Audi t

comptabl e et fi nanci er
1
Pr of es s eur : Mme Kaout ar El Menz hi
Facult des Sciences Juridiques, Economiques
et Sociales Rabat
2
Les normes de
laudit financier
Prof. K. EL MENZHI
3
Prof. K. EL MENZHI
Trois grandes normes
Dfinissent les principes fondamentaux
Dfinissent les procdures essentielles
Rappellent les obligations lgales ou rglementaires
Prcisent les modalits dapplication et les
conditions de mise en uvre
4
Prof. K. EL MENZHI
Trois grandes normes
Normes
gnrales
Normes
de travail
Normes
de rapport
5
Prof. K. EL MENZHI
Les normes gnrales
Comptence
Indpendance
Secret
professionnel
Qualit de
travail
Acceptation et
maintien de la
mission
6
Prof. K. EL MENZHI
Norme 110,la comptence
tre expert comptable
inscrit lordre des experts
comptables (loi 15/89)
Formation permanente
et perfectionnement
professionnel
- au moins 40h de formation par an
- notamment dans les domaines
comptable, juridique, fiscal, de gestion
et de la pratique des affaires dune
manire gnrale
7
Prof. K. EL MENZHI
Norme 111,lindpendance
tre
indpendant
Paratre
indpendant
Objectif
(attitude
impartiale)
Intgre
(garantir la
confiance)
Lindpendance
sapprcie la fois
par rapport un
comportement et
un tat desprit.
Pas de participation significative au capital
Pas de relations financires
Faire attention aux relations familiales ou personnelles
8
Prof. K. EL MENZHI
Norme 112,la qualit du travail
Conscience
professionnelle
et diligence
Bonne
planification et
programmation
des missions
Dlgation
sans transfert
de
responsabilit
Supervision
adapte la
nature des
travaux dlgus
Documentation
approprie des
travaux effectus
Procds de contrle
de la qualit adapts
aux caractristiques
du cabinet
9
Prof. K. EL MENZHI
Norme 113,le secret professionnel
Confidentialit
Respect de la valeur
et de la proprit
des informations
Faire attention
aux conversations
dans les lieux
publics
10
Prof. K. EL MENZHI
Norme 114,acceptation et maintien des missions
Dmarche
dacceptation
dune mission
o prise de connaissance globale de lentreprise
o apprciation de lindpendance et de labsence
dincompatibilits,
o examen de la comptence disponible pour le type
dentreprise concerne,
o contact avec le commissaire aux comptes prcdent,
sil y a lieu,
o dcision dacceptation du mandat,
o respect des autres obligations professionnelles
dcoulant de lacceptation du mandat.
11
Prof. K. EL MENZHI
Norme 114,acceptation et maintien des missions
Maintien des
missions
o survenance dlments susceptibles de porter
atteinte son indpendance et/ou contraires aux
rgles dincompatibilits
o rserves rptes ou refus de certifier rsultant
notamment :
- dirrgularits graves
- dhonoraires insuffisants sans espoir dvolution,
- de refus de lentreprise daccepter lapplication
de certaines normes
12
Prof. K. EL MENZHI
Les normes de travail
Dfinition de la
stratgie de rvision
et plan de mission
valuation du contrle
interne
Dlgation et
supervision
Obtention des
lments probants
Tenue des dossiers de
travail
Utilisation des travaux
effectus par dautres
personnes
Coordination des
travaux entre co-CAC
Application des
normes de travail aux
PE
13
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2101,
dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission
Prise de connaissance
gnrale de lentreprise
Dtermination
des domaines significatifs
Rdaction dun programme gnral
de travail ou plan de mission
14
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2102,
valuation du contrle interne
Comprendre les procdures de traitement des
donnes et les contrles internes manuels ou
informatiss mis en place dans l'entreprise.
Vrifier le fonctionnement des contrles internes
sur lesquels le CAC a dcid de s'appuyer afin de
s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats
escompts tout au long de la priode examine.
15
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2103,
obtention des lments probants
Inspection physique
et observation
Examiner les actifs
Examiner les comptes
Observer la faon dont une
procdure est applique
Confirmation directe
obtenir directement, auprs des
tiers qui entretiennent des
relations commerciales ou
financires avec la socit, des
informations sur le solde de leurs
comptes avec l'entreprise ou sur
des oprations effectues avec elle
Examen de
documents reus
par lentreprise
factures fournisseurs, relevs
bancaires, etc.
16
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2103,
obtention des lments probants
Examen de
documents crs
par lentreprise
copie de factures clients, comptes,
balances, rapprochements, etc.
Contrles
arithmtiques
Vrification de certains calculs (+,
X, -, /), TVA, etc.
analyses,
estimations,
rapprochements
et recoupements
entre les informations obtenues et
documents examins et tous
autres indices recueillis
17
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2103,
obtention des lments probants
Examen analytique
faire des comparaisons entre les
donnes rsultant des tats de
synthse et des donnes
antrieures, postrieures et
prvisionnelles de l'entreprise ou
d'entreprises similaires et tablir
des relations entre elles ;
analyser les fluctuations et les
tendances ;
tudier et analyser les lments
inhabituels rsultant de ces
comparaisons
Information verbales obtenues des
dirigeants et salaris de l'entreprise
18
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2104,
dlgation et supervision
Dlgation
taille et la complexit des entreprises
volume des travaux ncessaires pour
pouvoir certifier et dlais respecter
nombre dentreprises clturant la
mme date qui entrane la
concentration dune partie importante
des travaux sur une courte priode
complexit des problmes rsoudre
qui oblige le commissaire aux comptes
faire parfois appel un spcialiste
19
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2104,
dlgation et supervision
Excution
personnelle
arrt du programme gnral de
travail pour lexercice
dsignation du chef de mission et des
collaborateurs qui lui sont adjoints
supervision de lexcution de la
mission
apprciation des grandes options
prises par la socit au moment de
larrt final des comptes en matire
dvaluation et de dprciation
notamment
20
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2105,
tenue des dossiers de travail
fiche signaltique
bref historique de la socit
organigrammes
personnes engageant la socit
tats de synthse des derniers exercices
notes sur lorganisation, le secteur
dactivit, la production, etc.
