1 2013 EAC 328 Correção Integral (Aulas)

Contabilidade Avanada (EAC0328) 03/08/2013
1
1
Prof. Joo Domiraci Paccez e Prof. Ariovaldo dos Santos
Contabilidade Avanada Contabilidade Avanada
2
Aspectos gerais sobre efeitos inflacionrios
Aumento ???
-
Variao
12.000,00 Maro / X5
10.000,00 Maro / X3
Salrio
(R$)
Data
20%
Efeitos reais (situao em Maro / X5)
13.000 30%
12.000 20%
-7,69% = -1.000 / 13.000 Perdeu R$1.000 No
0% Nenhum No
Ganho de R$1.000 11.000 10% 9,09% = 1.000 / 11.000
Variao real
Sim
Aumento de
salrio?
Efeito real
Quanto deveria
ser o salrio
em 03/X5?
Inflao
no perodo
2
3
Situao original
Salrio = R$10.000
Mdia de preos dos produtos = R$ 2,00
Capacidade de compra = 5.000 unidades ($10.000 / $2,00)
(-) $1.000 (-) 384,62 4.615,38 R$ 2,60 30%
0 0 5.000,00 R$ 2,40 20%
(+) $1.000 (+) 454,55 5.454,55 R$ 2,20 10%
Ganho ou
perda
(em R$)
Variao
(em unidades)
Capacidade de
compra
(em unidades)
Mdia de preos
dos produtos
Inflao de
03/X3 a 05/X5
Entendendo o que ocorreu
Nova situao
Salrio = $12.000
4
Inflao
caracterizada pela perda de poder aquisitivo da moeda
percebida pela alterao dos preos (para cima) no mercado
Principal impacto: acarreta perda de referencial na economia (perde-se a
noo de valor do dinheiro)
Efeitos na economia
Para as pessoas: menor capacidade de compra ao longo do tempo
Nas empresas: ganhos ou perdas na atividade ao longo do tempo
3
5
500.000 5.204.040,20 Total
100.000
100.000
1.082.432,20 Dezembro
1.061.208,00 Outubro
100.000 1.040.400,00 Junho
100.000 1.020.000,00 Maro
-
10,824322
10,612080
10,404000
10,200000
10,000000 100.000 1.000.000,00 Janeiro
Preo unit!rio
"e #en"a $%&'
(uanti"a"e
$uni"a"e)'
%e*eita "e
+en"a) $%&'
M,)
Observao: No ocorreu aumento de receita em funo de demanda, mas
apenas em funo da alterao nos preos de venda por causa da
inflao
6
Algumas constataes
!s quantidades vendidas foram e"atamente iguais nos diversos meses,
mas, pela contabilidade a custo hist#rico, tem-se a impresso de que a
empresa aumentou o volume de vendas durante o ano
!s vendas foram uniformes durante o ano, mas no $ o que se observa
na contabilidade a custo hist#rico
% valor total das vendas do ano, em reais, corresponde & soma de
valores e"pressos em moedas de datas diferentes e com poder
aquisitivo diferente
4
7
Informaes para anlise
5.204.040,20 Total
1.082.432,20 Dezembro
1.061.208,00 Outubro
1.040.400,00 Junho
1.020.000,00 Maro
1.000.000,00 Janeiro
+en"a) em -1
$%&'
M,)
5..45.680,84
1.1/5.0/2,5.
1.1.1.65/,38
1.148.685,6.
1.126.162,42
1.104.080,80
+en"a) em -2
$%&'
5./.5.462,85
1.1/5.0/2,5.
1.1/5.0/2,5.
1.1/5.0/2,5.
1.1/5.0/2,5.
1.1/5.0/2,5.
5./.5.462,85
1.1/5.0/2,5.
1.1/5.0/2,5.
1.1/5.0/2,5.
1.1/5.0/2,5.
1.1/5.0/2,5.
