I Observatorio de Investigacin

Tributaria y Poltica Fiscal

abril y mayo de 2013
Impuesto a la Renta y Contabilidad Tributaria Impuesto a la Renta y Contabilidad Tributaria
Centro de Estudios Tributarios CET
Facultad de Derecho USMP
EXPOSITOR: HENRY PLASENCIA CASTRO EXPOSITOR: HENRY PLASENCIA CASTRO
REGMENES DE IMPOSICIN VIGENTES EN EL
PER AL 2013
Rgimen de la Persona Natural Domiciliada (que no realiza actividad
empresarial)
Rgimen de la Tercera Categora (personas naturales o personas jurdicas
domiciliadas que realizan actividad empresarial) domiciliadas que realizan actividad empresarial)
Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados (personas naturales y
personas jurdicas)
Impuesto a la Renta sobre Dividendos
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Nociones Introductorias:
- Concepto Econmico de Renta. - Concepto Econmico de Renta.
- Teoras de Renta segn la doctrina.
- Concepto Legal de Renta (LIR y RLIR).
Impuesto a la Renta
Concepto Econmico de Renta
Fuentes originarias de renta:
1.- Ganancias: ingresos, rditos, beneficios, 1.- Ganancias: ingresos, rditos, beneficios,
utilidades, beneficios, rentas, remuneraciones.
2.- Patrimonio: Ahorros, capital.
3.- Consumos: Ventas, compras, permutas,
adquisiciones, usos.
El objeto del concepto concepto econmico econmico de de renta renta est orientado en
funcin a una determinada manifestacin de riqueza.
Por el concepto econmico de renta debemos verificarlo en un
determinado perodo de tiempo: sumar todo el capital + todo el
consumo de un sujeto en un lapso de tiempo (es una determinacin
indirecta de la renta).
Impuesto a la Renta
indirecta de la renta).
Es decir, si no conozco el origen de la renta la puedo hallar
indirectamente por medio de:
- Todas las capitalizaciones, y/
- Todos los consumos
Que se realicen en un determinado ejercicio gravable (del 01 de
enero al 31 de diciembre).
TEORAS DE RENTA SEGN LA DOCTRINA
Criterios para determinar el alcance del concepto renta
Renta producto
Consumo ms incremento patrimonial
Flujo de riqueza
CONCEPTO DE RENTA
Criterio de la Renta Producto
Requisitos para imputar renta bajo este criterio:
Bajo este criterio es renta el producto peridico que proviene de
una fuente durable en estado de explotacin"
Que la renta sean un producto.
Que la renta provenga de una fuente durable.
Que la renta sea peridica o susceptible de ser peridica.
Que la fuente de donde proviene la renta haya sido puesta en
explotacin.
CONCEPTO DE RENTA
Criterio del Flujo de Riqueza
Es renta el ingreso monetario o en especie que fluye hacia
el contribuyente desde terceros.
Incluye el criterio de Renta Producto.
Ganancias de capital realizadas.
Ingresos por actividades accidentales (ingresos casuales, de la cbala)
Ingresos eventuales (eventual o contingente, al azar)
Ingresos a ttulo gratuito (donaciones, condonaciones, liberalidades)
CONCEPTO DE RENTA
Criterio del Consumo ms Incremento Patrimonial
La renta es igual al valor del consumo ms el incremento del
patrimonio registrado en el perodo, sea por la incorporacin de
nuevos bienes o por la valorizacin de los existentes:
Incluye el criterio de Renta Producto y Flujo de Riqueza.
Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores.
Consumo de bienes y servicios de propia produccin.
Variaciones patrimoniales.
CONCEPTO LEGAL LEGAL DE RENTA
(Ver los artculos 1, 2, 3 de la Ley de IR)
Rentas producto
Ganancias de capital Ganancias de capital
Otros ingresos que provengan de terceros
Rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute
CONCEPTO LEGAL DE RENTA
Renta Producto Renta Producto
Rentas del
capital
- Rentas derivadas de
inmuebles y muebles
- Intereses por prstamos
- Dividendos
Rentas de la
aplicacin
conjunta de
ambos factores
Rentas del
trabajo
- Contraprestacin por servicios
prestados de manera
dependiente o
independiente
- Rentas generadas por
empresas
Artculo 5 de la Ley de IR
Se entiende por enajenacin a la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Rentas Producto Rentas Producto
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte
a sociedades, y todo acto de disposicin por el
que se transfiere el dominio a titulo oneroso.
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Ganancias de Capital
Art.2.- Son ganancias de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin bienes de capital.
Qu es un bien de capital? Qu es un bien de capital?
Aquel que no est destinado a ser comercializado en
el mbito de un giro de negocio o de empresa, esto
es un activo o bien de carcter permanente, por
ejemplo, activos fijos, inversiones en valores, etc.
Qu se entiende por ganancia de capital?
La ganancia de capital se genera al haberse obtenido un
aumento del valor al momento de enajenar un bien de capital.
En este caso la fuente (el capital) desaparece con la venta
No debe confundirse el trmino rentas de capital con el
concepto ganancias de capital.
En este caso la fuente (el capital) desaparece con la venta
(Teora de Flujo de Riqueza). Ej. La enajenacin de un
inmueble.
La renta de capital engloba al concepto ganancia de capital (la
renta tambin proviene del capital), sin embargo en este caso
no existe una enajenacin del capital sino que la renta se genera
con la simple explotacin de la fuente, (Teora Renta Producto).
Ej. Los intereses originados en un contrato de mutuo.
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Ganancias de Capital
Art. 2 LIR.- Operaciones que generan ganancias de capital:
a)La enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
b)
c)
No constituye ganancia de capital gravable: el resultado de la enajenacin
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora,
de los siguientes bienes:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) del Art.2 de la LIR:
acciones y valores mobiliarios.
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Ganancias de Capital Conclusiones en cuanto a personas naturales
BIENES INMUEBLES
Las derivadas de
la enajenacin de
BIENES MUEBLES
Las derivadas de
la enajenacin,
la enajenacin de
bienes inmuebles,
salvo la
casa habitacin
la enajenacin,
redencin o rescate
de acciones,
participaciones
y otros
valores mobiliarios.
