DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE A JUDEULUI P R A H O V A Biroul Soluionare Contestaii
DECIZIA nr. 569 din 12 iunie 2012
Cu adresa nr. ...../19.04.2012, nregistrat la Direcia General a Finanelor Publice B sub nr. ...../19.04.2012, Activitatea de Inspecie Fiscal din cadrul D.G.F.P. B a naintat dosarul contestaiei formulat de S.C. "X" S.R.L. din A, Jud. B, mpotriva Deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal nr. ..... din ......03.2012 emis de reprezentani ai Activitii de Inspecie Fiscal B. Decizia de impunere nr. ...../........03.2012 a avut la baz msurile stabilite de organele de control prin Raportul de inspecie fiscal ncheiat n data de 12.03.2012 i nregistrat la organul fiscal sub nr. ...../12.03.2012. S.C. X S.R.L. are domiciliul fiscal n municipiul A, Str. ...., Nr. ..., Etaj ...., Judeul B, este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului B sub nr. ..... i are codul unic de nregistrare fiscal nr. RO ...... Obiectul contestaiei l constituie suma total de ..... lei reprezentnd: - ..... lei - impozit pe profit; - ..... lei - accesorii aferente impozitului pe profit; - ..... lei - TVA de plat; - ..... lei - accesorii aferente TVA de plat. Contestaia a fost depus n termenul legal de 30 zile prevzut de art.207 alin.(1) din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, actualizat - Titlul IX "Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale", respectiv actul atacat a fost comunicat contribuabilului n data de 14.03.2012, iar contestaia a fost depus i nregistrat la A.I.F. B sub nr. ...../12.04.2012. Procedura fiind ndeplinit, s-a trecut la analiza pe fond a contestaiei. I. Susinerile societii contestatoare sunt urmtoarele: "[] II.1 NELEGALITATEA CONSTATRILOR PRIVITOARE LA IMPOZITUL PE PROFIT II.1.1. n ceea ce privete impozitul pe profit aferent cheltuielilor cu serviciile de management de la Y [...] Societatea nu este de acord cu modificarea bazei de impunere a profitului impozabil n sensul majorrii ei prin considerarea ca nedeductibile a cheltuielilor de la Y pentru urmtoarele considerente: Conform contractului ncheiat n data de 1 iunie 2007, ntre X SRL (n calitate de beneficiar) i Y (n calitate de prestator), Y va presta n mod continuu servicii prin personal al Y care vor desfura urmtoarele tipuri de activiti: - Management tehnic al proiectelor din Romnia; - Pregtirea specificaiilor tehnice pentru facturile de emis; - Pregtirea situaiilor de lucrri i alte servicii care se refer la managementul tehnic al proiectelor. [...]. Conform contractului ncheiat n data de 1 aprilie 2008 ntre X SRL (n calitate de beneficiar) i Y (n calitate de prestator), Y va presta servicii n mod continuu cu privire la: - Administrarea resurselor i dezvoltare; - Administrarea relaiilor publice; - Management al afacerii. Serviciile acoperite de acest contract sunt n principiu executate de persoane care fac parte din conducerea X dar care sunt angajai ai Y Pentru desfurarea acestor servicii, persoanele respective vor aciona n numele X i nu se vor afla sub autoritatea Y Aceste persoane i desfoar activitatea n general pe teritoriul Austriei i doar ocazional se deplaseaz n Romnia (pentru aceste persoane neexistnd contracte de detaare). [...]. Contractul prevede n mod specific c Yva putea presta i alte servicii care nu sunt specific menionate i care vor face subiectul unei nelegeri separate. [...]. 1 n data de 1 octombrie 2009 s-a ncheiat o anex la contractul mai sus menionat cu privire la scopul serviciilor prestate de Y. Astfel, se menioneaz n mod expres c acest contract va acoperi urmtoarele servicii prestate de Y: - nchirierea de echipamente IT i costuri cu servicii asociate; - Cheltuieli de deplasare; - Alte cheltuieli (taxe i onorarii, consumabile pentru birou, taxe potale); - Costuri operaionale cu privire la autovehicule (combustibil, asigurri, amortizare, costuri de reparaii i mentenan, etc.). Subliniem faptul c datorit unei deficiene de comunicare ntre X SRL, Y i Z (societatea de consultan care s-a ocupat de ntocmirea dosarului preurilor de transfer), identitatea persoanelor implicate n prestarea serviciilor de management a fost, din pcate, inexact prezentat n dosarul preurilor de transfer. [...]. n acest sens, dosarul preurilor de transfer a fost modificat pentru a indica n mod corect identitatea persoanelor implicate n prestarea serviciilor de management [...]. n ceea ce privete documentele suplimentare care trebuie s ateste faptul c persoanele respective din managementul Y sunt implicate n prestarea de servicii pentru beneficiarul X, v rugm s luai n considerare i faptul c persoanele menionate n facturile emise de Y se regsesc i n documentele tehnice ale proiectelor de construcii din Romnia. Serviciile prestate de Y sunt servicii necesare desfurrii activitii din Romnia. Aa cum s-a prezentat i n dosarul preurilor de transfer, rolul Y n cadul grupului M este de a asigura servicii de consultan i management ctre celelalte societi din cadrul grupului. [...]. Pentru desfurarea optim a activitii, X are nevoie de expertiz adiional n domeniile specificate i este dispus s plteasc pentru aceste servicii (ca i pentru orice furnizor de servicii prestate n folosul desfurrii optime a activitii). Pentru desfurarea activitii i meninerea nivelului calitativ al serviciilor prestate de X este necesar ca X s beneficieze de expertiza colegilor specialiti din grup n ceea ce privete emiterea facturilor, colectarea creanelor, controlling, diverse servicii financiare i tehnice, pregtirea documentaiei necesare pentru licitaii, activiti comerciale. Personalul Y este specializat s ofere aceste servicii de consultan. n plus fa de cele de mai sus, trebuie luat n considerare i faptul c, prin intermediul dosarului preurilor de transfer, Societatea demonstreaz c profiturile obinute de X se situeaz la nivelul pieei (mai mult dect att, prin intermediul dosarului preurilor de transfer s-a demonstrat c profitul X se situeaz peste profiturile realizate de societi comparabile). Pe cale de consecin, costurile nregistrate de X trebuie considerate ca fiind la nivelul de pia i trebuie acceptate i din perspectiva impozitului pe profit. Organele de inspecie fiscal i fundamenteaz deciziile pe faptul c au existat neconcordane ntre informaiile prezentate n dosarul preurilor de transfer i anexele la facturile prezentate. Aceste neconcordane au fost corectate iar prin intermediul punctului de vedere i al notelor explicative depuse de Societate sub numrul ..../27.02.2012, respectiv ..../24.01.2012 echipei de inspecie fiscal i-au fost puse la dispoziie informaii corectate i actualizate. De asemenea, echipa de inspecie fiscal invoc cazul facturilor ...., ..../30.11.2008 pentru justificarea crora au fost prezentate duplicri de documente diferite pentru aceeai sum. Aa cum a fost prezentat i n scris n cadrul Notei explicative depus sub nr. ..../24.01.2012 aceste dou seturi de documente au fost prezentate autoritilor fiscale dintr-o eroare care, ulterior a fost ndreptat i adus la cunotina inspectorilor fiscali. Avnd n vedere cele de mai sus rezult c, cheltuielile efectuate de Societate cu serviciile de management prestate de Y justific necesitatea prestrii acestora i prin urmare, Societatea are dreptul s le deduc la calculul impozitului pe profit, i nu reprezint un temei de drept prin care organele fiscale s poat anula dreptul de deducere a acestora. [...]. II.1.2. n ceea ce privete impozitul pe profit aferent ajustrilor din perspectiva preurilor de transfer [...] Echipa de inspecie fiscal este de acord cu concluzia dosarului preurilor de transfer prezentat de societate, i anume c profitul obinut de X (exprimat prin intermediul marjei EBIT)este la nivelul de pia. Totui, echipa de inspecie fiscal a analizat rata rentabilitii costurilor Y i a comparat-o cu rata rentabilitii obinut pe baza ratelor celor 3 tranzacii similare identificate n ORBIS. n urma acestei comparaii, s-a ajuns la concluzia c rata rentabilitii Y este mai mare dect media aritmetic a celor trei tranzacii similare. Ca urmare, echipa de control a stabilit c X a nregistrat costuri prea mari de la Y i a procedat la ajustarea costurilor X. O astfel de ajustare a preurilor de transfer este n total neconcordan cu prevederile legale n domeniul preurilor de transfer. Conform principiilor i liniilor directoare OECD recunoscute de legislaia fiscal romneasc, o ajustare a preurilor de transfer se impune doar n cazul n care rezultatele societii n cauz nu se situeaz n intervalul considerat ca fiind la nivelul pieei. O ajustare a preurilor de transfer n situaia n care rezultatele obinute sunt comparabile cu cele ale terilor este mpotriva principiilor privind preurile de transfer i nu are un fundament juridic. [...]