note sur les statuts
procs-verbaux des conseils
dadministration et des assembles
gnrales
liste des actionnaires
structure du groupe
contrats, assurances
Dossier
permanent
21
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2105,
tenue des dossiers de travail
planification de la mission
supervision des travaux
apprciation du contrle interne
obtention des lments probants
Dossier de
lexercice
22
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2106,
utilisation des travaux effectus par dautres personnes
tendue des travaux, objectifs,
champ dapplication, priode
couverte
programme de travail
dossiers de travail : valuation
du contrle interne, tests,
sondages, documentation de
travail
conclusions et rapports : liens
avec les rsultats des travaux
effectus
suivi des recommandations
proposes
Utilisation des travaux
des auditeurs internes
23
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2106,
utilisation des travaux effectus par dautres personnes
rapport daudit ou compte rendu
de mission
dossier de travail
lettres dobservations et de
recommandations
documents comptables
observations ou recommandations
orales
Utilisation des travaux
de lexpert comptable
24
Prof. K. EL MENZHI
Norme 2107,
coordination des travaux entre CAC
prparation du programme de travail
rpartition des travaux
information rciproque sur les travaux effectus et les
conclusions en tirer
constitution et contenu des dossiers de travail
rapport
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Prof. K. EL MENZHI
Les normes de rapport
Pas d'audit comptable sans rapport d'audit
Document final
tendue de sa mission,
rserves ventuelles,
son opinion sur les tats de synthse et les
informations diffuses au tiers
Prsentation pralable aux audits
26
Prof. K. EL MENZHI
Les normes de rapport
Les normes de rdaction Les normes de diffusion
Doit tre crit
Tacher d'tre concis
viter d'utiliser le
conditionnel
viter de donner des
jugements sur les
hommes
Doit tre dat et
sign par un ou
plusieurs CAC
Informer toute la
hirarchie au-dessus de
l'audit
viter de transmettre
l'information en dehors de
cette ligne
27
Prof. K. EL MENZHI
Les normes de rapport
OPINION SIGNIFICATION
Sans Rserve
L'auditeur met une opinion sans rserve
lorsqu'il est satisfait des lments audits,
dans tous leurs aspects significatifs,
Avec Rserve
Limitation de ltendue,
Incertitudes sur des vnements futurs,
Prcision de la nature des erreurs, limitations
et incertitudes
Impact sur le rsultat et de la situation nette,
Refus de
Certification
Erreurs, anomalies, irrgularits dans
lapplication des rgles comptables
suffisamment importantes pour affecter la
validit des tats de synthse
28
Mthodologie
gnrale de
l'ACF
Prof. K. EL MENZHI
29
Dmarche gnrale
Prof. K. EL MENZHI
Orientation et
planification de la
mission
Apprciation du
contrle interne
Contrle des
comptes
Finalisation
Assertions
Objectifs
Techniques
et outils
Moyens
Rfrentiels
Contraintes
Normes
dexercice
professionnel
Code de
dontologie
30
Les objectifs de laudit financier,assertions
Prof. K. EL MENZHI
Ce sont les critres dont la ralisation
conditionne la rgularit, la sincrit et limage
fidle des comptes.
Proposition quon avance et quon soutient
comme vraie.
Dictionnaire de lacadmie franaise
Leur violation rend les comptes annuels non
conformes au rfrentiel
31
Les objectifs de laudit financier,assertions
Prof. K. EL MENZHI
DSCG4 SupFoucher
Assertions Flux doprations et
vnements survenus
au cours de la priode
Soldes des
comptes en fin de
priode
Prsentation des
comptes et informations
fournies dans lannexe
Ralit X
Ralit et droits et
obligations
X
Exhaustivit X X X
Mesure X
Mesure et
valuation
X
Sparations des
exercices
X
Classifications X
Existence X
Droits et
obligation
X
Evaluations et
imputation
X
Prsentation et
intelligibilit
X
32
Orientation et
planification
de la mission
Prof. K. EL MENZHI
Etape 1
33
Orientation et planification,... schma gnral
Diagnostic
d'audit
Prise de
connaissance
gnrale
Note
d'orientation
gnrale
Budget dtaill
Lettre de mission Planification
Prof. K. EL MENZHI
identification
des domaines
significatifs
P
l
a
n

d
e

m
i
s
s
i
o
n
34
Diagnostic d'audit
Prof. K. EL MENZHI
apprciation
de la possibilit
d'accepter la mission
Disponibilit
du personnel
Dlais ?
Comptences
Techniques ?
Risques
acceptables
Contraintes
Du cabinet
Situation de
Lentreprise
Respect des
rgles
dontologiques
1
35
Diagnostic d'audit
Prof. K. EL MENZHI
laboration d'une
lettre de proposition
zones de risques,
budget propos
etc.