+en"a) em -1
$%&'
+en"a) em -2
$%&'
0m moe"a "e -2
- +aria1o 10,412 - 02
%bs: ! empresa vendeu as mesmas quantidades em todos os meses de '( e de ') !s
varia*es nos valores das receitas se devem apenas & correo dos preos em
funo da inflao
8
Questes
+ ,omo fica a comparao de vendas de um ano para outro quando
estamos somando, em cada ano, valores e"pressos em moedas de
datas diferentes-
+ % que pode concluir um analista ao comparar balanos e resultados
sem considerar os efeitos da mudana no poder aquisitivo da
moeda-
+ ,omo a contabilidade pode resolver estes problemas e refletir estes
efeitos-
5
9
A norma internacional
(IAS 29)
A norma internacional
(IAS 29)
10
IAS 29 - Evoluo histrica
.mitido pelo /!0, em 1ulho de (232
4eformatado em (225
.m )66( o /!07 (sucessor do /!0,) determinou que todos os padr*es
e interpreta*es continuariam em vigor at$ que novas altera*es ou
e"clus*es fossem definidas
6
11
IAS 29 - Escopo do Pronunciamento
.m economias hi3erin4la*ion!ria), as demonstra*es cont8beis
preparadas em moeda corrente, sem a correo dos valores
apresentados, n1o )1o 5tei)
! moeda perde capacidade de compra ao longo do tempo e a
comparao de quantias relacionadas a eventos que ocorrem em
momentos diferentes $ enganosa
% pronunciamento no estabelece uma ta"a absoluta que defina a
hiperinflao, mas apresenta caracter9sticas a serem analisadas para
caracteriz8-la
:ma das caracter9sticas apresentadas $ que a ta"a de inflao
acumulada durante ; anos se<a apro"imadamente (66= $666666'
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IAS 29 - Atualizao das demonstraes financeiras
.m economias hiperinflacion8rias as demonstra*es preparadas com
base no custo hist#rico somente so >teis se forem e"pressas em
termos da moeda corrente do final do per9odo
!s demonstra*es de per9odos anteriores tamb$m devem ser
e"pressas em termos da moeda corrente do final do per9odo
%s ganhos e perdas sobre a posio monet8ria l9quida devem ser
apresentados na demonstrao do resultado e evidenciados
separadamente
7
13
Entendendo o efeito
da inflao
Entendendo o efeito
da inflao
14
Entendendo o efeito da inflao nas empresas
Exemplo
O) balano) 3atrimoniai) "o 7an*o 8 e "a 0m3re)a 7, em 319129-1 )1o o) )e:uinte);
10.000,00 10.000,00 Passivo Total e PL
10.000,00 10.000,00 <a3ital
Patrimnio Lquido
10.000,00 10.000,00 Ativo Total
10.000,00 - =mobiliza"o
- 10.000,00 <ai>a e 0?ui#alente)
0m3re)a 7 7an*o 8
319129-1
- - 0m3r@)timo)
- - 0m3r@)timo) a Pa:ar
20.000,00 10.000,00
10.000,00 10.000,00
20.000,00 10.000,00
20.000,00 -
- -
0m3re)a 7 7an*o 8
029019-2
- 10.000,00
10.000,00 -
0m 029019-2 o 7an*o 8 em3re)ta &10.000 3ara a 0m3re)a 7 3ara )er re*ebi"o em 319129-3,
)en"o ?ue a 0m3re)a 7 a3li*a o "inheiro na a?ui)i1o "e 8ti#o =mobiliza"o. O) e4eito) "e)te
e>em3lo )1o re4leti"o) no) balan*ete) "e 029019-2.
8
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.laborar as ?emonstra*es do 4esultado para o 7anco !
