PROYECTO III: DISEO, DESARROLLO E INNOVACIN DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS SABER COMPLEMENTARIO: DECLARACIN DE RENTAS: IMPUESTOS MUNICIPALES
(TALLER I) GENERALIDADES
MARACAIBO, MAYO DE 2013. 2 I. SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO
1. TRIBUTOS.
1.1. Nocin de Estado, necesidad pblica, servicios pblicos, gasto pblico y recursos pblicos.
Estado Necesidad Servicio Gasto Recurso Pblica Pblico Pblico Pblico
Territorio *Absolutas *Esenciales Erogaciones Ingresos Poblacin *Relativas *No esenciales Gobierno
Fin Coadyuvan al logro del Fin del Estado Bienestar Social Tributos
El Estado es definido por la doctrina constitucional como la comunidad de personas fijadas en un territorio determinado, legalmente independiente de control externo, y que posee un gobierno organizado (constituido por aquellos rganos que ejercen el poder en el lugar y espacio determinado, como expresin del Estado) que crea y aplica la ley sobre todas las personas y grupos dentro de su jurisdiccin. De modo que el Estado requiere de la concurrencia de tres elementos para su existencia; ellos son: Territorio, poblacin y gobierno. Siendo el fin primordial del Estado el logro del bienestar social o el bienestar comn, el cual ha de alcanzar a travs de la satisfaccin de las necesidades pblicas; que no son ms que aquellas carencias que genera la vida en sociedad, que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del Estado; tales como: las necesidades de defenderse recprocamente, crear normas de convivencia que regulen una interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento, as como buscar el medio de resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. Estas necesidades pblicas reciben el nombre de necesidades pblicas absolutas las cuales son de ineludible satisfaccin y de imposible satisfaccin por los individuos aisladamente considerados. 3
Pero esas no son las nicas necesidades que nacen de la comunidad organizada, y por ello se habla tambin de las necesidades pblicas relativas, que son aquellas cuya satisfaccin es de incumbencia estatal, por cuanto se refieren a la adecuacin de la vida comunitaria a los progresos emergentes de la civilizacin (instruccin, salubridad, asistencia social, trasportes, comunicaciones, etc). Estas necesidades pblicas relativas estn vinculadas al progreso y bienestar social, metas por las cuales el Estado debe velar en la medida de sus posibilidades materiales. En procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas, el Estado (representado por el gobierno) realiza una serie de actividades que reciben el nombre de servicios pblicos. En este sentido, si la actuacin del Estado busca satisfacer necesidades pblicas absolutas, el servicio pblico es esencial, y si satisface necesidades relativas se tratar de un servicio pblico no esencial. Sin embargo, es importante destacar, que los servicios pblicos tanto esenciales como no esenciales son prestados por el Estado, pero mientras los primeros slo pueden ser suministrados por l en forma directa, los restantes servicios pblicos pueden ser atendidos, por el Estado en forma indirecta y mediante la intervencin de particulares intermediarios o concesionarios con control del Estado. De este modo, y con el fin de satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin de los servicios pblicos correspondientes, el Estado debe efectuar una serie de erogaciones denominadas gastos pblicos, que son las salidas dinerarias que realiza el Estado para cumplir sus fines, consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. Para los cuales es necesario que cuente con los recursos pblicos que constituyen los ingresos en la tesorera del Estado. Esos ingresos a veces se originan en el propio patrimonio del Estado (ej., cuando el ente pblico arrienda, explota o vende sus propiedades, obtiene ganancias por medio de las empresas, etc). Pero la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares en forma coactiva, lo cual nos introduce en el campo de los tributos, que han sido definidos por los tributaristas como las prestaciones en dinero que el Estado exige a los ciudadanos en virtud de una ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. 1.2. Definicin de Tributos. Es una prestacin en dinero exigida por el Estado en ejercicio de su poder de imperio a los particulares en virtud de una Ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. La finalidad del tributo es netamente fiscal, es decir, recaudar fondos para gastos. 4
Por tanto, nace una ciencia jurdica que se encarga de su estudio como lo es el Derecho Tributario, como el conjunto de normas jurdicas que regulan la creacin o el establecimiento de los tributos y de su recaudacin, sean stos impuestos, tasas o contribuciones especiales como forma de ingreso del Estado. En general es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. Tambin se le ha denominado derecho impositivo, derecho fiscal, sin embargo, la denominacin ms utilizada y acertada es derecho tributario.
1.3. Caractersticas de los Tributos. - Son prestaciones en dinero: lo que significa que slo es posible pagar un tributo a travs de moneda de curso legal, no se permite el pago en servicios personales o en especies (Principio Pecuniario) - Es un pago Obligatorio, por cuanto el Estado en ejercicio del poder de imperio: le exige a los ciudadanos el cumplimiento del deber de colaborar con las cargas pblicas, independientemente que quiera o no; en caso de incumplir ello acarrea sanciones. - Es creado mediante una ley, pues no hay tributo sin ley que lo establezca (Principio de Legalidad). - Su finalidad es cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del Estado, pues el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para solventar los gastos requeridos para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
2. CLASES DE TRIBUTOS. De acuerdo con la Carta Magna en sus artculos 133 y 317 y el artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario, los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales. 2.1. Los Impuestos. Es una prestacin pecuniaria, que el Estado exige en forma coactiva, en virtud de su potestad de imperio, a travs de una ley, a las personas o entes, que obtienen beneficios generales o particulares, sin percibir estas personas contraprestacin inmediata alguna, tratndose de un ingreso destinado a satisfacer las necesidades pblicas y los gastos pblicos. Caracteres. Es un pago que realiza el contribuyente sin contraprestacin inmediata y directa, ya que no recibe ninguna retribucin directa por parte del Estado. Su destino es satisfacer necesidades pblicas, es decir, cubrir los gastos generales. 5
Clases de Tributos: - Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos: Conforme a esta clasificacin, son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. - Impuestos directos e indirectos: Los impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse, es decir, son aquellos impuestos que se exige de las mismas personas que se pretende o se desea que lo paguen. Los impuestos indirectos son aquellos que pueden trasladarse, es decir, que es exigen a una persona con la esperanza y la intencin de que sta se indemnizar a expensas de alguna otra. - Impuestos proporcionales y progresivos: El impuesto proporcional es aqul en el cual su monto o quantum permanece constante cualquiera que sea la cantidad total de la riqueza sujeta a imposicin. Mientas que el impuesto progresivo es aqul en el cual el monto del mismo aumenta a medida que aumenta la riqueza imponible, es decir, que es aqul que crece en proporcin ms rpida que la riqueza objeto del mismo.
2.2. Tasas. Es el pago dinerario que el Estado exige a los particulares en virtud de una ley, por la prestacin de un servicio esencial e inherente a ste. Es decir, es la suma de dinero que el Estado le cobra a las personas naturales o jurdicas que se beneficien del goce de un servicio pblico. Por ello, las tasas constituyen un tributo vinculado, pues el contribuyente recibe una contraprestacin del Estado (prestacin de un servicio) por su pago. Un ejemplo de tasas lo constituyen las tasas administrativas que son pagos que debe efectuar el ciudadano para obtener servicios del Estado relacionados con Identificacin, habilitacin para alguna actividad (licencias, permiso de cacera, porte de armas). Caracteres: Tiene como presupuesto generador una actividad desplegada por el Estado, pues el pago obligatorio responde a un servicio que el Estado presta. El producto de la recaudacin es exclusivamente destinado al servicio respectivo.
2.3. Contribuciones. Son los tributos exigidos a los ciudadanos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del Estado. 6
Clasificacin: Las contribuciones se clasifican en:
2.3.1. Contribucin por mejoras: Este tributo se define como un pago de carcter obligatorio exigido por el ente pblico con ocasin de una obra realizada por l, con fines de utilidad pblica (inters general); pero que proporciona ventajas especiales a los particulares propietarios de determinados bienes, generalmente inmuebles (inters particular), que causa jurdicamente su pago. En la Contribucin por Mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas, tales como por ejemplo: apertura de caminos, desages, canales, ensanchamiento de calles, entre otros, que al efectuarse por el Estado, pensando en el inters pblico, igualmente proporcionan con ellas a los propietarios de inmuebles cercanos a las obras, ventajas concretas, derivadas de la valorizacin del mismo. Esto significar, en este tipo de tributo los propietarios de bienes inmuebles que se beneficien con la construccin de una obra pblica debern pagar al Estado una suma de dinero como compensacin por el beneficio que reciben por la construccin de la obra, coadyuvando de esta forma al pago de parte del costo de la obra. As se crea el tributo, en la cual la obligacin tributaria respectiva tiene como hecho generador el beneficio que objetivamente considera el Estado ha obtenido el particular en razn de la ejecucin de la obra pblica. Caracteres: Es una prestacin personal: la Contribucin por Mejoras es de carcter personal de los beneficiarios. La obra pblica que genera el pago debe constituir un beneficio para la colectividad, pues el presupuesto de hecho que da origen al pago de la contribucin es el beneficio objetivamente presumido por la obra con relacin a un inmueble cercano. El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra con el que tena antes. Debe existir proporcin razonable entre el beneficio obtenido y la contribucin exigida. El pago debe ser proporcional al beneficio recibido.