Ganancias de capital
GRAVADAS PN
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Ganancias de Capital Conclusiones en cuanto a Personas Jurdicas
INMUEBLES O MUEBLES
Las derivadas de la
enajenacin de bienes enajenacin de bienes
de su activo que
no estn destinados
a ser comercializados,
sean muebles o
inmuebles
Ganancias de capital
GRAVADAS PJ
En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Otros ingresos de terceros Otros ingresos de terceros
terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
(REI) determinado conforme a la legislacin vigente.
Art.1, d) LIR.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por la LIR.
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Rentas imputadas Rentas imputadas
Casos: Renta ficta en la cesin gratuita de inmuebles efectuada por
personas naturales, renta presunta por aplicacin de las normas de valor
de mercado, etc.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Art. 18 de LIR. Algunas:
SPN, excepto empresas del
Estado.
Art. 19 LIR. Algunas:
Estado.
Fundaciones.
Indemnizaciones labores
CTS
Rentas vitalicias y pensiones por
trabajo personal.
Fundaciones, asociaciones.
Intereses por crditos al SPN.
Intereses por depsitos
bancarios (Personas naturales).
Cinco (05) primeras UIT en la
enajenacin de acciones o
valores mobiliarios que se
consideren de fuente peruana.
REGMENES DE IMPOSICIN VIGENTES EN EL
PER AL 2011
Rgimen de la Persona Natural Domiciliada (que no realiza
actividad empresarial)
Rgimen de la Tercera Categora (personas naturales o personas
jurdicas domiciliadas que realizan actividad empresarial)
Rgimen de la Tercera Categora (personas naturales o personas
jurdicas domiciliadas que realizan actividad empresarial)
Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados (personas
naturales y personas jurdicas)
Impuesto a la Renta sobre Dividendos
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
SISTEMAS DE IMPOSICIN
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
SISTEMAS DE IMPOSICIN
CEDULAR
INDICIARIO
INDIRECTO
y/o
PRESUNTIVO
GLOBAL MIXTO
TIPOS DE IMPOSICIN A LA RENTA
GLOBAL
CEDULAR
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
MIXTO
A partir de 2009 existen Dos Sub-regmenes:
RENTAS DEL CAPITAL
Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
RENTAS DEL TRABAJO
Incluye:
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora:
Rentas de otros capitales, incluyendo regalas.
No se incluye en este rgimen a los
Dividendos.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de dependencia
y otras rentas del trabajo independiente,
expresamente sealadas por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad con
los artculos 1a 3de la Ley, que califiquen
como Rentas de Fuente Extranjera.
1.- Arrendamiento y subarrendamiento y cesin de bienes
2.- Rentas de otros capitales, incluyendo regalas
3.- Rentas de personas jurdicas, comerciales y las dems rentas empresariales
RENTA EN LA LEGISLACION PERUANA
Categoras de IR en el Per
3.- Rentas de personas jurdicas, comerciales y las dems rentas empresariales
4.- Trabajo independiente, incluyendo directores, mandatarios y
gestores
5.- Trabajo dependiente y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la LIR.
CRITERIOS DE IMPUTACION
Concepto de ejercicio. Art. 57 de LIR
Necesidad de la existencia de criterios de imputacin
A. Devengado
Las normas tributarias no ha previsto la definicin de devengado, de acuerdo
con este criterio, los ingresos y los costos y gastos se reconocen cuando se
ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan.
B. Percibido
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en
especie.
CRITERIOS APLICABLES EN EL PER
1 y 3 : Criterio del devengado
2, 4 y 5 : Criterio del percibido
Rentas de fuente extranjera: No se categorizan
CRITERIOS DE CONEXIN IR
Relacionan las rentas generadas por los
contribuyentes con el fisco que pretende gravarlas.
Son el sustento de la potestad de ius imperium Son el sustento de la potestad de ius imperium
para imponer carga tributaria sobre rentas.
Son el nexo que ata determinada renta al pas
donde se lleva a cabo la actividad generadora de
dicha renta.
Hagamos un breve repaso respecto al
RGIMEN DE IMPUESTO A LA RENTA DE LOS RGIMEN DE IMPUESTO A LA RENTA DE LOS
SUJETOS NO DOMICILIADOS SUJETOS NO DOMICILIADOS SUJETOS NO DOMICILIADOS SUJETOS NO DOMICILIADOS
SUBJETIVOS
OBJETIVOS
CRITERIOS DE CONEXIN
NACIONALIDAD
CIUDADANA
RESIDENCIA
DOMICILIO
UBICACIN DE
LA FUENTE
PERSONA
NATURAL
PERSONA
JURIDICA
LUGAR CONSTITUCIN
SEDE DE DIRECCIN
SEDE DE CONTROL
CRITERIOS DE CONEXIN
UBICACIN
DE LA FUENTE
UBICACIN
FSICA DE BIENES,
CAPITALES
O ACTIVIDADES
CRITERIO DEL
PAGADOR
LUGAR DEL USO O
APROVECHAMIENTO
ECONMICO.
CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER
Artculo 6 de la Ley de IR
Domicilio
Criterios recogidos:
Domicilio
Fuente
Problemas Problemas de de doble doble imposicin imposicin fiscal fiscal en en el el IR IR
Segn el domicilio del contribuyente Ubicacin de la fuente de
la renta
Sujetos Domiciliados en el Per,
excepto EPSND
Tributan por rentas de
fuente mundial (RFP + RFE)
CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER
Sujetos No Domiciliados en el Per Tributan por rentas de
fuente peruana
Establecimientos Permanentes en el
Per de Sujetos No Domiciliados en
el Per (EPSND)
Tributan por rentas de
fuente peruana
Criterio de Residencia
Rentas de fuente mundial
CONDICIN
DE DOMICILIADO
PRDIDA DE LA CONDICIN DE
DOMICILIADO
1. Personas naturales de
nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el Per
Adquieren residencia en otro pas (se
acredita con visa o con contrato de
trabajo) y salen del Per.
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Per PN
Artculo 7 LIR
domicilio en el Per
trabajo) y salen del Per.