. Mai mult dect att, menionm c Y este entitatea nucleu a grupului M care ndeplinete majoritatea funciilor i riscurilor. Aadar, conform teoriei OECD, nu se impune i nu se poate efectua o comparare a profiturilor obinute de Y cu alte entiti de pe pia care nu ndeplinesc acelai rol de entitate nucleu. O astfel de comparare a rezultatelor pentru a vedea dac se situeaz la nivelul de pia poate fi efectuat doar pentru entiti care au roluri specifice i bine determinate n cadrul grupului i ndeplinesc doar anumite funcii (cum este spre exemplu, X). [...]. Pe cale de consecin, costurile nregistrate de X sunt la nivelul lungimii de bra i aadar, Societatea are dreptul s le deduc la calculul impozitului pe profit, i nu reprezint un temei de drept prin care organele fiscale s poat anula dreptul de deducere a acestora. [...]. II.2. NELEGALITATEA CONSTATRILOR PRIVITOARE LA TVA [...] 2 n ceea ce privete realitatea i oportunitatea serviciilor de management prestate de Y, v rugm s luai n considerare comentariile din seciunea II.1.1. de mai sus mpreun cu documentele justificative i explicaiile suplimentare prezentate n prezenta Contestaie. Mai mult dect att, subliniem faptul c, chiar i n situaia n care Societatea nu ar fi putut dovedi realitatea serviciilor de management i Societatea nu ar fi putut justifica necesitatea acestora, iar facturile erau emise de Y ctre Societate pentru servicii care n realitate nu ar fi fost prestate de Y, Societatea nu are obligaii privind plata TVA pentru serviciile prestate de persoane impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei din punct de vedere al TVA n beneficiul unei persoane impozabile romne nregistrate n scopuri de TVA ce nu poate dovedi necesitatea i realitatea operaiunilor realizate de persoanele nerezidente. Conform principiilor de TVA statuate de Directiva European nu se poate pune problema aplicrii TVA prin taxare invers asupra unor astfel de servicii ce sunt considerate "fictive". [...]. n plus fa de cele de mai sus, considerm c atta timp ct n Titlul VI "TVA" din Codul Fiscal i normele metodologice de aplicare nu au fost introduse prevederi suplimentare care s condiioneze exercitarea dreptului de deducere n baza altor documente dect factura, autoritile fiscale nu au dreptul s condiioneze exercitarea dreptului de deducere de existena altor documente n afar de cele prevzute expres n Titlul VI din Codul Fiscal i Normele de aplicare, respectiv factura. Prin urmare, considerm c sunt ndeplinite toate cerinele legale pentru ca Societatea s poat deduce TVA aferent facturilor de prestri servicii emise de Y fr a fi necesar i prezentarea altor documente n acest sens. [...]." II. Prin Raportul de inspecie fiscal ncheiat n data de 12.03.2012 de reprezentanii Activitii de Inspecie Fiscal din cadrul D.G.F.P. B la S.C. "X" S.R.L. din A, s-au menionat urmtoarele, referitor la sumele contestate: [...] Impozit pe profit [...] Anul 2007 [...] Fa de profitul impozabil stabilit de societate n sum de ..... lei, la control a fost stabilit un profit impozabil n sum de ..... lei (anexa nr.1.2), cu o diferen n plus de ..... lei, astfel: [...]. 2)- SC X SRL a nregistrat n contul contabil 628 achiziii de servicii de la Y n sum de ..... lei, reprezentnd cheltuieli cu serviciile de management, pentru care nu a prezentat documente justificative care s ateste prestarea acestor servicii-anexa nr.1.3. Conform facturilor emise, aceste servicii au constat n salariul unor persoane pentru perioada iunie-decembrie 2007 i lucrri pregtire LOG-Center efectuate n perioada ianuarie-mai 2007, perioad anterioar nfiinrii societii din Romnia. X SRL descrie n seciunea 4.1.2.1. din dosarul preurilor de transfer ntocmit, serviciile de management ca fiind achiziionate de la Y n baza contractului ncheiat n data de 1 aprilie 2008. [...]. Rezult c, pentru cheltuielile cu privire la serviciile menionate anterior, nregistrate n anul 2007 n sum de ..... lei societatea nu a prezentat un contract ncheiat ntre pri. Cu privire la durata contractului prezentat, se prevede c acesta este valid pentru anul 2008. Contractele de detaare prezentate sunt ncheiate ncepnd cu data de 1 aprilie 2009 i nu se refer la angajaii nscrisi n facturile emise n anul 2007 [...]. De asemenea, nu au fost prezentate documente justificative care s ateste prestarea serviciilor pentru factura ...../01.10.2007 reprezentnd lucrri de pregtire efectuate n perioada ianuarie-mai 2007, perioad anterioar nfiinrii societii din Romnia. [...]. Fr prezentarea altor documente justificative care s ateste prestarea efectiv a serviciilor, documente din care s reias ce servicii au prestat persoanele nominalizate n facturi, locul unde aceste persoane i-au desfurat activitatea, necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate, inspecia fiscal nu a recunoscut cheltuiala n sum de ..... lei ca deductibil fiscal la calculul profitului impozabil, acelai tratament fiscal fiind aplicat acestui tip de cheltuial la fiecare an fiscal n parte aa cum se va prezenta n continuare. Aceste cheltuieli intr sub incidena condiiei prevzut la art.21 alin.(4) lit.m) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a pct.48 i 49 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG nr.44/2004. [...]. Anul 2008 [...] Din controlul prin sondaj al documentelor justificative care au stat la baza nregistrrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor au rezultat urmtoarele deficiene: 1) Societatea a continuat s nregistreze i n anul 2008 n acelai regim i n aceleai condiii, achiziii de servicii de la Y n sum de ..... lei, reprezentnd cheltuieli cu serviciile de management, pentru care SC X SRL nu a prezentat nici de aceast dat documente justificative care s ateste prestarea acestor servicii-anexa nr.1.3. [...]. Din considerentele i motivaiile legale menionate pentru anul fiscal 2007, suma de ..... lei a fost tratat ca nedeductibil fiscal. 2) La control profitul impozabil determinat de societate la data de 31.12.2008 a fost majorat cu suma de ..... lei, reprezentnd valoarea cu care au fost ajustate cheltuielile societii, n conformitate cu prevederile art.11 alin.(2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu prevederile pct.22 din H.G. nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Codului fiscal, cu mdificrile i completrile ulterioare. Astfel, fa de cheltuielile aferente persoanelor afiliate nregistrate de societate n sum de ..... lei, la control au fost stabilite cheltuieli ajustate n cuantum de ..... lei, mai puin cu ..... lei (anexa nr.1.4), aa cum am prezentat detaliat la Capitolul IV "Estimarea preurilor de transfer". Recapitulnd, fa de impozitul pe profit calculat de societate la data de 31.12.2008 n sum de ..... lei, la control a fost stabilit un impozit pe profit datorat de ..... lei, cu o diferen suplimentar de ..... lei [...]. Anul 2009 [...] 3 Fa de profitul impozabil stabilit de societate n sum de ..... lei, la control a fost stabilit un profit impozabil n sum de ..... lei (anexa nr.1.2), cu o diferen n plus de ..... lei, astfel: 1) Aa cum am prezentat anterior relaia comercial dintre SC X SRL i Y Austria, desfurat n baza contractului de management a fost continu pe toat perioada supus inspeciei fiscale. Societatea a nregistrat n anul 2009 achiziii de servicii de la Y n sum de ..... lei, reprezentnd cheltuieli cu serviciile de management, pentru care SC X SRL nu a prezentat documente justificative care s ateste prestarea acestor servicii-anexa nr.1.3. [...]. 2) La control profitul impozabil determinat de societate la data de 31.12.2009 a fost majorat cu suma de ..... lei, reprezentnd valoarea cu care au fost ajustate cheltuielile societii, n conformitate cu prevederile art.11 alin.(2) din Legea nr.571/2003 [...] coroborat cu prevederile pct.22 din H.G. nr.44/2004 [...]. Astfel, fa de cheltuielile aferente persoanelor afiliate nregistrate de societate n sum de ..... lei, la control au fost stabilite cheltuieli ajustate n cuantum de ..... lei, mai puin cu ..... lei (anexa nr.1.4), [...]. Recapitulnd, fa de impozitul pe profit calculat de societate la data de 31.12.2009 n sum de ..... lei, la control a fost stabilit un impozit pe profit datorat de ..... lei, cu o diferen suplimentar de ..... lei [...]. Anul 2010 [...] Deficiene: [...] 2) Aa cum am artat, n cuprinsul constatrilor fiscale efectuate asupra anilor precedeni, societatea a nregistrat i n aceast perioad cheltuieli cu serviciile de management n sum de ..... lei, pentru care nu a prezentat documente justificative care s ateste prestarea acestor servicii-anexa nr.1.3. Fa de aceast stare de fapt, relatat n amnunt anterior cheltuielile n sum de ..... lei au fost considerate nedeductibile fiscal. [...]. n concluzie, pentru perioada verificat, respectiv mai 2007-septembrie 2010, inspecia fiscal a stabilit o sum suplimentar de plat de ..... lei, ce justific calcularea unor majorri de ntrziere n sum de ..... lei i penaliti de ntrziere n sum de ..... lei. [...]