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VILLEGAS
Ex profesor titular de Finanzas y Derecho Tributario de la Facultad de Derecho
de la Universidad Nacional de Crdoba (R.A.). Miembro de nmero de la Academia
Nacional de Derecho de Crdoba. Miembro efectivo de la Academia Brasilea
de Derecho Tributario
CURSO DE FINANZAS,
DERECHO FINANCIERO
Y TRIBUTARIO
TOMO NICO
7- edicin, ampliada y actualizada
EDICIONES Jjcpa/na BUENOS AIRES
2001
2
a
Edicin 1975.
3
a
Edicin 1979.
4
a
Edicin 1987.
l"Reimpr. 1990.
^Edicin 1992.
PReimpr. 1993.
2
a
Rimpr. 1994.
3"Reimpr. 1995.
6
a
Edicin 1997.
7
a
Edicin 1999.
I.S.B.N. 950-14-1644-5 (7
S
ed.)
EDICiQHisujqpaanaBUENOS AIRES
Talcahuano 494
Hecho el depsito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.
Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.
vn
NOTA A LA QUINTA EDICIN
Esta edicin se anuncia como ampliada y actualizada.
Quiero fijar el contenido de estos trminos, que no siempre son
fciles de separar. A veces la ampliacin implica actualizar, como
en el tema de la potestad tributaria municipal. En otros casos,
el hecho de actualizar trae la necesidad de ahondar conceptos,
como sucede con la reforma penal tributaria.
Aclarado 'lo anterior, la ampliacin abarca una serie de
aspectos antes no tratados, que he credo necesario incluir en
el Curso. Tales los temas relativos a las nuevas teoras sobre
el rol del Estqdo a partir del liberalismo pragmtico, los recursos
por privatizacin de empresas estatales, las consecuencias jur-
dicas de la traslacin, el fundamento de la confiscatoriedad por
un tributo y por una suma de ellos, la inconstitucionalidad del
impuesto al turismo, la potestad tributaria municipal a la luz
de las nuevas corrientes doctrinarias y jurisprudenciales, la
especial situacin tributaria y financiera de la Capital Federal
de la Repblica Argentina, el problema de los beneficios promo-
cionales ante la emergencia nacional, los anticipos impositivos,
hs intereses resarcitorios, la situacin actual del derecho penal
tributario ante la reforma por ley 23.771, anlisis de esta ultima
ley en cuanto a sus figuras tpicas y aspectos procesales, nuevas
consideraciones sobre el "solve et repete", tratamiento del Pacto
de San Jos de Costa Rica, ampliacin de hs principios de la
imposicin, y anlisis del rgimen de ahorro obligatorio.
La actualizacin se debe a que las principales leyes tribu-
tarias han sufrido numerosas modificaciones desde el cierre de
la edicin anterior. Ello me ha obligado a poner al da los
principales textos legales del pas.
Para aclarar el significado y alcance de la actualizacin,
debo decir que los ltimos ordenamientos normativos tomados en
cuenta son la ley 23.770, configurativa de la llamada reforma
tributaria 1990; la ley 23.765, introductora de la generalizacin
del TV A; la ley 23.871, que profundiz la generalizacin del
VI1J
NOTA A LA QUINTA EDICIN
tributo ltimamente mencionado; la ley 23.905, sancionada y
promulgada el 16 de febrero de 1991; la ley 23.928, llamada
"Ley de Convertibilidad del Austral", sancionada y promulgada
el 27 de marzo de 1991, y la ley 23.966, que incorpor el
impuesto al patrimonio bruto denominado "impuesto sobre los
bienes personales no incorporados al proceso econmico" (ttulo
VI). Esta ley fue sancionada el 1/8/91 y promulgada el 15/
8/91. La fecha de su publicacin en el "Boletn Oficial" fue
la del 20/8/91. En consecuencia, ese da ha marcado el cierre
de esta edicin para la imprenta.
Mucho deseara que esta edicin no quedase demasiado
rpidamente desactualizada, lo cual ser imposible en la medida
en que contine la actual fiebre modificatoria que perniciosa-
mente quita toda estabilidad al sistema tributario argentino.
Lstima grande que toda esta proliferacin legislativa no
haya credo necesario hasta ahora incluir el instrumento con que
cuentan prcticamente todos los pases de occidente: un Cdigo
Tributario Nacional.
Crdoba, agosto de 1991.
HCTOR B. VILLEGAS
IX
ACLARACIONES NECESARIAS
(de la primera edicin)
Se ha dicho con acierto que un autor es el menos indicado para
juzgar su obra, pero ello no significa que le est vedado intentar
explicar lo que quiso hacer al elaborarla.
En este caso, la intencin es didctica. Se ha deseado escribir
un texto docente que sirva como base para la enseanza universi-
taria de la materia.
Para ello, se han agrupado y examinado los puntos que se han
considerado elementales para el tratamiento de las finanzas p-
blicas, el derecho financiero y el derecho tributario. Ello ha signi-
ficado, por lgica, una seleccin dentro del denso campo de esas
disciplinas. Debe tenerse en cuenta, que como alguna vez afirm
con razn el profesor Jarach, solamente genios superdotados seran
capaces de examinar el problema financiero, o en particular el tribu-
tario, desde todos los puntos de vista posibles: haciendo un anlisis
econmico, tcnico, poltico y al mismo tiempo jurdico. Sin em-
bargo, y tal como est estructurada la materia en nuestras Facul-
tades de Derecho, es necesario abordar todos esos aspectos si se desea
que la obra cumpla la finalidad que se le ha asignado.
El tributo que se debe pagar por la "comprensividad" intentada,
es la imposibilidad de estudiar en forma profunda las instituciones
tratadas. Lo ms que puede pretenderse en tal sentido es un anlisis
descriptivo y limitado de ellas. En este aspecto, debo manifestar que
si bien no desconozco la importancia formativa que pueden tener
los estudios conjuntos del fenmeno financiero, cada vez se hace
ms visible la necesidad cientfica de que tales elementos sean
examinados en forma separada y por quienes se han especializado
en alguna de las mltiples disciplinas comprendidas en lo que gen-
ricamente se denomina "finanzas pblicas".
Atento a la necesidad de seleccionar y de dar prioridad a los
puntos de la materia, es muy probable que no se est de acuerdo
con la eleccin practicada (que necesariamente encierra algo de
X
ACLARACIONES NECESARIAS
arbitrario), ni con el orden en que los temas estn tratados, pero
aun as pienso inmodestamente que la obra puede prestar utilidad
a profesores y alumnos.
Los primeros, teniendo una determinada base de elementos
mnimos y actualizados, podrn desarrollar el curso profundizando
aquellos puntos tratados demasiado superficialmente, eliminando los
que se estimen superfluos y adicionando los aspectos no tratados,
pero que se consideran indispensables para el conocimiento cabal
de la materia. Desde su punto de vista, este libro no ser sino un
complemento de la enseanza a impartir.
