Mejora en el desempeo

de la Contabilidad Fiscal
Requerimientos de casa
matriz y mejores prcticas



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Agenda
Introduccin a las Mejoras en el Desempeo de la Contabilidad Fiscal
(TAPI por sus siglas en ingls).
Los retos en el proceso de la contabilidad fiscal.
Lo que hacen actualmente las empresas para mejorar sus procesos de contabilidad fiscal.
Administracin de riesgo y control fiscal.
Resumen TAPI.





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Introduccin a las Mejoras
en el Desempeo
de la Contabilidad Fiscal
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En los encabezados de los peridicos ....
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El mircoles hubo una baja precipitada en el valor de las acciones
de la empresa ABC cuando se anunci que se ajustaran los resultados
de los ltimos cuatro aos debido a una debilidad importante
en su informacin fiscal.
Hoy anunci [ABC Incorporated] que ya no se debe confiar en los estados
financieros del ejercicio que termin el 31 de diciembre de 2010 debido
a una subestimacin de su pasivo fiscal estatal neto diferido
y a una sobreestimacin de las reservas de valuacin en relacin
con las prdidas estatales netas de operacin.
El valor de las acciones de la [Empresa XYZ] van en cada tras el anuncio
de que la empresa piensa ajustar sus ingresos por el ao fiscal que termin
el 25 de diciembre de 2010 debido a que las autoridades fiscales le han
denegado el derecho de traspasar ciertas prdidas fiscales a aos anteriores.
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El rea fiscal sigue representando un porcentaje importante
del total de actualizaciones
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Fuente: Audit Analytics

ASC-740 Actualizaciones
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Tax Restatements 38 49 92 120 186 180 128 103 57 63
Total Restatements 614 696 817 948 1,553 1.795 1,217 923 674 733
% of All 6.2% 7.0% 11.3% 12.7% 12.0% 10.0% 10.5% 11.2% 8.3% 8.6%
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Retos recurrentes Cinco factores que contribuyen
a las debilidades materiales
Procesos trimestrales inadecuados y poca visibilidad en
cuanto a los ajustes que se registran de manera
individual " fuera del ejercicio"
Evaluacin de las consecuencias de una transaccin de
negocios en materia de contabilidad fiscal despus de
haberla llevado a cabo la transaccin.
Sobredependencia de estimaciones imprecisas que no se
actualizan para reflejar cambios recientes y futuros
Contralores regionales con conocimientos limitados de
la conciliacin entre normas de contabilidad
generalmente aceptadas en los Estados Unidos (US
GAAP), normas contables generalmente aceptadas
segn la ley (GAAP), normas internacionales de
informacin financiera (IFRS) y los regmenes fiscales
locales.
Procesos y flujos de trabajo ineficaces que resultan en
ciclos de cierre prolongados.
Dificultades en la recoleccin, validacin y
manipulacin de informacin tomada de sistemas de
fuentes financieras
Falta de visin en cuanto a los impulsores de la tasa
fiscal efectiva (TFE) y la capacidad de dar explicaciones
a la alta administracin
Conciliacin poco efectiva de cuentas fiscales















