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ATUALIZAO PROFISSIONAL COAD

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2014 COAD
CURSO PRTICO IRPJ
Todos os direitos reservados
Produo Editorial: Cetex Estudos Tcnicos de Excelncia
Direitos Autorais: COAD
Autor: Equipe Tcnica COAD
Coordenao Editorial: Crystiane Cardoso de Souza
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
Equipe Tcnica COAD
Coleo CURSO PRTICO IRPJ Volume I.
Rio de Janeiro: COAD, 2014.
ISBN: 978-85-8390-005-4
2014
1 edio 1 impresso
Proibida a reproduo total ou parcial de qualquer matria sem prvia autorizao.
Os infratores sero punidos na forma da lei.
Atualizao Profissional Continuada Ltda.
Estrada do Tindiba, 455
Penchincha Rio de Janeiro
CEP: 22740-360 Tel: 2156-5900
www.coad.com.br
APRESENTAO
Comeste livro, a COADinicia a ediode 2014doCursoPrticode IRPJ.
Este Curso Prtico, composto de 12 volumes, traz, de forma detalhada,
os procedimentos para apurao do lucro real, do lucro presumido e do
lucroarbitrado, bases de clculodoImpostode Renda da pessoa jurdica.
Os trabalhos contidos no Curso Prtico de IRPJ so ilustrados comfarta
exemplificao prtica, visando facilitar o entendimento de cada tema.
Neste primeiro volume, constam os seguintes temas:
Contribuintes e Responsveis: onde relacionamos os contribuintes do
Imposto de Renda, na condio de pessoas jurdicas e equiparadas,
bem como as pessoas consideradas responsveis pelo pagamento deste
tributo;
Lucro Real: apresentamos normas gerais relativas a esta forma de tri-
butao, tais como empresas obrigadas, perodos de apurao e prazos
para pagamento;
Regime de Estimativa: forma de recolhimento mensal obrigatrio do
Imposto de Renda para as empresas que optarem pela apurao anual
do lucro real. Este tema envolve trs trabalhos, Pagamento Mensal
com base na Receita Bruta e Acrscimos, Suspenso ou Reduo do
Pagamento Mensal e Ajuste Anual.
Boa leitura!
Equipe Tcnica COAD
ndice
CONTRIBUINTES E
RESPONSVEIS
1. PESSOAS JURDICAS ............................................................................................... 1
2. EQUIPARAO PESSOA JURDICA ..................................................................... 1
2.1. EQUIPARAO POR PRTICA COMERCIAL................................................ 1
2.2. EQUIPARAO POR PRTICA IMOBILIRIA ............................................... 2
2.2.1. Incorporao e Loteamento sem Registro .......................................... 3
2.2.2. Incorporao de Prdio em Condomnio............................................. 3
2.2.3. Associao Pessoa Jurdica ............................................................ 3
2.2.4. Desmembramento do Imvel Rural..................................................... 3
2.2.5. Incio da Equiparao.......................................................................... 4
2.2.6. Aplicao do Regime Fiscal ................................................................ 4
2.2.7. Determinao do Resultado................................................................ 4
2.2.8. Integrao dos Imveis ao Ativo ......................................................... 5
2.2.9. Capital da Empresa Individual............................................................. 5
2.2.10. Trmino da Equiparao..................................................................... 5
2.2.11. Desistncia da Incorporao ou do Loteamento................................. 6
3. SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO....................................................... 6
3.1. RESPONSABILIDADE PARA COM TERCEIROS ........................................... 6
3.2. RESPONSABILIDADE PELOS TRIBUTOS E CONTRIBUIES DEVIDOS.... 6
3.3. REGIME DE TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA.................................. 6
3.4. ESCRITURAO............................................................................................. 7
3.4.1. ECF Escriturao Contbil Fiscal..................................................... 7
3.5. RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES ................................. 7
3.6. DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA PESSOA
JURDICA (DIPJ) .............................................................................................. 8
4. NO EQUIPARAO PESSOA JURDICA............................................................. 8
4.1. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL.......................................................... 8
4.1.1. Recolhimentos Fixos Mensais............................................................. 8
5. CONSRCIOS DE EMPRESAS................................................................................. 9
5.1. PAGAMENTOS SUJEITOS RETENO NA FONTE .................................. 9
5.1.1. Consrcios que Realizam Contratao em Nome Prprio.................. 9
5.2. RECEBIMENTOS COM RETENO NA FONTE ........................................... 9
5.3. REGISTRO DAS OPERAES....................................................................... 9
6. SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO............................................................ 10
6.1. SPE CONSTITUDA POR EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL................. 10
6.1.2. Tratamento Tributrio.......................................................................... 10
7. IMUNIDADE ................................................................................................................ 10
7.1. TEMPLOS DE QUALQUER CULTO................................................................ 10
7.2. PARTIDOS POLTICOS E ENTIDADES SINDICAIS DOS
TRABALHADORES.......................................................................................... 11
7.3. INSTITUIES DE EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL..................... 11
7.3.1. Permisso para Remunerao de Diretores/Dirigentes...................... 12
7.4. SUSPENSO DA IMUNIDADE ....................................................................... 12
8. ISENO .................................................................................................................... 12
8.1. SOCIEDADES BENEFICENTES, FUNDAES, ASSOCIAES E
SINDICATOS..................................................................................................... 13
8.2. COPAS FIFA 2013 E 2014............................................................................... 13
8.3. JOGOS OLMPICOS E PARAOLMPICOS DE 2016....................................... 13
9. SOCIEDADES COOPERATIVAS................................................................................ 13
9.1. INCIDNCIA DO IMPOSTO............................................................................. 14
9.2. COOPERATIVAS DE CONSUMO.................................................................... 14
10. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA............................................................................ 14
10.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES................................................... 14
10.1.1. Sucesso Empresarial ........................................................................ 15
11. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS.................................................................... 15
LUCRO REAL
Normas Gerais
1. EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL............................................................ 17
1.1. VERIFICAO DO LIMITE DE RECEITA NO ANO-CALENDRIO
ANTERIOR....................................................................................................... 17
1.1.1. Valores Integrantes da Receita Total .................................................. 18
1.2. EMPRESAS OPTANTES PELO REFIS ........................................................... 18
1.3. SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO ............................................ 18
1.4. EMPRESAS IMOBILIRIAS............................................................................. 18
1.5. EMPRESAS EXPORTADORAS DE MERCADORIAS OU SERVIOS........... 18
1.6. OPO PELO LUCRO REAL .......................................................................... 19
2. PERODO DE APURAO......................................................................................... 19
2.1. APURAO TRIMESTRAL.............................................................................. 19
2.1.1. Trimestres-Calendrio......................................................................... 19
2.2. APURAO ANUAL (REGIME DE ESTIMATIVA)........................................... 19
2.2.1. Enquadramento no Balano Anual...................................................... 19
2.2.2. Vantagens do Regime de Estimativa .................................................. 20
3. ESCOLHA DA FORMA DE APURAO.................................................................... 20
4. CISO, FUSO, INCORPORAO OU EXTINO.................................................. 21
5. PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO E DA CONTRIBUIO.................... 21
5.1. LUCRO REAL TRIMESTRAL........................................................................... 21
5.1.1. Cdigos do Darf .................................................................................. 22
5.2. LUCRO REAL ANUAL...................................................................................... 22
5.2.1. Cdigos do Darf .................................................................................. 23
5.2.2. Ajuste Anual ........................................................................................ 23
5.2.3. Cdigos do Darf .................................................................................. 24
REGIME DE ESTIMATIVA
Pagamento Mensal com Base na Receita Bruta e Acrscimos
1. CONCEITO DE LUCRO ESTIMADO.......................................................................... 25
2. DETERMINAO DO LUCRO ESTIMADO................................................................ 25
2.1. PERCENTUAIS APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA MENSAL............ 25
2.1.1. Atividades Diversificadas .................................................................... 26
2.1.2. Prestao de Servios em Geral Reduo do Percentual ............... 26
2.1.3. Servios Hospitalares.......................................................................... 28
2.1.4. Receitas Financeiras de Empresas Imobilirias ................................. 29
2.1.5. Servios Auxiliares de Diagnstico e Terapia..................................... 29
2.1.6. Software (Solues de Consultas 99 SRRF-7 RF/2003,
111 SRRF-8 RF/2005, 6 SRRF-7 RF/2006,
144 SRRF-7 RF/2006, 252 SRRF-7 RF/2007) .................................. 30
2.1.7. Abastecimento de gua e Explorao de Rodovias (Ato
Declaratrio Normativo 16 Cosit/2000) ............................................... 30
2.1.8. Sondagem do Solo (Deciso 651 SRRF-6 RF/97) ............................ 30
2.1.9. Perfurao de Poos Artesianos (Deciso 45 SRRF-9 RF/2000) ....... 30
2.1.10. Industrializao ................................................................................... 31
2.1.11. Receitas de Aluguis........................................................................... 33
2.1.12. Receitas de Mquinas Caa-Nqueis.................................................. 33
2.1.13. Representao Comercial................................................................... 33
2.1.14. Sociedades Corretoras........................................................................ 33
2.1.15. Servios de Guindastes, Guinchos e Assemelhados.......................... 33
2.1.16. Sociedades Cooperativas ................................................................... 33
2.2. CONCEITO DE RECEITA BRUTA................................................................... 34
2.2.1. Valores Integrantes da Receita Bruta Mensal..................................... 34
2.2.2. Valores no Includos na Receita Bruta.............................................. 34
2.2.3. Cmputo das Receitas........................................................................ 36
2.3. ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DO IRPJ ............................................ 38
2.3.1. Determinao do Ganho de Capital .................................................... 39
2.3.2. Variaes Monetrias.......................................................................... 40
2.4. VALORES NO ACRESCIDOS BASE DE CLCULO................................. 41
2.4.1. Receitas de Aplicaes Financeiras ................................................... 41
3. CLCULO DO IMPOSTO MENSAL............................................................................ 41
3.1. LUCRO INFLACIONRIO DAS CONCESSIONRIAS DE SERVIOS
PBLICOS........................................................................................................ 41
4. DEDUES DE INCENTIVOS FISCAIS.................................................................... 42
4.1. LIMITES DE DEDUO................................................................................... 42
5. COMPENSAO DO IMPOSTO PAGO OU RETIDO................................................ 42
5.1. IMPOSTO DE RENDA RETIDO POR RGOS E ENTIDADES FEDERAIS ... 43
5.2. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FORMA DO ARTIGO 29 DA
LEI 10.833/2003 ............................................................................................... 43
6. IMPOSTO PAGO A MAIOR OU INDEVIDAMENTE ................................................... 44
7. APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS............................................... 44
7.1. OPO NO CURSO DO ANO-CALENDRIO................................................. 44
7.1.1. Cdigos do Darf .................................................................................. 44
7.1.2. Opo Irretratvel................................................................................ 44
7.1.3. Sociedade em Conta de Participao ................................................ 45
7.2. BASE DE CLCULO DOS INCENTIVOS ........................................................ 45
8. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO............................................ 45
8.1. BASE DE CLCULO DA CSLL ........................................................................ 45
8.1.1. Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta Mensal ........................ 45
8.2. ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DA CSLL............................................ 47
8.3. ALQUOTA........................................................................................................ 47
8.4. BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL................................................................ 47
8.5. CSLL RETIDA POR RGOS E ENTIDADES FEDERAIS............................. 48
8.6. CSLL RETIDA NA FORMA DO ARTIGO 30 DA LEI 10.833/2003................... 48
8.7. CSLL RETIDA NA FORMA DO ARTIGO 33 DA LEI 10.833/2003................... 48
8.8. CSLL PAGA A MAIOR OU INDEVIDAMENTE................................................. 49
8.9. DEDUO DE CRDITO POR INDSTRIAS ADQUIRENTES DE BENS
NOVOS............................................................................................................. 49
8.9.1. Pessoa Jurdica Beneficiria............................................................... 49
8.9.2. Clculo do Crdito............................................................................... 49
8.9.3. Perodo de Gozo do Benefcio ............................................................ 49
8.9.4. Momento da Utilizao do Crdito ...................................................... 49
8.9.5. Limite da Utilizao ............................................................................. 49
8.9.6. Hiptese de Vedao do Benefcio..................................................... 49
8.9.7. Pagamento Posterior da Parcela Deduzida ........................................ 50
8.9.8. Mudana de Forma de Tributao ...................................................... 50
8.9.9. Extino da Pessoa Jurdica............................................................... 50
8.9.10. Alienao dos Bens que Geraram o Benefcio ................................... 50
8.9.11. Exemplo .............................................................................................. 50
9. PRAZO DE RECOLHIMENTO MENSAL DO IRPJ E DA CSLL.................................. 51
9.1. CDIGOS DO DARF........................................................................................ 51
10. REFLEXOS DA EXTINO DO RTT.......................................................................... 51
10.1. CONCEITO DE RECEITA BRUTA................................................................... 52
10.2. PERCENTUAL DE LUCRATIVIDADE.............................................................. 52
10.3. ACRSCIMOS S BASES DE CLCULO DO IRPJ E DA CSLL .................... 52
10.3.1. Ganho de Capital ................................................................................ 52
11. APLICAO PRTICA ............................................................................................... 53
11.1. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO............................ 53
11.2. CLCULO DO IMPOSTO A PAGAR................................................................ 53
11.3. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL ... 54
11.4. CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL A PAGAR....................................... 54
REGIME DE ESTIMATIVA
Suspenso ou Reduo do Pagamento Mensal
1. BALANOS/BALANCETES DE SUSPENSO OU REDUO ................................. 57
1.1. DEFINIO DE PERODO EM CURSO.......................................................... 57
1.2. TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO REAL ................................................ 58
1.3. APURAO DO LUCRO REAL ....................................................................... 58
1.3.1. Utilizao do Lalur............................................................................... 58
1.3.2. Regime Tributrio de Transio.......................................................... 61
1.4. TRANSCRIO DOS BALANOS NO DIRIO .............................................. 64
1.4.1. Prazo para Escriturao...................................................................... 64
1.4.2. Adoo da ECD................................................................................... 64
1.5. DISPENSA DO REGISTRO DE INVENTRIO ................................................ 65
1.6. CONCEITO DE IMPOSTO DEVIDO NO PERODO EM CURSO.................... 65
1.6.1. Alquota do Imposto ............................................................................ 65
1.6.2. Adicional do Imposto........................................................................... 65
1.6.3. Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto......................................... 66
1.6.4. Reduo e/ou Iseno do Imposto...................................................... 66
1.7. CONCEITO DE IMPOSTO DE RENDA PAGO................................................ 66
1.7.1. Imposto Pago no Exterior.................................................................... 67
1.7.2. Inexistncia de Atualizao Monetria................................................ 67
1.8. APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS......................................................... 67
1.8.1. Base de Clculo dos Incentivos Fiscais.............................................. 68
1.9. DEPSITOS PARA REINVESTIMENTO......................................................... 68
1.9.1. Prazo para Efetivao do Depsito..................................................... 68
1.10. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO................................. 69
1.10.1. Base de Clculo Efetiva da CSLL ....................................................... 69
1.10.2. Base de Clculo Negativa da CSLL.................................................... 69
1.10.3. Indedutibilidade da CSLL .................................................................... 70
1.10.4. Bnus de Adimplncia Fiscal .............................................................. 70
1.10.5. Conceito de CSLL Devida no Perodo em Curso................................ 70
1.10.6. Conceito de CSLL Paga...................................................................... 70
1.10.7. Inexistncia de Atualizao Monetria................................................ 71
1.10.8. Deduo de Crdito por Indstrias Adquirentes de Bens Novos........ 71
2. OBRIGATORIEDADE DO LUCRO REAL ................................................................... 72
3. FALTA OU INSUFICINCIA DO PAGAMENTO MENSAL DO IMPOSTO ................. 72
4. APLICAO PRTICA ............................................................................................... 73
4.1. RETORNO AO CLCULO COM BASE NA RECEITA BRUTA E
ACRSCIMOS.................................................................................................. 77
5. REFLEXOS DA EXTINO DO RTT.......................................................................... 77
REGIME DE ESTIMATIVA
Ajuste Anual
1. SALDO A COMPENSAR OU A RESTITUIR .............................................................. 86
1.1. DECLARAO DA COMPENSAO.............................................................. 86
1.2. APLICAO PRTICA .................................................................................... 86
2. SALDO A PAGAR ....................................................................................................... 89
2.1. PREENCHIMENTO DO DARF......................................................................... 90
2.1.1. Cdigos de Recolhimento .................................................................. 90
2.1.2. Incentivos Fiscais Regionais............................................................... 90
2.2. APLICAO PRTICA..................................................................................... 91
CONTRIBUINTES E
RESPONSVEIS
Iniciando a srie de trabalhos do Curso Prtico de Imposto de Renda Pessoa Jurdica de
2014, relacionamos a seguir as pessoas jurdicas e equiparadas, consideradas, perante a
legislao deste imposto, como contribuintes, e aquelas consideradas responsveis
solidrias.
1. PESSOAS JURDICAS
So contribuintes do Imposto de Renda na qualidade de pessoa jurdica:
a) as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem
seus fins, nacionalidades ou participantes no capital social;
b) as filiais, sucursais, agncias ou representantes no Pas das pessoas jurdicas com
sede no exterior;
c) os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes reali-
zadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas;
d) as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bemcomo as suas sub-
sidirias;
e) as entidades submetidas ao regime de liquidao extrajudicial e de falncia, pelo
perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o
pagamento do passivo;
f) as sociedades civis de profisso legalmente regulamentada;
g) as sociedades cooperativas de consumo que tenhampor objeto a compra e forneci-
mento de bens aos consumidores;
h) os fundos de investimentos imobilirios que aplicarem recursos em empreendi-
mento imobilirio que tenha como incorporador construtor ou scio, quotista que
possua, isoladamente ou em conjunto com pessoas a ele ligada, mais de 25% das
quotas do fundo.
2. EQUIPARAO PESSOA JURDICA
Perante a legislao do Imposto de Renda, so consideradas equiparadas pessoa
jurdica:
a) as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissional-
mente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim
especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou servios, quer se
encontrem regularmente inscritas ou no junto ao rgo de Registro de Comrcio
ou Registro Civil;
b) as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou
loteamento de terrenos;
c) as sociedades em conta de participao.
2.1. EQUIPARAO POR PRTICA COMERCIAL
A equiparao pessoa jurdica uma prerrogativa da legislao do Imposto
de Renda que visa tributar a pessoa fsica equiparada, no importando o fato de
haver ou no inscrio no rgo de registro competente.
IRPJ/2014 N 01 1
COAD ATC
So equiparadas a pessoas jurdicas, para os efeitos fiscais, as pessoas fsicas
mencionadas na letra a do item2, ainda que no estejamlegalmente consti-
tudas como tais:
a) o proprietrio de terras que exera atividades de extrao de minrios para
fornecimento a terceiros;
b) proprietrio de veculo que exera o transporte de cargas ou passageiros,
quando contrata profissional para dirigi-lo, ou utilize mais de um veculo em
suas atividades profissionais;
c) o empreiteiro de obras, pessoa fsica, quando execute obras por empreitada
comvenda de materiais ou concurso de profissionais qualificados, como fim
especulativo de lucro;
d) o revendedor de bilhetes de loteria credenciado pela Caixa Econmica
Federal, com quota fixa para revenda;
e) a habitual e sistemtica prestao de servios por equipes de profissionais,
sempre sob a responsabilidade de ums deles, emcujo nome os pagamen-
tos sejam efetuados;
f) o agricultor, pessoa fsica, que transforme produtos de sua produo, para
fabricao de leos essenciais, aguardente e outras bebidas alcolicas,
inclusive vinho;
g) pessoa fsica que, habitual e profissionalmente, exera atividade econmica
de natureza comercial, atravs da venda de refeies e hospedagens a ter-
ceiros, comumente denominada essa atividade como penso familiar;
h) pessoa fsica que compra e vende automveis ou caminhes, de maneira
habitual e profissionalmente;
i) o representante comercial que exerce atividades por conta prpria que, con-
sequentemente, adquire a condio de comerciante, independentemente
de qualquer requisito formal;
j) garimpeiros que contratam outros garimpeiros matriculados para explora-
o de substncias minerais.
Para fins de equiparao da pessoa fsica, a caracterizao da prestao de
servios como pessoa jurdica s ocorre quando:
o profissional, alm da prestao do servio, VENDE OS MATERIAIS nele
empregados; ou
para a prestao do servio haja concurso de outros PROFISSIONAIS
QUALIFICADOS, ou seja, aqueles que por sua habilitao estariamaptos a
desempenhar, por si, as mesmas atividades.
Portanto, a equiparao pessoa jurdica s se verifica quando o rendimento
auferido no mais decorre do prprio trabalho, mas resulta da comercializao
de bens ou da explorao do trabalho alheio, o que tambmcaracteriza a finali-
dade lucrativa.
A equiparao da pessoa fsica, para fins da legislao do Imposto de Renda,
no a transforma em pessoa jurdica perante o Direito Civil ou Comercial.
2.2. EQUIPARAO POR PRTICA IMOBILIRIA
No caso de incorporaes imobilirias ou loteamentos comou semconstruo,
cuja documentao seja arquivada no Registro Imobilirio, so equiparadas a
pessoas jurdicas as pessoas fsicas que, nos termos da legislao pertinente:
a) assumirem a iniciativa e a responsabilidade de incorporao e loteamento
em terrenos urbanos ou rurais;
b) como titulares de terrenos ou glebas de terra, outorgarem mandato a cons-
trutor ou corretor de imveis com poderes para alienao de fraes ideais
IRPJ/2014 N 01 2
COAD ATC
ou lotes de terreno, quando os mandantes se beneficiarem do produto des-
sas alienaes.
Loteamento
A legislao conceitua o loteamento de imveis como sendo a subdiviso de
rea em lotes, destinados a edificao de qualquer natureza, com abertura de
novas vias de circulao e de logradouros pblicos, ou de ampliao, modifica-
o ou prolongamento dos existentes.
Incorporao Imobiliria
Conceitua-se a incorporao imobiliria como sendo a atividade exercida
com a finalidade de promover e realizar a construo, para alienao total ou
parcial de edifcios ou conjunto de edificaes compostos de unidades aut-
nomas.
Essa atividade se caracteriza atravs do comprometimento ou da efetivao da
venda de fraes ideais de terreno que tenhampor fima vinculao de tais fra-
es a unidades autnomas em edifcios a serem construdos, ou em constru-
o, sob o regime de condomnio, entendendo-se, como tal, a propriedade
comum.
2.2.1. Incorporao e Loteamento sem Registro
Tambm ficar equiparado pessoa jurdica o proprietrio ou titular
de terrenos ou glebas de terras que, semefetuar o registro dos docu-
mentos de incorporao ou loteamento, neles promova a construo
de prdio com mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de
loteamento, se iniciar a alienao das unidades antes de decorridos
os prazos a seguir, contados da data da averbao, no Registro de
Imveis, da construo do prdio ou da aceitao das obras de lotea-
mento:
a) para os imveis adquiridos at 30-6-77 36 meses;
b) para os imveis adquiridos aps 30-6-77 60 meses.
2.2.2. Incorporao de Prdio em Condomnio
No caso de incorporao de prdio em condomnio promovida por
diversas pessoas fsicas, cada uma delas se equipara pessoa jur-
dica, sendo responsvel pelo tributo devido, na proporo de sua par-
ticipao no empreendimento. Isso porque os condomnios na pro-
priedade de imveis no so considerados sociedades de fato.
2.2.3. Associao Pessoa Jurdica
A pessoa fsica, proprietria de uma rea de terra, tambm ficar
equiparada pessoa jurdica quando se associar com pessoa jur-
dica constituda para a prtica de operaes imobilirias, qual
assistir executar e promover o empreendimento de loteamento,
sendo o produto da venda de unidades rateado entre as partes na
proporo estipulada.
2.2.4. Desmembramento do Imvel Rural
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, adquirido aps
30-6-77, em mais de 10 lotes, ou a alienao de mais de 10 quinhes
ou fraes ideais desse imvel, ser equiparada a loteamento para os
efeitos do subitem 2.2, exceto nos casos de partilha amigvel ou judi-
cial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento
da legtima, ou extino de condomnio.
IRPJ/2014 N 01 3
COAD ATC
2.2.5. Incio da Equiparao
A equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica, pelo desenvolvi-
mento de atividade de incorporao e loteamento, ocorrer a partir:
a) da data de arquivamento da documentao do empreendimento,
no caso de incorporao ou loteamento;
b) da data da primeira alienao, na situao examinada no subitem
2.2.1 anterior; e
c) da data emque ocorrer a subdiviso ou desmembramento de im-
vel rural em mais de 10 lotes, ou a alienao de mais de 10 qui-
nhes ou fraes ideais desse imvel, no caso examinado no
subitem 2.2.4.
Aequiparao da pessoa fsica pessoa jurdica ser determinada de
acordo com as normas legais e regulamentares em vigor na data do
instrumento inicial de alienao do imvel, ou do arquivamento dos
documentos da incorporao, ou do loteamento.
A posterior alterao de tais normas no atingir as operaes imobi-
lirias j realizadas, nem os empreendimentos cuja documentao j
tenha sido arquivada no Registro Imobilirio.
2.2.6. Aplicao do Regime Fiscal
Aaplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas a pessoas fsicas a
elas equiparadas na forma do subitem 2.2 ter incio na data em que
se completarem as condies determinantes da equiparao.
2.2.7. Determinao do Resultado
O lucro da empresa individual imobiliria ser determinado, ao tr-
mino de cada perodo de apurao, segundo as regras aplicveis a
esta atividade, e compreender:
a) o resultado da operao que determinar a equiparao;
b) o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo
titular da empresa individual a partir da data da equiparao,
abrangendo o resultado das alienaes de todas as unidades imo-
bilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do empreendi-
mento;
c) as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades
residenciais ou no residenciais, construdas ou em construo, e
de terrenos ou lotes de terrenos, comou semconstruo, integran-
tes do empreendimento, contratadas a partir da data da equipara-
o, abrangendo:
as incidentes sobre srie de prestaes e parcelas intermedi-
rias, vinculadas ou no entrega das chaves, representadas ou
no por notas promissrias;
as incidentes sobre dvidas correspondentes a notas promiss-
rias, cdulas hipotecrias ou outros ttulos equivalentes, recebi-
dos em pagamento do preo de alienao;
as calculadas a partir do vencimento dos dbitos a que se refe-
rem os tpicos anteriores, no caso de atraso no respectivo
pagamento, at sua efetiva liquidao;
d) os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alie-
naes contratadas a partir da data da equiparao, bem como as
multas e juros de mora recebidos por atrasos de pagamento.
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COAD ATC
Rendimentos Excludos
No sero computados para efeito de apurao do lucro da empresa
individual:
os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quais-
quer imveis, percebidos pelo titular da empresa individual, bem
como os decorrentes da explorao econmica de imveis rurais,
ainda que sejamimveis cuja alienao acarrete a incluso do cor-
respondente resultado no lucro da empresa individual;
outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual.
2.2.8. Integrao dos Imveis ao Ativo
Os imveis objetos das operaes sero considerados como inte-
grantes do Ativo da empresa individual na data:
a) do arquivamento da documentao da incorporao ou do lotea-
mento;
b) da primeira alienao, nos casos de incorporao e loteamento
sem registro;
c) em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento de imvel rural
em mais de 10 lotes;
d) da alienao que determinar a equiparao, nos casos de aliena-
o de mais de 10 quinhes ou fraes ideais de imveis rurais.
Valor de Incorporao de Imveis
Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio
da empresa individual, poder ser atualizado monetariamente, at
31-12-95, o custo do terreno ou das glebas de terra emque sejampro-
movidos loteamentos ou incorporaes, bemcomo das construes e
benfeitorias executadas, incidindo a atualizao, desde a poca de
cada pagamento at a data da equiparao, se ocorrida at aquela
data, sobre a quantia efetivamente desembolsada pelo titular da
empresa individual.
2.2.9. Capital da Empresa Individual
O capital, no caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por
prtica de operaes imobilirias, ser determinado, emcada perodo
de apurao, pelos recursos efetivamente investidos, em qualquer
poca, pela pessoa fsica titular da empresa individual, nos imveis
considerados como integrantes do seu Ativo, bemcomo sua correo
monetria, deduzidos os custos relativos aos imveis alienados na
parte do preo cujo valor tenha sido recebido.
Ou seja, o capital da empresa individual, no incio de cada perodo de
apurao (mensal, trimestral ou anual), ser representado pela soma
dos valores dos imveis constantes do seu Ativo com os valores a
receber relativos ao custo dos imveis j vendidos em perodos de
apurao anteriores.
2.2.10. Trmino da Equiparao
A pessoa fsica que, aps a equiparao pessoa jurdica, no pro-
mover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma aliena-
o de unidade imobiliria ou de lote de terreno integrante do em-
preendimento, durante o prazo de 36 meses consecutivos, deixar de
ser considerada equiparada pessoa jurdica, a partir do trmino
IRPJ/2014 N 01 5
COAD ATC
deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes ento
em andamento.
Dessa forma, permanecero no Ativo da empresa individual, para efei-
to de tributao do lucro:
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incor-
poraes ou loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a
receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo de imveis j alienados, at seu recebi-
mento total.
No entanto, a pessoa fsica poder encerrar a empresa individual,
desde que recolha o imposto que seria devido se os imveis fossem
alienados, com pagamento vista, ao preo de mercado, ou se o
saldo a receber, referido na letra b, fosse recebido integralmente.
2.2.11. Desistncia da Incorporao ou do Loteamento
No subsistir a equiparao, em relao s incorporaes imobili-
rias ou loteamentos comou semconstruo, cuja documentao seja
arquivada no Cartrio do Registro Imobilirio se, na forma da legisla-
o que rege tais empreendimentos, o interessado promover a aver-
bao da desistncia da incorporao ou o cancelamento da inscrio
do loteamento.
3. SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO
Compreende-se por sociedade emconta de participao aquela emque duas ou mais
pessoas se renem, como objetivo de lucro comum, a fimde realizar uma ou mais ope-
raes. Embora a legislao civil no tenha conferido SCP Sociedade emConta de
Participao personalidade jurdica, a legislao do Imposto de Renda, para fins fis-
cais, equipara essa sociedade s demais pessoas jurdicas. Portanto, na apurao
dos resultados das SCP, assimcomo na tributao dos lucros apurados, sero obser-
vadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral.
3.1. RESPONSABILIDADE PARA COM TERCEIROS
Na SCP, a obrigao para com terceiros apenas do scio ostensivo ou
scio-gerente, assim entendido a pessoa jurdica (sociedade empresria ou
sociedade simples) ou pessoa fsica que exerce a atividade constitutiva do
objeto social. Os outros scios, denominados scios ocultos ou scios partici-
pantes, podem ser pessoas fsicas ou jurdicas, que se obrigam unicamente
para com o scio ostensivo, por todos os resultados das transaes e obriga-
es sociais empreendidas nos exatos termos do contrato.
3.2. RESPONSABILIDADE PELOS TRIBUTOS E CONTRIBUIES DEVIDOS
Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao e o recolhi-
mento dos tributos e contribuies devidos pela SCP.
O IRPJ, a CSLL, o PIS/Pasep e a Cofins devidos pela sociedade em conta de
participao devemser apurados pelo scio ostensivo emseparado do imposto
e das contribuies devidas pelo mesmo em funo de suas atividades nor-
mais.
3.3. REGIME DE TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA
At o ano-calendrio de 2000, os lucros das sociedades emconta de participa-
o somente puderam ser tributados com base no lucro real ou arbitrado.
IRPJ/2014 N 01 6
COAD ATC
A partir do ano-calendrio de 2001, de acordo com a Instruo Normativa 31
SRF/2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do
regime de tributao combase no lucro real previstas na legislao vigente, as
sociedades em conta de participao passaram a poder optar pelo regime de
tributao com base no lucro presumido.
A opo da SCP pelo regime do lucro presumido no implica a simultnea
opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo
daquela.
3.4. ESCRITURAO
At o ano-calendrio de 2013, a escriturao das operaes das sociedades
emconta de participao poder, opo do scio ostensivo, ser efetuada nos
livros deste ou em livros prprios da sociedade.
Para efeito de escriturao das operaes da sociedade emconta de participa-
o, dever ser observado o que segue:
a) se utilizados os livros do scio ostensivo, os registros devero ser feitos de
forma a evidenciar os lanamentos referentes sociedade emconta de par-
ticipao;
b) os resultados e o lucro real ou presumido correspondentes sociedade em
conta de participao devero ser apurados e demonstrados destacada-
mente dos resultados apurados e do lucro real ou presumido do scio osten-
sivo, ainda que a escriturao seja feita nos mesmos livros;
c) nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de
participao, o scio ostensivo dever fazer constar indicao de modo a
permitir identificar sua vinculao com a referida sociedade.
3.4.1. ECF Escriturao Contbil Fiscal
Apartir do ano-calendrio de 2014, de acordo coma Instruo Norma-
tiva 1.422/2013, as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, deve-
ro apresentar anualmente ao Sped, at o ltimo dia til do ms de
julho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira, a ECF de
forma centralizada pela matriz. AEscriturao Contbil Fiscal conter
a informao e controle, por meio de validaes, das partes A e B do
Livro Eletrnico de Apurao do Lucro Real (e-Lalur) e do Livro Eletr-
nico de Apurao da Base de Clculo da CSLL (e-Lacs), bem como a
informao dos saldos e contas da ECD Escriturao Contbil Digi-
tal para o preenchimento inicial da ECF. A obrigatoriedade da ECF
no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional,
aos rgos pblicos, s autarquias, s fundaes pblicas e s pes-
soas jurdicas inativas.
Conforme dispe a referida IN 1.422, no caso de pessoas jurdicas
que sejamscias ostensivas de sociedades emconta de participao
(SCP), a ECFdever ser transmitida separadamente, para cada SCP,
alm da transmisso da ECF da scia ostensiva.
3.5. RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES
Orecolhimento dos tributos e contribuies devidos pela SCP deve ser efetua-
do mediante utilizao de Darf especfico, em nome do scio ostensivo.
IRPJ/2014 N 01 7
COAD ATC
3.6. DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA PESSOA
JURDICA (DIPJ)
A pessoa jurdica que for scio ostensivo da sociedade em conta de participa-
o informar emsua DIPJ os valores referentes ao Imposto de Renda e contri-
buies apurados pela SCP.
Em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014, observado o
disposto no subitem3.4, coma criao da ECF, as pessoas jurdicas ficamdis-
pensadas da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) e da
entrega da DIPJ.
4. NO EQUIPARAO PESSOA JURDICA
No se equiparam s pessoas jurdicas e, portanto, no so contribuintes do Imposto
de Renda como tal, observado o subitem 4.1:
a) os consrcios constitudos na forma dos artigos 278 e 279 da Lei 6.404/76;
b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo quando
possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxilia-
res;
c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente
de mo de obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;
d) os receptores de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto e
Sena), credenciados pela Caixa Econmica Federal, que no explorem, no mesmo
local, outra atividade comercial, ainda que, para atender exigncia do rgo cre-
denciador, estejam registrados como pessoa jurdica;
e) os condomnios de edifcios;
f) os fundos em condomnio.
4.1. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL
Equipara-se pessoa jurdica, para fins tributrios, o Microempreendedor Indi-
vidual (MEI), enquadrado nas condies da Lei Complementar 123/2006, com
alterao da Lei Complementar 128/2008, optante pelo Simples Nacional.
O MEI, considerado empresrio individual, aquele que exerce profissional-
mente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de
bens ou de servios, excluindo-se deste conceito aquele que exerce profisso
intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda como concurso de
auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir ele-
mento de empresa.
4.1.1. Recolhimentos Fixos Mensais
Mediante opo pelo Simei Sistema de Recolhimento em Valores
Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional, o Mi-
croempreendedor Individual recolher, mensalmente, de forma sim-
plificada e emvalores fixos, a contribuio previdenciria, na condio
de contribuinte individual, o ICMS e/ou o ISS, caso seja contribuinte
desses impostos.
Emrelao atividade enquadrada no Simei, o MEI no est sujeito
incidncia do Imposto de Renda e da CSLL. No entanto, o MEI sujei-
ta-se incidncia do Imposto de Renda sobre rendimentos ou ganhos
lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e sobre a
alienao de bens integrantes do Ativo Permanente (conforme classifi-
cao da Lei 6.404/76, antes das alteraes da Lei 11.941/2009).
Para optar pelo Simei, o Microempreendedor Individual dever verifi-
car se sua atividade est relacionada na tabela de cdigos CNAE que
consta do Anexo XIII da Resoluo 94 CGSN/2011.
IRPJ/2014 N 01 8
COAD ATC
5. CONSRCIOS DE EMPRESAS
Nos consrcios de empresas, constitudos na forma dos artigos 278 e 279 da
Lei 6.404/76, cada pessoa jurdica consorciada dever apropriar suas receitas, custos
e despesas incorridos, proporcionalmente sua participao no empreendimento,
conforme documento arquivado no rgo de registro. Cada pessoa jurdica consor-
ciada dever efetuar a escriturao segregada das operaes relativas sua partici-
pao no consrcio em seus prprios livros contbeis, fiscais e auxiliares.
s receitas, custos, despesas, direitos e obrigaes decorrentes das operaes relati-
vas s atividades dos consrcios aplica-se o regime tributrio a que esto sujeitas as
pessoas jurdicas consorciadas.
5.1. PAGAMENTOS SUJEITOS RETENO NA FONTE
Nos pagamentos decorrentes das operaes do consrcio sujeitos reteno
na fonte dos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Bra-
sil, a reteno, o recolhimento e o cumprimento das respectivas obrigaes
acessrias devero ser efetuados em nome de cada pessoa jurdica consor-
ciada, proporcionalmente sua participao no empreendimento.
5.1.1. Consrcios que Realizam Contratao em Nome Prprio
De acordo com a Lei 12.402/2011 e a Instruo Normativa 1.199
RFB/2011, no caso do consrcio realizar a contratao, emnome pr-
prio, de pessoas jurdicas ou fsicas, comou semvnculo empregatcio,
a responsabilidade pela reteno dos tributos correspondentes e o
cumprimento das respectivas obrigaes acessrias, caber:
a) s consorciadas, mediante a utilizao do CNPJ prprio de cada
pessoa jurdica, se o consrcio apenas efetuar as contrataes,
ficando a responsabilidade pelos pagamentos conta das consor-
ciadas beneficirias das contrataes; ou
b) ao consrcio, mediante a utilizao do CNPJ prprio do consrcio,
se este tambm efetuar os pagamentos relativos s contrataes.
Neste caso, as empresas consorciadas ficaro solidariamente res-
ponsveis.
5.2. RECEBIMENTOS COM RETENO NA FONTE
Nos recebimentos de receitas decorrentes das operaes do consrcio sujeitas
reteno do Imposto de Renda, da CSLL, do PIS e da Cofins, na forma da
legislao em vigor, a reteno deve ser efetuada em nome de cada pessoa
jurdica consorciada, proporcionalmente sua participao no empreendi-
mento.
5.3. REGISTRO DAS OPERAES
Aempresa lder do consrcio dever manter registro contbil das operaes do
consrcio por meio de escriturao segregada na sua contabilidade, emcontas
ou subcontas distintas, ou mediante a escriturao de livros contbeis prprios,
devidamente registrados para este fim, que dever corresponder ao somatrio
dos valores das receitas, custos e despesas das pessoas jurdicas consorcia-
das, podendo tais valores serem individualizados proporcionalmente partici-
pao de cada consorciada no empreendimento.
Para maiores informaes sobre o consrcio de empresas, ver Orientao
divulgada no Fascculo 50/2011 do Colecionador de IR.
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COAD ATC
6. SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO
A SPE Sociedade de Propsito Especfico no se constitui em um novo tipo jurdico
de empresa como aqueles previstos no Cdigo Civil. uma forma de organizao
empresarial entre pessoas, fsicas e/ou jurdicas, que deve se revestir como sociedade
limitada ou sociedade annima, com um objetivo especfico.
ASPEpode ter como objetivo, entre outros, as parcerias pblico-privadas, a recupera-
o judicial de empresas para a superao de situao de crise econmico-financeira
e a realizao de negcios de compra e venda de bens por ME Microempresas e
EPP Empresas de Pequeno Porte.
Portanto, as SPEso contribuintes do Imposto de Renda na qualidade pessoa jurdica.
6.1. SPE CONSTITUDA POR EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL
Uma das inovaes feitas pela Lei Complementar 128/2008 no texto da Lei
Complementar 123/2006 foi permitir que as ME ou as EPP optantes pelo Sim-
ples Nacional realizemnegcios de compra e venda de bens, para os mercados
nacional e internacional, por meio de SPE.
Assim, essa SPE, que s pode ser constituda por empresas optantes do Sim-
ples Nacional, ter por finalidade a realizao de operaes:
a) de compra para revenda s microempresas ou empresas de pequeno porte
que sejam suas scias;
b) de venda de bens adquiridos das microempresas e empresas de pequeno
porte que sejam suas scias para pessoas jurdicas que no sejam suas
scias;
c) de exportao, exclusivamente, de bens a ela destinados pelas microem-
presas e empresas de pequeno porte que dela faam parte.
Admite-se, ainda, que a SPE exera atividades de promoo dos bens referi-
dos na letra b anterior.
6.1.2. Tratamento Tributrio
A SPE constituda nos termos da LC/123/2006 apurar o Imposto de
Renda das pessoas jurdicas combase no lucro real, devendo manter
a escriturao dos livros Dirio e Razo.
7. IMUNIDADE
No so contribuintes do Imposto de Renda, uma vez que tm garantida a imunidade
tributria constitucional, as seguintes instituies, desde que obedeams condies
prescritas na legislao pertinente:
a) os templos de qualquer culto;
b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes;
c) as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos;
d) as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos.
A entidade tida semfins lucrativos quando no apresentar supervit emsuas contas
ou, caso apresente em determinado exerccio, destine o referido resultado, integral-
mente, manuteno dos seus objetivos sociais.
A imunidade limita-se apenas aos resultados relacionados s finalidades essenciais
das entidades.
7.1. TEMPLOS DE QUALQUER CULTO
Os templos de qualquer culto possuem imunidade constitucional independen-
temente do atendimento a qualquer requisito legal.
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COAD ATC
7.2. PARTIDOS POLTICOS E ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES
Os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais dos
trabalhadores, so imunes do Imposto de Renda, desde que no possuamfina-
lidade de lucro e:
a) no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo;
b) apliquem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus
objetivos institucionais;
c) mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidade capazes de assegurar sua exatido.
Aimunidade no exclui a atribuio legal dessas entidades da condio de res-
ponsveis pelo imposto que lhes caiba reter na fonte e no dispensa o cumpri-
mento das obrigaes acessrias por terceiros.
7.3. INSTITUIES DE EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL
As instituies de educao e de assistncia social so imunes do Imposto de
Renda desde que prestemos servios para os quais houveremsido institudas
e os coloquem disposio da populao em geral, em carter complementar
s atividades do Estado, sem finalidade de lucro.
Para manter a imunidade, essas instituies esto obrigadas a:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios presta-
dos;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas emlivros revesti-
dos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de 5 anos, contado da data da emis-
so, os documentos que comprovarema origemde suas receitas e a efetiva-
o de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou
operaes que venham a modificar a sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, a DIPJ, na forma e prazos previstos pela legis-
lao, assim como, em relao aos fatos ocorridos a partir de 2014, a
ECF Escriturao Contbil Fiscal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou credita-
dos e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem
como cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes (vigncia suspensa
pelo STF Supremo Tribunal Federal, atravs da Ao Direta de Inconstitu-
cionalidade ADIn. 1.802-3, de 27-8-98, at deciso final da ao);
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s
condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso
ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico. A destinao
aplica-se, exclusivamente, parcela do patrimnio adquirido a partir de 1 de
janeiro de 1998.
h) outros requisitos estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcio-
namento das entidades.
Aplicaes Financeiras
A Lei 9.532/97, emseu artigo 12, 1, dispe que os rendimentos e ganhos de
capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel
pelas instituies de educao ou de assistncia social no esto abrangidos
pela imunidade.
Todavia, a vigncia desse dispositivo foi suspensa pelo STF, atravs da
ADIn 1.802-3/98, at deciso final da ao.
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COAD ATC
7.3.1. Permisso para Remunerao de Diretores/Dirigentes
De acordo com a Lei 12.868/2013, a proibio de remunerar os diri-
gentes mencionada na letra a do subitem7.3 no impede a remune-
rao aos diretores no estatutrios que tenham vnculo empregat-
cio.
A proibio tambm no atinge os dirigentes estatutrios, desde que
recebam remunerao inferior, em seu valor bruto, a 70% do limite
estabelecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo
federal, observadas as seguintes condies:
nenhum dirigente remunerado poder ser cnjuge ou parente at
3 grau, inclusive afim, de instituidores, scios, diretores, conse-
lheiros, benfeitores ou equivalentes da instituio; e
o total pago a ttulo de remunerao para dirigentes, pelo exerccio
das atribuies estatutrias, deve ser inferior a 5 vezes o valor cor-
respondente ao limite individual estabelecido.
Odisposto no impede a remunerao da pessoa do dirigente estatu-
trio ou diretor que, cumulativamente, tenha vnculo estatutrio e
empregatcio, exceto se houver incompatibilidade de jornadas de tra-
balho.
7.4. SUSPENSO DA IMUNIDADE
A imunidade pode ser suspensa, se a entidade ou instituio praticar ou contri-
buir para a prtica de infrao legislao tributria, tais como:
a) prestar informaes falsas, omitir ou simular o recebimento de doaes em
bens ou dinheiro ou de qualquer forma colaborar para que terceiro sonegue
tributos ou pratique ilcitos fiscais;
b) pagar, em favor a seus associados ou dirigentes, ou ainda, em favor de
scios, acionistas ou dirigentes da pessoa jurdica a ela associada por qual-
quer forma, despesas consideradas indedutveis na determinao da base
de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro.
8. ISENO
Esto isentas do Imposto de Renda:
a) as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico;
b) as associaes civis que prestemos servios para os quais houveremsido institu-
das e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos, inclusive os sindicatos patronais;
c) as entidades de previdncia complementar fechadas e as abertas sem fins lucra-
tivos;
d) as empresas estrangeiras de transportes terrestres, de navegao martima e
area se, no pas de sua nacionalidade, as companhias brasileiras de igual objetivo
gozarem das mesmas prerrogativas;
e) as associaes de poupana e emprstimos autorizadas a funcionar que propiciem
ou facilitema aquisio de casa prpria aos associados, ou que captem, incentivem
ou disseminem a poupana; e
f) as sociedades de investimento, de cujo capital social participempessoas fsicas ou
jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior, que atenderem a normas e condi-
es que forem fixadas pelo Conselho Monetrio Nacional para regular o ingresso
de recursos externos no Pas, destinados subscrio ou aquisio das aes de
emisso das referidas sociedades.
IRPJ/2014 N 01 12
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8.1. SOCIEDADESBENEFICENTES, FUNDAES, ASSOCIAESESINDICATOS
Para manter a iseno, essas entidades devem observar as seguintes condi-
es:
a) no podem apresentar supervit em suas contas ou, caso o apresente em
determinado exerccio, devem destin-lo integralmente manuteno e ao
desenvolvimento de seus objetivos sociais;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas emlivros revesti-
dos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de 5 anos, contado da data da emis-
so, os documentos que comprovarema origemde suas receitas e a efetiva-
o de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou
operaes que venham a modificar a sua situao patrimonial;
f) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios presta-
dos;
g) apresentar, anualmente, a DIPJ, na forma e prazos previstos pela legis-
lao, assim como, em relao aos fatos ocorridos a partir de 2014, a
ECF Escriturao Contbil Fiscal.
Aiseno ser suspensa quando as instituies deixaremde preencher as con-
dies previstas pela lei ou ocorrerem as situaes mencionadas no subi-
tem 7.4.
8.2. COPAS FIFA 2013 E 2014
ALei 12.350/2010 instituiu medidas de desonerao tributria referentes rea-
lizao, no Brasil, dos eventos da Copa das Confederaes Fifa 2013 e da
Copa do Mundo Fifa 2014. A referida Lei concede, no que se refere aos fatos
geradores que ocorrerem entre 1-1-2011 e 31-12-2015, iseno, entre outros
tributos, do IRPJ Subsidiria Fifa no Brasil, ao Copa do Mundo 2014 Comit
Organizador Brasileiro Ltda (LOC) e aos Prestadores de Servios da Fifa.
8.3. JOGOS OLMPICOS E PARAOLMPICOS DE 2016
De acordo com a Lei 12.780/2012, as empresas vinculadas ao Comit Olm-
pico Internacional (CIO), domiciliadas no Pas, e o Comit Organizador dos
Jogos Olmpicos Rio 2016, em relao aos fatos geradores que ocorrerem
entre 1-1-2013 e 31-12-2017, esto isentos do pagamento do IRPJ, entre
outros tributos, decorrentes das atividades prprias diretamente vinculadas
organizao ou realizao dos eventos ligados aos Jogos Olmpicos e Parao-
lmpicos de 2016.
9. SOCIEDADES COOPERATIVAS
As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao de regncia
no tero incidncia do Imposto de Renda sobre suas atividades econmicas, de pro-
veito comum, sem objetivo de lucro.
A legislao veda s cooperativas distriburem qualquer espcie de benefcio s quo-
tas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou
no, emfavor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo
de 12% ao ano atribudos ao capital integralizado. A inobservncia dessa disposio
importar tributao dos resultados, na forma prevista no Regulamento do Imposto de
Renda para as demais pessoas jurdicas.
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COAD ATC
9.1. INCIDNCIA DO IMPOSTO
As cooperativas que obedeceremao disposto na legislao especfica pagaro
o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e atividades
estranhas sua finalidade, tais como:
a) de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias
ou de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores,
pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumpri-
mento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes
industriais;
b) de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos
objetivos sociais;
c) de participao em sociedades no cooperativas, para melhor atendimento
dos prprios objetivos e de outros de carter acessrio ou complementar.
9.2. COOPERATIVAS DE CONSUMO
As sociedades cooperativas de consumo que tenhampor objeto a compra e for-
necimento de bens aos consumidores sujeitam-se s mesmas normas de inci-
dncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s
demais pessoas jurdicas.
10. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA
O Cdigo Tributrio Nacional relaciona como solidariamente obrigadas ao crdito tri-
butrio:
a) as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador
da obrigao principal; e
b) as pessoas expressamente designadas por lei.
ORegulamento do Imposto de Renda estabelece que, na impossibilidade de exign-
cia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidaria-
mente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem res-
ponsveis:
a) os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
b) o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concorda-
trio;
c) os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre
os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
d) os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
10.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
No caso de fuso, ciso, transformao, incorporao ou extino da pessoa
jurdica, a responsabilidade pelo pagamento do Imposto de Renda ser transfe-
rida para:
a) a pessoa jurdica resultante da transformao de outra;
b) a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de
ciso de sociedade;
c) a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio da socie-
dade cindida;
d) a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu
esplio, que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou
outra razo social, ou sob firma individual;
IRPJ/2014 N 01 14
COAD ATC
e) os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de
funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de
rendimentos no encerramento da liquidao.
Nesses casos, respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa
jurdica:
as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica
extinta por ciso;
a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio,
no caso de ciso parcial;
os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta.
10.1.1. Sucesso Empresarial
A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profis-
sional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelo corres-
pondente imposto devido at a data do evento:
a) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
b) subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explora-
o ou iniciar dentro de 6 meses, a contar da data da alienao,
nova atividade no mesmo ou emoutro ramo de comrcio, indstria
ou profisso.
11. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tribut-
rias resultantes de atos praticados com excesso de poderes, ou infrao de lei, con-
trato social ou estatutos:
a) os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
b) o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordat-
rio;
c) os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre
os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
d) os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas;
e) os mandatrios, prepostos e empregados;
f) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei Complementar 123, de 14-12-2006 (Fascculo 07/2009 e Portal COAD);
Lei Complementar 128, de 19-12-2008 (Fascculo 52/2008 e Portal COAD);
Lei 5.172, de 25-10-66 Cdigo Tributrio Nacional artigo 124 (Portal COAD);
Lei 9.532, de 10-12-97 artigos 12 a 18 (Informativo 50/97);
Lei 10.406, de 10-1-2002 Cdigo Civil (Portal COAD);
Lei 11.079, de 30-12-2004 artigo 9 (Portal COAD);
Lei 11.101, de 9-2-2005 artigo 50 (Portal COAD);
Lei 12.350, de 20-12-2010 (Fascculo 51/2010);
Lei 12.402, de 2-5-2011 (Fascculo18/2011);
Lei 12.780, de 9-1-2013 (Fascculo 02/2013);
Lei 12.868, de 15-10-2013 (Fascculo 42/2013);
IRPJ/2014 N 01 15
COAD ATC
Medida Provisria 2.168-40, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001 e Portal COAD);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 146 a 148, 150
a 153, 155, 156 a 166, 179, 182 a 184, 190 e 207 a 211 (Portal COAD);
Resoluo 94 CGSN, de 29-11-2011 (Portal COAD);
Instruo Normativa 31 SRF, de 29-3-2001 (Informativo 14/2001);
Instruo Normativa 179 SRF, de 30-12-87 (Informativo 53/87);
Instruo Normativa 1.199 RFB, de 14-10-2011 (Fascculo 14/2011);
Instruo Normativa 1.315 RFB, de 3-1-2013 (Fascculo 01/2013);
Instruo Normativa 1.422 RFB, de 19-12-2013 (Fascculo 51/2013);
Ato Declaratrio Normativo 18 CST, de 18-9-78 (DO-U de 25-9-78);
Ato Declaratrio Executivo 98 Cofis, de 20-12-2013 Manual de Orientao do Leiaute
da ECF (Fascculo 52/2013);
Parecer Normativo 6 CST, de 19-2-86 (DO-U de 21-2-86);
Parecer Normativo 15 CST, de 23-7-84 (DO-U de 26-7-84);
Parecer Normativo 15 CST, de 6-5-86 (DO-U de 8-5-86);
Parecer Normativo 23 CST, de 27-9-84 (DO-U de 1-10-84);
Parecer Normativo 25 CST, de 31-3-76 (DO-U de 29-4-76);
Parecer Normativo 38 CST, de 24-3-75 (DO-U de 8-5-75);
Parecer Normativo 39 CST, de 2-6-77 (DO-U de 10-6-77);
Parecer Normativo 67 CST, de 13-9-76 (DO-U de 20-10-76);
Parecer Normativo 77 CST, de 25-2-72 (DO-U de 27-3-72);
Parecer Normativo 80 CST, de 8-10-76 (DO-U de 18-11-76);
Parecer Normativo 122 CST, de 8-7-74 (DO-U de 29-7-74);
Parecer Normativo 152 CST, de 3-12-75 (DO-U de 12-1-76);
Parecer Normativo 228 CST, de 10-3-71 (DO-U de 22-4-71);
Perguntas e Respostas DIPJ/2013 Captulo III RFB.
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LUCRO REAL
Normas Gerais
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes previstas ou autorizadas na legislao e corresponde base de clculo do
imposto devido pelas pessoas jurdicas.
1. EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
Esto obrigadas tributao combase no lucro real as pessoas jurdicas enquadradas
em qualquer das seguintes situaes:
a) cujareceitatotal, noano-calendrioanterior, tenhasidosuperior aR$78.000.000,00,
ou R$ 6.500.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do perodo, quando infe-
rior a 12 meses;
b) cujas atividades sejamde bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, agncias de fomento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades cor-
retoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empre-
sas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do Imposto de Renda;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do
imposto com base em estimativa;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, admi-
nistrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
g) que exeram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e constru-
o de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais
haja registro de custo orado;
h) sociedade de propsito especfico (SPE) constituda, exclusivamente, por micro-
empresas ou empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional, na
forma do que dispe o artigo 56 da Lei Complementar 123/2006, com redao da
Lei Complementar 128/2008;
i) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e
do agronegcio.
1.1. VERIFICAODOLIMITE DE RECEITANOANO-CALENDRIOANTERIOR
Para efeito de apurao do limite total ou proporcional mencionado na letra a
do item1, deve-se tomar por base o somatrio das receitas totais mensais aufe-
ridas no ano-calendrio anterior.
Caso, no ano-calendrio anterior, tenha havido opo pelo lucro presumido, a
receita bruta auferida naquele ano ser considerada segundo o regime de com-
petncia ou de caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica.
IRPJ/2014 N 01 17
COAD ATC
1.1.1. Valores Integrantes da Receita Total
Para fins de determinao do limite, devem ser consideradas:
a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de
fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de
cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o
produto intermedirio e o material de embalagem tenham sido for-
necidos pelo encomendante da industrializao, da atividade rural,
e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da
pessoa jurdica;
b) a parcela de receitas auferidas nas exportaes sujeitas s normas
de preos de transferncia que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa, nos termos da legislao vigente;
c) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas direta-
mente com os objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os
ganhos de capital;
d) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos merca-
dos de renda varivel;
e) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de
renda fixa.
1.2. EMPRESAS OPTANTES PELO REFIS
No esto obrigadas ao lucro real as pessoas jurdicas mencionadas nas letras
a, c, d e e do item 1, que optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal
(Refis), podendo adotar a tributao com base no lucro presumido, durante o
perodo em que permanecerem enquadradas no Refis.
1.3. SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO
At o ano-calendrio de 2000, independentemente do total de receita bruta
auferida no ano-calendrio anterior, as sociedades em conta de participao
(SCP) estiveram impedidas de enquadrar-se no lucro presumido.
A partir de 1 de janeiro de 2001, de acordo com a Instruo Normativa 31
SRF/2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade do regime de tributa-
o com base no lucro real previstas na legislao vigente, as SCP ficaram
autorizadas, ainda que no optantes pelo Refis, a adotar o lucro presumido
como forma de tributao.
A opo da SCP pelo regime do lucro presumido no implica a simultnea
opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo
daquela.
1.4. EMPRESAS IMOBILIRIAS
As empresas que exploram atividades de compra e venda, loteamento, incor-
porao e construo de imveis esto obrigadas ao lucro real, ainda que
tenham ingressado no Refis, enquanto no concludas as operaes imobili-
rias para as quais haja registro do custo orado.
Aobrigatoriedade alcana, inclusive, as SCPconstitudas para a explorao de
atividades imobilirias.
1.5. EMPRESAS EXPORTADORAS DE MERCADORIAS OU SERVIOS
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo 5 SRF/2001, a hiptese de
obrigatoriedade de tributao combase no lucro real, a que se refere a letra c
do item1, no se aplica s pessoas jurdicas que auferiremreceitas da exporta-
o de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior.
IRPJ/2014 N 01 18
COAD ATC
Para esse efeito, NO se considera prestao direta de servios aquela reali-
zada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes,
coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica
que lhes sejam assemelhadas.
1.6. OPO PELO LUCRO REAL
Qualquer pessoa jurdica, ainda que no enquadrada nas situaes de obriga-
toriedade do lucro real, poder optar por esta forma de tributao.
2. PERODO DE APURAO
O perodo de apurao da pessoa jurdica obrigada ou optante pela tributao com
base no lucro real poder ser trimestral ou anual.
2.1. APURAO TRIMESTRAL
Consiste no clculo do IRPJ e da CSLL sobre bases determinadas a partir de
resultado apurado em balano levantado a cada trimestre do ano-calendrio,
para recolhimento no trimestre seguinte, na forma da legislao vigente.
No regime de apurao trimestral os recolhimentos do IRPJ e da CSLL so con-
siderados definitivos.