El alumno, contando con un material donde encuentra expli-
cados, lo ms sencillamente posible, los temas bsicos de la materia,
podr utilizar ese material como gua de estudios, completndolo
con las enseanzas e indicaciones que se le impartan en clase.
Teniendo en cuenta la superficialidad lgica de la obra, he
incluido, al final de cada captulo, la bibliografa que se ha consi-
derado ms esencial y accesible, sin dejar de tener en cuenta que
esos textos remiten, a su vez, a bibliografa ms amplia. He credo
prcticamente obligatorio suministrar esos elementos bibliogrficos
mediante cuya utilizacin puede ahondarse el estudio de los pro-
blemas considerados, habiendo incluido tanto obras tradicionales
como artculos de revistas especializadas, que son de suma utilidad
especialmente para la actualizacin de temas.
En este ltimo aspecto, deseo poner de manifiesto la enorme
dificultad que significa escribir algo de carcter general que sea
realmente actualizado. La movilidad constante de la legislacin
financiera, y especialmente tributaria, obliga a correr una verdadera
carrera contra el tiempo, casi imposible de ganar. De todas maneras,
se ha intentado que la legislacin incluida sea, dentro de lo posible,
la vigente en el momento en que esta obra haga su aparicin. Si
ello no se logra queda un doble consuelo. Primero, que la legisla-
cin contenida pueda prestar utilidad como antecedente inmediato
de las innovaciones, y segundo, que este mismo problema no ha
impedido a los grandes tratadistas argentinos de la materia (Giuliani
Fonrouge, Jarach, Ahumada, de Juano) aportar sus estupendas
realizaciones.
Quiero, por ltimo, aclarar que en los temas controvertidos se
ha tratado de plantear con la mayor objetividad posible, las diversas
posiciones sustentadas, aunque sin excluir lo que creo un deber
ACLAMACIONES NECESARIAS XI
inexcusable: hacerse responsable de una opinin propia sobre los
problemas en que existe divergencia de doctrina.
Pero tales juicios propios son necesariamente provisionales. Si
nadie puede calificar sus obras de definitivas, menos an puede
hacerlo quien ha escrito con la intencin que yo lo he hecho. En
tal sentido, todas las opiniones aqu vertidas deben considerarse
sujetas a la maduracin que slo puede lograrse mediante la ade-
cuada profundizacin de estudios, el anlisis ms meditado de los
problemas, la experiencia, y la crtica tanto de quienes son sus desti-
natarios, como de aquellos que tras largos aos de estudios han
llegado a una slida posicin doctrinal.
HCTOR B. VILLEGAS.
xm
PALABRAS PRELIMINARES
A LA SEGUNDA EDICIN
No soy amigo de los "prlogos" o "prefacios" en los cuales el
propio autor adelanta lo que luego dir a lo largo de su obra.
Puede ser, s, til explicar qu se pretende con la obra. La
intencin sigue siendo didctica aunque resulta evidente que la pro-
fundizacin de los temas torna cada vez ms difcil satisfacer los
tres requisitos bsicos de un manual docente: precisin, claridad y
sntesis; y la mayor dificultad est justamente en el ltimo de tales
recaudos.
Pero a esta altura de mi carrera ya no puedo conformarme
con la "descripcin informativa" de la edicin anterior. Por eso
he tratado de ir dando a cada tema un mayor aporte propio, pro-
ducto ello de mayor reflexin y mejor estudio de las cuestiones
abordadas. Ese fin no est cumplido en su totalidad en esta edicin.
Sin embargo, el hecho de que ella salga ahora a luz por imposter-
gables necesidades docentes no significa un alto en el camino. Son
muchos los tpicos que no he logrado an profundizar en la medida
deseada.
Es probable la crtica a mis cambios de criterios respecto a
lo sustentado en la edicin anterior. Si por tal causal se me pusiese
en el banquillo de los acusados, designara dos defensores:
Uno de ellos dir: "el que no sea capaz de enmendarse a s
mismo, reconociendo as la imperfeccin del hombre, no merece
llamarse cientfico" (Luis Jimnez de Asa, Tratado de derecho
penal, Buenos Aires, 1950, prlogo, t. I, p. 11).
El otro dir: "No siempre puede mirarse como algo plausible
la quietud mental de un jurista. Quien ha dado todo y no puede
o no quiere dar ms, debe abandonar la tarea" (Ricardo Nez,
Manual de derecho penal, Buenos Aires, 1972, prlogo).
Comparto, obviamente, estos conceptos, y ello me lleva a una
reflexin: si yo considerase que todo lo aqu dicho es perfecto e
XIV PALABRAS PSELOUNAKES A LA SEGUNDA EDICIN
inmodificable, debera inmediatamente abandonar este campo de
estudios.
Como no es tal mi propsito al menos por el momento,
me alegra sobremanera la certeza de que lo que ahora expongo es
tan imperfecto como modificable.
Crdoba, marzo de 1975.
HCTOR B. VILLEGAS.
XV
NOTA A LA TERCERA EDICIN
La generosa acogida que tuvieron las dos ediciones anteriores,
oblig a que se realizaran varias reimpresiones inalteradas de ellas.
Sin embargo, diversas circunstancias han hecho necesaria esta
nueva edicin. Entre ellas, las profundas modificaciones producidas
a partir de 1976 en las leyes reguladoras de los impuestos en par-
ticular, la importante reforma a la mal llamada "ley de procedimien-
to fiscal" 11.683, por ley 21.858, publicada en el "Boletn Oficial"
el 23 de agosto de 1978, las trascendentales variantes producidas en
la jurisprudencia de la Corte Suprema de la Nacin y algunos apor-
tes de relevancia en el plano doctrinal. A esto se sum un ms
meditado estudio de las cuestiones por el autor y la inevitable
evolucin de su pensamiento.
He puesto especial nfasis en el aspecto jurisprudencial, inclu-
yendo o ampliando el tratamiento de los criterios con que los tribu-
nales (especialmente la Corte Suprema) han encarado y resuelto
los arduos problemas que plantea nuestra compleja legislacin
tributaria.
Para realizar esa tarea he^ tenido en cuenta que como deca
el gran maestro Couture, la obra de los jueces es, en el despliegue
jerrquico de preceptos jurdicos, un grado avanzado de la obra de
la ley, porque as como el derecho instituido en la Constitucin se
desenvuelve jerrquicamente en las leyes, el derecho reconocido
en las leyes se hace efectivo en las sentencias judiciales.
Crdoba, 21 de setiembre de 1978.
HCTOR B. VnXBGAS.