2
Techniques et outils utiliss
* Entretien avec les responsables
* Examen de certains documents internes
36
Prise de connaissance gnrale
et identification des domaines significatifs
Prof. K. EL MENZHI
collecte
d'informations
1
Informations
gnrales
o Identification de la socit
o Bref historique de l'entreprise
o Situation de l'entreprise dans sa
branche d'activit conomique
o Politique du personnel
o Organigramme et administration de
l'entreprise
Caractristiques
techniques
o Les problmes d'approvisionnement
o Les problmes de stockage
o Etude de la capacit de production
o Moyens mis en uvre pour l'exploitation
Caractristiques
commerciales de
lentreprise
o La clientle et son volution
o La concurrence
o Examen des procdures de tarification
37
Prof. K. EL MENZHI
collecte
d'informations
1
Caractristiques juridiques
de lentreprise
o Examen des statuts
o Structure du capital
o Les principaux contrats et
conventions
o Les aspects fiscaux
Caractristiques comptables
de lentreprise
o Description gnrale du systme
o Volume des oprations
o Les options comptables
Caractristiques financires
de lentreprise
o Etude de la rentabilit
o Etude de lquilibre financier
Prise de connaissance gnrale
et identification des domaines significatifs
38
Prof. K. EL MENZHI
Traitement des
informations
2
analyse des organigrammes, tudes des
pouvoirs des diffrents responsables,
tablissement du tableau des
incompatibilits de fonctions..
Techniques et outils utiliss
* Documents internes (organigramme, manuel des
procdures, notes de service, rapport des auditeurs
internes, tats financiers antrieurs, budgets)
* Visite des installations (bureaux, ateliers,)
* Interview des dirigeants
* Examen analytique,
* Questionnaire de prise de connaissance
* Dtermination des seuils de signification
Prise de connaissance gnrale
et identification des domaines significatifs
39
Prof. K. EL MENZHI
Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC
La socit SA ABC emploie 30 salaris :
1 PDG, Monsieur D, ingnieur de formation qui a cr la
socit il y a 20 ans ;
1 assistante de direction ;
3 commerciaux qui se rpartissent la totalit du territoire ;
1 assistante commerciale qui assure le suivi des contrats et
des commandes, et en labsence des commerciaux, les
relations avec les clients ;
1 comptable, Monsieur Z, qui enregistre toutes les critures
courantes ;
1 chef datelier qui prvoit les plannings de production,
assure le contrle de la qualit et effectue les achats de
matires premires et de consommables ;
1 mcanicien qui assure lentretien des machines et des
vhicules ;
1 magasinier qui gre le stock et effectue linventaire
physique en fin danne ;
20 ouvriers affects la fabrication des chariots.
Source DSCG 4
Organisation de la socit
40
Prof. K. EL MENZHI
Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC
Source DSCG 4
Un expert-comptable intervient pour prparer les critures
dinventaire, tablir les comptes annuels et la liasse fiscale
ainsi que toutes les dclarations fiscales de cette socit. Il
assure le secrtariat juridique.
Il a galement la charge dtablir les fiches de paie et toutes
les dclarations sociales et fiscales y affrentes.
Un avocat est consult pour la rdaction de certains contrats
et en matire de droit du travail.
41
Prof. K. EL MENZHI
Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC
Source DSCG 4
Organisation informatique et comptable
La SA ABC utilise un logiciel informatique pour la tenue de
la comptabilit. Les factures sont tablies laide dun tableur
et enregistres manuellement en comptabilit.
Lexpert-comptable envoie lcriture des salaires avec les
fiches de paie, tous les montants sont globaliss.
La gestion des stocks est suivie grce un logiciel spcifique
qui nest pas reli la comptabilit.
La socit est quipe de 10 micro-ordinateurs. Sont relis
en rseau les ordinateurs du PDG, du personnel administratif,
des commerciaux et du chef datelier.
Tout le matriel est rcent, la socit possde toutes les
licences dexploitation des logiciels utiliss. Des procdures
de sauvegardes ont t mises en place avec un prestataire
extrieur, qui assure galement la maintenance du parc
informatique.
42
Prof. K. EL MENZHI
Prise de connaissance gnrale, cas SA ABC
Source DSCG 4
TAF :
1. En fonction des informations qui vous sont fournies,
dresser lorganigramme de la socit SA ABC :
2. Indiquer comment les grandes fonctions de
lentreprise sont rparties.
3. Faites toutes les remarques que vous jugerez utiles
sur lorganisation de cette socit et la rpartition des
responsabilits.
43
Prof. K. EL MENZHI
Plan de mission
PRESENTATION DE LENTREPRISE
o Dnomination
o Structure
o Historique
o Activit et comparaison avec les concurrents
o Localisations
o Noms connatre
o Date de clture
INFORMATIONS COMPTABLES
o Budgets et comptes prvisionnels
o Ralisations, comparaisons pluriannuelles
o Particularits du systme comptable
o Principes comptables suivis
DEFINITION DE LA MISSION
o Nature de la mission (comptes annuels, consolids, documents
prvisionnels,.)
o Autres auditeurs et confrres
44
Prof. K. EL MENZHI
Plan de mission
SYSTEMES ET DOMAINES SIGNIFICATIFS
o Fonctions et comptes significatifs
o Zones de risques identifies
o Contrles significatifs sur lesquels le Commissaire aux comptes
peut sappuyer
DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION
ORIENTATIONS DU PROGRAMME DE TRAVAIL
o Apprciation du contrle interne
o Travaux particuliers
o Confirmations directes
o Inventaires physiques
o Assistance de spcialistes (informatique, fiscal, etc.)