2.1.1. Trimestres-Calendrio
A empresa que adotar a apurao trimestral do lucro real obriga-se a
levantar balano ou balancete em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro.
2.2. APURAO ANUAL (REGIME DE ESTIMATIVA)
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero optar pela apurao
anual do lucro real, em31 de dezembro do ano-calendrio ou na data da extin-
o da empresa, semprejuzo do recolhimento mensal do IRPJ e da CSLL com
base em regime de estimativa.
OIRPJ e a CSLL, pagos mensalmente, sero considerados como antecipao
dos correspondentes valores apurados no balano anual. O saldo, se houver,
ser pago, compensado ou restitudo na forma da legislao vigente.
2.2.1. Enquadramento no Balano Anual
Apessoa jurdica enquadrada na apurao anual do lucro real pagar,
durante o ano-calendrio, o IRPJ e a CSLL, emcada ms, calculados
com base na receita bruta e acrscimos, sendo facultado:
a) suspender o pagamento do imposto e/ou da contribuio, desde
que demonstre que o valor do imposto e/ou contribuio devidos,
calculados com base no lucro lquido ajustado do perodo em
curso, igual ou inferior soma do imposto e/ou contribuio
pagos, correspondentes aos meses do mesmo ano-calendrio,
anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levan-
tado;
b) reduzir o valor do imposto e/ou contribuio ao montante corres-
pondente diferena positiva entre o imposto e/ou contribuio
devidos no perodo em curso, e a soma do imposto e/ou contribui-
o pagos, correspondentes aos meses do mesmo ano-calen-
drio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete
levantado.
IRPJ/2014 N 01 19
COAD ATC
2.2.2. Vantagens do Regime de Estimativa
Regra geral, o regime de estimativa a melhor forma de pagamento do
imposto, principalmente se a empresa puder levantar, periodicamente,
balanos ou balancetes intermedirios para suspender ou reduzir o
pagamento mensal do imposto calculado com base na receita bruta e
acrscimos. Nesse caso, a empresa pagar, durante o ano-calendrio,
somente os valores efetivamente devidos. No entanto, ainda que o con-
tribuinte pague o imposto durante todo o ano combase na receita bruta
e acrscimos, o regime de estimativa pode ser mais vantajoso do que o
lucro real trimestral, conforme a seguir:
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS E/OU DA BASE DE
CLCULO NEGATIVA DA CSLL
Se a empresa adotar o lucro real trimestral, os recolhimentos do
Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
sero definitivos. Como a compensao de prejuzos fiscais est limi-
tada a 30% do lucro real de perodos de apurao subsequentes, o
contribuinte que adotar a apurao trimestral poder ficar sujeito ao
recolhimento do imposto em determinados trimestres, mesmo ha-
vendo prejuzos fiscais a compensar de trimestres anteriores. Omes-
mo se aplica base de clculo negativa da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido.
No regime de estimativa, no balano anual e nos balanos intermedi-
rios de suspenso ou reduo do pagamento mensal do imposto, os
resultados negativos de umperodo so automaticamente absorvidos
pelos resultados positivos de outros perodos do mesmo ano-calen-
drio, sem qualquer limitao.
ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA
Outra vantagemdo regime de estimativa a que diz respeito ao paga-
mento do adicional do IRPJ. As empresas que adotarem a apurao
trimestral ficaro sujeitas ao adicional de 10%sobre a parcela do lucro
real que ultrapassar o limite de R$ 60.000,00. O valor recolhido ser
considerado definitivo.
Se o contribuinte optar pelo regime de estimativa, pode ocorrer que
nos balanos de suspenso/reduo e/ou no balano anual no haja
incidncia do adicional, por ter apurado prejuzo fiscal ou lucro real
igual ou inferior ao limite de R$ 20.000,00, multiplicado pelo nmero
de meses do respectivo perodo de apurao.
3. ESCOLHA DA FORMA DE APURAO
Aadoo do lucro real trimestral ou a opo pelo regime de estimativa ser irretratvel
para todo o ano-calendrio. A opo pelo regime de estimativa ser manifestada:
a) como pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio da ati-
vidade, calculado combase na receita bruta e acrscimos ou no lucro real apurado
em balano/balancete de reduo;
b) com a transcrio, no Dirio e no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), do
balano/balancete e da demonstrao do prejuzo fiscal, respectivamente, relativos
ao ms de janeiro do ano-calendrio.
IRPJ/2014 N 01 20
COAD ATC
A adoo obrigatria da ECD Escriturao Contbil Digital, pelas empresas do lucro
real, supre a obrigatoriedade de transcrever no livro Dirio o balancete ou balano de
suspenso ou reduo do imposto mencionada na letra b deste item.
Emrelao aos fatos ocorridos a partir de 2014, as pessoas jurdicas, inclusive as equi-
paradas, devero apresentar anualmente ao Sped, at o ltimo dia til do ms de julho
do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira, a ECF Escriturao Contbil Fis-
cal de forma centralizada pela matriz. Na ECF haver o preenchimento e controle, por
meio de validaes, das partes A e B do Livro Eletrnico de Apurao do Lucro Real
(e-Lalur) e do Livro Eletrnico de Apurao da Base de Clculo da CSLL (e-Lacs), bem
como a informao dos saldos e contas da ECD. A ECF substitui a DIPJ e o Livro de
Apurao do Lucro Real (Lalur).
4. CISO, FUSO, INCORPORAO OU EXTINO
Sem prejuzo do balano que dever ser levantado at 30 dias antes do evento, e da
responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo que servir de base para apu-
rao do IRPJ e da CSLL, nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso da pes-
soa jurdica, compreender os fatos geradores ocorridos at a data do evento.
Para esse efeito considera-se data do evento:
a) a data da deliberao que aprovar a ciso, fuso ou incorporao;
b) a data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu
acervo lquido.
5. PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO E DA CONTRIBUIO
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a recolher o Imposto
de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido nos prazos examinados a
seguir.
5.1. LUCRO REAL TRIMESTRAL
Se a empresa adotar a apurao trimestral, deve recolher o IRPJ e a CSLL em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do tri-
mestre de apurao, sendo-lhe permitido optar pelo parcelamento em at trs
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que correspon-
der. Emcaso de parcelamento, as quotas do IRPJ e da CSLL ficaro sujeitas a
juros calculados taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Cus-
tdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir
do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo
de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1%no ms
do pagamento.
Portanto, no ano-calendrio de 2014, os prazos para recolhimento so os
seguintes:
RECOLHIMENTO EM QUOTA NICA
Perodos de Apurao/2014 Vencimento
1 trimestre 30-04-2014
2 trimestre 31-07-2014
3 trimestre 31-10-2014
4 trimestre 30-01-2015
IRPJ/2014 N 01 21
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RECOLHIMENTO PARCELADO
Perodo de Apurao/2014 Quota Vencimento
1 trimestre
1 30-04-2014
2 30-05-2014
3 30-06-2014
2 trimestre
1 31-07-2014
2 29-08-2014
3 30-09-2014
3 trimestre
1 31-10-2014
2 28-11-2014
3 30-12-2014
4 trimestre
1 30-01-2015
2 27-02-2015
3 31-03-2015
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto ou contribui-
o inferior a R$ 2.000,00 dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til
do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
5.1.1. Cdigos do Darf
Para o recolhimento trimestral do IRPJ e da CSLL sero utilizados os
seguintes cdigos no Darf:
Denominao Cdigo do Darf
IRPJ
Entidades Financeiras 1599
Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 0220
Empresas NO Obrigadas ao Lucro Real 3373
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Entidades Financeiras 2030
Demais Empresas 6012
5.2. LUCRO REAL ANUAL
As pessoas jurdicas que optarempelo lucro real anual devemrecolher o IRPJ e
a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devidos em cada ms at o ltimo
dia til do ms subsequente ao de encerramento do perodo de apurao.
Dessa forma, no ano-calendrio de 2014, os prazos so os seguintes:
Perodo de Apurao/2014 Vencimento
Janeiro 28-02-2014
Fevereiro 31-03-2014
IRPJ/2014 N 01 22
COAD ATC
Perodo de Apurao/2014 Vencimento
Maro 30-04-2014
Abril 30-05-2014
Maio 30-06-2014
Junho 31-07-2014
Julho 29-08-2014
Agosto 30-09-2014
Setembro 31-10-2014
Outubro 28-11-2014
Novembro 30-12-2014
Dezembro 30-01-2015
5.2.1. Cdigos do Darf
Sero utilizados os cdigos a seguir para preenchimento do Darf no
recolhimento mensal estimado do IRPJ e da CSLL:
Denominao Cdigo do Darf
IRPJ
Entidades Financeiras 2319
Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 2362
Empresas NO Obrigadas ao Lucro Real 5993
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Entidades Financeiras 2469
Demais Empresas 2484
5.2.2. Ajuste Anual
O IRPJ e a CSLL recolhidos durante o ano-calendrio sob a forma de
estimativa so compensveis, sem o acrscimo de juros ou atualiza-
o monetria, com o imposto e a contribuio apurados no balano
anual de 31 de dezembro do respectivo ano.
A diferena negativa apurada no balano anual poder ser compen-
sada com o IRPJ devido e/ou CSLL devida a partir do ms de janeiro
do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de
apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio.
Os valores a compensar ou a serem restitudos sero acrescidos de
juros na forma da legislao vigente.
Se, porventura, a diferena for positiva, o saldo do imposto e/ou da
contribuio dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do
ms de maro do ano subsequente, acrescido de juros calculados
taxa Selic, a partir de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de 1% no ms do pagamento.
IRPJ/2014 N 01 23
COAD ATC
Esse prazo no se aplica aos valores do IRPJ e da CSLL relativos ao
ms de dezembro, que devero ser recolhidos at o ltimo dia til do
ms de janeiro do ano subsequente.
O saldo positivo apurado no ano-calendrio de 2013 dever ser reco-
lhido emquota nica at 31-3-2014. Aempresa estar livre de juros se
quitar o saldo do IRPJ/CSLL no ms de janeiro/2014.
Este assunto encontra-se examinado neste Volume, no trabalho inti-
tulado Ajuste Anual.
5.2.3. Cdigos do Darf
As diferenas positivas do IRPJ e da CSLL sero recolhidas utilizan-
do-se os cdigos de Darf a seguir:
Denominao Cdigo do Darf
IRPJ
Instituies Financeiras 2390
Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 2430
Empresas NO Obrigadas ao Lucro Real 2456
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Instituie Financeiras 6758
Demais Empresas 6773
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei Complementar 123, de 14-12-2006 (Informativo 50/2006 e Portal COAD);
Lei Complementar 128, de 19-12-2008 (Fascculo 52/2008 e Portal COAD);
Lei 8.981, de 20-1-95 (Informativo 04/95);
Lei 9.065, de 20-6-95 (Informativo 25/95);
Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96);
Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97);
Lei 9.718, de 27-11-98 (Portal COAD);
Lei 9.964, de 10-4-2000 (Informativo 15/2000);
Lei 12.249, de 11-6-2010 artigo 22 (Fascculo 24/2010);
Lei 12.715, de 17-9-2012 artigo 70 (Fascculo 38/2012);
Lei 12.814, de 16-5-2013 (Fascculo 20/2013);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 220 a 222,
228, 232, 235, 237, 246, 247, 542, 856 e 858 (Portal COAD);
Instruo Normativa 11SRF, de 21-2-96 (Informativo 08/96);
Instruo Normativa 25 SRF, de 25-2-99 (Informativo 09/99);
Instruo Normativa 31 SRF, de 29-3-2001 (Informativo 14/2001);
Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 (Informativo 53/97);
Instruo Normativa 1.344 RFB, de 9-4-2013 Instrues de Preenchimento da DIPJ/
2013 (Fascculo 15/2013);
Instruo Normativa 1.420 RFB, de 19-12-2013 (Fascculo 51/2013);
Instruo Normativa 1.422 RFB, de 19-12-2013 (Fascculo 51/2013);
Ato Declaratrio 3 SRF, de 7-1-2000 (Informativo 02/2000);
Ato Declaratrio Interpretativo 5 SRF, de 31-10-2001 (Informativo 44/2001).
IRPJ/2014 N 01 24
COAD ATC
REGIME DE ESTIMATIVA
Pagamento Mensal com Base
na Receita Bruta e Acrscimos
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real que no puderemou no quiseremapurar as
bases de clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) a cada trimestre podero optar pelo lucro real anual, devendo, para isso,
efetuar os respectivos recolhimentos mensalmente, sob o regime de estimativa, nas formas
previstas na legislao vigente.
As pessoas jurdicas enquadradas no regime de estimativa, que optarempelo recolhimento
do imposto com base na receita bruta e acrscimos, determinaro os valores de IRPJ e
CSLL a recolher da forma examinada neste trabalho.
1. CONCEITO DE LUCRO ESTIMADO
Compreende-se como lucro estimado, em cada ms, o montante determinado pela
soma das seguintes parcelas:
a) valor resultante da aplicao dos percentuais de lucratividade fixados pela legisla-
o vigente sobre a receita bruta da atividade;
b) ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes a
receitas no abrangidas pela letra a.
2. DETERMINAO DO LUCRO ESTIMADO
No ano-calendrio de 2014, para determinar a primeira parcela da base de clculo do
Imposto de Renda, a pessoa jurdica deve aplicar, sobre a receita bruta mensal da ati-
vidade, o percentual fixado no artigo 15 da Lei 9.249/95.
2.1. PERCENTUAIS APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA MENSAL
ATIVIDADE %
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carbu-
rante e gs natural
1,6
Prestao de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regula-
mentadas
32
Prestao de servios em geral
32 (*)
Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de tercei-
ros e corretagem de seguros, imveis e outros)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de
aluguis, quandoa pessoajurdicanoexercer a atividadede locaodeimveis)
Administrao de consrcios de bens durveis
Cesso de direitos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra
Factoring
Servios de transporte, exceto o de cargas
16
Instituies financeiras e empresas equiparadas
IRPJ/2014 N 01 25
COAD ATC
ATIVIDADE %
Revenda de mercadorias
8
Venda de produtos de fabricao prpria
Industrializao por encomenda (materiais fornecidos pelo encomendante)
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda (ver subitem 2.1.4)
Execuo de obras da construo civil, com emprego de material
Servios hospitalares (ver subitem 2.1.3)
Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia
patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas (ver su-
bitem 2.1.5)
Transporte de cargas
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
Sobre o percentual de lucratividade aplicvel prestao de servios vinculados a
contratos de concesso de servios pblicos, veja, ainda, o item 10 deste trabalho.
2.1.1. Atividades Diversificadas
A pessoa jurdica que exera atividades diversificadas dever segre-
gar as receitas oriundas de cada atividade e aplicar o percentual res-
pectivo, para efeito de determinao da base de clculo mensal do
Imposto de Renda.
2.1.2. Prestao de Servios em Geral Reduo do Percentual
As pessoas jurdicas cujas atividades sejam, exclusivamente, as assi-
naladas (*) no subitem2.1, podemutilizar, para determinao do lucro
estimado, o percentual de 16%, desde que as respectivas receitas
no ultrapassem, em cada ano, o limite de R$ 120.000,00.
INAPLICABILIDADE DA REDUO
A reduo de 32 para 16% no se aplica aos servios decorrentes de
profisses legalmente regulamentadas, mesmo com receita bruta
anual de at R$ 120.000,00.
Cursosdeinformtica(SoluodeConsulta17SRRF-2 RF/2002)
As empresas do ramo de atividade de cursos de informtica no
podem recolher o imposto com base no lucro estimado utilizando o
percentual reduzido de 16% sobre a receita bruta por tratar-se de
prestao de servios de profisso legalmente regulamentada.
Assessoria de comunicao, produo e realizao de eventos
(Soluo de Consulta 292 SRRF-7 RF/2001)
Se a pessoa jurdica que exerce qualquer dessas atividades neces-
sita, para exerc-la, de assessores, cujas profisses exijam regula-
mentao legal, no poder utilizar o percentual de 16%para determi-
nao do lucro estimado, ainda que a receita anual no ultrapasse
R$ 120.000,00.
IRPJ/2014 N 01 26
COAD ATC
Desenvolvimento de software de engenharia, arquitetura e agrono-
mia (Solues de Consultas 234 SRRF-8 RF/2001, 101 SRRF-6
RF/2004, 530 SRRF-8 RF/2006)
A pessoa jurdica que presta servios de projeto e produo, instala-
o e suporte de software aplicativos tecnolgicos de engenharia,
arquitetura e agronomia no pode utilizar o percentual de 16%, ainda
que a sua receita bruta anual no ultrapasse R$ 120.000,00.
POSSIBILIDADE DA REDUO
De acordo com entendimentos manifestados por diversas Regies
Fiscais, a reduo do percentual para 16% pode ser aplicada nas
seguintes situaes.
Cursos livres de idiomas (Soluode Divergncia 14 Cosit/2003)
A pessoa jurdica cuja receita bruta anual no ultrapasse R$ 120.000,00
e que preste somente servios relativos a cursos livres de idiomas, por
no se tratar de prestao de servios de profisso regulamentada,
pode utilizar o percentual reduzido de 16% para determinar o lucro
estimado.
Cursos de informtica (Solues de Consultas 236 SRRF-6
RF/2001, 102 SRRF-6 RF/2002, 74 SRRF-8 RF/2005, 113 SRRF-9
RF/2005)
As empresas do ramo de atividade de cursos de informtica podem
recolher o imposto combase no lucro estimado utilizando o percentual
reduzido de 16% sobre a receita bruta por no tratar-se de prestao
de servios de profisso legalmente regulamentada.
Assessoria de comunicao, produo e realizao de eventos
(Soluo de Consultas 292 SRRF-7 RF/2001)
Se a pessoa jurdica que exerce qualquer dessas atividades no
necessita, para exerc-la, de assessores, cujas profisses exijam
regulamentao legal, poder utilizar o percentual de 16%para deter-
minao do lucro estimado.
Desenvolvimento de software, exceto os de engenharia, arquite-
tura e agronomia (Solues de Consultas 234 SRRF-8 RF/2001,
101 SRRF-6 RF/2004, 530 SRRF-8 RF/2006)
Para efeito de determinao da base de clculo do Imposto de Renda,
apurado com base no lucro estimado, a pessoa jurdica, exclusiva-
mente, prestadora de servios emgeral, que no explore servios pri-
vativos de profisses legalmente regulamentadas, e que preste servi-
os de desenvolvimento de informtica, no includos, nestes, os ser-
vios de projeto e produo, instalao e suporte de software, aplicati-
vos tecnolgicos de engenharia, arquitetura e agronomia, pode apli-
car o percentual de 16%, desde que sua receita bruta anual no ultra-
passe R$ 120.000,00.
Servios de terraplenagem (Soluo de Consulta 4 SRRF-2
RF/2003)
A atividade de terraplenagem se insere no ramo da construo civil e
configura mera prestao de servios sem emprego de materiais.
Assim sendo, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta dela
decorrente para apurao da base de clculo do lucro estimado de
IRPJ/2014 N 01 27
COAD ATC
32%, podendo ser reduzido para 16%quando o valor da receita bruta
anual no ultrapassar R$ 120.000,00.
EXCESSO DE RECEITA BRUTA DURANTE O ANO
Se a receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio
exceder o limite anual de R$ 120.000,00, a pessoa jurdica dever
determinar novas bases de clculo do Imposto de Renda com a apli-
cao do percentual de 32%. Adiferena de imposto apurada emrela-
o a cada ms transcorrido dever ser paga em quota nica, por
meio de Darf separado, preenchido com o cdigo 2362 (empresas
obrigadas ao lucro real) ou 5993 (empresas optantes pelo lucro real),
at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrer o
excesso. Sobre a diferena recolhida no prazo previsto no incidiro
acrscimos legais.
EXEMPLO
Pessoa jurdica prestadora de servios, que paga o Imposto de Renda
mensal combase na receita bruta e acrscimos, apresenta os seguin-
tes valores:
Ms/2014
I
Receita Bruta Mensal
R$
II
Receita Bruta Acumulada
R$
Janeiro 24.323,04 24.323,04
Fevereiro 24.311,20 48.634,24
Maro 40.657,92 89.292,16
Abril 49.643,12 138.935,28
Maio 50.849,04 189.784,32
Ms/2014
IRPJ Devido IRPJ Recolhido
VII
Diferena
a Recolher
(IV VI)
R$
III
32% de I
R$
IV
15% de III
R$
V
16% de I
R$
VI
15% de V
R$
Janeiro 7.783,37 1.167,50 3.891,69 583,75 583,75
Fevereiro 7.779,58 1.166,94 3.889,79 583,47 583,47
Maro 13.010,53 1.951,58 6.505,27 975,79 975,79
Abril 15.885,80 2.382,87 7.942,90 1.191,44 1.191,43
Diferena de IRPJ a recolher em quota nica at 30-5-2014 3.334,44
Caso continue a pagar o imposto combase na receita bruta e acrsci-
mos, a empresa utilizar o percentual de 32%.
2.1.3. Servios Hospitalares
A legislao vigente estabelece que as pessoas jurdicas, cuja ativi-
dade seja a prestao de servios hospitalares, quando enquadradas
no lucro presumido ou optantes pelo regime de estimativa (receita
bruta e acrscimos), na determinao da base de clculo do imposto,
emcada trimestre ou ms, devero aplicar sobre a receita bruta da ati-
vidade o percentual de 8%.
IRPJ/2014 N 01 28
COAD ATC
Ato Declaratrio Interpretativo 19 RFB/2007
De acordo como Ato Declaratrio Interpretativo 19 RFB, de 7-12-2007,
para efeito de enquadramento no conceito de servios hospitalares,
os estabelecimentos assistenciais de sade devem dispor de estru-
tura material e de pessoal destinada a atender a internao de pacien-
tes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com
equipe clnica organizada e comprova de admisso e assistncia per-
manente prestada por mdicos, possuir servios de enfermagem e
atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com
disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de
cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a
rpida observao e acompanhamento dos casos.
So tambm considerados servios hospitalares, os seguintes servi-
os:
a) pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI
mvel, instaladas emambulncias de suporte avanado (Tipo D)
ou em aeronave de suporte mdico (Tipo E);
b) de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, insta-
ladas em ambulncias classificadas nos Tipos A, B, C e F,
que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer
ao paciente suporte avanado de vida.
Ato Declaratrio Interpretativo 18 SRF/2003
Conforme Ato Declaratrio Interpretativo 18 SRF/2003, independen-
temente da forma de constituio da pessoa jurdica, no sero consi-
derados servios hospitalares, ainda que com o concurso de auxilia-
res ou colaboradores, quando forem:
prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou
referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de
natureza cientfica, dos profissionais envolvidos.
Consideram-se auxiliares e colaboradores, os profissionais sem a
mesma habilitao tcnica dos scios da empresa e que a esses pres-
tem servios de apoio tcnico ou administrativo.
2.1.4. Receitas Financeiras de Empresas Imobilirias
Desde 1-1-2006, no caso de pessoa jurdica que explore atividades
imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobili-
ria, construo de prdios destinados venda, bemcomo a venda de
imveis construdos ou adquiridos para a revenda, o percentual de 8%
tambm ser aplicado sobre a receita financeira, quando decorrente
da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou
coeficientes previstos em contrato.
2.1.5. Servios Auxiliares de Diagnstico e Terapia
A aplicao do percentual de 8% sobre as receitas provenientes de
servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenolo-
gia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises
e patologias clnicas, conforme quadro do subitem 2.1, requer que a
prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade
empresria e que atenda s normas da Anvisa Agncia Nacional de
Vigilncia Sanitria.
IRPJ/2014 N 01 29
COAD ATC
2.1.6. Software (Solues de Consultas 99 SRRF-7 RF/2003, 111
SRRF-8 RF/2005, 6 SRRF-7 RF/2006, 144 SRRF-7 RF/2006, 252
SRRF-7 RF/2007)
So os seguintes os percentuais a aplicar sobre as respectivas recei-
tas do trimestre:
a) revenda de software: 8%
b) venda de software (desenvolvimento e edio) pronto para uso (de
prateleira, standard): 8%
c) venda (desenvolvimento) de software por encomenda: 32%
d) atualizao de software colocada disposio de clientes, indistin-
tamente: 8%
e) atualizao de software especfica para determinado cliente (sob
encomenda): 32%
f) fornecimento de assistncia tcnica e manuteno permanente do
software: 32%
g) locao de software: 32%
2.1.7. Abastecimento de gua e Explorao de Rodovias (Ato De-
claratrio Normativo 16 Cosit/2000)
Para fins de se apurar a base de clculo mensal estimada, de 32%o
percentual a aplicar sobre as receitas brutas provenientes das seguin-
tes prestaes de servios:
a) suprimento de gua tratada e consequente coleta e tratamento de
esgotos, cobradas diretamente dos usurios dos servios;
b) explorao de rodovia mediante cobrana de preo aos usurios,
envolvendo execuo de servio de conservao, manuteno,
melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de
trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros
definidos emcontratos, atos de concesso ou de permisso ou em
normas oficiais, auferidas por concessionria ou subconcession-
ria de servio pblico.
2.1.8. Sondagem do Solo (Deciso 651 SRRF-6 RF/97)
De acordo com o entendimento manifestado pela 6 Regio Fiscal da
Superintendncia Regional da Receita Federal, de 8% o percentual
a ser aplicado sobre a receita bruta relativa a servios de sondagem
do solo, como tal compreendida apenas a perfurao e coleta de
amostra, com emprego de materiais.
2.1.9. PerfuraodePoos Artesianos (Deciso45SRRF-9 RF/2000)
As empresas que atuam no ramo de perfurao de poos artesianos
utilizaro os seguintes percentuais para determinar a base de clculo
mensal do imposto:
a) em relao ao conjunto de atividades de perfurao, tubulao e
instalao de equipamentos para poos artesianos, desde que
seja por empreitada, com utilizao de materiais prprios: 8%
b) por no caracterizarem construo, as atividades de manuteno,
reparos, reposio de partes, peas ou de natureza semelhante, ou
mesmo aquelas exclusivamente de montagem ou instalao: 32%
IRPJ/2014 N 01 30
COAD ATC
2.1.10. Industrializao
De acordo com o Ato Declaratrio Interpretativo 26 RFB/2008, para
fins de apurao das bases de clculo do IRPJ e da CSLL, so con-
sideradas industrializao as operaes definidas no artigo 4 do
Decreto 7.212/2010 Regulamento do IPI, observadas as disposi-
es do artigo 5 c/c o artigo 7 do referido Decreto. Portanto, com
base nos dispositivos citados, caracteriza-se industrializao qual-
quer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acaba-
mento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo, tal como:
a) a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios,
importe na obteno de espcie nova (transformao);
b) a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,
alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia
do produto (beneficiamento);
c) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal (montagem);
d) a que importe em alterar a apresentao do produto, pela coloca-
o da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo
quando a embalagemcolocada se destine apenas ao transporte da
mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
e) a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de
produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto
para utilizao (renovao ou recondicionamento).
So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao,
o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condi-
o das instalaes ou equipamentos empregados.
OPERAES NO CARACTERIZADAS COMO INDUSTRIALIZA-
O
No sero consideradas como industrializao, as operaes a se-
guir:
a) o preparo de produtos alimentares, no acondicionados ememba-
lagem de apresentao:
na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorve-
terias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde
que os produtos se destinem venda direta a consumidor; ou
em cozinhas industriais, quando destinados venda direta a
pessoas jurdicas e outras entidades, para consumo de seus
funcionrios, empregados ou dirigentes;
b) o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por
meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e
estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;
c) a confeco ou preparo de produto de artesanato, assim conside-
rado aquele proveniente de trabalho manual realizado por pessoa
natural quando o trabalho no conte com o auxlio ou participao
de terceiros assalariados e o produto seja vendido a consumidor,
diretamente ou por intermdio de entidade de que o arteso faa
parte ou seja assistido;
IRPJ/2014 N 01 31
COAD ATC
d) a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou
usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;
e) o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou
usurio, na residncia do preparador ou emoficina, desde que, em
qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional. Para
esse efeito, bem como para o disposto na letra d anterior, consi-
dera-se:
oficina, o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 oper-
rios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia supe-
rior a 5 quilowatts; e
trabalho preponderante, o que contribuir no preparo do produto,
para formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo
com 60%;
f) a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de
medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica;
g) a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista
como atividade acessria;
h) a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consis-
tente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte:
edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e seme-
lhantes, e suas coberturas);
instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrige-
rao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de
telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distri-
buio de energia eltrica e semelhantes; ou
fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;
i) a montagem de culos, mediante receita mdica;
j) o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a
22 da Tipi Tabela de Incidncia do IPI, adquiridos de terceiros, em
embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e
semelhantes;
k) o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usa-
dos, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa
executora ou quando essas operaes sejam executadas por
encomenda de terceiros no estabelecidos como comrcio de tais
produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou
recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e
especificamente naquelas operaes;
l) o reparo de produtos comdefeito de fabricao, inclusive mediante
substituio de partes e peas, quando a operao for executada
gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes,
em virtude de garantia dada pelo fabricante;
m) a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimen-
tar, ainda que com emprego de mquinas de costura; e
n) a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos,
sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada emestabele-
cimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual,
desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdepen-
dentes, controladora, controlada ou coligadas.
IRPJ/2014 N 01 32
COAD ATC
2.1.11. Receitas de Aluguis
No caso de administrao e locao de imveis prprios ou de tercei-
ros, ou de administrao de imveis, a base de clculo do imposto
ser determinada com o percentual de 32 ou 16%.
Tratando-se de locao de imveis prprios, a aplicao de percen-
tual somente ser utilizado se este for o objetivo social da pessoa jur-
dica. Do contrrio, a receita total dos aluguis dever ser acrescida na
determinao da base de clculo sobre a qual incidir a alquota do
imposto, deduzidos os encargos necessrios sua percepo.
