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MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO
DECRETO NMERO 3Q2 2DE 2013
Porel cual se reglamentalaLey 314de2009sobreel me.rcotcniconormativopam
losprer::'3rc:dores deinformacin queconforman el Grupo2
EL f1E LJ\ RF.?!.JELlCI"\ DE COLOMBIA
En ejerciciodesusfacultadesconstitucionalesylegalesy, en particular, lasprC\;st1s
en el n:Jmeral 11 del artculo189delaConstitucin Polticayen elartculo6)dela Ley-
1314de2008,y
CONSIDERANDO -
QuemediantelaLey1314de2009,seregulan losprincipiosylasnormasdecontabilidad
einformacinfinancieraydeaseguramientodela informacin, aceptadasen Colombia,
se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se
determinanlasentidadesresponsablesdevigilarsu cumplimiento.
Que la ley 1314 de 2009 tiene como"objetivo la conformacin de un sistema nico y
homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia de normas de
contabilidad, deinformacinfinancieraydeaseguramientodelainforma9in.
Quecon observanciadelosprincipiosdeequidad, reciprocidadyconveniencianacional,
conelpropsitodeapoyarlainternacionalizacindelasrelacioneseconmicas,laaccin
delEstadosedirigirhacialaconvergenciadelasnormasdecontabilidad,deinformacin
financiera y de aseguramiento Je informacin, con estndares internacionales de
aceptacinmundial, con lasmejoresprcticasycon larpidaevolucindelosnegocioG.
Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP), en
cumplimiento de su .funcin, present al Gobierno Nacional el Direccionamiento
Estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad, e informacin
financieraydeaseguramientodelainformacin, con estndaresinternacionales, el cual
fueajustadoel6dejuliode2012yposteriormente,el5dediciembrede2012.
Queen dichoDireccionamientoEstratgicoel CTCPle recomendal GobiernoNacional
que el proceso de convergencia hacia estndares internacionales de contabilidad e
informacin financiera para las entidades pertenecientes al Grupo 2 se lleve a cabo
tomando como referentes la Norma Internacional de Informacin Financiara para
Pequeas y Medianas Entidades (PYMES:, emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad - internationF:1 Accounting Standards Board (IASB por
sussiglasen ingls).
Quecon baseen 10 dispu83toen el 6<> dela Ley1314de2009, bajolaDireccin
del Presidentedela Pepblicaycon respeto alasfacultades regulatoriasen materiade
contabilidad pblica a cargo de la Contadura General de la Naci6n, losMinisterios de
HaciendayCrdito PblicoydeComercio, IndustriayTurismo, obrandoconjuntamente,
debenexpedirlosprincipios, lasnorm2.S, lasinterpretacionesylasguasde
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DECRETONMERO 3 O 2 2
de 2013__
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
de informacin financiera que conforman el Grupo 2
e informacin financiera y aseguramiento de la informacin, con fundamento en las
propuestasquedebenserpresentadasporel ConsejoTcnicodelaContaduraPblica;.
como organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin
financieraydeaseguramientodelainformacin.
Queel ConsejoTcnicodelaContaduraPblica, en eldocumentodeDireccionamiento
Estratgicohapropuesto,ensuprrafo48,quelasnormasdecontabilidadeinformacin ..
financiera ydeAseguramientodela Informacin debenaplicarsedemaneradiferencial
atresgruposdepreparadoresdeestadosfinancieros: Grupot,Grupo2yGrupo3. ,
Que el ConsejoTcnico de la Contadura Pblica, en cumplimientodel debido proceso
establecido en el artculo 8 de la Ley 1314 de 2009, puso en discusin pblica la
propuestasobrelaaplicacindelaNormaInternacionaldeInformacin Financiera(NIIF)
para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) en Colombia- NIIF para las PYMES,
segndocumentodefecha23deoctubrede2012. ..
1
0
Que el de octubre de 2013, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en
cumplimientodelprocedimientoestablecidoen laLey1314de2009,medianteoficioN1-
2013-022562 present a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio,
Industria y Turismo la sustentacin de la propuesta sobre la aplicacin de la Norma
InternacionaldeInformacin FinancieraparaPequeasyMedianasEntidades(PYNlES)
. en Colombia- NIIFparalasPYMES.
Que en dicha propuesta normativa, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica .....
recomend a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico Yde Comercio, Industriay .
Turismoexpedirel DecretoReglamentarioquepongaen vigencialaNormaInternacional ...
de Informacin Financiera para las PYMES en su versin ao 2009, autorizada por el
:. ;
IASBen espaol, correspondienteal Grupo2de acuerdo con laclasificacin contenida
en el DireccionamientoEstratgicodel CTCP.
Queen mritodeloexpuesto,
.DECRETA
Artculo1. mbito de Aplicacin. El presente decreto ser aplicable a los
preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2, detallados a
continuacin: .
a) Entidadesque no cumplan con los requisitosdel artculo to del Decreto2784 de
2012 y Sus modificaciones o adiciones, ni con 'Ios requisitos del captulo 1
0
del
marcotcniconormativo deinformacinfinancieraanexoaldecret92706de2012;
b) Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de
bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehculo de propsito'
especial,administradosporentidadesvigiladasporlaSuperintendenciaFinanciera'
de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco tcnico .. "
normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de inters '
pblico.
