1 Quincena Febrero Contable

Revista N 01 Mes de Febrero 2011 http://www.revistadeconsultoria.
com
Consultora Contable Casos Prcticos.
1

C o n t e n i d o
I
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m
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E
s
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c
i
a
l

Importancia de la estructura y anlisis de los costos
para tomar decisiones en los negocios (Parte I)

1. Introduccin
La determinacin de costos es una parte importante para
lograr el xito en cualquier negocio. Con ella podemos conocer
a tiempo si el precio al que vendemos lo que producimos nos
permite lograr la obtencin de beneficios, luego de cubrir
todos los costos de funcionamiento de la empresa (Gonzlez y
Serpa, 2008).
Los costos nos interesan cuando estn relacionados
directamente con la productividad de la empresa. Es decir,
nos interesa particularmente el anlisis de las relaciones entre
los costos, los volmenes de produccin y las utilidades.
Para su mejor comprensin se muestra el siguiente esquema:
1

El esquema muestra la estructura del costo del producto como
la suma del consumo de los materiales, la mano de obra de
manufactura y los otros costos de manufactura que constituyen
los costos indirectos de fabricacin. En dicho es quema
podemos observar que los costos del producto se identican
como costos directos y costos indirectos, y como bien sabemos
los costos directos afectan al producto directamente y los costos
indirectos se tienen que previamente calcular una de costos
indirectos de fabricacin.
La determinacin de costos permite conocer:
Cul es el costo unitario de un artculo, esto es, lo que
cuesta producirlo.
Cul es el precio a que debemos venderlo.
Cules son los costos totales en que incurre la
empresa.
Cul es el nivel de ventas necesario para que la
empresa, aunque no tenga utilidades, tampoco tenga
prdidas. Es decir, cul es el punto de equilibrio.
Qu volumen de ventas se necesita para obtener
una utilidad deseada.
Cmo se pueden disminuir los costos sin afectar la
calidad del artculo que se produce.
Cmo controlar los costos.
Lo indicado anteriormente sobre anlisis del costo
unitario y lo que cuesta un producto, se puede
mostrar a continuacin:

Ejemplo N 1: Estructura del costo de produccin y precio
de venta
Inventario inicial de
productos en proceso
S/.115,500.00
Costo de materia prima directa
utilizada
Costo de mano de obra directa
empleada
Costos indirectos de fabricacin
asignados
S/.96,000.00

38,000.00

150,000.00

Costo de fabricacin S/.284,000.00
Total ingresado al proceso de
fabri caci n
Menos: Inventario nal de
productos en proceso

S/.399,500.00

45,000.00
Costo de Produccin S/.354,500.00
Ms: Gastos operativos:
Gastos de administracin
Gastos de venta

26,000.00
34,000.00

60,000.00
Costo total S/.414,500.00
Utilidad 10%

41,450.00
Valor de venta

S/.455,950.00
INFORME ESPECIAL
Importancia de la estructura y anlisis de los
costos para tomar decisiones en los negocios
(Parte I9)
II-1
Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas (Parte final)
II-7
APLICAIN PRCTICA
Principales alcances de la Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para las
PYMES
II-9
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes - Aplicacin del PCGE
II-13
GLOSARIO CONTABLE II-18

Revista N 01 Mes de Febrero 2011 http://www.revistadeconsultoria.com
2
Ms: Impuesto a las
ventas 19%

86,630.50

Precio de venta S/.542,580.50

Ejemplo N 2: Punto de equilibrio
La empresa industrial Gonzales y Ca. S.A. est operando al
65% de su capacidad, en cuyo punto el nmero de unidades
vendidas fue de 130,000 a S/.3.00. Existe la opinin de que si
los precios de venta fueran reducidos el 10%, la fbrica
podra trabajar y vender su produccin al 100% de
capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran
variables continuarn a las mismas tasas.

Gonzales y Ca. S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Para el ao terminado el 31 de diciembre 20xx

Detalla

Costo jo
Costo
variable

Totales
Ventas

S/.195,000
Costo de ventas

Materia prima directa

22,000

Mano de obra directa

45,000

Costos indirectos de
fabricacin variables

15,000

Depreciacin de la maquinaria 9,000 3,150

Superintendencia de la fbrica 8,000

Costos indirectos de
fabricacin varios

12,850

Total costo de venta 29,850 85,150 (115,000)
Utilidad bruta

S/.80,000
Gastos de venta jos 15,000

Comisiones, 10% sobre las ventas

19,500

Propaganda ja 3,000

Propaganda variable, 2% de las
ventas

3,900

Total gastos de venta 18,000 23,400 (41,400)
Gastos administracin jos 15,000

Gastos administracin variable,
2% de ventas

1,700

Total gastos de administracin 15,000 1,700 (16,700)
Utilidad neta

S/.21,900

Con base en la informacin dada, se proceder a
calcular:
a) El punto de equilibrio de las ventas en las condiciones
operativas existentes en el momento presente.
b) El punto de equilibrio de las ventas en las nuevas
condiciones suponiendo que los precios se reducen el
10% y se aumenta la capacidad al 100%.

Solucin:
a) Clculo del punto de equilibrio en las condiciones actuales
del 65% de capacidad.

Ventas S/.195,000 100.00%
(-) Total Costo Variable (1) 110,250 56.54%
Utilidad Marginal 84,750 43.46%
(-) Costo Fijo (2) 62,850 32.23%
Utilidad Neta 21,900 11.23%

Con la informacin anterior obtenemos los clculos
siguientes:
Total Costo Variable: (1) S/.85,150 + S/.19,500 +
S/.3,900 + S/.1,700 = S/.110,250
Total Costo Fijo: (2) S/.29,850 + S/.15,000 + S/.3,000 +
S/.15,000 = S/.62,850

Clculo del punto de equilibrio: (PE)
PE = Costo Fijo / razn del margen de contribucin
PE = S/.62,850 / 0.4346 43.46%
PE = S/.144,615.74 al 65% de capacidad

b) Clculo del punto de equilibrio en las nuevas condiciones al
100% de capacidad y con el 10% de disminucin del precio
de venta.

Clculo:
La empresa cuando trabaja al 65% de capacidad vende
130,000 unidades, ahora en un escenario del 100%
entonces vender
200,000 unidades tal como se detalla a continuacin
mediante el clculo de regla de tres:
(1) 130,000 -------------------------------------------------------
65% X ------------------------------------------------------
100%
X = 130,000 x 100%
65%
X = 200,000 unidades, vender la empresa al 100%
de capacidad.
Descuento del 10% de S/.1.50 = S/.0.15; S/.1.50
S/.0.15 = S/.1.35 que es el nuevo precio de venta por
unidad.

(2) Costo de Venta Variable: S/.85,150 / 0.65 = S/.131,000

(3) Gastos de Venta Variable:
Comisiones, 10% de S/.270,000 = S/.27,000
Propaganda, 2% de S/.270,000 = S/.5,400
Total 32,400
(4) Gastos de Administracin Variable:
S/.1,700 / 0.65 = S/.2,615.38

(5) Gastos de Venta Fijos:
S/.15,000 + S/.3,000 = S/.18,000

(6) Gastos de Administracin Fijos, S/.15,000

3
2. Conceptos relacionados con los costos
Desde mi punto de vista, la contabilidad de costos est
relacionada con dos aspectos importantes de la
administracin: (1) la planeacin y (2) el control.
Planeacin: Consiste en la formulacin del estado futuro
deseado para una organizacin y con base en ste plantear
cursos alternativos de accin, evaluarlos y as denir los
mecanismos adecuados a seguir para alcanzar los
objetivos propuestos, adems de la determinacin de la
asignacin de los recursos humanos y fsicos necesarios para
una eciente utilizacin.