En su defecto, si permanecen ausentes
del pas durante ms de 183 das en
forma continuada en un perodo
cualquiera de 12 meses
Los peruanos que hubieren perdido la
condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, salvo que
permanezcan en Per 183 das o menos
dentro de un perodo cualquiera de 12 meses
2. Personas naturales extranjeras
que hayan residido o
permanecido en Per ms de 183
das calendario en un perodo
cualquiera de 12 meses
CONDICIN
DE DOMICILIADO
PRDIDA DE LA
CONDICIN DE
DOMICILIADO
3. Personas que desempean en el No son aplicables
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Per PN
Artculo 7 LIR
3. Personas que desempean en el
extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el SPN
No son aplicables
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Per - PN
Calificacin Calificacin de de sujeto sujeto domiciliado domiciliado (Art (Art. . 88 LIR) LIR)::
Las personas naturales sern consideradas domiciliadas o no
segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio
gravable, excepto los que adquieran residencia en otro pas gravable, excepto los que adquieran residencia en otro pas
cumpliendo requisitos legales.
Los cambios que se produzcan en el ejercicio producen
efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el supuesto
de la P.N. que acredita su residencia en otro pas y sale del
Per. En este caso, la condicin de domiciliado se perder al
salir del Per
CONDICIN DE DOMICILIADO
4. Personas jurdicas constituidas en el pas.
5. Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de
personas no domiciliadas en el pas. Domicilio solo alcanza a dicha
entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Per
entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.
6. Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento tuviera la
condicin de domiciliado.
7. Bancos multinacionales, respecto de determinadas rentas.
8. Empresas unipersonales, sociedades de hecho y contratos de
colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14de la LIR, constituidos o establecidos en el Per.
Criterio de fuente
Rentas de fuente peruana
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
ltimo prrafo Artculo 6 LIR:
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de
sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes,
el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana
- Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la LIR.
- En todos los casos existe vinculacin con el Per, determinado
por un factor especfico de conexin.
Tipo de renta Factores de conexin
especficos que determinan
que la renta sea RFP
Por predios y DD sobre
los mismos
.Ubicacin fsica en el Per
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
Por bienes o DD .Ubicacin fsica en el Per
.Utilizacin econmica en el Per
Regalas .Utilizacin econmica de los BB o
DD en el Per
.Pagador domiciliado en el Per
Por capitales, intereses,
etc. por operaciones
financieras
.Capital colocado o utilizado
econmicamente en el Per
.Pagador domiciliado en el Per
Tipo de renta Factores de conexin especficos que
determinan que la renta sea RFP
Intereses por obligaciones .Emisor constituido en el Per
Dividendos y distribucin
de utilidades
.Empresa o sociedad distribuidora
domiciliada en el Per
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
de utilidades domiciliada en el Per
Por enajenacin, redencin
y rescate de acciones,
participaciones y otros
valores mobiliarios
.Empresas o sociedades emisoras estn
constituidas o establecidas en el Per
Por servicios digitales
prestados a travs de
Internet
.Utilizacin econmica, uso o consumo de
los servicios en el Per
Por asistencia tcnica .Utilizacin econmica en el Per
Tipo de renta Factores de conexin especficos
que determinan que la renta sea
RFP
Por la contratacin de IFD .Beneficiario domiciliado en el Per
Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente est
afectado a la generacin de RFP.
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
afectado a la generacin de RFP.
Por el trabajo personal .Realizacin de actividades en Per
Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Per
Honorarios otorgados a funcionarios SPN .Ejercicio de representacin oficial del
Per
Por actividades civiles, comerciales,
empresariales y otra
.Realizacin de actividades en Per
Rentas vitalicias y pensiones por trabajo
personal?
INAFECTAS
Renta/Factor Ubicacin Ejecucin Emisor Pagador
Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado
Predios
*
Bienes o
derechos
* *
Criterios de Conexin RFP No Domiciliados
Cuadro Resumen
Regalias
* *
Capitales
* * *
Dividendos
*
Actividades
generales
*
Renta/Factor Ubicacin Ejecucin Emisor Pagador Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado
Trabajo
*
Pensiones
*
Criterios de Conexin RFP No Domiciliados
Cuadro Resumen
*
Acciones
*
Servicios Digitales
* *
Asistencia
Tcnica
*
Intereses por
Obligaciones
*
Renta/Factor Ubicacin Ejecucin Emisor Pagador
Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado
Directivos de
Personas Jurdicas
*
Criterios de Conexin RFP No Domiciliados
Cuadro Resumen
Cargos Oficiales
*
CONTRIBUYENTES
ART 14 LIR
Personas naturales
Sucesiones indivisas
Asociaciones de hecho de profesionales y similares Asociaciones de hecho de profesionales y similares
Personas jurdicas: Concepto propio para efectos del Impuesto a
la Renta. REVISAR artculo 14 de la LIR
Sociedades conyugales que ejerzan la opcin del art. 16
CONTRIBUYENTES
ART 14 LIR
Tambin son personas jurdicas: sociedades irregulares, joint
ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial, que LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE.
Categoras de Renta
Determinacin del IR Determinacin del IR
2011
Volvamos Volvamos al al RGIMEN RGIMEN DE DE IMPUESTO IMPUESTO AA LA LA
RENTA RENTA DE DE LOS LOS PERSONAS PERSONAS NATURALES NATURALES
DOMICILIADAS DOMICILIADAS . .
A partir de 2009 existen Dos Sub-regmenes:
RENTAS DEL CAPITAL
Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
RENTAS DEL TRABAJO
Incluye:
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora:
Rentas de otros capitales, incluyendo regalas.
No se incluye en este rgimen a los
Dividendos.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de dependencia
y otras rentas del trabajo independiente,
expresamente sealadas por la Ley.
RFP:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad con
los artculos 1a 3de la Ley, que califiquen
como Rentas de Fuente Peruana.
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
PRIMERA CATEGORA
RENTAS PRODUCIDAS RENTAS PRODUCIDAS
POR POR
CESIN CESIN
DE DERECHOS DE DERECHOS
Y BIENES Y BIENES
SUB SUB
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
POR POR
1.- Arrendamiento y subarrendamiento de predios
Renta incluye:
Importe pactado, incluso en los predios amoblados.
Rentas brutas de primera categora:
Importe pactado por los servicios suministrados por el locador.
Tributos que asuma el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
En subarrendamiento: la renta bruta est constituida por la diferencia entre la renta
que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
2.- Renta ficta por la cesin de predios
Es renta ficta anual:
El 6% del valor del predio (autoavalo), en el caso de cesin gratuita o a precio no
determinado de dicho predio. Excepciones: Sector Pblico, Museos, Bibliotecas,
Zoolgicos.
