Renta de Tercera Categoria 2012 11022013

Declaracin Jurada Anual
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Declaracin Jurada Anual
2012
3ra. categora e ITF
Ejercicio 2012
Base legal
- TUO Ley del Impuesto a la Renta:
- Reglamento Ley Impuesto a la Renta:
- TUO de Ley N 28194:
Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas modificatorias
Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias
- Reglamento de la Ley N 28194:
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- Resolucin de Superintendencia N 304-2012/SUNAT
Obligados a presentar la Declaracin
Aquellos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora
como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. (Art. 79 -
LIR)
Aquellos generadores de rentas de tercera categora, que hubieran realizado
operaciones gravadas con el ITF al haber efectuado el pago de ms del 15% operaciones gravadas con el ITF al haber efectuado el pago de ms del 15%
de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago. (Art. 9; g)
- Ley N 28194)
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Medios y lugares de presentacin
PDT 682 Tercera Categora e ITF
A travs de SUNAT Virtual:
- MEPECOS
- PRICOS
- CON PAGO CERO (obligatorio)
MEPECOS: en la red bancaria
PRICOS: en sus dependencias
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Balance de Comprobacin
Aquellos obligados a presentar la DJ Anual se encuentran obligados a presentar
el Balance de Comprobacin si sus ingresos son iguales o superiores a 500 UIT
(S/. 1825,000). El monto de los ingresos es determinado de la suma de las
casillas: 463 (ventas netas) + 473 (ingresos financieros gravados) + 475 (otros
ingresos gravados) + 477 (enajenacin de valores y bienes del activo fijo slo
montos gravados).
Exceptuados:
- empresas supervisadas por la SBS,
- cooperativas,
- eps,
- concesionarios de transporte y distribucin de gas,
- los que obtuvieron en el 2012 solo rentas exoneradas,
- administradoras de fondos colectivos.
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Comunicacin de donaciones
Deduccin por donaciones: se establece en el numeral 1.4 del inciso s) del
artculo 21 Reglamento de la LIR que los donantes debern declarar a la
SUNAT las donaciones que efecten, en la forma y plazo que se establezca
mediante RS.
Se regula informacin a declarar:
- RUC del donatario.
- Nombre o denominacin del donatario. - Nombre o denominacin del donatario.
- Descripcin del bien o bienes donados.
- Fecha y monto de la donacin.
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Comunicacin de donaciones
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Vencimiento
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INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1 al 5 )
() Costo Computable (art. 20 21 )
(+) Otros Ingresos (art. 61 )
RENTA BRUTA
() Gastos
RENTA NETA
(+) Adiciones (art. 37 y 44 )
REGULARIZACION / SALDO A FAVOR
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() Deducciones (art. 37)
(-) Prdidas Tributarias Compensables (art. 50 )
RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)
IMPUESTO (art. 55)
Crditos (Art. 88)
Gastos deducibles
Sin lmite: Sujeto a lmite:
- tributos,
- primas de seguro,
- prdidas extraordinarias,
- gastos de cobranza de renta gravada,
- depreciaciones, mermas y desmedros,
- gastos pre-operativos,
- financieros,
- primas de seguro en persona natural,
- de movilidad,
- aporte voluntario con fin previsional,
- servicio de salud, recreativo, cultural y
educativo al personal,
- gastos pre-operativos,
- provisiones y castigos,
- regalas,
- arrendamientos,
- gastos por premios en dinero o especie,
- gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora.
educativo al personal,
- remuneracin de directores,
- remuneracin de accionistas, titulares,
- remuneracin del cnyuge o parientes,
- gasto de representacin,
- de viaje,
- en vehculos automotores,
- de donaciones a ASFL y Sector Pblico,
- en personas con discapacidad.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
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Principio de causalidad
Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener
la fuente productora de renta, as como los gastos vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por Ley(37 primer prrafo).
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente
para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros (37
ltimo prrafo).