Control: El control es un proceso mediante el cual la
administracin se cerciora si lo que ocurre concuerda con lo
que supuestamente debiera ocurrir, de los contrario, ser
necesario que se hagan los ajustes o correcciones necesarios.
Sobre el concepto de control, tambin tenemos a otros
tratadistas como por ejemplo:

El control tiene como objeto cerciorarse de que los hechos
vayan de acuerdo con los planes establecidos. Burt K.
Scanlan.
Es la regulacin de las actividades, de conformidad con un
plan creado para alcanzar ciertos objetivos. Eckles,
Carmichael.
Es el proceso para determinar lo que se est llevando a
cabo, valorizndolo y si es necesario, aplicando medidas
correctivas de manera que la ejecucin se desarrolle de
acuerdo con lo planeado. George R. Terry.
La medicin y correccin de las realizaciones de los
subordinados con el n de asegurar que tanto los objetivos
de la empresa como los planes para alcanzarlos se cumplan
ecaz y econmicamente. Robert C. Appleby.
Los conceptos de costo, gasto y prdida tambin tienen que
tenerse en cuenta en un proceso de determinacin de costos.
A continuacin detallamos dichas concepciones establecidas en
el Boletn de terminologa contable N 4 publicado por el
AICPA:
Costo: es el monto medido en trminos monetarios, del
dinero desembolsado o dems bienes transferidos, acciones
de capital emitidas, servicios ejecutados o la adquisicin de un
pasivo, a cambio de bienes o servicios recibidos o que se espera
recibir.
Gasto: comprende: Todos los costos expirados que
pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms
limitado la palabra gasto, se reere a gastos de operacin, de
venta o administrativos, a intereses y a impuestos. Los rubros
incluidos en los costos de produccin, tales como mate-
riales, mano de obra y costos indirectos, deben llamarse
costos y no gastos.
Prdida: es (1) el exceso de todos los gastos, en el sentido
amplio de la palabra, sobre los ingresos totales durante un
perodo dado o, (2) el exceso de todos o la parte adecuada
del costo de activos, sobre los respectivos ingresos, si los
hubiere, en caso de venta de los bienes o cuando se
abandonan o quedan total o parcialmente destruidos por una
calamidad o cuando de alguna manera se descargan de
libros. Cuando las prdidas descritas en (2) se deducen de los
ingresos, se consideran como gastos en el sentido amplio de la
palabra.
3. Sistemas de costos
Son el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros
principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los
costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles.

Sistema de costos por rdenes de produccin
Se presenta cuando la produccin tiene un carcter
loticado, discreto, que responde a instrucciones concretas
y especcas de producir uno o varios artculos o un
conjunto similar de los mismos.
Para el control de cada partida de artculos se requiere la
emisin de una orden de produccin.
En este procedimiento cada persona produce a travs de
rdenes y generalmente se realiza por lotes, lo que hace
que la identicacin de los costos y gastos sea ms
especca
El sistema de costos por rdenes de trabajo es el ms
sencillo porque en su forma ms simplicada, slo se
necesita una cuenta de produccin en proceso. Toda
la operacin de fabricacin que se reeja en la cuenta
de produccin en proceso proviene de un solo
departamento. En trminos generales, el sistema de
costos por rdenes de trabajo es el indicado para
pequeas empresas industriales que fabrican con base en
especicaciones de los clientes. Es el ms tradicional
porque en los primeros aos de la revolucin
industrial la tecnologa de la industria y las exigencias
de la gerencia slo pedan el ms sencillo de los
sistemas de costos. En este sistema, se considera que
cada pedido de los clientes es un trabajo aislado al
que se asigna un nmero al iniciar su ejecucin. Cada
trabajo tiene caractersticas especiales que lo diferencian
de todos los dems.

Ejemplo N 3: Hoja de costos

Proceso contable en el elemento 9: Cuentas de control de
costos

4
Cantidad
Unidades iniciales 0
Unidades recibidas 50,000
Total Unidades en proceso 50,000
Unidades transferidas al de-
partamento III 40,000
Unidades terminadas pero en
existencia 0
Productos en proceso nal 10,000
Unidades perdidas en pro-
duccin 0
Unidades totales 50,000
Costos por Transferir
Productos en proceso inicial 0
Recibido del departamento I
(50,000 unidades) 100,000 S/.2.00
Costo del departamento actual
En proceso inicial:
Costo indirecto de fabricacin
Costo durante la semana:
S/.

0
0
0

0
8,800
4,400
S/.

0.00
0.20
0.10
Costo corriente 13,200 0.30
Costo acumulado 113,200 2.30
Productos terminados y trans-
feridos
Productos en proceso nal:
Terminados y en existencia
Costo del departamento anterior

92,000

0
20,000
0
800
400

Costo Acumulado 113,200

Sistema de costos por procesos
Se presenta cuando la produccin no est sujeta a
interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e
ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar
decisiones aisladas para producir uno u otro artculo, sino que la
produccin est sujeta a una secuencia durante perodos
indenidos. La produccin es en serie o en lnea.
Se ana la divisin del trabajo, se instalan nuevos
departamentos, se generaliza la mecanizacin, el traspaso
del trabajo de un departamento a otro se hace en forma
automtica como ocurre con los transportadores de bandas.
Las empresas cuyo objeto es la transformacin de materiales
bsicos (metales, cemento, etc.), o la elaboracin de
productos de consumo general (como la harina, el
petrleo, etc.), o el montaje de utensilios duraderos (como los
motores elctricos o las llantas), generalmente descubren que
el sistema de costos por procesos es el ms adecua- do. El
proceso de la transformacin del costo termina cuando
naliza el recorrido en el ltimo departamento de fabricacin.

Ejemplo N 4: Informe de costos por procesos

Las cantidades procesadas y los costos incurridos en el
departamento I, tal como se detalla en dicho
departamento se trasladan al departamento II, es decir se
estn trasladando, S/.100,000 a costo unitario de S/.2.00.

Departamento II

Se puede observar claramente los costos acumulados en
este departamento II, un costo total de S/.113,200 y un
costo unitario de S/.2.30.

Registro contable

90
Productos en proceso
departamento I

112,000

90.1 Materia prima en proceso
58,000

90.2 Mano de obra en proceso
40,500

90.3 Costo indirecto en proceso
13,500

79
Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos

112,000

31/1: Costos incurridos en el
departamento I

2
91
departamento II

113,200

91.1 Materia prima 0.00

91.2 Mano de obra 8,800

91.3 Ctos. indirec. 4,400

90
departamento I

100,000
79
Cargas imputables a cuentas de
costos

13,200

31/1: Costos en proceso en el
departamento II.

4. poca de clculo
Real: Est constituido por el conjunto de desembolsos
efectivamente incurridos por la empresa o unidad organizativa
en determinado perodo de tiempo. Comprende los costos
ocasionados para garantizar la produccin de bienes
materiales y servicios prestados expresados en forma monetaria
y que incluye fundamentalmente el valor de los objetos de
trabajo insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y
los gastos relacionados con la depreciacin de los activos jos
tangibles
Costos Estndar: son costos cientca y tcnicamente
predeterminados que sirven de base para el clculo
anticipado del costo de produccin.
El proceso dinmico de la planeacin y control
administrativo ha exigido que en las empresas cada da se
utilicen tcnicas igualmente dinmicas
Esperar hasta la produccin de un determinado artculo para
poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al
administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la

5
valoracin de inventarios, determinacin de precios de
venta y otras decisiones que requieren de una informacin
ms oportuna.

Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un
sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y
una mejora total de la administracin; este sistema se
determina SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR, que apunta a lo
que debera costar el producto o servicio que produce o presta
la empresa.

Aplicacin de los costos
Costeo Directo: Se dene como un sistema de operacin que
vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de
fabricacin. Y en cuanto al Costo Variable, lo dene como aquel
que se incrementa directamente con el volumen de produccin
2
.
Es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en el
anlisis del comportamiento de los costos de produccin y
operacin, para clasicarlos en costos jos y en costos
variables, con el objeto de proporcionar suciente
informacin relevante a la direccin de la empresa para su
proceso de planeacin estratgica.

Ejemplo N 5: Estado de resultados por el mtodo de
costeo directo
Se han producido 30,000 unidades a costo de produccin
variable por unidad de S/.12.00 y costo unitario jo de S/.8.00.
De dicha produccin se han vendido 25,000 unidades, siendo
sus gastos de venta y administracin jos de S/.100, 000 y
los costos indirectos de fabricacin jos ascienden a S/.240,
000. El estado de resultado por el costeo directo ser el
siguiente:
3

Costeo directo
Ve n t a s 2 5 , 0 0 0 u n i d a d e s a
S/.30.00
Costo de Ventas:
Costo variable de produccin,
30,000 a S/.12.00
Menos: Inventario nal, 5,000
a S/.12.00
Costo de venta variable
Margen de contribucin
Menos: Costos indirectos de
fabricacin jos
Menos: Gastos de administracin
y venta jos

S/.750,000.00

360,000.00
(60,000.00)
300,000.00
450,000.00
(240,000.00)
(100,000.00)
Utilidad de operacin S/.110,000.0
0
Costeo Absorbente: Este mtodo incluye en el costo del
producto todos los costos de la funcin productiva
independientemente y su comportamiento jo o variable.

Ejemplo N 6: Estado de resultado por costeo por
absorcin
Tomando los datos del ejemplo N 5, el estado del resultado
siguiente:

5. Costos unitarios
La cifra del costo total es un dato insatisfactorio desde el punto
de vista del control, puesto que el volumen de la produccin
vara signicativamente de un perodo a otro. Por lo tanto,
debe disponerse de un denominador comn, por ejemplo,
los costos unitarios para poder comparar los cambios en
volumen y cantidad. La cifra del costo unitario puede
calcularse dividiendo el costo total entre el nmero de
unidades producidas. Los costos unitarios pueden expresarse
en toneladas, litros, kilos, metros, unidades individuales, etc.

Ejemplo N 7
Se han fabricado 3,500 unidades que han originado un costo
total de S/.1500,000, es decir con un costo unitario de
S/.428.57 por unidad. Si se han vendido 1,800 unidades
y quedan 1,700 unidades en inventario nal, el clculo de
determinacin del costo es el siguiente:

Detalle Costo Unidades
Costo
unitario
Costo de produccin 1500.000 3.500 428.57
Costo de venta 771.426 1.800 428.57
Inventario nal 728.574 1.700 428.57

Costo Fijo y Costo Variable
4

Al examinar los costos, se pueden separar en dos grandes
rubros: costos jos y costos variables.

Costos Fijos
Son peridicos. Se suele incurrir en ellos por el simple
transcurrir del tiempo. Por ejemplo:
Alquiler del local
Salarios
Gastos de mantenimiento
Depreciaciones y amortizaciones

Cualquiera sea el volumen de produccin que se pretenda
lograr no se pueden evitar estos costos. Son
independientes del nivel de produccin.

Ejemplo N 8
El siguiente ejemplo permitir que nos demos cuenta de
algunas caractersticas del comportamiento de los costos
jos.
Don Gustavo Salas se ha decidido a establecer una
pequea fbrica de zapatos. Alquila un local, contrata
trabajadores, compra mquinas, etc. Al cabo de un ao de
trabajo se percata de que el primer mes no produjo
ningn artculo, pues a pesar de que tena todo listo, an
no contaba con el permiso de fabricacin de los zapatos
cuya marca deba registrar. En febrero produjo 500 pares,
en marzo 800, en abril 1000 y de mayo a diciembre produjo
1200 pares cada mes.

Con la informacin anterior, elabor una grca para analizar
el comportamiento de los costos del alquiler, los salarios, los
servicios pblicos, etc. Todos stos suman la cantidad de
S/.6,000 nuevos soles mensuales. Obtuvo el siguiente
resultado:

6

Fuente: Members.tripod.com

Variacin del Costo Fijo por participantes
(perodo febrero - diciembre)

Puede observarse la tendencia del costo jo por unidad,
siendo el mayor costo cuando no existe produccin y
desciende en la medida que hay actividad productiva.

Costos Fijos Mensuales

Como puede observarse, el importe total del costo jo
mensual no se modica.
Igual cost en el mes de enero en el que no se produjo nada, que
los meses en los que se produjeron diversas cantidades:
500,00, 1000 y 1200 pares respectivamente.
Esto nos indica por lo menos dos cosas:
Los costos mnimos de la empresa estn
determinados principalmente por los costos jos.
Si son los mismos costos fijos se puede producir un mayor
volumen de artculos, entonces los costos fijos de cada
artculo producido sern menores, pues se prorratearn
todos los costos en un mayor nmero de unidades.

6. Costos Variables
Son los que estn directamente involucrados con la produccin
y venta de los artculos, por lo que tienden a variar con el
volumen de la produccin. Por ejemplo:
Las materias primas.
Salarios a destajo o por servicios auxiliares en la
produccin.
Servicios auxiliares, tales como agua, energa elctrica,
lubricantes, refrigeracin, combustible, etc.
Comisiones sobre ventas.
La suma total de ambos con los costos totales unitarios.

Costos Totales de Produccin
Por definicin, y como se mencion anteriormente, los costos
totales incurridos en la operacin de una empresa durante un
perodo dado, se cuantifican sumando sus costos fijos y
variables, expresndose esta relacin segn se indica a
continuacin

Costos Totales Produccin = Costos Fijos + Costos Variables

As, en el ejemplo que nos ocupa, Don Gustavo hizo la siguiente
grca, ilustrando el comportamiento de los costos jos, variables y
totales de la empresa durante el ao de operacin.
Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos
ms Variables, no es difcil suponer que el costo total
unitario es igual a la suma del costo jo unitario ms el costo
variable unitario.

Costo Total Unitario = Costo Fijo Unitario + Costo Variable Unitario

Estimar el costo total unitario es muy importante, porque
consiste en la cotizacin que se suele hacer para establecer el
precio de venta del artculo que se produce. Generalmente se
estiman antes de que se realice la produccin y entrega de
productos. Por eso se les conoce como costos estndar.

Los costos totales unitarios o estndar son los que deben
efectuarse en condiciones normales de fabricacin del producto.
Tienen una importancia destacada en el proceso de planeacin
de la produccin y en el proceso de control, ya que implican una
conducta normativa y sealan cul debe ser el esfuerzo
empleado para lograr lo que debiera ser como propsitos de
produccin de la empresa.
Los costos unitarios totales dependern de:
a. El costo de las materias primas.
b. El rendimiento de las materias primas.
c. El costo de los salarios.
d. La eficiencia de la mano de obra.
e. Los beneficios de la especializacin productiva.
f. El presupuesto de gastos.
La estimacin del costo unitario permite al empresario elaborar
presupuestos de operacin de la empresa, as como establecer el
programa tentativo de produccin.