XVII
PRLOGO A LA CUARTA EDICIN
La aparicin de nuevos aportes doctrinales y un mejor estudio de
los temas abordados me han llevado a introducir diversos cambios
conceptuales en esta nueva edicin.
Ello no puede sorprender demasiado, ya que siempre he pensado
que es muy poco deseable la quietud mental del jurista y que quien
no es capaz de enmendarse no merece llamarse cientfico (ver palabras
preliminares a la 2
9
edicin).
Aparte de otras menores, las variantes que contiene esta edicin
se refieren a la definicin del tributo, a la graduacin de las tasas, al
mtodo de interpretacin segn la realidad econmica, a la retroac-
tividad fiscal, a la aplicabilidad del Cdigo Penal al ilcito tributario y
al concepto de ilegalidad de la elusin tributaria.
Pero es indudable que el cambio ms importante es el que tiene
que ver con el tan intrincado y debatido tema autonmico. Sigo siendo
adherente a la tesis de la autonoma del derecho tributario, puesto que
me parece innegable que constituye un conjunto de normas jurdicas
dotadas de homogeneidad que se concatenan en un grupo orgnico
y singularizado que a su vez est unido a todo el sistema jurdico
nacional.
Este singularismo permite al derecho tributario tener sus propios
conceptos e instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho
asignndoles un diferente significado.
Pero pienso ahora que no se puede hablar, ni en derecho
tributario ni en ninguna otra rama del derecho, de autonoma
cientfica, ya que ello podra ser interpretado como una fragmentacin
del orden jurdico nacional que solamente tendr la posibilidad de
cumplir su misin si funciona como una unidad.
En las pginas pertinentes se explica en detalle esta postura y por
supuesto que los lectores tienen amplia libertad para concordar con
esta posicin o para preferir la explicada en ediciones anteriores.
He incluido asimismo las reformas (1985 y 1986) a las leyes
impositivas comprendidas en el texto, y especialmente las contempla-
XVm PRLOGO A LA CUARTA EDICIN
das por las leyes 23.257 (impuesto a la trasferentia de ttulos-valores),
23.259 (impuesto a los beneficios eventuales), 23.260 (impuesto a las
ganancias), 23.285 (impuesto sobre los capitales), 23.297 (impuesto
sobre el patrimonio neto), 23.271 (secreto fiscal), 23.314 (modificacio-
nes a la ley de procedimiento 11.683) y 23.349 (impuesto al valor
agregado).
Crdoba, setiembre de 1986.
HCTOR B. VILLEGAS.
XI X
N D I C E
NOTA A IA QUINTA EDICIN VII
ACLARACIONES NECESARIAS (DE LA PRIMERA EDICIN) IX
PALABRAS PRELIMINARES A LA SEGUNDA EDICIN XHT
NOTA A LA TERCERA EDICIN XV
PRLOGO A LA CUARTA EDICIN XVII
CAPTULO I
CIENCIA DE LAS FINANZAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA
1. Finanzas. Concepto y terminologa 1
2. Necesidad pblica. Servicio pblico 2
3. Gasto pblico. Recurso pblico 8
4. La actividad financiera del Estado 9
5. Escuelas y teoras sobre la naturaleza de la actividad financiera 11
. 6. El fenmeno financiero y sus elementos componentes 15
7. Ciencia de las finanzas 16
8. Poltica financiera. Economa financiera. Sociologa financiera.
Administracin financiera 20
8A. El derecho financiero y su estudio unificado con las finan-
zas pblicas 21
, 9. Relaciones de las finanzas con otras ciencias 23
i o. Desarrollo histrico del pensamiento financiero 25
11. El poder financiero 27
12. El mtodo en la ciencia financiera 28
Bibliografa del captulo 1 29
CAPTULO n
LOS GASTOS PBLICOS
1. Concepto e importancias 31
IA. Principales aspectos del gasto pblico que estudia la cien-
cia financiera 33
XX
N D I C E
IB. Evolucin del concepto 53
1C Caractersticas esenciales 34
2. Reparto 36
3. Finalidades " 38
4. Lmites del gasto pblico 38
5. Efectos econmicos 39
6. Comparacin de los gastos pblicos con los privados 40
7. Clasificacin de los gastos 41
8. Crecimiento de los gastos pblicos. Causas y teoras 44
9. El gasto pblico en el derecho positivo argentino 46
Bibliografa del captulo II 47
CAPTULO m
LOS RECURSOS DEL ESTADO
1. Nocin general -. 49
2. Evolucin histrica 50
3. Clasificacin 52
4. Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio 54
5. Recursos de las empresas estatales 56
6. Recursos gratuitos 59
7. Recursos tributarios. Principios distributivos .' 60
7A. Idoneidad abstracta de la capacidad contributiva como
principio distributivo de las cargas tributarias 61
8. Recursos por sanciones patrimoniales 62
9. Recursos monetarios 63
10. Recursos del crdito pblico 65
Bibliografa del captulo III 65
CAPTULO IV
LOS TRIBUTOS. EL IMPUESTO
1. Los tributos. Nocin general 67
1A. Clasificacin 69
IB. Conclusiones sobre la clasificacin de los tributos 70
2. El impuesto. Nocin general 71
3. Naturaleza jurdica 72
4. Fundamento tico-poltico 73
5. Clasificaciones 74
5A. Conclusiones sobre la clasificacin de directos e indirectos 77
5B. Encuadre de la clasificacin en la legislacin impositiva ar-
gentina 78
6. Efectos econmicos de los impuestos 79
N D I C E XXI
7. Consecuencias jurdicas de la traslacin 83
8. Amortizacin y capitalizacin de los impuestos 86
9. Efectos polticos, morales y psicolgicos 86
Bibliografa del captulo IV 87
CAPTULO V
LOS TRIBUTOS (cont ). LAS TASAS.
LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
1. Las tasas. Nocin general 89
2. Caractersticas esenciales de la tasa 90
3. Diferencia con el impuesto 95
4. Diferencia con el precio 96
5. Clasificacin 98
6. Graduacin 99
7. Contribuciones especiales. Nocin general 104
8. Contribucin de mejoras 106
9. Elementos de la contribucin de mejoras 106
10. El peaje 108
10A. Naturaleza jurdica 111
10B. Su constitucionalidad en la Repblica Argentina 112
11. Contribuciones parafiscales 114
Bibliografa del captulo V 116
CAPTULO VI
DERECHO FINANCIERO Y DERECHO TRIBUTARIO
1. Derecho financiero. Nocin '. 119
1A. La actividad financiera como actividad jurdica 119
IB. Campo de accin 121
1C. Definiciones doctrinales y origen 121
2. Carcter y contenido 122
3. Autonoma 123
4. Fuentes del derecho financiero 129
5. Derecho tributario. Nocin 133
6. Posiciones sobre la autonoma del derecho tributario 135
7. La unidad del sistema jurdico nacional 136
7.1. Los objetivos del legislador 137
7.2. El derecho civil como derecho comn 138
7.3. El derecho, comn como derecho privado 138
7.4. Las ramas del derecho 138
7.5. El derecho civil y los principios del derecho 139
XXII N D I C E
8. El derecho tributario y el derecho comn 140
8.1. La legitimidad de los apartamientos 140
8.2. Igual jerarqua de las normas alterantes (El caso del dere-
cho tributario provincial) 141
8.3. Sometimiento de las normas alterantes. a las garantas
constitucionales 144
9. La autonoma del derecho tributario 144
10. El verdadero problema que encierra la autonoma del derecho
tributario 146
10.1. Solucin legislativa del problema 146
10.2. El fin de las normas tributarias 147
10.3. La significacin econmica 148
10.4. El espritu de la ley tributaria 149
11. El orden jurdico como unidad 151
12. El derecho tributario y los conceptos e instituciones de derecho
privado 152
13. Los caracteres especficos y comunes del derecho tributario... 153
14. Consecuencias prcticas 158
15. Codificacin 160
16. Divisin del derecho tributario 162
Bibliografa del captulo VI 164
CAPtruLO VII
INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA
1. Interpretacin. Nocin general 167
2. Mtodo literal 168
3. Mtodo lgico 168
4. Mtodo histrico 169
5. Mtodo evolutivo 169
6. Interpretacin segn la realidad econmica 170
7. Modalidades de interpretacin 174
8. La analoga 175
9. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo. La retroactvidad
fiscal 176
10. Aplicacin de la ley tributaria en el espacio 181
Bibliografa del captulo VII 181
CAPTULO Vm
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
1. Nocin 185
2. La potestad tributaria. Caracterizacin 186
NDI CE XXIII
3. Limitaciones a la potestad tributaria. Principios jurdicos de los
tributos 187
4. Control jurisdiccional 188
5. Legalidad 190
6. Capacidad contributiva 195
7. Generalidad 200
8. Igualdad 202
9. Proporcionalidad ^05
10. No confiscatoriedad 206
10A. Fundamento de la confiscatoriedad por un tributo 207
10B. La confiscatoriedad por una suma de tributos 209
11. Libertad de circulacin territorial 211
11.1. La inconstitucionalidad del impuesto al turismo 212
12. Derecho tributario y rgimen federal. Problemas. Doble impo-
sicin interna 214
13. Distribucin de la potestad tributaria en la Argentina. Rgimen
federal de gobierno y potestades tributarias 215
14. Potestades tributarias de Nacin y provincias 215
14A. Limitaciones constitucionales a las facultades tributarias
provinciales 218
15. Rgimen de coparticipacin 220
15A. Anlisis del rgimen de coparticipacin vigente 221
15B. Modificaciones por la ley 23.548 226
15C. Consideracin crtica sobre la realidad actual de la coparti-
cipacin 228
16. Potestad tributaria municipal 228
16.1. La organizacin institucional del pas 228
16.2. El problema de los municipios en la Argentina. Discusin
en torno a su autarqua o autonoma 229
16.3. Implicancias en el campo tributario. Facultades originarias
y derivadas 231
17. El caso de la ciudad de Buenos Aires como capital de la Rep-
blica ; 234
17.1. La ciudad de Buenos Aires en el marco de la Constitucin
nacional 234
17.2. Situacin de Buenos Aires en cuanto a la autonoma y au-
tarqua 235
17.3. Organizacin institucional del municipio de Buenos Aires 236
17.4. Legitimidad de la delegacin en materia tributaria 238
17.5. Normativa vigente 240
17.6. La coparticipacin de la ciudad de Buenos Aires en el
producido de los impuestos nacionales 240
Bibliografa del captulo Vm 242
XXIV NDI CE
CAPTULO Di
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
1. Nocin general 245
2. Relacin jurdica tributaria principal. Caracterizacin y elemen-
tos 246
2A. La relacin jurdica tributaria principal en la doctrina... 253
3. Sujeto activo 254
4. Sujeto pasivo 255
4A. Capacidad jurdica tributaria 256
5. Contribuyentes \ 257
6. Responsables solidarios 258
7. Sustitutos :. 260
8. Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y sustitucin
y consecuencias jurdicas de tal comunidad 262
9. Agentes de retencin y de percepcin 263
10. Solidaridad tributaria 263
11. El resarcimiento 266
12. El domicilio tributario 268
13. Objeto 269
14. Causa 270
15. Hecho imponible 272
15A. Aspecto material del hecho imponible 274
15B. Aspecto personal 275
15C Aspecto espacial , 277
15D. Aspecto temporal 278
16. Exenciones y beneficios tributarios 281
16.1. Los beneficios derivados de los regmenes de promocin 285
17. El elemento cuanticante de la relacin jurdica tributaria prin-
cipal 287
18. La fuente de la obligacin tributaria 291
19. Privilegios 292
20. Extincin de la relacin jurdica tributaria principal 293
21. Pago 294
22. Compensacin 295
23. Confusin 296
24. Novacin 297
25. Prescripcin 298
26. Los anticipos impositivos. Naturaleza. Caracteres. Vinculacin con
el hecho imponible 299
27. Los intereses resarcitorios 301
27.1. Nocin 301
27.2. La sancin en el derecho tributario 301
27.3. Naturaleza jurdica del inters del art 42 302
N D I C E XXV
27.4. Principios jurdicos que rigen en caso de su imposicin . 303
27.5. Quines pueden ser pasibles de la sancin 304
27.6. Automaticidad de la mora 304
27.7. La mora culpable como presupuesto de su exigibilidad.. 305
27.8. Los intereses resarcitorios y la Ley de Convertibilidad . . . 308
28. La indexacin" tributaria. Nocin 310
28.1. La desindexacin por Ley de Convertibilidad 312
28.1.1. Alcance de la desindexacin 313
28.1.2. Momento de la desindexacin 314
28.2. El rgimen indexatorio de la ley 11.683 315
28.3. mbito de aplicacin 315
28.4. Mecnica de la indexacin 316
28.5. Sanciones 316