. Taxa pe valoarea adugat [...] Cu privire la TVA deductibil [...] Societatea a nregistrat n perioada verificat (mai 2007 - septembrie 2010) taxa n sum de ..... lei, aferent achiziiilor intracomunitare de servicii de la Y Austria, reprezentnd servicii de management, pentru care nu a prezentat documente justificative care s ateste prestarea acestor servicii-anexa nr.1.3. [...] n situaia nerespectrii obligaiilor stabilite prin art.145-art.147 din Codul fiscal privind exercitarea dreptului de deducere n situaia taxrii inverse, inspecia fiscal a stabilit c societatea nu are drept de deducere pentru suma de ..... lei. [...]. Cu privire la TVA de plat/rambursat [...] n timpul controlului aferent diferenei suplimentare n sum total de ..... lei, n conformitate cu art.120, alin.2 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au fost calculate majorri de ntrziere n sum de ..... lei i penaliti de ntrziere n sum total de ..... lei conform articolului 120 1 din acelai act normativ [...]. Capitolul IV - Dosarul preurilor de transfer [...] Referitor la costurile privind lucrrile facturate de Y Austria n perioada 2008-2010, SC X SRL (n calitate de beneficiar) a ncheiat diverse contracte pentru prestarea de servicii de construcii cu privire la lucrri specifice cu Y (n calitate de subcontractor). Lucrrile au fost la suprafa (pregtirea antierului de foraj, lucrri de protecia mediului, pregtirea drumurilor de acces, lucrri de asanare) i au fost n valoare de ..... lei n 2008, ..... lei n 2009 i de .... lei n 2010. Conform prevederilor art.79 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, organele de inspecie fiscal au procedat la interogarea bazei de date ORBIS pentru a determina dac preurile de transfer practicate de contribuabilul verificat se afl n cadrul lungimii de bra, respectiv la pre de pia. [...]. Perioada pentru care organele de inspecie fiscal au solicitat informaii prin programul ORBIS a fost 2008 - 2009. [...]. n cazul prestrilor de servicii s-a avut n vedere ca indicator rata rentabilitii resurselor consumate stabilit ca raport dintre rezultatul aferent cifrei de afaceri i costurile totale aferente vnzrilor. Anul 2008 [...] Analiznd ratele rentabilitii costurilor celor trei societi luate n calcul, comparativ cu rata rentabilitii costurilor a Y n tranzaciile desfurate cu persoanele afiliate, a rezultat c aceasta nu se afl n lungime de bra. Astfel, rata rentabilitii costurilor Y pentru anul 2008 a fost de 7,43%, rat ce depete media aritmetic de 3,64% obinut pe baza ratelor celor 3 tranzacii similare identificate din ORBIS. [...]. S-a stabilit astfel o diferen suplimentar n sum de ..... lei, astfel: - venituri facturate de ctre Y ctre X SRL cu o rat a rentabilitii de 7,43% [...]. Recapitulnd, fa de cheltuielile aferente persoanelor afiliate nregistrate de societate n sum de ..... lei, la control au fost stabilite cheltuieli ajustate n cuantum de ..... lei, mai puin cu ..... lei [...]. Anul 2009 [...] Analiznd ratele rentabilitii costurilor celor trei societi luate n calcul, comparativ cu rata rentabilitii costurilor a Y n tranzaciile desfurate cu persoanele afiliate, a rezultat c aceasta nu se afl n lungime de bra. Astfel, rata rentabilitii costurilor Y pentru anul 2009 a fost de 3,48%, rat ce depete media aritmetic de 3,13% obinut pe baza ratelor celor 3 tranzacii similare identificate din ORBIS. [...]. S-a stabilit astfel o diferen suplimentar n sum de ..... lei, astfel: 4 - venituri facturate de ctre Y ctre X SRL cu o rat a rentabilitii de 3,48% [...]. Recapitulnd, fa de cheltuielile aferente persoanelor afiliate nregistrate de societate n sum de ..... lei, la control au fost stabilite cheltuieli ajustate n cuantum de ..... lei, mai puin cu ..... lei [...]." III. Din analiza documentelor anexate dosarului cauzei i avnd n vedere legislaia n vigoare din perioada verificat, rezult urmtoarele: * Raportul de inspecie fiscal ncheiat n data de 12.03.2012 de organele fiscale aparinnd D.G.F.P. B - Activitatea de Inspecie Fiscal a avut ca obiectiv verificarea modului de constituire, declarare i virare a obligaiilor datorate bugetului general consolidat al statului de ctre S.C. X" S.R.L. din A. Obiectul principal de activitate al societii l constituie Lucrri de construcii a cldirilor rezideniale i nerezideniale - cod CAEN 4120. a) n urma verificrilor efectuate privind impozitul pe profit, organele de inspecie fiscal au constatat deficiene privind modul de determinare a bazei impozabile care, pe total perioad verificat, respectiv 01 mai 2007 - 30 septembrie 2010, avnd n vedere i rezultatul fiscal stabilit de societatea comercial, au condus la stabilirea unei diferene suplimentare privind impozitul pe profit n sum de ..... lei, aferent creia, conform prevederilor art.120 alin.(1) i art.120 1 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, actualizat, au fost calculate dobnzi i penaliti de ntrziere n sum total de ..... lei (..... lei + ..... lei). Din totalul obligaiilor fiscale susmenionate, societatea comercial contest parial diferena de impozit pe profit stabilit la control, respectiv suma de ..... lei din totalul de ..... lei, precum i accesoriile aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar de plat, respectiv suma de ..... lei. Diferena de impozit pe profit contestat n sum de ..... lei este rezultatul majorrii profitului impozabil cu suma total de ..... lei, reprezentnd: - ..... lei - cheltuieli cu serviciile de management prestate de teri, stabilite la inspecia fiscal ca nedeductibile n baza prevederilor art.21 alin.(4) lit.m) din Codul fiscal i pct.48 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr.44/2004; - ..... lei - cheltuieli ajustate la inspecia fiscal n baza prevederilor art.11 alin.(2) din Codul fiscal i pct.22 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr.44/2004. b) n ceea ce privete verificarea taxei pe valoarea adugat, care a cuprins perioada 01 mai 2007 - 30 septembrie 2010, n urma inspeciei fiscale s-a stabilit o TVA suplimentar de plat n sum de ..... lei, aferent creia s-au calculat dobnzi i penaliti de ntrziere n sum total de ..... lei (..... lei + ..... lei) conform prevederilor art. 120 alin.(1) i art.120 1 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, actualizat. Din totalul obligaiilor fiscale susmenionate, societatea comercial contest parial diferena de TVA de plat stabilit la control, respectiv suma de ..... lei din totalul de ..... lei, precum i accesoriile aferente TVA de plat, respectiv suma de ..... lei din totalul de ..... lei. Diferena de TVA de plat contestat n sum de ..... lei este rezultatul neacordrii la inspecia fiscal a dreptului de deducere pentru TVA deductibil n sum de ..... lei aferent achiziiilor de servicii, n baza prevederilor art.145 alin.(2) lit.a) i art.157 alin.(2) din Codul fiscal. 1) Referitor la impozitul pe profit n sum de ..... lei i la TVA deductibil n sum de ..... lei aferente achiziiilor intracomunitare de servicii privind managementul n valoare total de ..... lei, precizm urmtoarele: * Prin Raportul de inspecie fiscal din data de 12.03.2012 s-a constatat faptul c n perioada analizat, respectiv mai 2007 - septembrie 2010, S.C. "X" S.R.L. A a nregistrat achiziii de servicii n sum total de ..... lei de la prestatorul Y din Austria, care este i asociat unic al societii verificate, reprezentnd cheltuieli cu serviciile de management, pentru care nu au fost prezentate documente justificative care s ateste prestarea acestor servicii. 5 n conformitate cu prevederile art.21 alin.(4) lit.m) din Codul fiscal, coroborat cu prevederile pct.48 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, organele de inspecie fiscal au considerat cheltuielile n sum de ..... lei ca nedeductibile fiscal la stabilirea profitului impozabil, stabilind un impozit pe profit suplimentar de plat n sum de ..... lei (..... lei x 16%). De asemenea, n conformitate cu prevederile art.145 alin.(2) lit.a) i art.157 alin.