2.1.12. Receitas de Mquinas Caa-Nqueis
De acordo com a Soluo de Consulta 10 SRRF 9 RF/2001, as
empresas que exploram a atividade de jogos eletrnicos de azar
mediante a utilizao de mquinas caa-nqueis, quando tributadas
pelo lucro presumido, devem calcular a base de clculo do imposto
aplicando o percentual de 32%sobre a receita bruta decorrente da ati-
vidade (valor total das apostas recebidas).
Embora a SC no disponha a respeito, entendemos que se a pessoa
jurdica comessa atividade for tributada pelo lucro real, dever aplicar
o mesmo percentual para determinar o lucro estimado mensal.
2.1.13. Representao Comercial
Aatividade de representao comercial por conta de terceiros consi-
derada intermediao de negcios, sujeita, portanto, ao percentual de
32 ou 16% na determinao da base de clculo do lucro. Se a repre-
sentao comercial for por conta prpria, a atividade ser caracteri-
zada como compra e venda de mercadorias, submetendo-se ao per-
centual de 8%.
2.1.14. Sociedades Corretoras
As corretoras, inclusive as de seguros e imveis, calcularo a primeira
parcela do lucro estimado de cada ms aplicando, sobre a receita
bruta, o percentual de 32 ou 16%, por ser considerada esta atividade
como intermediao de negcios.
2.1.15. Servios de Guindastes, Guinchos e Assemelhados
Deve ser aplicado sobre a receita bruta relativa prestao de servi-
os de guindastes, guinchos e assemelhados, o percentual de:
a) 8%, quando as atividades executadas por esses equipamentos
sejam obrigatoriamente parte integrante de um contrato de trans-
porte, e a receita seja auferida exclusivamente em funo do ser-
vio de transporte contratado; e
b) 32%, quando decorra da prestao de servios que no integrem
umcontrato de transporte ou da locao dos referidos equipamen-
tos.
2.1.16. Sociedades Cooperativas
Havendo atos comassociados e no associados, a sociedade coope-
rativa deve destacar, em sua escriturao, as receitas de operaes
da atividade prpria daquelas decorrentes de atos NO cooperativos
legalmente permitidos.
IRPJ/2014 N 01 33
COAD ATC
Na apurao do IRPJ devido a cada ms, a sociedade cooperativa
deve proceder da seguinte forma:
a) aplicar, sobre a receita bruta das operaes comno associados, o
percentual correspondente atividade;
b) acrescer, parcela apurada na forma da letra a, os ganhos de
capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes
a receitas no abrangidas pela letra a, exceto os mencionados no
subitem 2.4.
2.2. CONCEITO DE RECEITA BRUTA
A receita bruta das vendas e dos servios sobre a qual incidir o percentual de
determinao do lucro estimado compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preos dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia, assimentendidos os negcios realiza-
dos pela empresa em nome de terceiros.
Sobre o conceito de receita bruta, veja, ainda, o item 10 deste trabalho.
2.2.1. Valores Integrantes da Receita Bruta Mensal
Integram a receita bruta mensal as receitas decorrentes de:
a) vendas de produtos de fabricao prpria;
b) vendas de mercadorias adquiridas para revenda;
c) industrializao de produtos emque a matria-prima, ou o produto
intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos
por quem encomendou a industrializao;
d) atividade rural;
e) servios hospitalares;
f) transporte de cargas;
g) atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e
venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, inclu-
sive a receita financeira, quando decorrente da comercializao de
imveis e apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos
em contrato;
h) outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa
jurdica.
2.2.2. Valores no Includos na Receita Bruta
No so includos na receita bruta:
I Impostos No Cumulativos
No devemser includos na receita bruta os impostos no cumula-
tivos cobrados do comprador ou contratante, e do qual o vendedor
dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, como o
caso do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
J o ICMS incidente sobre as vendas NO deve ser excludo da
receita bruta operacional, de vez que esse imposto integra o preo
de venda.
OICMSdevido na condio de contribuinte substituto no integra a
receita bruta operacional da pessoa jurdica.
II Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais
Ocontribuinte que optar pelo regime de estimativa deve considerar
a receita bruta excluda das vendas canceladas, das devolues
de mercadorias e dos descontos incondicionais.
IRPJ/2014 N 01 34
COAD ATC
Desconto incondicional a parcela redutora do preo de venda,
constante da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servi-
os, que no depende, para ser concedido, da ocorrncia de
evento posterior emisso dos referidos documentos.
Tambmno so includas as sadas que no decorramde venda,
a exemplo de transferncias de mercadorias para outro estabeleci-
mento da mesma empresa.
ATIVIDADES INCENTIVADAS
As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a
base de clculo do imposto mensal, na proporo do benefcio a que a
pessoa jurdica, submetida tributao com base no lucro real, fizer
jus.
INSTITUIES FINANCEIRAS E EQUIPARADAS
As instituies financeiras e demais empresas a elas equiparadas
determinaro a base de clculo do imposto aplicando o percentual de
16% sobre a receita bruta mensal da atividade, deduzidas as despe-
sas e perdas a seguir especificadas.
1. No caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttu-
los, valores mobilirios e cmbio e sociedades de distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios:
despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e
repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior;
despesas de cesso de crditos;
despesas de cmbio;
perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;
perdas nas operaes de renda varivel;
2. No caso de empresas de seguros privados:
o cosseguro e o resseguro cedidos, os valores referentes a cance-
lamentos e restituies de prmios que houverem sido computa-
dos em conta de receita, assim como a parcela dos prmios
destinada a constituio de provises ou reservas tcnicas;
3. No caso de entidades de previdncia privada abertas e de empre-
sas de capitalizao, a parcela das contribuies e prmios, respecti-
vamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
4. No caso de operadoras de planos de assistncia sade:
as corresponsabilidades cedidas; e
a parcela das contraprestaes pecunirias destinada constitui-
o de provises tcnicas.
vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
PROPAGANDA E PUBLICIDADE
De acordo comas Solues de Consultas 22 SRRF 7 RF/2004, 172
SRRF 6 RF/2005, 28 SRRF 10 RF/2006, 247 SRRF 6
RF/2006, 53 SRRF 8 RF/2009, 96 SRRF 8 RF/2009, na base de
clculo do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devi-
dos pelas agncias de propaganda e publicidade optantes pelo lucro
presumido, no computado o preo dos servios e suprimentos
externos (tais como servios fotogrficos, scanner e tratamento de
imagem, fotolito e servios grficos) e as importncias repassadas s
IRPJ/2014 N 01 35
COAD ATC
empresas de rdio, televiso, jornais, publicidade ao ar livre (outdoor),
cinema e revistas, nem os descontos por antecipao de pagamento
contratualmente reembolsado pelo cliente agncia.
Ao nosso ver, o mesmo tratamento pode ser aplicado empresa tribu-
tada no regime de estimativa.
RESSARCIMENTO PELA PROPAGANDA ELEITORAL
Conforme a Lei 9.504, de 1997, artigo 99, comas alteraes do artigo
3 da Lei 12.034, de 2009, e do artigo 58 da Lei 12.350, de 2010, as
emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita da pro-
paganda partidria ou eleitoral e veiculao de propaganda de ple-
biscitos e referendos tero direito compensao fiscal pela cedncia
do horrio.
Acompensao fiscal consiste na excluso do lucro lquido, para efei-
to de determinao do lucro real, do valor correspondente a 0,8 do
resultado da multiplicao de 100% ou de 25% do tempo, respectiva-
mente, das inseres e das transmisses em bloco, pelo preo do
espao comercializvel comprovadamente vigente, assim conside-
rado aquele divulgado pelas emissoras de rdio e televiso por inter-
mdio de tabela pblica de preos de veiculao de publicidade, aten-
didas as disposies regulamentares.
A aplicao das tabelas pblicas de preos de veiculao de publi-
cidade, para fins de compensao fiscal, dever atender ao se-
guinte:
a) dever ser apurada mensalmente a variao percentual entre a
soma dos preos efetivamente praticados, assim considerados os
valores devidos s emissoras de rdio e televiso pelas veicula-
es comerciais locais, e o correspondente a 0,8 da soma dos res-
pectivos preos constantes da tabela pblica de veiculao de
publicidade;
b) a variao percentual apurada na letra a dever ser deduzida dos
preos constantes da tabela pblica mencionada anteriormente.
O valor apurado na forma ora examinada poder ser deduzido da
base de clculo dos recolhimentos mensais determinada combase na
receita bruta e acrscimos.
O Decreto 7.791/2012, define os critrios para a determinao da
compensao fiscal, na apurao do IRPJ, pela cesso do horrio na
divulgao gratuita da propaganda partidria e eleitoral, de plebisci-
tos e referendos, bem como de comunicados, instrues e de outras
requisies da Justia Eleitoral.
As empresas concessionrias de servios pblicos de telecomunica-
es, obrigadas ao trfego gratuito de sinais de televiso e rdio tam-
bmpodero fazer a excluso da compensao fiscal da base de cl-
culo do IRPJ na forma mencionada neste tpico.
2.2.3. Cmputo das Receitas
Na determinao do lucro estimado deve ser obedecido, regra geral, o
regime de competncia das receitas.
IRPJ/2014 N 01 36
COAD ATC
EXCEES AO REGIME DE COMPETNCIA
De acordo como artigo 30 da Lei 8.981/95, alterado pela Lei 9.065/95
e regulamentado pelo artigo 5 da Instruo Normativa 93 SRF/97,
constituem excees ao regime de competncia das receitas:
Atividades Imobilirias
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de pr-
dios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o
montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias
vendidas.
Contratos a Longo Prazo
I Nos casos de contratos comprazo de execuo superior a umano,
de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predetermi-
nado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na
receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servi-
os a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre
esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo execu-
tada em cada ms, nos termos da Instruo Normativa 21 SRF/79,
observado o disposto no inciso III;
II No caso de construes ou fornecimentos contratados com base
empreo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em
prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa na base de cl-
culo do IRPJ e da CSLL, no ms emque for completada cada unidade;
III Areceita decorrente de fornecimento de bens e servios para pes-
soa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu controle, empre-
sas pblicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiria, nos
casos de empreitada ou fornecimento contratado a longo prazo, nas
condies do artigo 10 e 2 do Decreto-Lei 1.598/77, ser reconhe-
cida no ms do recebimento. Essa regra aplica-se tambm aos crdi-
tos quitados pelo Poder Pblico comttulos de sua emisso, inclusive
com Certificados de Securitizao emitidos especificamente para
essa finalidade, caso em que a receita ser reconhecida por ocasio
do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma.
EMPRESAS DE FACTORING
As receitas obtidas pelas empresas de factoring, representadas pela
diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o
valor pago, devero ser reconhecidas na data da operao.
SOCIEDADES CIVIS DE PROFISSES LEGALMENTE REGULA-
MENTADAS
Se em perodos anteriores a 1997, a pessoa jurdica submeteu-se ao
regime do Decreto-Lei 2.397/87 e recebeu receitas daqueles anos em
anos posteriores, estas sero computadas no ms de seu efetivo
recebimento, juntamente coma receita da competncia do respectivo
ms.
IRPJ/2014 N 01 37
COAD ATC
ATIVIDADE DE COMPRA E VENDA DE VECULOS AUTOMOTO-
RES
A Lei 9.716/98 determina, em seu artigo 5, que as pessoas jurdicas
que tenhamcomo objeto social, declarado emseus atos constitutivos,
a compra e venda de veculos automotores, PODERO equiparar,
para efeitos tributrios, como operao de consignao, as opera-
es de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem
assim dos recebidos como parte do preo de veculos novos ou usa-
dos. Os veculos usados a que se refere a citada lei sero objeto de
nota fiscal de entrada e, quando da venda, de nota fiscal de sada,
sujeitando-se ao respectivo regime fiscal aplicvel s operaes de
consignao.
Embora, segundo a Lei 9.716/98, a equiparao para fins tributrios
seja FACULTATIVA, a Receita Federal, atravs da IN 152 RFB/98,
estabeleceu que a partir de 30-10-98, para efeito de apurao das
bases de clculo do IRPJ e da CSLL (lucro estimado, presumido ou
arbitrado), as revendas de veculos usados DEVEM ser equiparadas
s operaes de consignao.
Posteriormente, a Instruo Normativa 390 SRF/2004, que consoli-
dou as normas de apurao e pagamento da CSLL, disps, em seu
artigo 96, que para efeitos tributrios, as revendas de veculos usados
PODERO ser equiparadas a operaes de consignao.
Portanto, de acordo com a IN 390 SRF/2004, que comeou a vigorar
em 2-2-2004, a equiparao das revendas de veculos usados a ope-
raes de consignao FACULTATIVAe no obrigatria, emconso-
nncia com o disposto no artigo 5 da Lei 9.716/98.
Havendo equiparao, ser computada como receita bruta, para efei-
to de apurao da base de clculo, a diferena entre o valor pelo qual o
veculo usado tiver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Sada, e
o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Entrada.
Pode-se concluir que se no houver a equiparao, o contribuinte
dever computar como receita bruta o valor total da Nota Fiscal de
Venda.
Sobre essa matria, sugerimos a leitura da Orientao divulgada no
Informativo 11/2004.
2.3. ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DO IRPJ
Devem compor o lucro estimado, no ms em que forem auferidos, dentre
outros:
a) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de bens e direitos do Ativo
No Circulante (Investimento, Imobilizado e Intangveis);
b) os ganhos auferidos nas alienaes de participaes societrias permanen-
tes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias
que permanecerem no Ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calen-
drio seguinte ao de suas aquisies;
c) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de ouro no considerado
ativo financeiro;
d) a receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer a ativi-
dade de locao de imveis, deduzida dos encargos necessrios sua per-
cepo;
IRPJ/2014 N 01 38
COAD ATC
e) os juros equivalentes taxa referencial Selic, acumulada mensalmente, e
de 1%no ms da compensao ou restituio, relativos a impostos e contri-
buies pagos a maior ou indevidamente;
f) os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras;
g) as variaes monetrias ativas;
h) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jur-
dica, ainda que a ttulo de indenizao, emvirtude de resciso de contrato;
i) a diferena entre o valor emdinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor emdinhei-
ro ou o valor dos bens e direitos que tenhamsido entregues para a formao
do referido patrimnio;
j) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital embens e direitos.
Sobre os acrscimos base de clculo do IRPJ, veja, ainda, o item10 deste tra-
balho.
2.3.1. Determinao do Ganho de Capital
O ganho de capital mencionado nas letras a a c corresponder
diferena positiva entre o valor da alienao e o respectivo valor con-
tbil do bem.
VALOR CONTBIL
Considera-se valor contbil, para efeito de apurao do ganho de
capital:
I Investimentos Permanentes:
a) participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, o
custo de aquisio.
b) participaes societrias avaliadas pelo valor de Patrimnio Lqui-
do, a soma algbrica dos seguintes valores:
valor de Patrimnio Lquido pelo qual o investimento estiver
registrado;
gio ou desgio na aquisio do investimento;
proviso para perdas, constituda at 31-12-95, quando dedut-
vel.
II Ouro No Considerado Ativo Financeiro:
Valor de aquisio.
III Demais Bens e Direitos do Ativo No Circulante (Investimento,
Imobilizado e Intangveis):
Ocusto de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amor-
tizao ou exausto acumulada, inclusive o saldo registrado na Parte
B do Lalur referente depreciao acelerada incentivada.
IV Outros Bens e Direitos No Classificados no Ativo No Circulante
(Investimento, Imobilizado e Intangveis):
O custo de aquisio.
CUSTOS NO COMPROVADOS
A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adi-
o integral da receita base de clculo do Imposto de Renda devido
mensalmente.
IRPJ/2014 N 01 39
COAD ATC
VENDASALONGOPRAZODEBENSDOATIVONOCIRCULANTE
Oganho de capital na venda de bemdo Ativo No Circulante (Investi-
mento, Imobilizado e Intangveis), deve ser acrescido integralmente
base de clculo do imposto no ms emque a operao for realizada.
Tratando-se de bem vendido para recebimento, no todo ou em parte,
aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, a pes-
soa jurdica poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer
o lucro na proporo da parcela do preo recebida emcada perodo de
apurao.
Se o lucro for reconhecido na escriturao comercial no perodo de
apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle do valor
diferido sero efetuados no Lalur.
Sobre a apurao do ganho de capital, veja, ainda, o item10 deste tra-
balho.
2.3.2. Variaes Monetrias
Desde 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cm-
bio, sero consideradas, para efeito de determinao das bases de
clculo do IRPJ, da CSLL, do PIS e da Cofins, quando da liquidao
da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as varia-
es monetrias podero ser consideradas na determinao da base
de clculo pelo regime de competncia, sendo a opo aplicada a
todo o ano-calendrio.
ALTERAES A PARTIR DE 2011
De acordo coma alterao do artigo 30 da Medida Provisria 2.158-35/
2001, promovida pelo artigo 137 da Lei 12.249/2010 e regulamentada
pela Instruo Normativa 1.079 RFB/2010, a partir do ano-calendrio
de 2011, a opo do reconhecimento das variaes cambiais pelo
regime de competncia dever ser exercida no ms de janeiro ou no
ms de incio de atividades e poder ser alterada, no decorrer do
ano-calendrio, caso ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio.
Considera-se, para este efeito, elevada oscilao da taxa de cmbio
aquela superior a percentual determinado pelo Poder Executivo, con-
forme comunicao editada atravs de Portaria do Ministrio da Fa-
zenda.
Aopo pelo regime de competncia dever ser comunicada Secre-
taria da Receita Federal do Brasil por intermdio da Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de
adoo do regime, no sendo admitida a sua retificao, para tal co-
municao, fora do prazo de entrega.
O retorno ao regime de caixa no decorrer do ano-calendrio dever
ser informado RFB por intermdio da DCTF relativa ao ms subse-
quente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar a osci-
lao da taxa de cmbio.
Sobre o assunto, recomendamos a leitura do Trabalho divulgado no
Volume 6 do Curso Prtico de IRPJ/2012.
IRPJ/2014 N 01 40
COAD ATC
ATIVIDADES IMOBILIRIAS
Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e cons-
truo de imveis, as variaes monetrias ativas sero reconhecidas
segundo as normas constantes das Instrues Normativas SRF 84,
de 1979, 23, de 1983, e 67, de 1988, examinadas no Mdulo 9 do
Curso Prtico do IRPJ 2008.
2.4. VALORES NO ACRESCIDOS BASE DE CLCULO
De acordo coma legislao vigente, no integrama base de clculo do imposto
mensal:
a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de
renda fixa e de renda varivel;
b) as recuperaes de crditos que no representemingressos de novas recei-
tas;
c) a reverso de saldos de provises anteriormente constitudas;
d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas
pelo custo de aquisio;
e) a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados
pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
f) os juros sobre o capital prprio auferidos;
g) os valores recebidos dos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao
ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito, de que
trata o artigo 4 da Lei 11.945/2009;
h) os crditos presumidos de IPI, apurados pelas empresas habilitadas ao Ino-
var-Auto, de que trata o artigo 41 da 12.715/2012.
2.4.1. Receitas de Aplicaes Financeiras
Os rendimentos e ganhos lquidos decorrentes de aplicaes finan-
ceiras de renda fixa e de renda varivel somente sero considerados
na determinao da base de clculo estimada quando NO tiverem
sido submetidos incidncia do IR/Fonte ou ao recolhimento mensal
em separado.
3. CLCULO DO IMPOSTO MENSAL
As pessoas jurdicas em geral determinaro o Imposto de Renda a pagar aplicando,
sobre a base de clculo determinada da forma examinada no item 2, as seguintes al-
quotas:
Alquota bsica:
15% aplicvel sobre o total da base de clculo apurada em cada ms;
Alquota do adicional:
10% aplicvel sobre a parcela da base de clculo que ultrapassar, em cada ms, o
limite de R$ 20.000,00.
3.1. LUCROINFLACIONRIODASCONCESSIONRIASDESERVIOSPBLICOS
O lucro inflacionrio acumulado, at 31 de dezembro de 1987, das concessio-
nrias de servios pblicos de energia eltrica e de telecomunicaes, das
empresas de saneamento bsico e das empresas que explorama atividade de
transporte coletivo, observadas as legislaes pertinentes, ser tributado al-
quota de 6%.
IRPJ/2014 N 01 41
COAD ATC
4. DEDUES DE INCENTIVOS FISCAIS
Desde que observados os limites e prazos fixados na legislao vigente, a pessoa jur-
dica poder deduzir, do IRPJ mensal calculado alquota de 15%, os incentivos fiscais
referentes a:
Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT);
Atividades Culturais ou Artsticas;
Produo de obras e projetos audiovisuais;
Aquisio de quotas do Funcines;
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente;
Fundos Nacional, Estaduais e Municipais do Idoso;
Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica-Pronon;
Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa comDeficincia-Pro-
nas/PCD;
Programa de Cultura do Trabalhador-Vale-cultura;
Atividades de Carter Desportivo e Paradesportivo; e
Prorrogao da Licena-Maternidade.
4.1. LIMITES DE DEDUO
Os limites para dedues do Imposto de Renda devido so os seguintes:
Dedues
Especfico
%
Global
%
Atividades Culturais ou Artsticas
Produo de obras e projetos audiovisuais
Patrocnio a projeto audiovisuais
ou
Aquisio de quotas do Funcines
4
3
4
3
4
Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) 4
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente 1
Fundos do Idoso 1
Atividades de Carter Desportivo e Paradesportivo 1
Prorrogao da Licena-maternidade
Conforme Decreto 7.052/2009, que regulamentou a Lei 11.770/2008, observa-
das as normas complementares da Instruo Normativa 991 RFB/2010, a pes-
soa jurdica tributada combase no lucro real poder deduzir do imposto devido,
em cada perodo de apurao, o total da remunerao da empregada pago no
perodo de prorrogao de sua licena-maternidade, vedada a deduo como
despesa operacional. A deduo fica limitada ao valor do imposto devido em
cada perodo de apurao.
Sobre a deduo de incentivos fiscais, ver trabalho especfico divulgado no
Volume 12 do Curso Prtico de 2013.
5. COMPENSAO DO IMPOSTO PAGO OU RETIDO
Aempresa pode deduzir do imposto apurado emcada ms o Imposto de Renda pago ou
retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo correspondente. Por-
tanto, pode ser compensado o imposto que incidiu, dentre outros rendimentos, sobre:
a) receitas de prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional,
segundo a norma especfica;
IRPJ/2014 N 01 42
COAD ATC
b) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao co-
mercial ou pela mediao na realizao de negcios civis ou mercantis;
c) comisses sobre as vendas de passagens, excurses ou viagens;
d) receitas de servios de propaganda e publicidade, prestados por agncias de pro-
paganda;
e) receitas da prestao de servios de limpeza e conservao de imveis, de segu-
rana, de vigilncia e de locao de mo de obra;
f) receitas da prestao de servios de administrao de distribuio de refeies
pelo sistema de refeio-convnio, e de administrao de cartes de crdito;
g) receitas da prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber;
Se o valor do imposto pago ou retido for superior ao IRPJ mensal o excesso poder ser
compensado com o imposto mensal devido nos meses subsequentes.
5.1. IMPOSTO DE RENDA RETIDO POR RGOS E ENTIDADES FEDERAIS
ALei 9.430/96, atravs de seu artigo 64, introduziu na legislao tributria a sis-
temtica de reteno na fonte dos tributos e contribuies devidos por pessoas
jurdicas que forneambens ou prestemservios emgeral a rgos, autarquias
e fundaes da administrao pblica federal.
Aobrigatoriedade dessa reteno, aplicvel aos pagamentos efetuados a partir
de 1-1-97, alcana o IRPJ, a CSLL, o PIS/Pasep e a Cofins.
A partir de 1 de fevereiro de 2004, por fora do artigo 34 da Lei 10.833/2003,
tambm ficaram obrigadas a efetuar essa reteno as seguintes entidades da
administrao pblica federal:
a) empresas pblicas;
b) sociedades de economia mista; e
c) demais entidades emque a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maio-
ria do Capital Social com direito a voto, e que dela recebam recursos do
Tesouro Nacional e estejamobrigadas a registrar sua execuo orament-
ria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (Siafi).
Ovalor a reter ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser
pago, do percentual identificado no Anexo I da Instruo Normativa 1.234
RFB/2012, e alteraes posteriores, correspondente soma das alquotas do
Imposto de Renda, da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep.
Portanto, a empresa pode deduzir, do IRPJ mensal apurado, o valor do imposto
retido na fonte pelo rgo ou entidade que efetuou o pagamento.
5.2. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FORMA DO ARTIGO 29 DA LEI 10.833/
2003
Por fora do artigo 29 da Lei 10.833/2003, esto sujeitas ao desconto do Imposto
de Renda na fonte, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por
pessoas jurdicas attulodeprestaodeservios aoutras pessoas jurdicas que
exploremas atividades deprestaodeservios deassessoriacreditcia, merca-
dolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e
a receber, inclusive quando prestados por empresas de factoring.
Os valores retidos sero considerados como antecipao dos que forem devi-
dos pelo contribuinte que sofreu a reteno emrelao ao Imposto de Renda.
Portanto, a empresa prestadora do servio pode deduzir, do IRPJ mensal apu-
rado, o valor do imposto retido na fonte pela pessoa jurdica que efetuou o paga-
mento.
IRPJ/2014 N 01 43
COAD ATC
6. IMPOSTO PAGO A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
permitido deduzir, do imposto apurado no ms o Imposto de Renda pago indevida-
mente ou a maior em perodos anteriores.
7. APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS
AMedida Provisria 634/2013 prorrogou, at 31-12-2017, a possibilidade de a pessoa
jurdica ou grupos de empresas coligadas de que trata o artigo 9 da Lei 8.167/91, alte-
rado pela Medida Provisria 2.199-14/2001, que, isolada ou conjuntamente, dete-
nham, pelo menos, 51% do capital votante de sociedade titular de projetos nas reas
de atuao da Sudame da Sudene, aprovados e emprocesso de implantao at o dia
2-5-2001, enquadrados emsetores da economia considerados, pelo Poder Executivo,
prioritrios para o desenvolvimento regional, que sejam beneficirios das aplicaes
no Finor e no Finam, optar pela aplicao de parte do Imposto de Renda em investi-
mentos regionais.
As aplicaes somente podero ser efetuadas at o final do prazo previsto para a
implantao dos respectivos projetos, desde que estejam em situao de regulari-
dade, cumpridos todos os requisitos previstos e os cronogramas aprovados.
A opo por aplicar parte do imposto no Finor e no Finam fica extinta a partir de 1 de
janeiro de 2018.
7.1. OPO NO CURSO DO ANO-CALENDRIO
A opo poder ser manifestada na DIPJ ou no curso do ano-calendrio nas
datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado apurado mensal-
mente ou no lucro real apurado trimestralmente.
A opo no curso do ano-calendrio ser manifestada mediante o recolhi-
mento, por meio de Darf especfico, de parte do imposto de valor equivalente a
at 6% para o Finor e Finam.
Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplica-
es emfavor do Finor e do Finamno pode exceder, emcada perodo de apu-
rao, a 10%, includas as dedues compulsrias de 2,4% em favor do Pro-
grama de Integrao Nacional (PIN) e de 1,6%do Programa de Redistribuio
de Terras e de Estmulo Agroindstria do Norte e do Nordeste (Proterra).
7.1.1. Cdigos do Darf
Os cdigos do Darf para recolhimento das aplicaes relativas ao
Imposto de Renda devido sob a forma de estimativa so:
IRPJ Finor Estimativa Opo art. 9 Lei 8.167/91 9017
IRPJ Finam Estimativa Opo art. 9 Lei 8.167/91 9032
7.1.2. Opo Irretratvel
A opo manifestada na forma no curso do ano-calendrio irretrat-
vel, no podendo ser alterada.
Se os valores destinados para os fundos excederem o total a que a
pessoa jurdica tiver direito, apurado na DIPJ, a parcela excedente
ser considerada como recursos prprios aplicados no respectivo
projeto.
Na hiptese de pagamento a menor de imposto emvirtude de excesso
de valor destinado para os fundos, a diferena dever ser paga com
acrscimo de multa e juros, calculados de conformidade com a legis-
lao do Imposto de Renda.
IRPJ/2014 N 01 44
COAD ATC
7.1.3. Sociedade em Conta de Participao
A opo para aplicar parcela do imposto em investimentos regionais,
correspondente Sociedade em Conta de Participao (SCP), ser
efetuada pelo scio ostensivo, em sua prpria DIPJ.
7.2. BASE DE CLCULO DOS INCENTIVOS
Abase de clculo dos incentivos fiscais regionais ser determinada do seguinte
modo:
(+) Imposto de Renda devido alquota de 15%
(+) Imposto de Renda a pagar de SCP
() Atividades Culturais e Artsticas (Lei 8.313/91, artigos 18, 25 e 26, com as
alteraes do artigo 1 da Lei n 9.874, de 1999, e da MP 2.228-1/2001)
() Programa de Alimentao ao Trabalhador (PAT)
() Produo de obras e projetos audiovisuais
() Aquisio de quotas dos Funcines
() Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente
() Atividades de Carter Desportivo e Paradesportivo
() Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon)
() Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Defi-
cincia (Pronas/PCD)
() Programa de Cultura do Trabalhador (Vale-cultura)
() Prorrogao da Licena-maternidade
() Fundos Nacional, Estaduais e Municipais do Idoso
(=) Base de Clculo do Incentivo
8. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Os contribuintes que pagaremo Imposto de Renda mensal combase na receita bruta e
acrscimos devero recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a cada ms,
tambm sob a forma de estimativa. Mantidas a base de clculo e a alquota previstas
na legislao especfica, aplicam-se CSLL os mesmos perodos de apurao e for-
mas de pagamento estabelecidos para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas.
8.1. BASE DE CLCULO DA CSLL
A base de clculo estimada da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido deve
corresponder soma dos seguintes valores:
a) o valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta da atividade, dos per-
centuais fixados pelo artigo 20 da Lei 9.249/95, e suas alteraes;
b) os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos correspon-
dentes a receitas no abrangidas pela letra a.