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
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Gastos no sujetos a lmite
Primas de seguro (37 -c; 21-b)
- Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y
lucro cesante.
Gastos pre-operativos iniciales (37 -g; 21-d)
- Originados por la expansin de actividades de la empresa y los intereses - Originados por la expansin de actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el perodo pre-operativo: deduccin en el primer
ejercicio o amortizacin proporcional en mximo 10 aos a partir del
ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
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Prdidas extraordinarias (37 -d)
-Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por terceros, en la parte que dichas prdidas no resulten cubiertas con
indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe judicialmente el indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe judicialmente el
delito o se acredite que es intil la accin judicial.
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Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones
(37 -l; 21-i; 48 DTF)
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier
concepto se haga a favor del trabajador en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora - Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora
para el trabajador .
- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y
retribucin dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ
Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al
que corresponde, ser deducible en el ejercicio en el que
efectivamente se paguen (diferencia temporal)
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GASTOS SUJETOS A LMITE
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Gastos sujetos a lmite
Deduccin de Intereses (37-a; 21-a)
- De los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de
deudas siempre que hayan sido contradas:
i) para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o i) para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas o,
ii) para mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas.
- Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
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En el 2012 La Emp. AAAAAA SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito prstamos
para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y materias primas.
Los prstamos fueron los siguientes:
Acreedor Capital Intereses Total
CITIBANK 200,000 20,000 220,000
Carlos Caldern 130,000 14,000 144,000
BCP Panam 80,000 12,000 92,000
-A los Bancos se le cancela el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2012,
- Al Sr. Caldern se le paga el 80%.
- El capital si ha sido cancelado ntegramente a todos los acreedores,
- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 4,900 de un fracc. del Art. 36 del CT.,
- La empresa tiene inversin en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 12,000.
- A su vez del prstamo efectuado a uno de sus socios ha cobrado S/ 16,000 ms IGV durante el
periodo.
Cul es el importe del gasto deducible por intereses?
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BCP Panam 80,000 12,000 92,000
410,000 46,000 456,000
Cargas Financieras
Intereses de deudas .............................................. 43,200 (*)
Intereses por fraccionamiento ............................... 4,900
(1) Total gasto por intereses ........................ 48,100
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos 12,000 (2) Intereses inafectos por inversin en Bonos 12,000
Intereses por ctas por cobrar a socios 16,000
Total Ingresos Financieros ................. 28,000
(3) Monto deducible 1 2 ................... 36,100
Monto no deducible 1 3 .................... 12,000 (48,100 36,100)
(*) (20,000 + 12,000 + 80% de 14,000)
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Remuneracin del Directorio (37-m; 21-l)
Primas de seguro (37 -c; 21-b)
- En el caso de personas naturales con negocio la deduccin aceptada
es de hasta el 30% de la prima, siempre que el predio de propiedad de la
persona natural sea utilizada parcialmente como casa habitacin y adems
como oficina o establecimiento comercial.
Remuneracin del Directorio (37-m; 21-l)
- De sociedades annimas
-En conjunto no ms del 6% de la utilidad comercial
- La remuneracin del directorio est constituida por las sumas que perciban
por el desempeo de sus funciones (comprende dietas, movilidad, viticos,
remuneracin fija por asistencia a juntas, etc.)
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Gastos Recreativos para los trabajadores (37-ll; 21-k)
- En el mes de julio del 2012 se celebr el aniversario de la empresa AAAAAAA SAC
motivo por el cual ha realizado desde el mes de enero un campeonato de fulbito
entre sus trabajadores, para ello a adquirido uniformes para la clausura del evento y
para el da central del aniversario ha alquilado un local, ha comprado los trofeos que
sern entregados, realizara un show para los hijos de los trabajadores y una cena
en la que se presentara un grupo musical.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 160,200 mas el En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 160,200 mas el
IGV siendo este el nico gasto recreativo del ao.