(2) din Codul fiscal, la inspecia fiscal nu s-a acordat drept de deducere pentru TVA deductibil n sum de ..... lei. ntruct o parte semnificativ a tranzaciilor societii comerciale contestatoare s-a desfurat cu societi din cadrul grupului, cu care se afl n relaie de afiliere, la solicitarea organelor de inspecie fiscal, aceasta a ntocmit dosarul preurilor de transfer n vederea stabilirii preurilor de transfer. * Societatea comercial susine c serviciile acoperite de contractul de management sunt n principiu executate de persoane care fac parte din conducerea X, dar care sunt angajai ai Y din Austria. Pentru desfurarea acestor servicii, persoanele respective acioneaz n numele X i nu se afl sub autoritatea Y. Aceste persoane i desfoar activitatea n general pe teritoriul Austriei i doar ocazional se deplaseaz n Romnia, pentru aceste persoane neexistnd contracte de detaare. Se susine c din cauza unei deficiene de comunicare ntre X, Y i societatea de consultan care s-a ocupat de ntocmirea dosarului preurilor de transfer, identitatea persoanelor implicate n prestarea serviciilor de management a fost inexact prezentat n dosarul preurilor de transfer. n ceea ce privete faptul c au fost prezentate duplicri de documente diferite pentru aceeai sum, se precizeaz c aceste dou seturi de documente au fost prezentate autoritilor fiscale dintr-o eroare, care ulterior a fost ndreptat i adus la cunotina inspectorilor fiscali. * n fapt, la inspecia fiscal s-a constatat c n perioada mai - decembrie 2007 societatea comercial a nregistrat cheltuieli cu serviciile prestate n sum de ..... lei care, conform facturilor emise, reprezint salariul unor persoane pentru perioada iunie - decembrie 2007 i lucrri de pregtire LOG-Center efectuate n perioada ianuarie - mai 2007, perioad anterioar nfiinrii societii verificate. n seciunea 4.1.2.1. din Dosarul preurilor de transfer ntocmit de S.C. "X" S.R.L., se precizeaz c aceste achiziii reprezint servicii de management care au fost prestate de Y din Austria n baza Contractului ncheiat n data de 1 aprilie 2008, fiind nominalizate i persoanele care efectiv au prestat serviciile de management. ns cheltuielile cu aceste servicii nregistrate n anul 2007 nu sunt justificate cu un contract de prestri servicii, contractul la care se face referire n Dosarul preurilor de transfer acionnd n anul 2008, deci ulterior nregistrrii cheltuielilor. De asemenea, Contractele de detaare a persoanelor de la firma prestatoare din Austria la firma beneficiar din Romnia, prezentate de societatea verificat organelor de inspecie fiscal sunt ncheiate ncepnd cu data de 1 aprilie 2009 i nu se refer la angajaii nscrii n facturile emise n anul 2007. n plus, aferent facturii nr....../01.10.2007 reprezentnd lucrri de pregtire efectuate n perioada ianaurie - mai 2007, perioad anterioar nfiinrii societii din Romnia, la inspecia fiscal nu au fost prezentate documente justificative care s ateste prestarea serviciilor. Avnd n vedere inadvertenele ntre actele prezentate de S.C. "X" S.R.L. i situaia de fapt constatat la inspecia fiscal, prin adresa nr...../30.11.2011 A.I.F. B a solicitat administratorului societii - dl. K, acte i documente din care s rezulte persoanele care au efectuat aceste servicii, precizarea serviciilor prestate, precum i tarifele percepute, scopul i necesitatea serviciilor, respectiv: contract; numele, prenumele i funcia persoanei delegate s efectueze serviciile; precizarea serviciilor prestate; scopul i durata serviciilor; situaii de lucrri, procese verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte materiale corespunztoare. Prin adresa de rspuns nr.K/22.12.2011, nregistrat la A.I.F. B sub nr.K/23.12.2011, pentru justificarea realitii, necesitii i oportunitii serviciilor, S.C. "X" S.R.L. a prezentat 6 urmtoarele documente: contract de management ncheiat n data de 01 iunie 2007 ntre Y Austria i S.C. "X" S.R.L., precum i o list cu numele persoanelor i perioada de lucru, din care au rezultat urmtoarele aspecte: - listele cuprind costuri de personal aferente perioadei februarie - aprilie 2007, iunie-decembrie 2007; - persoanele nominalizate au fost: ..., ..., ..., ..., .... Fa de documentele prezentate de societate, la inspecia fiscal s-a constatat: - cu excepia listelor de persoane prezentate, nu au fost identificate sau prezentate alte documente justificative din care s reias serviciile efectuate, calitatea persoanelor, unde s-au desfurat serviciile; - conform listelor de personal prezentate, persoanele fizice ..., ..., ..., ..., ... nu aveau nici o calitate n cadrul societii contestatoare. - societatea i-a schimbat punctul de vedere exprimat n dosarul preurilor de transfer, preciznd c pentru persoanele nominalizate mai sus nu exist contracte de detaare, acestea nedesfurnd activitatea n Romnia. Prin Nota explicativ din data de 18.01.2012 organele de inspecie fiscal au solicitat administratorului societii i contabilului societii explicaii cu privire la neprezentarea documentelor justificative pentru cheltuielile cu serviciile de management, iar cu adresa nregistrat la A.I.F. B sub nr...../24.01.2012 reprezentanii societii au precizat: "fa de documentele deja prezentate am solicitat persoanelor care se ocup de gestionarea costurilor n Austria informaii suplimentare care s ateste prestarea acestor servicii. Anexm la prezenta documentele primite.", ns aferent anului 2007 nu au fost ataate documentele justificative. Avnd n vedere cele de mai sus, organele de inspecie fiscal au stabilit c sunt nedeductibile fiscal cheltuielile n sum de ..... lei reprezentnd achiziii de servicii nregistrate n perioada mai - decembrie 2007 i nejustificate cu documente. n anul 2008 societatea comercial a nregistrat cheltuieli cu serviciile de management prestate de Y Austria n sum de ..... lei care, conform facturilor emise, reprezint salariul unor persoane. Ca documente justificative au fost prezentate la control: Contractul de management ncheiat n data de 01.04.2008, facturi, anexe privind documentaia la facturi conform crora cheltuielile facturate reprezint costuri de personal. ns o parte din anexe nu menioneaz numele persoanelor implicate n prestarea serviciilor, o alt parte a anexelor au fost duplicate, n sensul c pentru aceeai sum facturat au fost emise dou anexe cuprinznd nume diferite de persoane, nefiind astfel justificate persoanele care efectiv au desfurat activitate i serviciile care au fost prestate. n aceste condiii, organele de inspecie fiscal au stabilit c sunt nedeductibile fiscal cheltuielile n sum de ..... lei reprezentnd achiziii de servicii nregistrate n anul 2008 i nejustificate cu documente. n anul 2009 societatea comercial a nregistrat cheltuieli cu serviciile de management prestate de Y Austria n sum de ..... lei care, conform facturilor emise, reprezint salariul unor persoane. Ca documente justificative au fost prezentate la control: Contractul de management ncheiat n data de 01.04.2008, facturi, anexe privind documentaia la facturi conform crora cheltuielile facturate reprezint costuri de personal. n Dosarul preurilor de transfer prezentat la inspecia fiscal, societatea a justificat aceste achiziii de servicii ca fiind costurile personalului detaat din strintate n Romnia, conform contractelor de detaare. ns, din analiza documentelor prezentate organele de inspecie fiscal au constatat c nu exist o coresponden ntre persoanele menionate n documentaia anexat facturilor i personalul detaat. n Nota explicativ dat la inspecia fiscal, reprezentanii societii susin c persoanele implicate n serviciile prestate ctre S.C. "X" S.R.L. n anii 2009 i 2010 au prestat activiti de management al proiectelor pentru obiectivele din Romnia, pe teritoriul Austriei i ocazional pe teritoriul Romniei. 7 n aceste condiii, avnd n vedere duplicarea documentelor justificative prezentate, precum i faptul c reprezentanii societii se contrazic n explicaii, organele de inspecie fiscal au stabilit c sunt nedeductibile fiscal cheltuielile n sum de ..... lei reprezentnd achiziii de servicii nregistrate n anul 2009 i nejustificate cu documente. n perioada ianuarie - septembrie 2010 societatea comercial a nregistrat cheltuieli cu serviciile de management prestate de Y Austria n sum de ..... lei care, conform facturilor emise, reprezint salariul unor persoane. La control s-a constatat c documentele prezentate de societate i pentru aceast perioad nu ndeplinesc calitatea de document justificativ, existnd n continuare neconcordane ntre sumele facturate i anexele prezentate, persoanele implicate i datele cuprinse n Dosarul preurilor de transfer. n aceste condiii, organele de inspecie fiscal au stabilit c sunt nedeductibile fiscal cheltuielile n sum de ..... lei reprezentnd achiziii de servicii nregistrate n perioada ianuarie - septembrie 2010 i nejustificate cu documente. n Raportul de inspecie fiscal se precizeaz c, dei n dosarul preurilor de transfer, pentru justificarea costurilor serviciilor de management achiziionate de S.C. "X" S.R.L. de la Y din Austria, societatea susine c a aplicat metoda cost-plus, c aceste servicii sunt facturate n funcie de costurile efectiv nregistrate de prestatorul de servicii, fr aplicarea unei marje suplimentare, iar acest tip de costuri nregistrate de societatea din Romnia se refer la: salariile personalului implicat, cheltuieli de deplasare, cheltuieli de telefonie, chirii pentru hardware i software, cheltuieli privind autovehiculele (amortizri, combustibili, reparaii), costuri privind cazarea n Romnia, utiliti, totui societatea verificat nu a prezentat o metod de stabilire a costurilor i nici alte documente care s fundamenteze preurile de transfer aplicate n cazul acestor tranzacii desfurate ntre S.C. "X" S.R.L. A i Y din Austria. * Legislaia n vigoare din perioada analizat precizeaz urmtoarele: - Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. [...]. (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: [...] m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; [...]." - Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin H.G.nr.44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare: - referitor la art.21 alin.(4) lit.m) din Codul fiscal: 48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; - contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. [...].