Los retos en el proceso de la contabilidad fiscal
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Falta de
documentacin
Falta de personal
competente ( o de suficiente
personal competente)
Falta total o parcial de
revisin
Procesos o
procedimientos de
cierre inefectivos
Conciliacin
inadecuada de las
cuentas fiscales
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Areas para mejorar las reservas fiscales anuales e interinas
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Reserva Interina Reserva de fin de ao
Aunque hemos notado que muchas empresas
actualmente calculan sus reservas trimestrales de
acuerdo con el ASC- 740-270 y el IAS 12, siguen
existiendo posibilidades de mejora:
Anlisis que explica claramente la tasa fiscal efectiva
y proporciona anlisis comparativo
Una serie de escenarios encaminados a el pronstico
TFE para proporcionar a la administracin la forma
en que se comporta la TFE en diferentes condiciones
econmicas
La inclusin de requisitos fiscales en los procesos de
presupuesto y pronstico, incluyendo el impacto de
cargos cruzados, y la segregacin de la provisin
sobre una base jurdica para tener en cuenta el
impacto de entidades con prdidas y con ajustes
completos por valuacin
Mejorar la metodologa de pronstico para asegurar
que se proyecten apropiadamente los cambios
econmicos y de negocios del ejercicio completo,
para reducir las sorpresas en el cuarto trimestre
Respecto a los procesos de fin de ao, muchas empresas
se encuentran:
Desarrollando tcnicas prcticas para estratificar
ciertos aspectos de la reserva para acelerar el trabajo
y reducir el tiempo que se dedica a actividades que no
aportan valor, tal como el hard-close 11+1.
Utilizando tecnologa para mejorar la recoleccin de
datos y automatizando clculos para ahorrar tiempo y
reducir el nmero de errores.
Dedicando mayor atencin al desarrollo y la
documentacin de estimaciones - pasos que pueden
ser de vital importancia cuando se evale un ajuste
posterior a la presentacin de la declaracin para
decidir si se trata de un cambio en la estimacin o de
un error.
Desarrollando umbrales para la administrar y
automatizar el efecto fiscal de ajustes extemporneos
Utilizando software para administrar flujo de trabajo
de manera que se reduzcan los cuellos de botella y el
tiempo total para llegar al cierre
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Los retos en el proceso
de la contabilidad fiscal
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La incorporacin de ajustes extemporneos en la reserva fiscal
El efecto sobre el modelo " final" de la reserva fiscal
Los efectos fiscales sobre los ajustes extemporneos - el rea de finanzas puede registrar esto?
Asuntos jurisdiccionales - Transacciones internacionales, ajustes a nivel de mayor autoridad y luego ajustes a niveles
inferiores, etc.
Los efectos en los asuntos tcnicos - reconocimiento de activos fiscales diferidos, inversin en subsidiarias - ganancias
por distribuir, etc.
El nivel de detalle/perfeccin en la reserva fiscal
Provisin contra declaracin- nivel de detalle/perfeccin
Estratificacin - las entidades y las diferencias contable/fiscal
Computacin de ajustes fiscales - real, estimado o mtodo de "igual al ejercicio pasado"
Empujar el trabajo de fin de ao hacia el rea precierre
Pronstico de la tasa fiscal efectiva
Falta de visin en cuanto a los impulsores de tasa "arriba de la lnea" (precios de transferencia/ transacciones inter
compaa, transacciones internacionales)
Ajustes fuera del periodo debido a la falta de difusin oportuna de la informacin
Otras contribuciones ( ejemplo: retenciones)
Comunicacin de la TFE a la alta direccin (analtica, ejercicio anterior/ comparaciones interinas)
Modelos de reserva fiscal - utilizacin de herramienta de terceros en lugar de Excel
El proceso para reserva fiscal en el extranjero
US GAAP/IFRS a STAT local a visibilidad local de impuestos
Oportunidad de las reservas fiscales extranjeras - considerar cierre de 11 meses
Cumplimiento subcontratado - asistencia con la reserva
Consolidacin
Capacitacin
Los retos tpicos en el proceso de la contabilidad fiscal


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Los retos tpicos en el proceso de la contabilidad fiscal


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La integracin del ERP con el modelo de la reserva fiscal
Modelo de reserva fiscal automatizada Utilidad contable antes de impuestos, diferencias contable/fiscal
Registros de diario
PTBI ownership
Contralores/ finanzas locales
Informe financiero de entidad legal vs. Segmento de negocios
Pronstico - financiero vs fiscal
Administracin de sus auditores independientes
La entrega del modelo de reserva y soporte
Empujar el trabajo hacia el precierre
La comunicacin en cuanto a registros extemporneos
Notas o revelaciones fiscales
Las necesidades del modelo de reserva vs las de revelaciones en los estados financieros
Resumen TFE
Resumen y clasificacin de impuestos diferidos
Resumen de posiciones fiscales inciertas y prdidas fiscales
Neteo jurisdiccional
Reconocimiento de los DTA
Comparabilidad entre ejercicios
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Como mejorar los procesos
de contabilidad fiscal
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El reto...
La problemtica:
El desarrollo de un proceso global de cierre fiscal efectivo, eficiente y con
manejo de riesgos
Los obstculos incluyen:
Ciclos de cierre ms cortos, transacciones y reglas contables
cada vez ms complejas, la migracin hacia modelos contables centralizados,
la interpretacin de complejidades fiscales multi jurisdiccionales
y los mltiples requerimientos de informacin.
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Dndole al clavo...
La solucin:
Implementar un proceso basado en riesgos mediante la reprioritizacin de actividades,
cambiar ciertas fechas lmite a perodos menos estresantes y optimizar el proceso
mediante el uso efectivo de la tecnologa y la automatizacin.

