Professional Documents
Culture Documents
CONTABILITATEA N COMER
I TURISM
CUPRINS
CAPITOLUL I...............................................................................................................................3
ORGANIZAREA GENERAL A CONTABILITII N COMER I TURISM...............3
1.1. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE COMER INTERIOR ...............3
1.2. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE COMER EXTERIOR...............7
1.3. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE TURISM.................................9
1.4. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE.....................................................................................13
CAPITOLUL II............................................................................................................................16
EVALUAREA STOCURILOR I MICRII MRFURILOR.............................................16
2.1. REGULI DE EVALUARE.........................................................................................................16
2.2. FACTURAREA MRFURILOR. ELEMENTE COMERCIALE, FINANCIARE I FISCALE ALE
FACTURII.....................................................................................................................................20
CAPITOLUL III..........................................................................................................................27
CONTABILITATEA COMERULUI INTERIOR.................................................................27
3.1. CONTABILITATEA COMERULUI CU RIDICATA......................................................................27
3.1.1. Circuitul comercial al mrfurilor n comerul cu ridicata..........................................27
3.1.2. Metode de eviden operativ i analitic a gestiunilor de mrfuri n comerul cu
ridicata..................................................................................................................................29
3.1.3. Contabilitatea fluxurilor de intrare-ieire a mrfurilor n comerul cu ridicata........32
3.1.4. Metode de gestiune a stocurilor de mrfuri n comerul cu ridicata..........................37
3.2. CONTABILITATEA COMERULUI CU AMNUNTUL................................................................44
3.2.1. Evidena operativ i analitic a mrfurilor n unitile comerciale cu amnuntul...44
3.2.2. Contabilitatea fluxurilor de intrare-ieire a mrfurilor i metode de gestiune a
stocurilor de mrfuri n comerul cu amnuntul...................................................................45
3.2.3. Contabilitatea vnzrii mrfurilor prin consignaie...................................................51
3.3. CONTABILITATEA VNZRII MRFURILOR CU PLATA N RATE.............................................54
3.4. CONTABILITATEA MRFURILOR AFLATE LA TERI...............................................................56
3.4.1. Contabilitatea mrfurilor aflate n curs de aprovizionare..........................................56
3.4.2. Contabilitatea mrfurilor trimise spre prelucrare sau recondiionare la teri...........57
3.4.3. Contabilitatea mrfurilor vndute prin cedare de comision.......................................57
3.4.4. Contabilitatea mrfurilor refuzate de clieni i rmase n custodia acestora............58
CAPITOLUL IV..........................................................................................................................59
CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI.............................................................59
4.1. CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI PE CONT PROPRIU..........................................59
4.1.1. Caracteristici ale exportului de mrfuri pe cont propriu i influena acestora asupra
contabilitii..........................................................................................................................59
4.1.2.Contabilitatea exportului de mrfuri pe cont propriu cu ncasare la vedere...............63
4.1.3. Contabilitatea exportului de mrfuri pe cont propriu cu credit comercial.................67
4.1.3.1.Contabilitatea exportului de mrfuri pe cont propriu cu credit comercial pe termen
scurt...................................................................................................................................67
4.1.3.2. Contabilitatea exportului de mrfuri pe cont propriu cu credit comercial pe
termen lung........................................................................................................................71
1
CAPITOLUL I
vnzrii. Din punct de vedere contabil, momentul vnzrii este considerat cel al facturrii
mrfurilor sau ncasrii contravalorii lor. Similar aprovizionrii, pot s apar decalaje
ntre vnzare i livrare care determin apariia mrfurilor livrate, dar nefacturate i a
mrfurilor facturate, dar nelivrate.
Cele trei elemente ale circuitului mrfurilor n comer (aprovizionare, stocare,
vnzare) se intercondiioneaz reciproc, relaia dintre ele fiind exprimat de balana
fluxului (circulaiei) mrfurilor1 i anume:
S i + A = V + Sf
n care: Si = stoc iniial; A= aprovizionare; V = vnzare; Sf = stoc final
Aceast relaie permite stabilirea mrimii oricrui element n condiiile cunoaterii
celorlalte trei.
n ara noastr, activitatea de comer se desfoar pe principiile descentralizrii i
liberalizrii prin societile comerciale i ntreprinderile individuale autorizate.
Descentralizarea const n desfurarea activitii de comer de ctre societile
comerciale i ntreprinderile individuale pe baza propriului program de activitate.
Liberalizarea const n acordarea dreptului de a se angaja n relaii comerciale a tuturor
firmelor legal constituite i persoanelor fizice care solicit autorizarea de a efectua
operaiuni de comer.
ntreprinderea individual, ca persoan autorizat s efectueze operaiuni de
comer, reprezint forma organizatoric de exploatare a proprietii n care o singur
persoan particip cu ntregul capital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere pentru
obligaiile asumate.
ntreprinderea de persoane, cunoscut sub denumirea juridic de societate, este o
asociere de persoane fizice i juridice, constituit n scopul realizrii unui obiect anume
de activitate. Atunci cnd obiectul de activitate privete acte de comer, ntreprinderea
este denumit societate comercial. Ea dispune de patrimoniu distinct, de personal
specializat i este condus de unul sau mai muli administratori, asociai sau consiliu de
administraie, dup caz. Privit ca ntreprindere cu scop lucrativ, societatea comercial
poate exista n toate domeniile de activitate economic: industria extractiv i
prelucrtoare, agricultur, transporturi i expediii internaionale, domeniul bancar i de
asigurri, comunicaii, comer i orice alt domeniu prestator de servicii. Atributul
comercial are menirea s accentueze faptul c orice activitate economic se
finalizeaz prin comercializarea produselor i serviciilor. Denumirea de societate
comercial a fost dat pentru a putea fi deosebit de societatea civil care este instituie
cu scop nelucrativ.
Activitatea de comer interior se desfoar prin societi comerciale
specializate i anume:2
- societi comerciale cu capital privat, constituite sub forma juridic a
societilor n nume colectiv, comandit simpl i pe aciuni i societi cu
rspundere limitat;
- societi comerciale constituite prin reorganizarea unitilor comerciale de stat;
- asociaii familiale sau persoane fizice, care desfoar activiti comerciale,
organizate conform Decretului Lege nr. 54/1990;
- cooperativele de consum sau meteugreti, formate prin asocierea unor
productori care desfoar i activiti comerciale.
1
Mihaela Dumitrana, Magdalena Negruiu Contabilitate n comer i turism, Ed. Maxim, 1996, p.7
Partenie Dumbrav, Atanasiu Pop Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Ed. Intelcredo, Deva, 1995,
p.97
2
Mihaela Dumitrana, Magdalena Negruiu Contabilitate n comer i turism, Ed. Maxim, 1996, p.10
xxx Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr. 629/2002, art. 11
Dumitru Vian Contabilitatea n comer exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.13
Partenie Dumbrav, Atanasiu Pop Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Intelcredo, Deva,
1995, p. 206
7
Dumitru Vian Contabilitatea n comer exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.16
6
Gabriela Stnciulescu Tehnica operaiunilor de turism, Ed. All, Bucureti, 1995, p.9
Mihaela Dumbrav, Magdalena Negruiu Contabilitatea n comer i turism, Ed. Maxim, Bucureti, 1996, p.199
Partenie Dumbrav, Atanasiu Pop Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Ed. Interelcredo, Deva, 1995,
p.241
11
O. Snak Economia i organizarea turismului, Ed. Sport Turism, Bucureti, 1976, p.89
12
Doina Maria Robu Control de gestiune pe baz de bilan, Ed. Moldova, Iai, 1998, p.61
10
10
- turism de iarn;
- turism de circumstan.