* Avnd n vedere cele prezentate mai sus, precum i actele i documentele anexate dosarului contestaiei, rezult urmtoarele: n susinerea contestaiei, societatea comercial a anexat urmtoarele documente: - Dosarul preurilor de transfer modificat; - facturi emise de societatea din Austria privind cheltuielile de management, respectiv salariul unor persoane care ar fi efectuat aceste servicii; - anexe la facturi cuprinznd detalierea costurilor i elementele facturate de prestator; 8 - situaii care detaliaz costurile salariale incluse n factur cu menionarea identitii persoanelor care au fost implicate n prestarea serviciilor facturate; - foi de prezen/pontaj pentru persoanele implicate n prestarea serviciilor facturate; - o descriere a activitilor efectuate de fiecare persoan implicat n prestarea serviciilor de management, cuprinznd descrierea sarcinilor de lucru, responsabiliti etc. Precizm c aceste documente au fost prezentate i organelor de inspecie fiscal, n urma solicitrii acestora formulat prin adresa nr...../30.11.2011. Tot n urma adresei A.I.F. nr...../30.11.2011, societatea verificat a prezentat la inspecia fiscal i Contractul de management ncheiat n data de 1 iunie 2007 ntre S.C. "X" S.R.L. din A n calitate de beneficiar i Y din Austria n calitate de prestator, prin care se prevede c societatea prestatoare din Austria va presta n mod continuu pentru societatea beneficiar din Romnia servicii prin personalul propriu, constnd n urmtoarele tipuri de activiti: management tehnic al proiectelor din Romnia, pregtirea specificaiilor tehnice pentru facturile de emis, pregtirea situaiilor de lucrri i alte servicii care se refer la managementul tehnic al proiectelor. Pentru aceste tipuri de servicii prestate S.C. "X" S.R.L. va plti un onorariu de ... lei EURO/lun. Prin acest contract se menioneaz i faptul c pentru perioada ianuarie - mai 2007 prestatorul Y. va factura un onorariu fix cu privire la serviciile de pregtire a antierului pentru proiectul H. Facem precizarea c S.C. "X" S.R.L. a luat fiin n data de 07.05.2007, prin nregistrarea la O.R.C. B sub nr......, rezultnd astfel c beneficiarul a facturat cheltuieli care au fost efectuate nainte de data nfiinrii societii beneficiare i nainte de data ncheierii contractului dintre cele dou pri. Precizm de asemenea faptul c n Dosarul preurilor de transfer ntocmit iniial de societatea verificat, acest contract din data de 01 iunie 2007 nu a fost menionat, fcndu-se referire doar la contractul din data de 01 aprilie 2008. Prin Contractul de management ncheiat n data de 1 aprilie 2008 ntre S.C. "X" S.R.L. din A n calitate de beneficiar i Y din Austria n calitate de prestator, se prevede c societatea prestatoare din Austria va presta n mod continuu pentru societatea beneficiar din Romnia servicii cu privire la: administrarea resurselor i dezvoltare, administrarea relaiilor publice, management al afacerii. Aceste servicii sunt n principal executate de persoane care fac parte din conducerea beneficiarului "X" S.R.L., dar care sunt angajai ai prestatorului din Austria. Pentru desfurarea acestor servicii, persoanele respective vor aciona n numele S.C. "X" S.R.L. i nu se vor afla sub autoritatea Y din Austria. Aceste persoane i desfoar activitatea n general pe teritoriul Austriei i doar ocazional se deplaseaz n Romnia, pentru aceste persoane neexistnd contracte de detaare. Onorariile pentru serviciile prestate se vor factura pe baza costurilor efectiv nregistrate de prestator, fr aplicarea unei marje suplimentare. Contractul este valabil n anul 2008 i va fi automat rennoit conform nelegerii prilor. n data de 01 octombrie 2009 s-a ncheiat o Anex la Contractul din data de 01 aprilie 2008, prin care se menioneaz c prestatorul Y. va acoperi i urmtoarele servicii: nchirierea de echipamente IT i costuri cu servicii asociate; cheltuieli de deplasare; alte cheltuieli (taxe i onorarii, consumabile pentru birou, taxe potale); costuri operaionale cu privire la autovehicule (combustibili, asigurri, amortizare, costuri de reparaii i mentenan etc.). Facturile emise n perioada mai 2007 - septembrie 2010 de prestatorul Y. Austria pentru beneficiarul S.C. "X" S.R.L. A poart meniunea: "Salariu dl. ......." sau "Cheltuieli conf. anexei". Justificarea prestrii serviciilor de management nscrise n facturi a fost fcut, aa cum am artat i mai sus, cu contractele de management ncheiate ntre pri, cu anexe la facturi cuprinznd detalierea costurilor i elementele facturate de prestator, cu situaii care detaliaz costurile salariale incluse n factur cu menionarea identitii persoanelor care au fost implicate n prestarea serviciilor facturate, cu foi de prezen/pontaj pentru persoanele implicate n prestarea serviciilor facturate, cu o scurt descriere a activitilor efectuate de fiecare persoan implicat n prestarea serviciilor de management, cuprinznd descrierea sarcinilor de lucru, responsabiliti. ns documentele prezentate de societatea contestatoare att organelor de inspecie fiscal, ct i organului de soluionare a contestaiei, nu justific nregistrarea cheltuielilor de management n sum total de ..... lei n perioada mai 2007 - septembrie 2010, ntruct: 9 - Anexele la facturi prezint numele unor persoane, timpul de lucru dintr-o lun calendaristic, proiectele n care a fost implicat respectiva persoan (denumire i locaie), precum i o alocare procentual a timpului de lucru pentru S.C. "X" S.R.L. A. ns societatea contestatoare nu a prezentat documente care s justifice realitatea celor nscrise n anexe, realitatea implicrii acestor persoane n proiectele menionate, precum i modul de alocare procentual a timpului de lucru al salariailor prestatorului Y. Austria pentru diverii beneficiari. Se susine n contestaie c S.C. "X" S.R.L. a nregistrat pe costuri salariile personalului Y. Austria implicat n prestarea serviciilor, "n funcie de timpul efectiv petrecut de indivizii respectivi pentru prestarea serviciilor n beneficiul X SRL, n baza nregistrrilor din sistemul de gestiune din Austria", ns nu au fost prezentate nici la inspecia fiscal i nici n susinerea contestaiei astfel de nregistrri care s demonstreze timpul efectiv petrecut de personalul Y. Austria pentru prestarea serviciilor n folosul beneficiarul din Romnia. - Conform Contractului de management din 01 aprilie 2008, serviciile de management vor fi prestate de salariaii prestatorului Y. Austria, ns sub autoritatea beneficiarului S.C. "X" S.R.L. A. Nu au fost prezentate dovezi n acest sens, toate documentele anexate facturilor fiind emise de societatea din Austria, "extrase din sistemul de gestiune al Y", aa cum se susine n contestaie, fiind contrazis astfel prevederea contractual. - n contestaie se susine c serviciile acoperite de contractul de management din anul 2008 au fost n principal executate de persoane care fac parte din conducerea S.C. "X" S.R.L., dar care sunt angajai ai Y. Austria, menionnd un numr de 21 persoane implicate n prestarea serviciilor de management cu o scurt descriere a activitii desfurate de fiecare persoan n parte, respectiv: activiti de contabilitate (2 persoane), activiti de verificare i control (2 persoane), operaiuni cu privire la pli (1 persoan), activiti cu privire la facturare (1 persoan), activiti comerciale (2 persoane), consultan fiscal (1 persoan), servicii financiare (1 persoan), activiti n domeniul juridic (1 persoan), activiti tehnice (6 persoane), administrator al S.C. "X" S.R.L. (3 persoane), directorul general al grupului M (pag.7 i 8 din contestaie). Se susine de asemenea c aceste persoane i-au desfurat activitatea n general pe teritoriul Austriei i doar ocazional s-au deplasat n Romnia. ns nici aceste susineri nu au fost dovedite cu documente de ctre societatea verificat. Simpla niruire a unor persoane i a unor activiti nu este suficient pentru demonstrarea faptului c aceste persoane au desfurat efectiv activitatea menionat, n folosul S.C. "X" S.R.L. Mai mult, conform dicionarului explicativ al limbii romne i dicionarului economic, activitatea de management reprezint "Acel proces prin care se coordoneaz, se conduc, se planific i se controleaz activitile desfurate ntr-o organizaie, astfel nct s se asigure atingerea scopurilor acesteia, cu maximul de eficien." Astfel, n nelesul acestui termen, nu poate fi explicat activitatea de management desfurat de salariaii Y. din Austria pentru beneficiarul S.C. "X" S.R.L. doar de pe teritoriul Austriei, fr deplasri n Romnia la societatea manageriat, fr a lua contact cu realitile economice n care se desfoar activitatea respectivei societi. Precizm c nu au fost prezentate documente care s dovedeasc corespondena purtat ntre prestator i beneficiar cu privire la activitile manageriate i nici documente care s dovedeasc deplasarea ocazional n Romnia a persoanelor implicate n activitile de management. - Societatea comercial nu contrazice constatrile organelor de inspecie fiscal cu privire la faptul c aferent facturilor emise de prestatorul din Austria n perioada analizat au fost prezentate dou rnduri de documente justificative, iar reprezentanii societii s-au contrazis n explicaiile date organelor de inspecie fiscal (pag.7 - 10 din R.I.F.), prin contestaie subliniindu-se faptul c "datorit unei deficiene de comunicare ntre X SRL, Y i Z (societatea de consultan care s-a ocupat de ntocmirea dosarului preurilor de transfer), identitatea persoanelor implicate n prestarea serviciilor de management a fost, din pcate, inexact prezentat n dosarul preurilor de transfer." Dosarul preurilor de transfer a fost ntocmit de societatea de consultan pe baza documentelor puse la dispoziie de cele dou societi afiliate. 