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Proceso basado
en el riesgo
Habilitar
Tecnologa
Informacin
fiscal financiera
efectiva
Proceso basado
en el riesgo
Habilitar
Tecnologa
Informacin
fiscal
financiera
efectiva
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Proceso: Una forma de pensar alternativa...
Un acercamiento con base en el riesgo
(generalmente para una multinacional)...
Recabar y calcular reservas fiscales para pases menos importantes utilizando un
concepto "hard-close" - por ejemplo, 11 meses reales +1 mes estimado.
Estratificar diferencias contable-fiscales y calcular las de alto riesgo utilizando
informacin de 12 meses y las de bajo riesgo utilizando 11 meses reales +1 mes
estimado (o SALY).
Estratificar condiciones, calcular el estado actual de las provisiones "high-risk, high-
dollar" y utilizar una tasa combinada para todos los dems.
Acelerar las actividades hacia la ventana de precierre, tal como clculos de posiciones
fiscales inciertas y evaluacin de reservas de valuacin.
Desarrolla umbrales para los ajustes contables extemporneos y sus efectos fiscales en
lugar de aplicar la reserva fiscal una y otra vez.
Para pronosticar la tasa fiscal efectiva para ventas "cost plus" y entidades de
mercadotecnia, aplicar la poltica de utilizar los resultados de operacin reales del ao
anterior ajustados para tomar en cuenta cambios conocidos en la estructura de costos
y cambios en los ingresos proyectados por servicios y reservas.

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Proceso: Una forma de pensar alternativa...
Ejemplo de ingreso antes de impuestos:



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Jurisdiccin US Canad Brasil Rusia Japn China
Ingreso antes de impuesto $300 $205 $50 $65 $1 $5
Diferencias permanentes
Utilidad cambiaria
Material y equipo
Relaciones institucionales
Subparte F
Honorarios administrativos
$0
$15
$1
$15
$0
$0
$1
$0
$0
$12
$24
$2
$0
$0
$10
$0
$1
$0
$0
$20
$0
$2
$0
$0
$0
$0
$1
$0
$0
$0
Diferencias provisionales
Acumulado de vacaciones
Acumulado de gratificaciones
Depreciacin
Reserva miscelnea
Pension
OPEB
$15
$12
($40)
$1
$32
$3
$2
$3
($20)
$2
$23
$1
$0
$0
($10)
$0
$0
$0
$0
$0
($14)
$0
$0
$0
$0
$0
($3)
$0
$0
$0
$0
$0
($8)
$0
$0
$0
As Bs Cs
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Proceso: Una forma de pensar alternativa...
Ejemplo de diferencia contable-fiscal
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Jurisdiccin US
Ingreso antes de impuestos $300
Diferencias permanentes
Utilidad cambiaria
Material y equipo
Relaciones institucionales
Subparte F
Honorarios administrativos
$0
$15
$1
$15
$0
Diferencias provisionales
Acumulado de vacaciones
Acumulado de gratificaciones
Depreciacin
Reserva miscelnea
Pension
OPEB
$15
$12
($40)
$1
$32
$3
A
A
A
A
B
C
C
C
C
C
B
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Proceso... conectar la reserva fiscal al proceso de
cumplimiento fiscal mediante el clculo "Return-to-
provision"
Un slo proceso fluido - no dos procesos
separados. Tratar la reserva fiscal como lo que
realmente es - una estimacin- y actualizarla
cuando se presente la declaracin fiscal.
El uso razonable de las estimaciones -
utilizar estimaciones razonables y esperar de
manera proactiva algunos ajustes return-to-
provision (sujeto al plan de
auditora/materialidad).
Una poltica contable - asegurarse que su
estratificacin con base en riesgo se encuentre
documentada y haya sido aceptada por la
administracin como poltica contable.
Controles - trimestralmente al proceso e
incluirlo en la matriz de riesgo y control
(MRC).

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Calculo de la
tasa efectiva de
impuestos
trimestral
Reserva
fiscal para
fin del
ejercicio
Declaracin
fiscal
Ajuste
posterior a la
presentacin
de la
declaracin
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Proceso: Una forma de pensar alternativa
Reconsiderando las expectativas del auditor externo
Evaluar de manera rutinaria los PBCs (informacin proporcionada por le cliente) del
auditor as como el tiempo que dedica acumulando:
- Solicitudes recurrentes ( ejemplo reserva actual/diferida, conciliacin por pagar).
- Solicitudes no recurrentes, aisladas ( ejemplo, documentacin de la reserva de
valuacin, memorandos de transaccin, soporte por ajustes extemporneos, etc.).
Acordar un conjunto estndar de PBCs optimizados que se alnee con la auditora
basada en riesgo, y que incluya alguna flexibilidad para manejar solicitudes
inesperadas.
Utilizar la tecnologa para facilitar el almacenaje y acceso a los PBCs.

