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ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORA.
Qu son las prdidas tributarias arrastrables?
Empleando trminos sencillos, podemos decir que son los resultados negativos de un
ejercicio gravable que pueden ser deducidos en ejercicios posteriores en los que se
generen utilidades.
DETERMINACION
Al respecto, para determinar la prdida tributaria arrastrable, debemos remitirnos al
Resultado Contable del Ejercicio. Este resultado, despus de aplicarle las adiciones y
deducciones permitidas por la ley, puede ser positivo o negativo. De ser positivo el
resultado, se generan utilidades, mientras que de ser negativo, se obtienen prdidas.
Adicionalmente a este resultado contable, se le debe deducir la prdida tributaria
arrastrable acumulada del ao anterior, en el caso de haberse producido. Luego de lo
cual obtendremos la Prdida Neta Tributaria Arrastrable, tal como se muestra en el
Cuadro 1.
SEMANA No IX
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Identifica y determina la prdida tributaria en un ejercicio econmico con el fin de
aplicar el sistema de arrastre ms apropiado para la empresa.
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Cuadro 1
Determinacin de prdidas tributarias arrastrables
Primer
Caso
Segundo
Caso
Tercer
Caso
Cuarto
Caso
- Resultado Contable
- Adiciones
- Deducciones
20,000
35,000
(80,500)
(10,000)
15,000
(8,000)
30,000
16,000
(9,000)
(18,000)
35,000
(8,000)
- Renta o Prdida
Tributaria del ejercicio
- Prdida Tributaria
Arrastrable
del ejercicio anterior
(25,500)
(12,000)
(3,000)
(5,000)
37,000
(40,500)
9,000
(30,000)
Prdida Tributaria
Arrastrable
(37,500) (8,000) (3,500) (21,000)
UTILIZACION DE LA PERDIDA TRIBUTARIA
En la teora contable el concepto de prdida tiene un manejo tal que sta es
acumulada y aplicada contra las utilidades hasta extinguirla sin importar la antigedad
de la misma. En el caso de la tributacin, por lo menos en lo que atae a nuestra
realidad, la deduccin de las prdidas contra las utilidades generadas en ejercicios
posteriores tiene un tiempo de duracin limitado.
As, en el primer prrafo del Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
establece que:
Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total
de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio en que obtengan utilidades. El saldo que no resulte compensado
una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
En cuanto a la aplicacin del Artculo 50O de la Ley, podemos apreciar cmo las
prdidas se acumulan en el tiempo (ver Cuadro 2), y cmo se procede a aplicar las
prdidas en el perodo en que se origina la utilidad.
Esta forma es en realidad sencilla de aplicar y resulta beneficiosa para el
contribuyente. Este tratamiento responde bsicamente a dos razones; una, el manejo
de los conceptos de acumulacin (que incluso la teora contable utiliza con respecto a
la prdida) y la otra razn es el control de los perodos prescriptorios, de forma tal que
se tenga la posibilidad de realizar la revisin de los perodos anteriores, en virtud de
que se est hablando de una prdida acumulada.
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Esta posicin se ve reforzada con la dacin del D.S. N 095-98-EF, que
adicionalmente mostrara consistencia con la norma, en la parte que establece: ......
debern compensar la prdida, a las rentas netas de tercera categora en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan
utilidades.
AJUSTES A LA PERDIDA
Otro tema importante es el que concierne a los conceptos que componen la prdida
tributaria sobre los cuales la norma se pronuncia y establece procedimientos que
pasamos a detallar.
En el mismo Artculo 50, en su segundo prrafo se seala lo siguiente: ... Los
contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos
a dichas rentas a fin de determinar la Prdida Neta Compensable..., esto quiere decir,
que de haberse deducido algn ingreso exonerado a efectos de realizar el calculo del
resultado tributario del ejercicio y habindose obtenido un resultado negativo, ste se
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convertira en Prdida Compensable. Sin embargo, sta debe sufrir ciertos ajustes a
efectos de poder ser Prdida Neta Compensable. Las rentas exoneradas a las que
hace referencia el Artculo 50 son los intereses percibidos por depsitos en el sistema
bancario, entre otros (ver Cuadro 2).