2.3.2. Contribuciones Parafiscales: Son exacciones (pagos) obligatorias, establecidas legalmente, creadas por el Estado en ejercicio de su Potestad Tributaria, delegando su percepcin (recaudacin) a determinados organismos del Estado, para que con dichos ingresos, stos puedan 7
cumplir sus fines especiales, que siempre son de orden social (financiamiento autnomo). En este sentido, existen casos en los cuales el Estado establece la obligatoriedad para algunos ciudadanos sujetarse a los servicios o beneficios que preste una institucin pblica (organismo creado por el Estado); la cual percibe recibe directamente las sumas de dinero (contribuciones parafiscales) por parte de los ciudadanos, y los administra para su funcionamiento. En estos casos, el acreedor del tributo no es el Estado, sino un ente creado por l mediante ley; por ello se llaman contribuciones parafiscales, es decir, paralelas al Fisco (Repblica), pues son personas jurdicas distintas al Estado, pero que pertenecen a l quien recibe la contribucin. Los ejemplos ms tpicos de contribuciones especiales existentes en la Legislacin tributaria venezolana vienen dado por las cotizaciones que realizan patronos y empleados al Seguro Social Obligatorio. Tambin son ejemplo de este tipo de tributo la matrcula de las universidades pblicas, el pago a los colegios profesionales. Caracteres: No tienen figuracin especfica en el Presupuesto del Estado, no concurre este ingreso en el Tesoro Nacional, sino en la caja del ente parafiscal. Estn destinadas a gastos determinados que se sealan a su vez en el texto legal que autoriza su creacin y recaudacin. Se aplican y recaudan por entes autnomos (organismos no fiscales del Estado). Los entes beneficiarios gozan de autoridad de gestin con participacin de los interesados, potenciales usuarios del servicio, para cuya creacin y funcionamiento se crea y recaude el ingreso.
Cuadro Comparativo de los Tributos Impuesto Tasa Contribucin por mejoras Contribucin Parafiscal Hecho que lo genera Gasto Pblico Goce de un Servicio pblico Beneficio de la obra pblica Ser beneficiario del ente parafiscal Contraprestacin Mediata Inmediata Inmediata Inmediata
Destino Cubrir Gastos y necesidades colectivas en general Gastos del Servicio Pblico tendientes a su mantenimiento y mejora Gastos de la Obra Pblica en construccin Financiamiento de la actividad econmica o social del ente parafiscal
Fijacin En funcin de la poltica socio- econmica En funcin del costo del mantenimiento del servicio En funcin del beneficio En funcin de la poltica socio econmica del ente
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4. SISTEMA TRIBUTARIO.
4.1. Definicin El Sistema Tributario de un pas determinado est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas, en una determinada poca; fundamentalmente es el conjunto de impuestos, pero tambin las tasas y dems tributos especiales y su estudio tiene por objeto examinar ese conjunto como objeto unitario de conocimiento, ms que analizar en forma separada los distintos gravmenes que lo constituyen. Por ello se hace imprescindible, para hacer este estudio, hacer un anlisis previo de los tributos, no tomados aisladamente, sino considerados como un todo. El sistema tributario debe estudiarse con relacin a un pas concreto, en una poca determinada, ya que es el resultado de las instituciones polticas, jurdicas y sociales de ese pas, de sus recursos, de su sistema econmico, hasta de sus propias tradiciones. Igualmente, el sistema tributario debe limitarse a una poca circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuacin de las normas legales.
4.2. Bases Constitucionales del Sistema Tributario Venezolano. Los Principios tributarios son reglas generales que sirven de base o sustento a las normas tributarias, los mismos se encuentran consagrados en la Carta Magna. Estos principios constituyen verdaderas garantas ciudadanas frente a la actividad del Estado, que se orienta a la consecucin de ingresos de origen tributario necesarios para llevar adelante la actividad financiera. Tambin los principios tributarios son denominados principios ticos de la tributacin. Los mismos son los siguientes:
4.2.1. Principio de Legalidad: Atiende al aforismo NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE (no hay tributo sin ley que lo establezca). Se encuentra consagrado en el artculo 317 CRBV en su primer aparte y en el artculo 162 de la LOPPM, dichas normas disponen textualmente: ART CULO 317 CRBV: No podr crearse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos en las leyes. ART CULO 162: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin municipal alguna que no est establecido en ordenanza
En relacin con las normas precedentemente transcritas, cabe destacar que: 9
Todo tributo debe ser creado, modificado o suprimido por una ley en sentido formal, es decir, mediante aquel acto sancionado por la Asamblea Nacional como cuerpo legislador (Artculo 202 CRBV) o por los Consejos Legislativos Estadales (Artculo 162 CRBV) y por los Concejos Municipales (Artculo 175 CRBV). La ley creadora del tributo debe describir todos sus elementos: los sujetos (activo: el acreedor o beneficiario del crdito tributario y pasivo: el deudor o el obligado al pago de la prestacin tributaria), el hecho imponible (conjunto de circunstancias o de hechos, a cuya ocurrencia la ley vincula el nacimiento de la obligacin tributaria), la base imponible (la medida del hecho imponible), y la alcuota o tarifa tributaria (porcentaje que se le aplica a la base imponible para determinar el quantum del impuesto).
4.2.2. Principio de Generalidad. Contenido en el Artculo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de la siguiente manera: ART CULO 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Segn este principio, todo ciudadano est obligado a ayudar al sostenimiento del Estado mediante el pago de tributos, por ello la ley tributaria debe ser redactada en forma general, de modo que englobe a toda persona sin que haya un destinatario especfico; sino que todo aquel sujeto que se encuentre inmerso en el supuesto de hecho que da origen al pago del tributo, debe cumplir con dicho deber. Dicho en otros trminos, el tributo se debe establecer de tal forma, que cualquier persona cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador de la obligacin tributaria de pagar, debe ser sujeto de la carga tributaria. Sin embargo, este deber de todos no impide el establecimiento de exenciones o rebajas o cualquier otro incentivo fiscal, tal como lo establece la Constitucin en el artculo 317, slo que las mismas estn sometidos a la reserva de la ley, es decir, al principio de legalidad.
4.2.3. Principio de la Justa Distribucin de las Cargas Pblicas. Se encuentra consagrado en el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela: ART CULO 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o de la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. 10
El Principio de la Justa Distribucin de las Cargas se refiere a que la ley que crea el tributo debe darle el mismo tratamiento a todos los ciudadanos que se encuentran en situaciones similares, es decir, gravar igual a quienes sean iguales, de all que tambin se le denomina Principio de Igualdad. Esa igualdad de todos ante la ley tributaria no es numrica, no significa que todos los ciudadanos van a pagar el mismo monto por concepto de tributo, por el contrario, la distribucin de las cargas para que sea justa debe hacerse tomando en cuenta la capacidad econmica del contribuyente estableciendo tarifas progresivas. Por ello, el Principio en cuestin se logra con base a los dos Principios que se desarrollan a continuacin: 4.2.3.1. Principio de la Capacidad Econmica. La capacidad econmica del contribuyente se refiere al potencial patrimonial de un sujeto determinado, es el nivel de riqueza que posee, es decir, la tenencia de bienes, la posesin de un capital, la obtencin de una renta, la realizacin de un gasto. De acuerdo con este principio, cada cual debe coadyuvar al Estado en sus gastos en la medida del tamao de su patrimonio, quien ms riqueza tiene debe pagar un tributo mayor respecto del que tenga menor riqueza. 4.2.3.2. Principio de la Progresividad. La Constitucin Nacional, en su artculo 317, seala otro criterio considerado subjetivo que junto con el criterio objetivo de la capacidad econmica, propenda a la realizacin de la igualdad ante el tributo. El Principio de la Progresividad del sistema tributario, en trminos generales, se puede decir, que un tributo es progresivo cuando su alcuota (generalmente expresada en un tanto por ciento) aumenta a medida que crece aquella parte de la riqueza, renta o gasto gravado, que se fija como base del tributo, es decir, que en la medida en que mayor sea la capacidad contributiva de un sujeto pasivo determinado, mayor deber ser el sacrificio fiscal que deba soportar.