Conocer el costo total unitario me permite elaborar mi poltica de
precios, sin arriesgarme a tener prdidas
La grfica de costos indica la tendencia de los costos fijos permanecen
constantes a slo nivel de produccin

COSTOS

7

Continuar en la siguiente edicin...

Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas (Parte final)

1. Introduccin
Conforme se indic en el artculo de la quincena anterior,
la participacin de los trabajadores debe ser reconocida de
acuerdo con el criterio establecido por la NIC 19 Benecios
a los Empleados y NO POR ANALOGA con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias, dado que la citada porcin de
utilidades a favor de los trabajadores debe ser reconocida
como gasto de personal del perodo en que han prestado sus
servicios; y por consiguiente, no genera un activo diferido o
un pasivo diferido.

Por otro lado, el nuevo tratamiento contable de la participacin de
los trabajadores tiene incidencia en los resultados de la empresa
correspondiente al ejercicio econmico 2011; e incluso, en aos
anteriores, con correccin de Estados Financieros para efectos
comparativos.
Asimismo, el cambio de procedimiento contable coincide
con el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial -
PCGE, armonizado con el modelo contable de las NIIFs, de
aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2011; y
opcional en el ao 2010; circunstancias que al tema en
materia le dan carcter de actualidad y de sumo inters.

2. Casustica aplicada
Por tal razn, a continuacin se desarrollar un caso prctico
adicional referido al clculo y registro de las deducciones de
Ley por concepto de participaciones de los trabajadores e
impuesto a la renta del ejercicio econmico 2010 con aplicacin
optativa, en dicho ao, del Plan Contable General Empresarial -
PCGE. As tenemos:

Caso N 2

Nuevo tratamiento contable de la participacin de
los trabajadores

La empresa Mercantil Conservadora, al 31 de diciembre
de 2010, efectuado el cierre contable respectivo obtuvo,
antes de deducciones de Ley, una utilidad de S/.150,000 la
misma que est disminuida por una desvalorizacin de
mercaderas de S/.20,000 equivalente al 10% del stock,
generando diferencia temporal al no ser aceptada por la
Administracin Tributaria para la determinacin de la renta
imponible neta; para lo cual se aplic la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias.

En tanto que en el ejercicio econmico 2011 la utilidad fue
de S/.180,000, incluida la recuperacin de la
desvalorizacin de existencias, al haber sido vendidas
ntegramente las mercaderas que le dieron origen.

Para las deducciones de Ley se aplica 8% para la
participacin de los trabajadores y 30% para el Impuesto a
la Renta.
Cmo regularizar la participacin de los trabajadores del
2010?

Ejercicio Econmico 2010

Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

2. Determinacin del Activo Diferido (segn la NIC 12)

3. Contabilizacin segn NIC 12 Impuesto a las
Ganancias (empleando el PCGE al 31 dic. 2010)

8

4. Estado de Rendimientos

5. Aplicacin de la NIC 19 Benecios a los Empleados y NIC
12 Impuesto a las Ganancias (al 31 de diciembre de 2010)

6. Determinacin del Activo Diferido (segn la NIC 12)
(al31 de diciembre de 2010)

7. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable (al
31 de diciembre de 2010)

8. Regularizacin del Activo Diferido (enero ao 2011)

Nota:
Adems del ajuste se tendr que reestructurar los Estados
Financieros al 31 de diciembre de 2010 en aplicacin de la
NIC 8

9. Aplicacin de la NIC 19 y NIC 12 (31 dic. ao 2011)

10. Determinacin del Activo Diferido (segn NIC 19 y
NIC 12)

11. Contabilizacin de Deducciones de Ley (31 dic. Ao
2011) (segn la NIC 19 y 12)

a) Participacin de los Trabajadores

Nota:
La distribucin a las reas operativas de las participaciones a
los trabajadores es a ttulo de ejemplo.

b) Impuesto a la Renta

9

12. Estado de Rendimientos

Comentarios:
a) El cambio de procedimiento contable en el ejercicio
econmico 2011 por las participaciones de los
trabajadores implica ajustar contra resultados
acumulados los saldos existentes al 31 de diciembre
de 2010; tanto las participaciones de los trabajadores
diferida, para anularla, como el Impuesto a la Renta
diferido, para incrementarlo.

b) El citado registro contable ser tratado como cambio
de poltica contable adoptada en el ejercicio
econmico 2011, en concordancia con la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores. Por lo que en aplicacin de la
referida norma contable ser necesario reestructurar
los Estados Financieros del ejercicio econmico
2010 con fines comparativos.

c) El monto de las obligaciones a pagar tanto a los
trabajadores como al Estado por los conceptos de
participaciones e Impuesto a la Renta,
respectivamente, se mantienen invariables.

Principales alcances de la Seccin 17 Propiedades,
Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES

1. Introduccin
Como ya es conocido, el Consejo Norma- tivo de
Contabilidad (CNC) es el rgano encargado de ocializar
las Normas Internacionales de Contabilidad a aplicarse en el
sector privado en nuestro pas, en cumplimiento de su
atribucin en el ao 2010 ocializa las Normas
Internacionales de Informacin Financieras para las
Pequeas y Mediana empresas (NIIF para las PYMES), segn
Resolucin CNC N 045-2010-EF/94, que se public el 30 de
noviembre de 2010 y que entr en vigencia segn el art.
3 de la resolucin, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para
las PYMES es una norma desarrollada y publicada por el
IASB
1
en julio 2009 con el propsito de que la norma
sea aplicada por las empresas privadas y sin obligacin
pblica de rendir cuentas en la elaboracin de sus Estados
Financieros con propsito de informacin general y otros
tipos de informacin nanciera. En nuestro pas los
obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son las
empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes
y/o servicios o tengan activos totales, menores, en ambos
casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias y
que no estn bajo la supervisin y control de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones-SBS, tampoco se
encuentren bajo la supervisin y control de la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV.
Pero las PYMES podran optar por aplicar las NIIF completas
por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro de
un grupo econmico que posiblemente tenga que consolidar
Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de
uniformidad tendr que aplicar las NIIF completas, o tiene
como poltica contable de valorar los activos inmovilizados al
valor revaluado, etc. Pero si opta por aplicar las NIIF
completas, en el futuro ya no podr aplicar las NIIF para
las PYMES, por lo que se debe evaluar con cuidado el tipo
de NIIF a aplicar desde el 2011 en adelante.

Adems es de aclarar que las NIIF para las PYMES es una norma
que est preparada en base a las NIIF completas, por lo que
es necesario su conocimiento de las NIIF completas para
aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES.
Por todo lo indicado lneas arriba creo que es de
importancia ir desarrollando algunas secciones de la Norma
contable para las PYMES, en comparacin con las Normas
contable completas, en este artculo trabajaremos sobre las
Propiedades, Planta y Equipo.

2. Alcance de la seccin 17 de normas
contable
Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades,
planta y equipo, as como a las propiedades de inversin
cuyo valor razonable no se pueda medir con abilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado. Pero si el valor
razonable de las propiedades de inversin se puede medir
con abilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado,
sern tratados por la seccin 16 Propiedades de Inversin.
En el alcance de la Seccin 17 Norma Contable para las
Pequeas y Medianas Empresas no diere del alcance del

10
la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, por lo que no se
presenta mayor diculta para advertir en qu casos se
aplica esta seccin de la norma.

