Prezentare TaxEU NNDKP 2012

INSPECTIA FISCALA DE LA TEORIE LA PRACTICA
9 februarie 2012
Cuprins
A. Aspecte teoretice privind inspectia fiscala
B. Sinteza celor mai intalnite spete ridicate in practica
Taxa pe valoarea adaugata
Impozitul pe profit
Impozitul pe venitul nerezidentilor
Impozitul pe venit si contributii sociale
A. Aspecte teoretice privind inspectia fiscala
Aspecte teoretice privind inspectia fiscala
1. Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala
(demararea, modalitati de suspendare, finalizarea)
2. Drepturile contribuabililor in cadrul inspectiei fiscale
3. Comunicarea cu echipa de inspectie fiscala
modul de prezentare a informatiilor si documentelor solicitate
redactarea notelor explicative
discutia finala cu contribuabilul si prezentarea punctului de vedere
fata de constatarile echipei de inspectie fiscala
Aspecte teoretice legate de inspectia fiscala
Comunicarea avizului de inspectie fiscala
30 de zile inainte de inceperea inspectiei fiscale pentru marii
contribuabili si respectiv, 15 zile pentru ceilalti contribuabili
Dreptul de a amana inspectia fiscala o singura data, pe motive
justificate cererea poate fi admisa / respinsa
! Ulterior comunicarii avizului de inspectie fiscale NU se mai pot
depune declaratii rectificative
NU se comunica avizul de inspectie fiscala in cazul:
controalelor pentru solutionarea rambursarilor de TVA
controalelor inopinate urmare a sesizarii facute de o alta autoritate
publica
controalelor efectuate ca urmare a deciziei de solutionare a
contestatiei
Durata inspectiei fiscale:
6 luni pentru marii contribuabili si cei care au sedii secundare
3 luni pentru ceilalti contribuabili
exceptand perioadele de suspendare
Modalitati de suspendare:
Din initiativa contribuabilului: o singura data pentru motive obiective,
trebuie aprobat de echipa de inspectie fiscala
Din initiativa organului de control: ori de cate ori este nevoie
Nu exista termen legal care sa reglementeze durata suspendarii
inspectiei fiscale, cu exceptia controalelor incrucisate realizate ca
parte a controalelor in vederea rambursarii TVA (45 de zile + 45 de
zile in cazuri justificate)
Motive de suspendare: pregatirea dosarului preturilor de transfer,
remedierea unor deficiente constatate in timpul inspectiei fiscale,
efectuarea de cercetari pentru stabilirea realitatii unor tranzactii etc.
Suspendarea si reluarea inspectiei fiscale se comunica in scris
Perioada de timp in care contribuabilii pot fi verificati:
5 ani marii contribuabili;
3 ani ceilalti contribuabili cu exceptia situatiei cand exista indicii cu
privire la diminuarea obligatiilor fiscale datorate sau neindeplinirea
obligatiilor declarative si de plata
! practica inspectia fiscala se realizeaza pentru toate categoriile de
contribuabili pentru obligatiile fiscale acumulate in termenul de
prescriptie de 5 ani, indiferent de comportamentul fiscal
10 ani in cazuri de evaziune fiscala
Principiu: orice taxa si impozit se controleaza o singura data, cu exceptia
cazului cand se dovedeste ca exista date suplimentare care nu au fost
cunoscute/prezentate inspectorilor la data efectuarii inspectiei initiale si
care influenteaza rezultatele acestora
Din Sept 2011: Decizia de reverificare trebuie comunicata
contribuabilului si aceasta poate fi contestata
Inspectia fiscala se desfasoara prin sondaj fie prin alegerea unui prag de
materialitate fie prin selectia anumitor tranzactii
Practica: in functie de industrie, anumite inspectii fiscale se desfasoara
tematic pe baza precedentelor similare
In anumite situatii, echipa de inspectie fiscala poate alege sa verifice
toate documentele contribuabilului, indiferent de volum
Sept 2011: inainte de discutia finala cu contribuabilul, echipa de
inspectie fiscala trebuie sa prezinte contribuabilului proiectul de raport de
inspectie fiscala
Practica: anumite organe de control nu inmaneaza o copie a proiectului
Sept 2011: contribuabilul are un termen de 3 zile lucratoare pentru a-si
exprima punctul de vedere cu privire la constatarile formulate de echipa
de inspectie fiscala, cu exceptia situatiei in care renunta la acest drept
organul de control are obligatia sa opineze asupra punctului de vedere in
drept si in fapt in raportul de inspectie fiscala
Decizia de impunere/nemodificare a bazei de impozitare si raportul de
inspectie fiscala trebuie comunicate in 30 de zile lucratoare de la data