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Mejores prcticas: Estructura organizacional global para la
contabilidad de impuestos
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Temas clave:
Migrar a un proceso con base en el riesgo: Dividir el Globo en
jurisdicciones de Nivel I, II y III para el mejor manejo de la
materialidad y asignacin de recursos.
Enfocarse en fusiones, adquisiciones, asociaciones en
participacin, y desinversiones. La contabilidad de compras y los
respectivos impuestos diferidos comprenden una fuente
importante de debilidades en los impuestos.
El despliegue de la rendicin de cuentas basada en las habilidades
el ASC 740/IAS 12 para la gestin de la calidad de las reservas
fiscales no corporativas.
- Reportar a la funcin fiscal corporativa - no al grupo de
contralores locales.
- Requiere habilidades de ASC 740/IAS 12 y profundo
conocimiento de las provisiones locales de contabilidad fiscal
para jurisdicciones de Nivel I.
- Subcontratar la revisin tcnica en jurisdicciones de Nivel I y II
conforme al nivel de riesgo.
Apalancar la tecnologa emergente para la recoleccin de datos de
la reserva fiscal no corporativa - los paquetes web de informes
fiscales ofrecen velocidad y estandarizacin.
Desarrollar y utilizar manuales que explican cmo implementar la
contabilidad fiscal.
Incluir la capacitacin tcnica del ASC 740/IAS 12 junto con la
capacitacin de proceso, tecnologa y controles.
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Mejores prcticas:
Gente
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Adems de la apropiada mezcla de recursos...
Contralor Fiscal Global:
- El desarrollo y la implementacin de la poltica para la administracin
de riesgos fiscales.
- El cumplimiento con los controles internos debe incluir la definicin de
controles, documentacin y planeacin.
- Debe contar con las habilidades necesarias para evaluar correctamente
el tratamiento contable-fiscal y las respectivas revelaciones con respecto
a una amplia gama de transacciones.
- Debe tener precisin en cuanto a las cuentas fiscales en el balance
relacionadas con cuentas por pagar e impuestos diferidos.
- Es responsable por el cumplimiento contable fiscal con los
pronunciamientos US GAAP o IAS 12.
Otros recursos:
- Personal de impuestos federales, estatales e internacionales con amplios
conocimientos tcnicos en cuanto a ASC 740 o IAS 12
- Contralores regionales y/o centros de excelencia.
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Mejores prcticas:
Tecnologa: Una forma de pensar alternativa...
Habilitando la tecnologa:
La optimizacin de un proceso por medio
de la tecnologa/automatizacin no es una
idea nueva, pero su implementacin ha sido
lenta en cuanto a funciones fiscales, ya que
muchos siguen dependiendo en alto grado
de sus viejos procesos manuales de
confianza.
Una mejor practica es considerar los
componentes de la tecnologa de la
informacin no en de manera aislada, sino
ms bien como la armonizacin entre lo
siguiente: software de terceros, manejo de
datos de la empresa y herramientas para
facilitar el flujo de trabajo, as como la
colaboracin interna y externa.

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El flujo de
trabajo
Software de
terceros
La
administracin
de datos
Habilitando la
tecnologa
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Software de terceros para la reserva fiscal...
Por muchos aos, un gran nmero de proveedores de software ofrecen soluciones de fcil
implementacin con funcionalidad especfica, y siguen invirtiendo en sus productos de
software de manera importante.
Sin embargo, aunque muchas opciones en el mercado son capaces de ahorrarle horas de
trabajo a las empresas, as como muchos dlares, los ejecutivos fiscales siguen sin utilizar
la funcionalidad del software a su grado ptimo, lo que diluye las ganancias de eficiencia.
Antes de iniciar con un proyecto de software para la reserva fiscal:
Se debe considerar modificaciones/ mejoras a el catlogo de cuentas para
reducir el tiempo que se dedica a la intervencin manual.
Se debe tambin llevar a cabo una evaluacin de necesidades y seleccionar
un software que cumpla sus necesidades.
Redisear el proceso mediante un acercamiento con base en el riesgo y
preparar el documento de diseo.
Configurar el software con base en el documento de diseo
Probar, capacitar e implementar

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Administracin de datos
Seis proyectos de datos fiscales que son " crticos"
Libros de entidad legal - alinear la estructura del ERP con la estructura de la
entidad legal ( cdigos de la empresa, centros de utilidades, centros de costo, etc.).
Catlogo de cuentas - ajuste del catlogo de cuentas de manera que se asegure un
nivel adecuado de detalle en la informacin, adems de pureza fiscal".
Activo fijo - disear y configurar el mdulo del ERP de activo fijo para llevar a cabo la
computacin de la depreciacin contable/fiscal y otros tipos de depreciacin.
Informes locales y estatales - definir los requisitos fiscales para capturar ingresos
y gastos en el nivel apropiado jurisdiccional para la asignacin estatal y para fines de
distribucin.
La controversia sobre el soporte de auditora - definir los requisitos de
retencin de datos fiscales e integrarlos con la estrategia general de archivo y de
retencin de datos.