La seccin 17 en sus prrafo 17.2 hace precisin de lo que
se considera como Propiedades, Planta y equipo: indica que
son activos tangibles que se mantienen para su uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y se
esperan usar durante ms de un perodo. Esta misma
precisin o denicin da la NIC 16 en su prrafo 6.

3. Reconocimiento
Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del
prrafo 2.27
2
para determinar si reconocer o no una partida
de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad
reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta
y equipo como un activo si y slo si es probable que la
entidad obtenga los benecios econmicos futuros
asociados con el elemento y el costo del elemento puede
medirse con abilidad.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran
habitualmente como inventarios y se reconocen en el
resultado del perodo cuando se consumen. Sin embargo, las
piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo cuando la
entidad espera utilizarlas durante ms de un perodo. De
forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar
slo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de
propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin
propiedades, planta y equipo.
Los terrenos y los edicios son activos separables y una
entidad los contabilizar por separado, incluso si hubieran
sido adquiridos de forma conjunta.
No se muestra variacin con respecto a lo sealado en los
prrafos 7 y 8 de la NIC 16.

4. Medicin en el momento del reconocimiento
Una entidad medir un elemento de propiedades, planta
y equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial. Adems, la norma seala, al igual que la NIC 16, los
componentes del costo de las propiedades, planta y equipo:
a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios
legales y de intermediacin, los aranceles de
importacin y los impuestos no recuperables,
despus de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin
inicial, los de instalacin y montaje y los de
comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente.
c) La estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el
elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado perodo, con
propsitos distintos al de produccin de inventarios
durante tal perodo.

Como podemos apreciar la NIIF para las PYMES, considera
todos los costes relacionados directamente con la obtencin
de una propiedad, planta y equipo como parte integrante del
costo inicial a reconocer en nuestros libros y registros contables.

5. Medicin posterior al reconocimiento
inicial de una propiedad, planta y equipo
Una entidad medir todos los elementos de propiedades,
planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos
la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por
deterioro del valor acumulado. Una entidad reconocer los
costos del mantenimiento diario de un elemento de
propiedad, planta y equipo en los resultados del perodo
en el que incurra en dichos costos.
En este punto de la NIIF para las PYMES, se evidencia la
principal diferencia con la NIC 16 Propiedad Planta y
Equipo, puesto que en esta ltima norma se tiene dos
alternativas para poder valorar la propiedad, planta y equipo
en el momento de medicin posterior al reconocimiento
inicial, stas dos alternativas son: el modelo del costo y el
modelo de revaluacin. Como podemos ver en la NIIF para
las PYMES slo se admite el modelo del costo sin admitir el
modelo de Revaluacin.
El prrafo 29 de la NIC 16 indica: La entidad elegir como
poltica contable el modelo del costo o el modelo de
revaluacin y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

6. Depreciacin
En los prrafos 17.16 y 17.17 de la NIIF para las PYMES en
cuanto a la depreciacin indica lo siguiente:
Si los principales componentes de un elemento de
propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de benecios
econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciar cada
uno de estos componentes por separado a lo largo de su
vida til. Otros activos se depreciarn a lo largo de sus vidas
tiles como activos individuales. Con algunas excepciones,
tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen
una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
El cargo por depreciacin para cada perodo se
reconocer en el resultado, a menos que otra seccin de
esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del
costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una
propiedad, planta y equipo de manufactura se incluir en
los costos de los inventarios.
Los prrafos citados tienen su fuente en los prrafos 43 al 49
de la NIC 16, por lo que no se aprecia mayor diferencia con
relacin al tratamiento de la depreciacin.

11

7. Importe depreciable y perodo de
depreciacin
Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo
de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Como
podemos ver la norma contable menciona que la
depreciacin se efecta en base a la vida til estima del
bien, por lo que es de aclara que la contabilizacin del
gasto por la depreciacin del ejercicio es en aplicacin de
la norma contable ms no la norma tributaria, la tasa de
depreciacin que seala como tasa mxima la norma
tributaria es para efectos de determinar el Impuesto a la Renta
y debe ser manejado a nivel de papeles de trabajo, lo que
se mostrar en nuestros libros y registros contables es la
depreciacin contable en base a la estimacin de vida til
que se le asigne a cada una de las propiedades, planta y
equipo.
La depreciacin de un activo comenzar cuando est
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo
cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciacin no
cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de
depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.
La norma seala en su prrafo 17.21 los factores a tener en
cuenta para determinar la vida til de activo inmovilizado,
tal como se puede advertir en el prrafo 56 de la NIC 16,
por tanto los factores a considerar son:

a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala
por referencia a la capacidad o al producto fsico que se
espere del mismo.
b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores
operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en
los que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado
y conservacin mientras el activo no est siendo
utilizado.
c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los
cambios o mejoras en la produccin, o de los cambios
en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso
del activo, tales como las fechas de caducidad de los
contratos de arrendamiento relacionados.

8. Mtodos de depreciacin
Al igual que la NIC 16, el prrafo 17.22 de la NIIF para
las PYMES se seala 3 mtodos a tener en cuenta para la
depreciacin, stos son: el mtodo lineal, el mtodo de
depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso,
como por ejemplo el mtodo de las unidades de
produccin.

9. Baja en cuentas de las propiedades, planta y
quipos
Tanto la NIC 16 as como la seccin 17 de la NIIF para las
PYMES contempla lo siguiente: una entidad dar de baja
en cuentas un elemento de propiedades, planta y
equipo, cuando disponga de l o cuando no se espere
obtener benecios econmicos futuros por su uso o
disposicin.

Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la
baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y
equipo en el resultado del perodo en que el elemento sea
dado de baja en cuentas (a menos que la seccin 20
3
Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con
arrendamiento posterior). La entidad no clasicar estas
ganancias como ingresos de actividades ordinarias.

Caso Prctico

La empresa El Conde S.A.C. se dedica a la distribucin de
abarrotes, el 2 de enero 2011 adquiere una camioneta para
emplearlo en el reparto de las mercaderas. El costo de
adquisicin de la camioneta es de S/.35,000.00, en el mismo
mes incurre en los gastos por acondicionamiento del
vehculo para que se ampli la capacidad de carga, por lo
que el prestador de este servicio emite una factura por
S/.1,500.00 ms IGV. Para este vehculo se le ha
estimado una vida til de 10 aos. Por otro lado, hace la
importacin de una mquina etiquetadora, al que se le
estima una vida til de 8 aos, el detalle de esta operacin
es la siguiente:

Descripcin T.C. Datos
Factura FOB 2.84 $5,000.00
Flete Internacional 2.84 $500.00
Seguro 2.84 $300.00
Advalrem 17% 2.84 $986.00
IGV 2.84 $1,289.34
Comisin de Agente de
Aduanas S/.546.22
Flete local S/.168.07

El tipo de cambio a utilizar es referencial para efectos
prcticos. Se solicita mostrar el tratamiento contable
aplicando la NIIF para las PYMES y las cuentas del Plan
Contable General Empresarial.