e para a empresa 7 para o per9odo de '), considerando
que nem o 7anco ! e nem a .mpresa 7 realizaram
qualquer transao durante o ano
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On"e e)t1o o) re)ulta"o) "a) "ua) em3re)a)6
Resultados corretos: Banco A perdeu 1.000
!mpresa B "an#ou 1.000
$ $ Resultado do perodo
- - De)3e)a) Ainan*eira)
- - %e*eita) Ainan*eira)
0m3re)a 7 7an*o 8 Demon)tra1o "o %e)ulta"o
%e)ulta"o a3ura"o 3elo *u)to hi)tBri*o
Hiptese 1
% 7anco ! no cobra <uros nem correo monet8ria da .mpresa 7
Ci3Bte)e a"i*ional; 8 in4la1o no ano "e -2 4oi "e 102
9
17
O) re)ulta"o) a3ura"o) 3elo *u)to hi)tBri*o n1o *orre)3on"em D reali"a"e
%1.000,00& 1.000,00 Resultado do perodo
$1.000,00' - De)3e)a) Ainan*eira)
- 1.000,00 %e*eita) Ainan*eira)
Resultados corretos: Banco A n'o perdeu nem "an#ou
!mpresa B n'o perdeu nem "an#ou
Hiptese 2
% 7anco ! cobra apenas a correo monet8ria da .mpresa 7
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Resultados corretos: Banco A teve receita real de ((0
!mpresa B teve despesa real de ((0
%1.((0,00& 1.((0,00 Resultado do perodo
$1.550,00' - De)3e)a) Ainan*eira)
Hiptese 3
% 7anco ! cobra <uros de A= e correo monet8ria da .mpresa 7
O) re)ulta"o) a3ura"o) 3elo *u)to hi)tBri*o n1o *orre)3on"em D reali"a"e
10
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Identificao do problema: !s demonstra*es no apresentam os
efetivos resultados ocorridos
Causa do problema: No foram considerados os efeitos da inflao
e, portanto, os resultados no correspondem & realidade
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Acorreo Integral das demonstraes contbeis
%s ativos e passivos devem ter seus valores e"pressos na moeda
da data do balano de apresentao
!s receitas e despesas devem ser apresentadas pelos valores
reais, e os ganhos ou perdas sobre itens monet8rios (em funo
da inflao) devem ser apresentados destacadamente dentro da
demonstrao do resultado
%s demais relat#rios (?B,, ?C! etc) tamb$m devem ser
e"pressos na moeda da data do balano de apresentao
Inflao: como refletir melhor nas demonstraes?
11
21
Hiptese 1 (com a correo integral)
Resultados corretos: Banco A perdeu 1.000
!mpresa B "an#ou 1.000
1.000,00 %1.000,00& Resultado do perodo
- - De)3e)a) Ainan*eira)
- - %e*eita) Ainan*eira)
%e)ulta"o *om a *orre1o inte:ral
- $1.000,00' $-' Per"a) em 0m3r@)timo)
1.000,00 - $E' Fanho) em 0m3r@)timo) a 3a:ar
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$ $ Resultado do perodo
$1.000,00' - De)3e)a) Ainan*eira)
- $1.000,00' $-' Per"a) em 0m3r@)timo)
Resultados corretos: Banco A n'o perdeu nem "an#ou
!mpresa B n'o perdeu nem "an#ou
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%((0,00& ((0,00 Resultado do perodo
$1.550,00' - De)3e)a) Ainan*eira)
- $1.000,00' $-' Per"a) em 0m3r@)timo)
Resultados corretos: Banco A teve receita real de ((0
!mpresa B teve despesa real de ((0
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Concluso
%s crit$rios adotados para a elaborao das demonstra*es
cont8beis com correo integral permitem identificar quais os
itens que geraram perdas ou ganhos para a empresa,
apresentando todos os valores do 7alano Patrimonial,
?emonstrao do 4esultado e outros relat#rios em moeda de
uma mesma data base
13
25
Contabilidade em
Moeda Constante
Contabilidade em
Moeda Constante
26
Itens monetrios
+ ,orrespondem aos itens do ativo e do passivo que sero realizados ou cumpridos por
um valor nominal conhecido ou que possa determinado por algum crit$rio de c8lculo
+ 0o e"postos aos efeitos da inflao
+ %s !tivos geram perdas com a inflao
+ %s Passivos geram ganhos com a inflao
Exemplos: ?ispon9vel, !plica*es Binanceiras, ,lientes, ,ontas a receber, .mpr$stimos,
Bornecedores, ,ontas a pagar etc
Itens no monetrios
+ 0o os itens do ativo e do passivo que no sero realizados ou cumpridos por valor
nominal predeterminado Normalmente so realizados na forma de bens ou servios,
ou valores que sero definidos pelas condi*es de mercado no momento da
realizao
+ No sofrem os efeitos da inflao pois apresentam valor espec9fico (no definido) de
realizao
+ /ndependem da perda de capacidade da moeda no tempo
Exemplos: .stoques, !diantamentos a Bornecedores, ?espesas !ntecipadas, D8quinas,
.dif9cios, /nvestimentos, !diantamentos de clientes, PatrimEnio F9quido etc
Contabilidade em Moeda Constante - Conceitos