discutiei finale (incheierea inspectiei fiscale)
Returnarea tuturor documentelor analizate de echipa de control
Acte administrative fiscale emise ulterior inspectiei fiscale:
Decizia de impunere sau decizia de nemodificare a bazei de
impunere
procesul verbal de contraventie pentru amenzi
produc efecte de la data comunicarii
dispozitia de masuri pentru indreptarea unor erori de raportate
sesizate de control termen de 30 de zile verificarea modului de
ducere la indeplinire se face in cadrul urmatoarei inspectii fiscale,
nerespectarea dispozitie de masuri este sanctionata
Comunicarea actului administrativ fiscal se face prin:
remitere daca se asigura primirea sub semnatura de contribuabil, sau
remitere prin posta insotit de scrisoare recomandata cu confirmare de primire
Contribuabilul are dreptul sa conteste masurile dispuse prin actele administrative
fiscale comunicate in termen de 30 de zile de la data comunicarii
Contestatia se depune la organul fiscal emitent a actelor administrative fiscale
contestate, care are obligatia sa o transmita la organul fiscal competent cu
solutionarea contestatiei:
pentru contestatii depuse de mari contribuabili si contestatii > 3 milioane lei
ANAF Directia Generala de Solutionare a Contestatiilor;
pentru contestatii al caror cuantum < 3 milioane lei si decizii de reverificare
competenta de solutionare o are structura specializata de solutionare a
contestatiilor din cadrul autoritatilor fiscale din raza teritoriala unde
contribuabilul isi are domiciliul fiscal
2. Drepturile contribuabilului in cadrul inspectiei fiscale
Inspectia fiscala nu trebuie sa perturbe desfasurarea activitatii
contribuabilului in conditii normale
Inspectorii fiscali trebuie sa administreze mijloacele de proba in functie
de puterea lor conferita de lege
practic: inspectorii nu au dreptul sa refuze consemnarea mijloacelor
de proba inaintate de contribuabil
recomandare: oferirea de explicatii in scris cu privire la existenta
mijloacelor de proba disponibile pentru tranzactiile efectuate
2. Drepturile contribuabilului in cadrul inspectiei fiscale
Contribuabilul are dreptul:
sa fie asistat pe parcursul inspectiei fiscale de un consultant fiscal
este necesara intocmirea unei imputerniciri depusa la Registratura
autoritatii fiscale competente
sa fie informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale de
constatarile echipei de inspectie
sa primeasca o copie a proiectului de raport de inspectie fiscala
inaintea discutiei finale, in baza caruia sa isi poata exprima punctul
de vedere in scris
sa fie informat asupra suspendarii si reluarii inspectiei fiscale, asupra
datei si orei la care va avea loc discutia finala
Aspecte generale legate de inspectia fiscala
Solicitarea informatiilor:
Informatiile solicitate de echipa de inspectie fiscala trebuie
prezentate pe loc
In situatia in care informatiile nu pot fi prezentate pe loc -> 5 zile
lucratoare
In situatia solicitarii unui volum foarte mare de documente se poate
suspenda inspectia fiscala
Notele explicative: solicitate de echipa de inspectie fiscala si reprezinta
baza pentru redactarea constatarilor in raportul de inspectie fiscala
termenul legal este de 5 zile lucratoare dar poate fi extins prin cerere
scrisa adresata echipei de inspectie fiscala
Aspecte generale legate de inspectia fiscala
Notele explicative: trebuie sa fie cat mai explicite si sa cuprinda o
referinta la toate mijloacele de proba disponibile pentru o tranzactie
Discutia finala cu contribuabilul: solicitarea de explicatii pentru toate
aspectele reliefate in proiectul de raport de inspectie fiscala -> se pot
aduce probe suplimentare in situatia neprezentarii acestora pe parcursul
inspectiei fiscale
Punctul de vedere scris: trebuie sa prezinte opinia contribuabilului fata
de constatarile echipei de inspectie fiscala motivat in fapt si in drept si
sustinut prin mijloace de proba, dupa caz
B. Sinteza celor mai intalnite spete ridicate in practica
Cele mai frecvente spete in materie de TVA
Forma si modul de documentare a cumpararilor
Modul de justificare a scutirilor de TVA
Sistarea investitiilor in curs
Abordarea reducerilor de pret
Principiul: Documentarea corespunzatoare a operatiunilor reduce riscul
pierderii deducerilor fiscale ca urmare a inspectiei fiscale
Elementele obligatorii din facturile de achizitie cel mai des intalnita
Documente justificative suplimentare ? prevederi legale ?