8.1.1. Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta Mensal
ATIVIDADE %
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural
12
Revenda de mercadorias
Venda de produtos de fabricao prpria
Instituies Financeiras e empresas equiparadas
Industrializao por encomenda (material fornecido pelo encomendante)
Atividade rural
IRPJ/2014 N 01 45
COAD ATC
ATIVIDADE %
Representao comercial por conta prpria
12
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adqui-
ridos para revenda
Execuo de obras da construo civil com emprego de materiais
Servios de transporte
Servios hospitalares
Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patol-
gica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
Prestao de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas
32
Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e cor-
retagem de seguros, imveis e outros)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de aluguis,
quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis)
Administrao de consrcios de bens durveis
Cesso de direitos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra
Prestao de servios em geral
Factoring
ATIVIDADES DIVERSIFICADAS
Apessoa jurdica que exera atividades diversificadas dever segregar
as receitas oriundas de cada atividade e aplicar o percentual respec-
tivo, paraefeitodedeterminaodabasedeclculomensal daCSLL.
SOCIEDADES COOPERATIVAS
As sociedades cooperativas (exceto as de consumo de que trata o
artigo 69 da Lei 9.532/97) que obedecerem ao disposto na legislao
especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Portanto, havendo atos com associados e no associados, a socie-
dade cooperativa deve destacar, em sua escriturao contbil, as
receitas de operaes da atividade prpria daquelas decorrentes de
atos NO cooperativos legalmente permitidos.
Na apurao da CSLL devida a cada ms, a sociedade cooperativa
deve proceder da seguinte forma:
a) aplicar, sobre a receita bruta das operaes comno associados, o
percentual correspondente atividade;
b) acrescer, parcela apurada na forma da letra a, os ganhos de
capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes
a receitas no abrangidas pela letra a.
RECEITA FINANCEIRA DE EMPRESAS IMOBILIRIAS
No caso de pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relati-
vas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de
prdios destinados venda, bemcomo venda de imveis construdos
ou adquiridos para a revenda, tambm ser aplicado o percentual
de 12%sobre a receita financeira quando decorrente da comercializa-
o de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes pre-
vistos em contrato.
IRPJ/2014 N 01 46
COAD ATC
8.2. ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DA CSLL
Devem compor a base de clculo estimada da CSLL, no ms em que forem
auferidos, dentre outros:
a) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de
renda fixa e de renda varivel;
b) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas e entre pessoas jurdicas e pessoas fsicas;
c) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos do Ativo No Circu-
lante (Investimento, Imobilizado e Intangveis);
d) os ganhos decapital nas alienaes deouronoconsideradoativofinanceiro;
e) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
f) os ganhos auferidos emoperaes de cobertura (hedge), realizadas embol-
sas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
g) a receita da locao de imveis, quando no for este o objeto social da pes-
soa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
h) os juros equivalentes taxa referencial Selic, acumulada mensalmente, e de
1%no ms da compensao ou da restituio, relativos a impostos e contri-
buies pagos a maior ou indevidamente;
i) os juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentenas
judiciais;
j) os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras;
l) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jur-
dica, ainda que a ttulo de indenizao, emvirtude de resciso de contrato;
m) as variaes monetrias ativas;
n) a diferena entre o valor emdinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor emdinhei-
ro ou o valor dos bens e direitos que tenhamsido entregues para a formao
do referido patrimnio;
o) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital de bens e direitos.
Sobre os acrscimos base de clculo da CSLL, veja, ainda, o item 10 deste
trabalho.
8.3. ALQUOTA
A alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de:
15%, para as pessoas jurdicas de seguros privados, de capitalizao, ban-
cos de qualquer espcie, distribuidoras de valores mobilirios, corretoras de
cmbio e de valores mobilirios, sociedades de crdito, financiamento e
investimentos, sociedades de crdito imobilirio, administradoras de car-
tes de crdito, sociedades de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito e associaes de poupana e emprstimo;
9%, no caso das demais pessoas jurdicas.
8.4. BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL
As pessoas jurdicas tributadas combase no lucro real ou presumido, adimplen-
tes com os tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) nos ltimos cinco anos-calendrio, podero beneficiar-
se do bnus de 1% institudo pelo artigo 38 da Lei 10.637/2002. No caso de
IRPJ/2014 N 01 47
COAD ATC
empresas enquadradas no regime de estimativa, o bnus ser deduzido da
CSLL devida apurada no ajuste anual de 31 de dezembro.
Essa matria encontra-se examinada de forma mais detalhada no Volume 12
do Curso Prtico do IRPJ/2011, no trabalho Proviso para a CSLL.
8.5. CSLL RETIDA POR RGOS E ENTIDADES FEDERAIS
A pessoa jurdica poder compensar, coma CSLL mensal apurada, os valores
da CSLL retidos na fonte por rgo, autarquia ou fundao da administrao
pblica federal, quando do pagamento de valores relativos ao fornecimento de
bens ou servios, na forma estabelecida pelo artigo 64 da Lei 9.430/96, regula-
mentado pela Instruo Normativa 1.234 RFB, de 11-1-2012, e alteraes pos-
teriores.
Tambmpoder ser compensada a CSLL retida na fonte por fora do artigo 34
da Lei 10.833/2003, nos pagamentos dessa natureza, efetuados por:
a) empresas pblicas;
b) sociedades de economia mista; e
c) demais entidades emque a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maio-
ria do Capital Social com direito a voto, e que dela recebam recursos do
Tesouro Nacional e estejamobrigadas a registrar sua execuo orament-
ria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (Siafi).
8.6. CSLL RETIDA NA FORMA DO ARTIGO 30 DA LEI 10.833/2003
De acordo com o artigo 30 da Lei 10.833/2003 e a Instruo Normativa 459
SRF/2004, sujeitam-se reteno na fonte da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep
os seguintes pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado:
a) pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segu-
rana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo de obra;
b) pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber;
c) pela prestao de servios profissionais.
Essas retenes devero ser efetuadas sem prejuzo da reteno do IR/Fonte
s alquotas especficas.
Ovalor retido da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep ser determinado mediante a
aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65%, correspon-
dente soma das alquotas de 1%, 3% e 0,65%, respectivamente.
Por fora da Lei 10.925/2004, a reteno somente incide sobre pagamentos de
valor superior a R$ 5.000,00.
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica
dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeito de
clculo do limite de reteno, compensando-se o valor retido anteriormente.
Portanto, quando for o caso, a pessoa jurdica poder compensar os valores da
CSLL retidos na fonte na forma do artigo 30 da Lei 10.833/2003, como valor da
CSLL mensal apurada.
8.7. CSLL RETIDA NA FORMA DO ARTIGO 33 DA LEI 10.833/2003
De acordo com o artigo 33 da Lei 10.833/2003 e a Instruo Normativa 475
SRF/2004, esto sujeitos reteno na fonte da CSLL, da Cofins e do
PIS/Pasep os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado,
pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, inclusive
IRPJ/2014 N 01 48
COAD ATC
obras, pelos rgos da administrao direta, autarquias, e fundaes da admi-
nistrao pblica do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, que firma-
rem convnios com a Unio na forma da Portaria 1.454 SRF/2004.
O valor da reteno ser determinado mediante a aplicao do percentual de
4,65%sobre o valor bruto do documento fiscal, correspondente soma das al-
quotas de 1%, 3% e 0,65%.
Portanto, quando for o caso, a pessoa jurdica poder compensar os valores da
CSLL retidos na fonte na forma do artigo 33 da Lei 10.833/2003, como valor da
CSLL mensal apurada.
8.8. CSLL PAGA A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
permitido deduzir, da CSLL apurada no ms, a CSLL paga indevidamente ou
a maior em perodos anteriores.
8.9. DEDUODECRDITOPORINDSTRIASADQUIRENTESDEBENSNOVOS
OGoverno Federal, como objetivo de incentivar a indstria de bens de capital,
concedeu, atravs da Lei 11.051/2004, com alterao da Lei 11.774/2008,
benefcio de desconto de crdito na apurao da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido das pessoas jurdicas tributadas combase no lucro real, nas con-
dies especificadas a seguir.
8.9.1. Pessoa Jurdica Beneficiria
Poder beneficiar-se do crdito da CSLL a pessoa jurdica que adqui-
riu, no perodo de 1 de outubro de 2004 a 31 de dezembro de 2010,
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacio-
nados no Anexo do Decreto 6.909/2009, destinados ao Ativo Imobili-
zado e empregados em seu processo industrial.
8.9.2. Clculo do Crdito
Ocrdito ser calculado razo de 25%sobre a depreciao contbil
dos referidos bens.
8.9.3. Perodo de Gozo do Benefcio
Aempresa poder beneficiar-se do crdito a partir do ms emque o bem
entrar em operao at o final do quarto ano-calendrio subsequente
quele a que se referir o mencionado ms.
8.9.4. Momento da Utilizao do Crdito
Ocrdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime trimes-
tral ou anual.
admitido utilizar o crdito no pagamento mensal por estimativa,
sendo que, nesse caso, o crdito a ser efetivamente utilizado est limi-
tado CSLL apurada no encerramento do perodo de apurao.
8.9.5. Limite da Utilizao
A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar, apu-
rada trimestral ou anualmente, no gerando a parcela excedente, em
qualquer hiptese, direito a restituio, compensao, ressarcimento
ou aproveitamento em perodos de apurao posteriores.
8.9.6. Hiptese de Vedao do Benefcio
vedada a utilizao do crdito no regime trimestral ou anual, bem
como nos balancetes de suspenso/reduo, na hiptese de a pessoa
IRPJ/2014 N 01 49
COAD ATC
jurdica no compensar base de clculo negativa de perodos anterio-
res existente ou o fizer em valor inferior ao admitido na legislao.
8.9.7. Pagamento Posterior da Parcela Deduzida
A partir do quinto ano-calendrio subsequente ao ano em que se ini-
ciou o incentivo, a pessoa jurdica dever adicionar o crdito anterior-
mente utilizado CSLL devida nesse perodo. Portanto, o crdito
deduzido no primeiro ano dever ser adicionado no quinto ano, o do
segundo ano, no sexto, e assimsucessivamente at seremtributados
todos os valores anteriormente utilizados a ttulo de crdito.
A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral, ainda
que a pessoa jurdica apure, no perodo, base de clculo negativa da
CSLL.
8.9.8. Mudana de Forma de Tributao
A pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no lucro real
dever adicionar os crditos da CSLL, aproveitados anteriormente, ao
valor da mencionada contribuio devido relativamente ao primeiro
perodo de apurao do novo regime de tributao adotado.
A legislao prev que no caso de opo pelo Simples, de que trata
a Lei 9.317/96, o crdito da CSLL, aproveitado anteriormente, deve
ser recolhido em separado, em quota nica, at o ltimo dia til de
janeiro do ano-calendrio correspondente aos efeitos dessa opo.
Embora no haja disposio expressa nesse sentido, entendemos
que o mesmo tratamento ser aplicado empresa que optar pelo Sim-
ples Nacional, institudo pela Lei Complementar 123/2006.
8.9.9. Extino da Pessoa Jurdica
Em caso de extino, a pessoa jurdica dever recolher, em quota
nica, os crditos da CSLL aproveitados anteriormente at o ltimo
dia til do ms subsequente ao evento.
8.9.10. Alienao dos Bens que Geraram o Benefcio
Na hiptese de alienao dos bens mencionados no subitem 8.9.1, o
valor total dos crditos aproveitados anteriormente dever ser reco-
lhido, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao da
alienao ou ser adicionado ao valor da CSLL devida no perodo de
apurao em que ocorrer a alienao.
8.9.11. Exemplo
A Indstria Motta S/A, enquadrada no regime de lucro real anual em
2014, adquiriu para o seu Ativo Imobilizado, em 2-1-2010, um cami-
nho de carga novo, vista, no valor de R$ 871.200,00. Sabe-se,
ainda, que:
a) o bem foi colocado imediatamente em uso;
b) o tempo de vida til do veculo fixado em 4 anos (depreciao
taxa de 25% a. a.);
c) a empresa no temdireito ao bnus de 1%a que se refere o sub-
item 8.4 deste trabalho;
d) a CSLL estimada de janeiro/2014, apurada com base na receita
bruta e acrscimos, de R$ 130.906,51.
IRPJ/2014 N 01 50
COAD ATC
DEPRECIAO PROPORCIONAL:
Taxa Anual: 25%
Taxa Proporcional:
25%
12
= 2,0833% de R$ 871.200,00 = R$ 18.149,71
CSLL A PAGAR
Valor devido apurado no ms de janeiro/2014.............R$ 130.906,51
UTILIZAO DO CRDITO DA CSLL
25%de R$ 18.149,71.................................................(R$ 4.537,43)
SALDODACSLL APAGAR.......................................R$ 126.369,08
ESTE EXEMPLO NO EST COORDENADO COM A APLICAO
PRTICA DESTE LIVRO.
9. PRAZO DE RECOLHIMENTO MENSAL DO IRPJ E DA CSLL
O Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das empresas
enquadradas no regime de estimativa devemser recolhidos at o ltimo dia til do ms
subsequente ao de ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
9.1. CDIGOS DO DARF
Os recolhimentos mensais sero efetuados mediante Darf coma utilizao dos
seguintes cdigos:
Denominao Cdigo do Darf
IRPJ
Entidades Financeiras 2319
Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real 2362
Empresas NO Obrigadas ao Lucro Real 5993
Ganhos em Aplicaes de Renda Varivel 3317
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Entidades Financeiras 2469
Demais Empresas 2484
10. REFLEXOS DA EXTINO DO RTT
ORegime Tributrio de Transio (RTT) foi institudo coma finalidade de neutralizar os
efeitos das mudanas na escriturao contbil determinadas pelas Leis 11.638/2007 e
11.941/2009.
O RTT ser extinto a partir de 1-1-2015, conforme dispe a Medida Provisria 627/
2013 que, almdessa revogao, estabelece umnovo tratamento fiscal, entre outros,
em relao apurao da receita bruta, percentual de lucratividade e apurao do
ganho de capital na alienao de bens e direitos.
As normas dispostas na MP 627/2013 podero ser utilizadas j a partir do ano-calen-
drio de 2014. No entanto, e antecipao implica na obedincia, conforme o caso, a
todas as regras estabelecidas nos artigos 1 a 66 da MPe ter emcarter irretratvel.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil definir a forma, o prazo e as condies da
opo pela antecipao para o ano-calendrio de 2014 das adequaes da legislao
tributria aos novos critrios contbeis.
IRPJ/2014 N 01 51
COAD ATC
10.1. CONCEITO DE RECEITA BRUTA
A pessoa jurdica que optar pela aplicao das normas da Medida Provisria
627/2013 j no ano-calendrio de 2014 dever considerar como receita bruta:
a) o produto da venda de bens na operao de conta prpria;
b) o preo da prestao de servios em geral;
c) o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
d) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no mencio-
nadas nas letras a a c anteriores.
Na receita bruta, no se incluem os tributos no cumulativos cobrados, desta-
cadamente, do comprador ou contratante, pelo vendedor dos bens ou pelo
prestador dos servios na condio de mero depositrio.
Entretanto, na receita bruta, incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os
valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do
caput do artigo 183 da Lei 6.404/76, das operaes.
10.2. PERCENTUAL DE LUCRATIVIDADE
A MP 627 fixou em 32%, o percentual a ser utilizado no caso de prestao de
servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento de
infraestrutura vinculados a contrato de concesso de servios pblicos, para
fins de apurao da base de clculo estimada do IRPJ.
No caso de contrato de concesso de servios pblicos emque a concession-
ria reconhece como receita o direito de explorao recebido do poder conce-
dente, o resultado decorrente desse reconhecimento no integrar as bases de
clculo estimadas do IRPJ e da CSLL apuradas com base na receita bruta e
acrscimos, exceto na hiptese de suspenso ou reduo do pagamento
devido em cada ms.
10.3. ACRSCIMOS S BASES DE CLCULO DO IRPJ E DA CSLL
Devero ser acrescidos s bases de clculo do IRPJ e da CSLL, os ganhos de
capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas
no abrangidas pelo subitem 10.1, com os respectivos valores decorrentes do
ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do artigo 183 da Lei
6.404/76.
10.3.1. Ganho de Capital
O ganho de capital nas alienaes de investimentos, imobilizados e
intangveis corresponder diferena positiva entre o valor da aliena-
o e o respectivo valor contbil. Podero ser considerados no valor
contbil, e na proporo deste, os respectivos valores decorrentes
dos efeitos do ajuste a valor presente de que trata o inciso III do caput
do artigo 184 da Lei 6.404/76.
Os ganhos decorrentes de avaliao de ativo ou passivo combase no
valor justo no integraro a base de clculo do imposto, no momento
em que forem apurados. Nesta hiptese, os ganhos e perdas decor-
rentes de avaliao do ativo combase emvalor justo no sero consi-
derados como parte integrante do valor contbil, excetuando-se os
ganhos que tenham sido anteriormente computados na base de cl-
culo do imposto.
IRPJ/2014 N 01 52
COAD ATC
11. APLICAO PRTICA
Empresa com atividade de revenda e manuteno de mquinas industriais, optante
pelo regime de estimativa no ano-calendrio de 2014, recolher o IRPJ e a CSLL
relativos a janeiro com base na receita bruta e acrscimos, da forma demonstrada a
seguir:
Dados R$
Receita da revenda de mercadorias 573.221,23
Devoluo de venda (61.322,67)
511.898,56
Receita da prestao de servios 187.661,71
CSLL retida na fonte na forma do artigo 30 da Lei 10.833/2003 1.364,81
Ganho na venda de veculo 34.120,32
Juros recebidos de clientes 20.472,18
Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa
IR/Fonte s/rendimentos: R$ 8.530,08
42.650,38
Deduo de Incentivo Fiscal PAT:
Refeies fornecidas no perodo: 4.961
Custo mdio efetivo por refeio: R$ 5,55
Total das despesas com refeies: R$ 5,55 x 4.961 = 27.533,55
11.1. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO
O lucro estimado ser determinado da seguinte forma:
Receitas das atividades no ms de janeiro/2014
Revenda de mercadorias
8% de R$ 511.898,56..................................R$ 40.951,88
Receita de prestao de servios
32% de R$ 187.661,71..................................R$ 60.051,75
Lucro Estimado .........................................................................R$ 101.003,63
Ganho de capital e demais receitas
Ganho na venda de veculo........................R$ 34.120,32
Juros de clientes.........................................R$ 20.472,18 R$ 54.592,50
Base de clculo do imposto mensal ...........................................R$ 155.596,13
11.2. CLCULO DO IMPOSTO A PAGAR
OImposto de Renda a pagar relativo ao ms de janeiro de 2014 ser calculado
do seguinte modo:
Valor do Imposto de Renda
15% de R$ 155.596,13..................................R$ 23.339,42
10% de R$ 135.596,13
(R$ 155.596,13 R$ 20.000,00).....................R$ 13.559,61 R$ 36.899,03
Deduo do PAT..................................................................() R$ 933,58
Valor do Imposto devido ............................................................R$ 35.965,45
IRPJ/2014 N 01 53
COAD ATC
Clculo do valor da deduo do PAT:
VALOR TOTAL DO INCENTIVO LIMITE INDIVIDUAL
Total das despesas com refeies:
R$ 5,55 x 4.961 = R$ 27.533,55
4% de R$ 23.339,42 = R$ 933,58
Base de clculo do incentivo:
R$ 1,99(*) x 4.961 = R$ 9.872,39
Valor do incentivo:
15%de R$ 9.872,39 = R$ 1.480,86
Excesso de incentivo do PAT:
R$ 1.480,86 R$ 933,58 = R$ 547,28
(*) OSTJ Superior Tribunal deJustia, atravs doRecursoEspecial 990.313, de19-2-2008,
entendeu que a Portaria Interministerial 326 MF-MTb-MS/77 e a Instruo Normativa 143
SRF/86, ao fixarem os custos mximos para as refeies individuais como condio ao
gozo do incentivo fiscal previsto na Lei 6.321/76, violaramo princpio da legalidade e da hie-
rarquia das leis, porque extrapolaram os limites do poder regulamentar. A PGFN, atravs
do Ato Declaratrio 13 PGFN/2008, autorizou a dispensa de apresentao de contestao,
de interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fun-
damento relevante nas aes judiciais que discutam a legalidade da fixao de valores
mximos para refeies oferecidas no mbito do PAT, atravs da Portaria Interministerial
326 MTB-MF-MS/77 e da Instruo Normativa 143 SRF/86, para fins de clculo do incen-
tivo fiscal previsto na Lei 6.321/76.
11.3. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL
Abase de clculo da CSLL relativa ao ms de janeiro de 2014 ser determinada
da seguinte forma:
Receitas das atividades no ms de janeiro/2014
Revenda de mercadorias
12% de R$ 511.898,56.............................................................R$ 61.427,83
Receita de prestao de servios
32% de R$ 187.661,71.............................................................R$ 60.051,75
Base de clculo da CSLL (I) ......................................................R$ 121.479,58
Ganho de capital e demais receitas
Ganho na venda de veculo........................R$ 34.120,32
Juros de clientes.........................................R$ 20.472,18
Rendimentos de aplicaes de renda fixa....R$ 42.650,38 R$ 97.242,88
Base de clculo da CSLL (II) ......................................................R$ 218.722,46
11.4. CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL A PAGAR
A CSLL a pagar relativa ao ms de janeiro de 2014 ser calculada do seguinte
modo:
9%de R$ 218.722,46 ................................................................R$ 19.685,02
Compensao da CSLL retida na fonte s/valor recebido
pela prestao do servio.........................................................(R$ 1.364,81)
Valor da CSLL estimada a pagar................................................R$ 18.320,21
ESTE EXEMPLODEVE SERCONSIDERADOISOLADAMENTE, NOESTAN-
DO COORDENADO COM OS DEMAIS EXEMPLOS APRESENTADOS NES-
TE LIVRO.
IRPJ/2014 N 01 54
COAD ATC
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 7.689, de 15-12-88 (Informativos 49 e 51/98);
Lei 7.730, de 1989, artigo 28 (Informativos 03 e 05/98);
Lei 8.167, de 16-1-91 (Informativo 03/91);
Lei 8.541, de 23-12-92 (Informativo 52/95);
Lei 8.981, de 20-1-95 (Informativo 04/95);
Lei 9.065, de 20-6-95 (Informativos 25 e 27/95);
Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.316, de 22-11-96 (Informativo 48/96);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96);
Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97);
Lei 9.718, de 27-11-98 (Informativo 48/98);
Lei 10.637, de 30-12-2002 (Informativo 53/2002);
Lei 10.684, de 30-5-2003 (Informativo 23/2003);
Lei 10.833, de 29-12-2003 (Informativo 53/2003);
Lei 10.865, de 30-4-2004 (Informativo 18/2004);
Lei 10.925, de 23-7-2004 (Informativo 30/2004);
Lei 11.033, de 21-12-2004 (Informativo 50/2004);
Lei 11.051, de 29-12-2004 (Informativo 53/2004);
Lei 11.196, de 21-11-2005 (Informativo 47/2005);
Lei 11.727, de 23-6-2008 (Fascculo 26/2008);
Lei 11.770, de 9-9-2008 (Fascculo 37/2008);
Lei 11.774, de 17-9-2008 (Fascculo 38/2008);
Lei 11.941, de 27-5-2009 (Fascculo 22/2009);
Lei 11.945, de 4-6-2009 (Fascculo 23/2009);
Lei 12.034, de 29-9-2009 (Fascculo 40/2009);
Lei 12.213, de 20-1-2010 (Fascculo 03/2010);
Lei 12.249, de 11-6-2010 (Fascculo 24/2010);
Lei 12.594, de 18-1-2012 artigos 87 e 88 (Fascculo 03/2012);
Lei 12.715, de 17-9-2012 Art. 41, 7 (Fascculo 38/2012);
Lei 12.859, de 10-9-2013 (Fascculo 37/2013);
Medida Provisria 627, de 11-11-2013 (Fascculo 46/2013);
Medida Provisria 634, 26-12-2013 (Fascculo 52/2013);
Medida Provisria 2.158-35, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001);
Medida Provisria 2.199-14, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001);
Medida Provisria 2.228-1, de 6-9-2001 (Informativo 37/2001);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 220 a 229,
231, 395, 470, 475 a 486, 1, 495, 498, 541 a 543, 581, 582, 601, 612 e 858 (Portal
COAD);
Decreto 5.730, de 20-3-2006 (Informativo 12/2006);
Decreto 6.180, de 3-8-2007 (Fascculo 32/2007);
Decreto 6.909, de 22-7-2009 (Fascculo 30/2009);
Decreto 7.052, de 23-12-2009 (Fascculo 53/2009);
Decreto 7.212, de 15-6-2010 (Portal COAD);
Decreto 7.791, de 17-8-2012 (Fascculo 34/2012);
Instruo Normativa 11 SRF, de 21-2-96 (Informativo 08/96);
Instruo Normativa 51 SRF, de 3-11-78 (Informativo 45/78);
IRPJ/2014 N 01 55
COAD ATC
Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 (Informativo 53/97);
Instruo Normativa 152 SRF, de 16-12-98 (Informativo 50/98);
Instruo Normativa 213 SRF, de 7-10-2002 (Informativo 41/2002);
Instruo Normativa 267 SRF, de 23-12-2002 (Informativo 53/2002);
Instruo Normativa 390 SRF, de 30-1-2004 (Informativo 05/2004);
Instruo Normativa 459 SRF, de 18-10-2004 (Informativo 43/2004);
Instruo Normativa 475 SRF, de 6-12-2004 (Informativo 50/2004);
Instruo Normativa 633 SRF, de 22-3-2006 (Informativo 13/2006);
Instruo Normativa 810 RFB, de 21-1-2008 (Fascculo 04/2008);
Instruo Normativa 967 RFB, de 15-10-2009 (Fascculo 42/2009);
Instruo Normativa 973 RFB, de 27-11-2009 (Fascculo 49/2009);
Instruo Normativa 975 RFB, de 7-12-2009 (Fascculo 50/2009);
Instruo Normativa 991 RFB, de 21-1-2010 (Fascculo 19/2010);
Instruo Normativa 1.022 RFB, de 5-4-2010 (Fascculo 14/2010);
Instruo Normativa 1.079 RFB, de 3-11-2010 (Fascculo 44/2010);
Instruo Normativa 1.234 RFB, de 11-1-2012 (Fascculo 02/2012);
Instruo Normativa 1.300 RFB, de 20-11-2012 (Fascculo 47/2012);
Instruo Normativa1.344 RFB, de 9-4-2013 Instrues de Preenchimento da DIPJ/
2013 (Fascculo 15/2013);
Instruo Normativa 1.353 RFB, de 30-4-2013 (Fascculo 18/2013);
Ato Declaratrio Interpretativo 11 RFB, de 5-7-2007 (Fascculo 27/2007);
Ato Declaratrio Interpretativo 18 SRF, de 23-10-2003 (Informativo 43/2003);
Ato Declaratrio Interpretativo 19 RFB, de 7-12-2007 (Fascculo 50/2007);
Ato Declaratrio Interpretativo 26 RFB, de 25-4-2008 (Fascculo 18/2008);
Ato Declaratrio Normativo 6 Cosit, de 13-1-97 (Informativo 03/97);
Ato Declaratrio Normativo 16 Cosit, de 31-10-2000 (Informativo 45/2000);
Ato Declaratrio Normativo 22 Cosit, de 31-10-2000 (Informativo 45/2000);
Ato Declaratrio Normativo 51 Cosit, de 1994 (Informativo 39/94);
Ato Declaratrio Executivo 8 Corat, de 19-9-2001 (Informativo 38/2001);
Parecer Normativo 77 CST, de 23-10-86 (Informativo 44/86);
Deciso 45 SRRF 9 RF, de 27-4-2000 (Informativo 33/2000);
Deciso 105 SRRF 10 RF, de 21-9-2000 (Informativo 47/2000);
Deciso 651 SRRF 6 RF, de 1997 (Informativo 38/97);
Soluo de Divergncia 14 Cosit, de 7-8-2003 (Informativo 42/2003);
Soluo de Consulta 1 Cosit, de 28-3-2002 (Informativo 14/2002);
Soluo de Consulta 4 SRRF 2 RF, de 2-2-2003 (Informativo 20/2003);
Soluo de Consulta 10 SRRF 9 RF, de 12-1-2001 (Informativo 17/2001);
Soluo de Consulta 17 SRRF 1 RF, de 28-1-2002 (Informativo 9/2002);
Soluo de Consulta 22 SRRF 7 RF, de 22-1-2004 (Informativo 46/2004);
Soluo de Consulta 25 SRRF 10 RF, de 14-3-2001 (DO-U de 20-4-2001);
Soluo de Consulta 60 SRRF 8 RF, de 15-4-2002 (Informativo 39/2002);
Soluo de Consulta 71 SRRF 6 RF, de 30-4-2001 (Informativo 51/2001);
Soluo de Consulta 173 SRRF 10 RF, de 24-10-2003 (Informativo 47/2003);
Soluo de Consulta 202 SRRF 6 RF, de 18-11-2003 (Informativo 20/2003);
Soluo de Consulta 292 SRRF 7 RF, de 19-11-2001 (Informativo 06/2002);
Perguntas e Respostas RFB DIPJ/2013 Captulo XV.
IRPJ/2014 N 01 56
COAD ATC
REGIME DE ESTIMATIVA
Suspenso ou Reduo do
Pagamento Mensal
No trabalho anterior, examinamos o pagamento mensal do IRPJ e da CSLL com base na
receita bruta e acrscimos. A seguir, analisamos a reduo ou suspenso do pagamento
mensal, em decorrncia do levantamento de balanos ou balancetes intermedirios,
sistemtica que permite ao contribuinte planejar a sua carga tributria no decorrer do
ano-calendrio.
