Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

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SEMANA 03:
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y EL PRINCIPIO DE DEVENGADO
El principio de causalidad y el principio del devengo son los rectores para la
determinacin de la renta imponible en cualquier sistema tributaria de los diferentes
pases del mundo.
Los ingresos y gastos para determinar la renta neta imponible, descansan en el
principio de casualidad. Toda causa tiene un efecto.
Cada ejercicio econmico, la empresa ha de determinar el resultado que ha obtenido,
prdida o utilidad, en ese periodo. Normalmente, este clculo se efecta a finales de
ao, puesto que el ejercicio econmico de las empresas suele coincidir con el ao
natural.
El principio de correlacin de ingresos y gastos establece que el resultado en un
ejercicio estar constituido por los ingresos generados en dicho periodo menos los
gastos realizados por la obtencin de aquellos.
Al cierre el ejercicio, la empresa se ve obligada a analizar los distintos ingresos y
gastos contabilizados en el periodo, puesto que esto pueda presentar las siguientes
circunstancias:
Que se hayan devengado en el ejercicio, aunque todava no se hayan cobrado
o pagado.
Que no se hayan devengado en el periodo, pero se hayan cobrado o pagado
en el mismo.
A tenor del principio del devengo, los ingresos y gastos se imputarn el ejercicio en el
que se generen, con independencia de que se realice o-no- su cobro o pago en ese
periodo.
SEMANA No III
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Identifica y clasifica las leyes tributarias y principios tributarios en el manejo contable
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Ha de quedar claro que se genera un ingreso en la fecha en la que la empresa preste
los servicios correspondientes a dicho ingreso o entregue las pertinentes existencias.
A su vez, se considera que un gasto se ha devengado si la entidad ha recibido o
disfrutado los bienes, servicios o suministros inherentes a ese gasto.
1. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Causalidad
Relacin entre una causa y su efecto.
Principio segn el cual nada puede existir sin una causa suficiente.
Se indica que toda causa tiene su efecto; todo efecto tiene su causa
Causa es el motivo, fundamento u origen
Efecto es lo que se deriva de una causa
En principios tributarios, entonces podemos afirmar que todo ingreso tiene su
gasto y todo gasto tiene su ingreso.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD SEGN LA LIR
El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica que, a fin de
establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por dicha Ley.
A su vez el ltimo prrafo del citado artculo dispone que para efecto de determinar
que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern
ser normales para la actividad que genera la renta gravas, as como cumplir con
los criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos I) II) de
dicho artculo; entre otros.
El criterio de causalidad se refiere a que los gastos a ser deducible deben guardar
relacin con los ingresos que se genera; es decir que los hayan servido a
aumentar o mantener la renta que e genera. Por ejemplo, si el rubro de la empresa
es la confeccin de zapatos, la capacitacin en la reparacin de ascensores no
puede ser deducido del Impuesto. Por su parte, el principio de generalidad debe
cumplirse si el empleador incurre en el gasto respecto de todos los trabajadores o
los funcionarios de uno de los niveles jerrquicos o que se encuentren en
situaciones similares en la empresa.
La LIR ha consagrado el principio de inmediatez causal entre los gastos y la renta
gravada, lo que equivale a decir que entre dichos conceptos debe existir una
relacin de causa efecto. As sostiene que la definicin de los gastos deducibles
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tienen el sentido de que debe tratarse de gastos necesarios para obtener,
mantener y conservar las rentas gravadas, en contraposicin de las erogaciones
que podran originarse no con esa finalidad, las que no son deducibles pro
inexistencia de relacin de causalidad entre rentas y gastos.
Los requisitos contenidos en las disposiciones tributarias hacen referencia a la
causalidad, necesidad y proporcionalidad, los cuales se definen as:
Relacin de causalidad: Es el vnculo que guardan los costos y gastos realizados
con la actividad productora de renta. Por tanto las erogaciones realizadas deben sr
las normalmente acostumbradas dentro de una determinada actividad econmica,
ya que son el antecedente necesario (causa) para producir e ingreso (efecto) que
se genera en el desarrollo de dicha actividad.