Dreptul de a deduce TVA 2 conditii:
Bunurile/serviciile sa fie achizitionate in vederea realizarii unei operatiuni
supuse TVA (art. 145 din Codul Fiscal)
Posesia unei facturi / autofacturi care sa contina toate elementele
prevazute la art. 155, alin. (5), respectiv art. 155^1 Codul Fiscal sau
declaratia vamala de import emisa pe numele importatorului pentru importuri
Teoria! Criteriul de forma impus de Codul Fiscal pentru deducerea TVA este
reprezentat de existenta facturii / autofacturii / declaratiei vamale de import
Practica! Organele de control au obligatia sa determine toate imprejurarile in
care s-a desfasurat operatiunea contribuabilului in vederea determinarii starii
de fapt fiscale => documente suplimentare?
Practica modul de justificare (art. 145 Cod Fiscal)
Inspectorii solicita documente justificative pentru a demonstra ca
achizitiile sunt efectuate in scopul operatiunilor impozabile
Se asimileaza regulile de deductibilitate de la impozitul pe profit
pentru justificarea deducerii TVA
Se conditioneaza deductibilitatea TVA si pe baza prezentarii unor
informatii suplimentare prevazute in legislatia contabila
Interpretare eronata a jurisprudentei europene si la nivelul
contestatiilor administrative (John Reinsdorf)
Analiza achizitiilor ar trebui realizata obiectiv in raport de natura
operatiunii si modul in care contribuie la obiectul de activitate
Dreptul de deducere a TVA este adesea disputat pentru:
Achizitiile serviciilor cu caracter general in functionarea activitatii
economice (servicii de consultanta, notariat, juridice, paza, internet,
reparatii bunuri mobile/imobile etc.)
Acele servicii pentru care furnizorii nu emit documente justificative
rapoarte de lucru sau situatii de lucrari
Dificultate atunci cand nu exista un contract incheiat pentru servicii
achizitionate care nu sunt ocazionale
Costurile efectuate pentru alta persoana -> organele de control
considera ca refacturarea trebuie facuta in luna in care s-au efectuat
cheltuielile
Avansuri se solicita prezentare de documente care sa ateste ca
achizitia se va mai realiza
De multe ori, analiza deducerii TVA nu tine cont de faptul ca acele
achizitii au facut obiectul livrarii (exemplu: bunuri defecte vandute ca
deseuri, sub pretul de achizitie!)
Chiar daca o persoana impozabila detine factura pentru o cumparare
si aceasta este inregistrata in jurnale, contabilitate si declaratii fiscale,
organele de control pot pune in discutie realitatea achizitiei =>
negarea deducerii TVA
Analiza realitatii se face doar documentar fara sa priveasca obiectiv
intregul lant de distributie se poate nega realitatea achizitiei chiar
daca se confirma realitatea livrarii nu se analizeaza principiul bunei
credinte a contribuabilului
Inspectia fiscala partiala privind TVA (in scopul rambursarii) se
solicita adesea prezentarea dosarului preturilor de transfer
Ajustarea preturilor pentru a reflecta valoarea de piata (potrivit
dosarului preturilor de transfer) NU poate genera ajustarea bazei de
impozitare a TVA a livrarilor/achizitiilor, atata vreme cat nu exista
prevederi contractuale in acest sens
cateva exceptii
Dreptul de a deduce forma (art. 146 din Codul Fiscal)
Elementele obligatorii din facturile de achizitie
cel mai des intalnita
Codul fiscal si Decizia V/2008 emisa de ICCJ
De retinut!