Datos adicionales:
Ingresos Brutos del ao ..................................... 70665,850
Devoluciones sobre Ventas ................................. 10,490
Descuentos Concedidos ...................................... 22,560
- Determinar el importe deducible para el ejercicio 2012
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Ingresos Brutos del ao ..................................... 70675,850
Devoluciones sobre Ventas ............................... (10,490)
Descuentos Concedidos .................................... (22,560)
Ingresos Netos ............................... 70642,800
Limite para la deduccin del gasto
0.5% de los ingresos netos ................................. 353,214
Tope mximo 40 UIT (40 x 3,650) ....................... 146,000 Tope mximo 40 UIT (40 x 3,650) ....................... 146,000
Se toma el lmite menor ...................................... 146,000
Gastos recreativos .............................................. 160,200
Lmite deducible .................................................. 146,000
Importe No Deducible ...................... 14,200
Debe ser adicionado en la DD.JJ.
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Gastos de viaje (37-r; 21-n)
- Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada.
- La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente.
- Los gastos de transporte se acreditan con los pasajes:
* traslado del trabajador a un lugar distinto de su residencia habitual por
asuntos del servicio que presta (INFORME N 46-2007-SUNAT)
- Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad:
Aquellos en los que se incurre cuando el servicio se presta en un lugar Aquellos en los que se incurre cuando el servicio se presta en un lugar
distinto de la residencia habitual y la persona requiere por ello trasladarse o
movilizarse de un lugar a otro (INFORME N 46-2007-SUNAT)
- Los gastos de viaje en el interior del pas se sustentan con comprobantes de
pago.
-Los gastos de viaje en el exterior se sustentan en el caso de:
* Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley.
*Alimentacin y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley o con
una DJ que no debe exceder el 30% del doble del monto que por viticos,
concede el Gobierno Central a funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
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Monto de Viticos Diarios a Nivel Nacional
Viticos diarios que otorga el
(Decreto Supremo N 028-2009-EF)
Gastos de viaje (37-r; 21-n)
-En el caso que los gastos de alimentacin y movilidad del exterior no se
sustenten, bajo una de las 2 formas, slo proceder la deduccin de aquellos
gastos que se encuentren acreditados con los documentos referidos en el
artculo 51-A de la Ley..
Viticos diarios que otorga el
Gobierno central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua (*)
Viticos diarios para trabajadores del
sector privado
S/ 210.00 S/ 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores
de Alta Direccin, Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos
equivalentes.
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Escala de viticos por da y por zona geogrfica
Zona Geogrfica Gasto Mximo Deducible
frica
Amrica Central
US$ 400
US$ 400
(Decreto Supremo N 047-2002-PCM)
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480
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Caso prctico
A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior del
pas
La empresa AAAAAA SAC ha contabilizado gastos de viticos La empresa AAAAAA SAC ha contabilizado gastos de viticos
por viajes a provincias por un importe de S/. 6,820. Los
viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona
sur del pas del 15 al 21 de octubre. Los gastos se
encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de
pago.
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Viaje al interior del pas del 15 al 21/10/2012 S/.
Das de viaje 7
Gasto mximo aceptado por da 420.00
Total (7 x 420.00) (A) 2, 940.00
Gastos Contabilizados (B) 6,820.00 Gastos Contabilizados (B) 6,820.00
Adiciones por exceso de viticos a nivel nacional B - A 3,880.00
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B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior del
pas
El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la
empresa AAAAAA SAC, con la finalidad de colocar sus productos
en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires (Amrica
del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa,
por concepto de viticos ascienden a S/ 6,976 los cuales, estn
sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de
pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo.