Renta Mnima Presunta
No se aplica en caso de cesin al copropietario.
Se presume, salvo prueba en contrario del locador,
que los predios han estado ocupados durante todo
el ejercicio gravable y en su totalidad. De no ser ese
el caso, la renta se calcula proporcionalmente en
funcin al plazo de la cesin.
Tambin se aplica presuncin y reglas cuando la
cesin es realizada por personas jurdicas y
empresas.
Reglas sobre la
presuncin
3.- Locacin y cesin temporal de otros bienes (que no son predios)
Es renta:
La producida por la locacin o cesin temporal de muebles o inmuebles, excepto
predios, as como los derechos sobre stos (incluso sobre predios):
Presuncin absoluta: La cesin de muebles o inmuebles depreciables, excepto
predios, genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes o, en su defecto, del valor de mercado.
Se aplica slo en cesiones de: PPNN a empresas.
Se presume, salvo prueba en contrario del cedente, que los bienes muebles
han sido cedidos por todo el ejercicio gravable y por su totalidad. De no ser
ese el caso, la renta se calcula en forma proporcional.
La presuncin no se aplica: (i) al cedente que sea parte integrante de las
Soc.irregulares y CCE sin contabilidad independiente, (ii) en el caso de cesin a
favor del SPN; y, (iii) cuando las partes intervinientes estn vinculadas
econmicamente, en cuyo caso se aplican las normas sobre valor de mercado.
Renta
Presunta
4.- Mejoras
Es renta:
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
Se computarn como renta del propietario en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, en su defecto al valor de mercado a la fecha de
devolucin.
CUL ES EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS ARRIENDOS DE PREDIOS?
Importe del Arriendo
(Merced Conductiva )
6 % del valor del Predio
12
N meses N meses
N meses N meses
X X
X X
El producto en efectivo El producto en efectivo
del arrendamiento del del arrendamiento del
inmueble (Renta Real) inmueble (Renta Real)
Ingreso Presunto Ingreso Presunto
Mnimo (Renta Mnimo (Renta
Presunta) Presunta) establecido establecido
a) a)
b) b)
12
X X
Presunta) Presunta) establecido establecido
por el art. 23 LIR por el art. 23 LIR
Renta Bruta 1ra Renta Bruta 1ra
Se Se compara compara a) a) yy b) b) yy se se toma toma el el monto monto mayor mayor
Renta Neta 1ra Renta Neta 1ra
DEDUCCIN del 20% DEDUCCIN del 20% de la renta bruta para de la renta bruta para
establecer renta neta de 1ra y 2da categora establecer renta neta de 1ra y 2da categora
ART. 36 LIR (Desde 2009) Renta Neta 1ra y 2da ART. 36 LIR (Desde 2009) Renta Neta 1ra y 2da (unificada) (unificada)
Pago a cuenta mensual Renta primera categora
Los contribuyentes Los contribuyentes
que perciben que perciben rentas de rentas de
Primera Categora Primera Categora
deben abonar con deben abonar con
66,,25 25%% Renta Renta Neta Neta 55%% de de la la Renta Renta
Bruta Bruta (el (el ingreso ingreso percibido) percibido). .
deben abonar con deben abonar con
carcter de carcter de
Pago a Cuenta: Pago a Cuenta:
Bruta Bruta (el (el ingreso ingreso percibido) percibido). .
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de primera categora?
FORMULARIO 1683 FORMULARIO 1683
CASOS PRCTICOS
PRIMERA CATEGORA
El Seor Carlos Peralta, en el mes de enero y hasta
septiembre del ao 2011, arrienda un inmueble
valorizado en S/ 180,000.00 segn consta en el
ltimo autovalo.
La renta (alquiler) del predio pactado es
Caso prctico N 1:
La renta (alquiler) del predio pactado es
S/ 2,100.00 mensuales.
A Cunto asciende la renta neta de primera
categora?
Cal es el tratamiento del Impuesto a la renta para los arriendos?
1. El producto en efectivo del arrendamiento del
inmueble
Caso prctico N 1:
inmueble
2. Ingreso presunto mnimo establecido por el art. 23
LIR
S/ 2 100 * 9 meses
6 % del valor del autovalo
X 9
12
1. Producto en efectivo del arrendamiento del
inmueble
Caso prctico N 1:
RB real= S/ 2100 * 9 meses
RB real = S/ 18 900
2. Ingreso Presunto mnimo por el
arrendamiento del inmueble
(art. 23 LIR)
Caso prctico N 1:
6 % del Valor del autovalo
RB Presunta = x 9
12
RB Presunta = ((6% x 180 000)/12) * 9
RB Presunta = S/. 8 100
Determinacin de la Renta Bruta (RB)
Comparando ambas, la de mayor monto se
Caso prctico N 1:
Comparando ambas, la de mayor monto se
constituye en renta bruta.
RENTA BRUTA ANUAL = S/. 18 900 RENTA BRUTA ANUAL = S/. 18 900
Clculo de la Renta Neta (RN) Anual
Caso prctico N 1:
RN anual = RB anual 20 % RB
RN = S/. 18 900 (0.20 * 18 900)
RN = S/. 18 900 3 780
RN = S/ 15 120
Cuadro Resumen
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de prdidas
originadas en el ejercicio
2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital
1ra Categora
Alquiler de
bienes muebles
No aplica
Solo cabe compensar la
prdida generada hasta
el 2008 (originada por la
prdida de bienes que
generen rentas de Fija de 20%
6.25% de la
renta neta
Pago directo
mensual en
Formulario N
1683, salvo el caso
de contribuyentes bienes muebles
e inmuebles
(Determinacin
Anual)
generen rentas de
primera categora
ocurridas por caso fortuito
o fuerza mayor o por la
prdida de capital
originada en la
enajenacin de
inmuebles)
Fija de 20%
sobre la renta
bruta.
renta neta
La tasa efectiva
para el pago
mensual es el
5% del monto
del alquiler
de contribuyentes
no domiciliados (*)
Declaracin Jurada
Anual del Impuesto
a la Renta en caso
resulte obligado
(*)En el caso de renta de primera categora generada por contribuyentes no domiciliados: No tienen deduccin fija del
20% y la forma de tributar es va retencin del 5% sobre la renta mensual por parte del pagador de la renta a travs
del PDT 617- Otras retenciones. En caso no le efecten la retencin el no domiciliado paga de forma directa en la
Boleta de Pago N 1073.