Solucin:
Para proceder a contabilizar se debe tener en cuenta lo
indicado en los prrafos 17.9 y 17.10 de la seccin 17 de la
NIIF para las PYMES, en dichos prrafos indican los
elementos que forman parte del costo de las propiedades,
planta y equipo, por lo indicado el asiento a efectuar para
reconocer la adquisicin del vehculo sera la siguiente:

12

X DEBE HABER

33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO 36,500
334 Equipo de Transporte
3341 Vehculos
Motorizados
33411 Costo
4

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 6,935
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cta. Propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 43,435
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4654 Inm., Maquinaria. y

Equipox/x Por el reconocimiento del vehculo como activo inmovilizado

X
DIVERSAS - TERCEROS 43,435
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4654 Inm., Maquinaria. y
Equipo
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 43,435
104 Cuentas Corrientes
e Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
x/x Por el pago de las factura
...van

vienen... X DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 304.17
681 Depreciacin
6814 Deprec. Inm., Maq.
y Equipo-Costo
68143 Eq. de Transporte
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 304.17
391 Deprec. Acumulada
3913 Inm., Maquinaria y
Equipo-Costo

...van

vienen... X DEBE HABER

39133 Eq. de Transporte
x/x Por la depreciacin del mes de enero 2011.

X
92 GASTOS DE VENTAS 304.17
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 304.17
791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos
x/x Por el destino del gasto

Para el caso de importacin de la maquinaria los
asientos a efectuar son:

Clculo del Costo de la Maquinaria Importada

13

NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes Aplicacin del PCGE

1. Introduccin
A puertas de realizar el cierre del ejercicio 2010, resulta
importante la aplicacin de la NIC 37, con la nalidad de
emitir estados nancieros razonables, considerando as las
provisiones, activos o pasivos contingentes que la empresa
hubiera incurrido por aspectos legales, contractuales o
implcitos a las operaciones econmicas realizadas.

2. Aspectos generales
Para una adecuada aplicacin de la NIC37, debemos
considerar adicionalmente otras normas contables que nos
ayudarn al reconocimiento contable de las mencionadas
provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes,
tales como:

2.1. Marco Conceptual de las NIIF
Siendo que los estados nancieros se preparan sobre la
base de la acumulacin o del devengo, la misma que seala
que los efectos de las transacciones y dems sucesos se
reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo; asimismo, se registran
en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
nancieros de los perodos con los cuales se relacionan.
(prrafo 22).

Reconocimiento de ingresos y gastos
En consideracin a lo mencionado en el prrafo 22 del
Marco Conceptual de las NIIF, un ingreso devengado es
aquel por el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo
por haberse producido los sucesos necesarios para que ste
se genere, de manera correlativa se reconocer un gasto
devengado, cuando se cumplen sucesos, en funcin de los
cuales terceros adquieren el derecho a cobrar la prestacin
referida a tales sucesos. (Requisitos establecidos en la NIC
18 Ingresos).

2.2. NIC 18 Ingresos
El alcance de esta norma est referida al
reconocimiento de los INGRESOS procedentes de
transacciones por venta de productos, prestacin de
servicios, intereses, regalas y dividendos, denominados
Ingresos Ordinarios, comprenden solamente las entradas
brutas de los benecios econmicos recibidos y por recibir,
por parte de la entidad por cuenta propia; stos se miden a su
Valor Razonable de la contrapartida recibida o por recibir.
Requisitos para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios

a) Ingreso por Venta de Bienes
Se reconocer el respectivo ingreso por venta de bienes
en la medida que se cumplan en su totalidad los
siguientes requisitos:
Que se haya transferido al com- prador los riesgos
y benecios
1
, significativos derivados de la
propiedad de los bienes.
La entidad no conserva, ni retiene de manera
signicativa para s ninguna gestin asociada a la
propiedad, ni retiene el control efectivo
2
sobre
los mismos.
Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera
able.
Es altamente probable que la entidad perciba
los benecios econmicos
3
asociados a la
transaccin de venta.
Los costos incurridos o por incurrir puedan ser
medidos de manera able.

b) Ingreso por Prestacin de Servicios
Se reconocer el respectivo Ingreso por la prestacin de
servicios, en la medida que se cumplan en su totalidad

14
los siguientes requisitos:
Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera
able.
Es altamente probable que la entidad perciba
los beneficios econmicos asociados a la
transaccin de venta.
Se pueda medir ablemente el grado de
terminacin en la fecha del balance.
Los costos incurridos o por incurrir puedan medir
ablemente.

c) Ingresos por Intereses, Regalas y
Dividendos
Intereses: El reconocimiento se realiza utilizando
el mtodo del Tipo de Inters Efectiva
4
.
Regalas: Se reconoce en oportunidad de su
DEVENGO, en consideracin a la sustancia del
acuerdo entre las partes, y respecto de la base para su
determinacin.
Dividendos: Se reconoce en la oportunidad en
que se establezca o nazca el derecho de recibirlos
por parte del accionista.

3. NIC 37 Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes

3.1. Deniciones
Para lograr un mejor entendimiento de la aplicacin de
esta norma es necesario detallar las siguientes deniciones:
Provisin: Es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su monto o vencimiento.
Pasivo: Es una obligacin presente de la entidad, surgida
a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender- se de recursos que
incorporan benecios econmicos.
Hecho Obligante o Suceso: Es aquel que da origen o del
que nace la obligacin de pago, de tipo legal o implcita
para la entidad; de tal forma que a la entidad no le queda
otra alternativa ms realista que satisfacer el importe
correspondiente. (Ej: Garanta sobre ventas por
desperfectos en los productos, multas por contami-
nacin ambiental, violacin de obligaciones laborales,
sanciones y multas de instituciones gubernamentales en
forma extempornea).
Obligacin legal: Es aquella que se deriva de de un
contrato (en la medida que se indiquen las condiciones
explcitas o implcitas), por legislacin, u otra causa de tipo
legal.
Obligacin implcita: Es aquella que se deriva de las
actuaciones de la propia
entidad, en relacin a un patrn establecido de
comportamiento en el pasado, a polticas empresariales
de dominio pblico, la entidad haya manifestado ante
terceros su disposicin a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y como consecuencia del mismo se haya
creado una expectativa vlida ante estos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Pasivo contingente: Es:
Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser conrmada slo
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la entidad

Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente
porque no es probable que la entidad tenga que
satisfacerla, desprendindose de recursos que
incorporen benecios econmicos; o el importe de la
obligacin no puede ser medido con la suciente
abilidad.

Activo contingente: Es un activo de naturaleza
posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser conrmada slo por la ocurrencia, o
en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la entidad.
Contrato de carcter oneroso: Es todo aquel contrato en
el cual los costos in- evitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los benecios
econmicos que se esperan recibir del mismo.
Reestructuracin: Es un programa de actuacin,
planicado y controlado por la gerencia de la entidad,
cuyo efecto es un cambio signicativo en el alcance de la
actividad llevada por la entidad; o en la manera de llevar
la gestin de su actividad.

3.2. Reconocimiento de las Provisines y Pasivos
Contingentes
Los contingentes que corresponden a la identicacin de
activos y pasivos que no han sido objeto de
reconocimiento en los Estados Financieros, cuya existencia
se conrmar tras su ocurrencia o no ocurrencia.
Los requisitos de reconocimiento son:

15
3.3. Reconocimiento de un Activo Contingente

Segn la NIC 37 (prrafo 31) indica que NO DEBE
RECONOCERSE debido a la incertidumbre de la
realizacin de INGRESOS, los mismos que surgen de la
realizacin de hechos no planicados o inesperados que
darn lugar a la probabilidad de obtener un ujo de ingreso
de benecios econmicos, tal es el caso de los Reclamos
judiciales.
Solo si, se tenga la seguridad plena de la percepcin o
realizacin del INGRESO, el mismo no es de carcter
Contingente, por tanto es apropiado su reconoci-
miento.