Diversitatea serviciilor (cazare, alimentaie public, transport, agrement,
nchiriere de echipament sportiv, etc) ce se ofer turistului confer activitii turistice un
grad ridicat de complexitate i formeaz produsul turistic. Acesta prezint trei
caracteristici principale i anume: inelasticitate, complementaritate i eterogenitate.
Inelasticitatea se refer la faptul c produsele turistice sunt puin adaptabile la
modificrile cererii pe termen scurt i pe termen lung. Pe termen scurt, serviciile turistice
nu pot fi stocate. O variaie a cererii turistice pe termen scurt poate s influeneze pe
termen foarte ntins componentele produsului turistic i preul su. Pe termen lung,
cantitatea i calitatea serviciilor turistice ce compun un program sau un angajament
turistic sunt dependente de caracteristicile infrastructurii de primire, de transport i cazare
existente.
Complementaritatea se refer la faptul c produsul turistic nu este format dintr-un
singur serviciu ci dintr-un ansamblu de servicii complementare. Aceast
complementaritate influeneaz calitatea produsului turistic. Dac numai un singur
serviciu nu corespunde din punct de vedere calitativ, va fi afectat ntreg programul
turistic. Aceasta este una din principalele dificulti cu care se confrunt tour-operatorii i
ali intermediari care trebuie s-i selecioneze prestatorii pe baza calitii serviciilor
oferite.
Eterogenitatea decurge din faptul c producerea unor servicii turistice identice este
imposibil deoarece o diferen de calitate poate s existe. Aceast eterogenitate a calitii
face posibil o anumit substituire ntre diferite subproduse turistice. Totui produsul
turistic nu este exact la fel.
Modul de realizare a produsului turistic influeneaz gestiunea i contabilitatea
unitilor patrimoniale din sfera turismului. Obinerea unui produs turistic complex
necesit perioade lungi de timp i investiii care angajeaz finanri mari. Principalele
faze urmrite de realizatorul produsului turistic sunt:
- evaluarea rentabilitii previzionale i studii de pia;
- finalizarea produsului i negocierile.
Rezultatele studiului de pia permit efectuarea calculelor de rentabilitate
previzional care va sta la baza tuturor deciziilor de creaie i de comercializare a noului
produs turistic i a deciziei de a investi. Astfel, n cazul unei investiii turistice hoteliere,
metoda de evaluare utilizat const n construirea unui cont previzional de exploatare
plecnd de la informaiile deinute n ceea ce privete previziunile de venituri i
cheltuieli. Elaborarea acestui cont presupune s se dispun n prealabil de informaii
fundamentale privind datele de baz a investiiei avute n vedere. Analiza contului de
exploatare previzional va permite justificarea deciziilor luate de a investi ori de a nu
investi.
Produsul turistic se finalizeaz cu ncheierea contractului pe baza negocierilor.
Cutarea celui mai bun raport ntre calitate i pre are n vedere dou elemente principale
i anume: competitivitatea i gama de produse.
xxx OMFP nr. 94/2001 publicat n M.O. nr. 85/2001, cap. I, seciunea a 5-a, pct.5.2 5.10, OMFP nr. 306/2002
publicat n M.O. nr. 279/2002, cap.II, seciunea a 2 a, pct. 2.2. 2.8
13
exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data
ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;
c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac
rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.
4. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile
i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a
se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv 14. n vederea
stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat
valoarea aferent fiecrui element individual de activ i pasiv.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
7. Principiul necompensrii
Conform acestui principiu este interzis a se efectua compensarea ntre posturile de
activ i cele de pasiv, ntre creane i datorii, ntre cheltuieli i venituri.
Principiul necompensrii nu trebuie absolutizat n sensul c se admit compensri
ntre creane i datorii dac sunt ndeplinite simultan urmtoarele condiii:
- ntreprinderea are capacitate de a insista asupra decontrii nete;
- capacitatea de a insista este dincolo de orice dubiu;
- ntreprinderea nu suport un grad semnificativ de risc, iar profitul ataat uneia
dintre ele nu duce la schimbarea de sens contrar a celeilalte.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului 15 Informaiile prezentate
n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
9. Principiul pragului de semnificaie 16 Orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu
valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate,
nefiind necesar prezentarea lor separat.
n normele contabile armonizat cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate se mai precizeaz c pentru acele elemente a cror
valoare este nesigur i care trebuie incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie
fcute cele mai bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorilor lor
pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar,
schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acele
valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul
aceleiai poziii din bilan, respectiv din contul de profit i pierdere, unde a fost reflectat
i estimarea contabil iniial.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza, de asemenea, informaii
suplimentare cu privire la estimrile fcute de management la data bilanului. Dac aceste
informaii ar fi cunoscute la data bilanului, managementul ar fi putut face estimri mai
bune. Prin urmare, dac situaiile financiare nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate
pentru a reflecta i informaiile suplimentare.
Abaterile de la principiile generale sunt permise numai n cazuri excepionale i
vor fi menionate n notele explicative. De asemenea se vor prezenta motivele pentru care
14
14
au avut loc abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii ntreprinderii.
15
CAPITOLUL II
EVALUAREA STOCURILOR I MICRII MRFURILOR
Valerin Voica Contabilitatea principii i aplicaii practice privind noul sistem de contabilitate modern , Ed.
Eurounion SRL, Oradea, 1993, p.221
18
Legea nr. 82/1991 republicat, modificat i completat prin OG nr. 61/2001
19
Niculae Feleag Sisteme contabile comparate, vol.I, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.257
16
20
Bernard Esnault, Christian Hoarau Comptabilit financire, Presses Universitaires de Frances, Paris, 1990,
p.290
17
q p
i
CMP
i 1
n
i 1
n varianta evalurii ieirilor din stoc la cost mediu ponderat, calculat lunar, n
cursul lunii ieirile nu sunt evaluate, ci sunt urmrite numai cantitativ sau se pot evalua la
costul mediu ponderat al lunii precedente21.
Potrivit metodei prima intrare prima ieire (FIFO) mrfurile ieite din gestiuni
se evalueaz la costul primului lot intrat. Pe msura epuizrii primului lot, mrfurile ieite
21
Bernard Raffournier Normes comptables internationalles, Ed. Economica, Paris, 1996, p.44
18
n cursul perioadei
sold iniial al contului de stoc la cost standard valoarea intrrilor de mrfuri n cursul
22
Victor Muntean Contabilitatea financiar a ntreprinderilor,vol.2, Ed. Lucman Serv, Bucureti, 1999, p.31
19
K cheltuieli aprovizionare
Cheltuieli de aprovizionare
Total valoare marfa aprovizionata
21
22
Articolul contabil aferent acestei rectificri va fi similar celui prin care s-a
nregistrat intrarea n patrimoniu a bunurilor achiziionate, cu deosebirea c sumele
reprezentnd rabatul sau remiza acordat se vor nregistra n rou.
Ali specialiti30 consider c rabatul i remiza, acordate ulterior facturrii mrfii, nu
influeneaz preul bunurilor pe care, ntre timp, clientul le putea revinde. n aceast
situaie reducerile comerciale sunt considerate cheltuieli de exploatare la furnizorul care
le acord i venituri din exploatare la clientul care le primete.
