27/09/2009

IRRF e IOF nos contratos de Mtuo (emprstimos)

Tributao do IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte e do IOF - Imposto sobre
Operaes Financeiras nos Contratos de Mtuo (Emprstimo)

INTRODUO
Os contratos de mtuo, comumente realizados entre pessoas fsicas e jurdicas, sero tributados, na fonte,
pelo Imposto de Renda e pelo Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a
Ttulos ou Valores Mobilirios, sendo objeto deste comentrio.
1. CONCEITO
Mtuo o emprstimo de coisas fungveis (coisas consumveis), como o caso do dinheiro e de
mercadorias. O muturio (devedor) obrigado a restituir ao mutuante (credor) o que dele recebeu em
coisa do mesmo gnero, qualidade e quantidade.
Art. 586 do Cdigo Civil
Observe-se que esse emprstimo transfere o domnio da coisa emprestada ao muturio, por cuja conta
correm todos os riscos dela desde a tradio.
Art. 587 do Cdigo Civil
O mutuante pode exigir garantia da restituio se, antes do vencimento, o muturio sofrer notria
mudana em sua situao econmica.
Art. 590 do Cdigo Civil
2. PRAZO DO MTUO
No se tendo convencionado expressamente, o prazo do mtuo ser:
a) at a prxima colheita, se o mtuo for de produtos agrcolas, assim para o consumo como para
semeadura;
b) de 30 dias pelo menos, se for de dinheiro;
c) do espao de tempo que declarar o mutuante, se for de qualquer outra coisa fungvel.
Art. 592 do Cdigo Civil
Portanto, recomendvel que, no contrato de mtuo, sempre seja convencionado o prazo entre as partes.
Se no for fixado prazo para o mtuo, incumbe ao mutuante que efetive a denncia vazia ou imotivada do
contrato, a fim de exigir a restituio.
3. ENCARGOS DE JUROS
O Cdigo Civil anterior preceituava, em seu art. 1.062, que a taxa dos juros moratrios, quando no
convencionados (art. 1.262), seria de 6% (seis por cento) ao ano.
Por outro lado, o Decreto n 22.626/1933 (Lei da Usura) vedava a estipulao de taxa de juros superior ao
dobro da taxa legal, ou seja, independentemente de previso contratual, a taxa de juros no poderia ser
superior a 12% (doze por cento) ao ano, sob pena de o contrato ser nulo e ser considerado delito de usura,
sujeitando-se s penalidades da lei.
Entretanto, essa sistemtica foi alterada pelo novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002). Assim, destinando-
se o mtuo a fins econmicos, presumem-se devidos juros, os quais, sob pena de reduo, no podero
exceder taxa que estiver em vigor para a mora do pagamento de impostos devidos Fazenda Nacional
(atualmente a taxa SELIC), permitida a capitalizao anual.
Art. 591 do Cdigo Civil
O mtuo oneroso permitido em nosso ordenamento jurdico, sendo que a lei presume que, havendo
emprstimo de dinheiro ou outras coisas fungveis, destinado a fins econmicos, os juros so devidos,
desde que no ultrapassem a taxa de juros que estiver em vigor para a mora do pagamento de impostos
devidos Fazenda Nacional (no caso, a taxa SELIC), de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, art.
161, 1, a Lei n 9.069/1995 e a Lei n 10.522/2002, sob pena de serem reduzidos.
No que tange discusso de a taxa SELIC ser aplicada como juros legais, pelo fato de no se conhecer