28.6. No retroactividad del rgimen 317
28.7. Embargo 317
28.8. Reclamo administrativo 317
28.9. Repeticin 318
28.10. Naturaleza jurdica del incremento derivado de la in-
dexacin 318
Bibliografa del captulo IX 321
CAPTULO X
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
1. Nocin general 325
2. La determinacin tributaria 329
2A. La presunta discrecionalidad de la determinacin 332
S. Valor de la determinacin. Teoras 333
3A. Conclusiones 333
4. Formas de la determinacin 335
5. Determinacin por sujeto pasivo '. 335
6. Determinacin mixta 338
7. Determinacin de oficio 339
7A. La determinacin de oficio subsidiaria 339
7A1. La etapa instructoria de la declaracin de oficio
subsidiaria 341
7A2. Requisitos de eficacia de la etapa instructoria . . . . 342
7A3. Limitaciones del fisco durante la etapa instructoria 343
7A4. La vista al determinado 344
7A5. Posibilidad probatoria del determinado 344
7A6. Las motivacin de la decisin determinativa 344
7A7. La "cosa determinada" 346
7A8. Facultad de impugnacin 347
7B. La determinacin de oficio en la ley 11.683 348
XXVI N D I C E
8. Conclusiones sobre las diferentes modalidades de determinacin
tributaria 354
9. El problema del carcter jurisdiccional o administrativo de la
determinacin tributaria 355
10. Las facultades fiscalizadoras e investigatorias de la autoridad fis-
cal 357
10A. Las facultades fiscalizadoras e investigatorias en la ley
11.683 359
10B. La fiscalizacin del ltimo perodo. La presuncin de exacti-
tud o inexactitud de los perodos no prescritos 367
Bibliografa del captulo X 369
CAPTULO XI
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
1. Nocin 373
3.. Teoras sobre la ubicacin cientfica 373
2.1. Los problemas de las nuevas ramas del derecho 374
3. Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal (delito o contraven-
cin 377
4. El derecho penal tributario ante la ley penal 23.771 379
5. Clasificacin de las infracciones fiscales 381
6. La evasin fiscal o tributaria desde el punto de vista concep-
tual 382
6A. La llamada evasin legal del tributo .." 383
6B. La ilegalidad de la llamada elusin tributaria 386
7. Incumplimiento omisivo de la obligacin tributaria sustancial.. 388
8. Incumplimiento fraudulento de la obligacin tributaria sustan-
cial (defraudacin fiscal) 389
9. Incumplimiento de la obligacin tributaria formal 389
10. La sancin tributaria 390
10A. La multa 390
10A1. Personalidad de la multa 391
10A2. Aplicacin de multa a las personas colectivas 391
10AS. Trasmisin hereditaria de la multa 392
10A4. Multa a terceros 392
10A5. Convertibilidad de la multa tributaria 393
11. Derecho penal tributario contravencional. Infracciones en la ley
11.683 393
HA. Incumplimiento de deberes formales 394
11B. Omisin fiscal (art 45) 396
11C. Defraudacin fiscal (arts. 46 y ss.) 397
11C1. Defraudacin fiscal genrica 397
11C2. Contravencin de los agentes de retencin y per-
cepcin 398
NDI CE XXVII
12. Derecho penal tributario delictual. Ley 23.771 399
13. Figuras atinentes al rgimen impositivo. Alteracin de la reali-
dad econmica (art 1) 400
44. Evasin de tributos y aprovechamiento de beneficios fiscales
(art. 2) 403
14A. Hecho punible 403
14B. Sujetos activos 404
14C. El concepto delictual de evasin 404
14D. Elemento subjetivo 405
14E. Elemento objetivo 405
14F. Condiciones objetivas de punibilidad 406
14G. Aplicabilidad conjunta con la defraudacin fiscal de la ley
11.683. Principio non bis in idem 407
15. Procuracin fraudulenta de beneficios fiscales provenientes de
regmenes de inversin y promocin (art 4) 408
16. Omisin de inscribirse tributariamente o de presentar declara-
ciones juradas (art 5) 409
17. Insolvencia patrimonial provocada (art 9) 412
18. SobTefacturaones o subfacturariones (art 10) 414
19. Figuras atinentes al rgimen previsional. Evasin de aportes y
contribuciones (art 3) 415
20. Omisin de inscripcin previsional (art 7, primera parte) . . . . 416
21. Figuras atinentes a los agentes de retencin y percepcin. Omi-
sin de actuar en materia tributaria (art 6) y previsional (art
7, segunda parte) 416
22. Defraudacin de agentes de retencin y percepcin, tributarios
y previsionales (art 8)
v
418
23. Otros aspectos relativos a la ley penal tributaria 23.771. mbito
de aplicacin en materia delictual y contravencional 420
24. Casos especiales de penalizacin 423
Bibliografa del captulo XI 424
CAPTULO XII
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
1. Nocin y ubicacin cientfica 427
1A. Los conflictos de intereses 428
2. El proceso tributario. Caracteres generales 430
S. Iniciacin del proceso tributario 431
4. Organismos administrativos y jurisdiccionales 433
4A. Direccin General Impositiva 433
4B. Tribunal Fiscal de la Nacin 434
5. Acciones y recursos en la ley 11.683 435
5A. Recurso de reconsideracin 436
5B. Recurso de apelacin 437
5C. Procedimiento penal tributario contravencional 442
XXVIII N D I C E
6. El procedimiento penal tributario delictual (ley 23.771) 450
6.1. Procedimiento administrativo 450
6.2. Iniciacin de la causa 451
6.3. Competencia 452
6.4. Eximicin de prisin y excarcelacin 452
6.5. Extincin de la accin penal del art 14 de la ley 23.771 453
6.6. Procedimiento penal tributario delictual (ley 23.771) 454
7. Ejecucin fiscal 455
8. La regla solve et repele 458
8.1. Teoras sobre la naturaleza jurdica 458
8.2. Apreciacin crtica 460
8.3. La regla en el derecho tributario comparado 460
8.4. La regla solve et repete en la Repblica Argentina 462
8.5. El Pacto de San Jos de Costa Rica 463
8.6. Su aplicabilidad a todas las personas 464
8.7. Ilegalidad del art 176 de la ley 11.683 465
8.8. La cuestin en la provincia de Crdoba 466
8.9. Conclusin 469
9. La repeticin tributaria. Nocin 470
10. Fundamento 470
11. Caracteres 471
12. Causas 471
13 El empobrecimiento como condicin del derecho a repetir . . . 473
14. Sujetos activos de la repeticin 474
15. Aspectos procesales 474
16. La protesta 475
17. Reclamo administrativo previo 476
18. Competencia y partes intervinientes 476
19. La accin en la ley 11.683 477
Bibliografa del captulo XII 479
CAPTULO Xm
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
1. Nocin y contenido 481
1A. Fuentes del D.I.T 482
2. Doble imposicin internacional 483
2A. Requisitos de configuracin 483
3. Causas. Principios de atribucin de potestad tributaria 484
4. Soluciones y principios que las sustentan 488
5. Convenciones y tratados 490
6. Derecho de las comunidades y derecho internacional tributario 491
7. Sociedades multinacionales 492
8. La teora del rgano 493