28
Viaje a Buenos Aires (Argentina) del 15 al 19/05/2012 T/C S/
Lmite por Da (*):
Da 15: US $ 400 2.664 1,065.60
Da 16: US $ 400 2.670 1,068.00
Da 17: US $ 400 2.667 1,066.80
Da 18: US $ 400
2.672 1,068.80
Da 18: US $ 400
2.672 1,068.80
Da 19: US $ 400
2.669 1,067.60
Lmite acumulado (A)
5,336.80
Gastos Contabilizados (B)
6,976.00
Adicin por exceso de viticos realizados al exterior (B-A) 1,639.20
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda,
vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
29
Gastos de movilidad local de los trabajadores (37-a1; 21-v)
- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada. trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la
planilla en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y
ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
- Informacin que contiene la planilla (numeral 4, inciso v), artculo 21
Reglamento)
30
Gastos de movilidad local de los trabajadores (37-a1; 21-v)
Caso practico
La empresa de servicios AAAAAAA SAC, ha registrado gastos por concepto de
movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 360.00 Nuevos Soles,
correspondiente al mes de setiembre de 2012, sustentado nicamente con la
planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el
Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Nombres y apellidos Importe
Lmite Gasto
Exceso
Fechas
Nombres y apellidos
del trabajador
Importe
S/.
Lmite
Mximo
S/.
Gasto
deducible
S/.
Exceso
S/.
03.09.2012 Mara del Pilar Flores 70.00 30.00 30.00 40.00
04.09.2012 Ana Mara Olivera 58.00
30.00
30.00 28.00
06.09.2012 Tania Guevara 45.00
30.00
30.00 15.00
07.09.2012 Flavio Ortiz 62.00
30.00
30.00 32.00
10.09.2012 Ana Mara Olivera 60.00
30.00
30.00 30.00
11.09.2012
Joaqun Corts
25.00
30.00
25.00 0
12.09.2012 Henry Cabo 27.00
30.00
27.00 0
19.09.2012
Edgar Bustamante
13.00 30.00 13.00 0
Totales 360.00 --- 215.00 145.00
31
Determinacin del exceso de movilidad
Concepto S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 360.00
(-) Gastos de movilidad deducibles Setiembre 2012 215.00
Adicin por exceso de gastos de movilidad 145.00
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Arrendamiento (37 -s)
- Que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
- En el caso de personas naturales con negocio, cuando la casa arrendada la
habite el contribuyente y parte la utilice para obtener renta, slo es deducible
el 30% del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento de predio.
Caso practico
El Sr. Juan Alva generador de tercera categora, ha alquilado un predio pagando por
concepto de merced conductiva la suma de S/. 2,800.00 mensuales. Dicho predio es
utilizado como casa-habitacin y a la vez es utiliza para las actividades de la
empresa.
Adems, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de
mantenimiento y vigilancia.
En los registros contables del contribuyente se ha contabilizado como gastos el
ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al
ejercicio gravable 2012, por la suma de S/. 39,000
33
Determinacin del exceso de gasto por alquiler de inmueble
Concepto
Alquileres
S/.
Mantenimiento
y vigilancia
S/.
Total
S/.
Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres:
S/.2,800 x 12 = 33,600
Mantenimiento y vigilancia :
33,600
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 450 x 12 = 5,400 5,400 39,000
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 33,600 (10,080) (10,080)
Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400
(2,700)
(2,700)
Adicin por exceso cargado a gastos 23,520 2,700 26,220
34
Deduccin por donaciones (37-x ; 21-s)
- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas.
- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social,
educacin, culturales, cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud,
patrimonio histrico cultural indgena.
- Deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de prdidas.
- Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran
calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de
Caso prctico
La Empresa AAAAAA SAC en el ejercicio 2012 ha otorgado las siguientes
donaciones:
A la Asociacin de Ciegos del Per S/ 200,000
Al Club Deportivo Defensor Surquillo . 10,000
*La Asociacin de Ciegos del Per esta inscrita como entidad perceptora
de donaciones.
calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones.
35
Deduccin por donaciones (37-x ; 21-s)
- Respecto a la donacin realizada al Club Deportivo Surquillo se
considera como un acto de liberalidad, motivo por el cual no se
acepta como gasto el importe de la donacin y se adiciona va DD.JJ.