o Documents obtenir
45
Prof. K. EL MENZHI
Plan de mission
EQUIPE ET BUDGET
PLANIFICATION
o Rpartition des travaux avec les autres auditeurs et confrres
o Dates dintervention par tape
o Listes des rapports et documents mettre avec leurs dates
limites
Le seuil de signification,...dtermination
Prof. K. EL MENZHI
46
critres
quantitatifs
o Capitaux propres
o Rsultat net
o Rsultat courant
o Autres postes significatifs
de lentit audite
Gnralement
5% 10% du rsultat courant avant impt
0,5% 1% de lactif
1% 2% des capitaux propres
0,5% 1% du chiffre daffaires
critres
qualitatifs
o Exigences contractuelles,
lgales, statutaires
o Variation importante de certains
postes
o Capitaux propres ou rsultats
anormalement bas
o Jugement professionnel
Le seuil de signification,...lecture
Prof. K. EL MENZHI
47
Aprs analyse des comptes annuels des 4 derniers
exercices et du projet de comptes annuels soumis
contrle, le CAC de la socit ABC retient comme
seuil de signification 7,27% du rsultat dexploitation.
En millions en % de la base
Seuil de signification
Total net bilan
Situation nette
Chiffre daffaires
Produits dexploitation
Charges dexploitation
Rsultat dexploitation
40
4 000
1 000
5 000
5 700
5 150
550
100%
1%
4%
0,8%
0,7%
0,78%
7,27%
DSCG4 SupFoucher
Le seuil de signification,...utilisation
Prof. K. EL MENZHI
en dbut de
mission
en cours de
mission
en fin de mission
dterminer les domaines et systmes
significatifs
adapter les programmes de travail aux
risques et mieux dfinir les
chantillons contrler
apprcier si les erreurs constates
doivent tre corriges ou faire l'objet
d'une mention dans le rapport lorsque
l'entreprise refuse de les corriger
48
49
La notion danomalie significative
Prof. K. EL MENZHI
vnements
Fait
comptable
Fait non
comptable
Non
Comptabilis
Comptabilis
Incorrectement
Imputation ou
prsentation
incorrectes
ANOMALIE
Affecte les
assertions:
Sur les flux
Sur les soldes
Sur prsentation
DSCG4 SupFoucher
50
La notion danomalie significative
Prof. K. EL MENZHI
ANOMALIE significative
information comptable ou financire inexacte, insuffisante
ou omise, en raison derreurs ou de fraude pouvant
influencer le jugement de lutilisateur de cette information
> au seuil de
signification
montant partir duquel une ou plusieurs
erreurs, inexactitudes ou omissions cumules,
peuvent affecter la rgularit et la sincrit des
comptes annuels ainsi que l'image fidle du
rsultat des oprations, de la situation
financire et du patrimoine de l'entreprise.
51
Relation anomalie - assertions
Prof. K. EL MENZHI
Exemple :
Lentreprise XYZ tablit et adresse systmatiquement au client,
ds rception de sa commande, une facture de demande
dacompte . Cette facture est immdiatement comptabilise
par le comptable dans le journal des ventes au crdit du
compte 7111 ventes de marchandises, et du compte 4455-
Etat, TVA facture et au dbit du compte 3421 clients.
TAF:
1. Lopration en question est-elle un fait comptable?
2. Quelles sont les assertions affectes par cette
criture?
52
Risque daudit
Prof. K. EL MENZHI
le risque que lauditeur exprime une opinion diffrente
de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les
anomalies significatives dans les comptes
CNCC
Propre
lentit
Propre
lintervention
de laudit
Risque
danomalies
significatives
Risque de non-
dtection
Risque
inhrent
Risque
Li au contrle
53
Risque inhrent
Prof. K. EL MENZHI
Orientation et
planification de
la mission
Risque danomalies
significatives
Risque inhrent
estim
Prise de connaissance gnrale
systmes significatifs
Plan de mission
Faible Moyen lev
< SS = SS > SS
40% 50% 60%
(Institut Canadien des Comptables Agrs)
54
Risque inhrent
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhrent
estim
Risques gnraux
lis lentreprise
Risques lis la nature
des oprations comptables
55
Risque inhrent
Prof. K. EL MENZHI
Risques gnraux
lis lentreprise
Lis lactivit
Pressions concurrentielles
Stocks de produits rapidement prissables ou obsolescents
Insolvabilit dun client
Oprations en monnaie trangres
Source dapprovisionnement
Rglementation spcifique
Lis lorganisation
Insuffisance du personnel admnistratif
Insuffisance du systme dinformation
Organisation des pouvoirs et responsabilits
56
Risque inhrent
Prof. K. EL MENZHI
Risques gnraux
lis lentreprise
Lis la structure du capital
Risque li lexistence dun dirigent associ majoritaire
Risque dabus de biens
Lis la politique gnrale de lentreprise
Politique financire : sources et modalits de financement
Politique commerciale : lancement dun nouveau produit
Politique sociale: conflits sociaux
57
Risque inhrent
Prof. K. EL MENZHI
Risques lis la nature
des oprations comptables
Oprations inhabituelles
Oprations complexes
Evaluations techniques ou dlicates
Actifs risque
58
Apprciation du
contrle interne
Prof. K. EL MENZHI
Etape 2
59
processus mis en uvre par le conseil dadministration,
les dirigeants et le personnel dune organisation quelque
niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une
assurance raisonnable que :
- les oprations sont ralises, scurises, optimises et
permettent lorganisation datteindre ses objectifs de
base, de performance, de rentabilit et de protection du
patrimoine ;
- les informations financires et oprationnelles sont
fiables ;
- les lois, rglementations et les directives de
lorganisation sont respectes.
Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992
Prof. K. EL MENZHI
Gnralits sur le systme de contrle interne
60
1. Scurit des actifs (actifs corporels, actifs
incorporels : savoir-faire, image, rputation)
2. Qualit des informations
o Pertinentes
o Exhaustives
o Fiables et vrifiables
o Disponibles
3. Respect des directives
4. Optimisation des ressources
Prof. K. EL MENZHI
Objectifs du systme de contrle interne
61
organisation
permanence
intgration
la qualit du
personnel
information
sparation
des
fonctions
universalit
harmonie
indpendance
PRINCIPES
GENERAUX
DU CI
Prof. K. EL MENZHI
Principes du systme de contrle interne
62
Services concerns
Initiateurs de la commande
Achats
Rception
Stocks
Comptable
Trsorerie
Fonctions
Emission de la demande dachat
tablissement des bons de
commande
Ngociation des prix
Slection des fournisseurs
Surveillance des dlais de livraison
Conformit de la livraison avec la
commande (qualit et quantit)
Entre de la marchandise en stock
Enregistrement pour suivi quantitatif
Enregistrement de la facture aprs
son approbation
Rglement des factures aprs
contrle
Principales tapes
(1) Dclenchement
de la commande
(2) Acceptation et
traitement
(3) Enregistrement
(4) Paiement des
factures
Exemple de cycle : achats-fournisseurs
Prof. K. EL MENZHI
Exemple de cycle : achats-fournisseurs
63
Prof. K. EL MENZHI
Objectifs du contrle
interne
achat rpond aux besoins
de lentreprise
les quantits
commandes sont
optimales
les personnes qui le
dclenchent sont
autorises le faire
valuation des risques
achats excessifs (cots de
stockage levs, pertes dues au
vieillissement et dtrioration des
produits)
achats insuffisants
Activits de contrle
Etape 1 : dclenchement de la commande
demande dachat doit tre tablie
par services initiateurs et transmise
au service achat
bon de commande tabli, par le
service achat, en plusieurs
exemplaires pr numrots partir
des demandes dachat
sparation des fonctions relatives
aux commandes avec la rception,
le stockage, lexpdition,
lenregistrement et le paiement
mission des bons de commande
par des personnes autorises, par
crit, avec montant maximum dfini
choix du fournisseur sur la base
du rapport qualit/prix
64
Prof. K. EL MENZHI
Objectifs du contrle
interne
dlais de livraison prvus
sont respects
livraisons acceptes sur la
base dune demande
existante
livraisons conformes la
commande
valuation des risques
rception de marchandises non
conformes
rception de marchandises en
mauvais tat
Activits de contrle
Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons
tablissement dun bon de
rception pour chaque rception
(pr numrots)
existence dun contrle de
rception
- contrle de spcification
(type de marchandise) et de
quantit (rapprochement bon
de commande et bon de
rception)
- contrle de qualit (fait par
un technicien)
Exemple de cycle : achats-fournisseurs
65
Prof. K. EL MENZHI
73
Objectifs du contrle
interne
dettes constates au fur
et mesure de la rception
des marchandises
Organisation correcte de la
comptabilit
valuation des risques
perte de facture
absence de suivi des factures
litiges avec fournisseur (car
confusion dans la tenue des
comptes fournisseurs)
retards de rglement et donc
versements dindemnits
double enregistrement des
factures
Activits de contrle
Etape 3 : enregistrement des dettes
numrotation des factures ds leur
rception
les dater pour mmoriser leur date
darrive
tamponner duplicata ne pas
enregistrer pour viter le double
comptabilisation
rapprochement de la facture, du
bon de rception et du bon de
commande pour sassurer que la
facture correspond une rception
effective, accepte et lgitime
vrification de la facture :additions,
multiplications, prix unitaire, calcul
de la TVA
affectation comptable des
montants figurant sur la facture
approbation de la facture par une
personne responsable
classement de la facture selon un
chancier
Exemple de cycle : achats-fournisseurs
66
Prof. K. EL MENZHI
Objectifs du contrle
interne
factures contrles avant
paiement
paiement autoris
factures non payes
plusieurs fois
valuation des risques
factures payes plusieurs fois
Activits de contrle
Etape4: paiement des factures
comparaison des lments
figurant sur la facture (prix, quantit,
qualit) avec bon de rception et
bon de commande
porter mention bon payer sur
loriginal
annulation de la facture paye par
mention pay avec rfrence du
paiement
Exemple de cycle : achats-fournisseurs
67
Apprciation du contrle interne,schma gnral
Prof. K. EL MENZHI
67
Prise de connaissance
des procdures
Evaluation
prliminaire des
procdures
Contrle du
fonctionnement des
procdures
Evaluation dfinitive
des procdures
Etapes dapprciation du contrle interne
68
Prof. K. EL MENZHI
Diagrammes de circulation,
mmorandums, manuels
des procdures
Suivi de quelques
transactions pour sassurer
de la comprhension et de
la ralit du systme
Points forts
du systme
Faiblesses du
systme
Tests pour
sassurer que les
points forts sont
appliqus
Points forts
du systme
Faiblesses de
conception
1. Saisie des
procdures
2. Tests de conformit
3. Evaluation
prliminaire du
contrle interne
4. Tests de
permanence
5. Evaluation
dfinitive du systme
69
Prise de connaissance des procdures
Prof. K. EL MENZHI
69
Quelles sont les procdures ?