Necesidad: Se establece en relacin con el ingreso y no con la actividad que lo
genera. Implica que el costo sea indispensable para obtener el producto por cuanto
est integrado al mismo. Es indispensable que se trate de los normalmente
acostumbrados en el desarrollo de la actividad productora de renta.
Proporcionalidad: Exige que el costo o gasto guarde una proporcin razonable
con el ingreso (real o potencial) debido a que la erogacin debe tener un lmite
mximo cuantificable que est medido por la relacin que existe entre la magnitud
del costo y el posible beneficio que pudiere generar.
2. PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Todos contribuirn, lo que establece una obligacin general pero matizada por el
siguiente principio. Capacidad econmica: la contribucin debe realizarse en base
a la riqueza y situacin concreta de cada persona
La generalidad tributaria no es ms que una consecuencia del postulado liberal de
igualdad de todos los ciudadanos ante la ley, con la consiguiente condena de toda
situacin de excepcin o privilegio.
En la esfera tributaria supone la necesidad de que todos los ciudadanos
contribuyan a hacer frente a las cargas pblicas mediante el pago de impuestos. El
nico lmite tolerable y a la vez necesario es el que deriva de su compatibilidad con
el de capacidad econmica
3. PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
Principio de razonabilidad: no es un principio propio del derecho tributario sino que
es comn a todo el derecho, es un principio general y como tal afecta tambin al
derecho tributario
Elementos para consolidar un adecuado principio de razonabilidad
La ley administrativa general del Per prev que a efectos de aplicar el principio de
razonabilidad se debe considerar que:
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La determinacin de la sancin considere criterios como la existencia o no de
intencionalidad.
La comisin de la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el
infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin.
El perjuicio causado.
Las circunstancias de la comisin de la infraccin.
La repeticin en la comisin de infraccin.
Ahora bien, el artculo 166 del Cdigo Tributario dispone que la Administracin
Tributaria tiene la facultad de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias, pudiendo en virtud de dicha facultad aplicar gradualmente las
mismas, sobre la base de parmetros objetivos. Lo que debe entenderse con absoluta
claridad, es que la discrecionalidad se ejerce dentro de un marco previamente reglado,
lo que de suyo excluye cualquier posibilidad de decisin arbitraria, enmarcado el
actuar del ente administrativo a los principios de razonabilidad, interdiccin de la
arbitrariedad y buena fe.
Lamentablemente, depende en mucho la aplicacin del principio de razonabilidad, en
la calificacin objetiva de las supuestas situaciones fcticas que se presentan en la
administracin pblica. Volviendo al aspecto tributario; segn lo indica el primer
prrafo del artculo 165 del Cdigo Tributario, las infracciones tributarias se configuran
objetivamente. Dicho precepto es mal entendido, tanto por la Administracin Tributaria
como por el Tribunal Fiscal, en el sentido que para la configuracin de la infraccin se
tomarn en cuenta solamente los hechos, sin considerar la intencin del sujeto
infractor.
Asimismo, resulta importante determinar el dolo respecto de las declaraciones que
presenta un usuario ante la administracin pblica, las mismas que en virtud del
principio de verdad material se toman por ciertas. Manifestamos ello en razn de que
tal como lo prev el artculo 32 de la Ley N 27444 al ejercer el control posterior, la
entidad puede sancionar hasta con 5 UIT a aquellos que hayan formulado
declaraciones juradas falsas para la obtencin de determinados derechos; sin
embargo muchas veces esos errores constituyen errores materiales o de forma, que
no implican necesariamente el dolo de mentirle al estado.
Como podemos apreciar, el principio de razonabilidad o proporcionalidad constituye
un postulado que, en cierta medida, racionaliza la actividad sancionadora de la
Administracin evitando que la autoridad administrativa, desborde su actuacin
represiva y encauzando sta dentro de un criterio de ponderacin, mesura y equilibrio,
como la alternativa ltima de entre las que menos gravosas resulten para el
administrado.
Ejercicio
1- En Octubre del ao 2009 la empresa Deltron SAC efecto la venta y entrega de
artculos de oficina por un total de S/ 1,000 a la empresa Comercial Import SA, que le
cancelo en el mes de Enero del 2010, que criterio se aplica y por que?