Cuadro 2
Ajustes a la prdida
Ejercicio 2009
Resultado Contable
Adiciones
Deducciones
S/: 20,000
35,000
(80,500)
Prdida Tributaria del ejercicio
Ajustes a la Prdida Tributaria del ejercicio
Intereses exonerados
(25,500)
2,000
Prdida Neta Tributaria
Arrastrable del ejercicio
(23,500)
SISTEMAS DE ARRASTRE DE PERDIDAS
Sistema A:
Imputacin de prdidas desde el ejercicio siguiente a su generacin
Al respecto, debemos tener en cuenta que en este sistema, la imputacin de las
prdidas debe ceirse a los siguientes parmetros: i) la imputacin se efectuar ao a
ao a las rentas netas de tercera categora; ii) el plazo para compensar las aludidas
prdidas es de cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente en que
sta (la prdida) se gener; iii) el saldo no compensado al trmino de dicho plazo, no
podr ser arrastrado a los ejercicios siguientes, es decir, se perder.
Ntese que dada las caractersticas sealadas precedentemente, consideramos que el
principal inconveniente que se presenta en el caso de optar por el citado sistema es
que el cmputo para imputar las prdidas se inicia a partir del ejercicio siguiente de
haberla generado, con prescindencia de la obtencin de renta neta de tercera
categora.
La norma reglamentaria establece respecto a este sistema, que las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores se compensarn contra la renta de tercera
categora empezando por la ms antigua. De esta forma, las prdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre
que no haya vencido el plazo de cuatro aos contados a partir del ejercicio siguiente al
de la generacin de cada prdida.
Procede resaltar, que se establece un Orden de Prelacin de compensacin de las
Prdidas Tributarias, en funcin a su antigedad. No obstante, debe tenerse en cuenta
que el Orden de Prelacin se refiere a la compensacin propiamente dicha contra la
Renta Neta y no al cmputo del plazo, puesto que ste siempre se inicia en el ejercicio
siguiente de su generacin.
Esquemticamente, la aplicacin de este sistema implica lo siguiente:
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PARAMETROS
El plazo de compensacin es de 4 aos.
El inicio del cmputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generacin, se obtenga
o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los
ejercicios siguientes.
ORDEN DE PRELACION
La compensacin de las Prdidas Tributarias se inicia por la ms antigua
Un aspecto importante que se debe considerar si se opta por la aplicacin de este
sistema es que la Prdida generada en cada ejercicio, se controla en forma
independiente, para efectos del cmputo de los cuatro ejercicios. Es decir, las
PRDIDAS TRIBUTARIAS NO SE ACUMULAN
2. Sistema B: Imputacin de Prdidas hasta el lmite del 50% de la Renta Neta
Este sistema constituye en s una verdadera innovacin, para nuestra legislacin
impositiva del Impuesto a la Renta. En este caso, a efecto de la compensacin de las
prdidas tributarias se tendrn en cuenta las siguientes reglas: i) se imputan ao a ao
a las rentas netas de tercera categora, sin embargo, la referida imputacin no se
realiza sobre el total sino nicamente sobre el cincuenta por ciento (50%) de las
referidas rentas; ii) no existe plazo para efectuar la compensacin de prdidas, y por lo
tanto se podr imputar hasta que las aludidas prdidas se agoten.
No obstante, el principal escollo que presenta el mencionado sistema es que al no
poder aplicarse la prdida contra la totalidad de la renta neta obtenida en el ejercicio
gravable, origina que no necesariamente el contribuyente calcule Impuesto a la Renta
por el 50% de la renta neta no compensada, pese a que tiene prdidas acumuladas
por aplicar.
Cabe enfatizar que teniendo en cuenta el mecanismo empleado para la compensacin
de la prdida tributaria, ste se empezar a aplicar a partir del ejercicio gravable en
que exista renta neta, debido a que el clculo del 50% antes mencionado se podr
determinar slo si se hubiese obtenido un resultado positivo.