4.2.4. Principio de la Irretroactividad de la Ley Tributaria. El artculo 24 de la CRBV consagra el principio de la irretroactividad de la ley, siendo una garanta constitucional a los derechos humanos: ART CULO 24: Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el momento mismo de entrar en vigencia an en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la fecha en que 11
se promovieron. Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o rea.
Del artculo anterior, se infiere que ninguna ley podr aplicarse a hechos o situaciones ocurridas con anterioridad a su entrada en vigencia, por lo que la ley slo se aplica a los hechos ocurridos durante su vigencia. Pero a pesar de lo expresado, este mismo artculo consagra una excepcin a este principio, admitindose la retroactividad de la ley (su aplicacin a hechos ocurridos antes de su vigencia) cuando imponga menor pena, de modo que en materia de ilcitos tributarios sera aplicable la retroactividad.
4.2.5. Principio de No Confiscatoriedad. Los artculos 317 de la CRBV y 160 de la LOPPM establece en forma expresa, este principio al establecer que ningn tributo puede tener carcter confiscatorio, ni permitir la mltiple imposicin interjurisdiccional o convertirse en obstculo para el normal desarrollo de las actividades econmicas. Este principio deriva del derecho propiedad consagrado en el artculo 115 de la Carta Magna, que garantiza la propiedad privada. Para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana no debe constituir un despojo para el contribuyente, para lo cual debe respetar el derecho de propiedad, an cuando la Constitucin Nacional, prev en su artculo 116, la confiscacin de bienes, solo por va de excepcin: razones de orden pblico. Consiste el aludido principio, en la prohibicin de que mediante tributos se vea en peligro la garanta del derecho de propiedad, o que se pueda menoscabar este derecho.
4.2.6. Principio de Territorialidad. En nuestro ordenamiento jurdico venezolano, este principio se encuentra consagrado en el artculo 11 del Cdigo Orgnico Tributario dispone que ART CULO 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana o est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas. La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.
De este artculo se infiere que las normas tributarias, como toda ley, se dictan para un mbito espacial determinado, por ejemplo, las ordenanzas municipales tributarias slo regirn 12
dentro del propio municipio, lo mismo aplica para las leyes estadales tributarias. Sin embargo, las normas tributarias nacionales, podrn aplicarse a hechos imponibles ocurridos fuera del territorio nacional, como una excepcin al Principio de territorialidad; siempre y cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana o est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas. 4.2.7. Principio Pecuniario de la Obligacin Tributaria. El artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su segundo aparte, recoge este principio, cuando dispone que No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales, es decir, existe la prohibicin de establecer cualquier clase de tributos pagaderos en servicios personales, por lo que el pago de tributos se har en dinero y no de una manera diferente a sta. El Cdigo Orgnico Tributario, consagra la figura de la unidad tributaria en el artculo 3 Pgfo 3 COT), como la unidad de determinacin objetiva de los tributos accesorios y sanciones, a fin de contar con un sistema tributario cuyas tarifas y baremos se ajusten ao tras ao al proceso de inflacin. A raz de la implementacin de la unidad tributaria, se establece la obligacin de que todos los tributos deban expresarse en dichas unidades, cuyo valor a su vez, se expresar en bolvares. El valor de la unidad tributaria ha de ser reajustado por la Administracin Tributaria Nacional dentro de los primeros quine (15) das del mes de febrero de cada ao, de conformidad con el artculo 121 numeral 15 del COT.
4.2.8. Exigencia de un plazo para que pueda aplicarse una ley tributaria. En los artculos 317 CRBV, 8 COT Y 159 LOPPM, se consagra este principio: ART CULO 317: Toda Ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mimo se entender como lapso fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. ART CULO 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde que la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. ART CULO 159: La ordenanza que crea un tributo, fijar un lapso para su entrada en vigencia. Si no la estableciera, se aplicar el tributo una vez vencidos los sesenta das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Municipal.
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Este artculo 317 prev que toda ley tributaria debe fijar su lapso de entrada en vigencia, es decir, expresar desde cuando comienza a aplicarse la misma. En caso de que la Ley y/o ordenanza no contenga ninguna disposicin de este tipo, dicha Ley y/o ordenanza no podr aplicarse sino a los sesenta (60) das continuos a partir de la publicacin-
4.3. Competencia y Potestad Tributaria. Es importante tener claro dos nociones fundamentales: Potestad Tributaria y Competencia Tributaria. La Potestad Tributaria se define como el poder o facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a los ciudadanos sometidos a su competencia tributaria espacial. Por otro lado, la competencia tributaria se define como la facultad para ejercitar la potestad tributaria en el plano material, o sea, el derecho a hacer efectiva la prestacin tributaria. Es pues, la facultad de recaudar un tributo por mandato de la Ley.
Es importante sealar las diversas diferencias existentes entre la Potestad Tributaria y Competencia Tributaria. Como ya se ha estudiado, la primera nocin corresponde a la facultad del Estado de crear tributos, mientras que la segunda hace referencia a la facultad de determinacin, recaudacin y fiscalizacin. La norma general es que quien detente la potestad tributaria la ejercite directamente (competencia), de modo que en ese caso seran coincidentes en el mismo ente, la potestad y la competencia tributaria, no obstante, se ha reconocido la posibilidad de la existencia de ciertos rganos que an cuando carecen de potestad tributaria, por mandato mismo de la Ley se les ha asignado competencia tributaria, es decir, la posibilidad de administrar y recaudar tributos. Podemos referirnos al caso tpico del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (I.V.S.S), ste ejerce competencia tributaria, en el sentido, de que recauda un tributo, pero carece de potestad tributaria; lo mismo podemos indicar respecto al Instituto Nacional de Capacitacin Educativa (INCE). En Venezuela, todos los entes polticos-territoriales en que se ha distribuido verticalmente el Poder Pblico, gozan de potestad tributaria, sto se desprende de las disposiciones contenidas en la Constitucin Nacional, existiendo tres niveles de ejercicio de la potestad tributaria en Venezuela: el Poder Nacional, los Estados y los Municipios. A continuacin, se detalla su alcance en los tres niveles anteriormente indicados.
4.3.1. Potestad Tributaria Nacional. Se encuentra claramente establecida en el artculo 14
156 de la Constitucin Nacional, promulgada el 30 de Diciembre de 1999, el cual discrimina los ramos tributarios que le corresponden al Poder Nacional. Al respecto los numerales 12, 14 y 15 del referido artculo de la Carta Fundamental, se encargan de definir los ramos tributarios que le corresponden al nivel nacional, consagrando una amplia gama de atribuciones en el mbito tributario que le permitirn al Estado obtener los recursos necesarios para lograr el cumplimiento de sus fines. De conformidad con la referida normativa, los ramos tributarios que le corresponden al nivel nacional son los siguientes: (artculo 156 numeral 12).
1.Impuesto sobre minas e hidrocarburos. 2.Impuesto sobre la renta 3.Impuesto al capital 4.Impuesto a la produccin. 5.Impuesto al valor agregado. 6.Impuesto sobre sucesiones, 7.Impuestos sobre cigarrillos y donaciones y dems ramos dems manufacturas del conexos tabaco
8.Impuestos sobre el consumo de licores, 9.Impuestos territoriales o sobre licores; alcoholes y dems especies predios rurales y sobre alcohlicas transacciones inmobiliarias .
10. Organizacin y rgimen 11.Dems impuestos, tasas y rentas no de Aduanas atribuidos por la Constitucin Nacional y por la ley a los Estados y los Municipios.
4.5.2. Potestad Tributaria Estadal. Los Estados miembros de la Repblica Bolivariana de Venezuela son iguales y autnomos como entidades polticas en los trminos consagrados en la Constitucin, no pudiendo ir ms all de los principios, competencias y limitaciones expresamente consagradas en ella y en las leyes. El artculo 164 de la Constitucin Nacional en sus numerales 4 y 7 se tipifican las competencias en materia tributaria. Artculo 164.- Es de la competencia exclusiva de los Estados: Numeral 4: La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. As, el numeral 7 del artculo 164 de la Carta Magna describe los ramos tributarios propios de los Estados al expresar: Numeral 7: La creacin, recaudacin, control de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL 15
Asimismo, el numeral 2 del artculo 167 al tipificar los ingresos del Estado le otorga competencia en los siguientes ramos tributarios: las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les sean atribuidas, estos bienes sobre los cules el Estado puede crear tasas son las vas terrestres estadales, puertos, aeropuertos de uso comercial, entre otros. Igualmente, en el numeral 5 del artculo 167 al sealar como otro de los ingresos del Estado: los dems impuestos, tasas y contribuciones especiales que les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas.