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27
Itens monetrios
() DonetarG items are moneG held and items to be received or paid in
moneG
(%s itens monet8rios so o dinheiro detido e os itens a serem
recebidos ou pagos em dinheiro)
(; !ssets and liabilities linHed bG agreement to changes in price, such as
inde" linHed bonds and loans, are ad<usted in accordance Iith the
agreement in order to ascertain the amount outstanding at the end of
the report period Jhese items are carried at this ad<usted amount in the
restated statement of financial position
(%s ativos e passivos ligados por acordo &s altera*es de preos, tais
como 9ndice de t9tulos vinculados e empr$stimos, so a<ustados de
acordo com o contrato, a fim de apurar o montante da d9vida no final do
per9odo de relat#rio .stes itens so escriturados por esta quantia
a<ustada na declarao atualizado da posio financeira)
Definies da IAS 29
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Itens no monetrios
(5 !ll other assets and liabilities are non-monetarG 0ome non-monetarG
items are carried at amounts current at the end of the report period,
such as net realisable value, so theG are not restated !ll other non-
monetarG assets and liabilities are restated
(Jodos os outros ativos e passivos so no monet8rios !lguns itens no
monet8rios so escriturados por quantias correntes no final do per9odo
de relat#rio, como o valor realiz8vel l9quido, ento eles no esto
atualizados Jodos os outros ativos e passivos no monet8rios so
atualizados)
Definies da IAS 29
15
29
Instruo CVM N 191/1992
Itens monetrios (artigo 4)
,onsideram-se itens monet8rios os elementos patrimoniais compostos pelas
disponibilidades e pelos direitos e obriga*es realiz8veis ou e"ig9veis em
moeda, independentemente de estarem su<eitos a varia*es p#s-fi"adas ou
de inclu9rem <uros ou corre*es pr$-fi"adas
Itens no monetrios (artigo 6)
,onsideram-se itens no-monet8rios:
/ - os elementos do ativo permanente e do patrimEnio l9quidoK
// - os estoques e os almo"arifadosK
/// - as despesas antecipadas e os resultados de e"erc9cios futurosK
/C - os investimentos tempor8rios em ouro e a*esK e
C - os demais direitos e obriga*es a serem saldados em bens eLou servios
Definies da CVM e do CPC
30
Deliberao CVM N 534/2008 e Pronunciamento CPC-02
Item 19 do Pronunciamento
(2 ! caracter9stica essencial de um item monet8rio $ o direito de receber (ou a
obrigao de entregar) um n>mero fi"o ou determin8vel de unidades de moeda %s
e"emplos incluem: pens*es e outros benef9cios a funcion8rios a serem pagos em
dinheiroK provis*es a serem liquidadas em dinheiroK dividendos reconhecidos como
obriga*es ?a mesma forma, um contrato para receber (ou entregar) um n>mero
vari8vel de instrumentos patrimoniais pr#prios da entidade ou uma quantidade
vari8vel de ativos cu<os valores <ustos a serem recebidos (ou entregues) so iguais a
um n>mero fi"o ou vari8vel de unidades da moeda $ considerado um item
monet8rio
Por outro lado, a caracter9stica essencial de um item no-monet8rio $ a ausMncia do
direito a receber (ou da obrigao a entregar) um n>mero fi"o ou determin8vel de
unidades de moeda %s e"emplos incluem: ativos intang9veis, estoques,
adiantamentos a fornecedores, ativo imobilizado, adiantamentos de clientes,
provis*es a serem liquidadas com a entrega de um ativo no-monet8rio
Definies da CVM e do CPC
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31
Prof. Joo Domiraci Paccez e Prof. Ariovaldo dos Santos Prof. Joo Domiraci Paccez
Itens Monetrios - Classificao
Itens monetrios PUROS (sofrem o efeito total da inflao)
!presentam valor fi"o no tempo e no tMm qualquer mecanismo de defesa
contra a inflao
Exemplos: ,ai"a, ?ep#sitos 7anc8rios no remunerados, 0al8rios a pagar,
?ividendos a pagar, alguns /mpostos a pagar etc
Itens monetrios IMPUROS (sofrem o efeito parcial da inflao)
0eus valores variam segundo algum crit$rio (<uros, 9ndice de preos, variao
cambial etc), mas sero realizados ou cumpridos em dinheiro !s varia*es
so perfeitamente identificadas ao longo do tempo e se caracterizam como
mecanismos de defesa contra a inflao, podendo ser suficientes ou no para
este ob<etivo
Exemplos: ,lientes, Bornecedores, !plica*es Binanceiras, .mpr$stimos etc
Contabilidade em Moeda Constante - Conceitos
32
Inflao: como refletir nas demonstraes?