Spre deosebire de rabat i remiz, risturnul necesit o nregistrare deosebit
deoarece reprezint o reducere care se acord, de regul, la sfritul anului, pentru
ntreaga cantitate din sortimentul cumprat n decurs de una an. Pn la sfritul anului
bunurile cumprate pot fi consumate sau vndute, deci pot fi cuprinse n cheltuieli. n
acest caz nu mai poate fi rectificat costul bunurilor, care nici nu se mai gsesc n gestiune,
ci se rectific conturile de cheltuieli n care au fost incluse bunurile, dup natura lor.
Totui, experiena sau un sistem bugetar raional construit permite s se determine
fraciunea de risturn care particip la calculul costului stocurilor31.
n ceea ce privete reducerile comerciale i financiare trebuie avute n vedere
urmtoarele reguli:
mai nti se calculeaz reducerile comerciale n ordinea: rabaturi, remize i
apoi se calculeaz reducerile financiare;
suma absolut a fiecrei categorii de reduceri se determin funcie de netul
anterior, deci sub form de cascad;
reducerile comerciale se contabilizeaz numai dac acestea se acord ulterior
printr-o factur distinct i nu prin factura iniial, n acest caz ele se au n
vedere la intrarea mrfurilor n gestiune n sensul c n contabilitate se
nregistreaz netul comercial;
TVA-ul se calculeaz la ultimul net determinat (fie netul comercial dac nu
exist reduceri financiare, fie cel financiar n caz contrar);
risturnurile fiind reduceri calculate asupra ansamblului operaiilor efectuate
ntr-o perioad determinat, de regul, se acord prin facturi distincte i deci se
contabilizeaz.
Reflectarea contabil a elementelor facturii pentru cumprri de mrfuri 32
Factura
Pre marf
Remize
Pre net
Scont
Pre net financiar
TVA
Suma de plat
.(-)
.
.(-)
.(+)...
D cont mrfuri
C cont venituri financiare
Dumitrana Mihaela, Negruiu Magdalena Contabilitate n comer i turism, Ed. Maxim, Bucureti, 1996, p.28
Feleag Niculae, Ionacu Ion Contabilitate financiar, vol.II,III, Ed. Economic, Bucureti, 1993, p.18
32
Mihaela Dumitrana, Magdalena Negruiu Contabilitatea n comer i turism, Ed. Maxim, Bucureti, 1996, p.32
31
23
Pre marf
Remize
Pre net
.(-)
.
Scont
Pre net financiar
TVA
Suma de ncasat
.(-)
.(+)...
C cont venituri
vnzarea mrfurilor
D cont cheltuieli
din
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
24
19 000 000
= 371 Mrfuri
80 000 000
411 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
411 Clieni
411 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
25
- 40 000 000
- 33 614 000
-6 386 000
b) La client:
1. Pe data de 02.06.N se nregistreaz mrfurile i se constat neconcordana cu
clauzele contractuale. Pn la clarificarea situaiei, clientul preia n custodie mrfurile
trimise:
8033 Valori materiale primite n
pstrare sau custodie
401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
=
%
5121 Conturi la bnci n lei
767 Venituri din sconturi
obinute
4426 TVA deductibil
%
5121 Conturi la bnci n lei
767 Venituri din sconturi
obinute
=
401 Furnizori
401 Furnizori
- 40 000 000
- 33 614 000
- 6 386 000
26
CAPITOLUL III
CONTABILITATEA COMERULUI INTERIOR
Vasile Breban Dicionar al limbii romne, Ed. tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980, p.576
Jean_Louis Malo Comptabilite generale, Ed. Ewrolles, Paris, 1994, p.153
27
omogenizrii i generalizrii prin conturi 35. Cu ajutorul acestei clasificri se pot stabili
conturile sintetice utilizate n contabilitatea stocurilor.
Din punct de vedere financiar, stocurile sunt alocri de capital ce pot fi recuperate
numai dup ce aceste stocuri parcurg ntreg ciclul de exploatare i sunt valorificate prin
vnzarea produselor.
Pe baza criteriului financiar, stocurile pot fi grupate n urmtoarele categorii:
- stoc necesar;
- stoc de siguran;
- stoc de speculaie;
- stoc zero.
Stocul necesar sau util poate fi normal, optim sau ideal atunci cnd asigur
continuitatea ciclului de exploatare n condiii de rentabilitate optim, dar poate fi efectiv
ceea ce nseamn minimul necesar funcionrii unitii patrimoniale.
Stocul de siguran asigur continuitatea activitii n condiiile n care stocul
curent a fost epuizat iar refacerea lui ntrzie ca urmare a dereglrilor n livrrile de la
furnizori sau n transport. Formarea stocului de siguran implic o imobilizare mai mare
de fonduri financiare.
Noiunea de stoc zero este utilizat n cazul n care exist condiii optime ca
procesul de exploatare s se desfoare fr stocuri sau cu stocuri foarte mici.
ncadrarea unui bun ntr-o categorie sau alta de stoc se face n funcie de locul i
rolul su la un moment dat n circuitul economic al unei uniti patrimoniale. De
exemplu, mobila constituie produs finit ntr-o fabric de prelucrare a lemnului i marf n
unitile comerciale cu ridicata sau cu amnuntul.
Din categoria stocurilor de mrfuri fac parte:
- bunurile achiziionate din afara unitii comerciale pentru a fi vndute n aceeai
stare, fr vreo prelucrare suplimentar;
- stocurile achiziionate pentru utilizare proprie (materii prime, materiale
consumabile), care i-au schimbat destinaia i se ofer spre vnzare la teri;
- stocuri provenite din producie proprie care se vnd prin magazine proprii
(semifabricate, produse finite).
Mrimea stocurilor de mrfuri din unitile comerciale cu ridicata este influenat
de dou categorii de fluxuri:
- fluxuri de intrare i
- fluxuri de ieire, care mpreun formeaz circuitul comercial al mrfurilor cu
ridicata.
Fluxurile de intrare sunt formate din:
- intrri de mrfuri de la furnizori;
- intrri de mrfuri date spre prelucrare la teri,
- restituiri de mrfuri de ctre clieni;
- mrfuri constatate plus la inventar;
- majorri de preuri la mrfuri.
Fluxurile de ieire constau n:
- livrri de mrfuri ctre clieni;
- ieiri de mrfuri date spre prelucrare la teri;
- perisabiliti i pierderi constatate la mrfuri;
- mrfuri constatate lips la inventar;
- reduceri de preuri la mrfuri.
35
28
36
37
Ion Florea, Radu Florea Controlul economico-financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2000, p.176
Ion Florea, Radu Florea Controlul economico-financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2000, p.178
29
TOTAL
= 34.720.000 lei, TVA 6.596.800 lei
TOTAL GENERAL
= 41.316.800 lei
La recepie se constat:
- plus 100 buci marfa B care se accept n gestiune:
100 buc x 20.000 lei/buc = 2.000.000 lei
- minus 100 buci marf A, care are drept cauze:
perisabiliti 0,5% x 600 buc = 3 buc
37 buci din vina delegatului propriu, pre de vnzare 16.000 lei/bucata
60 buci reprezint un minus nesoluionat care ulterior se imput delegatului.
