NOTAS ACLARATORIAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de hechos o

situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas
que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta interpretacin.
Asimismo representan informacin importante para los inversores que deseen comprar
acciones de una compaa a travs del Mercado Burstil, ya que por lo general muestran
informacin relevante a considerar que determinar el comportamiento del valor de las
acciones.
Las notas a los estados financieros representan la difusin de cierta informacin que no est
directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios tomen
decisiones con una base clara y objetiva. Esto no implica que estas notas explicativas sean un
estado financiero, ya que segn la normatividad vigente no lo son, ms bien forman parte
integral de ellos como parte del anlisis, siendo obligatoria su presentacin. Por otro lado
estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando
correspondan.
OBJETIVOS.-
Informacin acerca de las bases de valoracin, as como de las polticas contables
especficas aplicadas, incluyendo preceptivamente una declaracin, sin reservas, del
cumplimiento con las NIIF.
Aclaraciones, explicaciones y matizaciones que permitan profundizar en la
interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros.
Brindar los elementos necesarios para que aquellos usuarios que los lean,
puedan comprenderlos claramente, y puedan obtener la mayor utilidad de ellos
IMPORTANCIA
Las notas a los estados financieros son explicaciones que amplan el origen y significado de los
datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan informacin acerca de ciertos
eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la entidad y dan a conocer datos y
cifras sobre la repercusin de ciertas reglas particulares, polticas y procedimientos contables
y de aquellos cambios en los mismos de un perodo a otro.
ALCANCE:
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos,
que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando
correspondan.




CONTENIDO:
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica,
guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros.
PRESENTACIN DE LAS NOTAS ACLARATORIAS
Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte
integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse, con
sujecin a las siguientes reglas:
Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente
titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros
respectivos.
Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el
cuerpo de los estados financieros.
Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y
prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.
Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en cuanto sea
posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
AUDITORIA DEL RUBRO DE CAJA Y CAJA CHICA
AUDITORIA A CAJA
Es un anlisis circunscrito a las operaciones de caja (Dinero en efectivo y cuentas de cheques
con los bancos) durante el periodo determinado, realizado con el propsito de verificar que
todo el Dinero recibido ha sido debidamente registrado en las cuentas y comprobar que todos
los pagos han sido autorizados y registrados en modo apropiado
Adems de la revisin de Ingresos y egresos, incluye la comprobacin material de las
existencias en caja por medio de un arqueo y la confirmacin directa de los saldos en cuenta
de cheques, por medio de correspondencia con las instituciones bancarios respectivos.
RIESGOS: RUBRO DISPONIBLE
- Alta liquidez
- Susceptibilidad de robo
- Doble contabilizacin
OBJETIVO DE LA AUDITORIA DEL RUBRO DISPONIBLE:
Obtener la mayor cantidad de evidencia de las afirmaciones generadas en los Estados
Financieros acerca del rubro disponible.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Consideraciones antes de realizar un arqueo, previo al arqueo:
El auditor debe tener conocimiento de los procedimientos internos de la empresa


El tamao de la muestra (en un holding, se hace la muestra en la casa matriz)
ARQUEO DE CAJAS:
Como parte de las pruebas se descubren errores como:
1. Cheques emitidos y pagados pero no contabilizados.
2. Depsitos de clientes en nuestra cuenta bancaria sin registrar.
3. Depsitos en trnsito que nunca llegaron al banco.
4. Cheques vencido el periodo de cobro.
EVALUACION DE RIESGOS
El Auditor Interno debe utilizar las tcnicas de evaluacin de riesgos al desarrollar el plan
global de auditora y al planificar las auditoras especficas.
Los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentacin
que esto genera para la comisin de fraudes.
Por otra parte, es un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente, puesto
que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios
terminan en un pago.
Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son:
1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.
2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar
ocultamientos.
El riesgo en auditora puede ser clasificado de acuerdo con la siguiente tipologa:
RIESGO INHERENTE (RI)
Es el riesgo de que una afirmacin de los estados financieros contenga un error significativo
en funcin de la actividad de la entidad y de las caractersticas de la cuenta o transaccin, con
independencia de la mayor o menor bondad del sistema de control interno.
RIESGO DE CONTROL (RC)
Es el riesgo de que un error significativo que podra existir en los estados financieros no sea
detectado y evitado por el sistema de control interno de la entidad
RIESGO DE DETECCIN (RD)
Es el riesgo que el auditor no detecte un error material mediante la aplicacin de sus
procedimientos de auditora. Depende de la idoneidad y extensin de los procedimientos de
auditora y de su aplicacin por parte del auditor


PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


Un procedimiento de auditoria es la aplicacin de una tcnica de auditoria para obtener
evidencia de auditoria. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye la
Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y
Deudores.
Los procedimientos de auditoria pueden agruparse en tres maneras diferentes, esencialmente
como:
1. Pruebas de control;
2. Procedimientos analticos
3. Pruebas de detalles.

Pruebas de Control

Las pruebas de control se aplican para obtener evidencia de
auditoria sobre:

1. El diseo de las actividades de control;
2. La operacin de las actividades de control.

Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinacin e indagacin,
observacin e inspeccin de documentos. Tambin puede que se apliquen otras tcnicas de
auditoria.

Procedimientos Analticos

Los procedimientos analticos consisten de la aplicacin de comparaciones, clculos,
indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y predecir las relaciones entre los
datos financieros y de operacin. Los procedimientos analticos implican la comparacin de
los saldos de cuentas o las clases de transacciones que se hayan registrado con las
expectativas que desarrollamos as como el anlisis de ndices o tendencias. En caso de que
encontremos partidas extraordinarias y fluctuaciones inesperadas, investigamos su
naturaleza y causa.

Los procedimientos analticos normalmente son efectivos con respecto a objetivos de
auditoria relacionados con:

1. Las transacciones rutinarias y las estimaciones contables con respecto a los que
pueden estimar relaciones y tendencias;
2. Los saldos de cuentas y clases de transacciones en los que los montos varan dentro de
rangos relativamente pequeos;
3. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que los errores e
irregularidades significativos potenciales no seran aparentes al examinarse las
transacciones individuales;


4. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que la evidencia de
auditoria, tal como integridad, es difcil de obtener de otros procedimientos de
auditoria.

Pruebas de Detalles

Las pruebas de detalles son la aplicacin de uno o ms de siete tipos de tcnicas de auditoria a
partidas o transacciones individuales que constituyen un saldo de cuenta o clase de
transaccin. Las pruebas de detalles frecuentemente son efectivas con respecto a objetivos de
auditoria relacionados con transacciones no rutinarias, ya que stas normalmente no siguen
tendencias pronosticables. En adicin, las transacciones no rutinarias normalmente no
pueden compararse directamente con otras clases de transacciones o saldos de cuentas en el
perodo actual o perodos anteriores.

Al planear las pruebas de detalles, definimos:

1. Los objetivos de la prueba;
2. La poblacin de la que seleccionamos partidas individuales; y
3. Las diferencias que pueden requerir una investigacin adicional.

El objetivo de las pruebas de detalles puede ser:

1. Obtener evidencia de auditoria sobre si las aseveraciones de los estados financieros a las
que el objetivo de auditoria est dirigido incluyen errores e irregularidades significativos; o

2. Estimar el monto de la diferencia de auditoria con respecto a las aseveraciones de los
estados financieros que s creemos que incluyen errores e irregularidades significativos.