Legislao brasileira
%s efeitos da inflao eram refletidos desde (2A3 com o nome de N4eavaliaoO
.ra opcional e quem fizesse era tributado
.m (2P5 passou a ser obrigat#ria, sendo modificada em (2P3 e (2Q;
.m (2QP foi editada a Fei NR P565 (Fei das 0!) que implantou um crit$rio
adotado at$ (22A, quando foi e"tinta (ap#s o Plano 4eal)
Critrio adotado na Lei N 6.404/76 (at 1995)
!s contas do antigo !tivo Permanente (!P) e do PatrimEnio F9quido (PF) eram
corrigidas, em contrapartida de uma conta de resultados chamada Correo
Monetria de Balano ou Resultado de Correo Monetria.
0e !P S PF Resultado de Correo Monetria tinha saldo credor (significava uma
receita, ou se<a, ganho com a inflao)
0e !P T PF Resultado de Correo Monetria tinha saldo devedor (significava
uma despesa, ou se<a, perda com a inflao)
17
33
Processo de elaborao Processo de elaborao
34
Elaborao das demonstraes em moeda constante
Balano inicial (ajustes)
+ %s itens monet8rios que esto avaliados na data deste balano no precisam
ser alterados
+ %s itens monet8rios que vencem no futuro (,lientes, Bornecedores etc)
devem ser a<ustados a Calor Presente para a data deste balano, utilizando-se
a ta"a de <uros vigente na data da origem do direito ou obrigao.
+ %s itens no monet8rios, ap#s os a<ustes a Calor Presente (se necess8rios),
devem ser corrigidos pela variao do 9ndice de preos ocorrida entre a data
de registro de cada item pela contabilidade at$ a data do balano inicial
+ !s 4eservas de Fucros so calculadas por diferena e absorvem todos os
a<ustes efetuados nas demais contas $Prin*G3io "a 0?ui#al,n*ia <ont!bil'
+ !p#s estes a<ustes todos os valores obtidos (que esto na moeda da data do
balano inicial) devem ser corrigidos para a moeda da data do balano de
fechamento
18
35
Balano final (ajustes)
+ %s itens monet8rios que esto avaliados na data deste balano no precisam
ser alterados
+ %s itens monet8rios que vencem no futuro (,lientes, Bornecedores etc)
devem ser a<ustados a Calor Presente para a data deste balano, utilizando-se
a ta"a de <uros vigente na data da origem do direito ou obrigao
+ %s itens no monet8rios , ap#s os a<ustes a Calor Presente (se necess8rios),
devem ser corrigidos pela variao do 9ndice de preos ocorrida entre a data
de registro de cada item na contabilidade at$ a data do balano final
+ !s 4eservas de Fucros so calculadas por diferena e absorvem todos os
a<ustes efetuados nas demais contas $Prin*G3io "a 0?ui#al,n*ia <ont!bil'
%bs: % PatrimEnio F9quido do balano final dever8 ser conciliado com o saldo do
PatrimEnio F9quido do balano anterior e com o resultado do per9odo
atual, em moeda constante
36
Demonstrao do Resultado
%e*eita) e "e)3e)a) rela*iona"a) *om ati#o) e 3a))i#o) monet!rio)
+ !s receitas e despesas realizadas & vista, relacionadas com ativos e passivos
monet8rios, devem ser corrigidas pela variao do 9ndice de preos entre as
datas de suas ocorrMncias (competMncia) at$ a data do balano final
+ !s receitas e despesas realizadas a prazo devem ser a<ustadas a Calor presente,
nas datas de suas ocorrncias, utilizando-se as ta"as de <uros vigentes em cada
data %s valores presentes obtidos devem, ento, ser corrigidos pela variao
do 9ndice de preos entre as datas de suas ocorrMncias (competMncia) at$ a
data do balano final
19
37
%e*eita) e "e)3e)a) rela*iona"a) *om ati#o) e 3a))i#o) n1o monet!rio)
+ !s receitas e despesas, relacionadas com ativos e passivos no monet8rios
devem ser corrigidas pela variao do 9ndice de preos entre as datas de
ocorrMncia de cada item no monet8rio (data de registro no balano) at$ a