Se calculeaz costul de aprovizionare unitar al fiecrui lot de marf. Pentru aceasta
se repartizeaz cheltuielile de transport n funcie de valoarea total a mrfii:
K cheltuieli aprovizionare
720.000
x100 2%
6.000.000 28.000.000 2.000.000
lei
Cheltuieli de transport
= 600.000 lei, TVA 114.000 lei
Valoare la cost de achiziie
= 30.600.000 lei, TVA 5.814.000 lei
TOTAL
= 35.700.000 lei, TVA 6.783.000 lei
TOTAL GENERAL = 42.483.000 lei
Costul de achiziie unitar este:
Marfa A: 5.100.000 lei : 500 buc = 10.200 lei
Marfa B: 30.600.000 lei : 1500 buc = 20.400 lei
- recepionarea mrfii facturat innd cont de minusul de 100 buci:
%
371 Mrfuri
A = 5.100.000 lei
B = 28.600.000 lei
4428 TVA deductibil
401 Furnizori
40.103.000
33.700.000
6.403.000
34
2.380.000
2.000.000
380.000
401 Furnizori
36.414
30.600
5.814
401 Furnizori
privind
449.106
377.400
71.706
%
758 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
704.480
592.000
112.480
401 Furnizori
728.280
612.000
116.280
%
758 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
1.142.400
960.000
182.400
privind
612.000
401 Furnizori
2.380..000
380.000
%
707 Venituri din
mrfurilor
4427 TVA colectat
vnzarea
12.852.000
10.800.000
2.052.000
- descrcarea gestiunii pentru mrfurile efectiv livrate (900 buc x 10.000 lei/buc =
9.000.000 lei):
607
Cheltuieli
mrfurile
privind
371 Mrfuri
9.000.000
privind
371 Mrfuri
36
200.000
privind
371 Mrfuri
800.000
%
758 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
1.142.400
960.000
182.400
aduse ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu
titlu gratuit) sau la o alt valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare).
n cazul folosirii metodei inventarului permanent, contabilitatea analitic a
stocurilor de mrfuri se poate organiza folosind metoda cantitativ-valoric.
Determinarea nivelului stocurilor de mrfuri impune ca toate operaiunile de
intrare-ieire s fie evaluate la acelai tip de pre, indiferent care ar fi acesta. Plecnd de
la posibilele preuri de evaluare, metoda inventarului permanent se poate prezenta n mai
multe variante:
a) inventar permanent la cost de achiziie;
b) inventar permanent la cost standard;
c) inventar permanent la pre de vnzare.
a) Metoda inventarului permanent la cost de achiziie
Aceast metod se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii mrfurilor la
cost de achiziie, care de regul este fluctuant pentru acelai sortiment de marf. Aceast
fluctuaie presupune calculul costului de achiziie aferent mrfurilor vndute dup unul
din urmtoarele procedee:
- costul mediu ponderat (CMP);
- primul intrat primul ieit (FIFO);
- ultimul intrat primul venit (LIFO).
Procedeele enumerate au fost prezentate n capitolul 2 Evaluarea stocurilor i
micrii mrfurilor.
n cazul aplicrii metodei inventarului permanent, la cost de achiziie, principalele
operaiuni privind mrfurile ntr-o unitate comercial cu ridicata sunt:
- recepia mrfurilor achiziionate conform facturii primit de la furnizor:
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
Total factur
Cost de achiziie
TVA aferent
costului de achiziie
- vnzarea de mrfuri la pre de livrare format din costul de achiziie plus adaosul
comercial practicat de unitatea comercial (conform facturii pe baza cruia se face
livrarea)
411 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
privind
371 Mrfuri
Cost de achiziie
Victor Munteanu Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Ed. Lucman Serv, Bucureti, 1998, p.132
39
Ca x 100
Ca 100
40
401 Furnizori
5.950.000
5.000.000
950.000
1.500.000
%
456 Decontri cu asociaii privind
capitalul
378 Diferene de pre la mrfuri
7.800.000
6.000.000
1.800.000
5. Se cumpr mrfuri la cost de achiziie 4.000.000 lei, TVA 19% din avansuri de
trezorerie.
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
4.760.000
4.000.000
760.000
1.200.000
%
301 Materii prime
302 Materiale auxiliare
303 Materiale de natura obiectelor de
inventar
345 Produse finite
361 Animale i psri
378 Diferene de pre la mrfuri
7.800.000
1.000.000
500.000
2.000.000
1.500.000
1.000.000
1.800.000
%
7582 Venituri din donaii i subvenii
primite
378 Diferene de pre la mrfuri
41
1.300.000
1.000.000
300.000
%
357 Mrfuri aflate la teri
378 Diferene de pre la mrfuri
1.300.000
1.000.000
300.000
401 Furnizori
595.000
500.000
95.000
150.000
11. Se vnd mrfuri la pre de vnzare cu ridicata 12.000.000 lei, TVA 19%
411 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
14.280.000
12.000.000
2.280.000
371 Mrfuri
Si
Si Rc
Si Rd
12.000.000
9.230.000
2.770.000
13.000.000
5.000.000
1.500.000
7.800.000
4.000.000
1.200.000
7.800.000
1.300.000
1.300.000
500.000
150.000
30.550.000
Rd.
371 Mrfuri
Si
3.000.000
1.500.000
1.800.000
1.200.000
1.800.000
300.000
300.000
150.000
Rc
7.050.000
378
3.000.000 7.050.000
10.050.000
x100
x100
x100 23,07%
371
13.000.000 30.550.000
43.550.000
42
sau K
30 x100
23,07%
30 100
371 Mrfuri
1.300.000
1.000.000
300.000
14. Se nregistreaz lipsuri sau deprecieri de mrfuri peste normele legale care nu
se imput n valoare de 650.000 lei (pre de vnzare cu ridicata). Adaosul comercial
aferent mrfurilor este de:
650.000 x 23,07% = 150.000 lei
TVA corespunztor pentru lipsurile de mrfuri peste normele legale neimputabile
este de (650.000-150.000) x 19% = 95.000 lei
%
607 Cheltuieli privind mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
635 Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
371 Mrfuri
650.000
500.000
150.000
95.000
371 Mrfuri
5.200.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.200.000
%
473 Decontri din operaii n curs de
clarificri
378 Diferene de pre la mrfuri
371 Mrfuri
650.000
500.000
150.000
39
Partenie Dumbrav, Atanasiu Pop Contabilitate de gestiune n comer i turism, Ed. Intelcredo, Deva, 1995,
p.141
44
Ca x 100
Ca 100
Si Rc cont 378
x100
b) K 2
Si Rd cont 371 - Si Rc cont 4428
Si Rc cont 378
401 Furnizori
9,520.000
8.000.000
1.520.000
%
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
3.424.000
1.600.000
1.824.000
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
12.852.000
10.800.000
2.052.000
20 x100
16,666%
20 100
Si Rc cont 378
x100
Si Rd cont 371 - Si Rc cont 4428
2.000.000 1.600.000
3.600.000
x100
x100 16,666%
14.280.000 11.424.000 2.280.000 1.824.000
21.600.000
371 Mrfuri
12.852.000
9.000.000
1.800.000
2.052.000
371 Mrfuri
1.428.000
1.000.000
200.000
228.000
371 Mrfuri
47
714.000
500.000
100.000
114.000
95.000
371 Mrfuri
4.998.000
2.000.000
1.000.000
500.000
700.000
798.000
371 Mrfuri
285.600
200.000
40.000
45.600
40
Ion Florea, Radu Florea Controlul economico-financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2000, p.191
48
401 Furnizori
11.900.000
10.000.000
1.900.000
371 Mrfuri
121 Profit i pierderi
607
Cheltuieli
mrfurile
privind
10.000.000
500.000
9.500.000
371 Mrfuri
500.000
401 Furnizori
41
5.950.000
Ordinul 2388/1995 al Ministerului Finanelor pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, Monitorul Oficial al Romniei nr. 292/18 decembrie 1995, p.7
49
5.000.000
950.000
371 Mrfuri
121 Profit i pierderi
607
Cheltuieli