10 Iniial, n dosarul preurilor de transfer se justific cheltuielile de management achiziionate n perioada mai 2007 - septembrie 2010 de S.C. "X" S.R.L. de la persoana juridic afiliat Y. Austria doar prin Contractul de management ncheiat ntre cele dou pri n data de 01 aprilie 2008, prin menionarea numelui i funciei persoanelor implicate n prestarea serviciilor i prin contractele de detaare n Romnia a acestor persoane. Dup sesizarea organelor de inspecie fiscal cu privire la faptul c exist neconcordane ntre sumele facturate i anexele prezentate, ntre numele persoanelor implicate n prestarea serviciilor i contractele de detaare, societatea comercial i-a schimbat punctul de vedere prezentnd un alt dosar al preurilor de transfer n care s-au inclus ca documente justificative pentru cheltuielile cu serviciile de management achiziionate de la persoana juridic afiliat din Austria i contractul de management ncheiat n data de 01 iunie 2007, s-a modificat numele persoanelor implicate n prestarea serviciilor de management (21 persoane fa de 7 persoane iniiale), altele fa de cele prezentate iniial, i s-a susinut c serviciile de management au fost prestate pe teritoriul Austriei, drept pentru care pentru cele 21 persoane nu exist contracte de detaare. Fa de cele prezentate mai sus, rezult c societatea comercial nu a dovedit cu documente prestarea serviciilor de management de ctre societatea din Austria, att documentele prezentate ct i explicaiile furnizate fiind incomplete i contradictorii. Astfel, n baza prevederilor art.21 alin.(1) i art.21 alin.(4) lit.m) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu prevederile pct.48 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin H.G. nr.44/2004, mai sus citate, cheltuielile n sum total de ..... lei nregistrate de societatea comercial n perioada mai 2007 - septembrie 2010 n contul contabil 628 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri" n baza facturilor emise de firma Y. din Austria, sunt nedeductibile fiscal la stabilirea profitului impozabil, iar impozitul pe profit aferent n sum total de ..... lei este legal datorat de societatea comercial. n ceea ce privete neacordarea dreptului de deducere pentru TVA deductibil n sum de ..... lei aferent prestrilor de servicii nscrise n facturile emise de firma Y. din Austria n perioada mai 2007 - septembrie 2010 (perioad supus verificrii TVA), aceasta s-a realizat n baza prevederilor: - Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: "Art. 133. - (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor: a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 126 alin. (1)-(4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care i-au fost prestate; [...]. (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Art. 145. - [...] (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; Art. 150. - (1) Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile prezentului titlu, este persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) i art. 160. (2) Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de ctre persoana juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 133 alin. (2) i care sunt furnizate de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5). Art. 157. - (1) Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute la art. 156^2 si 156^3. 11 (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil nregistrat conform art. 153 va evidenia n decontul prevzut la art. 156^2, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145-147^1, taxa aferent achiziiilor intracomunitare, bunurilor i serviciilor achiziionate n beneficiul su, pentru care respectiva persoan este obligat la plata taxei, n condiiile art. 150 alin. (2)-(6). - Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin H.G.nr.44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare: - referitor la art.133 alin.(2) din Codul fiscal: 13. - (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii. Regulile prevzute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra pe niciuna dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4)-(7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate pe una dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4)-(7), ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) si (3). Astfel, conform prevederilor art.133 alin.(2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu prevederile pct.13 alin.(1) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin H.G. nr.44/2004, mai sus citate, locul prestrii serviciilor de management este locul unde beneficiarul serviciilor i are stabilit sediul activitii sale economice, respectiv n Romnia. n aceste condiii, n conformitate cu prevederile art.150 alin.(2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, S.C. X S.R.L. datoreaz bugetului de stat taxa pe valoarea adugat. Plata la buget a TVA aferent serviciilor prestate de firma Y. din Austria, se face prin nscrierea n decontul de TVA, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, a taxei n sum de ..... lei, conform prevederilor art.157 alin.(2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, ns n limitele i n condiiile stabilite la art.145 - 147 1 din Codul fiscal. nregistrarea contabil 4426 "TVA deductibil" = 4427 "TVA colectat" la cumprtor este denumit "autolichidarea taxei pe valoarea adugat", iar colectarea TVA la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei. Din aceste prevederi legale rezult c societatea comercial are dreptul s deduc TVA aferent serviciilor prestate, ns doar dac respect limitele i condiiile de deductibilitate prevzute la art.145 - 147 1 din Codul fiscal. Aadar, colectarea TVA, n accepiunea art.157 alin.(2) din Codul fiscal, nu este obligatoriu urmat i de deducerea aceleeai taxe. La art.145 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal se precizeaz cu claritate c se va putea deduce TVA aferent achiziiilor doar dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor taxabile. ns aa cum am artat mai sus, societatea comercial nu a dovedit cu documente c achiziiile de servicii de management au fost destinate utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, astfel c nu are drept de deducere pentru TVA deductibil n sum de ..... lei aferent facturilor emise n perioada mai 2007 - septembrie 2010 de firma Y. din Austria. Avnd n vedere cele prezentate mai sus, pentru acest capt de cerere se va respinge contestaia ca nentemeiat, respectiv pentru impozitul pe profit n sum de ..... lei i pentru TVA deductibil fr drept de deducere n sum de ..... lei aferente serviciilor de management facturate de firma Y. din Austria. 2) Referitor la impozitul pe profit n sum de .... lei aferent cheltuielilor ajustate n sum de ..... lei, precizm urmtoarele: * Avnd n vedere faptul c societatea comercial a desfurat tranzacii cu persoane afiliate, n baza prevederilor art.79 alin.(2) din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, actualizat i cu adresa nr.2856/19.04.2011, organele de inspecie fiscal au solicitat S.C. "X" S.R.L. prezentarea dosarului preurilor de transfer. ntruct dosarul preurilor de transfer prezentat la control avea date incomplete, n baza prevederilor art.2 alin.(2) din Procedura de estimare a cuantumului preurilor de transfer, anex la O.M.F.P. nr.222/2008 privind coninutul 12 dosarului preurilor de transfer, n completarea dosarului preurilor de transfer organele de inspecie fiscal au solicitat furnizarea i a altor informaii. Astfel, tranzaciile privind achiziiile de la persoane afiliate - firma Y Austria, nu au fost analizate n dosarul preurilor de transfer, societatea nejustificnd faptul c lucrrile respective au fost facturate la preul de pia. Prin adresa nregistrat la A.I.F. B sub nr.K/23.12.2011, S.C. "X" S.R.L. nu a prezentat informaiile suplimentare cerute spre completare, drept pentru care organele de inspecie fiscal au procedat la estimarea preurilor de transfer pentru prestrile de servicii achiziionate de societate de la persoanele afiliate, n conformitate cu prevederile art.3 alin.