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de prdidas
originadas en el ejercicio
2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital
1ra Categora
Alquiler de
bienes muebles
e inmuebles
No aplica
Solo cabe compensar la
prdida generada hasta
el 2008 (originada por la
prdida de bienes prdida de bienes que
generen rentas de
primera categora
Fija de 20%
sobre la renta
6.25% de la
renta neta
La tasa efectiva
Pago directo
mensual en
Formulario N
1683, salvo el caso
de contribuyentes
no domiciliados (*)
Cuadro Resumen
Capital
e inmuebles
(Determinacin
Anual)
primera categora
ocurridas por caso fortuito
o fuerza mayor o por la
prdida de capital
originada en la
enajenacin de
inmuebles)
sobre la renta
bruta.
La tasa efectiva
para el pago
mensual es el
5% del monto
del alquiler
no domiciliados (*)
Declaracin Jurada
Anual del
Impuesto a la
Renta en caso
resulte obligado
Las referidas prdidas debern ser imputadas primero contra la renta anual de primera
categora y, de quedar un remanente o no haber obtenido tal renta, se imputar contra
la renta neta anual del trabajo (Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N 011-2010-EF).
RENTAS
INTERESES
REGALAS
ENAJENACIN
DE
INMUEBLES
SEGUNDA CATEGORA
PRODUCIDAS
POR
GANANCIAS
DE
CAPITAL (*)
DIVIDENDOS
(*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenacin de valores mobiliarios realizados
de manera habitual por un contribuyente que no es empresa.
(Nuevo inciso l) art. 24 LIR, rige a partir del 01.01.10)
Dividendos y cualquier
otra forma de distribucin
de utilidades, no se
incluye en este
rgimen.
Intereses generados en la
colocacin de capitales.
Intereses y cualquier ingreso que
reciban socios de cooperativas
excepto las de trabajo- por sus
aportes.
Regalas. El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares
Rentas vitalicias (no origen en
trabajo personal).
Ganancias en seguros de vida
obtenidos por asegurados.
Rentas brutas de segunda categora:
Sumas recibidas por
obligaciones de no hacer, cuando
la actividad hubiere generado
rentas de primera o segunda
categora.
Atribucin de utilidades o ganancias
de capital provenientes de FMIV, FI,
PFST y FB (sociedades ducto).
Ganancias de capital. Ganancias o ingresos que provengan
de operaciones realizadas con IFD
Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. No se
incluye en este rgimen
INTERESES INTERESES
Artculo 24 inciso a)
Son rentas de segunda categora los intereses originados en la
colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de
pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures,
Son rentas de segunda categora los intereses originados en la
colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de
pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures,
bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o
en valores.
pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures,
bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o
en valores.
Se considera regala :
Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos.
REGALAS ( Art. 27) REGALAS ( Art. 27)
Toda contraprestacin por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica, entendindose por tal a toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a
actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los
reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software).
Desde el ejercicio 2003:
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, excepto las sumas que signifiquen disposicin
indirecta de rentas detectadas en fiscalizacin a la
empresa.
Dividendos
empresa.
La RB por dividendos no tiene la deduccin del 10%.
Tributa cedularmente el 4.1%
Ganancias de Capital PN
PERSONAS NATURALES sin actividad empresarial
INMUEBLES VALORES
MOBILIARIOS
(habitual incluso)
OTROS
BIENES
GANANCIA
DE
CAPITAL
A partir PRIMERA
Operacin
EXCEPTO: CASA
Todas las
operaciones
SALVO monto mnimo
EXONERADO
NO EXISTE
GANANCIA
DE CAPITAL
(Ejm.venta
CAPITAL
EXCEPTO: CASA
HABITACIN o
Adquisicin
antes de
01.01.2004
EXONERADO
(primeras 5 UITs
hasta el 2012)
(Ejm.venta
de )
PERDIDA
DE
CAPITAL
No aplicable
desde el ejercicio
gravable 2009
No
aplicable
Se compensan contra la
renta neta anual de los
citados bienes. Dichas
prdidas se compensan en
el ejercicio y no se pueden
utilizar en los ejercicios
siguientes.
2010
De acuerdo al artculo 84-A de la LIR, en el caso de enajenacin de inmuebles, el
enajenante abonar con carcter de pago definitivo (pago directo) el monto que resulte
Son agentes de retencin las personas que
paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda categora.
Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categora?
enajenante abonar con carcter de pago definitivo (pago directo) el monto que resulte
de aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta neta. No hay retencin.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin de valores
mobiliarios NO PROCEDE LA RETENCIN. Slo proceder la retencin cuando las mismas
sean distribuidas por las sociedades ducto (FI, FMIV, ST, PF, AFP, etc.).
Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categora?
PDT 0617 IGV Otras Retenciones:
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las
originadas en la enajenacin de valores mobiliarios retendrn el impuesto
de forma definitiva aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta (tasa
efectiva: 5%sobre el monto abonado) en el PDT 617.
En el caso de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
la retencin de forma definitiva se efecta aplicando la tasa de 4.1% y se
declara en el PDT 617.
Cabe precisar que en caso no se efecte la retencin respectiva, son los
contribuyentes los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido
segn lo dispone el artculo 39 del reglamento de la LIR.
Cmo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda categora?
A partir del periodo tributario
enero de 2010 se utiliza el
Formulario Virtual N 1665, para
declarar y pagar el impuesto por
los siguientes conceptos:
1.- La ganancia de capital
obtenida por la enajenacin de obtenida por la enajenacin de
inmuebles y derechos sobre los
mismos.
2.- Las otras rentas de segunda
categora sobre las que no se
hubiera efectuada la retencin
(No incluye dividendos ni rentas
provenientes de valores
mobiliarios).
Formulario Virtual N 1665
Impuesto Resultante
Rentas Netas de Capital
Impuesto a pagar por la Renta Neta de Capital
se
aplica
RENTA NETA DE CAPITAL
aplica
tasa de
6.25%
IR POR RENTA NETA DE CAPITAL
*Tasa efectiva: 5% sobre ingreso percibido (renta bruta)
Cuadros Resumen 2da.Cat.