mrfurile
privind
5.500.000
800.000
4.700.000
Analiznd datele din operaiunile (3) i (4) se observ c ieirile sau cheltuielile
privind mrfurile rezult din relaia balanier:
Si + I Sf = E,
Unde Si = sold iniial, I=intrri, Sf = sold final, E=ieiri
n cazul exemplului dat relaia de mai sus se verific astfel:
500.000 lei + 5.000.000 lei 800.000 lei = 4.700.000 lei
Relaia balanier Si+I-Sf = E este dedus din formula Si+I = E+Sf, adic:
500.000 lei + 5.000.000 lei = 4.700.000 lei + 800.000 lei
n cazul aplicrii inventarului intermitent costul mrfurilor date n custodie la teri
se evideniaz n debitul contului 357 Mrfuri aflate la teri prin creditul contului de
cheltuieli privind mrfurile. Preluarea n exploatare a mrfurilor rentorse de la teri se
consemneaz printr-un articol contabil invers. Aceste aspecte pot fi puse n eviden cu
ajutorul urmtorului exemplu:
O societate comercial cu amnuntul se aprovizioneaz cu mrfuri la cost de
achiziie 5.000.000 lei, TVA 19% pe data de 10.11.N. n ziua de 15.11.N unitatea d n
custodie la teri mrfuri n valoare de 1.000.000 lei. Pe data de 30.11.N se constat c
exist mrfuri n stoc n valoare de 500.000 lei. La nceputul lunii decembrie se preia n
exploatare stocul nregistrat mpreun cu mrfurile rentoarse de la teri n valoare de
1.000.000 lei. La sfritul lunii decembrie se constat un stoc de mrfuri n valoare de
300.000 lei. nregistrrile n contabilitate sunt:
1) recepionarea mrfurilor la cost de achiziie 5.000.000 lei, TVA 19%
%
607 Cheltuieli privind mrfurile
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
5.950.000
5.000.000
950.000
607
Cheltuieli
mrfurile
privind
1.000.000
607
Cheltuieli
mrfurile
50
privind
4.000.000
500.000
3.500.000
%
371 Mrfuri
357 Mrfuri aflate la teri
1.500.000
500.000
1.000.000
607
Cheltuieli
mrfurile
privind
1.500.000
300.000
1.200.000
Margareta Traca Contabilitatea tranzaciilor comerciale, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p.102
51
1.000.000
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
1.178.500
1.150.000
28.500
1.000.000
%
462 Creditori diveri
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
1.178.500
1.000.000
150.000
28.500
371 Mrfuri
1.178.500
1.000.000
150.000
28.500
1.000.000
1.000.000
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
1.368.500
1.150.000
218.500
%
401 Furnizori
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
1.368.500
1.000.000
150.000
218.500
401 Furnizori
190.000
1.000.000
371 Mrfuri
1.368.500
1.000.000
150.000
218.500
53
1.190.000
Rata de
TVA aferent
Dobnda
54
Total rat
Rest de
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
TOTAL
ncasat (fr
TVA i
dobnd)
2.100.000
2.100.000
2.100.000
2.100.000
8.400.000
lunar
399.000
399.000
399.000
399.000
1.596.000
249.900
249.900
249.900
249.900
999.600
2.748.900
2.748.900
2.748.900
2.748.900
10.995.600
ncasat
8.246.700
5.497.800
2.748.900
-
Suma de
repartizat
(cont 472)
2.349.900
2.349.900
2.349.900
2.349.900
9.399.600
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
TOTAL
Conturi corespondente
707
2.100.000
2.100.000
2.100.000
2.100.000
8.400.000
766
249.900
249.900
249.900
249.900
999.600
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
472 Venituri nregistrate n avans
4428 TVA neexigibil
15.279.600
3.600.000
684.000
9.399.600
1.596.000
411 Clieni
4.284.000
371 Mrfuri
14.280.000
3.000.000
7.000.000
2.000.000
2.280.000
411 Clieni
2.748.900
=
707
55
%
Venituri
din
2.349.900
2.100.000
vnzarea mrfurilor
766
Venituri
din
dobnzi
249.900
399.000
1.750.000
43
Margareta Traca Contabilitatea tranzaciilor comerciale, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p.97
58
CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI
Exportul de mrfuri cuprinde toate operaiile comerciale prin care o parte din
mrfurile produse sau prelucrate ntr-o ar se vnd n alte ri. Exportul cuprinde i
serviciile prestate de o ar n alte ri, cunoscute sub denumirea de export indivizibil.
Operaiunile contabile privind exportul de mrfuri mbrac forme variate, n
funcie de criteriile dup care acestea se difereniaz.
Dup modalitile de realizare de ctre societile de comer extern a exportului de
mrfuri, acesta se mparte n: export de mrfuri pe cont propriu i export de mrfuri n
comision.
Dup modalitile de decontare cu clienii externi se disting: export cu decontare
prin acreditiv, cu decontare prin incasso documentar i prin efecte de comer.
Dup termenul de decontare a mrfurilor exportate, se disting urmtoarele forme
de export: export cu ncasare la vedere i export pe credit comercial.
Dup natura mrfurilor exportate, exportul poate fi cu mrfuri generale sau cu
mrfuri complexe.
Dup proveniena mrfurilor, exportul poate fi efectuat cu mrfuri indigene sau cu
mrfuri strine.
Dumitru VIAN- Contabilitatea n comerul extern, ediia a 2-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, P.42
59
Cecilia Ionescu, Cornel Ionescu Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Fundaiei Romnia de mine,
Bucureti, 2001, p70
60
Dumitru Vian Contabilitatea n comer exterior, ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.46
61
62
Michel Deprez, Marcel Duvant La comptabilit des socits commerciales, La Villegurin Editions 54, rue de
Chabal Paris, 1990, p.252-256
48
Dumitru Vian Contabilitatea n comer exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.58
64
Exemplu:
S.C.E. Albina achiziioneaz mrfuri de la un furnizor intern la pre de achiziie
100.000.000 lei, TVA 19%. Mrfurile cumprate sunt livrate la extern pe cont propriu cu
ncasare la vedere n condiia CIF portul strin de descrcare.
Valoarea FOB net care cuprinde preul mrfii corespunztor valorii internaionale
negociate este de 4000 . Cheltuielile externe de transport facturate sunt de 600 , iar
asigurarea extern este de 400 . Cheltuielile de exploatare, altele dect costul mrfurilor
vndute, sunt: salarii 20.000.000 lei, energie electric i ap 2.000.000 lei, comision
vamal 400.000 lei, comisioane bancare 10 x 36 000 lei i 240.000 lei.
Evoluia cursului dolarului n lei n exerciiul luat n calcul este: la facturare
35.000 lei, la ncasarea creanei externe i la decontarea cheltuielilor externe 36.000 lei,
iar la sfritul exerciiului financiar 36.500 lei.
Documentele pe baza crora se reflect n contabilitate comercializarea mrfurilor
la extern sunt: factura extern, factura extern pentru uz intern, documentele de expediie,
transport, asigurare i vmuire (scrisoare de trsur internaional, certificatul de control,
polia de asigurare, declaraia vamal de export) i documentele de decontare (acreditiv
documentar, incasso documentar). Factura extern pentru uz intern, denumit i Fi
de calcul a exportului, reprezint un document de calculaie care servete unor necesiti
interne de stabilire a principalilor indicatori privind exportul: valoarea extern
corespunztoare condiiei de livrare, cheltuielile externe de circulaie pe feluri ale
acestora i valoarea extern FOB net.
Modelul simplificat al Fiei de calcul a exportului pentru exemplul prezentat se
prezint astfel:
FI DE CALCUL A EXPORTULUI
Nr. crt.