3.4. Consideraciones de la Gerencia para la mejor
estimacin de las contingencias
La Gerencia deber tomar en consideracin evidencias o
criterios que permitan estimar los desenlaces posibles y
sus efectos nancieros; por ende debern recurrir a:
Se aplicar el juicio de la gerencia de la entidad.
Por la experiencia que se tenga en operaciones
similares.
Por informes de expertos independientes.
La evidencia tambin incluye cualquier dato
suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de cierre
de los estados nancieros, pero antes de su emisin.
La incertidumbre para calcular el importe a reconocer
como provisin, conlleva a evaluar circunstancias
particulares de cada caso; por ende, se podr utilizar el
mtodo estadstico del Valor esperado o esperanza que
corresponde a la suma de la probabilidad de cada
suceso multiplicado por su valor.
Por lo tanto, es importante considerar los RIESGOS de
sobrevalorar los Activos o ingresos y/o subestimar los
pasivos o gastos.

3.5. Efectos en el tiempo de las provisiones contingente:
(prrafos 45 al 60)
En la medida que el efecto en el tiempo en el valor del dinero
sea sustancial se deber aplicar el valor presente para
determinar el monto de las provisiones contingentes.
Tal es el caso de las provisiones por salida de efectivo
surgidas inmediatamente despus de la fecha de cierre del
balance general, resultarn ms onerosas para la entidad que
aquellas por el mismo importe, pero en fechas ms lejanas.
Por tanto, se aplicar la tasa de descuento respectiva para
traerlo a valor presente, siempre que el resultado sea
SIGNIFICATIVO.

En caso se realice cambios en el valor de las provisiones, en
las que se aplic el descuento para determinar el valor presente,
el importe del valor contable se incrementar en cada perodo
para reejar el paso del tiempo, el mismo que se reconocer
como un COSTO FINANCIERO.
Las provisiones deben ser revisadas al cierre de cada
ejercicio y ser ajustadas en caso no sea probable la salida de
recursos econmicos, por ende, se proceder a revertir la
provisin.

3.6. Hechos o sucesos futuros: (prrafos
49 al 50)
Las expectativas sobre los sucesos futuros, que puedan afectar
el importe requerido para la cancelacin de una
obligacin, deben ser reejadas siempre que haya una
evidencia objetiva suciente de que van a ocurrir.
El efecto de una nueva legislacin o promulgacin de
posibles nuevos dispositivos, sern considerados para medir
las obligaciones ya existentes, en la medida que exista
suciente evidencia objetiva de que la norma legal se
apruebe sin ningn cambio importante que altere la
provisin efectuada.

3.7. Reembolsos efectuados por terceros: (prrafos 53
al 58)
La entidad slo deber reconocer el reembolso efectuado
por un tercero, de la parte o totalidad necesaria para liquidar
la provisin, slo cuando, sea prcticamente segura su
recepcin. Dicho reembolso deber ser tratado como un
activo independiente y el importe reconocido para el activo
no debe exceder al importe de la provisin, tal es el caso de
los contratos de seguro por clusulas de indemnizacin o
garantas de proveedores.
En caso la entidad se haga responsable de manera
conjunta y solidaria con un tercero, por una obligacin, se
reconocer el pasivo contingente por la parte que se
espere sea liquidado por los terceros; Asimismo, se deber
reconocer un activo por el reembolso esperado, cuando
exista plena seguridad que se vaya a recibir dicho
reembolso, en la medida que la entidad haga frente al
pasivo recogido en la provisin.
En algunos casos, la entidad puede no tener que
responder de los pagos en cuestin si el tercero
responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la
entidad no tendr responsabilidad por tales pagos, y por
tanto no se incluirn en el clculo de la provisin.

3.8. Aplicacin de las provisiones y prdidas futuras
Se debe aplicar cada provisin para cubrir o afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Aplicar lo contrario signica encubrir el impacto de dos
sucesos distintos.
Esta norma no permite reconocerse provisiones por
prdidas derivadas de operaciones futuras, debido a que
estas no cumplen con la denicin de pasivo, ni con los
criterios generales para el reconocimiento de provisiones.

3.9. Sucesos y reconocimiento por Reestructuracin
Se considerar como reestructuracin a:
Venta o liquidacin de una lnea de actividad o
produccin.
La clausura de un local comercial de la entidad en un
pas o regin, o bien la reubicacin de las actividades
que se ejercan en un pas o regin a otros distintos.

16
Los cambios en la estructura de la gerencia, tales
como la eliminacin de un nivel o escala de directivos
empresariales.
Las reorganizaciones importantes, que tienen efecto
signicativo sobre la naturaleza y enfoque de las
actividades de la entidad.
La entidad reconocer una obligacin implcita, por causa de
una reestructuracin, slo cuando:
a) La entidad posee un plan formal y detallado para
proceder a la reestructuracin, identicando al menos:
Actividades empresariales, o la parte de las
mismas, implicadas;
Principales ubicaciones afectadas;
Ubicacin, funcin y nmero aproximado de
empleados que sern indemnizados tras prescindir
de sus servicios;
Desembolsos que se llevarn a cabo; y
Fechas en las que el plan ser implementado.
b) Se ha producido una expectativa vlida entre los
afectados, en el sentido de que la reestructuracin se
llevar a cabo, ya sea por haber comenzando dicho
reembolso, en la medida que la entidad haga frente
al pasivo recogido en la provisin.
En algunos casos, la entidad puede no tener que
responder de los pagos en cuestin si el tercero
responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la
entidad no tendr responsabilidad por tales pagos, y por
tanto no se incluirn en el clculo de la provisin.

3.8. Aplicacin de las provisiones y prdidas futuras
Se debe aplicar cada provisin para cubrir o afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Aplicar lo contrario signica encubrir el impacto de dos
sucesos distintos.
Esta norma no permite reconocerse provisiones por
prdidas derivadas de operaciones futuras, debido a que
estas no cumplen con la denicin de pasivo, ni con los
criterios generales para el reconocimiento de provisiones.

3.9. Sucesos y reconocimiento por Reestructuracin
Se considerar como reestructuracin a:
Venta o liquidacin de una lnea de actividad o
produccin.
La clausura de un local comercial de la entidad en
un pas o regin, o bien la reubicacin de las
actividades que se ejercan en un pas o regin a
otros distintos.
Los cambios en la estructura de la gerencia,
tales como la eliminacin de un nivel o escala de
directivos empresariales
Las reorganizaciones importantes, que tienen efecto
signicativo sobre la naturaleza y enfoque de las
actividades de la entidad.
La entidad reconocer una obligacin implcita, por causa de
una reestructuracin, slo cuando:

La entidad posee un plan formal y detallado para
proceder a la reestructuracin, identicando al menos:
Actividades empresariales, o la parte de las
mismas, implicadas;
Principales ubicaciones afectadas;
Ubicacin, funcin y nmero aproximado de
empleados que sern indemnizados tras prescindir
de sus servicios;
Desembolsos que se llevarn a cabo; y
Fechas en las que el plan ser implementado.
Se ha producido una expectativa vlida entre los
afectados, en el sentido de que la reestructuracin se
llevar a cabo, ya sea por haber comenzando a
implementar el plan o por haber anunciado sus
principales caractersticas a los mismos.
Para que el plan de reestructuracin resulte suficiente para
reconocer una obligacin implcita por la entidad, es
necesario se haya iniciado su ejecucin, se anuncie a los
afectados las principales caractersticas del plan de
reestructuracin de manera concreta antes de la fecha del
balance, caso contrario, se aplicar lo establecido en la
NIC 10 Hechos Ocurridos despus de la fecha del Balance.
La provisin por reestructuracin debe incluir slo los
desembolsos que surjan directamente de la reestructuracin,
que son aquellos que de forma simultnea estn
necesariamente impuestos por la reestructuracin y no
asociados con las actividades que continan en la entidad.
Los costos que no incluyen una provisin por reestructuracin
son:
Formacin o reubicacin del personal que permanezca
dentro de la entidad;
Comercializacin o publicidad; e
Inversin en nuevos sistemas inform- ticos o redes de
distribucin.
Debido a que estos desembolsos tienen relacin con la
gestin futura de la actividad, por tanto se registrarn como
gastos o inversiones devengados en el periodo
correspondiente.
Las prdidas identicables, derivadas de la operacin de las
actividades afectadas por la reestructuracin, no se
incluirn en el importe de la provisin, salvo que estn
relacionadas con un contrato de carcter oneroso.