Objectifs Techniques utilises
Description des
procdures
o Interview
o Questionnaires descriptifs
o Diagrammes de circulation
(flow-charts)
Vrification de lexistence
du systme
o Tests de conformit
(confirmation verbale, tude
de quelques oprations)
70
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Technique 1 Prise de connaissance des documents existants
Documents internes Documents externes
Organigrammes
Diagrammes
Circuits de documents
Description de postes
Manuels de procdure
Rapports des auditeurs
internes
Anciens rapports de CAC
Rapports rdigs par dautres
professionnels
Prise de connaissance des procdures
71
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Technique 2 Conversation dapproche
Lauditeur demande, au cours dun ou de plusieurs entretiens,
au personnel de dcrire les systmes en place.
Difficult : synthse des entretiens quand la masse des
informations recueillies oralement est difficile exploiter.
Technique 3 Questionnaires et guides opratoires
Prise de connaissance des procdures
72
Prof. K. EL MENZHI
Technique 4 Analyse de circuits par diagrammes
Est la reprsentation graphique, laide de symboles
normaliss, des oprations relatives une procdure.
o visualiser le cheminement complet des informations depuis leur
origine jusqu leur destination finale
o faciliter la comprhension dun processus complexe
o mettre en vidence les faiblesses dune procdure
o visualiser les discontinuits dans les flux doprations (rupture
dans les remontes dinformation)
o viter doublier des documents ou des tapes dans le processus
o identifier les lourdeurs du processus et les documents superflus
Intrt
Prise de connaissance des procdures
73
Prof. K. EL MENZHI
73
Service A Service B Service C Service D
Flow chart
horizontal
Flow chart
vertical
Description narrative Description graphique
Avantages Inconvnients
o permettent une connaissance
approfondie des circuits
o obligent la rigueur et vitent les
oublis
o permettent, par simple
visualisation, danalyser tous les
aspects dune opration
o mettent en vidence les forces et
les faiblesses du systme de contrle
interne
o sont longs tablir
o ne permettent pas toujours de
saisir lintgralit des procdures
existantes
o sont statiques car ne prennent
pas en compte la notion de
temps
Prise de connaissance des procdures
74
Prof. K. EL MENZHI
Technique 5 Tableau des incompatibilits de fonctions
Tableaux double entre effectuant linventaire des diffrentes
oprations ralises et permettant de reprer le cumul de
fonctions.
Objectifs
o Visualiser la rpartition des tches entre les diffrents
acteurs dune unit de travail ou dun processus.
o Permettre lanalyse critique de cette rpartition
(incompatibilit des tches, incohrences).
o Fournir des pistes pour une recherche des solutions qui
seront proposes sous forme de recommandations.
Prise de connaissance des procdures
75
Prof. K. EL MENZHI
Exemple
1. Rception de la facture
2. Enregistrement de la facture
3. Rapprochement facture/bon de commande
4. Rapprochement facture/bon de livraison
5. Vrification de la facture : date, montant, conditions
de rglement
6. Comptabilisation
7. Ordonnancement du paiement
8. tablissement du chque
9. Signature du chque
10.Envoi du chque
Prise de connaissance des procdures
76
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Quelques lments de la prise
de connaissance du processus
La facture est reue par le service courrier o elle est
tamponne de la date de rception. Le service courrier
apporte les factures au service achats 2 fois par jour.
Le responsable des achats (qui a sign la commande)
extrait des dossiers en attente les bons de commande
et bons de livraison. Il vrifie la conformit de
lensemble des pices.
La facture approuve est alors transmise au service
comptable qui passe les critures ncessaires.
Le document est adress au gestionnaire, responsable
du budget, qui appose son visa pour ordonnancement
et la retourne la comptabilit.
Le comptable tablit le chque et le signe, puis lenvoi
au fournisseur.
Prise de connaissance des procdures
77
Acteurs du processus
Courrier Achats Comptable Gestionnaire
Fond
de
pouvoir
Non
ralis
Rception de la facture X
Enregistrement de la
facture
X
Rapprochement
facture/bon de
commande
X
Rapprochement
facture/bon de
livraison
X
Vrification de la
facture
X
Comptabilisation X
Ordonnancement du
paiement
X
tablissement du
chque
X
Signature du chque X
Envoi du chque X
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78
Prof. K. EL MENZHI
78
Tests de conformit ou dexistence
ont pour but de sassurer de lexistence effective
des procdures et de lorganisation dcrites
doivent tre mens paralllement la
description des procdures
lauditeur doit vrifier la ralit du droulement
des oprations suivant la procdure depuis le
dbut jusqu la fin
Prise de connaissance des procdures
79
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79
Tests de conformit ou dexistence
ont pour but de sassurer de lexistence effective
des procdures et de lorganisation dcrites
doivent tre mens paralllement la
description des procdures
lauditeur doit vrifier la ralit du droulement
des oprations suivant la procdure depuis le
dbut jusqu la fin
Prise de connaissance des procdures
80
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80
Tests de conformit ou dexistence
sont faits sur la base :
de lobservation physique des supports matriels
(documents, fichiers informatiques, journaux
comptables)
de la connaissance de leur contenu
de la confirmation verbale ou crite des oprations
auprs des diffrentes personnes excutant les
oprations
Prise de connaissance des procdures
81
Prof. K. EL MENZHI
81
Tests de conformit ou dexistence
Procdure Observations
1. Commande
2. Fichier client
3. Fichier stock
4. Bon de commande
5. Bon de livraison
6.
7.
8.
9. Facture
10. Journal des ventes
11.