Elemente de calcul
1.
2.
3.
4.
Valoarea n devize
()
5 000
600
400
4 000
Valoarea n lei
(35 000 lei/)
175.000.000
21.000.000
14.000.000
140.000.000
401 Furnizori
119.000.000
100.000.000
19.000.000
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
175.000.000
140.000.000
35.000.000
65
371 Mrfuri
100.000.000
401 Furnizori
21.000.000
401 Furnizori
14.000.000
%
411 Clieni
765 Venituri din diferene de curs
valutar
180.000.000
175.000.000
5.000.000
36.000.000
35.000.000
1.000.000
cu
salariile
421 Personal
datorate
salarii
20.000.000
401 Furnizori
2.380.000
2.000.000
380.000
%
5124 Conturi la bnci n valut
5121 Conturi la bnci n lei
6.000.000
360.000
240.000
400.000
i vrsminte asimilate
1.995.000
19.380.000
VE x P x T
100 x T
49
Dumitru Vian Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.69
67
Kr
100 x K
100 K
VE (inclusivdobnda ) x K r x T
100 x T
puin i scontul. Scontul este dobnda calculat pentru perioada de la ncasarea efectului
de comer pn la scaden.
Pentru evidenierea modului de contabilizare a exportului de mrfuri pe cont
propriu, cu credit comercial, pe termen scurt, finanat prin credite bancare, se consider
urmtorul exemplu:
SCE ALFA cumpr mrfuri de la furnizori interni la cost de achiziie
80.000.000 lei TVA 19%. Plata furnizorilor interni se face dintru - un credit bancar pe
termen scurt pentru care banca percepe o dobnd de 5.000.000 lei /an. Societatea vinde
mrfurile la extern, n condiia de livrare CIF, pe credit comercial pe termen scurt (10
luni) pentru care percepe o dobnd extern de 6%. Valoarea facturat a transportului pe
parcurs extern este de 300 .
Valoarea extern CAF, inclusiv dobnda extern i transportul extern este de 3000
.
Cursul de schimb la data facturrii este de 36.000lei /, iar la data ncasrii
creanei i la plata transportului extern este de 37 000 lei /.
Operaiunile nregistrate n contabilitatea SCE sunt urmtoarele:
achiziia de mrfuri de la furnizorii interni:
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
95.200.000
80.000.000
15.200.000
95.200.000
95.200.000
Elemente de calcul
1.
2.
3.
4.
Valoarea n devize
()
3 000
300
142
2.558
Valoarea n lei
(36 000 lei/)
108.000.000
10.800.000
5.112.000
92.088.000
100 x 6 600
5,66%
100 6 106
69
3000 x 5,66 x 10
142$
100 x 12
Ds
411 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
766 Venituri din dobnzi
108.000.000
92.088.000
10.800.000
5.112.000
401 Furnizori
10.800.000
privind
371 Mrfuri
80.000.000
%
411 Clieni
765 Venituri din diferene de curs
valutar
111.000.000
108.000.000
3.000.000
11.100.000
10.800.000
300.000
100.200.000
95.200.000
5.000.000
70
%
5113 Efecte de ncasat
765 Venituri din diferene de curs
valutar
110.778.000
107.784.000
2.994.000
2. La livrare, clienii externi rein din valoarea extern FOB net o cot de garanie
de bun execuie, calculat pe baza unei cote procentuale convenite. Cota respectiv
poate fi reinut efectiv de clienii externi sau poate fi pstrat la banca comercial a
exportatorului.
n acest ultim caz, clienii externi vor primi o scrisoare de garanie bancar pentru
o valoare egal cu cota de garanie. Cota de garanie reinut de clienii externi se restituie
de acetia la expirarea perioadei de garanie sau, dup caz, se elibereaz scrisoarea de
garanie bancar dac derularea contractului a decurs n mod normal.
3. La livrarea mrfurilor se mai ncaseaz o parte din valoarea extern FOB net
calculat pe baza unei cote procentuale convenite, precum i cheltuielile externe n
totalitatea lor.
4. Restul din valoarea extern FOB net se ncaseaz n rate pltibile la intervale
stabilite prin contractul extern.
Modul de decontare cu clienii externi pune n eviden faptul c mrimea
creditului comercial pe termen mijlociu sau lung acordat de exportator reprezint circa 75
80% din valoarea extern FOB a mrfurilor exportate.
Dobnda pentru creditul comercial acordat pe termen lung se calculeaz dup
formula dobnzii compuse. Calculul se face n funcie de caracteristicile perioadei de
creditare i anume:50
- dac perioada de creditare reprezint un numr ntreg de perioade se plic
urmtoarele relaii de calcul:
VE1 = VE0( 1+K)n
50
Dunitru Vian Contabilitatea n comerul extern, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.84
71
n care:
VE1 = Suma ce trebuie ncasat
VE0 = Suma creditului acordat
K = procentul dobnzii
N = numrul de ani
1+ K = factorul de fructificare
Dc = VE1 VE0
sau
Dc = VE0 (1+K)n VE0
n care:
Dc = Dobnda compus
-
VE1 VE 0 1 K n 1 K
n care:
F = fraciunea de perioad (luni sau zile)
Dc = VE1 VE0
sau
1
D c VE 0 1 K n 1 K VE 0
Partenie Dumbrav, Atanasiu Pop Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Ed. Intelcredo, Deva, 1995,
p.227
73
Dumitru Vian Contabilitatea n comerul exterior, Ed. A II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.104
74
plata imediat dup ncasare a valorii externe datorate mai puin cheltuielile
efectuate n contul productorilor pn la acea dat, urmnd ca, dup derularea tuturor
operaiunilor privind exportul, diferenele i cheltuielile care apar s se regularizeze
distinct;
Cecilia Ionescu, Cornel Ionescu Contabilitatea n comer exterior, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti,
2001, p.107
75
Elemente de calcul
1.
2.
3.
4.
5.
Valoarea n devize
()
10 000
1 000
9 000
720
8 280
Valoarea n lei
(36.000 lei/)
360.000.000
36.000.000
324.000.000
25.920.000
298.080.000
%
401 Furnizori (u.p.)
704Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
401 Furnizori (u.p.s)
360.000.000
298.080.000
25.920.000
36.000.000
411
(interni:u.p.)
Clieni
%
447 Fonduri speciale taxe
vrsminte asimilate
5124 Conturi la banc n valut
4.705.000
1.080.000
3.625.000
1.080.000
4.705.000
4.680.000
25.000
%
401 Furnizori (u.p.)
665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar
295.845.000
293.400.000
2.445.000
36.300.000
36.000.000
300.000
cu
salariile
%
605 Cheltuieli privind energia i apa
4426 TVA deductibil
421 Personal
datorate
=
salarii
401 Furnizori
20.000.000
1.190.000
1.000.000
190.000
190.000
1.520.000
%
605
Cheltuieli
privind
energia i apa
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
78
23.770.000
1.000.000
20.000.000
2.770.000
29.440.000
25.920.000
3.520.000
401 Furnizori
Dumitru Vian Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.116
79
%
401 Furnizori (U.P.)
665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar
80
CAPITOLUL V
CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI
Mihaela Dumitrana, Magdalena Negruiu Contabilitatea n comer i turism, Ed. Maxim, Bucureti, 1996,
p.161
81
56
Dumitru Vian Contabilitatea n comer exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.126
82
fcut n contul statului. Din taxa pe valoare adugat colectat SCE au dreptul s deduc
TVA pltit n vam, urmnd ca diferena s se regularizeze lunar cu bugetul statului.