4. Aplicacin prctica
La empresa Yumax S.A. vende fotocopiadoras
multifuncionales con garanta de doce meses; en enero de
2010 vendi 100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario es de
S/. 6,500, el margen de utilidad por venta es el 25%.

Detalle de Ventas Vta.
Unit.
Vta.
Total
Costo de venta
(100 unidades)

6,5
00

650,0
00
Margen de
Utilidad
por venta 25%

1,6
25

162,5
00
Valor de Venta 8,1
25
812,5
00
19% IGV

154,3
75
Precio de Venta

966,8
75

17
Determinacin de la
Garanta
Importe
total
Importe
por Unid.
Costos de ventas 6,500

Costo de la garanta por
cada bien

35%

Costo de Garantas 2,275

Ejecucin de garantas
antes de su vencimiento

20

Defectos menores -
20 Fotocopiadoras

45,500

2,275
Detalle de la Provi-
sin por Garanta

Unidades

Importe
Defectos menores - Es-
timados

20

45,500
D e f e c t o s m e n o re s -
Atendidos en el 2010

8

18,200
D e f e c t o s m e n o re s -
Atendidos en el 2011

12

27,300
Otros datos adicionales:
La garanta otorgada representan el 35% del
costo unitario de cada fotocopiadora, e incluye el
costo de reparacin de cualquier defecto de
manufactura que pueda aparecer en los productos
adquiridos, y cambio de repuestos de ser necesarios,
hasta doce meses despus de la compra.
La probabilidad estimada y basada en la experiencia
de la entidad en el pasado, indican que, para el ao
en curso, no aparecern defectos en el 70% de los
artculos vendidos, se detectarn defectos menores en
el 20% (los mismos que son de cargo de la empresa)
y en el restante 10% aparecern defectos importantes
(a cargo de la empresa fabricante), la entidad habr
de evaluar la salida probable de recursos para cubrir
la garanta del conjunto de los artculos.
Se recibieron el reclamo de desperfectos menores a cargo
de la empresa de 8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010,
y 12 en enero de 2011.
La tasa de descuento es el 10% para efectos de calcular el
valor presente.

Se requiere:
a) Reconocimiento del ingreso por venta, as como de la
garanta implcita otorgada.
b) Reconocimiento de las garantas estimadas y
aplicadas en el ejercicio
2010 y en el ejercicio 2011.

Desarrollo:

a) Reconocimiento del ingreso por venta, as como
de la garanta implcita otorgada

X DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 966,875
121 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE
PENS. Y SALUD 154,375
4011 IGV
70 VENTAS 812,500
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
Manufacturadas
70111 Terceros
31.01.10 Por el reconocimiento de la venta de bienes con garanta
a 12 meses

X

69 COSTO DE VENTAS 650,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas
Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 650,000
201 Mercaderas
Manufacturadas
2011 Mercaderas
Manufacturadas
20111 Costo
31.01.10 Por el reconocimiento del costo de ventas del mes

b) Determinaremos la provisin por garantas que se
estima incurrir respecto de las ventas realizadas
Siendo que las garantas que pudieran presentarse
por defectos importantes ascienden a S/.22,750, son
asumidos directamente por el fabricante, no requiere
su reconocimiento, si no hasta que ocurra.
El registro contable a realizarse sera por las garantas que
cubrir la empresa frente a los posibles reclamos de sus
clientes, las mismas que se originarn por defectos
menores:

Determinaremos el valor presente de las garantas estimadas
por las ventas realizadas en el ejercicio 2010, utilizando
la siguiente frmula: VP = [1/(1+i)
n
]
V P = 4 5 , 5 0 0 . 0 0 * ( 1 / ( 1 + 0 . 1 0 )
1
) =
41,363.64

X DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 41,363.64
686 Provisiones
6866 Provisin para
Garantas
68662 Provisin para Garantias - Actualiz. Fin.
S/.41,363.64
67 GASTOS FINANCIEROS 4,136.36
679 Otros Gastos Financ.
6792 Gastos Financieros
en Medicin a Valor
Descontado
48 PROVISIONES 45,500.00
486 Provis. para Garantas
31.01.10 Por la estimacin de las garantas contingentes

. X DEBE HABER

95 GASTOS DE VENTAS 41,363.64
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 41,363.64
31.01.10 Por la transferencia de la funcin del gasto

Al cierre del ejercicio 2010, se consideran las siguientes
garantas ejecutadas:

18
X DEBE HABER

48 PROVISIONES 18,200
486 Provisin para
Garantas
78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES 18,200
781 Cargas Cubiertas
por Provisiones
31.12.10 Aplicacin de garantas por ventas de 8 fotocopiadoras

Los gastos de reparacin incurridos por la empresa respecto de
las 8 fotocopiadoras ascienden a S/.18,200.

X DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 18,200
639 Otros Servicios
Prest. por Terceros
6393 Servicio Tcnico de
Existencias Vendidas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 3,458
4011 IGV

.. X DEBE HABER

421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por
Pagar
4212 Emitidas
31.12.10 Por el reconocimiento de los gastos de reparacin de 18
fotocopiadoras (incluye repuestos)

X
95 GASTOS DE VENTAS 18,200
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 18,200
31.12.10 Por la transferencia de la funcin del gasto

X
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes
por Pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 21,658
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas Corrientes
Operativas
31.12.10 Por la cancelacin de los servicios de reparacin

En el ejercicio 2011 se registrar la aplicacin de 12
garantas:

X DEBE HABER

48 PROVISIONES 27,300
486 Provisin para
Garantas
78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES 27,300
781 Cargas Cubiertas
por Provisiones
31.12.10 Aplicacin de garantas por ventas de 12 fotocopiadoras

Glosario Contable

1. Segn la NIIF para las PYMES qu se entiende por
Activo y qu por Activo contingente?
Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, benecios econmicos.
Activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a
raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser conrmada
slo porque ocurra, o en su caso porque deje de ocurrir, uno o
ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la entidad.

2. Qu se entiende por Asociada segn la NIIF para las
PYMES?
Una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs de
forma jurdica denida, como por ejemplo las entidades
de carcter personalista en algunas jurisdicciones, sobre la
que el inversor posee influencia significativa, y no es una
subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio
conjunto.

3. Qu se entiende por Cambio de Estimacin
Contable segn la NIIF para las PYMES?
Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al
importe del consumo peridico de un activo, procedente de la
evaluacin de su situacin actual, as como de los benecios
futuros esperados y de las obligaciones asociadas con dichos
activos y pasivos. Los cambios de estimaciones contables son el
resultado de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y,
en consecuencia, no son correcciones de errores

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