Cuadro Resumen
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital
2da Categora
Ganancias de capital
proveniente de
acciones y otros
valores dentro o fuera
de Bolsa
Si aplica
Solo aplica en el
caso de prdidas de
capital originadas en
la enajenacin de
acciones y otros
valores referidos en
el inciso a) del
artculo 2 de la LIR,
-Fija de 20% sobre
la renta bruta
Pago directo en
DDJJ Anual de
2da Categora,
salvo el caso de
contribuyentes
no domiciliados.
En el caso de
contribuyentes
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
de Bolsa
(Determinacin Anual)
Se elimina el concepto
de habitualidad para las
personas naturales
las cuales se se
compensan contra compensan contra
la renta neta anual la renta neta anual
de los citados de los citados
bienes bienes. Las
referidas prdidas
se compensan en el
ejercicio y no se
pueden utilizar en
los ejercicios
siguientes
la renta bruta
-Esta exonerada el
tramo de la
ganancia de capital
hasta 5 UIT (Hasta
31.12.2012)
6.25% de la
renta neta
contribuyentes
no domiciliados:
La
determinacin
del impuesto es
mensual y la
forma de tributar
es pago directo
a travs de la
Boleta de Pago
N1073.
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
2da Categora
Fondos Mutuos de
Inversin en Valores,
Fondos de Inversin,
Patrimonios
Fideicometidos,
Si aplica
Solo aplica en el
caso de prdidas de
-Fija de 20%
sobre la renta
bruta
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones, con
Cuadro Resumen
Capital
Fideicometidos,
Fideicomisos
bancarios y AFP por
los aportes
voluntarios sin fin
previsional.
Se elimina el concepto
de habitualidad para
las personas naturales
caso de prdidas de
capital originadas en
la enajenacin de
acciones y otros
valores referidos en
el inciso a) del
artculo 2 de la LIR
-Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
31.12.2012)
6.25% de la
renta neta
atribuible (1)
Retenciones, con
carcter de pago a
cuenta por las
entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (2)
(1) Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos tratamientos
dependiendo del origen de la inversin que se est realizando. Tal es as, que la renta puede provenir de
dividendos sujetos a una tasa de retencin de 4.1% o intereses exonerados o inafectos o renta de fuente
extranjera, entre otros.
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital
2da Categora
Fondos Mutuos de
Inversin en Valores,
Fondos de Inversin,
Patrimonios
Fideicometidos,
Fideicomisos
bancarios y AFP por
los aportes
Si aplica
Solo aplica en el
caso de prdidas de
capital originadas en
la enajenacin de
acciones y otros
-Fija de 20%
sobre la renta
bruta
-Esta
exonerada el
tramo de la
6.25% de la
renta neta
atribuible (1)
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones, con
carcter de pago a
cuenta por las
entidades que
Cuadro Resumen
los aportes
voluntarios sin fin
previsional.
Se elimina el concepto
de habitualidad para
las personas naturales
acciones y otros
valores referidos en
el inciso a) del
artculo 2 de la LIR
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
31.12.2012)
atribuible (1) entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (2)
(2) La persona natural domiciliada podr considerar la retencin efectuada como crdito con derecho a
devolucin en su Declaracin Jurada Anual de Segunda Categora.
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital
2da Categora
Ganancia de
capital
proveniente de la
enajenacin de
No aplica
Fija de 20%
sobre la
renta bruta
6.25% de la
renta neta Pago directo en
Cuadro Resumen
Capital
enajenacin de
inmuebles que no
sean casa
habitacin
(Realizacin
inmediata)
No aplica
renta bruta
(para los
domiciliados)
renta neta
La tasa
efectiva es el
5% de la
ganancia
Pago directo en
Formulario Virtual
1665
LOS LOS CONTRIBUYENTES CONTRIBUYENTES NO NO DOMICILIADOS DOMICILIADOS que que obtengan obtengan ganancia ganancia de de capital capital proveniente proveniente de de la la enajenacin enajenacin de de
inmuebles inmuebles no no tienen tienen deduccin deduccin fija fija del del 20 20% % yy la la forma forma de de tributar tributar es es va va retencin retencin del del 30 30% % sobre sobre la la ganancia ganancia del del
capital capital por por parte parte del del pagador pagador de de la la renta renta en en el el PDT PDT 617 617. El adquirente (pagador de la renta) debe presentar al
notario la constancia de pago que acredite el pago de la retencin y el enajenante debe presentar al notario la
certificacin de recuperacin de capital invertido emitida por SUNAT para acreditar el costo de adquisicin o
acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles de presentada la solicitud sin que la SUNAT se haya
pronunciado.
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital
Otras Rentas de 2da
Categora
- Intereses.
- Regalas.
-Cesin definitiva o
temporal de derechos
de llave, marcas,
patentes, regalas o
Fija de 20% 6.25% de la
Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones o Pago
directo en el
Cuadro Resumen
Capital
patentes, regalas o
similares.
-Rentas vitalicias.
- Las sumas o
derechos recibidos en
pago por obligaciones
de no hacer.
(Realizacin
Inmediata)
No aplica
Fija de 20%
sobre la renta
bruta
6.25% de la
renta neta
La tasa efectiva
es el 5% del
monto abonado
directo en el
Formulario Virtual
N 1665 en caso no
se hubiera
efectuado la
retencin del
impuesto (1)
(1) No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que opt
por tributar como tal o sucesin indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar contabilidad de
acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital
2da
Categora Retencin
Cuadro Resumen
Capital
Categora
Solo
dividendos
(Realizacin
Inmediata)
No aplica
No
aplica
4.1%
Retencin
en el PDT
617-Otras
retenciones
Caso prctico N 5:
El seorita Jarek Tello compr un departamento en marzo de 2010 a S/. 200,000
Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su novio. Asimismo, en la misma
fecha compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 14,000 Nuevos Soles
cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de
enero de 2012, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el
departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depsito
respectivamente.
Cabe precisar lo siguiente:
-El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su
propiedad menos de dos aos.
-La LIR dispone que no se computa para a habitualidad la cochera y el
depsito que se encuentren en un mismo edificio (ojo).