(S/ 10,000)
- Respecto a la donacin realizada a la Asociacin de Ciegos del Per
al ser una Asociacin Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de
entidades perceptoras de donaciones, el importe de S/ 200,000, se
debe verificar que este importe no supere el 10% de la Renta Neta de
Tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a
que se refiere el Artculo 50 de la LIR.
36
Deduccin por NRUS (37 penltimo prrafo; 10ma. DTF)
-Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al NRUS:
i) hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante CdP
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. anotados en el Registro de Compras.
ii) hasta el lmite del 10% de los montos acreditados mediante CdP
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, en el caso de los acogidos a
la Ley N 27360 y N 27460.
-En ambos casos dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las
200 UIT
Deduccin por NRUS (37 penltimo prrafo; 10ma. DTF)
La empresa AAAAAA SAC, recepcion comprobantes de pago, tales como: boletas
de venta y tickets de contribuyentes del NRUS. El valor de las compras
sustentadas en estos comprobantes ascienden a S/. 3,000.00
Se sabe que:
Gastos anotados en el registro de compras 120,000.00
Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus . 3,000.00
El lmite ser del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago:
solo se considerar a aquellos que permiten sustentar la deduccin de costo o
gasto, como es el caso de las facturas, liquidaciones de compra, etc.
Monto mximo para el ejercicio gravable 2012: S/. 730,000
Gastos anotados en el registro de compras 120,000
Limite 6% .. 7,200
Tope 200 UIT ..................................................................................730,000
- Solo se toma en cuenta a aquellos que cumplan con los requisitos para sustentar gasto
e identifiquen al contribuyente (consignacin de N RUC, denominacin o razn social, e identifiquen al contribuyente (consignacin de N RUC, denominacin o razn social,
etc.).
- Se observa que el monto mximo permitido para realizar la deduccin con boletas de
ventas o tickets emitidos es de S/ 7,200
Considerando ello se tiene lo siguiente:
Deduccin permitida: Bol. de Venta y tickets emitidos por sujetos del NRUS 3,000
Deduccin adicional
Deduccin adicional por remuneraciones pagadas a personas
con discapacidad. (37-z ; 21-x)
- Se tomar la RMV vigente al cierre del ejercicio.
- El porcentaje de personas con discapacidad se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
- Acreditar condicin de discapacidad con el certificado emitido por el
Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros
hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD. Se debe conservar
una copia del certificado, legalizada por notario, durante la prescripcin.
Caso prctico
La empresa mantiene en planillas desde el ao 2010 a 9 trabajadores,
dentro de los cuales 1 es discapacitado. En el mes de julio 2012 contrata a
1 trabajador discapacitado, siendo sus remuneraciones S/. 2,400 y S/.
1,200 respectivamente. La empresa no ha cumplido con efectuar el abono
correspondiente a la gratificacin de navidad.
40
Deduccin adicional por remuneraciones pagadas a personas
con discapacidad. (37-z ; 21-x)
Deduccin adicional
- El monto adicional deducible anualmente por cada persona con
discapacidad no podr exceder de 24 RMV.
- Tratndose de trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el
monto adicional deducible no podr exceder de 2 RMV por mes laborado
por cada persona con discapacidad.
41
Concepto
Trabajador 1 con
antigedad mayor a un
ao
Trabajador 1 con
antigedad menor a un ao
Determinacin del porcentaje de trabajadores
discapacitados:
a) N de trabajadores durante el ejercicio
2012
(9 x 6) + (10 x 6) = 54 + 60 = 114
b) N de trabajadores discapacitados
(1 x 6) + (2 x 6) = 6 + 12 = 18
c) % de trabajadores discapacitados
18/114 x 100 = 15.79%
Deduccin adicional
18/114 x 100 = 15.79%
Remuneraciones Pagadas
Trabajador 1 = 2,400 x 13 31,200
Trabajador 2 = 1,200 x 6 7,200
Deduccin adicional 50%
50% de 31,200 15,600
50% de 7,200 3,600
Limite mximo
Trabajador 1
24 x 750 18,000
Trabajador 2
2 x 750 x 6 9,000
Deduccin adicional por trabajador (Menor valor
entre Deduccin adicional y el limite mximo).