1. BALANOS/BALANCETES DE SUSPENSO OU REDUO
Os balanos ou balancetes utilizados para suspender ou reduzir o pagamento do
imposto mensal devero ser levantados com observncia da legislao comercial e
fiscal, somente produziro efeitos para determinao da parcela do Imposto de Renda
e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devidos no decorrer do ano-calendrio.
A dispensa do pagamento do imposto aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que, atra-
vs debalanooubalancete, comprovar aexistnciadeprejuzofiscal noms dejaneiro
do ano-calendrio.
O pagamento mensal relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio poder ser efetua-
do com base em balano ou balancete mensal, desde que neste fique demonstrado
que o imposto devido no perodo igual ou inferior ao calculado com base na receita
bruta e acrscimos.
As empresas que levantarembalanos ou balancetes, para fins de suspenso ou redu-
o do pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL, devemconsolidar as receitas e des-
pesas dos meses abrangidos no perodo em curso, procedendo, em cada apurao
intermediria, como se fosse no balano anual.
1.1. DEFINIO DE PERODO EM CURSO
Considera-se perodo em curso aquele compreendido entre o dia 1 de janeiro
ou o de incio da atividade e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou
balancete.
Assim, se a empresa resolver levantar balanos/balancetes emtodos os meses
do ano-calendrio, com o objetivo de suspender/reduzir o pagamento mensal
com base na receita bruta e acrscimos, os perodos intermedirios sero os
seguintes:
Ms a que se refere a Suspenso/Reduo Perodo em curso do Balano/Balancete
Janeiro 1 a 31 de janeiro
Fevereiro 1 de janeiro a 28 de fevereiro
Maro 1 de janeiro a 31 de maro
Abril 1 de janeiro a 30 de abril
Maio 1 de janeiro a 31 de maio
Junho 1 de janeiro a 30 de junho
Julho 1 de janeiro a 31 de julho
IRPJ/2014 N 01 57
COAD ATC
Ms a que se refere a Suspenso/Reduo Perodo em curso do Balano/Balancete
Agosto 1 de janeiro a 31 de agosto
Setembro 1 de janeiro a 30 de setembro
Outubro 1 de janeiro a 31 de outubro
Novembro 1 de janeiro a 30 de novembro
Dezembro 1 de janeiro a 31 de dezembro
Pode ocorrer, tambm, de a empresa recolher o imposto emalguns meses com
base na receita bruta e resolver, em qualquer poca do ano-calendrio, levan-
tar balano/balancete intermedirio para suspender/reduzir o pagamento men-
sal do IRPJ e/ou da CSLL.
Por exemplo, umaempresaquerecolhaoimpostodos meses dejaneiroaagosto
combasenareceitabrutaeacrscimos resolvelevantar balano/balanceteinter-
medirio para suspender/reduzir o pagamento referente a setembro. Nesse ca-
so, operodointermedirioaconsiderar serde1 dejaneiroa30desetembro.
Seamesmaempresarecolher oimpostodos meses deoutubroenovembrocom
base na receita bruta e acrscimos e quiser suspender/reduzir o pagamento do
imposto relativo a dezembro, dever levantar novo balano/balancete interme-
dirio, dessa vez abrangendo o perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro.
1.2. TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO REAL
Nos balanos/balancetes de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica dever
seguir todas as regras da legislao comercial e fiscal que estiverem em vigor
no respectivo perodo de apurao.
1.3. APURAO DO LUCRO REAL
O resultado apurado em cada balano ou balancete de suspenso/reduo
dever ser ajustado por todas as adies exigidas e excluses e compensa-
es admitidas pela legislao do Imposto de Renda, exceto, nos balanos ou
balancetes levantados de janeiro a novembro, as seguintes adies:
a) dos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
b) das parcelas decorrentes da observncia da sistemtica de Preos de
Transferncia.
No Volume 11 do Curso Prtico do IRPJ/2013, encontram-se especificados os
ajustes ao lucro lquido que devem ser realizados para efeito de apurao do
lucro real.
1.3.1. Utilizao do Lalur
A demonstrao do lucro real relativa a cada perodo abrangido pelo
balano/balancete de suspenso ou reduo dever ser transcrita no
Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), observando-se:
a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou
reduo do Imposto de Renda, o contribuinte dever determinar
umnovo lucro real, desconsiderando as apuraes procedidas em
meses anteriores do mesmo ano-calendrio;
as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao
do lucro real de cada perodo em curso, devero constar, discrimi-
nadamente, na Parte A do Lalur, sendo os registros na Parte B
do referido livro realizados somente no encerramento do ano-ca-
lendrio.
IRPJ/2014 N 01 58
COAD ATC
A no escriturao do Lalur, at a data fixada para pagamento do
imposto do respectivo ms, implicar a desconsiderao do balano
ou do balancete para efeito de suspenso ou reduo, ensejando a
aplicao de multa de ofcio.
CRIAO DA ECF
A Receita Federal, atravs da Instruo Normativa 1.422 RFB/2013,
criou a partir do ano-calendrio de 2014, a ECF(Escriturao Contbil
Fiscal). A ECF substitui a Declarao de Informaes Econmi-
co-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), com entrega prevista para o
ltimo dia til do ms de julho de 2015 ao Sistema Pblico de Escritu-
rao Digital (Sped).
A pessoa jurdica informar na ECF, detalhadamente, os ajustes das
bases de clculo do IRPJ e da CSLL, como preenchimento e controle,
por meio de validaes, das partes A e B do Livro Eletrnico de
Apurao do Lucro Real (e-Lalur) e do Livro Eletrnico de Apurao
da Base de Clculo da CSLL (e-Lacs). Todos os saldos informados
nesses livros tambm sero controlados e, no caso da parte B,
haver o batimento de saldos de um ano para outro.
Com a implantao da ECF as pessoas jurdicas ficam dispensadas,
em relao aos fatos ocorridos a partir de 2014, da escriturao do
Lalur, prevista na IN 28 SRF/78, e da entrega da DIPJ.
Assim sendo, a partir de 2014, os ajustes ao lucro lquido para deter-
minao do lucro real de cada perodo emcurso e suspenso ou redu-
o do pagamento mensal do imposto sero escriturados no e-Lalur
contido na ECF.
PREJUZOS FISCAIS
O saldo de prejuzos fiscais existente em 31 de dezembro do ano-ca-
lendrio anterior, controlado na Parte B do Lalur, poder ser com-
pensado como lucro real apurado nos balanos ou balancetes de sus-
penso/reduo do imposto. Dever ser observado, contudo, o limite
de 30%de que trata o artigo 15 da Lei 9.065/95, limite este que no se
aplica quando se tratar de atividade rural e prejuzos fiscais apurados
por empresas industriais titulares de Programas Especiais de Expor-
tao aprovados at 3-6-93, pela Comisso para Concesso de
Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao (Befiex).
Quanto a prejuzos fiscais apurados nos balanos/balancetes de sus-
penso ou reduo, no regime de estimativa, os resultados negativos
de um perodo sero automaticamente absorvidos pelos resultados
positivos de outros perodos do mesmo ano-calendrio, semqualquer
limitao.
A compensao de prejuzos fiscais est examinada, com exemplos
prticos, no Volume 10 do Curso Prtico do IRPJ/2013.
PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Os prejuzos no operacionais verificados em perodos de apurao
definitiva (apurao trimestral ou anual) emque a pessoa jurdica apu-
rar prejuzo fiscal, somente podero ser compensados nos perodos
subsequentes ao de sua apurao, com lucros da mesma natureza,
observado o limite de 30%.
IRPJ/2014 N 01 59
COAD ATC
Esta regra no se aplica aos prejuzos no operacionais apurados em
balanos/balancetes levantados nos meses de janeiro a novembro
para efeito de suspenso/reduo do pagamento mensal do imposto
e/ou Contribuio Social.
A compensao de prejuzos fiscais no operacionais est exami-
nada, com exemplos prticos, no Volume 10 do Curso Prtico do
IRPJ/2013.
INSTITUIES FINANCEIRAS
As instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a fun-
cionar pelo Banco Central do Brasil devemcomputar como receitas ou
despesas incorridas nas operaes realizadas em mercados de liqui-
dao futura:
I a diferena, apurada no ltimo dia til do ms, entre as variaes
das taxas, dos preos ou dos ndices contratados (diferena de cur-
vas), sendo o saldo apurado por ocasio da liquidao do contrato,
inclusive por intermdio da cesso ou do encerramento da posio,
nos casos de:
a) swap e termo;
b) futuro e outros derivativos comajustes financeiros dirios ou peri-
dicos de posies cujos ativos subjacentes aos contratos sejam
taxas de juros spot ou instrumentos de renda fixa para os quais seja
possvel a apurao do critrio previsto neste item I.
II o resultado da soma algbrica dos ajustes apurados mensal-
mente, no caso dos mercados referidos na letra b do itemI cujos ati-
vos subjacentes aos contratos sejammercadorias, moedas, ativos de
renda varivel, taxas de juros a termo ou qualquer outro ativo ou vari-
vel econmica para os quais no seja possvel adotar o critrio pre-
visto no referido item;
III o resultado apurado na liquidao do contrato, inclusive atravs
da cesso ou do encerramento da posio, no caso de opes e
demais derivativos.
Quando a operao for realizada no mercado de balco, somente
ser admitido o reconhecimento de despesas ou de perdas, se a ope-
rao tiver sido registrada em sistema que disponha de critrios para
aferir se os preos, na abertura ou no encerramento da posio, so
consistentes com os preos de mercado.
No caso de operaes de hedge realizadas em mercados de liquida-
o futura em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas sero
apropriadas pelo resultado:
da soma algbrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de
contratos sujeitos a ajustes de posies;
auferido na liquidao do contrato, no caso dos demais derivativos.
Podero ser computados na determinao das bases de clculo do
IRPJ e da CSLL os resultados lquidos, positivos ou negativos, obtidos
emoperaes de cobertura (hedge) realizadas emmercados de liqui-
dao futura, diretamente pela empresa brasileira, embolsas no exte-
rior, observadas as instrues expedidas pelo Banco Central do Brasil
e pela Secretaria da Receita Federal. Os prejuzos e as perdas decor-
rentes das demais operaes realizadas no exterior somente podero
IRPJ/2014 N 01 60
COAD ATC
ser deduzidos at o limite dos ganhos auferidos no exterior, no
podendo ser compensados comlucros e ganhos auferidos no Brasil.
Os ajustes sero efetuados no Lalur.
RESSARCIMENTO PELA PROPAGANDA ELEITORAL
Conforme a Lei 9.504, de 1997, artigo 99, comas alteraes do artigo
3 da Lei 12.034, de 2009, e do artigo 58 da Lei 12.350, de 2010, as
emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita da pro-
paganda partidria ou eleitoral e veiculao de propaganda de ple-
biscitos e referendos tero direito compensao fiscal pela cedncia
do horrio.
Acompensao fiscal consiste na excluso do lucro lquido, para efei-
to de determinao do lucro real, do valor correspondente a 0,8 do
resultado da multiplicao de 100% ou de 25% do tempo, respectiva-
mente, das inseres e das transmisses em bloco, pelo preo do
espao comercializvel comprovadamente vigente, assim conside-
rado aquele divulgado pelas emissoras de rdio e televiso por inter-
mdio de tabela pblica de preos de veiculao de publicidade, aten-
didas as disposies regulamentares.
A aplicao das tabelas pblicas de preos de veiculao de publici-
dade, para fins de compensao fiscal, dever atender ao seguinte:
a) dever ser apurada mensalmente a variao percentual entre a
soma dos preos efetivamente praticados, assim considerados os
valores devidos s emissoras de rdio e televiso pelas veicula-
es comerciais locais, e o correspondente a 0,8 da soma dos res-
pectivos preos constantes da tabela pblica de veiculao de
publicidade;
b) a variao percentual apurada na letra a dever ser deduzida dos
preos constantes da tabela pblica mencionada anteriormente.
O valor apurado na forma ora examinada poder ser deduzido da
base de clculo dos recolhimentos mensais determinada com base
em balano ou balancete de suspenso ou reduo.
O Decreto 7.791/2012, define os critrios para a determinao da
compensao fiscal, na apurao do IRPJ, pela cesso do horrio na
divulgao gratuita da propaganda partidria e eleitoral, de plebisci-
tos e referendos, bem como de comunicados, instrues e de outras
requisies da Justia Eleitoral.
As empresas concessionrias de servios pblicos de telecomunica-
es, obrigadas ao trfego gratuito de sinais de televiso e rdio tam-
bmpodero fazer a excluso da compensao fiscal da base de cl-
culo do IRPJ na forma mencionada neste tpico.
1.3.2. Regime Tributrio de Transio
As Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 introduziram, a partir de 1-1-2008,
o processo de harmonizao das normas contbeis brasileiras aos
padres internacionais de contabilidade.
Visando neutralizar os impactos dos novos mtodos e critrios cont-
beis introduzidos pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 na apurao
das bases de clculo do IRPJ e da CSLL devidos com base no lucro
real, presumido ou arbitrado, foi institudo o RTT Regime Tributrio
de Transio.
IRPJ/2014 N 01 61
COAD ATC
No entanto, conforme j previsto na Lei 11.941/2009, a Medida Provi-
sria 627/2013 extingue o RTT, a partir de 1-1-2015, e disciplina as
adequaes da legislao tributria aos novos critrios contbeis
adotados desde 2008. facultado pessoa jurdica a adoo anteci-
pada dessas adequaes no ano-calendrio de 2014 desde que
observe todas as regras estabelecidas nos artigos 1 a 66 da MP
627/2013. Sobre os reflexos da extino do RTT, veja o item 5 deste
trabalho.
PROCEDIMENTOS CONTBEIS DAS PESSOAS JURDICAS SUB-
METIDAS AO RTT
Desde que observe as normas pertinentes ao RTT, a pessoa jurdica
fica dispensada de realizar, em sua escriturao comercial, qualquer
procedimento contbil determinado pela legislao tributria que
altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em
desacordo com:
a) os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei 6.404/76, alterada
pela Lei 11.638/2007 e pelos artigos 37 e 38 da Lei 11.941/2009; ou
b) as normas expedidas pela CVM e pelos demais rgos regulado-
res.
PROCEDIMENTOSTRIBUTRIOSPARAASPESSOASJURDICAS
SUBMETIDAS AO RTT
Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou
incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes
daqueles determinados pela Lei 6.404/76, com as alteraes da
Lei 11.638/2007 e dos artigos 37 e 38 da Lei 11.941/2009 ou pelas
normas expedidas pela CVM Comisso de Valores Mobilirios e
demais rgos reguladores, a pessoa jurdica dever realizar o
seguinte procedimento:
a) utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei 6.404/76, para apu-
rar o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda, deduzido
das participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias, com a adoo:
dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei 11.638/ 2007 e
pelos artigos 37 e 38 da Lei 11.941/2009; e
das determinaes constantes das normas expedidas pela
CVM, no caso de companhias abertas e outras que optem pela
sua observncia;
b) realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, apurado nos
termos da letra a, no Lalur, que revertam o efeito da utilizao de
mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tri-
butria, baseadanos critrios contbeis vigentes em31-12-2007; e
c) realizar os demais ajustes, no Lalur, de adio, excluso e com-
pensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria, para
apurao da base de clculo do imposto.
Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na vign-
cia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impli-
quemajustes emperodos subsequentes, permanece a obrigao de
adies relativas a excluses temporrias e a possibilidade de exclu-
ses relativas a adies temporrias.
IRPJ/2014 N 01 62
COAD ATC
SUBVENES PARA INVESTIMENTOS
Para fins de aplicao do disposto nos tpicos sobre procedimentos
contbeis e tributrios do RTT, relativamente s subvenes para
investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos,
concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendi-
mentos econmicos e s doaes, feitas pelo Poder Pblico, a pessoa
jurdica dever:
a) reconhecer o valor da doao ou subveno emconta do resultado
pelo regime de competncia, inclusive comobservncia das deter-
minaes constantes das normas expedidas pela CVM, no caso de
companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;
b) excluir, no Lalur, o valor referente parcela do lucro lquido do
exerccio decorrente de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos, para fins de apurao do lucro real;
c) manter a parcela do lucro lquido do exerccio decorrente da doa-
o ou subveno na conta de Reserva de Incentivos Fiscais, con-
forme artigo 195-A da Lei 6.404/76;
d) adicionar, no Lalur, para fins de apurao do lucro real, o valor refe-
rido na letra b, no momento em que ele tiver destinao diversa
daquela referida na letra c.
Destinao Diversa Reserva de Incentivos Fiscais
Dever ser adicionado no Lalur, para fins de apurao do lucro real, o
valor referido na letra b anterior, caso tenha destinao diversa
daquela referida na letra c, inclusive nas hipteses de:
capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios
ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese emque a
base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total
das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governa-
mentais para investimentos;
restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do
capital social, nos 5 anos anteriores data da doao ou subven-
o, composterior capitalizao do valor da doao ou subveno,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo,
limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou
subvenes; ou
integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES
Em relao ao prmio na emisso de debntures, para fins de aplica-
o do disposto nos tpicos sobre procedimentos contbeis e tribut-
rios do RTT, a pessoa jurdica dever:
a) reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures em conta
do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as
determinaes constantes das normas expedidas pela CVM, no
caso de companhias abertas e outras que optem pela sua obser-
vncia;
b) excluir, no Lalur, o valor referente parcela do lucro lquido do
exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para
fins de apurao do lucro real;
IRPJ/2014 N 01 63
COAD ATC
c) manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio
decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de
lucros especfica; e
d) adicionar, no Lalur, para fins de apurao do lucro real, o valor
referido na letra b, no momento em que ele tiver destinao
diversa daquela referida na letra c anterior.
Destinao Diversa Reserva de Lucros Especfica
O prmio na emisso de debntures dever ser adicionado no Lalur,
para fins de apurao do lucro real, caso tenha destinao diversa
daquela referida na letra c, inclusive nas hipteses de:
capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios
ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese emque a
base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total
das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures;
restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do
capital social, nos 5 anos anteriores data da emisso das debn-
tures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do pr-
mio, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor
restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de pr-
mios na emisso de debntures; ou
integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
CONTROLE DOS AJUSTES
As pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real, em observncia ao RTT,
para realizao dos ajustes ao lucro lquido contbil, tm que manter,
at 31-12-2013, o Controle Fiscal Contbil de Transio (Fcont),
sendo proibida a substituio deste por qualquer outro controle ou
memria de clculo.
Apartir do ano-calendrio de 2014, exerccio de 2015, emsubstituio
ao Fcont, dever ser apresentada anualmente RFB a Escriturao
Contbil Fiscal (ECF), contendo todos os lanamentos do perodo de
apurao considerando os mtodos e critrios contbeis vigentes em
31-12-2007.
1.4. TRANSCRIO DOS BALANOS NO DIRIO
Os balanos/balancetes utilizados para suspender/reduzir o pagamento men-
sal do imposto e/ou da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devem ser
levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e, obrigatoriamente,
transcritos no livro Dirio.
1.4.1. Prazo para Escriturao
Obalano ou balancete dever ser transcrito no livro Dirio at a data
fixada para pagamento do imposto do respectivo ms, ou seja, at o
ltimo dia til do ms subsequente ao da suspenso ou reduo.
1.4.2. Adoo da ECD
De acordo coma Instruo Normativa 1.420 RFB/2013, a adoo obri-
gatria da ECD Escriturao Contbil Digital, pelas empresas do
lucro real, supre a obrigatoriedade de transcrever no livro Dirio o
balancete ou balano de suspenso ou reduo do imposto, mencio-
nada no subitem 1.4.
IRPJ/2014 N 01 64
COAD ATC
1.5. DISPENSA DO REGISTRO DE INVENTRIO
A RFB dispensou as pessoas jurdicas da escriturao do livro Registro de
Inventrio poca dos balanos/balancetes intermedirios levantados para
suspender/reduzir o pagamento do imposto mensal.
No entanto, o contribuinte continua obrigado a promover, ao final de cada
perodo em curso, levantamento e avaliao de seus estoques, na forma da
legislao especfica.
Aempresa que mantiver registro permanente de estoques, integrado e coorde-
nado com a contabilidade, poder ajustar os saldos contbeis, pelo confronto
coma contagemfsica, somente ao final do ano-calendrio ou no encerramento
do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou encerra-
mento de atividade.
1.6. CONCEITO DE IMPOSTO DEVIDO NO PERODO EM CURSO
Para fins da suspenso ou reduo do pagamento mensal do imposto, conside-
ra-se Imposto de Renda devido no perodo emcurso o resultado da aplicao da
alquota bsica do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional e deduzido,
quandofor ocaso, dos incentivos fiscais dededuoedeisenooureduo.
1.6.1. Alquota do Imposto
AalquotabsicadoImpostodeRendadaspessoasjurdicasde15%.
1.6.2. Adicional do Imposto
Haver incidncia de adicional do imposto, alquota de 10%, sobre a
parcela da base de clculo que exceder o valor resultante da multipli-
cao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao.
Portanto, as empresas que levantarem balano/balancete para sus-
pender ou reduzir o pagamento mensal do imposto estaro obrigadas
a recolher o adicional quando o lucro real do perodo em curso ultra-
passar os seguintes limites:
Ms do balano de
suspenso/reduo
N de meses do
perodo em curso
Limite do lucro para
o adicional (R$)
Janeiro 1 20.000,00
Fevereiro 2 40.000,00
Maro 3 60.000,00
Abril 4 80.000,00
Maio 5 100.000,00
Junho 6 120.000,00
Julho 7 140.000,00
Agosto 8 160.000,00
Setembro 9 180.000,00
Outubro 10 200.000,00
Novembro 11 220.000,00
Dezembro 12 240.000,00
A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclu-
sive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelha-
das.
IRPJ/2014 N 01 65
COAD ATC
O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pes-
soa jurdica que explore atividade rural. No caso de atividades mistas,
a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas
atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.
O valor do adicional ser recolhido integralmente, no sendo permiti-
das quaisquer dedues.
1.6.3. Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto
Desde que observe os limites individuais e globais fixados nas legisla-
es especficas, a pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de
Renda devido a cada perodo em curso os incentivos fiscais do Pro-
grama de Alimentao do Trabalhador (PAT), Operaes de Carter
Cultural e Artstico, Atividades Audiovisuais, Fundos de Financia-
mento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines), Fundos dos
Direitos da Criana e do Adolescente, Programa de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial e Agropecurio (PDTI/PDTA) aprovados at
31-12-2005, Projetos Desportivos e Paradesportivos, Prorrogao da
Licena-maternidade, Fundos do Idoso, Programa Nacional de Apoio
Ateno Oncolgica (Pronon) e Programa Nacional de Apoio
Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia (Pronas/PCD).
Dedues
Individual
%
Global
%
Atividades Culturais e Artsticas
Produo de obras e projetos audiovisuais
Patrocnio a projeto audiovisuais
ou
Aquisio de quotas dos Funcines
4
3
4
3
4
Programa de Alimentao do Trabalhador PAT
PDTI ou PDTA aprovado aps 3-6-93
4
4
4
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente 1
Fundos do Idoso 1
Projetos Desportivos e Paradesportivos 1
Sobre a deduo de incentivos fiscais, ver trabalho especfico divul-
gado no Volume 12 do Curso Prtico de 2012.
1.6.4. Reduo e/ou Iseno do Imposto
O Imposto de Renda apurado sobre o lucro real do perodo em curso
pode ser deduzido, quando for o caso, pelos incentivos de iseno ou
reduo autorizados pela legislao vigente. Esses incentivos, que
obrigam ao clculo do lucro da explorao, podem ser usufrudos
pelas pessoas jurdicas mencionadas em trabalho especfico, divul-
gado no Volume 8 do Curso Prtico de 2013.
1.7. CONCEITO DE IMPOSTO DE RENDA PAGO
Considera-se imposto pago, para efeito de comparao com o imposto apu-
rado no balano/balancete de suspenso/reduo, a soma dos valores corres-
pondentes ao Imposto de Renda:
a) pago mensalmente com base na receita bruta e acrscimos e/ou em balan-
os/balancetes de reduo;
IRPJ/2014 N 01 66
COAD ATC
b) retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao
do lucro real do perodo emcurso, inclusive o relativo aos juros sobre o capi-
tal prprio;
c) pago sobre os ganhos lquidos obtidos em aplicaes financeiras de renda
varivel;
d) retido na fonte por rgo ou entidade federal na forma do artigo 64 da Lei
9.430/96, alterado pelo artigo 34 da Lei 10.833/2003.
IRPJ PAGO A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
permitido deduzir, do imposto apurado no ms, o Imposto de Renda pago
indevidamente ou a maior em perodos anteriores.
1.7.1. Imposto Pago no Exterior
No caso de levantamento de balano/balancete de reduo referente
ao ms de dezembro, ser tambm considerado imposto pago, para
efeito de comparao com o IRPJ devido, o valor do imposto pago no
exterior, relativo a lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior durante todo o ano-calendrio, os quais
devero estar includos no lucro real apurado com base nesse balan-
o ou balancete, desde que o imposto seja pago at 31 de janeiro do
ano-calendrio subsequente quele em que os rendimentos tenham
sido auferidos.
O cmputo dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal,
controlada ou coligada da pessoa jurdica, bemcomo o pago relativa-
mente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est
limitado:
a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada
filial, sucursal, controlada ou coligada, bemassimaos rendimentos
e ganhos de capital que houveremsido computados na determina-
o do lucro real; e
b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real
com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos
de capital provenientes do exterior.
A compensao do imposto pago no exterior encontra-se examinada,
comexemplos prticos, no Volume 6 do Curso Prtico do IRPJ/2013.
1.7.2. Inexistncia de Atualizao Monetria
Os valores pagos ou retidos durante o ano-calendrio sero deduzi-
dos do imposto devido apurado no balano/balancete de cada perodo
emcurso, bemcomo no balano de ajuste anual, semqualquer atuali-
zao monetria.
1.8. APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS
As pessoas jurdicas com projetos prprios, de que trata o artigo 9 da Lei
8.167/91, com as alteraes da Medida Provisria 2.199-14/2001, podem
manifestar a opo pela aplicao de parte do Imposto de Renda em investi-
mentos regionais (Finor e Finam) na DIPJ ou no curso do ano-calendrio, nas
datas de pagamento do imposto mensal, observados os limites e cdigos do
Darf mencionados no item 7 do trabalho anterior.
IRPJ/2014 N 01 67
COAD ATC
1.8.1. Base de Clculo dos Incentivos Fiscais
As pessoas jurdicas enquadradas no regime de estimativa que paga-
rem o Imposto de Renda mensal com base em balano/balancete de
reduo determinaro a base de clculo dos incentivos fiscais Finor e
Finam do modo a seguir.
Imposto Devido Alquota de 15%, inclusive da SCP, e IR sobre dife-
rena entre o custo orado e custo efetivo
() Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)
() Atividades Culturais e Artsticas
() Atividades Audiovisuais
() Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional
(Funcines)
() Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente
() Atividades de Carter Desportivo e Paradesportivo
() ProgramaNacional de Apoio Ateno Oncolgica Pronon;
() Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com
Deficincia Pronas/PCD;
() Programa de Cultura do Trabalhador (Vale-cultura)
() Valor da Remunerao da Prorrogao da Licena-Maternidade
() Fundos Nacional, Estaduais e Municipais do Idoso
() Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA),
aprovados at 31-12-2005
() 3,33 X Reduo por Reinvestimento
() Imposto Pago no Exterior sobre Lucros Disponibilizados, Rendi-
mentos e Ganhos de Capital (*)
() Imposto sobre Diferena entre o Custo Orado e o Custo Efetivo
(=) Base de Clculo do Incentivo
(*) Somente no balano/balancete de reduo referente ao ms de
dezembro.
1.9. DEPSITOS PARA REINVESTIMENTO
At o ano-calendrio de 2018, as pessoas jurdicas que tenham empreendi-
mentos enquadrados em setores da economia considerados, em ato do Poder
Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, nas reas de atuao
da Sudene e da Sudam, podero depositar no Banco do Nordeste do Brasil S/A
e no Banco da Amaznia S/A, respectivamente, para reinvestimento, o percen-
tual de at 30% do imposto devido pelos referidos empreendimentos, calcula-
dos sobre o lucro da explorao, acrescidos de 50% de recursos prprios,
ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada aprovao do
rgo competente, dos respectivos projetos tcnicos econmicos de moderni-
zao ou complementao de equipamento.
1.9.1. Prazo para Efetivao do Depsito
As empresas enquadradas no regime de estimativa devero efetuar o
depsito (no Banco do Nordeste do Brasil S/Aou no Banco da Amaz-
nia S/A) no mesmo prazo fixado para o pagamento do saldo do
imposto apurado no balano de ajuste anual, ou seja, at o ltimo dia
til do ms de maro de cada ano.
Portanto, o incentivo no poder ser utilizado para reduzir o valor do
recolhimento mensal do imposto determinado sobre base de clculo
IRPJ/2014 N 01 68
COAD ATC
apurada com base na receita bruta e acrscimos ou em balano/
balancete de reduo.
Sobre o assunto, ver trabalho sob o ttulo Incentivos Fiscais Regio-
nais, divulgado no Volume 12 do Curso Prtico do IRPJ/2013.
1.10. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
No ms emque a pessoa jurdica utilizar balano/balancete para suspender ou
reduzir o pagamento do Imposto de Renda, dever calcular a Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido com base no resultado contbil apurado no
perodo em curso, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao
vigente, comexceo dos ajustes a seguir, nos balanos levantados de janeiro
a novembro:
a) os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
b) as parcelas decorrentes da observncia da sistemtica de Preos de Trans-
ferncia;
Assim, no ms emque o imposto calculado sobre o lucro estimado for superior
ao devido com base no lucro real (ou se for apurado prejuzo fiscal), e a
empresa optar pela reduo (ou suspenso), tambma CSLL dever ser calcu-
lada e recolhida com base no balano, ainda que resulte superior ao valor cal-
culado por estimativa. Nos meses seguintes, retornando a empresa a pagar o
imposto com base na receita bruta e acrscimos, tambm a CSLL ser calcu-
lada dessa forma.