1. Papel Sellado 2.Timbres Fiscales y estampillas.
3. Tasas por el uso de sus 4.Dems impuestos, tasas y contribuciones bienes y servicios que le otorgue la Ley Nacional
4.5.3. Potestad Tributaria Municipal. El Municipio constituye el tercer nivel del sistema de distribucin vertical del Poder Publico, el cual define la Constitucin Nacional, como la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, dotado de personalidad jurdica y de autonoma; por supuesto, el Municipio tambin est dotado de autonoma tributaria, pues, el artculo 168 faculta al Municipio para crear, recaudar e invertir sus ingresos, y el Artculo 179 seala como parte integrante de los ingresos municipales a los tributos, en su numeral 2 : Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial por plusvalas de las propiedades generadas por el cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.
5. OBLIGACIN TRIBUTARIA.
5.1. Concepto. La Obligacin Tributaria se define como el vnculo jurdico, en virtud del cual una persona est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica(parafiscal), en cualquiera de sus manifestaciones (Nacin, Estados o Municipios), al pago de una suma de dinero (obligacin de POTESTAD TRIBUTARIA ESTADAL 16
dar), cuando en el administrado (particular), se verifique el presupuesto de hecho previsto por la Ley. La obligacin tributaria es la obligacin de pagar el tributo, o sea, es una obligacin de dar cantidades de dinero. Nuestro Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 13, establece que: La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
5.2. Caractersticas: La obligacin tributaria que es parte de la relacin jurdico-tributaria, posee las siguientes caractersticas: a) Constituye un vnculo de derecho. b) Siempre es una obligacin de dar sumas de dinero. c) Tiene su fuente en la ley. La obligacin de dar tiene que ser creada por una ley (Principio de Legalidad). d) Es una obligacin personal es decir entre personas, por una parte el Estado y por la otra el contribuyente. e) Nace al producirse la situacin de hecho a la cual vincula la ley, el establecimiento del gravamen (presupuesto del tributo).
5.3. Elementos de la Obligacin Tributaria. Los elementos de la obligacin tributaria, al igual que los de otras obligaciones jurdicas, son el subjetivo, que es doble (sujeto activo y pasivo), el objetivo, y se le agrega el hecho y la base imponible, propio de la materia tributaria. 5.3.1. El elemento subjetivo; est integrado por los sujetos o personas entre quienes se entabla la relacin obligatoria, acreedor o sujeto activo y el deudor o sujeto pasivo. - Sujeto Activo: Lo define el COT en su artculo 18 como el ente pblico beneficiario o acreedor del tributo. Ello equivale a decir que el sujeto activo es el Estado en las diversas manifestaciones del Poder Pblico, Repblica, Estados y Municipios; adems de los rganos parafiscales. - Sujeto Pasivo: Es definido por el artculo 19 del COT como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Es decir, es el deudor de la obligacin tributaria. 17
1. Contribuyentes: El contribuyente se define como el destinatario legal del tributo, o sea, es el deudor del pago tributario por encontrarse inmerso dentro del hecho imponible. (Art. 22 COT). En tal sentido, dicha condicin puede recaer en: a) Las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. Las personas naturales de acuerdo con el artculo 16 del Cdigo Civil son todos los individuos de la especie humana; es decir, son todos los individuos. b) Las personas jurdicas y los dems entes a los cuales otras ramas jurdicas atribuyan calidad de sujeto de derecho. Las personas jurdicas o personas colectivas son aquellos entes constituidos por un conjunto de personas naturales que se han reunido para la consecucin de un fin, tales como: la Nacin, los Estados, los municipios, las iglesias, las universidades, las asociaciones civiles y mercantiles. c) Las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Las comunidades de bienes, como en el caso de las herencias yacentes, que constituyen el conjunto de bienes de una persona fallecida, los cuales no han sido reclamados por sus herederos, dichos bienes mientras aparecen los herederos o en el caso que no aparezcan, mientras se declara como herencia vacante y pasa a manos del Estado, ella es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, de los hechos imponibles en los cuales se vea inmersa, como por ejemplo si dentro de la herencia se encuentran empresas que generan rentas, es contribuyente de dicho impuesto. 2. Responsables: Son los sujetos pasivos que sin tener carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a stos (Artculo 25 COT). Los responsables son sujetos ajenos al hecho imponible, pero que por mandato de la ley estn al lado del contribuyente y son obligados a pagar por cuenta del contribuyente, con carcter solidario. Las obligaciones solidarias es aquella que tiene varios deudores obligados a la misma cosa, de modo que uno de ellos puede ser obligado al pago de la totalidad. A tal efecto, conforme al artculo 28 del COT, son responsables solidarios, por los tributos, multas y accesorios, derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: a) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. Es una responsabilidad por representacin. b) Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. c) Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. 18
d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. e) Los sndicos y liquidadores de las quiebras y los liquidadores de las sociedades. f) Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. g) Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados. Interesa destacar que la responsabilidad solidaria slo se limitar al valor de los bienes que se administren o dispongan. Tambin son responsables solidarios, los adquirientes de fondos de comercio y dems sucesores a ttulo particular. (artculo 29 COT). Paralelamente, se sealan como responsables directos de la obligacin tributaria los agentes de Retencin y Percepcin, entendiendo por los primeros aquellos que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se haya en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, teniendo la posibilidad de amputar la parte que corresponde al sujeto activo de la obligacin tributaria. Por su parte, los agentes de percepcin son aquellos que tambin, por disposicin legal, deben percibir el tributo de los contribuyentes o consumidores, por los pagos que reciban, bien sea por su profesin, oficio, actividad o funcin, encontrndose en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del sujeto activo: Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Sujeto Activo por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter en la administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la administracin tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente (art. 27 COT). 5.3.2. El elemento objetivo; Denominado tambin el objeto de la obligacin tributaria, est constituido por la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de una suma de dinero. 5.3.3. El Hecho Imponible: Es el llamado supuesto de hecho, el cual una vez ocurrido en la realidad, da origen al nacimiento de la obligacin tributaria, es decir, la obligacin tributaria es la consecuencia jurdica del acaecimiento del supuesto descrito por la ley tributaria, el cual recibe el nombre de Hecho Imponible. Es por ello que el hecho imponible es definido por el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 36 como el presupuesto establecido por la ley para tipificar al tributo y cuya realizacin 19
origina el cumplimiento de la obligacin tributaria. As tenemos como por ej, la realizacin de una actividad econmica que conlleve a la obtencin de riqueza, constituye el hecho imponible del ISLR; la venta de bienes o prestacin de servicios, es el hecho imponible del IVA; la transmisin gratuita de riqueza por acto entre vivos, es el hecho imponible del Impuesto a las Donaciones; la transmisin de riqueza por muerte del causante, es el hecho imponible del Impuesto a las Sucesiones, la tenencia o propiedad de bienes inmuebles es el presupuesto de hecho que debe darse para que surja la obligacin de pagar el impuesto sobre inmuebles urbanos. 5.3.4. La Base Imponible: Una vez ocurrido el hecho imponible, surge como consecuencia la obligacin de pagar por parte del sujeto pasivo, pero en la descripcin del hecho imponible no se encuentran los elementos necesarios para determinar la cuanta del tributo a pagar, pues ese elemento que permite calcular el quantum de la obligacin tributaria es la llamada base imponible. Se define como el elemento cuantificante de la obligacin tributaria; es decir, es el parmetro o cifra que permite delimitar el monto del tributo. Es pues la medida base a la que aplicada la alcuota del impuesto, permite calcular el importe del tributo. Ejemplo: los enriquecimientos netos, en el ISLR; los enriquecimientos brutos anuales en el impuesto municipal de industria y comercio; el peso, valor o cantidad de bienes, en los impuestos aduaneros constituyen la base imponible. Cabe destacar otro concepto bsico en materia tributaria, como la tarifa o alcuota, que es el elemento que ha de aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el quantum del tributo. Se encuentra representada por un porcentaje, en la mayora de los casos o puede estar representada por un monto fijo. (Ejemplo: IVA).