Contribuabilul are dreptul de a corecta facturile care contin date incorecte, in
masura in care nu reprezinta informatii care ar putea modifica baza de
impozitare si suma taxei colectate
Dreptul de a deduce forma (art. 146 din Codul Fiscal):
Vizeaza atat facturile de la furnizorii din Romania cat si cele de la furnizorii
din strainatate (inclusiv TVA raportata prin taxare-inversa poate deveni cost)
! Modul de corectare a facturilor trebuie efectuat in baza normelor fiscale
Furnizorii uneori nu accepta corectarea facturilor emise cu date eronate de
obicei in cazul celor care au fost deja supusi unei inspectii fiscale (! corectia
unor elemente de forma a facturilor nu atrage reverificarea la furnizor)
Probleme cu metoda de corectare in cazul furnizorilor din strainatate
abordare practica: autofactura
Furnizorii care s-au lichidat -> TVA pierdut
Pierderea deducerii TVA in cazul achizitiilor de la furnizori inactivi fiscal
De retinut! NU este legala metoda de corectare prin aducerea de modificari sau
stersaturi in continutul unei facturi
Dreptul de a deduce forma (art. 146 din Codul Fiscal):
NU poate fi anulat dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile de bunuri si
servicii (inclusiv intracomunitare) pentru care NU s-a inregistrat TVA prin
taxare-inversa in urmatoarele conditii (CEJ Eco Trade)
Detin o factura/autofactura conform cerintelor de deducere
Utilizez bunurile si serviciile pentru operatiuni supuse TVA
Neemiterea autofacturilor dispozitie de masuri
Modul de evidentiere in decontul de TVA: evidentierea necorespunzatoare
poate atrage dupa sine solicitarea de documente necorepunzatoare situatiei
in fapt
Operatiunile obisnuite pentru care nu aplicam TVA
Livrari intracomunitare de bunuri si exporturi de bunuri OMF 2222/2006,
OMF 2218/2006
Prestari de servicii care au locul impozitarii in afara Romaniei
Prestari de servicii scutite de TVA (transport de bunuri la export/import)
OMF 2222/2006, OMF 2218/2006
Trebuie sa facem distinctia intre:
Scutiri de TVA conditionate de prezentarea unor documente justificative
prevazute specific in instructiunile de aplicare a prevederilor CF
Operatiuni neimpozabile (locul impozitarii nu este in Romania) pentru care
suntem obligati sa nu aplicam TVA
Documentele justificative scutiri de TVA
Atentie! Justificarea scutirilor de TVA se face intr-un termen de 90 de zile de la
data la care a avut loc operatiunea (faptul generator)
Daca documentele justificative nu au fost prezentate in termenul de 90 de zile
dar in limita termenului de prescriptie, se poate solicita reverificare.
Facturile emise in avans sau la incasarea de avansuri pentru operatiunile
scutite de TVA trebuie raportate in declaratiile fiscale
Termenul de 90 de zile in care se justifica scutirea de TVA pentru facturile de
avansuri curge din momentul in care are loc operatiunea, indiferent de data la
care a fost emisa factura -> atentie la prevederile contractuale si clauzele
de livrare stabilite
Documentele justificative scutiri de TVA
Atentie! Aplicarea scutirilor de TVA pentru operatiunile prevazute expres prin
ordine MFP se acorda cu conditia detinerii documentelor justificative
Daca furnizorul / prestatorul considera ca nu sunt intrunite conditiile aplicarii
scutirii de TVA acesta va putea aplica TVA iar beneficiarul va avea dreptul la
deducerea acestui TVA (conditii)
Facturile pentru livrari intracomunitare pot fi corectate pe parcursul inspectiei
fiscale daca nu cuprind informatii obligatorii pentru acordarea scutirii de TVA
(cod valid de TVA al clientului)
Documentele justificative - de luat in considerare:
Documentele vamale de export: trebuie sa fie intocmite in numele
exportatorului (atentie in cadrul producatorilor) posibilitate de corectare a
declaratiilor vamale prin procedura vamala de control ulterior
In mod normal echipa de inspectie solicita confirmarea operatiunilor vamale
de la organele vamale -> neconfirmarea iesirii bunurilor atrage anularea
scuritii de TVA indiferent de documentele detinute
Document de transport: documentul specific de transport (CMR,
conosament etc.) semnat de furnizor si transportator face dovada
transportului marfii pana la proba contrarie
Se solicita in original
Autoritatile fiscale in general nu admit prezentarea altor documente care
pot atesta realizarea transportului in afara documentelor specifice
Documentele justificative - de luat in considerare:
Forma: Facturile trebuie sa contina o mentiune la aplicarea scutirii de TVA
sau o trimitere la prevederile Codului Fiscal sau o trimitere la prevederile