1.10.1. Base de Clculo Efetiva da CSLL
No Volume 11 do Curso Prtico do IRPJ/2013, esto especificadas as
parcelas a adicionar e a excluir do lucro lquido na determinao da
base de clculo da CSLL, de acordo com a legislao vigente.
Quanto ao RTT Regime Tributrio de Transio, ver o subitem1.3.2
deste trabalho.
1.10.2. Base de Clculo Negativa da CSLL
A base de clculo negativa da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, remanescente em ano-calendrio anterior, poder ser com-
pensada coma base de clculo positiva apurada nos balanos de sus-
penso/reduo, observado o limite de 30% fixado no artigo 16 da
Lei 9.065/95.
Quanto base de clculo negativa apurada nos balanos/balancetes
de suspenso ou reduo, levantados durante o ano-calendrio,
assim como acontece com os prejuzos fiscais, os resultados negati-
vos de um perodo sero automaticamente absorvidos pelos resulta-
dos positivos de outros perodos do mesmo ano-calendrio, semqual-
quer limitao.
ATIVIDADE RURAL
A limitao de 30% era observada, inclusive, para efeito de compen-
sao da base de clculo negativa da CSLL apurada pelas empresas
rurais.
Desde 13-3-2000, coma edio da Medida Provisria 1.991-15/ 2000,
atual Medida Provisria 2.158-35/2001, esta limitao no mais se
aplica ao resultado decorrente da explorao da atividade rural.
A compensao da base de clculo negativa da CSLL encontra-se
examinada no Volume 11 do Curso Prtico de IRPJ/2013.
IRPJ/2014 N 01 69
COAD ATC
1.10.3. Indedutibilidade da CSLL
ACSLL indedutvel na apurao do lucro real e, tambm, para efeito
de sua prpria base de clculo. Por essa razo, o valor devido deve
ser calculado aplicando-se a alquota correspondente diretamente
sobre o resultado contbil ajustado.
1.10.4. Bnus de Adimplncia Fiscal
A Lei 10.637/2002, em seu artigo 38, estabelece que as pessoas jur-
dicas tributadas com base no lucro real ou presumido, adimplentes
nos ltimos cinco anos-calendrio com os tributos e contribuies
administrados pela RFB, podero beneficiar-se do bnus de 1%a ser
deduzido da CSLL devida apurada em 31 de dezembro.
Tratando-se de empresas enquadradas no regime de estimativa, o
bnus correspondente ao ano-calendrio somente poder ser utili-
zado para deduo da CSLL devida apurada no correspondente
balano de ajuste anual.
Essa matria encontra-se examinada de forma mais detalhada no Vo-
lume 12 do Curso Prtico do IRPJ/2013, no trabalho Proviso para a
CSLL.
1.10.5. Conceito de CSLL Devida no Perodo em Curso
Para fins da suspenso ou reduo do pagamento mensal da CSLL,
considera-se Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devida no
perodo em curso o resultado da aplicao, sobre a base de clculo
positiva apurada, da alquota de:
a) 15%para as pessoas jurdicas de seguros privados, de capitaliza-
o, bancos de qualquer espcie, distribuidoras de valores mobi-
lirios, corretoras de cmbio e de valores mobilirios, sociedades
de crdito, financiamento e investimentos, sociedades de crdito
imobilirio, administradoras de cartes de crdito, sociedades de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito e associaes de
poupana e emprstimo; e de
b) 9% para as demais pessoas jurdicas.
1.10.6. Conceito de CSLL Paga
Considera-se CSLL paga, para efeito de comparao com a CSLL
apurada no balano/balancete de suspenso/reduo, a soma dos
valores correspondentes CSLL:
a) paga mensalmente com base na receita bruta e acrscimos e/ou
em balanos/balancetes de reduo;
b) retida na fonte por pessoas jurdicas de direito privado, nos termos
do artigo 30 da Lei 10.833/2003;
c) retida na fonte por rgo ou entidade federal na forma do artigo 64
da Lei 9.430/96, alterado pelo artigo 34 da Lei 10.833/2003;
d) retida na fonte por rgo ou entidade estadual, municipal ou do Dis-
trito Federal, na forma do artigo 33 da Lei 10.833/2003.
IRPJ/2014 N 01 70
COAD ATC
CSLL PAGA A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
permitido deduzir, da CSLL apurada ms, a CSLL paga indevida-
mente ou a maior em perodos anteriores.
COMPENSAODAPARCELAEXCEDENTE DE IMPOSTOPAGO
NO EXTERIOR
A pessoa jurdica que tiver lucros, rendimentos e ganhos de capital
auferidos no exterior est obrigada a inclu-los nas bases de clculo
do IRPJ e da CSLL apuradas em 31 de dezembro do respectivo
ano-calendrio, inclusive quando se tratar de balano ou balancete de
suspenso/reduo levantado naquele ms.
O saldo do Imposto de Renda pago no exterior, que exceder o valor
compensvel com o IRPJ devido no Brasil, poder ser compensado
com a CSLL devida, em virtude da adio sua base de clculo, dos
lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, at o
limite acrescido em decorrncia dessa adio.
A compensao do imposto pago no exterior encontra-se examinada,
comexemplos prticos, no Volume 6 do Curso Prtico do IRPJ/2013.
1.10.7. Inexistncia de Atualizao Monetria
Os valores pagos ou retidos durante o ano-calendrio sero deduzi-
dos da CSLL devida, apurada no balano/balancete de cada perodo
emcurso, bemcomo no balano de ajuste anual, semqualquer atuali-
zao monetria.
1.10.8. Deduo de Crdito por Indstrias Adquirentes de Bens
Novos
Conforme examinado no subitem 8.9 do trabalho anterior, a Lei
11.051/ 2004, alterada pela Lei 11.774/2008, concede benefcio de
desconto de crdito na apurao da CSLL das pessoas jurdicas tribu-
tadas combase no lucro real que adquiriram, no perodo de 1 de outu-
bro de 2004 a 31 de dezembro de 2010, mquinas, aparelhos, instru-
mentos e equipamentos, novos, relacionados no Anexo ao Decreto
6.909/2009, destinados ao Ativo Imobilizado e empregados em seu
processo industrial.
Ocrdito ser calculado razo de 25%sobre a depreciao contbil
dos referidos bens, podendo ser utilizado, inclusive, no pagamento
mensal por estimativa.
EXEMPLO
Admitamos que a Indstria Motta S/A, a que se refere o exemplo do
subitem 8.9.11 do trabalho anterior, levante balancete de reduo no
ms de fevereiro/2014 e apure CSLL de R$ 154.333,81. Sabe-se,
ainda, que a empresa no tembase negativa de CSLL de anos anterio-
res a compensar.
DEPRECIAO PROPORCIONAL:
Taxa Anual: 25%
TaxaProporcional:
25
12
%
=2,0833%de2xR$871.200,00=R$18.149,71
IRPJ/2014 N 01 71
COAD ATC
CSLL DEVIDA
Valor apurado no perodo emcurso 1-1 a 28-2-2014...R$ 154.333,81
COMPENSAO DA CSLL ESTIMADA DO MS
ANTERIOR
Valor de janeiro/2014 pago com base na receita
bruta e acrscimos.....................................................(R$ 130.906,51)
CSLL A PAGAR.........................................................R$ 23.427,30
UTILIZAO DO CRDITO DA CSLL
25%de R$ 18.149,71.................................................(R$ 4.537,43)
SALDODACSLL APAGAR........................................R$ 18.889,87
ESTE EXEMPLO NO EST COORDENADO COM A APLICAO
PRTICA DESTE VOLUME.
2. OBRIGATORIEDADE DO LUCRO REAL
A empresa que, no decorrer do ano-calendrio, suspender ou reduzir o pagamento
mensal do imposto e/ou da contribuio, ficar obrigada tributao combase no lucro
real, ainda que no se enquadre nas situaes que impedem a opo com base no
lucro presumido.
3. FALTA OU INSUFICINCIA DO PAGAMENTO MENSAL DO IMPOSTO
A falta ou insuficincia de pagamento do Imposto de Renda e/ou da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido sujeitar o contribuinte aos acrscimos legais previstos
na legislao tributria federal. No caso de lanamento de ofcio, no decorrer do
ano-calendrio, ser observada a forma de apurao da base de clculo do Imposto de
Renda adotada pela pessoa jurdica. A forma de apurao ser informada pelo contri-
buinte em atendimento intimao especfica do Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional.
Quando a empresa mantiver escriturao contbil de acordo com a legislao comer-
cial e fiscal, inclusive a escriturao do e-Lalur, demonstrando a base de clculo do
imposto relativa a cada trimestre, o lanamento ser efetuado combase nas regras do
lucro real trimestral.
Deve ser considerado, ainda, que:
a) se a empresa tiver optado pelo pagamento do imposto por estimativa, o lanamento
de ofcio ficar restrito multa de ofcio sobre os valores no recolhidos;
b) as infraes s regras de apurao do lucro real, verificadas nos procedimentos de
reduo ou suspenso do imposto em determinado ms ensejaro a aplicao da
multa de ofcio sobre o valor indevidamente reduzido ou suspenso;
c) se o contribuinte no informar a forma de tributao adotada no prazo consignado
na intimao, o Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional aplicar a multa de ofcio sobre
o valor apurado combase na receita bruta e acrscimos de cada ms, salvo se hou-
ver sido adotado o lucro real trimestral;
d) verificada a falta de pagamento do imposto por estimativa, aps o trmino do
ano-calendrio, o lanamento de ofcio abranger:
a multa de ofcio sobre os valores devidos por estimativa e no recolhidos;
o imposto devido combase no lucro real apurado em31 de dezembro, caso no
recolhido, acrescido de multa de ofcio e juros de mora contados do vencimento
da quota nica do imposto.
IRPJ/2014 N 01 72
COAD ATC
4. APLICAO PRTICA
Para melhor entendimento da matria, apresentamos, a seguir, situaes de suspen-
so/reduo do pagamento mensal do imposto.
I Admitamos uma pessoa jurdica prestadora de servios, optante pelo regime de
estimativa no ano-calendrio de 2014, que apresente os seguintes dados embalance-
tes isolados levantados nos trs primeiros meses do ano, antes do IRPJ e da CSLL:
Balancetes Mensais (Resultados Isolados)
Janeiro
R$
Fevereiro
R$
Maro
R$
Receitas 571.434,60 857.152,38 875.009,08
Despesas 714.293,00 469.794,60 625.025,98
Resultado contbil (142.858,40) 387.357.78 249.983,10
As receitas so exclusivamente da atividade de prestao de servios, no havendo,
nos trs meses, outras receitas a considerar.
Nas despesas de cada ms esto computados:
os encargos de depreciao de bens;
o custo dos servios prestados;
contribuio no compulsria no valor de R$ 1.785,74 (janeiro);
gratificao de dirigente no valor de R$ 35.714,36 (maro).
Sabe-se, ainda, que a empresa:
no temprejuzos fiscais/base de clculo negativa da CSLL de perodos anteriores
a compensar;
no beneficiria de incentivos fiscais de deduo do imposto;
somente contabiliza a Proviso para a CSLL em 31 de dezembro;
no possui ajustes do RTT.
a) Se o IRPJ e a CSLL dos meses de janeiro a maro/2014 foremcalculados combase
na receita bruta e acrscimos, os valores devidos sero os seguintes:
Ms/2014
I
Receita
Bruta
R$
IRPJ Devido
II
Base de
Clculo
(32% de I)
R$
III
(15% de II)
R$
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
R$
V
Total
(III + IV)
R$
Janeiro 571.434,60 182.859,07 27.428,86 16.285,91 43.714,77
Fevereiro 857.152,38 274.288,76 41.143,31 25.428,87 66.572,18
Maro 875.009,08 280.002,91 42.000,44 26.000,29 68.000,73
Ms/2014
I
Receita Bruta
R$
II
Base de Clculo
(32% de I)
R$
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
Janeiro 571.434,60 182.859,07 16.457,32
Fevereiro 857.152,38 274.288,76 24.685,99
Maro 875.009,08 280.002,91 25.200,26
IRPJ/2014 N 01 73
COAD ATC
b) Se a empresa levantar balanos/balancetes de suspenso/reduo para determi-
nar o lucro real e a base de clculo da CSLL a cada perodo em curso, apurar os
seguintes valores:
Clculo da CSLL com base em balancetes de reduo/suspenso
2014
Janeiro
1 a 31-1
R$
Fevereiro
1-1 a 28-2
R$
Maro
1-1 a 31-3
R$
Resultado contbil consolidado (142.858,40) 244.499,38 494.482,48
Adies
Contribuio no compulsria 1.785,74 1.785,74 1.785,74
Excluses
Base de clculo (141.072,66) 246.285,12 496.268,22
(x 9%) 22.165,66 44.664,14
Compensao da CSLL Paga 22.165,66
Valor a comparar como devido combase na
receita bruta e acrscimos
22.165,66 22.498,48
Valor a recolher 22.165,66 22.498,48
Clculo do IRPJ com base em balancetes de reduo/suspenso
2014
Janeiro
1 a 31-1
R$
Fevereiro
1-1 a 28-2
R$
Maro
1-1 a 31-3
R$
Resultado contbil consolidado (142.858,40) 244.499,38 494.482,48
Adies
Contribuio no compulsria
Gratificao a dirigente
1.785,34

1.785,74

1.785,74
35.714,36
Excluses
Lucro real/prejuzo fiscal (141.072,66) 246.285,12 531.982,58
IRPJ (15%) 36.942,77 79.797,39
IRPJ(10%s/ olucroreal R$20.000,00p/ms) 20.628,51 47.198,26
IRPJ Total 57.571,28 126.995,65
Compensao do IR Pago (57.571,28)
Valor a comparar como devido combase na
receita bruta e acrscimos
57.751,28 69.424,37
Valor a recolher 57.571,28 69.424,37
c) Comparao da carga tributria dos trs primeiros meses do ano:
Ms/2014
Receita Bruta e Acrscimos
R$
Balancete de Suspenso/Reduo
R$
IRPJ CSLL TOTAL IRPJ CSLL TOTAL
Janeiro 43.714,77 16.457,32 60.172,09
Fevereiro 66.572,18 24.685,99 91.258,17 57.571,28 22.165,66 79.736,94
Maro 68.000,73 25.200,26 93.200,99 69.424,37 22.498,48 91.922,85
178.287,68 66.343,57 244.631,25 126.995,65 44.664,14 171.659,79
Como se observa, nos meses de janeiro a maro/2014 ser mais vantajoso para a
empresa do exemplo utilizar balancetes para suspender/reduzir os pagamentos do
IRPJ/CSLL.
IRPJ/2014 N 01 74
COAD ATC
II Empresa comercial, que optou pelo regime de estimativa no ano-calendrio de
2014, recolhe o IRPJ e a CSLL dos meses de janeiro a maio combase na receita bruta
e acrscimos:
As receitas so exclusivamente da atividade de revenda de mercadorias, no haven-
do, nesses meses, outras receitas a considerar. A empresa no beneficiria de
incentivos fiscais de deduo do imposto e no possui ajustes do RTT.
Ms/2014
I
Receita
Bruta
R$
IRPJ Devido
II
Base de
Clculo
(8% de I)
R$
III
(15% de II)
R$
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
R$
V
Total
(III + IV)
R$
Janeiro 196.950,17 15.756,01 2.363,40 2.363,40
Fevereiro 321.432,03 25.714,56 3.857,18 571,46 4.428,64
Maro 278.574,43 22.285,95 3.342,89 228,60 3.571,49
Abril 322.198,80 25.775,90 3.866,38 577,59 4.443,97
Maio 428.576,03 34.286,08 5.142,91 1.428,61 6.571,52
IRPJ Recolhido at 30-6-2014: 21.379,02
Ms/2014
I
Receita Bruta
R$
II
Base de Clculo
(12% de I)
R$
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
Janeiro 196.950,17 23.634,02 2.127,06
Fevereiro 321.432,03 38.571,84 3.471,47
Maro 278.574,43 33.428,93 3.008,60
Abril 322.198,80 38.663,86 3.479,75
Maio 428.576,03 51.429,12 4.628,62
CSLL recolhida at 30-6-2014: 16.715,50
a) Se o IRPJ e a CSLL do ms de junho tambmforemcalculados combase na receita
bruta e acrscimos, os valores devidos sero os seguintes:
Ms/2014
I
Receita Bruta
R$
II
Base de Clculo
(12% de I)
R$
III
CSLL Devida
(9% de II)
R$
Junho 642.864,06 77.143,69 6.942,93
Ms/2014
I
Receita
Bruta
R$
IRPJ Devido
II
Base de
Clculo
(8% de I)
R$
III
15% de II
R$
IV
10% de
(II R$ 20.000,00)
R$
V
Total
(III + IV)
R$
Junho 642.864,06 51.429,12 7.714,37 3.142,91 10.857,28
IRPJ/2014 N 01 75
COAD ATC
b) Se a empresa resolver levantar balancete de suspenso/reduo a fimde determi-
nar o IRPJ e a CSLL efetivamente devidos at 30 de junho de 2014, a apurao ser
feita do seguinte modo:
Balancete do perodo de 1 de janeiro a 30 de junho de 2014
Receitas dos meses de janeiro a junho 2.190.595,52
Despesas dos meses de janeiro a junho 2.064.307,92
Resultado contbil consolidado em 30 de junho 126.287,60
Nas despesas de R$ 2.064.307,92 esto computados:
os encargos de depreciao de bens;
os custos das mercadorias revendidas;
gratificao a dirigente paga em fevereiro no valor de R$ 71.429,34
Sabe-se, ainda, que no balano anual de 31-12-2013, a empresa apurou prejuzo fiscal
(R$ 357.146,70) e base de clculo negativa da CSLL (R$ 392.891,86).
Clculo da CSLL devida no perodo de 1-1 a 30-6-2014 R$
Resultado contbil apurado em 30-6-2014 126.287,60
Adies
Excluses
Base de clculo positiva antes das compensaes 126.287,60
Compensaes
30% de R$ 126.287,60 (37.886,28)
Base de clculo positiva aps a compensao da base negativa 88.401,32
9% de R$ 88.401,32 7.956,12
Compensao da CSLL Paga at 28-6-2014 (16.715,50)
Valor a comparar como devido emjunho/2014 combase na recei-
ta bruta e acrscimos
CSLL devida em junho/2014 com base na receita bruta e acrsci-
mos 6.942,93
Valor a recolher at 31-7-2014
Clculo do IRPJ devido no perodo de 1-1 a 30-6-2014 R$
Resultado contbil apurado em 30-6-2014 126.287,60
Adies
Gratificao de dirigente 71.429,34
Excluses
Lucro real antes da compensao do prejuzo fiscal 197.716,94
Compensaes
30% de R$ 197.716,94 (59.315,08)
Lucro real aps a compensao do prejuzo fiscal 138.401,86
IRPJ (15%) 20.760,28
IRPJ (10%s/ o lucroreal excedentea R$ 120.000,00noperodo) 1.840,19
IRPJ Total 22.600,47
Compensao do IR Pago at 30-6-2014 21.379,02
Valor a comparar como devido emjunho/2014 combase na recei-
ta bruta e acrscimos 1.221,45
IRPJ devido em junho/2014 com base na receita bruta e acrsci-
mos 10.857,28
Valor a recolher at 31-7-2014 1.221,45
IRPJ/2014 N 01 76
COAD ATC
c) Comparao da carga tributria:
Ms/2014
Receita Bruta e Acrscimos
R$
Balancete de Suspenso/Reduo
R$
IRPJ CSLL TOTAL IRPJ CSLL TOTAL
Junho 10.857,28 6.942,93 17.800,21 1.221,45 1.221,45
4.1. RETORNOAOCLCULOCOMBASE NARECEITABRUTAE ACRSCIMOS
Se em ms ou meses subsequentes o contribuinte verificar que os valores de
IRPJ e CSLL a recolher apurados no balano/balancete do perodo em curso,
deduzidos os valores j pagos at o ms anterior, superam o IRPJ e a CSLL
devidos com base na receita bruta e acrscimos, poder abandonar o mtodo
de suspenso/reduo e retornar ao lucro estimado.
5. REFLEXOS DA EXTINO DO RTT
Conforme j mencionado, a Medida Provisria 627/2013 extingue o RTT a partir de
1-1-2015, disciplinando as adequaes da legislao tributria aos novos critrios
contbeis adotados desde 2008, sendo permitida a adoo antecipada dessas ade-
quaes a partir de 1-1-2014.
ASecretaria da Receita Federal do Brasil definir a forma, o prazo e as condies para
esta opo.
Amodificao ou a adoo de mtodos e critrios contbeis, por meio de atos adminis-
trativos emitidos combase emcompetncia atribuda emlei comercial, que sejampos-
teriores publicao da MP627, no ter implicao na apurao dos tributos federais
at que lei tributria regule a matria.
Relacionamos a seguir, algumas alteraes promovidas pela MP627 na legislao do
IRPJ e da CSLL a serem observadas a partir de 2014, em relao aos optantes pela
antecipao das novas disposies tributrias, e a partir de 2015, relativamente aos
no optantes. Para maiores detalhes, consulte a Medida Provisria 627/2013 divul-
gada no Fascculo 46/2013 e no Portal COAD.
CUSTOS E DESPESAS COM ARRENDAMENTO MERCANTIL
No ser permitida a deduo para efeito do lucro real e da CSLL na pessoa jurdica
arrendatria:
a) dos encargos de depreciao, amortizao e exausto gerados por bem objeto de
arrendamento mercantil aplicados na produo ou diretamente relacionados coma
produo. A pessoa jurdica dever proceder ao ajuste no lucro lquido no perodo
de apurao emque o encargo de depreciao, amortizao ou exausto for apro-
priado como custo de produo;
b) de despesas de depreciao, amortizao e exausto geradas por bem objeto de
arrendamento mercantil, na hiptese em que a arrendatria reconhea contabil-
mente o encargo;
c) as despesas financeiras incorridas pela arrendatria em contratos de arrenda-
mento mercantil, inclusive os decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o
inciso III do caput do artigo 184 da Lei 6.404/76.
Todavia, podero ser computadas na determinao do lucro real e da base de clculo
da CSLL, da pessoa jurdica arrendatria, as contraprestaes pagas ou creditadas
por fora de contrato de arrendamento mercantil, referentes a bens mveis ou imveis
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servi-
os.
IRPJ/2014 N 01 77
COAD ATC
RECEITA COM ARRENDAMENTO MERCANTIL
Na hiptese de operaes de arrendamento mercantil quando h transferncia subs-
tancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo (arrendamento finan-
ceiro), que no estejamsujeitas ao tratamento tributrio previsto pela Lei 6.099/74, as
pessoas jurdicas arrendadoras devero reconhecer, para fins de apurao do lucro
real e da CSLL, o resultado relativo operao de arrendamento mercantil proporcio-
nalmente ao valor de cada contraprestao durante o perodo de vigncia do contrato.
Entende-se por resultado a diferena entre o valor do contrato de arrendamento e
somatrio dos custos diretos iniciais e o custo de aquisio ou construo dos bens
arrendados.
A pessoa jurdica dever proceder, caso seja necessrio, aos ajustes ao lucro lquido
no Livro Eletrnico de Apurao do Lucro Real (e-Lalur) e do Livro Eletrnico de Apura-
o da Base de Clculo da CSLL (e-Lacs).
DESPESA COM AQUISIO DE BENS DO ATIVO
O custo de aquisio de bens do Ativo no Circulante Imobilizado e Intangvel poder
ser deduzido como despesa operacional, se o bem adquirido tiver valor unitrio no
superior a R$ 1.200,00 ou prazo de vida til no superior a um ano.
JUROS E OUTROS ENCARGOS DE EMPRSTIMOS
Os juros e outros encargos, associados a emprstimos contrados, especificamente
ou no, para financiar a aquisio, construo ou produo de bens classificados
como estoques de longa maturao, propriedade para investimentos, Ativo Imobili-
zado ou Ativo Intangvel, podemser registrados como custo do ativo, desde que incor-
ridos at o momento emque os referidos bens estejamprontos para seu uso ou venda.
Considera-se como encargo associado a emprstimo aquele em que o tomador deve
necessariamente incorrer para fins de obteno dos recursos.
Alternativamente, os juros e outros encargos podero ser excludos na apurao do
lucro real e na apurao da base de clculo da CSLL quando incorridos, devendo ser
adicionados quando o respectivo ativo for realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa.
DESPESA COM EMISSO DE AES
Podero ser excludos, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL,
quando incorridos, os custos associados s transaes destinadas obteno de
recursos prprios, mediante a distribuio primria de aes ou bnus de subscrio
contabilizados no Patrimnio Lquido.
AJUSTE A VALOR PRESENTE ATIVOS
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente dos elementos do Ativo decorrentes
de operaes de longo prazo e os demais quando houver efeito relevante, de que trata
o inciso VIII do caput do artigo 183 da Lei 6.404/76, relativos a cada operao, somente
sero considerados na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, no
mesmo perodo de apurao emque a receita ou resultado da operao deva ser ofe-
recido tributao.
AJUSTE A VALOR PRESENTE PASSIVOS
Da mesma forma, os valores decorrentes do ajuste a valor presente das obrigaes,
dos encargos e dos riscos classificados no Passivo no Circulante e os demais quando
houver efeito relevante, de que trata o inciso III do caput do artigo 184 da Lei 6.404/76,
relativos a cada operao, somente sero considerados na determinao do lucro real
e da base de clculo da CSLL no perodo de apurao em que:
a) o bem for revendido, no caso de aquisio a prazo de bem para revenda;
IRPJ/2014 N 01 78
COAD ATC
b) o bemfor utilizado como insumo na produo de bens ou servios, no caso de aqui-
sio a prazo de bema ser utilizado como insumo na produo de bens ou servios;
c) o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alie-
nao ou baixa, no caso de aquisio a prazo de ativo no classificvel nas letras 'a'
e 'b' anteriores;
d) a despesa for incorrida, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio contabili-
zado diretamente como despesa; e
e) o custo for incorrido, no caso de aquisio a prazo de bemou servio contabilizado
diretamente como custo de produo de bens ou servios.
Nas hipteses mencionadas nas letras a a c, os valores decorrentes do ajuste a valor
presente devero ser evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo.
Os valores decorrentes de ajuste a valor presente no podero ser considerados na
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL nas hipteses:
da letra c, caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, no seja dedutvel;
da letra d, caso a despesa no seja dedutvel; e
das letras a a c, caso os valores decorrentes do ajuste a valor presente no
tenham sido evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo.
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
Para fins de clculo da remunerao dos Juros sobre o Capital Prprio, para os efeitos
de apurao do lucro era e da CSLL, sero consideradas exclusivamente as seguintes
contas do Patrimnio Lquido: Capital Social; Reservas de Capital; Reservas de
Lucros; Aes em Tesouraria; e Prejuzos Acumulados.
DESPESAS PR-OPERACIONAIS OU PR-INDUSTRIAIS
Para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, no sero com-
putadas, no perodo de apurao em que incorridas, as despesas de:
a) organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial de opera-
o, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas
instalaes; e
b) expanso das atividades industriais.
Essas despesas podero ser excludas para fins de determinao do lucro real e da
base de clculo da CSLL, emquotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 anos, a par-
tir do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes, no caso da letra a e,
no caso da letra b, do incio das atividades das novas instalaes.
VARIAO CAMBIAL AJUSTE A VALOR PRESENTE
As variaes monetrias emrazo da taxa de cmbio referentes aos saldos de valores
a apropriar decorrentes de ajuste a valor presente no sero computadas na determi-
nao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
GANHO NA AVALIAO A VALOR JUSTO
Oganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo combase no valor justo no ser
computado na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL desde que o
respectivo aumento no valor do ativo ou reduo no valor do passivo seja evidenciado
contabilmente emsubconta vinculada ao ativo ou passivo. Na hiptese de no ser evi-
denciado por meio de subconta, o ganho ser tributado.
Oganho evidenciado ser computado na determinao do lucro real e da base de cl-
culo da CSLL medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou bai-
xado. O ganho no ser computado na determinao do lucro real e da base de cl-
culo da CSLL caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
IRPJ/2014 N 01 79
COAD ATC
exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel. Nesta hiptese, o ganho no poder
acarretar reduo de prejuzo fiscal ou base negativa da CSLL do perodo, devendo
ser considerado em perodo de apurao seguinte em que exista lucro real ou base
positiva da CSLL antes do cmputo do referido ganho.
O disposto neste tpico no se aplica aos ganhos no reconhecimento inicial de ativos
avaliados combase no valor justo decorrentes de transaes comterceiros, tais como
doaes.
PERDA NA AVALIAO A VALOR JUSTO
A perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo combase no valor justo somente
poder ser computada na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL
medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exaus-
to, alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e desde que a
respectiva reduo no valor do ativo ou aumento no valor do passivo seja evidenciada
contabilmente emsubconta vinculada ao ativo ou passivo. Na hiptese de no ser evi-
denciada por meio de subconta, a perda ser considerada indedutvel.
A referida perda no ser computada na determinao do lucro real e da base de cl-
culo da CSLL caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
AJUSTE A VALOR JUSTO NA PASSAGEM DO LUCRO PRESUMIDO PARA
LUCRO REAL
Apessoa jurdica tributada pelo lucro presumido que, emperodo de apurao imedia-
tamente posterior, passar a ser tributada pelo lucro real, dever incluir nas bases de
clculo do IRPJ e da base de clculo da CSLL apurados pelo lucro presumido os
ganhos decorrentes de avaliao com base no valor justo, que faam parte do valor
contbil, e na proporo deste, relativos aos ativos constantes em seu patrimnio.