6. ILCITOS Y SANCIONES TRIBUTARIAS.
En el mbito tributario, cuando un sujeto se encuentra inmerso dentro de los presupuestos establecidos por la ley para tipificar el tributo (hecho imponible), le impone dos tipos de deberes: El deber material, que consiste en el pago del monto tributable, en las condiciones establecidas en la ley. Los deberes formales, los cuales consisten en obligaciones impuestas al contribuyente, responsable o tercero, tendientes a facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o la verificacin fiscal del cumplimiento de ella. 20
Los deberes formales constituyen un medio de control para la Administracin Tributaria, pues han sido establecidos por el legislador para permitir al Fisco, conocer la realizacin de los hechos imponibles y el monto de los tributos correspondientes, no solo con respecto al mismo contribuyente sino an con relacin a otras personas. En este mismo orden de ideas, cabe destacar que los deberes formales son una consecuencia lgica de la obligacin tributaria material, pues, mientras en materia civil, la obligacin est expresada en un documento previamente elaborado, la obligacin tributaria material surge de los actos que van ocurriendo con el tiempo, muchas veces ajenos al sujeto activo de la obligacin tributaria, por lo cual es indispensable que el sujeto activo pueda conocerlos, y un medio idneo para ello es la obligacin formal. El Cdigo Orgnico Tributario, en sus artculos 145 y ss, prev en ocho (8) literales, una lista de obligaciones formales, las cuales estn obligados cumplir los contribuyentes, los responsables y los terceros, ellas son las siguientes: 1. Deber de llevar los libros y registros especiales (respetando los Principios de contabilidad generalmente aceptados) y mantenerlos en el domicilio del contribuyente o responsable. 2. Deber de inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando sus modificaciones. 3. Deber de utilizar su nmero de inscripcin en toda actuacin ante la Administracin Tributaria. 4. Deber de solicitar los permisos legalmente establecidos, previos o de habilitacin de locales. 5. Deber de presentar las declaraciones dentro de los plazos legales. 6. Deber de emitir los documentos requeridos por las leyes especiales tributarias, bajo los requisitos y formalidades por ella requeridos. 7. Deber de llevar libros de registros especiales y contables, exhibirlos y conservarlos en forma ordenada. 8. Deber de contribuir con los funcionarios de la Administracin Tributaria, en la prctica de inspecciones y fiscalizaciones. 9. Deber de exhibir las declaraciones, informes, documentos relacionados con el hecho imponible que le fueren solicitadas por la Administracin Tributaria. 10. Deber de suministrar las aclaraciones que le solicite la Administracin Tributaria. 11. Deber de comunicar el inicio o trmino de las actividades del contribuyente o cualquier cambio del contribuyente que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria. 12. Deber de comparecencia ante las Oficinas de la administracin Tributaria cuando sta lo requiera. 13. Deber de cumplir con las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por la Administracin Tributaria, debidamente notificadas.
La lista de deberes establecida en el citado artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario es a ttulo enunciativo, no taxativo, por lo tanto, el obligado debe cumplir adems, con aquellas obligaciones formales establecidas en las leyes tributarias especiales, en sus reglamentos y en las 21
resoluciones administrativas.
6.1. Ilcitos Tributarios. El incumplimiento de estos deberes formales y materiales por parte del obligado, en vista de la importancia que reviste para la Administracin Tributaria su cumplimiento, es considerado como una conducta antijurdica; es decir, son conductas sancionadas como ilcitos tributarios. De conformidad con el contenido del artculo 80 del Cdigo Orgnico Tributario venezolano, el ilcito tributario es definido como toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias. El ilcito tributario es una conducta que puede asumir una forma positiva, un hacer que la ley tributaria prohbe; que es la accin propiamente dicha. O una forma negativa, dejar de hacer lo que la ley impositiva ordena. El Cdigo Orgnico Tributario de 2001 respecto los tipos de conductas antijurdicas sancionables, establece en su articulo 94, cuatro (4) tipos genricos, a saber: 6.1.1. Ilcitos Formales (artculos 99 al 107 COT): son aquellas figuras antijurdicas derivada del incumplimiento de los deberes formales puestos a cargo del contribuyente de acuerdo con la normativa vigente. Se encuentran regulados a partir del artculo 99 del Cdigo Orgnico Tributario. Estos ilcitos constituyen ilcitos de peligro, es decir, no pretenden un dao o perjuicio efectivo, pero su omisin afecta la buena marcha de la Administracin Tributaria, pues los deberes formales, cumplen una funcin de control de sta para con el contribuyente, y en ciertos casos, pueden constituir maniobras preparatorias de una evasin. De conformidad con el artculo 99 del Cdigo Orgnico Tributario, los ilcitos formales pueden ser agrupados en ocho (8) categoras a saber: 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; 2. Emitir o exigir comprobantes;. 3. Llevar libros y registros contables o especiales; 4. Presentar declaraciones y comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria; 6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria; 7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, distadas en uso de sus facultades legales y 8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentos o disposiciones generales de organismos competentes.
6.1.2. Ilcitos Materiales: (artculos 109 al 114 COT): Son todos aquellos incumplimientos de los deberes que se refieren al pago de la obligacin tributaria, inclusive, la 22
falta de retencin o de percepcin, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtencin indebida de reintegros. De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 109, los Ilcitos Materiales se clasifican en: 1. El retraso u omisin en el pago de los tributos o de sus porciones. 2. El retraso u omisin en el pago de anticipos. 3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. 4. Obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
6.1.3. Ilcitos Sancionados con Penas Privativas de la Libertad: (artculos 115 al 120 COT): El Cdigo Orgnico Tributario seala dentro de este grupo de ilcitos los siguientes: 1. La defraudacin tributaria; 2. La falta de enterramientos de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin y; 3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin. Con excepcin de la violacin de confidencialidad, el resto de estos tipos constituyen transgresiones al deber tributario material, las cules solo se diferencian de los ilcitos materiales por la sancin que su comisin impone y por requerir de medios y artificios que produzcan un provecho indebido en perjuicio del derecho del fisco a percibir el ingreso tributario.
6.1.4. Ilcitos relativos a especies gravadas y fiscales: (artculo 108 COT): Se refieren a aquellos tipos punibles tienen como caracterstica comn el hecho de sancionar una serie de conductas que tienden a entorpecer los controles especiales que debe ejercer la Administracin Tributaria sobre ciertas especies sujetas a gravamen, como el alcohol y los cigarrillos por ejemplo; y los efectos fiscales, tales como los timbres y el papel sellado. Eran conductas que se encontraban disgregadas en la Ley de Timbre Fiscal, la Ley sobre alcoholes y la Ley sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco; constituyendo una innovacin del Cdigo Orgnico Tributario de 2001. En este sentido, son Especies Gravadas aquellas que por su naturaleza o esencia se encuentran gravadas por un tributo, por lo tanto su produccin, comercializacin o expendio est sujeto al pago del mismo, y adems dichas actividades estn sujetas al control y autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. Por su parte, las Especies Fiscales son los medios 23
establecidos en la ley que sirven como instrumento de cobro de las tasas establecidas en las normas tributarias, estn constituidas por los llamados timbres fiscales (estampillas y papel sellado).
6.2. Sanciones Tributarias.
El Estado, al ostentar el derecho a percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares; tambin posee el medio de defensa para hacer cumplir sus disposiciones. Es por ello, que del comportamiento ilcito de un contribuyente, surge pues, la sancin como respuesta del Estado por el incumplimiento de una obligacin contenida en una norma jurdica como un medio represivo, por ello, la sancin tributaria tiene carcter punitivo y no indemnizatorio, ya que las mismas han sido establecidas para prevenir y reprimir los hechos ilcitos y no para indemnizar dao alguno. En su acepcin vulgar, el trmino sancin significa dolor, sufrimiento, castigo. Constituye un dao, por cuanto consiste en la prdida o disminucin de determinados bienes jurdicos, como la libertad, el ejercicio de una determinada profesin o el patrimonio, entre otros. En consecuencia, las sanciones tributarias pueden definirse como la consecuencia jurdica de carcter represivo, impuesta por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quien ejecute una conducta prohibida por la ley, incumpliendo de esta manera, una obligacin tributaria determinada, mediante un acto jurisdiccional de alcance individual (administrativo o judicial) por una autoridad competente y conforme a un procedimiento reglado, tratando as de restablecer el orden externo existente antes de la violacin. Nuestro COT, establece en el artculo 93 que las sanciones debern ser aplicadas por la Administracin Tributaria, salvo las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, las cuales podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal. Las sanciones por ilcitos tributarios previstas en el artculo 94 del COT, son las siguientes: Prisin. (prevista en el artculo 115, siendo el rgano competente para imponerla los Tribunales penales); Multa; Comisin o destruccin de los efectos materiales objeto de ilcitos o utilizados para cometerlos; Clausura del establecimiento; Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones; y Suspensin o revocatoria del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.