8A. Su recepcin en la legislacin argentina 495
N D I C E XXIX
9. El Pacto de San Jos de Costa Rica y los defechos humanos de
los contribuyentes. El Pacto y sus fuentes . . , 496
10. Aplicabilidad a las personas jurdicas , 498
11. Operatividad del Pacto 498
12. Normas de derecho interno posteriores a la ratificacin del
Pacto 501
1S. Control de cumplimiento , 502
14. Naturaleza de los tribunales , 503
15. El Pacto y el pago previo del tributo , 504
15.1. Su incompatibilidad con el Pacto , 506
16. Otros derechos protegidos por el Pacto que pueden vincularse
con la materia fiscal , 507
16.1. Derecho de propiedad , 507
16.2. Derecho de igualdad , 507
16.3. No injerencia en la actividad privada ., 507
16.4. Proteccin del secreto profesional . . . . , 508
16.5. Prisin por deudas , 508
16.6. Proteccin para ilcitos fiscales , 509
16.7. Importancia de su inclusin en el Pacto 509
Bibliografa del captulo XI 509
CAPTULO XIV
SISTEMA TRIBUTARIO
1. Nocin 513
1A. Limitacin espacial 513
IB. Limitacin temporal 514
1C. Importancia del estudio 514
2. Rgimen y sistema tributario 514
3. Sistemas tributarios racionales e histricos 515
SA. Sistema de impuesto nico y de impuestos mltiples 516
4. Sistema tributario y evolucin histrica 517
5. El sistema tributario argentino 520
6. Problemas y principios de un sistema tributario 521
6A. Eleccin de la fuente econmica tributaria 521
6B. Los principios de la imposicin 522
6C. Requisitos de un sistema tributario racional 523
6D. Los principios de certeza y simplicidad 524
7. Presin tributaria 526
7A. ndice de medicin 527
7B. El problema de la inclusin del gasto pblico 528
8. Lmites de la imposicin 529
Bibliografa del captulo XIV 529
XXX N D I C E
CAPTULO XV
IMPUESTO A LA RENTA
(IMPUESTO A LAS GANANCIAS)
1. Distincin entre capital y renta. Diversas teoras 538
2. Ventajas e inconvenientes del impuesto a la renta 535
3. Formas del impuesto a la renta 538
4. Vinculacin con los problemas del desarrollo econmico 539
5. Antecedentes extranjeros 540
6. El impuesto a las ganancias en la Argentina. Antecedentes na-
cionales 541
6A. Caractersticas del impuesto a las ganancias 542
7. Hecho imponible 543
7A. Atribucin de la ganancia 546
7B. Tratamiento de las liales nacionales de empresas extran-
jeras 548
8. Sujeto pasivo 550
9. Categoras 550
10. Sociedades de capital 554
11. Deducciones 556
12. Deducciones personales 557
13. Perodo de imposicin 560
14. Alcuotas 560
15. Exenciones y beneficios 560
16. Determinacin y pago 561
17. Retencin en la ftiente 562
18. Ajuste por inflacin 563
Bibliografa del captulo XV 565
CAPTULO XVI
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE DETERMINADOS JUEGOS
Y CONCURSOS
1. Antecedentes 567
2. Nocin y caractersticas 567
3. Hecho imponible 567
4. Sujeto pasivo. Peculiaridades del tributo 568
N D I C E XXXI
CAPTULO XVLI
IMPUESTO AL MAYOR VALOR
(IMPUESTO SOBRE LOS BENEFICIOS EVENTUALES)
1. Fundamento 571
2. Causas del mayor valor 571
3. El mayor valor y la inflacin , 572
.4. El impuesto sobre los beneficios eventuales en la Argentina.
Antecedentes y caractersticas 573
5. Impuesto a los beneficios eventuales de la ley 21.284. Hecho
imponible 573
6. Sujetos pasivos 574
7. Atribucin de beneficio 574
8. Determinacin 574
9. Ao riscal, imputacin y compensacin 576
10. Exenciones 577
11. Reemplazo de vivienda y de inmuebles agropecuarios 577
12. Retencin en la fuente 578
13. Impuesto a la trasferenda de inmuebles de personas fsicas y
sucesiones indivisas 578
14. Hecho imponible 578
15. Sujetos pasivos 579
16. Base imponible y alcuota 579
17. Reemplazo de vivienda 580
18. Valoracin crtica 580
Bibliografa del captulo XVH 581
CAPTULO XVm
IMPUESTO SOBRE LA TRASFERENCIA DE TTULOS-VALORES
1. Nocin y antecedentes 583
2. Hecho imponible 583
3. Sujetos pasivos 585
4. Base imponible y alcuota 586
5. Reladn con el impuesto a las ganandas 587
XXXII NDI CE
Cwtruuo XIX
IMPUESTO AL PATRIMONIO
(IMPUESTO SOBRE LOS CAPITALES, IMPUESTO SOBRE
EL PATRIMONIO NETO, IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS,
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES NO INCORPORADOS
AL PROCESO ECONMICO)
1. Nocin general del impuesto al patrimonio 589
2. Antecedentes 590
3. Estructura del impuesto 591
4. Valoracin critica 592
5. El impuesto al patrimonio en la Argentina. Antecedentes 594
6. Estructura y caractersticas 597
7. Impuesto sobre los capitales. Hecho imponible 598
8. Sujetos pasivos 599
9. Exenciones 599
10. Capital gravado 600
11. Deudas de los socios o dueos (nacionales o extranjeros) con
sus empresas 600
12. Agrupacin del activo computable y no computable 601
13. Pasivo computable 601
14. Deducciones 601
15. Base imponible, alcuota e impuesto mnimo 602
16. Supresin de la informacin a suministrar por las sociedades
y empresas 602
17. Impuesto sobre el patrimonio neto. Hecho imponible 602
18. Sujetos pasivos 603
19. Sociedad conyugal 603
20. Exenciones 603
21. Concepto de patrimonio neto 604
22. Activo 604
23. Valuacin de bienes computable 605
24. Bienes no conmutables 605
25. Pasivo , 605
26. Prorrateo de las deudas 605
27. Deducciones 606
28. Mnimo no imponible y alcuota 606
29. Pagadores de impuesto del exterior 606
30. Actualizacin de valores. Suspensin de cobro 608
31. Impuesto sobre los activos. Caracterizacin del impuesto 608
32. Hecho imponible 608
33. Sujetos pasivos 609
33.1. Responsables sustitutos 609
34. Exenciones 609
NDI CE XXXIII
35. Base imponible 610
36. Alcuota 612
37. El impuesto a las ganancias como pago a cuenta del impuesto
sobre los activos 612
38. Apreciacin crtica del gravamen 613
39. Impuesto sobre los bienes personales no incorporados al proce-
so econmico (impuesto sobre el patrimonio bruto) 614
Bibliografa del captulo XIX 617
CAPTULO XX
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO PATRIMONIAL A TTULO
GRATUITO
1. Impuesto sucesorio. Antecedentes 619
2. Fundamento y naturaleza 620
2A. Proyectos limitativos 622
3. Derogacin del impuesto en la Argentina 623
Bibliografa del captulo XX 624
CAPTULO XXI
IMPUESTO INMOBILIARIO
1. Evolucin y fundamento 625
2. Formas de imposicin 626
3. Principales caractersticas del impuesto en la Argentina 627
4. Hecho imponible 628
5. Sujeto pasivo 628
6. Base imponible y alcuota 629
7. Exenciones 629
8. Recargos o adicionales 629
8A. Baldos 629
8B. Latifundios , 630
8C. Ausentismo 630
9. Catastro. Orgenes y operaciones 630
10. Pago 631
Bibliografa del captulo XXI 631
XXXIV NDI CE
CAPTULO XXH
IMPUESTO A LA RENTA NORMAL POTENCIAL DE LA TIERRA.