jurisprudentei europene
Modul de evidentiere in decontul de TVA: evidentierea necorespunzatoare
poate atrage dupa sine solicitarea de documente necorepunzatoare situatiei
in fapt
Autoritatile fiscale au desconsiderat calificarea unei livrari drept livrare
intracomunitara pe motiv ca nu era cuprinsa in declaratia recapitulativa
Prestari de servicii neimpozabile in Romania:
Prestatorii din Romania trebuie sa se asigure ca la data emiterii facturii
pentru serviciile prestate catre beneficiari din strainatate si care nu sunt
impozabile in Romania au dovada statutului de persoana impozabila:
beneficiari stabiliti in alte state membre: validitatea codului de TVA sau alte
metode rezonabile care ar putea demonstra statutul de persoana impozabila;
Beneficiari stabiliti in afara Comunitatii: prezentatea unui certificat eliberat de
autoritatile fiscale care sa ateste ca acest contribuabil realizeaza activitati
economice care l-ar indreptati la o rambursare de TVA sau, prezentarea unui cod
de TVA / inregistrare fiscala care poate atesta ca acest client este persoana
impozabila
Autoritatile fiscale dispun colectarea TVA daca pe timpul inspectiei nu exista
niciuna din dovezile de mai sus pentru probarea regimului de neimpozitare
cu TVA a serviciilor
Situatia in fapt
In fapt, foarte multe societati au recurs la sistarea unor investitii in curs la
izbucnirea crizei sau ulterior
Practic, continuarea anumitor investitii initiate anterior crizei financiare nu s-a
mai dovedit fezabila in contextul operatiunilor economice realizate
Sistarea investitiilor poate interveni pentru:
Proiecte pentru care s-au realizat doar anumite studii de fezabilitate,
profitabillitate, obtinut autorizatii si alte permise, etc.
Proiecte pentru care s-a initiat realizarea obiectivelor investitionale si
astfel, au fost antrenate anumite costuri
Ulterior deciziei de sistare a investitiei, o societate poate:
Scoate din gestiune toate costurile inregistrate pentru proiectul de
investitii pierdere din exploatare
Sa vanda investitia catre o alta societate interesata sa o continue !
tratament TVA favorabil daca se asigura premizele posibilitatii de
continuare a unei activitati economice
Sa caseze lucrarile realizate in cadrul proiectului de investitii si sa le
valorifice ca deseuri
Abordarea organelor de control:
Investitie sistata fara obtinerea unor venituri in contrapartida -> nu se
acorda dreptul de deducere
! Prevederi favorabile in Norme incepand cu Febr 2012
Investitie sistata si valorificata -> uneori se realizeaza ajustare TVA
Intentia persoanei impozabile -> adesea analizata in functie de
indeplinirea unor conditii formale (ex. Legea 50/1991 autorizatii de
constructie)
Conditionarea deducerii TVA de indeplinirea unor prevederi legislative
altele decat Codul fiscal -> Decizia 5/2004 (Comisia Centrala Fiscala)
Concret: persoana impozabila trebuie sa poata justifica obiectiv intentia
initiala de realizare de operatiuni impozabile cu investitia efectuata si
motivele obiective care stau la baza deciziei de sistare a investitiei
Situatii intalnite:
Reduceri de pret
Anulari de tranzactii sau gratuitati comerciale
Stornarea operatiunilor trebuie sa aiba la baza:
Corectarea regimului fiscal / elementelor de forma din facturile anterior
emise art. 159 din Codul Fiscal
Situatiile prevazute la art. 138 din Codul Fiscal -> anulari de operatiuni,
reduceri comerciale, refuzuri pe motiv de calitate, cantitate sau pret, retur
de ambalaje, neincasare ca urmare a falimentului
! Atentie situatii neacceptate in practica:
iertari de datorie pe motiv de neincasare nu este permisa stornarea facturii
discount 100% este asimilat unei iertari de datorie nu este permis de
lege
acordarea unor reduceri de pret sau a unor refuzuri neacoperite de clauze
contractuale sau acorduri scrise, hotarari judecatoresti
reflectarea unor reduceri de pret care in fapt reprezinta contraprestatia pentru
o operatiune realizata de client (compensare pe factura)
anulari de operatiuni:
Bunuri trebuie facuta dovada ca bunurile au fost returnate sau au fost
vandute altei persoane, distruse etc.
Servicii NU exista anulare retroactiva a unei prestari de servicii (regulile
referitoare la data prestarii serviciilor din perspectiva TVA)
! Cazuri speciale
Gratuitati:
Codul Fiscal permite acordarea gratuita de bunuri/servicii fara sa se
plateasca TVA daca aceste gratuitati sunt, printre altele:
strans legate de desfasurarea activitatii economice in conditii optime;
stimularea vanzarilor.