data do balano final
+ !s receitas e despesas, relacionadas com ativos e passivos no monet8rios que
haviam sido realizados a prazo, devem ser a<ustadas a Calor presente, nas
datas de suas ocorrMncias, utilizando-se as ta"as de <uros vigentes em cada
data .stas receitas ou despesas, ap#s serem a<ustadas a valor presente,
devem ser corrigidas pela variao do 9ndice de preos entre as datas de suas
ocorrMncias (data de registro no balano) at$ a data do balano final
38
Fanho) e 3er"a) *om iten) monet!rio)
+ ?evem ser calculados e apresentados individualmente os ganhos ou perdas
sobre cada item monet8rio (ativos e passivos)
+ No caso de 4eceitas Binanceiras, as perdas devidas & inflao reduzem a
4eceita Nominal (contabilizada de acordo com as regras da contabilidade
societ8ria), sendo apresentado apenas o valor l9quido (Receita Real)
+ No caso de ?espesas Binanceiras, os ganhos devidos & inflao reduzem a
?espesa Nominal (contabilizada de acordo com as regras da contabilidade
societ8ria), sendo apresentado apenas o valor l9quido (!espesa Real)
+ %s efeitos da inflao sobre a conta ,lientes so apresentados com a
nomenclatura Receitas "inanceiras Comerciais
+ %s efeitos da inflao sobre a conta Bornecedores so apresentados com a
nomenclatura !espesas "inanceiras Comerciais
20
39
Processo de elaborao
em moeda forte (UMC)
Processo de elaborao
em moeda forte (UMC)
40
Balanos Patrimoniais (em unidades de moeda forte)
+ %s itens monet8rios, ap#s os a<ustes a Calor Presente necess8rios, devem ser
convertidos pelo valor do 9ndice de preos da data do balano
+ %s itens no monet8rios , ap#s os a<ustes a Calor Presente necess8rios, devem
ser convertidos pelo valor do 9ndice de preos da data de registro de cada item
na contabilidade
Demonstrao do Resultado (emunidades de moeda forte)
+ !s receitas e despesas relacionadas com itens monet8rios , ap#s os a<ustes a
Calor Presente necess8rios, devem ser convertidas pelos valores dos 9ndices de
preos das datas em que ocorrerem
+ !s receitas e despesas relacionadas com itens no monet8rios , ap#s os a<ustes
a Calor Presente necess8rios, devem ser convertidas pelos valores dos 9ndices
de preos das datas em que os ativos ou passivos correspondentes foram
contabilizados
21
41
Demonstrao do Resultado (ganhos e perdas em moeda forte)
+ Bazer a evoluo de cada conta de item monet8rio em moeda corrente (4eais), partindo
do saldo e"istente no 7alano /nicial e conciliando com o saldo no 7alano Binal ?evem
ser considerados pelo Calor Presente
+ % saldo de cada conta e"istente no 7alano /nicial (a Calor Presente) deve ser
convertido pelo valor do 9ndice de preos da data deste balano
+ %s valores das movimenta*es de cada conta (a Calor Presente) devem ser convertidos
pelos valores do 9ndice de preos das datas em que ocorreram
+ % saldo de cada conta no 7alano Binal (a Calor Presente) deve ser convertido pelo
valor do 9ndice de preos da data deste balano
+ ,alcular o saldo que deveria e"istir para cada conta de item monet8rio em Nmoeda
forteO (0aldo /nicial UL- Dovimenta*es) ! diferena entre este saldo calculado (que
deveria e"istir) e o saldo que efetivamente e"iste no 7alano Binal (em Nmoeda forteO)
representa o ganho ou a perda sobre o item monet8rio analisado

1 2013 EAC 328 Correção Integral (Aulas)

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1 2013 EAC 328 Correção Integral (Aulas)

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Contabilidade Avanada (EAC0328) 03/08/2013

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