previamente o seu valor e de a mesma incorporar juros e correo monetria do perodo, somos da
opinio de que essa taxa deve ser aplicada em decorrncia da expressa previso em lei federal, a qual
determina que a taxa SELIC deve ser utilizada para o pagamento dos impostos em atraso.
Assim, infere-se que a taxa SELIC deve ser considerada pelas pessoas jurdicas no financeiras como
limitador dos juros contratuais, atendendo-se, dessa forma, ao disposto no art. 406 do Cdigo Civil.
Portanto, em qualquer hiptese, definidos ou no os juros estipulados no contrato de mtuo, estes ficaro
sempre limitados taxa SELIC do perodo, por fora do disposto no artigo 591 do Cdigo Civil (Lei n
10.406/2002).
4. ASPECTOS TRIBUTRIOS
Para efeitos tributrios, o contrato de mtuo equipara-se aplicao financeira de renda fixa (Lei n
8.981/1995, art. 65). Assim, o rendimento nominal pago ou creditado ser tributado de acordo com as
alquotas previstas na Lei n 11.033/2004, exceto quando o beneficirio for entidade financeira (art. 774,
I, do RIR/99).
Desde 1.01.1996, a conta Emprstimos de Mtuo no fica mais sujeita correo monetria de balano,
sujeitando-se somente aos encargos pactuados em contrato, caso sejam estipulados. A legislao tributria
atual no obriga o reconhecimento de qualquer encargo. Entretanto, em face do novo Cdigo Civil,
recomendvel que, nas operaes de emprstimos, sejam pactuados os juros com base na taxa SELIC,
conforme foi comentado acima.
Assim, as pessoas jurdicas, em relao aos rendimentos dos contratos de mtuos, devem observar as
regras que so utilizadas nas aplicaes financeiras efetuadas em instituies financeiras (lucro real,
presumido, arbitrado ou Simples Nacional).
4.1. Imposto de Renda na Fonte - IRRF
QUADRO DE INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
Tipos de Mtuos IR Fonte Responsvel pela
Recolhimento
Tratamento
Fiscal
Cdigos e Prazos
para
Recolhimento
do IRRF
Entre pessoas
jurdicas ligadas e
no ligadas
Alquotas de
acordo com a Lei
n 11.033/2004
Fonte pagadora -
pessoa jurdica
Lucro Real
Presumido e
Arbitrado -
Receita tributvel,
e o imposto retido
na fonte
compensvel
Cdigo 3426 - A
partir do ms de
janeiro/2006, o
recolhimento ser
at o 3 dia til do
decndio seguinte
(Lei n
11.196/2005, art.
70)
Entre pessoa fsica
(mutuante) e
pessoa jurdica
(muturia).
Alquotas de
acordo com a Lei
n 11.033/2004
Fonte pagadora -
pessoa jurdica
Pessoa fsica -
Rendimento
tributado
exclusivamente na
fonte
Cdigo 8053 - A
partir do ms de
janeiro/2006, o
recolhimento ser
at o 3 dia til do
decndio seguinte
(Lei n
11.196/2005, art.
70)
Entre pessoas
fsicas -
Carn-leo
Tabela
Progressiva
Pessoa fsica
beneficiria
Receita tributvel
e imposto
compensvel
Cdigo 0190 - O
recolhimento ser
at o ltimo dia
til do ms
seguinte (art. 852
do RIR/99)
Entre pessoa
jurdica
(mutuante) e
pessoa fsica
(muturia)
Alquotas de
acordo com a Lei
n 11.033/2004
Beneficiria do
rendimento PJ
IRRF
Compensvel -
Lucro
Real/Presumido
ou Arbitrado
Cdigo 3426 - A
partir do ms de
janeiro/2006, o
recolhimento ser
at o 3 dia til do
decndio seguinte
(Lei n
11.196/2005, art.
70)
Nota: Lei n 11.033/2004 - Rendimentos de aplicaes financeiras - Alquotas do
IR Fonte a partir de janeiro/2005:
