RETENCION EN LA FUENTE A TITULO DE IVA EN PAGO O ABONO EN
CUENTA A TRABAJADORES INDEPENDIENTES
A raz de los cambios que han sucedido en materia de retencin en la fuente a ttulo de renta (retefuente) a los trabajadores independientes ha surgido la inquietud sobre la retencin en la fuente a ttulo de IVA (reteiva), en el sentido de, si se hace o no esta retencin, bien sea siendo grande contribuyente a rgimen comn y al simplificado o rgimen comn al simplificado.
Pues bien, en primer lugar la norma que comienza a modificar esta retencin es la ley 1429 de 2.010 en su artculo 15 que dice: Aplicacin de retencin en la fuente pera independientes. A las personas independientes que tengan un solo contrato de prestacin de servicios que no exceda de trescientos (300) UVT., se les aplicar las mismas tasas de retencin d los asalariados estipuladas en la tabla de retencin en la fuente contenida en el Articulo 383 modificado por la ley 1111 de 2006. (Subraya fuera de texto)
Para el efecto, en el momento de suscribir el respectivo contrato de prestacin de servicios, el contratista deber mediante declaracin escrita manifestar al contratante la aplicacin de la retencin en la fuente establecida por esta norma y que solamente es beneficiario de un contrato de prestacin de servicios durante el respectivo ao no superior al equivalente a trescientas (300) UVT.
En primer trmino la norma era imperativa; es decir, no haba opcin a decidir si se aplicaba o no, pues al decir se les aplicar lo estableca de esa forma y para ello tambin ordenaba que el contratista deba entregar una declaracin, lo cual tampoco permita al contratista optar por solicitar se le aplique esta forma de retencin o la tradicional.
Es claro que era una norma vinculante de manera obligatoria y para efectos de retencin en la fuente a ttulo de renta, pues el artculo 383 del E.T. trata de eso.
Luego el artculo 173 de la ley 1450 de 2.011 (Plan Nacional de Desarrollo) establece: Aplicacin de retencin en la fuente para trabajadores independientes. A los trabajadores independientes que tengan contratos de prestacin de servicios al ao, que no exceda a trescientos (300) UVT mensuales, se les aplicar la misma tasa de retencin de los asalariados estipulada en la tabla de retencin en la fuente contenida en el Artculo 383 del E.T., modificado por la Ley 1111 de 2006.
Esta norma no estaba sujeta a reglamentacin alguna. La facultad reglamentaria del ejecutivo est dada por la Constitucin Nacional y puede ser expresa o no. Cuando lo es, se debe reglamentar para aplicar; pero cuando no, la ley se aplica.
As las cosas la ley tiene vigencia desde el 17 de junio del presente ao y no estaba condicionada a nada; con ello, el inciso segundo del artculo 15 de la ley 1429 de 2.010 era derogado implcitamente, por tanto no era necesario solicitar documento alguno al contratista para aplicarlo ni l estaba en la obligacin de entregarlo.
Ahora, el decreto reglamentario 3590 del 28 de septiembre del ao en curso establece un procedimiento, un documento obligatorio que deben entregar los contratistas con una serie de requisitos como paso previo al pago o abono en cuenta. El decreto es imperativo y, a mi modo de ver, no permite al contratante ni al contratista tomar como opcional la tradicional forma de hacer la retencin a los trabajadores independientes, sino que sujeta el pago o abono en cuenta al cumplimiento de tales condiciones. Aqu deber primar lo consagrado en el artculo 83 de la Constitucin Nacional en materia de buena fe.
Como se aprecia las normativas sealadas son para efectos de retencin en la fuente a ttulo de renta.
La pregunta es: Si no hay base para hacer retencin en la fuente a ttulo de renta se hace o no, retencin en la fuente a ttulo de IVA?.
La respuesta est en el decreto 782 de 1.996 que en su artculo 1, reza: Para efectos de la aplicacin de la retencin en la fuente a ttulo del IVA, se tendrn en cuenta las mismas cuantas mnimas no sujetas a retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta por los conceptos de servicios y de otros ingresos tributarios. (Negrillas y subrayas fuera de texto) Lo anterior significara que si al darle cumplimiento al artculo 173 de la ley 1450 de 2.011 y su Decreto Reglamentario 3590 de 2.011, no hay base para practicar retencin en la fuente a ttulo de renta, tampoco se deber efectuar retencin en la fuente a ttulo de IVA en ninguno de los casos.
GUSTAVO ADOLFO LOPEZ DIAZ
Contador Pblico. Especialista en Revisora Fiscal, Especialista en Gerencia Tributaria y Auditoria de Impuestos Universidad Libre de Cali. Ex - Gerente de ACTIVOS LTDA Pasto, Gerente de la COOPERATIVA DE CONTADORES PUBLICOS - CONTACOOP, Gerente del CENTRO DE FORMACIN PERMANENTE SUMMA y MULTISUMMA. Revisor Fiscal Nacional de la Federacin Colombiana de Colegios de Contadores Pblicos - FCCCP, Revisor Fiscal Nacional de la Federacin Nacional de Estudiantes de Contadura Pblica FENECOP. Docente I.U. CESMAG - Pasto tavolodi@hotmail.com