X
X
X
X
X
X
X
Vu commande client ABC
Vu consultation du fichier
Vu mise jour pour commande
client ABC
VU bon de commande 1277
Vu bon de livraison 253
Vu facture n123456
Facture pointe sur journal
Prise de connaissance des procdures
82
Prof. K. EL MENZHI
82
Les procdures sont-elles bonnes ?
Objectifs Techniques utilises
Identification des points
forts du systme FO
(scurits du contrle
interne) et des points
faibles FA (dfaillances du
contrle interne)
o Etude visuelle
o Questionnaire de contrle
interne
Evaluation prliminaire des procdures
83
Le QCI est une grille danalyse dont la finalit est de
permettre lauditeur de faire une apprciation du niveau du
contrle interne de la socit audite en dgageant les points
forts et les points faibles thoriques
Les QCI sont souvent ferms
les rponses aux diffrentes questions se font par un
oui ou par un non
Prof. K. EL MENZHI
Evaluation prliminaire des procdures
Questionnaire de contrle interne
Prof. K. EL MENZHI
Evaluation prliminaire des procdures
84
N Libell OUI N/A NON
a
b
c
d Un rapprochement global est-il effectu entre les
quantits livres et les quantits factures ?
e Les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral
approuv par la direction ?
f Tout cart par rapport aux conditions des prix de
vente normaux est-il autoris par une personne
ayant autorit pour cela ?
g Les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?
Toutes les marchandises livres correspondent-elles
des marchandises commandes ?
Un document de sortie est-il tabli pour chaque
marchandise livre ?
Toutes les marchandises livres sont-elles
factures ?
85
OUI
Il sagit dune force thorique pour lentreprise
car il existe une procdure de contrle interne
permettant datteindre lobjectif de contrle
interne identifi prcdemment
NON
Il sagit dune faiblesse pour lentreprise. Mais
elle peut tre compense par lexistence dune
procdure suppltive
N/A Non applicable : la procdure na pas de raison
de sappliquer lentreprise car sa structure
organisationnelle ne sy prte par exemple pas
Prof. K. EL MENZHI
Evaluation prliminaire des procdures
86
Prof. K. EL MENZHI
86
Objectifs Techniques utilises
Elaboration de la
feuille des points de
contrle
Mthode des points de contrle
(feuille des points de contrle)
recensement des objectifs
prioritaires du contrle interne
description des moyens pour
atteindre ces objectifs
valuation prliminaire de la
manire dont les objectifs sont
atteints
Les procdures sont-elles bonnes ?
Evaluation prliminaire des procdures
87
Prof. K. EL MENZHI
87
Evaluation prliminaire des procdures
1. Recenser les
objectifs
dfinition des points de
contrle pour chaque
procdure tudie
2. Dcrire les
diffrents moyens
recherche des diffrents
moyens dont dispose
lentreprise pour atteindre les
objectifs (sur la base du flow
chart)
3. Evaluation
prliminaire
apprciation des objectifs sur
la base des moyens existants
La mthode des points de contrle
88
Prof. K. EL MENZHI
88
Evaluation prliminaire des procdures
Points trs
forts
Lentreprise possde plusieurs moyens pour
atteindre les objectifs fixs
Points
forts
Lentreprise ne possde quun seul moyen pour
parvenir aux objectifs retenus
Points
faibles
Correspondent un objectif non atteint mais dont
lobtention demeure possible
Points trs
faibles
Concernent des dfaillances importantes des
procdures : les contrles sont impossibles
raliser (documents dtruits)
89
Prof. K. EL MENZHI
89
Evaluation prliminaire des procdures
Quest ce qui assure que toutes les
marchandises livres sont factures ?
Points trs
forts
Rapprochement global entre les quantits livres
et les quantits factures
Rapprochement des quantits mentionnes sur
chaque bon de livraison avec la facture
correspondante
Points
forts
Rapprochement global entre les quantits livres
et les quantits factures
Points
faibles
Les documents existent mais aucune vrification
nest effectue
Points trs
faibles
Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds
que la facturation est termine
90
Prof. K. EL MENZHI
90
Les procdures sont-elles appliques ?