IMPUESTO A LA PRODUCCIN AGROPECUARIA
1. Antecedentes 633
2. Nocin y objetivos 634
3. Mecnica de la ley 20.538 638
4. Sus tres etapas temporales 638
5. Hecho imponible 639
6. Sujetos pasivos 639
7. Exenciones 640
8. Determinacin de la base imponible 640
8A. Impugnacin a resoluciones relativas a la determinacin . 643
9. Consideraciones crticas 644
10. Probables soluciones al problema de las explotaciones agrope-
cuarias .' 646
11. Impuesto a la produccin agropecuaria 647
12. Hecho imponible 648
13. Sujetos pasivos 649
14. Base imponible y alcuota 649
15. Pago 649
Bibliografa del captulo XXH 649
CAPTULO XXm
IMPUESTOS DE SELLOS. IMPUESTO DE JUSTICIA
1. Nocin y orgenes de los impuestos a la circulacin 651
2. Derechos de timbre y de registro 652
3. Caractersticas del impuesto de sellos en la Argentina 652
4. Hecho imponible .- 654
4A. La instrumentacin 656
4B. Requisitos de la instrumentacin 656
4C. Instrumentaciones peculiares 657
4D. El principio del mayor rendimiento fiscal 658
5. Sujeto pasivo 659
6. Otros aspectos del impuesto 660
7. Impuesto de justicia 660
7A. Las tasas judiciales en la legislacin argentina 661
Bibliografa del captulo XXm 663
N D I C E XXXV
CAPTULO XXIV
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Impuesto a las ventas. Naturaleza 665
2. Antecedentes extranjeros 665
3. Antecedentes nacionales 665
4. Formas de imposicin. El impuesto al valor agregado 667
5. El impuesto al valor agregado en la Argentina; antecedentes
legislativos 670
6. Caractersticas del impuesto 671
7. Estructura del impuesto 672
8. Hecho imponible 673
8.1. Venta de cosas muebles 673
8.1.1. Aspecto objetivo 674
8.1.2. Aspecto subjetivo 675
8.2. Obras, locaciones y prestaciones de servicios 676
8.2.1. Trabajos sobre inmuebles de terceros (art. 3, inc.
a) 676
8.2.2. Obras sobre inmueble propio 676
8.2.3. Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas
muebles por encargo de terceros (art. 3, inc. c) .. 677
8.2.4. Obtencin de bienes de la naturaleza (art 3, inc.
d) 677
8.2.5. Locaciones y prestaciones de servicios varios (ait 3,
inc. e) 677
8.2.5.1. Generalizacin en materia de servicios . . . . 678
8.3. Importacin definitiva de cosa mueble 678
8.4. Perfeccionamiento de los hechos imponibles 679
9. Sujetos pasivos 681
10. Exenciones. Generalizacin en materia de bienes 683
11. Las exportaciones 685
12. Base imponible 685
13. El precio gravable en las importaciones definitivas 688
14. El procedimiento liquidatorio 688
14.1. Dbito fiscal 688
14.2. Crdito fiscal 689
15. La inscripcin 690
16. Rgimen de los responsables no inscritos 692
16.1. Eliminacin de los regmenes "simplificado" y "general B" 692
16.2. En qu consiste el rgimen de responsables no inscritos. 692
16.3. Sujetos comprendidos 693
16.4. Ventas de proveedores inscritos a responsables no inscri-
tos 693
XXXVI
N D I C E
16.5. Documentacin respaldatoria de las ventas que realiza el
responsable no inscrito 694
16.6. Compras de bienes de uso por no inscritos 694
16.7. Iniciacin de actividades 695
16.8. Cambios de rgimen 695
17. Perodo de imposicin 695
18. Alcuota 696
Bibliografa del captulo XXIV 696
CAPITULO XXV
IMPUESTO AL EJERCICIO D ACTIVIDADES CON FINES
DE LUCRO (IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS)
1. Antecedentes 699
2. Evolucin del impuesto en la Argentina 699
3. Caracteriscas del impuesto a los ingresos brutos en la Argen-
tina 701
4. Hecho imponible J02
5. Sujetos pasivos 704
6. Base imponible 705
7. Exenciones 706
8. Alcuotas 706
9. Pago 706
10. Doble imposicin 707
11. Convenios multilaterales 707
Bibliografa del captulo XXV 709
CAPTULO XXVI
IMPUESTOS ADUANEROS
1. Antecedentes histricos nacionales 711
1A. Vinculacin con los problemas del proteccionismo y libre
cambio 712
2. Caractersticas del impuesto en la Argentina 712
3. Hecho imponible 714
4. Sujeto pasivo 714
5. Tarifas. Carcter 715
6. Franquicias y exenciones 716
6A. Franquicias arancelarias 716
6A1. Draw-back 716
6A2. Admisiones temporarias 717
6B. Franquicias territoriales 718
7. Defensa contra el dumping 718
NDI CE XXXVII
8. Uniones aduaneras. Mercados comunes 719
Bibliografa del captulo XXVI 720
CAPTULO XXVII
IMPUESTOS INTERNOS
1. Concepto de impuestos internos 721
2. Antecedentes histricos 721
2A. Artculos gravados 722
2B. Sistemas de recaudacin 722
3. Tendencia moderna 723
4. Los impuestos internos en la Argentina. Cuestiones constitu-
cionales 723
5. Caractersticas del impuesto en la legislacin vigente 725
6. Hecho imponible 726
7. Sujetos pasivos 728
8. Exenciones 728
9. Base imponible 729
10. Privilegios 731
11. Determinacin y pago 732
12. Leyes de unificacin 732
13. El impuesto al gasto. Nocin general 733
Bibliografa del captulo XXVH 735
CAPTULO XXVm
IMPUESTO A LAS INVERSIONES EXTRANJERAS
1. Nocin 737
2. Hecho imponible 737
3. Sujetos pasivos 738
4. Base imponible y alcuota 738
5. Facultad del Poder Ejecutivo 739
CAPTULO XXIX
IMPUESTOS RECAUDADOS POR EL SISTEMA DE PERCEPCIN
EN LA FUENTE
1. Nocin 741
2. Impuesto sobre las ventas, compras, cambio o permuta de di-
XXXVIII N D I C E
3. Impuestos a la cinematografa 742
3A. Impuesto nacional a la cinematografa 742
3B. Impuestos municipales a la cinematografa 744
4. Impuesto a las entradas de hipdromos 745
5. Impuestos al consumo de la energa elctrica 746
6. Impuestos al consumo de gas 749
Bibliografa del captulo XXIX 749
CAPTULO XXX
IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES nNANCIERAS DIVERSAS
1. Nocin 751
2. Impuesto sobre los dbitos en cuenta corriente y otras opera-
torias 751
2.1. Hecho imponible 752
2.2. Sujetos pasivos. Retenciones 753
2.3. Exenciones 754
2.4. Alcuota 754
3. Impuesto sobre intereses y ajustes en depsito a plazo fijo.... 754
3.1. Hecho imponible 755
3.2. Sujetds pasivos 755
3.3. Exenciones 755
4. Impuesto sobre servicios financieros 755
4.1. Hecho imponible y sujetos pasivos 756
4.2. Base imponible y alcuota 756
5. Impuesto sobre las utilidades de las entidades financieras 756
CAPTULO XXXI
EL CRDITO PBLICO
1. Nocin general 759
2. Evolucin histrica 759
3. Nuevas concepciones sobre el crdito pblico 760
4. Evaluacin critica de las nuevas concepciones 762
5. Lmites 763
5A. Conclusiones sobre el crdito pblico y sus lmites 764
6. Clasificacin de la deuda pblica 765
6A. Deuda interna y externa 766
6B. Deuda administrativa y financiera 767
6C. Deuda flotante y consolidada 767
6D. Deuda perpetua y redimible 768
7. El emprstito. Nocin 768
NDI CE XXXIX
8. Naturaleza jurdica. Teoras 769
9. Emprstitos voluntarios, patriticos y forzosos 772
10. El rgimen de ahorro obligatorio 774
10.1. Naturaleza jurdica. Constitucionalidad 775
10.2. Conclusiones sobre la naturaleza jurdica y constitucionali-
dad del ahorro obligatorio 776
11. Garantas y ventajas de los emprstitos 779
11A. Garantas 780
11B. Ventajas 781
12. Tcnica del emprstito. Emisin 782
12A. Ttulos del emprstito 782
12B. El inters y su tasa 783
13. Negociacin. Procedimientos 783
14. En el mercado interno y externo 784
15. Amortizacin 785
16. Conversin 785
17. Incumplimiento de la deuda pblica 786
Bibliografa del captulo XXXI 787
CAPTULO XXXH
EL PRESUPUESTO
,1. Nocin general 789
2. Origen y evolucin 789
3. Naturaleza jurdica 790
4. Principios de derecho presupuestario. Unidad 792
5. Universalidad 793
6. Especialidad 793
7. No afectacin de recursos 794
8. Modernas concepciones presupuestarias. Presupuestos mltiples,
funcionales y por programa 794
9. Equilibrio del presupuesto. Dficit y supervit 797
9A. Visin retrospectiva 797
10. Concepciones clsicas y modernas 798
11. Equilibrio econmico. Presupuesto econmico o nacional 800
12. Dinmica del presupuesto. Preparacin 801
13. Sancin y promulgacin 802
14. Duracin del presupuesto 803
1'5. Cierre del ejercicio. Sistemas 803
16. Ejecucin del presupuesto 804
16A. Ejecucin en materia de gastos. Etapas 804
16B. Ejecucin en materia de recursos 806
17. Control del presupuesto. Sistemas 806
XL
NDI CE
18. Control presupuestario en la Argentina 807
18A. Control administrativo interno 807
18B. Control administrativo externo. Tribunal de Cuentas . . . . 807
18C. Control jurisdiccional 808
18D. Control parlamentario 809
Bibliografa del captulo XXXII 810
CAPTULO XXXIII
POLTICA FINANCIERA Y POLTICA
FISCAL O TRIBUTARIA
1. Poltica financiera: Nociones generales 811
2. La poltica financiera y las teoras clsicas. El neutralismo finan-
ciero 813
3. Poltica financiera intervencionista 815
4. Poltica financiera liberal-pragmtica 817
5. Poltica fiscal o tributaria 818
6. El desarrollo econmico. Nociones generales 819
6A. Factores y objetivos del desarrollo econmico 820
6B. Diversos aspectos del desarrollo econmico 821
7. La inflacin como obstculo al desarrollo econmico 824
7A. El enfoque monetarista de la inflacin . , 825
7B. Los distintos tipos de inflacin 826
7C. La lucha contra la inflacin 828
8. La planificacin. Nociones generales 830
8A. Planificacin integral o coactiva 830
8B. Planificacin democrtica o democracia planificada 831
8C. Planificacin liberal o indicativa 833
Bibliografa del captulo XXXIH 834
Bibliografa general 837
Suplemento de actualizacin 1996 859
Suplemento de actualizacin 1997 891
1
CAPTULO I
CIENCIA DE LAS FINANZAS
Y ACTIVIDAD FINANCIERA *
1. FINANZAS. CONCEPTO Y TERMINOLOGA. Las finanzas p-
blicas, en su concepcin actual, y genricamente consideradas, tienen
por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta
sos gastos.
Las opiniones estaban antes divididas en cuanto al origen de la
palabra "finanzas". Unos autores creyeron en su procedencia ger-
mnica relacionndola con la palabra inglesa "fine" (pago de tasas)
o con el trmino alemn "finden" (encontrar). Otros investigadores
te atribuyeron procedencia latina y la hicieron derivar de "fins".
Actualmente se reconoce que la segunda tesis es ms acertada.
La palabra analizada proviene, en el latn medieval, del verbo latino
"finir", del cual eman el verbo "finare" y el trmino "finatio",
cuya significacin sufri algunas variantes.
...*, En un primer perodo designaba una decisin judicial, despus
|tna multa fijada en juicio, y finalmente los pagos y prestaciones en
general. En un segundo perodo (alrededor del siglo xrx) se con-
sider que negocios "financieros" eran los monetarios y burstiles,
aunque al mismo tiempo la palabra "finanz" tuvo la denigrante
lignificacin de intriga, engao y usura. En un tercer perodo,
primero en Francia y despus tambin en otros pases, se circuns-
cribi la significacin de la palabra "finanzas" emplendola nica-
tente con respecto a los recursos y los gastos del Estado y las
Comunas. Tal es, en lneas generales, la evolucin terminolgica
<pie describe el autor Wilhelm Gerloff (Fundamentos..., t. I, p. 16),
y la cual parece ms ajustada a la realidad.