(3) din Procedura de estimare a cuantumului preurilor de transfer, anex la O.M.F.P. nr.222/2008. Referitor la achiziiile de servicii de la prestatorul Y Austria, s-a constatat c n perioada 2007 - 2010 S.C. "X" S.R.L. a nregistrat cheltuieli cu serviciile prestate de persoana juridic afiliat n sum total de .... lei din care ..... lei n perioada mai - decembrie 2007, ..... lei n anul 2008, ..... lei n anul 2009 i .... lei n anul 2010 (din care ..... lei n perioada ianuarie - septembrie 2010). ntruct pentru aceste cheltuieli cu serviciile de administrarea resurselor i dezvoltare, administrarea relaiilor publice i management al afacerii nu au fost prezentate documente care s ateste realitatea operaiunilor nscrise n facturile de achiziie, organele de inspecie fiscal au stabilit c acestea sunt nedeductibile fiscal, nemaifiind necesar verificarea preurilor de transfer. Referitor la costurile privind lucrrile facturate de Y Austria, s-a constatat c n perioada 2008 - 2010, S.C. "X" S.R.L. A n calitate de beneficiar, a ncheiat diverse contracte pentru prestarea de servicii de construcii cu privire la lucrri specifice cu persoana juridic afiliat Y Austria n calitate de subcontractor. Conform facturilor emise de subcontractor, au fost efectuate lucrri de suprafa (pregtirea antierului de foraj, lucrri de protecia mediului, pregtirea drumurilor de acces, lucrri de asanare) n valoare de ..... lei n anul 2008, n valoare de ..... lei n anul 2009 i n valoare de .... lei n anul 2010. Pentru determinarea preului de pia practicat de prestatorul Y Austria, organele de inspecie fiscal au aplicat metoda marjei tranzacionale nete, iar pentru a determina dac preurile de transfer practicate de societate se afl n cadrul lungimii de bra, respectiv la pre de pia, a fost interogat baza de date ORBIS. Modul de determinare a preului de pia practicat de societatea prestatoare este prezentat pe larg la paginile 33 - 35 din Raportul de inspecie fiscal nr. ..... din 12.03.2012. Din analizele efectuate de organele de inspecie fiscal a rezultat faptul c n anul 2008 rata rentabilitii costurilor prestatorului Y Austria n tranzaciile desfurate cu persoanele afiliate nu se afl n lungime de bra, respectiv la pre de pia, drept pentru care la control s-a procedat la estimarea preurilor de transfer i ajustarea cheltuielilor realizate de societatea verificat, prin utilizarea metodei marjei tranzacionale nete. Astfel, rata rentabilitii costurilor firmei din Austria pentru anul 2008 n procent de 7,43%, depete media aritmetic obinut pe baza ratelor celor trei tranzacii similare identificate din aplicaia ORBIS de 3,64%, ceea ce a condus la ajustarea cheltuielilor societii contestatoare pentru anul 2008 cu suma de ..... lei, sum cu care a fost majorat profitul impozabil stabilit de S.C. "X" S.R.L. A la data de 31.12.2008. De asemenea, din analizele efectuate de organele de inspecie fiscal a rezultat faptul c n anul 2009 rata rentabilitii costurilor prestatorului Y Austria n tranzaciile desfurate cu persoanele afiliate nu se afl n lungime de bra, respectiv la pre de pia, drept pentru care la control s-a procedat la estimarea preurilor de transfer i ajustarea cheltuielilor realizate de societatea verificat, prin utilizarea metodei marjei tranzacionale nete. Astfel, rata rentabilitii costurilor firmei din Austria pentru anul 2009 n procent de 3,48%, depete media aritmetic obinut pe baza ratelor celor trei tranzacii similare identificate din aplicaia ORBIS de 3,13%, ceea ce a condus la ajustarea cheltuielilor societii contestatoare pentru anul 2009 cu suma de ..... lei, sum cu care a fost majorat profitul impozabil stabilit de S.C. "X" S.R.L. A la data de 31.12.2009. 13 Precizm c pentru anul 2010 nu au fost analizate preurile de transfer, ntruct inspecia fiscal nu a cuprins ntregul an 2010, ci doar perioada ianuarie - septembrie 2010. n concluzie, la inspecia fiscal s-au stabilit suplimentar cheltuieli nedeductibile fiscal aferente anilor 2008 i 2009 n sum de ..... lei (..... lei + ..... lei) i un impozit pe profit suplimentar n sum de .... lei (..... lei x 16%). * Societatea comercial susine c ajustarea preurilor de transfer efectuat de organele de inspecie fiscal este n total neconcordan cu prevederile legale n domeniul preurilor de transfer, ntruct profitul obinut de S.C. "X" S.R.L., exprimat prin intermediul marjei EBIT, este la nivelul de pia, iar o ajustare a preurilor de transfer se impune doar n cazul n care rezultatele societii nu se situeaz n intervalul considerat ca fiind la nivelul pieei. Se mai susine c firma Y Austria - asociat unic al societii verificate, este entitatea nucleu a grupului M, care ndeplinete majoritatea funciilor i riscurilor, iar conform teoriei OECD, nu se impune i nu se poate efectua o comparare a profiturilor obinute de Y Austria cu alte entiti de pe pia care nu ndeplinesc acelai rol de entitate nucleu. * Avnd n vedere cele prezentate mai sus, se constat c n mod corect organele de inspecie fiscal au procedat la estimarea preurilor de transfer i au ajustat costurile nregistrate de societatea verificat n anii 2008 i 2009 prin considerarea ca nedeductibile fiscal a cheltuielilor n sum total de ..... lei (..... lei + ..... lei), ntruct: n perioada supus inspeciei fiscale, respectiv mai 2007 - septembrie 2010, societatea comercial contestatoare a desfurat activitate de lucrri de construcii pe baz de contracte de subantrepriz ncheiate cu firma Y. din Austria, societate cu care se afl n relaii de afiliere, n sensul prevederilor art.7 alin.(1) pct.21 lit.c) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv: "Art.7. - (1) n nelesul prezentului cod, cu exceptia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: [...] 21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: [...] c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: (i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic; (ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titulurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic." Astfel, prestatorul de lucrri de contrucii, firma din Austria, este asociat unic al beneficiarului lucrrilor de construcii "X" S.R.L. din A. Referitor la tranzaciile dintre persoane afiliate, art.11 alin.(2) i art.19 alin.(5) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prevd urmtoarele: "Art. 11. - [...] (2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: [...] d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. [...]. Art.19. - [...] (5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer." De asemenea, la art.19 alin.(1) din Codul fiscal este dat definiia profitului impozabil, astfel: "Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal [...]." 14 La pct.24 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr.44/2004 se definete termenul de "pre de pia" ca fiind determinat prin raportarea la tranzacii comparabile necontrolate, iar tranzaciile necontrolate sunt acelea care se desfoar ntre persoane independente. Avnd n vedere relaiile de afiliere cu prestatorul din Austria, aa cum am prezentat mai sus i n conformitate cu prevederile art.79 alin.(2) din Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv: "Art.79. - [...] (2) n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer. Coninutul dosarului preurilor de transfer va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.", prin adresa nr.2856/19.04.2011 organele de inspecie fiscal au solicitat societii verificate s ntocmeasc i s prezinte dosarul preurilor de transfer pentru perioada 07.05.2007 - 31.12.2010. Precizm c pentru ntocmirea dosarului preurilor de transfer a fost emis Ordinul A.N.A.F. nr.222/08 februarie 2008 privind coninutul dosarului preurilor de transfer, care prevede: "Art.2. - (1) n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer. Art. 3. - (1) Refuzul de prezentare a dosarului preurilor de transfer sau prezentarea incomplet a acestuia la termenul stabilit de ctre organele fiscale reprezint efectuarea de tranzacii cu persoane afiliate fr justificarea cuantumului preurilor de transfer practicate. (2) Organele fiscale competente, n cazul efecturii de ctre contribuabil de tranzacii cu persoane afiliate fr justificarea cuantumului preurilor de transfer practicate, vor estima cuantumul preurilor de transfer." ntruct dosarul preurilor de transfer prezentat de societatea comercial nu a fost complet, iar n urma solicitrii de completare a acestuia nu au fost prezentate informaii suplimentare, organele de inspecie fiscal au procedat n conformitate cu prevederile art.11 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal, mai sus citat i pct.22 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr.44/2004, respectiv: "22. Autoritile fiscale din Romnia pot, n scopul calculrii obligaiilor fiscale ale persoanelor afiliate, s reconsidere evidenele persoanei afiliate din Romnia, n scopul examinrii fiscale, dac n urma relaiilor speciale dintre persoana afiliat romn i cea strin aceste evidene nu reflect profiturile reale impozabile ce provin din Romnia. [...]