Contrle du fonctionnement des procdures
Objectifs Techniques utilises
Vrifier lapplication des
points forts thoriques
Matrialiser les points faibles
o Contrles de permanence
(points forts et trs forts) :
collationnements, sondages
statistiques
o Contrles rvlateurs
(points faibles)
Indique pour chaque objectif dans les diffrentes colonnes :
la rfrence la feuille des points de contrle
les contrles effectuer
le suivi des temps
la rfrence aux papiers de travail
91
o concernent les points rputs forts ou trs forts lors
de lvaluation prliminaire
o ont pour objet de vrifier que ces points sont
rellement appliqus et cela dune faon constante
Techniques utilises :
- contrles de cohrence (collationnement de plusieurs
documents)
- sondages orients (auditeur slectionne, par
exemple, les documents parmi ceux tablis par du
personnel nouvellement recrut ; il est alors
impossible dextrapoler lensemble de la population
les conclusions tires de ce sondage)
- sondages statistiques (apprcier la frquence des
anomalies concernant lensemble de la population)
Prof. K. EL MENZHI
Les contrles de permanence
Contrle du fonctionnement des procdures
92
concernent les points faibles : lauditeur doit confirmer
que la faiblesse engendre un risque (existence dune
irrgularit)
Techniques utilises :
- sondages statistiques (sondages rvlateurs ou
sondages la dcouverte ou de dpistage)
Prof. K. EL MENZHI
Les contrles rvlateurs
Contrle du fonctionnement des procdures
93
Prof. K. EL MENZHI
Evaluation dfinitive des procdures
tapes Objectifs
Analyse des
faiblesses
Dterminer leurs causes, leurs formes, leurs
consquences
causes : erreur intentionnelle, accidentelle
formes : erreur arithmtique, dimputation, double
enregistrement
consquences : erreur sans consquence montaire, de
prsentation des comptes pouvant altrer les tats financiers
94
Risque li au contrle
Prof. K. EL MENZHI
Apprciation
du contrle
interne
Risque danomalies
significatives
Risque estim li au contrle (existence de
descriptifs de procdures, qualit des
procdures, respect des procdures)
tude des systmes significatifs
Faible Moyen lev
< SS = SS > SS
20% 50% 80%
(Institut Canadien des Comptables Agrs)
95
Risque de non dtection
Prof. K. EL MENZHI
Risque li aux autres
procds
Risque li au sondage
Lauditeur a estim le risque li
au contrle
Elev Moyen Faible
Lauditeur
a estim
le risque
inhrent
Elev Minimum Faible Moyen
Moyen Faible Moyen Elev
Faible Moyen Elev Maximum
Matrice tablie par lIAASB (International
auditing and assurance standard board)
96
Risque li aux autres procds
Prof. K. EL MENZHI
Risque li aux autres procds
Faible Moyen lev
< SS = SS > SS
30% 50% 70%
(Institut Canadien des Comptables Agrs)
97
Lauditeur a estim le risque li
au contrle
Elev Moyen Faible
Lauditeur
a estim
le risque
inhrent
Elev Minimum Faible Moyen
Moyen Faible Moyen Elev
Faible Moyen Elev Maximum
Consquence pour le programme de travail
Prof. K. EL MENZHI
Risque li aux autres procds
Faible Renforcer le programme de travail.
Mise en uvre de techniques de contrle
puissantes.
lev Allger le programme de travail.
Mise en uvre de techniques moins
sophistiques.
98
Risque daudit
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhrent
Risque de
contrle
Risque li aux
autres procds
Risque li au
sondage
1. Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable
(gnralement RA = 0,05% au maximum, sinon 1%
2% sil est modr et 3% sil est lev)
2. Lauditeur value chacune des composantes de
lquation sachant que :
* il y a souvent corrlation entre risque inhrent et
risque li au contrle
* il doit exister une relation inversement
proportionnelle entre le degr combin du risque
inhrent et du risque li au contrle et celui du risque
li aux autres procds
99
Risque daudit
Prof. K. EL MENZHI
Exemple
Soient les donnes ci-aprs :
* Risque inhrent faible
* Risque de non contrle moyen
* Risque daudit acceptable = 1%
TAF : Calculer et interprter le risque li aux autres
procds, le risque li aux sondages et le risque ultime
sachant que ce dernier est gal RA/(RA+confiance
inhrente).
100
Le contrle des
comptes
Prof. K. EL MENZHI
Etape3
101
Les diffrents tests
Prof. K. EL MENZHI
Test de cohrence Test de validation
Vrifier lhomognit
des informations
comptables et extra-
comptables
Vrifier les donnes de
la comptabilit en les
rapprochant de la
ralit quelles
reprsentent
102
Les tests de cohrence
Prof. K. EL MENZHI
Technique 1
Revue de linformation
Lier les informations
comptables et les
informations extra-
comptables
Inspection rapide
des critures
importantes
- Informations se corroborent entre
elles (ex : les chiffres figurant dans les
documents financiers refltent la
situation conomique gnrale, la
tendance du secteur)
- Informations sont contradictoires
(ex : augmentation des stocks alors
que la production a t
interrompue et que les ventes ont t
normales)
(ex : solde dun compte est
crditeur alors quil devrait
tre dbiteur)
103
Les tests de cohrence
Prof. K. EL MENZHI
Technique 2
Comparaisons par calcul
Vrifications de
vraisemblance ou
contrle indiciaire
- comparer dans le temps et dans lespace :
* les montants des dernires annes
* les prvisions et les ralisations
* les donnes de lentreprise avec des
moyennes sectorielles
104
Les tests de validation
Prof. K. EL MENZHI
Technique
Revue de linformation
Examen de
documents internes
Confirmation
extrieure
* Juger le bien fond des
critures comptables
passes
* Valider les soldes des
comptes importants
slectionns
(ex : factures, dossiers,
relevs bancaires, bons de
commandes, bons de
rception, bons de
livraison, lettres)
demander un tiers
(banquier,
fournisseurs, clients,
avocat) de
confirmer
directement des
informations, des
oprations, des
soldes ou
tout renseignement
ncessaire
Inspection
physique
vrifier la ralit des
actifs inscrits au
bilan
(immobilisations,
espces en caisse,
stocks)
105
Finalisation
Prof. K. EL MENZHI
Etape 4
106
Finalisation
Prof. K. EL MENZHI
106
Examen des comptes
annuels
Travaux de fin de
mission
Rdaction du rapport
daudit
107
Examen des comptes annuels
Prof. K. EL MENZHI
Examen de la prsentation des comptes annuels
Respect des rgles
de prsentation des
tats financiers
Permanence
des mthodes
employes
Bonne
classification des
comptes
108
Travaux de fin de mission
Prof. K. EL MENZHI
Rdaction de la
lettre daffirmation
Permanence
des mthodes
employes
Bonne
classification des
comptes
109
Rdaction du rapport daudit
Prof. K. EL MENZHI
Voir normes
de rapport