6.2.1. Prisin: constituye una pena de carcter corporal, que consiste en la restriccin de 24
la libertad del sujeto, es decir, en su inclusin por un determinado perodo de tiempo que no puede ser superior de treinta (30) aos en una Crcel Nacional. Est consagrada para los ilcitos ms graves, donde es el dolo (intencin) del sujeto y el perjuicio patrimonial causado al fisco lo que las caracteriza. 6.2.2. Multa: es una sancin de ndole pecuniario, por ende consiste en la obligacin de pagar una determinada suma de dinero como consecuencia de la infraccin cometida contra la ley tributaria. Es la sancin tpica del Derecho Tributario, son impuestas por la administracin Tributaria y siempre sern expresadas en unidades tributarias o en trminos porcentuales, emplendose el valor vigente para el momento de su pago (artculo 94 Pargrafo Primero y Segundo COT). 6.2.3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto de ilcitos o utilizados para cometerlos: el comiso consiste en el despojo de los bienes producto del ilcito y los que se sirvieron para ejecutarlo. Para que la Administracin Tributaria realice el comiso de los bienes, es necesario que haya seguido los procedimientos administrativos pertinentes, de lo contrario podra representar una lesin para los derechos del administrado y viciara el acto. El comiso lleva consigo la destruccin de los objetos aprehendidos. Es importante no confundir comiso con confiscacin, pues ste ltimo esta prohibido por la Carta Magna en su artculo 116, procediendo slo en los casos sealados en dicha norma, en este sentido, la confiscacin que se prohbe es el despojo o apropiacin indebida de los bienes de una persona, sin causa ni procedimiento legal. 6.2.4. Clausura de Establecimiento: Comprende el cese de actividades de establecimientos donde se haya cometido el ilcito tributario, es decir, el lugar donde operan bien sea personas naturales o jurdicas en su actividad comercial. 6.2.5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones: Consiste en una sancin aplicable por ante los tribunales penales, donde se prohbe al profesional del ejercicio de su oficio por un tiempo determinado. Esta sancin es aplicada a todos los profesionales que presten apoyo en la realizacin de ilcitos tributarios a travs de sus conocimientos, tcnicas y habilidades. 6.2.7. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales: La suspensin como sancin consiste en la privacin temporal de los efectos del registro y autorizacin para la actividad de produccin, expendio y comercializacin de especies gravadas, de modo que por ese tiempo la actividad se paralizar. En tanto que, la revocacin consiste en dejar sin efecto la el acto de registro y la autorizacin lo cual tiene efectos permanentes. 25
6.3. Evasin y Elusin Fiscal. La Evasin es la comisin u omisin de un acto con el propsito de engaar, de modo que el impuesto reportado por el contribuyente sea inferior al impuesto real y efectivamente exigible bajo la Ley; es una conjura para cometer el delito. Esto puede lograrse mediante la deliberada omisin de ingresos, simulacin de datos, contrabando, al realismo doloso de gastos o de gravmenes y la deliberada ocultacin de retencin de hechos materiales. Es la intencin de daar, es la realizacin por parte de quienes estn obligados a pagar un tributo al Fisco, de un acto voluntario o la ocultacin de cualquier circunstancia con relevancia fiscal, con el propsito deliberado de substraerse en todo o en parte a una obligacin tributaria. En un sentido ms amplio, la evasin fiscal abarca tambin normalmente los casos de persona que por descuido o negligencia, no pagan los impuestos que legalmente deberan pagar, aunque no recurran a una ocultacin deliberada con tal fin. Por su parte, la llamada Elusin, se produce cuando las personas organizan sus asuntos para aprovechar las deficiencias o ambigedades de la norma tributaria, a fin de reducir la carga o contribucin pagaderos en comparacin con lo que de otro modo tendran que pagar, aunque sin violar realmente esas leyes. Aunque la elusin (mal llamada evasin legal) de impuestos, puede considerarse inmoral, los medios empleados para ellos son legales y la conducta que implica no es en modo alguno fraudulenta. En fin, la elusin consiste en realizar actos para no pagar impuestos o pagar menos, pero actuando dentro de la ley. La evasin se combate con sanciones, la elusin con reformas legales.
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II. TRIBUTOS MUNICIPALES
1. AUTONOMA Y POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL
El Municipio de acuerdo con nuestro rgimen constitucional constituye el tercer nivel del sistema de distribucin vertical del Poder Pblico, el cual define la Constitucin Nacional (CRBV, 1999) en su Artculo 168 y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM, 2010) en su artculo 2 como la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, dotado de personalidad jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma. Concibiendo de este modo, la Constitucin Nacional al Municipio, como la entidad local ms cercana a la sociedad, pues constituye el nivel territorial menor dentro de la organizacin del Estado, capaz de ser sujeto de derechos y de obligaciones y dotado de autonoma, lo que implica la facultad o la aptitud del Municipio como persona jurdica pblica de carcter territorial para administrarse y gobernarse a s mismo, para actuar con independencia dentro de las materias de su competencia. Pero dicha autonoma de la cual gozan no es absoluta, sino que la misma est limitada por el propio texto constitucional, razn por la cual el Municipio no puede ir ms all de lo que se desprende de los principios y limitaciones establecidas en la propia Constitucin y en las leyes. En este sentido, se entiende por autonoma municipal, de conformidad con el artculo 3 de la LOPPM (2010) como la facultad que tiene el Municipio para elegir sus autoridades, gestionar las materias de su competencia, crear, recaudar e invertir sus ingresos, dictar el ordenamiento jurdico municipal, as como organizarse con la finalidad de impulsar el desarrollo social, cultural y econmico sustentable de las comunidades locales, y los fines del Estado. Por tanto, la autonoma municipal comprende los aspectos: poltico, que implica la eleccin de las autoridades; administrativo, el cual significa la libre gestin en las materias de su competencia; normativo, pues pueden dictar su propio ordenamiento en las materias de su competencia; y financiero; pues el Municipio realiza gastos destinados a hacer frente a los servicios pblicos que le han sido encomendados, y requiere de recursos para la ejecucin de las competencias que requieren gestionar, para la satisfaccin de los intereses colectivos de la entidad y las materias propias de la vida local. En este sentido corresponde al Municipio la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos. (artculo 168 CRBV, 1999) 27
Dentro de la autonoma financiera encontramos que el Municipio tambin est dotado de autonoma tributaria, la cual se refiere a la asignacin por va constitucional y legislativa de tributos. Ello se desprende de la interpretacin concatenada del numeral 3 del citado Artculo 168 de la CRBV con el Artculo 179 del referido texto constitucional, ya que el Art. 168 dota de autonoma al Municipio para crear, recaudar e invertir sus ingresos, y el Art. 179 seala como parte integrante de los ingresos municipales a determinados tributos, en sus numerales 2 y 3, tal como se muestra a continuacin: ART CULO 179: Los Municipios tendrn los siguientes ingresos: 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial por plusvalas de las propiedades generadas por el cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. 3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
Lgicamente, la Constitucin Nacional al facultarlo para crear y recaudar los tributos que le correspondan, le est otorgando autonoma tributaria, y ms propiamente, lo est dotando de Potestad Tributaria. Esta Potestad Tributaria Municipal no es ms que la facultad que tienen los Municipios para crear tributos, en aquellas materias que le han sido atribuidas por el ordenamiento jurdico; cuyo pago ser exigido a las personas sometidas bajo su competencia territorial, los cuales sern destinados a cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento del bienestar social dentro del mismo.