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Las soluciones tecnolgicas que facilitan el flujo de trabajo/
la colaboracin

Hemos visto que la mayora de las organizaciones fiscales enfrentan retos
similares en cuanto al manejo y los procesos de informacin fiscal.

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Entendimiento
de la administracin
Documentar la
Administracin
y la Colaboracin
La automatizacin
de procesos
Ambiente libre de papel.
Poca capacidad para localizar documentacin de manera fcil y rpida para respaldar
los procesos fiscales y los entregarles.
Incertidumbre en cuanto a la versin final de los papeles de trabajo.
La colaboracin impone retos en cuanto a compartir y revisar documentos fiscales en
todo el departamento.
Poco entendimiento en cuanto al avance de sitios remotos.
Demasiadas comunicaciones electrnicas y de voz.
Falta de un calendario comn y monitoreo de fechas lmite para todas las reas.
Complicaciones generadas por la complejidad de la estructura legal de la entidad.
Falta de entendimiento del estado general del proceso y de la carga de trabajo.
Impone retos en cuanto al manejo de la dependencia sobre actores no fiscales,
incluyendo terceros y contables.
Retos en cuanto a la recoleccin de datos.
Grandes cantidades de trabajos repetidos en cada ejercicio fiscal.
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Mejora en el desempeo
de la Contabilidad Fiscal
Revisin - Resumen
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Las mejores prcticas ms relevantes en procesos fiscales
Gente Papeles y responsabilidades claramente definidas.
Contratacin, desarrollo, sostn e integracin de especialistas tcnico fiscales
y de contabilidad fiscal.
Los contralores extranjeros reciben capacitacin en contabilidad fiscal y temas de cumplimiento.
Proceso Proceso sustentable y documentado
(mapas procesales, manuales explicativos, calendarios, etc.).
Sistema formal de documentacin.
Protocolos de revisin y autorizacin.
La carga de trabajo relacionada con la reserva se transfiere a periodos interinos
y de precierre
de manera que se incremente el tiempo para la analtica de fin del ejercicio.
Se establecen umbrales de materialidad para incrementar el enfoque analtico
sobre temas crticos.
Funciones fiscales integradas ( reserva, declaraciones, planeacin, controversia).
Tecnologa


La tecnologa habilita ( no es una solucin aislada).
La tecnologa se utiliza para incrementar la velocidad y la precisin
y para minimizar el riesgo del error.
Los controles son inherentes para respaldar las tecnologas fiscales.
Se establecen accesos y segregacin de actividades apropiados.
Datos

La manipulacin e inclusin efectiva de datos fuente minimizan la interaccin manual.
Incluir las estimaciones antes de cerrar el ciclo de la reserva fiscal.
Reducir el volumen de papeles de trabajo para clculos fiscales.
Reciclar los datos para mltiples fines fiscales ( contabilidad fiscal, cumplimiento fiscal).
Comunicacin Formalizar la alineacin de impuestos y finanzas por medio de un proceso establecido
de comunicacin.
Documentacin de comunicaciones por medio de agendas y autorizaciones.
Controles Los controles internos deben ser pro activos y deben guiar el proceso.
Controles integrados en la ocultacin de procesos y de protocolos de comunicacin.
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Objetivo: Procesos fiscales integrados y apalancados
Procesos del
departamento
de impuestos
Ajuste
return-to-
provision
Declaraciones
de impuestos
Pagos
provisionales
Conciliacin de
cuentas fiscales
Reserva
Interina
Posturas
fiscales
inciertas
Almacenamiento
de datos
Planeacin
Estratgica
Defensa
Auditoria
Reserva
anual
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Gracias

Esta publicacin se elabor exclusivamente con el propsito de ofrecer orientacin general
sobre algunos temas de inters, por lo que no debe considerarse una asesora profesional. No
es recomendable actuar con base en la informacin aqu contenida sin obtener la debida
asesora profesional. No garantizamos, expresa o implcitamente, la precisin o integridad de
la informacin de la presente publicacin, y dentro de los lmites permitidos por la ley,
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