En consecuencia, el seorita Tello debe tributar por la ganancia de capital de
segunda categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
Caso prctico N 5:
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Segn la LIR, para actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al
mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice es publicado mensualmente dentro de los
primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial. primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
Caso prctico N 5:
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El seorita Tello debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender los tres inmuebles (partidas registrales independientes).
Caso prctico N 5:
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N
1665, para lo cual deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo
de Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo
las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el
impuesto mediante Boleta de Pago N 1662 (Gua para pagos varios).
Rentas del Trabajo
Rentas Brutas de 4 Categora
Grupo A
Las obtenidas por el ejercicio individual,
de cualquier profesin, arte, ciencia,
Grupo B
Las obtenidas por el desempeo de
funciones de director de empresas, de cualquier profesin, arte, ciencia,
oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de funciones
de regidor municipal o consejero
regional por las cuales se perciban
dietas.
Rentas Brutas de 4 Categora: Ejemplos
Ejemplos de Grupo A:
Abogado, dentista, artista, electricista, consultor, gasfitero, zapatero, jardinero, etc. Todos, en
ejercicio individual. (Cualquier profesin, ciencia, arte u oficio).
Ejemplos de Grupo B:
Director: Miembro del Directorio, rgano Colegiado de una empresa, al cual se le retribuye a Director: Miembro del Directorio, rgano Colegiado de una empresa, al cual se le retribuye a
travs de dietas o en funcin a la utilidad de la empresa al cierre de ao.
Sndico: En un concurso de acreedores o en una quiebra, encargado de liquidar el activo y el
pasivo del deudor.
Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, acepta del
demandante representarlo personalmente, o la gestin o desempeo de uno o ms negocios.
Gestor de negocios: Persona que sin tener mandato para ello, cuida bienes, negocios o
intereses ajenos, en pro de aquel a quien pertenecen.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Rentas Brutas de 5 Categora
La obtenida por el trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos: sueldos, salarios, asignaciones, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin a favor del
trabajador y en general toda retribucin por
servicios personales.
No se incluyen condiciones de trabajo.
Las rentas vitalicias y pensiones por trabajo
personal, tales como jubiliacin, montepo e
invalidez? (Concepto Inafecto. Ver artculo 18
d) de la LIR).
Cualquier otro ingreso que tenga su origen en
el trabajo personal.
No se incluyen condiciones de trabajo.
Las participaciones de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios, que se
consignen en los libros de planillas.
Indemnizaciones previstas por disposiciones laborales
vigentes.
Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad.
Suma que el empleador ponga a disposicin del empleado al
TENER EN CUENTA CONCEPTOS TENER EN CUENTA CONCEPTOS INAFECTOS INAFECTOS DEL IR (Artculo 18 DEL IR (Artculo 18 LIR LIR))
Suma que el empleador ponga a disposicin del empleado al
cese de la relacin laboral.
CTS.
Rentas vitalicias y pensiones que tenga su origen en el trabajo
personal, jubilacin, montepo, invalidez.
Incremento por afiliacin a la AFP.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de
servicios (legislacin civil), cuando:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere;
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo;
y
(iii) El usuario asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos que los asociados de las sociedades
civiles o de hecho o miembros de asociaciones que
ejerzan cualquier profesin, arte, ciencia u oficio,
obtengan como retribucin a su trabajo personal.
Las rentas con consideradas de quinta, an cuando
no cumplan los requisitos (i), (ii) y (iii) antes
sealados.
Rentas Brutas de 5 Categora
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados dentro de la cuarta categora efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de
dependencia.
Esta disposicin no es de aplicacin cuando la renta de
cuarta categora pertenece al Grupo B. En dicho
escenario, la renta de cuarta categora mantiene dicha
categora.
Las retribuciones por servicios prestados en relacin
de dependencia, percibidos por los socios de
cualquier sociedad y las que se asignen los titulares
de empresas individuales de responsabilidad
limitada, que se encuentren consignadas en los
libros de planillas.
En caso de empresas unipersonales: la renta no es de
quinta categora, sino de tercera.
Las sumas que se paguen al
servidor que al ser contratado
fuera del pas tuviera la
condicin de no domiciliado y
Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo
Alimentacin y hospedaje generados durante los tres
primeros meses de residencia en el pas.
Transporte al pas e internacin del equipaje menaje de
casa, al inicio del contrato.
No constituyen rentas de 5 categora
condicin de no domiciliado y
las que el empleador pague
por los gastos de dicho
servidor, su cnyuge e hijos
por los conceptos siguientes:
casa, al inicio del contrato.
Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas
durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.
Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de
casa, al trmino del contrato.
Para tales efectos, el contrato deber ser aprobado por la autoridad competente y en l debern constar los
gastos que sern asumidos por el empleador.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes
dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del
personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a
que se refiere el artculo 37, inciso ll) de la LIR. Esto tambin resulta de aplicacin
cuando:
No constituyen rentas de 5 categora
cuando:
El servidor requiera atencin especializada en el exterior no accesibles en el pas,
debidamente certificada por el organismo competente del Sector Salud; o,
El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en el
extranjero, requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atencin mdica en el
exterior.
Consolidacin de resultados por rentas de
4 y 5 categoras
RENTA BRUTA DE 4 CATEGORA RENTA BRUTA DE 5 CATEGORA
Deduccin: 20%,
con lmite de 24 UIT
(Deduccin no aplica
a Grupo B)
RENTA NETA DE 4 CATEGORA
.
RENTA NETA DEL TRABAJO
Contra ambas:
7 UITS
Lmite: Estas rentas
Deducciones a Renta Neta del Trabajo y Consolidacin con
Rentas de Fuente Extranjera
Deducciones:
1. ITF
2. Donaciones
que cumplan
requisitos
RENTA NETA DEL TRABAJO
requisitos
Sumar: Resultado positivo de RFE
Renta de fuente extranjera (no
incluye resultado negativo de RFE)
SUMA DE RENTA NETA EL TRABAJO Y RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Impuesto a Pagar por la Renta Neta del Trabajo
Se aplica la siguiente escala
SUMA DE RENTA NETA EL TRABAJO Y
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Se aplica la siguiente escala
progresiva acumulativa:
-Hasta 27 UIT 15%
-Por el exceso y hasta 54 UIT 21%
-Por el exceso de 54 UIT 30%
IR POR RENTA NETA DEL TRABAJO Y
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Tipo Renta Pago a cuenta o retencin
Rentas de cuarta categora
(Retencin)
Las personas, empresas y entidades perceptores de rentas de tercera
categora debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta el 10% de las rentas que abonen o acrediten.