2. TRIBUTOS MUNICIPALES. Como consecuencia del Poder Tributario de los Municipios, surge la relacin jurdico tributaria entre el Municipio, quien es el acreedor de la prestacin dineraria a ttulo de tributo y las personas sometidas a su competencia espacial que estn obligadas a dicho pago por 28
encontrarse inmersos en el supuesto de hecho. Constituyndose el Municipio en el Sujeto Activo de la relacin jurdico tributaria. Ahora bien, teniendo el Municipio la potestad asignada por la Constitucin Nacional, para crear tributos, tales ingresos debern ser creados, modificados o suprimidos a travs de una ordenanza, en virtud del Principio de Legalidad, el cual rige toda la tributacin (Arts. 317 CRBV, 159 y 162 LOPPM); as como tambin los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos. Las ordenanzas son los actos que sancionan los Concejos Municipales, para establecer normas de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters local. Es decir, las normas emanadas de los Concejos Municipales que tienen carcter de ley con relacin a las materias propias de la competencia municipal. (art. 54 LOPPM) De modo, siendo la materia tributaria, calificada como de la reserva legal, la manera de expresar el Poder o Potestad Tributaria de los Municipios, es mediante el dictamen de Ordenanzas donde se establezca todos los elementos determinantes del tributos, tales como: la determinacin del hecho imponible y de los sujetos pasivos; la base imponible, los tipos o alcuotas de gravamen o las cuotas exigibles, as como los dems elementos que determinan la cuanta de la deuda tributaria; los plazos y forma de la declaracin de ingresos o del hecho imponible; el rgimen de infracciones y sanciones; las fechas de su aprobacin y el comienzo de su vigencia; las dems particularidades que sealen las leyes nacionales y estadales que transfieran tributos. (artculo 163 LOPPM) De igual forma, la ordenanza debe establecer los procedimientos constitutivos de los actos administrativos de determinacin; los recursos de impugnacin a favor de los sujetos pasivos y las infracciones por la accin u omisin violatoria de normas tributarias y las sanciones correspondientes. Igualmente, podrn concederse exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos, en los casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas. La ordenanza que autorice al alcalde para conceder exoneraciones debe especificar los tributos que comprende, los presupuestos necesarios para que proceda, las condiciones a las cuales est sometido el beneficio y el plazo mximo de duracin de aqul (el cual no podr ser mayor de 4 aos, vencido este trmino, se podr renovar hasta por el plazo mximo fijado en la ordenanza o en su defecto, el establecido anteriormente), todo ello de conformidad con el artculo 168 de la referida ley. Ahora bien, las materias o los ramos tributarios en los cuales el Municipio est dotado de Potestad Tributaria, se encuentran establecidos en el numeral 2 del Artculo 179 de la Carta Magna, entre ellos tenemos: Tasas por el uso de los bienes y servicios proporcionados por el 29
Municipio; las tasas administrativas por licencias y autorizaciones; Impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; Impuestos sobre inmuebles urbanos; Impuestos sobre vehculos; Impuestos sobre espectculos pblicos; Impuestos sobre juegos y apuestas lcitas; y el Impuestos sobre propaganda y publicidad comercial
- LAS TASAS POR EL USO DE LOS BIENES Y SERVICIOS PROPORCIONADOS POR EL MUNICIPIO: Se ocasiona por la prestacin de servicios pblicos tales como: mataderos, cementerios, gas domstico, terminal de pasajeros, siendo una de las mas empleadas la que se paga por recibir del Municipio el servicio del aseo urbano domiciliario, la cual da derecho a operaciones normales de recoleccin y transporte de las basuras y desperdicios que contengan los respectivos depsitos, envases o bolsas; adems de la recoleccin y transporte de animales menores muertos. En efecto, el artculo 164 de la LOPPM seala la facultad de los Municipios de crear tasas con ocasin de la utilizacin privativa de bienes de su dominio pblico, as como por servicios pblicos o actividades de su competencia, siempre y cuando sean de solicitud o recepcin obligatoria por los usuarios o que no se pueda realizar por el sector privado, por requerir intervencin o ejercicio de autoridad o por estar reservados legalmente al sector pblico. La recaudacin estimada por concepto de tasas guardar proporcin con el costo del servicio o con el valor de la utilizacin del bien del dominio pblico objeto del uso privativo.
- LAS TASAS ADMINISTRATIVAS POR LICENCIAS O AUTORIZACIONES: Se refiere a las exacciones que realiza el particular cuando solicita de las autoridades municipales certificaciones de actas, expedicin de copias, solvencias, o para obtener permisos; como el de construccin por ejemplo.
- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIOS O DE INDOLE SIMILAR: El mismo tiene como hecho imponible la realizacin de actividades comerciales, industriales, servicios y otras actividades similares dentro de un determinado Municipio. Su base imponible son los ingresos o ventas brutas realizadas durante un perodo anual. Este impuesto grava lo producido y se dimensiona sobre los ingresos brutos. Constituyendo el sujeto pasivo del mismo la persona natural o jurdica que desempee actividades comerciales con propsito de lucro en o desde el establecimiento permanente ubicado 30
dentro de la municipalidad; siendo el criterio que permite determinar la vinculacin del sujeto pasivo con respecto al Municipio para que se vea obligado a pagarle a ste el referido impuesto, el llamado establecimiento permanente de dicha actividad. Para determinarlo se requiere no solo la posesin del local en el Municipio, sino que sea sede de un negocio o de una actividad mercantil efectiva. El carcter efectivo de la actividad gravable supone no solo que tenga ubicacin en el Municipio impositor, sino que la misma tenga un resultado mensurable econmicamente, que es la contraprestacin onerosa producto de la actividad. Es importante tener claro de que se trata ya ello, pues podra originar en algunos casos una doble imposicin.
- IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS: El hecho imponible de este impuesto municipal viene dado por la situacin jurdica de ser propietario o titular de un derecho real que permita el disfrute de la renta (usufructuario, enfiteuta, poseedor a ttulo de dueo) de un inmueble ubicado en zonas urbanas del Municipio. Por tanto, la circunstancia que genera la obligacin tributaria es el hecho de tener la disposicin econmica del inmueble como propietario o haciendo las veces de tal. La base imponible va a depender de la valuacin que sobre el mismo realicen los funcionarios de catastro, al cual se le aplica la alcuota respectiva que establezca la ordenanza.
- IMPUESTO SOBRE VEHCULOS: Tiene como hecho generador la propiedad de vehculos destinados al uso o transporte habitual de personas. La base imponible de este impuesto municipal va a depender de la clasificacin del vehculo que haga la ordenanza respectiva, es decir, a cada especie de vehculo se le fija un monto fijo anual segn su tipo, uso, carga. Este impuesto es conocido comnmente como trimestre, ya que la mayora de las ordenanzas, establecen la posibilidad de que sea recaudado trimestralmente.
- IMPUESTO SOBRE ESPECTCULOS PBLICOS: El hecho imponible de este impuesto es la presentacin o exhibicin de espectculos pblicos, de entretenimiento o de diversin en el Municipio y en el cual se le cobre al espectador una cantidad de dinero por el boleto de entrada. Los sujetos pasivos de este impuesto municipal son los espectadores, siendo los empresarios del espectculo los responsables directos de este tributo en calidad de agentes de retencin. La base imponible est determinada por el valor del boleto de entrada.
- IMPUESTO SOBRE JUEGOS Y APUESTAS LCITAS: La obligacin de pagar este impuesto nace como consecuencia de la adquisicin de billetes, formularios y dems 31
instrumentos mediante los cuales se participe en sorteos o apuestas y cualquier otra actividad que se efecte en sistemas de juegos lcitos en jurisdiccin del respectivo Municipio. El sujeto pasivo en este caso es el adquirente del billete, y la base imponible est determinada por el valor del billete o boleto.
- IMPUESTO A LA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA COMERCIAL: El cual pecha la actividad publicitaria comercial, es decir, la comunicacin de un mensaje destinado a informar al pblico sobre la existencia de productos o servicios, divulgado por medios de comunicacin con fines comerciales. La base imponible en este caso va a estar determinada de acuerdo con los indicadores que en cada caso establezca la respectiva ordenanza entre los cuales se toman en cuenta: las cantidades, unidades, medidas, tiempo de ejecucin y periodicidad de la propaganda comercial; y la alcuota puede depender del tamao, tiempo y tipo de publicidad.
- CONTRIBUCION ESPECIAL POR PLUSVALA DE LAS PROPIEDADES: Constituye una prestacin pecuniaria que debe pagar el obligado a la Alcalda por el mayor valor adquirido por el inmueble debido a los cambios de zonificacin como resultado de nuevos planes de ordenacin urbanstica.
No obstante, existen tributos cuya recaudacin le corresponden a los Municipios y cuya creacin es atribuida al Poder Pblico Nacional por mandato constitucional. En este caso, el Municipio est dotado de Competencia Tributaria, es decir, capacidad para recaudarlos. Entre estos encontramos los tributos establecidos en el Numeral 14 del Artculo 156 de la Constitucin Nacional. ART CULO 156: Es de la competencia del Poder Pblico Nacional: 14. La creacin y organizacin de los impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitucin...
- IMPUESTO SOBRE PREDIOS RURALES: El cual tiende a pechar los inmuebles establecidos en zonas rurales.
- IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES INMOBILIARIAS: Cuyo hecho imponible que lo origina es la venta de inmuebles. 32
La creacin y organizacin de stos impuestos le corresponde al Poder Nacional por mandato de la norma constitucional antes mencionada, por lo tanto la Potestad Tributaria en estos ramos es atribuida a la Nacin, pero la recaudacin de los mismos le es otorgada a los Municipios; por lo cual, en ambos casos, el constituyente dota al Municipio de competencia tributaria.
3. ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL.
Entre las diversas actividades que realiza el Estado Venezolano para el cumplimiento de sus fines, se encuentra la actividad de administracin de sus ingresos, una de cuyas principales fuentes son las de carcter tributario, administracin sta que se desarrolla a travs de las operaciones de determinacin, recaudacin, fiscalizacin y control.