. Autoritile stabilesc preul de pia al acestor tranzacii aplicnd metoda utilizat de ctre contribuabil, cu excepia cazurilor n care prin metoda utilizat nu se reflect preul de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. n acest caz, autoritile fiscale vor aplica cea mai adecvat dintre metodele prevzute la art.11 alin.(2) din Codul fiscal". Astfel, conform prevederilor art.3 alin.(3) din Procedura de estimare a cuantumului preurilor de transfer, anex la O.M.F.P. nr.222/2008, pentru determinarea preului de pia practicat de prestatorul Y. din Austria pentru beneficiarul lucrrilor de construcii, S.C. "X" S.R.L., organele de inspecie fiscal au aplicat metoda marjei tranzacionale nete, metod care presupune compararea indicatorilor financiari de profit ai prii testate cu indicatorii de profit ai unor societi independente comparabile. Astfel, s-a verificat faptul c firma testat nu are aceeai rat a rentabilitii costurilor ca i companiile independente comparabile care nu au desfurat tranzacii pe criterii de afiliere, deci preurile de transfer nu se afl n cadrul lungimii de bra. Estimarea preurilor de transfer prevzut n Procedura de estimare a cuantumului preurilor de transfer, anex la O.M.F.P. nr.222/2008 s-a efectuat prin identificarea a trei exemple de tranzacii similare cu cele care fac obiectul estimrii; avnd n vedere lipsa datelor prin prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transfer, tranzaciile similare au fost identificate conform datelor generale ale tranzaciilor care au fcut obiectul estimrii, aflate la dispoziia organului fiscal competent n momentul estimrii; pentru stabilirea valorii estimate a tranzaciilor s-a utilizat valoarea medie aritmetic a cuantumurilor tranzaciilor similare identificate. n cazul prestrilor de servicii, s-a avut n vedere ca indicator rata rentabilitii resurselor consumate stabilit ca raport dintre rezultatul aferent cifrei de afaceri i costurile totale aferente vnzrilor. 15 Conform prevederilor art.60 alin.(2) din Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, organele de inspecie fiscal au procedat la interogarea bazei de date ORBIS pentru a determina dac preurile de transfer practicate de societatea prestatoare din Austria n anii 2008 i 2009 se afl n cadrul lungimii de bra, respectiv la pre de pia, aa cum este definit "principiul lungimii de bra" n Ghidul OECD pentru preuri de transfer pentru companii multinaionale i administraii fiscale. La art.2 din Anexa nr.1 "Dosarul preurilor de transfer" la O.P.A.N.A.F. nr.222/2008 privind coninutul dosarului preurilor de transfer, se prevede: "Art. 2. - (1) Marja de comparare reprezint intervalul de valori ale preului sau profitului aferente tranzaciilor comparabile ntre companii comparabile independente. (2) Pentru determinarea valorilor extreme, marja de comparare va fi mprit n 4 segmente. Segmentele de maxim i de minim reprezint rezultatele extreme. n vederea stabilirii intervalului de comparare nu se vor utiliza rezultatele extreme din cadrul marjei de comparare. (3) n condiiile n care contravaloarea preului de transfer stabilit de contribuabil nu este cuprins n intervalul de comparare, organul fiscal competent stabilete valoarea median ca fiind preul de transfer la pre de pia. Valoarea median reprezint acea valoare care se regsete la mijlocul intervalului de comparare. (4) Dac nu se poate identifica valoarea median, se face media aritmetic a celor dou valori de mijloc ale intervalului de comparare. (5) Analiza comparativ va avea n vedere criteriile teritoriale n urmtoarea ordine: naional, Uniunea European, internaional." n analiza efectuat pentru anii 2008 i 2009, n determinarea intervalului de comparare organele de inspecie fiscal au luat n calcul criterii de selecie pentru societi comerciale referitoare la: companii active, zona geografic, codul CAEN, criteriul de independen, date financiare publicate n anul financiar 2008 i anul financiar 2009, cheltuieli operaionale, selectarea indicatorilor de eficien economic-rata rentabilitii costurilor. Conform raportului emis prin aplicaia informatic ORBIS, pentru anii 2008 i 2009 a fost reinut un numr de 3 societi, conform prevederilor art.60 alin.(2) din Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare ("(2) n realizarea scopului prezentului cod, organele fiscale pot accesa on-line baza de date a instituiilor prevzute la alin.(1), pentru informaiile stabilite pe baz de protocol."), selectate n funcie de criteriile enunate mai sus. Astfel, avnd n vedere prevederile legale mai sus citate la estimarea preurilor de transfer dintre prestatorul Y. din Austria i beneficiarul S.C. "X" S.R.L. din A, persoane afiliate, organele de inspecie fiscal au concluzionat n mod corect c tranzaciile dintre aceste dou societi afiliate nu se afl n cadrul lungimii de bra, respectiv la pre de pia, drept pentru care au ajustat cheltuielile deductibile nregistrate de societatea comercial verificat i au majorat profitul impozabil pe anii 2008 i 2009 cu suma total de ..... lei, rezultnd o diferen de impozit pe profit n sum de .... lei (.... lei + .... lei). Referitor la susinerile societii comerciale contestatoare, precizm urmtoarele: Tranzaciile privind achiziiile de la persoanele afiliate nu au fost analizate n dosarul preurilor de transfer ntocmit de societate, dei acest lucru a fost solicitat de organele de inspecie fiscal n completarea dosarului, societatea contestatoare nejustificnd astfel faptul c lucrrile achiziionate de la persoana juridic afiliat din Austria au fost facturate la preul de pia. Conform prevederilor art.11 alin.(2) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, mai sus citate, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul unor tranzacii, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar. Astfel, n mod legal organele de inspecie fiscal au ales ca parte testat firma prestatoare Y. din Austria, ntruct aceasta este partea care a generat costurile nregistrate de S.C. "X" S.R.L. din A. Pentru determinarea preului de pia practicat de Y. din Austria a fost aplicat metoda marjei tranzacionale nete, respectiv s-a verificat dac compania testat are aceeai 16 profitabilitate ca i companiile independente comparabile care nu au tranzacii pe criterii de afiliere. n ceea ce privete ncadrarea n prevederile Ghidului OECD privind preurile de transfer, precizm c au fost respectate ntocmai instruciunile privind verificarea ncadrrii preurilor practicate de prestator n lungimea de bra. Punctul 2.90 aferent Capitolului II din Comentariile OECD privind preurile de transfer, invocat n contestaie, nu este aplicabil n cazul tranzaciilor privind lucrri de construcii ntruct S.C. "X" S.R.L. A nu a acionat ca i revnztor, fiind antreprenor general. Avnd n vedere cele prezentate mai sus, pentru acest capt de cerere se respinge contestaia ca nentemeiat, respectiv pentru impozitul pe profit n sum de .... lei aferent ajustrii cheltuielilor cu lucrrile de construcii facturate de firma Y. din Austria. Referitor la dobnzile i penalitile de ntrziere n sum total de .... lei aferente impozitului pe profit (..... lei) i TVA (..... lei) contestate, precizm c acestea au fost calculate n conformitate cu prevederile art.119 alin.(1), art.120 alin.(1) i art.120 1 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, actualizat, iar conform principiului de drept "accesoriul urmeaz soarta principalului" i avnd n vedere cele prezentate la pct.1) i 2) din prezenta decizie, acestea sunt legal datorate bugetului general consolidat al statului, drept pentru care se va respinge contestaia ca nentemeiat i pentru acest capt de cerere. Concluzionnd cele prezentate mai sus, se respinge contestaia ca nentemeiat pentru suma total de ..... lei reprezentnd impozit pe profit (..... lei), TVA de plat (..... lei) i accesorii aferente acestora (..... lei + ..... lei). IV. Concluzionnd analiza pe fond a contestaiei formulat de S.C. "X" S.R.L. din A, n conformitate cu prevederile art. 216 alin.(1) din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, actualizat, se D E C I D E : 1. Respingerea contestaiei ca nentemeiat pentru suma total de ..... lei reprezentnd: - ..... lei - impozit pe profit; - ..... lei - accesorii aferente impozitului pe profit; - ..... lei - TVA de plat; - ..... lei - accesorii aferente TVA de plat. 2. Conform prevederilor art.218 alin.(2) din O.G. nr. 92/2003, actualizat i ale art.11 alin.(1) din Legea nr. 554/2004 a contenciosului administrativ, prezenta decizie poate fi atacat n termen de 6 luni de la data primirii la Curtea de Apel A. DIRECTOR EXECUTIV,