I - 22,5% (vinte e dois e meio por cento), em aplicaes com prazo de at seis
meses;
II - 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at 12
meses;
III - 17,5% (dezessete e meio por cento), em aplicaes com prazo de 12 meses e
um dia at 24 meses;
IV - 15% (quinze por cento), em aplicaes com prazo acima de 24 meses.
4.2. IOF
QUADRO DE INCIDNCIA DO IOF (LEI N 9.779/1999, ART. 13, E DECRETO N 6.306/2007)
Tipos de
Mtuo
Alquota Cdigo de
Recolhimento
Responsvel
pela Reteno
Clculo -
Contrato com
Prazo
Determinado -
Clculo e
Recolhimento
Contrato por
Prazo
Indeterminado
-
Clculo e
Recolhimento
Entre pessoas
jurdicas
0,0041% ao
dia
1150 Mutuante Recolhimento
at o 3 dia til
do decndio
seguinte ao do
emprstimo.
Vlr do
emprstimo (x)
dias do
emprstimo (x)
alquota
Recolhimento =
Veja notas
abaixo
Clculo =
Saldo do dbito
de cada dia do
ms (x) n de
dias (x) alquota
Pessoa jurdica
mutuante
0,0041% ao dia 7893 Mutuante
PF mutuante e No h incidncia do IOF.
PF muturia
Notas:
1. Prazo de recolhimento do IOF
Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1.01.2006, os recolhimentos
do IOF sero efetuados:
a) at o 3 dia til subsequente ao decndio da ocorrncia dos fatos geradores, no
caso de aquisio de ouro, ativo financeiro; e
b) at o 3 dia til subsequente ao decndio da cobrana ou do registro contbil do
imposto, nos demais casos.
2. Em relao s operaes financeiras feitas a partir de 03.01.2008, veja as novas
regras do IOF previstas no Decreto n 6.306/2007, alterado pelos Decretos ns
6.339/2008 e 6.345/2008 :
2.1. Alquotas sobre as operaes de crdito (mtuos):
a) Alquota mxima de 1,5% ao dia sobre o valor das operaes de crdito.
b) Alquota reduzida vigente:
b.1) incidente sobre pessoas jurdicas:
- 0,00137% ao dia, para pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, em
operaes iguais ou inferiores a R$ 30 mil;
- 0,0041% ao dia, para os demais casos;
b.2) incidente sobre pessoas fsicas: 0,0082% ao dia.
c) Alquota adicional vigente: incide 0,38% sobre as operaes de crdito, independentemente do prazo,
para pessoas fsicas ou jurdicas.
5. EXEMPLOS
Exemplo 1: Emprstimo com prazo determinado de pagamento.
Valor emprestado a pessoa jurdica: R$ 10.000,00
Prazo: 90 dias
Alquota: 0, 0041%
Clculo do IOF: R$ 10.000,00 (x) 90 (x) 0, 0041% = R$ 36,90
Adicional = 10.000,00 (x) 0,38% = 38,00
Total do imposto = 36,90 + 38,00 = 74,90
Exemplo 2: Emprstimo sem prazo determinado de pagamento
Dia Emprstimo Pagamento Saldo
Devedor
Dirio
Dias Alquota Clculo do
IOF
01 1.000,00 1.000,00 4 0,0041% 1.000,00 (x) 4
(x) 0,0041 =
0,16

05 500,00 500,00 1 0,0041% 500,00 (x) 1
(x) 0,0041 =
0,02

06 2.000,00 2.500,00 4 0,0041% 2.500,00 (x) 4
(x) 0,0041 =
0,41
10 5.000,00 7.500,00 5 0,0041% 7.500,00 (x) 5
(x) 0,0041 =
1,54

15 2.500,00 10.000,00 1 0,0041% 10.000,00 (x)
1 (x) 0,0041 =
0,41

16 9.000,00 19.000,00 4 0,0041% 19.000,00 (x)
4 (x) 0,0041 =
3,12

20 500,00 19.500,00 1 0,0041% 19.500,00 (x)
1 (x) 0,0041 =
0,80

21 2.000,00 17.500,00 4 0,0041% 17.500,00 (x)
4 (x) 0,0041 =
2,87

25 5.000,00 12.500,00 5 0,0041 12.500,00 (x)
5 (x) 0,0041 =
2,56

30 2.500,00 10.000,00 1 0,0041 10.000,00 (x)
1 (x) 0,0041 =
0,41

Totais 20.000,00 10.000,00 10.000,00 12,30