3.1. Definicin. La Administracin Tributaria como rgano operativo encargado de la aplicacin efectiva y eficaz de las normas tributarias, tiene como finalidad la obtencin de metas de recaudacin establecidas, el cual forma parte de la Administracin Pblica. A este respecto, la Administracin Tributaria como aquella rama de la Administracin Pblica, el cual le corresponde la aplicacin de las disposiciones necesarias para el cumplimiento de la Ley Tributaria, as como la conservacin y fomento de los intereses pblicos y la solucin, en sede administrativa, de los conflictos de intereses que puedan surgir entre el sujeto activo y el sujeto pasivo tributario. En consecuencia, la Administracin Tributaria es entendida como la estructura orgnica que tiene por funcin la administracin en los diversos niveles poltico territoriales (Nacin, Estados y Municipios) de los tributos, constituyendo stos los insumos necesarios para responder a las necesidades pblicas de la poblacin venezolana; y por ende, la aplicacin efectiva, eficaz, con sometimiento a la Ley y al derecho de un sistema tributario. De all que todo acto emanado de la Administracin Tributaria, debe estar fundamentado sobre la base de lo establecido en la Constitucin Nacional y las Leyes, as como, enmarcado en el mbito del respeto de los administrados y contribuyentes. Con respecto al mbito municipal, se destaca de acuerdo a lo tipificado en el artculo 69 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM) la potestad de estos entes locales de elegir el modo de gestin ms conveniente para el gobierno y administracin de sus 33
competencias, los cuales pueden ser por s mismo o de organismos que dependan jerrquicamente de ellos. En virtud de ello, la funcin de la Administracin Tributaria Municipal ha venido asignndose a entes desconcentrados, bajo la misma figura jurdica del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), como una iniciativa tendiente a la modernizacin de las estructuras organizacionales de la referida Administracin, destacndose el Servicio Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria (SEDEMAT) en el Municipio Maracaibo. Tales servicios autnomos no poseen personalidad jurdica. No obstante, se les atribuye en sus respectivas Ordenanzas o Decretos de creacin autonoma financiera, funcional y su propio sistema profesional de recursos humanos. En torno a la autonoma financiera, la misma se garantiza en la medida que se respete la asignacin de recursos suficientes dentro de los parmetros establecidos jurdicamente, para asegurar el desarrollo de las inversiones requeridas en relaciones humanas, sistemas y equipos; mientras que la autonoma funcional debe entenderse como una forma organizativa el cual permite al ente actuar con independencia y desvinculado de los nexos de subordinacin con el despacho de adscripcin, en pro de la consecucin de sus beneficios; no entendindose como dotacin de una personalidad jurdica especial. Uno de los elementos para garantizar la autonoma funcional a determinado ente, lo constituye, el manejo del proceso de reclutamiento aunado a la seleccin del personal; y la garanta de una carrera en base a mritos acadmicos y de desempeo, por cuanto es la formacin del elemento humano la que garantiza que las actividades operativas aunada a las normativas del rgano sean realizadas con excelencia y honestidad. Cabe destacar, diversos deberes atribuidos a la Administracin Tributaria Municipal en virtud de la LOPPM establecindose en primer lugar, el deber de los Municipios de facilitar a las otras administraciones tributarias, en virtud del principio de colaboracin entre los distintos niveles de la Administracin Pblica, informacin pertinente para el desarrollo de sus cometidos; suministrar la informacin estadstica relacionada con la recaudacin de sus ingresos, padrones de contribuyentes a los entes estadales o nacionales con competencias en materia de planificacin, as como a las Administraciones Tributarias que lo soliciten, pudindose establecer un mecanismo de intercomunicacin tcnica. Del mismo modo, los Municipios deben prestar la colaboracin y asistencia activa que las otras administraciones puedan requerir para el cumplimiento eficaz de sus tareas, todo esto de conformidad con el artculo 170 de la ley. 34
Asimismo, se establece la facultad de la Administracin Tributaria Municipal de elaborar y ejecutar planes de ejecucin conjunta y coordinada con las dems Administraciones en los niveles nacional, estadal y local, tal como expresa el artculo 171 de la referida ley. De igual manera, en el artculo 162 de la LOPPM se prev la facultad a los Municipios de celebrar acuerdos entre ellos y con otras entidades poltico territoriales, con el fin de propiciar la coordinacin y armonizacin tributaria y evitar la doble o mltiple tributacin interjurisdiccional, entrando en vigencia en la fecha de su publicacin en la respectiva Gaceta Municipal o en la fecha posterior que se indique. Paralelamente, en el artculo 165 de la LOPPM, se tipifica la facultad de los Municipios de celebrar contratos de estabilidad tributaria con contribuyentes o categora de contribuyentes a fin de asegurar la continuidad en el rgimen relativo a sus tributos, en lo concerniente a alcuotas, criterios para distribuir base imponible cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un mismo contribuyente desarrolle un proceso econmico nico u otros elementos determinativos del tributo.
3.2. Funciones de la Administracin Tributaria Municipal. La Administracin Tributaria en general aplicada a cualquier mbito (nacional, estadal o municipal) a juicio de Homes (2002), posee como funciones principales: 3.2.1. Supervisin, control, fiscalizacin de los impuestos de su competencia: abarcando la realizacin de planes destinados a la permanente fiscalizacin y control de los tributos, de acuerdo con su naturaleza y complejidad, para minimizar los ndices de elusin o evasin por parte de los contribuyentes, as como para promover, mediante medidas persuasivas, al cumplimiento voluntario de las obligacin tributarias. En el numeral 2 del artculo 179 del texto constitucional se tipifican los diversos tributos a nivel municipal, entre los cuales destacan el impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios u otras de ndole similar; sobre inmuebles urbanos; espectculos pblicos; y, propaganda y publicidad comercial, teniendo como caracterstica en comn el carcter indirecto. 3.2.2. Recaudacin propiamente dicha: comprendiendo el proceso de cobro y enteramiento de los recursos en la tesorera. Comprende la implementacin de mecanismos autnomos para la recepcin de los ingresos de origen tributario o la elaboracin de programas y acuerdos con la banca comercial destinados a este fin. 3.2.3. Registro de contribuyentes: alude a la elaboracin de un registro seguro, 35
confiable, sencillo de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias. 3.4. Otorgamiento de licencias y permisos especiales: abarca la autorizacin para el ejercicio de ciertas actividades, sobre las cuales la administracin debe ejercer control y supervisin. 3.2.5. Recopilacin de datos econmicos y estadsticos: implica la recoleccin de toda la data importante producto de la actividad de la administracin para con los contribuyentes, el cual puede ser por sectores econmicos, mrgenes de recaudacin e ndices de actividad. Estas funciones concernientes a la administracin de tributos implican un aspecto operativo, a ser cumplidas por el rgano competente, por medio de los funcionarios adscritos, de acuerdo a la distribucin de atribuciones que establecen los reglamentos respectivos y en aplicacin de la legislacin tributaria aplicable. De igual manera, la Administracin Tributaria, de conformidad con Homes (2002) y Moreno (1998) posee las funciones de: 3.2.6. Aplicacin e interpretacin de las leyes tributarias: comprende la elaboracin de dictmenes, respuestas a consultas promovidas por los contribuyentes, resolucin de escritos de descargos; y en general cualquier peticin que lleve implcito una aplicacin e interpretacin de leyes de contenido tributario. 3.2.7. Divulgacin e informacin: abarca la difusin masiva de las leyes, decretos, resoluciones de contenido tributario, as como las diversas campaas destinadas a promover el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias. Estas medidas deben ir acompaadas de la emisin de instrumentos tericos a travs de los medios comunicacin que instruyan a los contribuyentes acerca de cules son sus deberes y obligaciones para con la referida Administracin, y as propiciar una efectiva cultura tributaria. 3.2.8. Formacin de la doctrina administrativa y la resolucin de los recursos administrativos para la solucin de las controversias: las cuales a tenor de lo expresado por Moreno (1998) abarcan el aspecto normativo de las funciones atribuidas a la referida Administracin. Es importante acotar, que la Administracin Tributaria en todos los niveles (Municipal, Estadal y Municipal), en opinin de Homes (2002) debe concebirse como un servicio, fundamentado en principio que garanticen transparencia, idoneidad y celeridad en su actuacin, apegada en todo momento a la ley, ostentando un conjunto de facultades y atribuciones, las cuales deben estar equilibradas para que pueda cumplir su rol en la sociedad como lo es la obtencin de recursos para el Estado.