! Practica: autoritatile fiscale solicita dovezi documentare care sa
demonstreze ca aceste gratuitati au legatura cu destinatiile permise de lege
Vanzare sub pret:
NU exista prevederi fiscale care sa dispuna colectarea de TVA pentru
vanzarea sub pret (cazuri intalnite: anumite bunuri acordate angajatilor,
vanzarea deseurilor sau rebuturilor)
Cele mai frecvente spete in materie de impozit pe profit
Impozitarea rezervelor
Pierderi tehnologice
Cheltuieli estimate (accruals)
Documentarea cheltuielilor cu serviciile
Impozitarea rezervelor din reevaluare
Prevederi legale: delimitare intre alin. 5 si alin. 5
1
ale art. 22 Cod Fiscal
Art. 22 alin. 5 impozitare la momentul modificarii destinatiei cu ocazia reducerii/anularii rezervei
Art. 22 alin. 5
1
impozitare concomitent cu deducerea fiscala a rezervei
Aspecte de considerat
Din perspectiva tehnica, impozitarea rezervelor conform art. 22 alin. 5 se aplica la
reducerea rezervelor in urma reevaluarii (105 = 212), dar nu se aplica la transferul
contabil in cadrul capitalurilor proprii cu ocazia casarii mijloacelor fixe (105 = 1065)
In practica, exista cazuri cand transferul contabil in cadrul capitalurilor proprii al
rezervelor din reevaluare efectuat cu ocazia casarii mijloacelor fixe a fost asimilat de
inspectorii fiscali cu modificarea destinatiei rezervei conform art. 22 alin. 5 Cod Fiscal
Reducerea partiala a rezervelor din reevaluare care au fost anterior deduse lipsa
unor prevederi legislative specifice privind mecanismul de taxare (pro-rata???)
Practica -> Punct de vedere oficial - in functie de complexitatea cazului analizat
Impozitarea rezervelor din reevaluare
Exemplu: delimitare intre alin. 5 si alin 5
1
ale art. 22 Cod Fiscal
Reevaluare efectuata la data de 31 dec. 2006 plus de rezerva din reevaluare de 100 ron
(212 = 105)
Amortizare fiscala a rezervei din reevaluare aferenta perioadei ian. 2007 apr. 2009 de 20
ron
Surplus din reevaluare ramas neamortizat fiscal la data de 30 apr. 2009 = 80 ron
Amortizare fiscala a acestui surplus pe perioada mai 2009 dec 2009 = 10 ron. Taxare
concomitenta a acestei sume conform art. 22 alin. 5
1
din Codul fiscal pe aceeasi perioada
Ianuarie 2010 vanzare mijloc fix reevaluat, nota contabila 105 = 1065 pentru intreg
surplusul inregistrat initial de 100 ron
Surplus din reevaluare dedus in ianuarie 2010 cu ocazia vanzarii mijlocului fix (prin
intermediul cheltuielilor cu activele cedate) = 70 ron. Taxare concomitenta a acestei sume
conform art. 22 alin. 5
1
din Codul fiscal
Suma de 20 ron (aferenta deducerii fiscale a surplusului din reevaluare pana la 30 apr 2009)
nu se taxeaza la momentul vanzarii mijlocului fix. Aceasta suma ar urma sa fie taxata la
momentul modificarii destinatiei rezervei (cont 1065), de exemplu cu ocazia distribuirii
acestei rezerve.
Pierderi tehnologice
Prevederi legale: Conform Normelor de aplicare a Codului Fiscal,
pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie
necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu sunt
cheltuieli deductibile din perspectiva impozitului pe profit
Aspecte de considerat:
Definirea pierderilor tehnologice. Aspecte de considerat pentru
sustinerea deductibilitatii fiscale: necesitatea inregistrarii pierderii
respective; natura obiectiva, inevitabila/inerenta procesului de productie;
delimitare fata de consumurile / pierderile imputabile si pierderile de
inventar; delimitare consum ideal consum real si aspecte de ajustare
periodica a normei de consum
Necesitatea de documentare a normei proprii de consum tehnologic in
lumina inspectiei fiscale
Deductibilitatea cheltuielilor estimate (accruals)
Prevederi legale: Conform Codului Fiscal, veniturile si cheltuielile luate in
considerare la determinarea profitului impozabil sunt cele inregistrate
potrivit reglementarilor contabile. Aditional, in ceea ce priveste anumite
categorii de servicii, din perspectiva fiscala se pune accent pe prestarea
efectiva a acestora, in beneficiul activitatii companiei respective.