A tributao dos ganhos poder ser diferida para os perodos de apurao em que a
pessoa jurdica for tributada pelo lucro real, desde que observados os procedimentos e
requisitos mencionados no tpico Ganho na Avaliao a Valor Justo examinado ante-
riormente.
As perdas verificadas somente podero ser computadas na determinao do lucro real
e da base de clculo da CSLL dos perodos de apurao posteriores se observados os
procedimentos e requisitos previstos no tpico Perda na Avaliao a Valor Justo.
O tratamento examinado neste tpico aplica-se, tambm, na hiptese de avaliao
com base no valor justo de passivos relacionados a ativos ainda no totalmente reali-
zados na data de transio para o lucro real.
AJUSTE A VALOR JUSTO GANHO DE CAPITAL SUBSCRIO DE AES
Oganho decorrente de avaliao combase no valor justo de bemdo ativo incorporado
ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio embens de capital social, ou de
valores mobilirios emitidos por companhia, no ser computado na determinao do
lucro real e da base de clculo da CSLL desde que o aumento no valor do bemdo ativo
seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada participao societria ou
aos valores mobilirios, com discriminao do bem objeto de avaliao com base no
valor justo, em condies de permitir a determinao da parcela realizada em cada
perodo.
Oganho evidenciado por meio da subconta ser computado na determinao do lucro
real nas seguintes situaes:
a) na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios,
pelo montante realizado;
IRPJ/2014 N 01 80
COAD ATC
b) em cada perodo-base, em montante igual parte dos lucros, dividendos, juros ou
participaes recebidos pelo contribuinte, que corresponder participao ou aos
valores mobilirios adquiridos com o aumento do valor do bem do ativo; ou
c) proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica
que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou comele integralizar capital de outra
pessoa jurdica.
No sendo evidenciado por meio de subconta na forma prevista, o ganho ser tribu-
tado e no poder acarretar reduo de prejuzo fiscal e de base de clculo negativa da
CSLL do perodo, e dever, nesse caso, ser considerado em perodo de apurao
seguinte em que exista lucro real e base positiva da CSLL antes do cmputo do refe-
rido ganho.
Na hiptese de a subscrio de capital social ser feita por meio da entrega de participa-
o societria, ser considerada realizao, nos termos da letra c, a absoro do
patrimnio da investida, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, pela pessoa jur-
dica que teve o capital social subscrito por meio do recebimento da participao socie-
tria. Esta forma de realizao aplica-se inclusive quando a investida absorver, emvir-
tude de incorporao, fuso ou ciso, o patrimnio da pessoa jurdica que teve o capi-
tal social subscrito por meio do recebimento da participao societria.
AJUSTE A VALOR JUSTO PERDA DE CAPITAL SUBSCRIO DE AES
A perda decorrente de avaliao combase no valor justo de bemdo ativo incorporado
ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio embens de capital social, ou de
valores mobilirios emitidos por companhia, somente poder ser computada na deter-
minao do lucro real e da base de clculo da CSLL caso a respectiva reduo no valor
do bemdo ativo seja evidenciada contabilmente emsubconta vinculada participao
societria ou aos valores mobilirios, com discriminao do bem objeto de avaliao
combase no valor justo, emcondies de permitir a determinao da parcela realizada
em cada perodo, e:
a) na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios,
pelo montante realizado;
b) em cada perodo-base, em montante igual parte dos lucros, dividendos, juros ou
participaes recebidos pelo contribuinte, que corresponder participao ou aos
valores mobilirios adquiridos com a reduo do valor do bem do ativo; ou
c) proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica
que houver recebido o bemrealizar seu valor, inclusive mediante depreciao, amorti-
zao, exausto, alienao ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa
jurdica.
Caso a perda no seja evidenciada por meio da referida subconta, ser considerada
indedutvel na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
Na hiptese da subscrio de capital social ser feita por meio da entrega de participa-
o societria, ser considerada realizao, nos termos da letra c, a absoro do
patrimnio da investida, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, pela pessoa jur-
dica que teve o capital social subscrito por meio do recebimento da participao socie-
tria. Este tratamento aplica-se inclusive quando a investida absorver, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, o patrimnio da pessoa jurdica que teve o capital social
subscrito por meio do recebimento da participao societria.
CONTRATOS DE LONGO PRAZO
Na hiptese de a pessoa jurdica utilizar critrio para determinao da porcentagemdo
contrato ou da produo executada, distinto dos previstos na legislao do Imposto de
Renda, que implique resultado do perodo diferente daquele que seria apurado com
IRPJ/2014 N 01 81
COAD ATC
base nesses critrios, a diferena verificada dever ser adicionada ou excluda, con-
forme o caso, quando da apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
O tratamento tributrio dos contratos a longo prazo foi examinado no Volume 8 do
Curso Prtico de 2013.
SUBVENO PARA INVESTIMENTOS
Conforme tratamento j previsto na legislao, examinado no subitem 1.3.2 deste
Volume, a MP 627/2013 dispe que as subvenes para investimento, inclusive me-
diante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou
expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico,
no sero computadas na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL,
desde que, entre outras condies, seja registrada em reserva de lucros a que se
refere o art. 195-A da Lei 6.404/76.
PRMIO NA EMISSO DE DEBNTURES
Observadas as demais disposies do seu artigo 30, a MP 627 permite a excluso do
prmio na emisso de debntures do lucro real e da base de clculo da CSLL desde
que a titularidade da debnture no seja de scio ou titular da empresa emitente e que
seu valor no seja distribudo a ttulo de lucro ou dividendo.
TESTE DE RECUPERABILIDADE
Apessoa jurdica poder reconhecer na apurao do lucro real e da base de clculo da
CSLL somente os valores contabilizados como reduo ao valor recupervel de ativos,
que no tenhamsido objeto de reverso, quando ocorrer a alienao ou baixa do bem
correspondente. No caso de alienao ou baixa de umativo que compe uma unidade
geradora de caixa, o valor a ser reconhecido na apurao do lucro real e da base de
clculo da CSLL deve ser proporcional relao entre o valor contbil desse ativo e o
total da unidade geradora de caixa data em que foi realizado o teste de recuperabili-
dade.
DEDUTIBILIDADE DE DESPESA COM PAGAMENTO BASEADO EM AES
O valor da remunerao dos servios prestados por empregados ou similares, efe-
tuada por meio de acordo compagamento baseado emaes, deve ser adicionado ao
lucro lquido para fins de apurao do lucro real e da CSLL no perodo de apurao em
que o custo ou a despesa for apropriado.
A remunerao ser dedutvel somente depois do efetivo pagamento, quando liquida-
dos em caixa ou outro ativo, ou depois da transferncia da propriedade definitiva das
aes ou opes, quando liquidados com instrumentos patrimoniais. Assim sendo, o
valor a ser excludo ser:
a) o efetivamente pago, quando a liquidao baseada em ao for efetuada em caixa
ou outro ativo financeiro; ou
b) o reconhecido no Patrimnio Lquido nos termos da legislao comercial, quando a
liquidao for efetuada em instrumentos patrimoniais.
As aquisies de servios, desta forma e liquidadas com instrumentos patrimoniais,
tero efeitos no clculo dos Juros sobre o Capital Prprio somente depois da transfe-
rncia definitiva da propriedade dos referidos instrumentos patrimoniais.
CONTRATOS DE CONCESSO DE SERVIOS PBLICOS
No caso de contrato de concesso de servios pblicos emque a concessionria reco-
nhece como receita o direito de explorao recebido do poder concedente, o resultado
decorrente desse reconhecimento dever ser computado no lucro real e na base de
clculo da CSLL medida que ocorrer a realizao do respectivo Ativo Intangvel,
inclusive mediante amortizao, alienao ou baixa.
IRPJ/2014 N 01 82
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Para fins dos pagamentos mensais estimados com base na receita bruta e acrsci-
mos, a receita mencionada no integrar a base de clculo, exceto na hiptese de
pagamento mensal com suspenso ou reduo do imposto.
No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o contribuinte dever:
a) calcular o resultado tributvel acumulado at 31 de dezembro de 2013, para os
optantes pela antecipao das regras da MP 627, ou at 31 de dezembro de 2014
para os no optantes, considerados os mtodos e critrios vigentes em 31 de
dezembro de 2007;
b) calcular o resultado tributvel acumulado at 31 de dezembro de 2013, para os
optantes pela antecipao das regras da MP 627, ou at 31 de dezembro de 2014
para os no optantes, consideradas as disposies da MP627 e da Lei 6.404/76;
c) calcular a diferena entre os valores referidos nas letras a e b; e
d) adicionar, se negativa, ou excluir, se positiva, a diferena referida na letra c, na
apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, em quotas fixas mensais e
durante o prazo restante de vigncia do contrato.
Apartir de 1 de janeiro de 2014 ou a partir de 1 de janeiro de 2015, conforme a opo
da pessoa jurdica, o resultado tributvel de todos os contratos de concesso de servi-
os pblicos ser determinado com base nas disposies da Medida Provisria
627/2013 e da Lei 6.404/76.
DEPRECIAO EXCLUSO NO E-LALUR
Na hiptese em que a quota de depreciao registrada na contabilidade do contri-
buinte seja menor do que aquela calculada com base nas taxas fixadas pela Receita
Federal, a diferena, at o limite do custo de aquisio do bem, poder ser excluda do
lucro lquido na apurao do Lucro Real e da CSLL.
DEDUO DA AMORTIZAO DO INTANGVEL
A amortizao de direitos classificados no Ativo Intangvel considerada dedutvel na
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, desde que os direitos este-
jamintrinsecamente relacionados coma produo ou comercializao dos bens e ser-
vios da pessoa jurdica.
COMPENSAO DE PREJUZOS NO OPERACIONAIS
De acordo coma Medida Provisria 627/2013, artigo 66, o saldo de prejuzos no opera-
cionais existente em 31-12-2013, para os optantes em antecipar para 2014 as adequa-
es da legislao tributria aos novos critrios contbeis implantados a partir de 2008,
ou em 31-12-2014, para os no optantes, somente poder ser compensado com os
lucros decorrentes da alienao de bens e direitos do Ativo Imobilizado, Investimentos e
Intangvel, ainda que reclassificados para o Ativo Circulante com inteno de venda.
A MP 627 mantm o tratamento da compensao de prejuzos no operacionais
decorrentes da alienao de bens e direitos do Ativo Imobilizado, Investimento e Intan-
gvel, examinado no subitem 1.3.1., ainda que reclassificados para o Ativo Circulante
com inteno de venda.
PROVISO DE CUSTOS ESTIMADOS DE DESMONTAGENS
Os gastos de desmontageme retirada de itemde Ativo Imobilizado ou restaurao do
local em que est situado somente sero dedutveis quando efetivamente incorridos.
Caso constitua proviso para gastos de desmontageme retirada de itemde Ativo Imo-
bilizado ou restaurao do local em que est situado, a pessoa jurdica dever proce-
der ao ajuste no lucro lquido para fins de apurao do lucro real e da CSLL, no perodo
de apurao em que o Imobilizado for realizado, inclusive por depreciao, amortiza-
o, exausto, alienao ou baixa.
Eventuais efeitos contabilizados no resultado, provenientes de ajustes na proviso ou
de atualizao de seu valor, no sero computados na determinao do lucro real e da
base de clculo da CSLL.
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COAD ATC
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 7.689, de 15-12-88 (Informativos 49 e 51/98);
Lei 7.730, de 1989, artigo 28 (Informativos 03 e 05/98);
Lei 8.167, de 16-1-91 (Informativo 03/91);
Lei 8.541, de 23-12-92 (Informativo 52/95);
Lei 8.981, de 20-1-95 (Informativo 04/95);
Lei 9.065, de 20-6-95 (Informativos 25 e 27/95);
Lei 9.249, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.316, de 22-11-96 (Informativo 48/96);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96);
Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97);
Lei 9.718, de 27-11-98 (Informativo 48/98);
Lei 10.637, de 30-12-2002 (Informativo 53/2002);
Lei 10.684, de 30-5-2003 (Informativo 23/2003);
Lei 10.833, de 29-12-2003 (Informativo 53/2003);
Lei 10.865, de 30-4-2004 (Informativo 18/2004);
Lei 10.925, de 23-7-2004 (Informativo 30/2004);
Lei 11.033, de 21-12-2004 (Informativo 50/2004);
Lei 11.051, de 29-12-2004 (Informativo 53/2004);
Lei 11.196, de 21-11-2005 (Informativo 47/2005);
Lei 11.484, de 31-5-2007 (Fascculo 23/2007);
Lei 11.638, de 28-12-2007 (Fascculo 1/2008);
Lei 11.727, de 23-6-2008 (Fascculo 26/2008);
Lei 11.770, de 9-9-2008 (Fascculo 37/2008);
Lei 11.774, de 17-9-2008 (Fascculo 38/2008);
Lei 11.941, de 27-5-2009 (Fascculo 22/2009);
Lei 11.945, de 4-6-2009 (Fascculo 23/2009);
Lei 12.034, de 29-9-2009 (Fascculo 13/2010);
Lei 12.213, de 12-1-2010 (Fascculo 40/2009);
Lei 12.715, de 17-9-2012 (Fascculo 38/2012);
Lei 12.546, de 14-12-2011 (Fascculo 50/2011);
Lei 12.766, de 27-12-2012 (Fascculo 01/2013);
Medida Provisria 627, de 11-11-2013 (Fascculo 46/2013);
Medida Provisria 634, 26-12-2013 (Fascculo 52/2013);
Medida Provisria 2.158-35, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001);
Medida Provisria 2.199-14, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001);
Medida Provisria 2.156-5, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001);
Medida Provisria 2.157-5, de 24-8-2001 (Informativo 35/2001);
Medida Provisria 2.228-1, de 6-9-2001 (Informativo 37/2001);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 221 a 231,
238, 246, 344, 395, 470, 475 a 486, 1, 495, 498, 509, 511, 512, 541 a 543, 581, 582,
601, 612 e 858 (Portal COAD);
Decreto 5.730, de 20-3-2006 (Informativo 12/2006);
Decreto 6.180, de 3-8-2007 (Fascculo 32/2007);
Decreto 6.909, de 22-7-2009 (Fascculo 30/2009);
Decreto 7.052, de 23-12-2009 (Fascculo 53/2009);
Decreto 7.791, de 17-8-2012 (Fascculo 34/2012);
IRPJ/2014 N 01 84
COAD ATC
Instruo Normativa 11 SRF, de 21-2-96 (Informativo 08/96);
Instruo Normativa 51 SRF, de 3-11-78 (Informativo 45/78);
Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 (Informativo 53/97);
Instruo Normativa 213 SRF, de 7-10-2002 (Informativo 41/2002);
Instruo Normativa 267 SRF, de 23-12-2002 (Informativo 53/2002);
Instruo Normativa 390 SRF, de 30-1-2004 (Informativo 05/2004);
Instruo Normativa 459 SRF, de 18-10-2004 (Informativo 43/2004);
Instruo Normativa 633 SRF, de 22-3-2006 (Informativo 13/2006);
Instruo Normativa 787 RFB, de 19-11-2007 (Fascculo 47/2007);
Instruo Normativa 810 RFB, de 21-1-2008 (Fascculo 04/2008);
Instruo Normativa 926 RFB, de 11-3-2009 (Fascculo 11/2009)
Instruo Normativa 967 RFB, de 15-10-2009 (Fascculo 42/2009);
Instruo Normativa 975 RFB, de 7-12-2009 (Fascculo 50/2009);
Instruo Normativa 1.022 RFB, de 5-4-2010 (Fascculo 14/2004);
Instruo Normativa 1.046 RFB, de 24-6-2010 (Fascculo 26/2010);
Instruo Normativa 1.139 RFB, de 28-3-2011 (Fascculo 13/2011);
Instruo Normativa 1.234 RFB, de 11-1-2012 (Fascculo 02/2012);
Instruo Normativa 1.272 RFB, de 4-6-2012 (Fascculo 23/2012);
Instruo Normativa 1.300 RFB, de 20-11-2012 (Fascculo 47/2012);
Instruo Normativa 1.312 RFB, de 28-12-2012 (Fascculo 01/2013);
Instruo Normativa 1.344 RFB, de 9-4-2013 Instrues de Preenchimento da
DIPJ/2013 (Fascculo 15/2013);
Instruo Normativa 1.353 RFB, de 30-4-2013 (Fascculo 18/2013);
Perguntas & Respostas RFB DIPJ/2013 Captulo XV.
IRPJ/2014 N 01 85
COAD ATC
REGIME DE ESTIMATIVA
Ajuste Anual
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e o Imposto de Renda recolhidos durante o
ano-calendrio sob a forma de estimativa, calculados com base na receita bruta e
acrscimos ou em balanos/balancetes de suspenso ou reduo, so compensveis,
sem juros e sem atualizao monetria, com o IRPJ e a CSLL apurados no balano anual
de 31 de dezembro do respectivo ano. Osaldo do imposto e/ou da contribuio, porventura
apurado, ser pago, compensado ou restitudo, conforme examinamos neste trabalho.
1. SALDO A COMPENSAR OU A RESTITUIR
As diferenas negativas do IRPJ e/ou da CSLL apuradas no ajuste anual podero ser
compensadas com tributo e/ou contribuio, exceto contribuio previdenciria, devi-
dos a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do
perodo de apurao, da seguinte forma:
a) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, combase
na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou redu-
o nos meses de janeiro a novembro, que excederem o valor devido anualmente,
sero acrescidos de juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada
mensalmente, a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente quele a que
se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativa-
mente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada;
b) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na
receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo
relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acres-
cido dos juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada mensal-
mente, a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1%
relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada.
1.1. DECLARAO DA COMPENSAO
A compensao efetuada pela pessoa jurdica, na data de sua efetivao,
dever ser informada RFB mediante apresentao da Declarao de Com-
pensao gerada a partir do programa PER/DComp ou, na impossibilidade de
sua utilizao, mediante a apresentao do formulrio Declarao de Compen-
sao aprovado pela Instruo Normativa 1.300 RFB/2012, ao qual devero
ser anexados documentos comprobatrios do direito creditrio.
A compensao declarada RFB extingue o crdito tributrio, sob condio
resolutria da ulterior homologao do procedimento.
1.2. APLICAO PRTICA
I A Empresa TINK Ltda. apurou, no ajuste anual de 31 de dezembro de 2013,
saldo a compensar de Imposto de Renda no valor de R$ 111.429,76. Sabe-se
que o IRPJ estimado devido em dezembro/2013, pago em 31-1-2014, de
R$ 61.905,43.
IRPJ/2014 N 01 86
COAD ATC
Em 2014, a empresa compensou o imposto pago a maior no ano-calendrio
de 2013 com a Cofins referente ao ms de janeiro/2014, no valor de
R$ 123.810,86, da forma a seguir:
1 IRPJ Devido no Ano de 2013 R$ 346.670,40
2 Recolhimentos Estimados janeiro a novembro/2013 R$ 396.194,74
3 Excedente referente aos meses de janeiro a novembro (2 1) R$ 49.524,34
4 Recolhimento Estimado dezembro/2013 R$ 61.905,43
5 Total dos Recolhimentos Estimados (2 + 4) R$ 458.100,17
Saldo a compensar em 25-2-2014:
Valor original total a compensar
(R$ 458.100,17 R$ 346.670,40)..............................................R$ 111.429,77
Parcela excedente referente aos
meses de janeiro a novembro/2013...........................................R$ 49.524,34
Clculo da taxa de juros:
0,79%(Selic de janeiro/2014 ) +1% .......................................... 1,79%
Valor a compensar acrescido dos juros:
R$ 49.524,34 x 1,0179...............................................................R$ 50.410,83
Parcela excedente referente a dezembro/2013......................R$ 61.905,43
Taxa de juros: ......................................................................... 1%
Valor a compensar acrescido dos juros:
R$ 61.905,43 x 1,0100...............................................................R$ 62.524,48
Valor total a compensar acrescido dos juros:
R$ 50.410,83 +R$ 62.524,48....................................................R$ 112.935,31
Cofins devida referente a janeiro/2014 ...................................R$ 123.810,86
Compensao integral do saldo negativo apurado
em31-12-2013 .................................................................... () R$ 112.935,31
Saldo da Cofins de janeiro/2014 a pagar em25-2-2014: .........R$ 10.875,55
II Admitamos que a Empresa FONTES Ltda., enquadrada no regime de esti-
mativa no ano-calendrio de 2013, tenha apurado no ajuste anual de 31-12-2013
saldo negativo do IRPJ no valor de R$ 94.286,98 e deseje compens-lo comos
seguintes valores de IRPJ estimados, j deduzidos do PAT e compensados
com o IR/Fonte:
Janeiro/2014: R$ 78.572,00
Fevereiro/2014: R$ 110.001,18
Procedimento emfevereiro/2014, por ocasio do recolhimento do IRPJ de
janeiro/2014:
1 IRPJ Devido no Ano de 2013 R$ 738.578,60
2 Recolhimentos Estimados janeiro a novembro R$ 707.150,46
3 Excedentereferenteaos meses dejaneiroa novembro(2 1)
4 Recolhimento Estimado Dezembro R$ 125.715,12
5 Total dos Recolhimentos Estimados (2 + 4) R$ 832.865,58
6 Excedente Referente a Dezembro (5 3 1) R$ 94.286,98
IRPJ/2014 N 01 87
COAD ATC
Saldo a compensar em 28-2-2014:
Valor original total a compensar ..............................................R$ 94.286,98
Parcela excedente referente a dezembro/2013.......................R$ 94.286,98
Taxa de juros:.......................................................................... 1%
Valor total a compensar acrescido dos juros:
R$ 94.286,98 x 1,0100 =.........................................................R$ 95.229,85
IRPJ devido referente a janeiro/2014 ......................................R$ 78.572,00
Compensao parcial do saldo negativo apurado
em31-12-2013................................................................. () R$ 78.572,00
Saldo do IRPJ de janeiro/2014 com vencimento
em28-2-2014......................................................................... 0
Procedimento em maro/2014, por ocasio do recolhimento do IRPJ de
fevereiro/2014:
Saldo a compensar:
Valor original compensado com o IRPJ de janeiro/2014:
R$ 78.572,00
= R$ 77.794,06
1,0100
Valor original a compensar com o IRPJ de fevereiro/2013:
R$ 94.286,98 R$ 77.794,06 = R$ 16.492,92
Clculo da taxa de juros:
0,70%(Selic de fevereiro/2014-Estimada) +1%......................... 1,70%
Valor a compensar acrescido dos juros:
R$ 16.492,92 x 1,0170 ...........................................................R$ 16.773,30
IRPJ devido referente a fevereiro/2014 ..................................R$ 110.001,18
Compensao final do saldo negativo
apurado em 31-12-2013 ................................................. () R$ 16.773,30
Saldo do IRPJ de fevereiro/2014 com
vencimento em31-3-2014......................................................R$ 93.227,88
Contabilizao dos juros
Emobedincia ao regime de competncia, sero efetuados os seguintes lan-
amentos contbeis:
Pela compensao com o IRPJ de fevereiro/2014:
D IRPJ A RECUPERAR (Ativo Circulante) 942,87
C JUROS ATIVOS (Receitas Financeiras) 942,87
1% de R$ 94.286,98
/ /
Pela compensao com o IRPJ de janeiro/2014:
D IRPJ A PAGAR (Passivo Circulante) 78.572,00
C IRPJ a RECUPERAR (Ativo Circulante) 78.572,00
/ /
IRPJ/2014 N 01 88
COAD ATC
Em28-2-2014, a conta IRPJ A RECUPERAR, no Ativo Circulante, apresentar
a seguinte posio:
(D) (C) (S)
Saldo em 31-12-2013 94.286,98 94.286,98
Juros de fevereiro/2014 942,87 95.229,85
Compensao em fevereiro/2014 78.572,00 16.657,85
Pela contabilizao, em maro/2014, dos juros incidentes sobre o saldo a
compensar do IRPJ:
D IRPJ A RECUPERAR (Ativo Circulante) 115,45
C JUROS ATIVOS (Receitas Financeiras) 115,45
0,70% (Selic de fevereiro/2014 Estimada)
de R$ 16.492,92 (R$ 94.286,98 R$ 77.794,06
valor compensado descapitalizado)
/ /
Aps o cmputo dos juros, a conta IRPJ A RECUPERAR, no Ativo Circulante,
apresentar a seguinte posio:
(D) (C) (S)
Saldo em 31-12-2013 94.286,98 94.286,98
Juros de fevereiro/2014 942,87 95.229,85
Compensao em fevereiro/2014 78.572,00 16.657,85
Juros de maro/2014 115,45 16.773,30
Pela compensao do saldo com o IRPJ de fevereiro/2014:
D IRPJ A PAGAR (Passivo Circulante) 16.773,30
C IRPJ A RECUPERAR (Ativo Circulante) 16.773,30
/ /
Otratamento tributrio-contbil examinado aplica-se, tambm, ao saldo a
compensar da CSLL apurado no ajuste anual de 31-12-2013.
Emrelao aos saldos negativos de IRPJ/CSLL apurados no ajuste anual, so
asseguradas ainda ao contribuinte as seguintes alternativas:
a) utilizar na compensao com dbitos prprios relativos a quaisquer tributos
e contribuies administrados pela RFB, exceto contribuies previden-
cirias;
b) requerer a restituio, mediante o Pedido Eletrnico de Restituio preen-
chido atravs do programa PER/DComp.
2. SALDO A PAGAR
Se a diferena apurada no ajuste anual for positiva, o saldo do imposto e/ou da contri-
buio dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subsequente.
Osaldo a pagar ser acrescido de juros calculados taxa Selic, a partir de fevereiro at
o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
IRPJ/2014 N 01 89
COAD ATC
Portanto, se o saldo a pagar do imposto e/ou da contribuio social, apurado em
31-12-2013, for recolhido no perodo de 1 a 31 de maro de 2014, dever ser acres-
cido de juros relativos taxa Selic de fevereiro/2014 mais 1% referente ao ms de
maro/2014.
No entanto, facultado o recolhimento antecipado, observado o que segue:
sem acrscimo, se recolhido de 1 a 31 de janeiro/2014, ou
com acrscimo de 1%, se recolhido no perodo de 1 a 28 de fevereiro/2014.
Imposto Estimado de Dezembro
Esse tratamento no se aplica aos valores do IRPJ e da CSLL relativos ao ms de
dezembro, que devero ser recolhidos at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano
subsequente.
2.1. PREENCHIMENTO DO DARF
Orecolhimento do saldo do imposto e/ou contribuio ser efetuado atravs de
Darf, devendo, o valor dos juros, ser informado no campo 9.
2.1.1. Cdigos de Recolhimento
Para recolhimento dos saldos a pagar do IRPJ e da CSLL, apurados
no ajuste anual, sero utilizados os seguintes cdigos do Darf:
IMPOSTO DE RENDA
Instituies Financeiras............................................................... 2390
Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real ................................2430
Demais Empresas no Obrigadas ao Lucro Real ......................... 2456
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Instituies Financeiras ...............................................................6758
Demais Empresas .......................................................................6773
2.1.2. Incentivos Fiscais Regionais
As pessoas jurdicas submetidas ao regime de estimativa durante o
ano-calendrio de 2013, que puderamoptar pela aplicao do Impos-
to de Renda em investimentos regionais (Finor, Finam e Funres), no
curso do ano-calendrio, devero recolher, tambm at 31-3-2014, a
eventual diferena de valor relativo opo apurada na Declarao,
acrescida dos juros calculados taxa Selic, conforme examinado no
item 2 deste trabalho.
Se os valores destinados para os referidos fundos, excederem o total
a que a pessoa jurdica tiver direito, apurado na DIPJ, a parcela exce-
dente ser considerada como recursos prprios aplicados no respec-
tivo projeto.
Por outro lado, na hiptese de pagamento a menor de imposto emvir-
tude de excesso de valor destinado para os fundos, a diferena dever
ser paga comacrscimo de multa e juros, calculados de conformidade
com a legislao do Imposto de Renda.
Cdigos de Recolhimento
A parcela dos incentivos fiscais relativa ao ajuste anual dever ser
recolhida atravs de Darf preenchido com os seguintes cdigos:
Finor ............................................................................................9344
Finam ..........................................................................................9360
Funres .........................................................................................9372
IRPJ/2014 N 01 90
COAD ATC
2.2. APLICAO PRTICA
I AEmpresa HANSENLtda., tributada pelo lucro real anual em2013, apresen-
tou, em 31-12-2013, os seguintes valores:
1 IRPJ Devido no Ano R$ 163.865,70
2 Recolhimentos Estimados janeiro a dezembro/2013 R$ 105.878,69
3 Diferena a Recolher (1 2) R$ 57.987,01
Para pagamento em 31-3-2014, a empresa proceder como segue:
Selic de fevereiro/2014 (Estimada) 0,70%
Clculo da taxa de juros:
0,70% (Selic-fevereiro/2014) + 1% = 1,70%
Valor do acrscimo dos juros:
R$ 57.987,01x 1,70%..............................................................R$ 985,78
FUNDAMENTAO LEGAL:
Lei 9.250, de 26-12-95 (Informativo 52/95);
Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96);
Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97);
Lei 10.637, de 30-12-2002 (Informativo 53/2002);
Lei 11.941, de 27-5-2009 (Fascculo 22/2009);
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 601, 857 e 858
(Portal COAD);
Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 (Informativo 53/97);
Instruo Normativa 267 SRF, de 23-12-2002 (Informativo 53/2002);
Instruo Normativa 1.300 RFB, de 20-11-2012 (Fascculo 47/2012);
Instruo Normativa 1.344 RFB, de 9-4-2013 Instrues de Preenchimento da
DIPJ/2013 (Fascculo 15/2012);
Ato Declaratrio 3 SRF, de 7-1-2000 (Fascculo 02/2000);
Ato Declaratrio Executivo 10 Corat, de 18-1-2002 (Informativo 04/2002).
IRPJ/2014 N 01 91
COAD ATC

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