Decontrile SCE cu partenerii si se efectueaz n ordinea fluxului mrfurilor
importate (furnizori externi - vam depozit SCE clieni interni). SCE achit mai nti
furnizorii externi, prestatorii de servicii pe parcurs extern, taxele datorate n vam i
prestatorii de servicii pe parcurs intern. Ulterior efecturii acestor pli, SCE importatoare
ncaseaz de la clienii interni contravaloarea mrfurilor livrate.
Plata datoriilor fa de furnizorii externi i prestatorii de servicii pe parcurs extern
se face n valut la cursul de schimb al zilei . Decontarea cu furnizorii externi se face prin
acreditiv documentar, prin incasoo documentar sau prin efecte de comer acceptate.
Atunci cnd plata mrfurilor importate se face dup primirea facturilor externe i a
mrfurilor cu ocazia plii la extern se calculeaz diferene de curs valutar dup relaia: 57
Dcv = Vp x (Csp Csf), unde:
Dcv = diferena de curs valutar;
Vp = valut pltit la extern;
Csp = cursul de schimb la data plii la extern;
Csf = cursul de schimb la data primirii facturii externe
Diferena de curs valutar poate fi favorabil atunci cnd Csf este mai mare dect
Csp sau nefavorabil n situaia invers. n contabilitatea SCE importatoare diferena de
curs valutar favorabil se reflect ca un venit financiar, iar cea nefavorabil ca o
cheltuial financiar .
Plile fcute de SCE n vam, plile ctre prestatorii interni de servicii i
ncasarea clienilor interni se efectueaz numai n moned naional.
Cheltuielile i veniturile generate de impozitul de mrfuri pe cont propriu sunt
reflectate n contabilitate dup natura activitii (exploatare, financiar, extraordinar) i
n continuare pe feluri de cheltuieli indiferent de distincia lor, respectiv pe feluri de
venituri indiferent de sursa de provenien a lor.
57
Cecilia Ionescu, Cornel Ionescu Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Fundaiei Romne de Mine,
Bucureti, 2001, p.118
83
Elemente de calcul
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Valoarea n valut
()
20 000
2 000
22 000
-
Valoarea n lei
(36.000 lei/)
720.000.000
72.000.000
792.000.000
158.400.000
3.960.000
954.360.000
22 000
181.328.400
-
%
401 Furnizori (externi)
401 Furnizori (servicii)
446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
447 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
954.360.000
720.000.000
72.000.000
158.400.000
3.960.000
=
85
343.688.400
158.400.000
asimilate
447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte
asimilate
4426 TVA deductibil
3.960.000
181.328.400
74.000.000
72.000.000
2.000.000
720.000.000
720.000.000
740.000.000
720.000.000
20.000.000
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
1.476.394.920
1.240.668.000
235.726.920
371 Mrfuri
86
954.360.000
411 Clieni
1.246.394.920
salariile
421 Personal
datorate
materialele
1.000.000
%
605 Cheltuieli privind energia i
apa
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
2.380.000
2.000.000
%
626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
4426 TVA deductibil
602 Cheltuieli
consumabile
cu
cu
salarii
50.000.000
380.000
401 Furnizori
1.190.000
1.000.000
190.000
38.000.000
%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
87
235.726.920
181.898.400
53.828.520
Dumitru Vian Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.148-149
88
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.
Elemente de calcul
Valoarea n valut
()
10 000
-
Valoarea n lei
(36.000 lei/)
360.000.000
72.000.000
1.800.000
433.800.000
82.422.000
%
401 Furnizori
446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
447 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
433.800.000
360.000.000
72.000.000
1.800.000
156.222.000
72.000.000
1.800.000
82.422.000
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
671.088.600
563.940.000
107.148.600
371 Mrfuri
433.800.000
411 Clieni
90
671.088.600
50.000.000
401 Furnizori
665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar
370.0000.000
360.000.000
10.000.000
18.500.000
Dumitru Vian Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.152-153
91
Dumitru Vian Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.161
92
Cecilia Ionescu, Cornel Ionescu Contabilitatea n comerul exterior, Ed. Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2001, p.128
62
Dumitru Vian Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.164
94
Elemente de calcul
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Valoarea n valut
()
10 000
600
10 600
-
Valoarea n lei
(36.000 lei/)
360.000.000
21.600.000
381.600.000
76.320.000
1.908.000
459.828.000
87.367.320
38.160.000
497.988.000
94.617.720
592.605.720
118.521.144
411 Clieni
%
401 Furnizori (mrfuri)
401 Furnizori (ch.transp)
446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
447 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate)
4427 TVA colectat)
592.605.720
360.000.000
21.600.000
76.320.000
1.908.000
38.160.000
94.617.720
165.595.320
76.320.000
1.908.000
87.367.320
21.900.000
21.600.000
300.000
401 Furnizori
461 Debitori diveri
365.000.000
360.000.000
65.000.000
96
411 Clieni
592.605.720
118.521.144
474.084.576
65.300.000
63
Dumitru Vian Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.171
97
98
TESTE
CONTABILITATE N COMER I TURISM
1. Cnd nregistrarea n contabilitate a mrfurilor se face la preul prestabilit de
46.000.000 lei, iar costul de achiziie al acestora este de 50.000.000 lei, diferenele de pre care
trebuie contabilizate distinct sunt:
a) diferene de pre n plus aferente stocurilor aprovizionate;
b) diferene de pre favorabile;
c) diferene de pre n minus stabilite la intrarea bunurilor respective n
patrimoniu;
d) diferene de pre nefavorabile.
2. Dac mrfurile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la preul prestabilit de
4.000.000 lei, iar costul de achiziie al acestora este de 6.000.000 lei, aceast situaie se reflect
n contabilitate astfel:
a)
b)
c)
% = 401
7.140.000
371
4.000.000
378
2.000.000
4426
1,140.000
% = 401
4.760.000
371
6.000.000
378
- 2.000.000
4426
760.000
% = 401
6.380.000
371
4.000.000
378
2.000.000
4427
380.000
b)
5121 = %
401
117.810.000
767
1.000.000
4426 = 401
- 190.000
% = 411
118.810.000
5121
c)
118.810.000
117.810.000
667
1.000.000
411 = 4427
- 190.000
% = 411
117.810.000
5121
119.000.000
667
- 1.900.000
100
411
5124
665
a) ncasarea unei creane fa de un client extern la un curs de schimb mai
mare dect la data nregistrrii creanei;
b) plata datoriei fa de un furnizor extern la un curs de schimb mai mic dect
dect la data nregistrrii datoriei;
c) ncasarea unei creane fa de un client extern la un curs de schimb mai
mic dect la data nregistrrii creanei.
10. Baza de calcul pentru accize este format din:
a) valoarea extern franco-frontiera romn (CIF);
b) valoarea extern franco-portul strin de ncrcare (FOB);
c) taxa vamal;
d) comision vamal.
101
Rspunsuri
1. Rsp.a, d. Diferena de pre dintre costul de achiziie i preul prestabilit este de 4 000 000
lei. Ea este o diferen n plus deoarece se adun la preul de nregistrare (40 000 000 lei)
pentru a obine costul efectiv. Aceeai diferen este nefavorabiil deoarece costul de
achiziie este mai mare dect preul prestabilit.
2. Rsp. a n contul 371 mrfuri (a, +, D) nregistrarea se face la preuri standard sau
prestabilite. n situaia prezentat contul 378 Diferene de pre la mrfuri nregistreaz
diferena n plus aferent mrfurilor achiziionate. TVA datorat furnizorului etse TVA
deductibil i se calculeaz la preul facturat de furnizor. Datoria fa de furnizori sporete cu
o valoare format din costul de achiziie i TVA aferent.