15,600 3,600
TOTAL DEDUCCION ADICIONAL 19,200
42
GASTOS NO ADMITIDOS
43
Gastos no admitidos
Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta
Las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el CT y, sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
Las donaciones y cualquier otro acto de
Art 47: IR asumido cuando se grave
intereses por operaciones de crdito a
favor de ND
Intereses por fraccionamiento del art. 36
CT
(Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)
Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares.
Los gastos cuyos CdP no cumpla con los
requisitos/caractersticas mnimas establecidos
por el RCP. Igualmente el gasto sustentado con
CdP emitido por un contribuyente No Habido.
Art. 37, x): Donacin a entidades SFL o
SP
Intangibles de duracin limitada. Podrn
ser gasto y afectar resultados en 1
ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en 10 aos.
Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
44
Gastos no admitidos
Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.
Se registr como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/. 54,550 que
corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al portador, a diferentes
proveedores, por montos superiores a los sealados en el artculo 3 de la Ley N
28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
45
COMPENSACIN DE PRDIDAS
46
Compensacin de prdidas
Plazo de compensacin: 4 aos
contados desde el ejercicio
siguiente al de su generacin.
Aplicacin: contra el 100% de la
renta neta de cada ejercicio.
A
Plazo de compensacin: Sin
plazo lmite
Aplicacin: hasta el 50% de la
renta neta que se obtenga en los
ejercicios inmediatos siguientes.
B
47
A
La empresa de servicios AAAAAA SAC arrastra para el ejercicio gravable 2012 una prdida de
S/.20,130 generada en el ejercicio gravable 2008 y por la que eligi el sistema A de arrastre de
prdidas en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene una prdida del ejercicio 2012 de S/.
1,280 y una renta exonerada de S/.150 en el ao 2012.
Concepto
Ejercicio Gravable
2009 2010 2011 2012 2013
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio 3,250 4,607 8,961 -1,280 4,345
Rentas exoneradas 0 0 0 150 0
Utilidad o prdida del ejercicio
Utilidad o prdida del ejercicio
compensada
3,250 4,607 8,961 -1,130 4,345
Prdidas de ejercicios anteriores -20,130 -16,880 -12,273 -3,312* -1,130
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 3,215
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 965
Prdida neta compensable -16,880 -12,273 -3,312 -1,130 0
*Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2012, el saldo de la prdida (S/.3,312) no puede arrastrarse a los
siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/.1,280), se debe considerar las
rentas exoneradas (S/. 150) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 1,130), monto
que puede arrastrarse para el ejercicio 2013.
48
B
La empresa distribuidora El Diamante S. A. C., arrastra una prdida de S/. 15,900 generada en el
ejercicio gravable 2008 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio
(PDT N 662), adems tiene prdida del ejercicio 2012 S/. 7,550 y una renta exonerada de S/. 985 en
el ao 2012.
Concepto
Ejercicio Gravable
2009 2010 2011 2012 2013
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio
8,290 6,456 9,654 -7,550 10,548
Rentas Exoneradas 0 0 0 985 0
0 0 0 -6,565 0
El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2013 es de S/. -4,991, an cuando hayan
transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/. 7,550), se debe considerar las
rentas exoneradas: S/. 985 entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del
ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar de S/.6,565.
Perdida del ejercicio compensada
0 0 0 -6,565 0
Prdida de ejercicios anteriores
-15,900 -11,755 -8,527 -3,700 -10,265
Renta Neta Imponible (50%)
4,145 3,228 4,827 0 5,274
Impuesto a la Renta (30%) 1,244 968 1,448 0 1,582
Prdida Neta a compensable -11,755 -8,527 -3,700 -10,265 -4,991
49
GRACIAS
50

Renta de Tercera Categoria 2012 11022013

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