CONLUSIN
En conclusin, las notas aclaratorias o explicativas representan los hechos cuantificables en el
movimiento de cuentas de los estados financieros que permiten conocer claramente el origen
y significado de los datos en dichos estados, no siendo un estado financiero, son muy
necesarias.
Tambin hacemos nfasis en la importancia de la Auditora como herramienta gerencial para
la toma de decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el fin
de tomar medidas y precauciones a tiempo.
Por lo cual concluimos, que la base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y
aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria.
EJEMPLOS:


Notas Aclaratorias en el Balance General















































Ejemplo de auditoria de caja y caja chica
AUDITORA DE CAJA Y CAJA CHICA
Pasos:
1. Se organizan y separan los existentes
2. Se procede con el conteo
3. Se clasifican por efectivo y por Comprobantes. Comprobantes: vales, cheques, otros.
4. Verificar si todos los comprobantes estn autorizados
5. Verificar que los comprobantes sean originales
6. Que los comprobantes cumplan con las normativas exigidas.
7. Efectuar una comparacin entre el saldo verificado y el saldo registrado por
contabilidad; establecer diferencias en ms (sobrantes) o en menos (faltantes), si
las hubiese.
8. Se emitir el Acta (original y 2 copias) debidamente suscrita tanto por el
responsable del arqueo como por el sujeto del arqueo en seal de conformidad,
debiendo ser distribuidas a las reas competentes de la siguiente manera:
Original: rea de Contabilidad
Copia 1: Sujeto del Arqueo
Copia 2: rgano de Control Institucional. (Gerencia General)

El acta deber tener al menos los siguientes datos:


Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo.
Determinacin del alcance del examen.
Detalle de los documentos y valores encontrados o presentados.
Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese.
Declaracin de conformidad y firmas de legalizacin y de testigo.





















El 08/11/2011 a las 17:00pm Se realiza la auditoria a Caja, la cual es manejada por: Sr: Juan
Prez siendo el nico responsable de los pagos, obteniendo los siguientes resultados:

- 5 Billetes de $1
- 8 Billetes de $5
- 10Billetes de $10
- 10 Billetes de $50
- 40 Billetes de $100
- 14 Monedas de $0.50
- 60 Monedas de $0,25

Adems encontramos:

- cheque del Banco del Austro de $935
- cheque del Banco Pichincha de $515
- comprobante de energa elctrica de $345.

NOTA: 3 billetes de $100 son falsos, la empresa asume la prdida; cualquier otro tipo de
faltante se descontara al empleado. El saldo del libro de caja es de $6462


REGISTRO CONTABLE

EMPRESA "XYZ"
DIARIO GENERAL
FECHA DETALLE DEBE HABER


08/11/2011 --------X----
perdida fortuita 300
caja 300
P/R faltante de caja
TOTAL 300 300
ACTA DE ARQUEO
EMPRESA "XYZ"
ACTA DE ARQUEO DE CAJA
FECHA: 08/11/2011

HORA:17:00pm
CUSTODIO: Juan Lpez DELEGADO: Andres Barros

EFECTIVO:

CANTIDAD DENOMINACION VALOR
37 Billetes de $100 3700
10 Billetes de $50 500
10 Billetes de $100 100
8 Billetes de $5 40
5 Billetes de $1 5
14 Monedas de $0,50 7
60 Monedas de $1.00 15
TOTAL 4367

CHEQUES

FECHA CONCEPTO VALOR
08/11/2011 Banco del Austro cta N 2645 515
08/11/2011 Banco del Austro cta N2332 935
TOTAL 1450

COMPROBANTE
FECHA CONCEPTO VALOR
08/11/2011 Pago energia electrica 345
TOTAL 345

TOTAL PRESENTADO: 6162
SALDO CONTABLE: 6462
DIFERENCIA: 300


OBSERVACIONES: Existe un faltante de $ 300 por billetes falsos

BIBLIOGRAFIA:
empresayeconomia.es/notas-a-los-estados-financieros.html
dgii.gov.do/transparencia/finanzasContabilidad/contabilidadGeneral
fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse100.html
tuguiacontable.com/2012/05/procedimientos-de-auditoria.html