3. Rsp. a Potrivit metodei prima intrare prima ieire (FIFO) mrfurile ieite din gestiuni se
evalueaz la costul primului lot intrat. Pe msura epuizrii primului lot, mrfurile ieite din
gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a lotului urmtor, n ordine cronologic. Aplicnd
aceast metod, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai
recente.n cazul aplicrii acestei metode de evaluare a ieirilor din stoc, ieirile urmeaz cu
ntrziere variaiile preurilor de intrare, aceast ntrziere fiind mai mare sau mai mic n
funcie de viteza de rotaie a stocurilor. n perioada inflaionist, aplicarea acestei metode
duce la subevaluarea cheltuielilor datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele
perioadei de gestiune, n funcie de preurile de achiziie a ultimelor loturi intrate.
4. Rsp. a Utiliznd metoda ultima intrare prima ieire (LIFO) mrfurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul ultimului lot intrat. Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot,
mrfurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a lotului anterior, n ordine
cronologic. Aplicnd aceast metod, stocul final este format din elementele evaluate la
valorile cele mai vechi.n perioada inflaionist aplicarea acestei metode conduce la
supraevaluarea cheltuielilor datorit subevalurii stocurilor de mrfuri de la finele perioadei
de gestiune, n funcie de preurile de achiziie ale primelor intrri, neangajate nc la ieire.
5. Rsp. a Preul cu amnuntul = preul de achiziie + adaos comercial + TVA neexigibil = 10
000 000 + 30% x 10 000 000 + 19% x (10 000 000 +
3 000 000 ) =15 470 000
6. Rsp. b
- valoare facturat: 119 000 000 lei
- suma ncasat 99% x 119 000 000 = 117 810 000 lei
- reducere financiar brut = 1% x 119 000 000 = 1 190 000 lei
din care: - TVA = 19/119 x 1 190 000 = 190.000 lei
- cheltuieli cu scontul = 1 000 000 lei
Suma de 190 000 se nregistreaz n rou pentru a evita debitarea contului 4427.
7. Rsp. a Potrivit metodei prima intrare prima ieire (FIFO) mrfurile ieite din gestiuni se
evalueaz la costul primului lot intrat. Pe msura epuizrii primului lot, mrfurile ieite din
gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a lotului urmtor, n ordine cronologic. Aplicnd
aceast metod, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente.
n cazul aplicrii acestei metode de evaluare a ieirilor din stoc, ieirile urmeaz cu ntrziere
variaiile preurilor de intrare, aceast ntrziere fiind mai mare sau mai mic n funcie de
viteza de rotaie a stocurilor. n perioada inflaionist, aplicarea acestei metode duce la
subevaluarea cheltuielilor datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele perioadei
de gestiune, n funcie de preurile de achiziie a ultimelor loturi intrate.
8. Rsp. c
a)
%
= 401
371,A,+,D
371
4426,A,+,D
4426
401,P,+,C
102
b)
%
371
4428
c)
6582
408
371,A,+,D
4428,A,+,D
408,P,+,C
371
6582,A,+,D
371,A,-,C
9. Rsp. c
Diferena de curs valutar nefavorabil genereaz pentru unitatea patrimonial o
cheltuial financiar.
10. Rsp. a, c d, Baza de calcul pentru accize este costul de achiziie n vam care este format
din valoarea extern CIF sau CAF franco-frontiera romn, taxa vamal i comisionul vamal.
103
BIBLIOGRAFIE
1. Mirecea Boulescu, Marcel Ghi Control financiar, Ed. Eficient,
Bucureti, 1997
2. J.L. Boulot La comptabilit gnrale de lEntreprise, Ed. Publi-Union,
Paris, 1982
3. Dorina Budugan Contabilitatea de gestiune, Ed. Pro Juventute,
Focani, 1998
4. Dorina Budugan Contabilitate i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris,
Iai, 2002
5. Bernard Colasse Contabilitate general, Ed. Moldova, Iai, 1995,
traducere de N. Tabr
6. Michele Deprez, Marcel Duvant La comptabilit des socits comerciales,
La Villequrerin Editions, Paris, 1990
7. Partenie Dumbrav - Contabilitatea de gestiune n comer i turism,
Atanasiu Pop
Ed. Intelcredo, Deva, 1995
8. Mihaela Dumitrana - Contabilitatea n comer i turism, Ed. Maxim,
Magdalena Negruiu Bucureti, 1996
9. Emilian Dumitrean Contabilitatea gestiunii patrimoniului, Ed. Gh. Asachi,
Iai, 1994
10. E. Dumitrean, Gh. Scorescu, C. Toma, I. Berheci, D.N. Mardiros
Contabilitate financiar, vol.I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001
11. Adriana Duescu Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor
internaionale de contabilitate, CECCAR, Bucureti, 2001
12. Bernard Esnault Comptabilit financire, Presses Universitaires de
Christian Hoarau
France, Paris, 1990
13. Niculae Feleag, Ion Ionacu Contabilitate financiar, vol.I-III,
Ed. Economic, Bucureti, 1993
14. Niculae Feleag, Ion Ionacu - Tratat de contabilitate financiar, vol. I-II,
Ed. Economic, Bucureti, 1998
15. Niculae Feleag Sisteme contabile comparate, vol. I, Ed. Economic,
Bucureti, 1999
16. Ion Florea De la monism la dualism contabil, n volumul File din cronica
performanelor nvmntului i culturii economice la Iai,
Ed. Policromia, Piatra-Neam, 1995
17. Ion Florea, Radu Florea Control economico-financiar, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2000
18. Elena Hlaciuc Contabilitate financiar, Ed.Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2002
19. E Horomnea Tratata de contabilitate, vol.I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001
20. Cecilia Ionescu Contabilitatea n comer exterior, Fundaia Romnia de
104
Cornel Ionescu
18
106
b)
c)
% = 401
7.140.000
371
4.000.000
378
2.000.000
4427
1,140.000
% = 401
4.760.000
372
6.000.000
379
- 2.000.000
4428
760.000
% = 401
6.380.000
372
4.000.000
379
2.000.000
4429
380.000
e) stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi;
f) stocul final este evaluat la valoare de utilitate.
5. Dac preul de achiziie a mrfurilor este 10.000.000 lei, adaosul comercial 30%,
TVA neexigibil 19%, atunci preul cu amnuntul este:
d) 15.470.000;
e) 13.570.000;
f) 14.190.000.
7. Factura pentru un lot de marf conine preul de vnzare 100.000.000 lei i
TVA 19% = 19.000.000 lei. Acordarea unui scont de 1% se nregistreaz n contabilitatea
furnizorului astfel:
a)
b)
5121 = %
402
117.810.000
768
1.000.000
4426 = 401
- 190.000
% = 411
118.810.000
5122
c)
118.810.000
117.810.000
668
1.000.000
411 = 4427
- 190.000
% = 411
117.810.000
5122
119.000.000
667
- 1.900.000
108
411
5124
665
a) ncasarea unei creane fa de un client extern la un curs de schimb mai
mare dect la data nregistrrii creanei;
b) plata datoriei fa de un furnizor extern la un curs de schimb mai mic dect
dect la data nregistrrii datoriei;
c) ncasarea unei creane fa de un client extern la un curs de schimb mai
mic dect la data nregistrrii creanei.
10. Baza de calcul pentru accize este format din:
e) valoarea extern franco-frontiera romn (CIF);
f) valoarea extern franco-portul strin de ncrcare (FOB);
g) taxa vamal;
h) comision vamal.
1.
110