Potrivit reglementarilor contabile, efectele tranzactiilor si ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cand acestea se produc.
Servicii prestate intr-un exercitiu financiar pentru care factura aferenta
se primeste/emite in exercitiul urmator
Servicii aferente unui exercitiu financiar prestate atat in exercitiul
financiar respectiv, cat si in exercitiul urmator (ex. audit, revizii fiscale,
servicii contabile)
Documentarea cheltuielilor cu serviciile
Prevederi legale:
Serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract
incheiat intre parti (sau in baza altei forme contractuale prevazute de lege);
prestarea efectiva se justifica pe baza de situatii de lucrari, rapoarte de lucru
etc.;
Contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin
specificul activitatilor desfasurate.
Inspectie fiscala: focus pe serviciile intra-grup
Contracte cu aplicabilitate retroactiva
Servicii prestate fara existenta unui contract in forma scrisa
Nivelul de documentatie cat de detaliata trebuie sa fie in functie de tipul
de serviciu ex. punere la dispozitie de personal vs. servicii de
management?
Corelare cu politica de preturi de transfer
Cele mai frecvente spete in materie de impozit pe
venitul nerezidentilor
Clauze net-of-tax
Redevente vs. servicii
Clauze contractuale de tipul net-of-tax
O societate din Romania a incheiat un contract cu o entitate din SUA (care nu are un sediu
permanent n Romania) conform caruia obine de la aceasta dreptul de a folosi un procedeu de
fabricatie, pentru care datoreaza o redeventa anuala de 1.000 USD. La momentul platii
redeventei, societatea din Romania detine certificatul de rezidenta fiscala al beneficiarului din
SUA. Contractul stipuleaza ca societatea din Romania va suporta orice taxe care vor fi
datorate conform legii de entitatea din SUA in legatura cu veniturile din redevente obtinute de
aceasta.
In cazul in care societatea din Romania a efectuat plata veniturilor din redevente la data de 6
octombrie 2010:
Redevente vs. servicii
Prevederi legale:
Termenul redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita pentru folosirea
sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin (1)
pct 28 din Codul Fiscal
Transferul de software (transferul dreptului de distributie, transferul unui
drept partial, achizitia tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software)
Know-how sau servicii (de exemplu consultanta software)
Contracte mixte
Cele mai frecvente spete in materie de impozit pe venit
Recalificarea activitatilor independente
Prestatii in cadrul conventiilor civile
Regimul de impunere in cadrul activitatilor dependente (tichete de
masa, tichete cadou, avantaje in natura)
Evaluarea rezidentei fiscale
Impozit pe venit Recalificarea activitatilor
Orice activitate poate fi recalificata daca raportul juridic in baza caruia se
desfasoara activitatea nu reflecta continutul economic acestuia
Criterii de recalificare
beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de
platitorul de venit si respecta conditiile de munca impuse de acesta,
atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii
activitatii, programul de lucru
Aspecte practice
prestatorul respecta programul beneficiarului, aspect marcat, de exemplu in foile de pontaj
prestatorului i se face o evaluare periodica
prestatorul completeaza time-sheeturi in care justifica timpul de lucru
prestatorul se identifica in raporturile cu tertii utilizand carti de vizita pe care este inscrisa
pozitia acestuia si denumirea beneficiarului
prestatorului i s-a alocat de catre beneficiar o adresa de e-mail
raspunderea prestatorului pentru serviciul prestat (calitate, deadline-uri, etc)
restransa/inexistenta
in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza
materiala a platitorului de venit (spatii cu inzestrare corespunzatoare,
echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca) si contribuie
cu prestatia fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu
Aspecte practice
prestatorul desfasoara de regula activitatea la sediul beneficiarului
prestatorul utilizeaza computerele beneficiarului, imprimantele, faxul, serverul pentru
realizarea serviciilor pentru care a fost contractat
prestatorul se deplaseaza utilizand masina beneficiarului.
platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de
deplasare ale beneficiarului de venit (indemnizatia de delegare-detasare in
tara si in strainatate), precum si alte cheltuieli de aceasta natura
platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si
indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul
beneficiarului de venit
Aspecte practice
prestatorul emite 12 facturi intr-un an
valoarea lunara a contractului este fixa
Categorii de activitati excluse
Activitatile desfasurate in mod independent care genereaza venituri din
profesii libere
Drepturi de autor si drepturi conexe
Consecintele recalificarii
In cazul recalificarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe
venit si contributiile sociale obligatorii sunt datorate solidar de catre platitorul
si beneficiarul de venit, aplicandu-se regulile de determinare a impozitului
pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza
Impozit pe venit recalificarea activitatilor
Caracteristici conventii civile pana la 1 oct 2011
Activitati cu caracter ocazional, care nu presupun o relatie de subordonare
intre prestator si beneficiar
Activitati cu o durata limitata in timp
Disponibile persoanelor care nu erau implicate in activitati comerciale si
care nu sunt reglementate de o lege speciala (de exemplu, serviciile
constand in sondaje de opinie efectuate de studenti si platite de o companie
specializata pot fi contractate prin astfel de conventii, avand in vedere ca
adresarea unor intrebari prestabilite unor participanti la respectivul sondaj
nu presupune o anumita specializare a studentului);
Natura serviciilor
Conventii civile risc recalificare
Inspectia fiscala chestioneaza natura civila a contractului in discutie
Expunere fiscala la nivelul persoanei fizice care presteaza serviciile, daca
platitorul veniturilor retine si vireaza contributiile sociale prevazute de lege
precum si impozitul pe venit pentru recalificare in activitate independenta
Expunere fiscala atat la nivelul persoanei fizice care presteaza serviciile cat
si la nivelul beneficiarului serviciilor pentru recalificare in activitate
dependenta
Conventii civile taxare
Calcul, retinere si virare a taxelor de catre platitorii de venit;
Impozit pe venit:
10% din venitul brut impozit anticipat deducere contributii sociale
sau
16% din venitul brut - impozit final - fara deducere contributii sociale
Contributii sociale asupra veniturilor
- in principiu 10,5% CAS si 0,5% somaj
- plafonat la 5 salarii medii brute
- prestatorul obtine si venituri de natura salariala? obtine ocazional sau
cu regularitate venituri de natura profesionala?
Conventii civile in 2012
Regim de impunere - activitati dependente
Tichete masa
Cheltuiala deductibila tichete acordate de angajatori conform legii
Taxare impozit venit 16%
Nu se datoreaza contributii sociale nici de angajat nici de angajator
Tichete cadou
Cheltuiala sociala 2% din fondul de salarii
Taxare impozit venit 16%
Nu se datoreaza contributii sociale nici de angajat nici de angajator
Potential dubla taxare
Avantaje in natura
Venituri din salarii: toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute in baza
unui CIM, indiferent de perioada la care se refera, denumirea veniturilor sau
forma sub care se acorda taxare 16% impozit pe venit
Baza lunara contributii individuale: castig brut care include orice alte sume
de natura salariala sau avantaje asimilate salariilor in vederea impunerii.
Exceptii generale: urmatoarele avantaje primite in legatura cu o
activitate dependenta (ex. utilizarea unui vehicul din patrimoniul
afacerii, n vederea deplasarii de la domiciliu la locul de munca si
invers, contributiile platite la fondurile de pensii facultative etc)
Exceptii specifice
Evaluarea rezidentei fiscale
Sfera de cuprindere a impozitului pe venit
Impozitul pe venit - persoane fizice rezidente (altele decat persoane fizice
rezidente romane, cu domiciliul in Romania) asupra veniturilor obtinute din
Romania
Impozitul pe venit - persoane fizice rezidente (altele decat persoane fizice
rezidente romane, cu domiciliul in Romania) asupra veniturilor obtinute din
orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei, incepnd cu data
de 1 ianuarie a anului calendaristic urmator anului in care acestia devin
rezidenti in Romania (exceptie aplicarea Tratatelor) de la 1 ianuarie 2012
Nestor Nestor Diculescu Kingston Petersen
Consultanta Fiscala SRL
Bucharest Business Park, Intrarea A, Etaj 4
Sos. Bucuresti-Ploiesti nr. 1A
Sector 1, 013681
Bucuresti, Romania
Tel: (40-21) 20 11 200
Fax: (40-21) 20 11 210
www.nndkp.com

Prezentare TaxEU NNDKP 2012

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Prezentare TaxEU NNDKP 2012

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

INSPECTIA FISCALA DE LA TEORIE LA PRACTICA

You might also like