Rentas de cuarta categora
(Pago directo)
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora abonarn
con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual
abonada o acreditada. Las retenciones sealadas en el prrafo anterior
pueden ser aplicadas a los pagos a cuenta mensuales. Slo se presentar DJ
Retenciones rentas de trabajo
pueden ser aplicadas a los pagos a cuenta mensuales. Slo se presentar DJ
en caso la retencin no cubriera la totalidad del pago a cuenta.
Rentas de quinta categora
(Retencin)
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que
paguen rentas de quinta categora, debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que
les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el ao. Dicho total se disminuir en el importe de las 7 UITs.
* Se aplican como crdito contra el IR anual
RENTAS DE 5TA. CAT. S/.
RENTA BRUTA 56,000
DEDUCCIN: 7 UIT (25,200)
R.N. DE 5TA. CAT. 30,800
RENTAS DE 4TA. CAT.
RENTA BRUTA 24,000
LMITE PARA LA DEDUCCIN DEL
ITF
DEDUCCIN DE LAS 7 UIT (R.B. DE
5TA. CAT.
Rentas Netas de Trabajo (RNT) ms Rentas de Fuente Extranjera (RFE)
Veamos un Esquema determinativo
RENTA BRUTA 24,000
DEDUCCIN: 20% (4,800)
19,200
ITF - CONSTANCIA (1,200)
R.N. DE 4TA. CAT. 18,000
R.N. DEL TRABAJO 48,800
MENOS: DONACIONES (4,880)
RENTA IMPONIBLE 43,920
ITF
NO SUPERIOR AL 10%
DE LA RN DEL TRABAJO
ITF DEDUCIBLE SOLO
DE LA RN4
Deducciones de la renta neta del trabajo
RLIR, Artculo 28B
RENTAS DE 5TA. CAT. S/.
RENTA BRUTA 14,000 NO APLIC. TOTAL
DEDUCCIN: 7 UIT (14,000) 11,200 25,200
R.N. DE 5TA. CAT. -
RENTAS DE 4TA. CAT.
RENTA BRUTA 24,000
DEDUCCIN: 20% (4,800)
DEDUCCIN: 7 UIT
DEDUCCIN: 20% (4,800)
19,200
SALDO DE LAS 7 UIT (11,200)
8,000
ITF - CONSTANCIA (1,200)
R.N. DE 4TA. CAT. 6,800
R.N. DEL TRABAJO 6,800
MENOS: DONACIONES (680)
RENTA IMPONIBLE 6,120
Deducciones de la renta neta del trabajo
RLIR, Artculo 28B
RENTAS DE 5TA. CAT. S/.
RENTA BRUTA 14,000 NO APLIC. TOTAL
DEDUCCIN: 7 UIT (14,000) 11,200 25,200
R.N. DE 5TA. CAT. -
RENTAS DE 4TA. CAT.
RENTA BRUTA 15,000
DEDUCCIN: 20% (3,000)
DEDUCCIN: 7 UIT
DEDUCCIN: 20% (3,000)
12,000
SALDO DE LAS 7 UIT (11,200)
800 NO APLIC. TOTAL
ITF - CONSTANCIA (800) 400 1,200
R.N. DE 4TA. CAT. -
R.N. DEL TRABAJO -
MENOS: DONACIONES -
RENTA IMPONIBLE -
DEDUCCIN: ITF
Deducciones de la renta neta del trabajo
RLIR, Artculo 28B
RENTAS DE 5TA. CAT. S/.
RENTA BRUTA 14,000 NO APLIC. TOTAL
DEDUCCIN: 7 UIT (14,000) 11,200 25,200
R.N. DE 5TA. CAT. -
RENTAS DE 4TA. CAT.
RENTA BRUTA 14,000
DEDUCCIN: 20% (2,800)
DEDUCCIN: 7 UIT
DEDUCCIN: 20% (2,800)
11,200
SALDO DE LAS 7 UIT (11,200)
- NO APLIC. TOTAL
ITF - CONSTANCIA - 1,200 1,200
R.N. DE 4TA. CAT. -
R.N. DEL TRABAJO -
MENOS: DONACIONES -
RENTA IMPONIBLE -
DEDUCCIN: ITF
Suma de la Renta Neta
Artculo 53 LIR.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal,
domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta
Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta
del Trabajo y renta de
fuente extranjera
Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y
hasta 54 UIT
21%
Por el exceso de 54
UIT
30%
Suma de la Renta Neta del
Trabajo y renta de fuente
extranjera
Con UIT de 3600 (2010)
Tasa
Hasta 27 UIT (S/. 97 200) 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54
UIT (S/. 194 400)
21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
Resumen
Tipo de
Renta
Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
No aplica
Solo cabe
compensar la
prdida generada
hasta el 2008
originada por la
- Fija de 20%
sobre la renta
bruta de 4ta
Categora.
4ta categora: Pago
Directo en el PDT
616-Trabajadores
Rentas
del
Trabajo
4ta + 5ta Categoras
(Determinacin Anual)
originada por la
prdida de bienes
que generen rentas
de primera
categora ocurridas
por caso fortuito o
fuerza mayor o por
la prdida de capital
originada en la
enajenacin de
inmuebles
Categora.
- Tramo de
inafectacin
(7 UIT) sobre
la suma de la
renta neta 4ta
y la renta
bruta de 5ta
Categora.
15%, 21% y
30%
616-Trabajadores
Independientes y/o
retencin en el PDT
601-Planilla
Electrnica
5ta categora:
Retencin en el
PDT 601-Planilla
Electrnica
Tipo de Renta Categora de renta
Compensacin de
prdidas originadas
en el ejercicio 2009
Deducciones Tasas Forma de Tributar
Rentas de
Rentas
generadas en el
extranjero no
empresariales
Deduccin
de gastos
Rentas de
Fuente
Extranjera
no
empresaria
les
empresariales
Estas rentas se
suman a las
rentas netas del
trabajo slo si el
resultado neto es
positivo.
(Determinacin
Anual)
No aplica
de gastos
sobre base
real
(efectivamen
te
realizados).
Pago directo en
Anual del
Impuesto a la
Renta