Cuandoseanecesario,elclculodelnmerodetrabajadoresydelosactivostotales
paraestablecerlapertenenciaal Grupo2, seharconbaseen elpromediodedoce
(12) meses correspondiente al ao anterior al periodo de preparacin obligatoria
definido en el cronograma establecido en el artculo 3 de este Decreto, o al ao
inmediatamenteanterioral periodoSn el cual sedeterminelaobligacin deaplicar
el MarcoTcnico Normativode quetrataeste Decreto, en periodos posterioresal
periododepreparacin obligatoriaaludido.
r,n-FM-17 v?
i
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de informacin financiera. que conforman el Grupo 2
Para efectos del clculo de nmero de trabajadores, se considerarn como tales
aquellaspersonasquepresten demanerapersonal ydirectaserviciosalaentidad
a cambio de una remuneracin, independientemente de la naturalezajurdicadel
contrato.
Artculo2. Marco tcnico normativo para los preparadores de informacin
financiera que conforman el Grupo 2. Se establece un rgimen normativo para los
preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2, quienes debern
. " \,
aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo que hace parte integral d este
Decreto, para sus estados financieros individuales, separados, consolidados y
, " ~ ..
combinados. .
Pargrafo: Se consideran estados"financieros individuales, aquellos que cumplen con
los requerimientosdelasSecciones3a7de laNIIFparalasPYMES, normasanexasal
presentedecreto, ypresentadosporunaentidad quenotiene inversionesen lascuales
tengalacondicindeasociada, negocioconjuntoocontroladora.
Artculo 3. Cronograma de aplicacin del marco tcnico normativo para los .
preparadores de informacin financiera del Grupo 2. Los primeros estados
financierosalosquelospreparadoresde la. informacinfinancieraquecalifiquendentro
del Grupo 2, aplicarn el marco tcnico normativo contenido en el anexo del presente
Decreto, son aquellos que se preparen con corteal31 dediciembredel2016. Esto, sin
perjuicio de que con posterioridad nuevos' preparadores de informacin financiera
califiquendentrodeesteGrupo.
Para efectosdelaaplicacindel marco'tcniconormativode informacinfinanciera, los
preparadoresdelGrupo2debernobservarlassiguientescondiciones:
1. Perodo de preparacin obligatoria. Se refiere al tiempo durante el cual las.
entidades debern realizar actividades relacionadas con el proyecto' de
..
convergencia y en el que los supervisores podrn solicitar informacin a los.
supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratndose de preparacin
obligatoria, la informacin solicitadadebe sersuministradaparatodos losefectos
legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los rganos de
inspeccin, control yvigilancia. El perodo de preparacin obligatoriacomprende
desde el 1de enero.de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. Las entidades
debern presentara los supervisores un plan de implementacin de las nuevas
normas, de acuerdo con el modelo que para estos efectos acuerden los
supervisores.. Este plan debe incluir entre sus componentes esenciales la
capacitacin, la identificacin de un responsable del proceso, el cual debe ser
aprobado porlaJuntaDirectiva urgano equivalentey, en general, cumplir con
las condiciones necesarias paraalcanzarel objetivofijado ydebeestablecer las
herramientasdecontrolymonitoreoparasu adecuadocumplimiento.
2. Fechadetransicin.Esel iniciodel ejercicioanterioralaaplicacin porprimera
vezdelnuevomarcotcniconormativodeinformacinfinanciera,momentoapartir
delcualdeberiniciarse la construccin del primeraode informacinfinanciera
de acuerdocon el nuevo marcotcniconormativoqueservircomo base para la
presentacindeestadosfinancieroscomparativos. En elcasodelaaplicacindel..'.' .
nuevomarcotcniconormativoen el corteal31 dediciembrede2016,estafecha
serel 1de enerode2015.
3. Estadodesituacinfinancieradeapertura. Esel estadoen el queporprimera
.vezse medirn de acuerdo con el nuevo marco normativo losactivos, pasivosy .
patrimoniodelasentidadesqueapliquen esteDecreto. Sufechadecorteesla
:
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de2013__

deinformacin financiera que conforman el Grupo 2 '
fechadetransicin. El estadode situacin financierade aperturano ser puesto
en conocimientodel pbliconitendrefectoslegalesen dichomomento.
4. Perododetransicin.Esel aoanterioralaaplicacindelnuevomarcotcnico. >,,:
normativo durante el cual deber llevarse la contabilidad paratodos los efectos
legales de acuerdo a la normatividad vigente al momento de la expedicin del;.
presente Decreto y, simultneamente, obtener informacin de acuerdo con el .
nuevo marco normativo de informacin financiera, con el fin de permitir la."
construccin de informacin financiera que pueda . ser utilizada para fines
",' '.
comparativosen losestadosfinancieros en losque se aplique porprimeravez el
nuevo marco tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco
tcniconormativocon corteal31 dediciembrede2016, esteperodoiniciare11
de enero de 2015 y terminar el 31 de diciembre de 2015. Esta informacin
financiera no ser puesta en conocimiento pblico ni tendr efectos legales en
dichomomento.
S. ltimosestadosfinancierosconformealosdecretos2649y 26S0de1993y
dems normatividad vigente: Se refiere a los estados financieros preparados
con corte al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a la fecha de
aplicacin. Para todos los efectos legales, esta preparacin se har de acuerdo
conlosDecretos2649y2650de1993ylasnormasquelasmodifiquenoadicionen
yla demsnormatividadcontablevigentesobrelamateriaparaese entonces. En
el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de.,.,'
diciembrede2016, estafechaserel31 de diciembrede2015.
. .' .
6. Fecha de aplicacin. Es aquella a partir de la cual cesar la utilizacin de la
normatividad contablevigente al momento de expedicindel presenteDecreto y
comenzarlaaplicacindelnuevomarcotcniconormativoparatodoslosefectos,
incluyendo l;l contabilidad oficial, libros de comercio y presentacin de estados
financieros. En el caso de laaplicacin del nuevo marco tcnico normativo con'
corteal31 dediciembredel2016, estafechasere11deenerode2016.
7. Primer perodo de aplicacin. Es aquel durante el cual, por primera vez, la
contabilidad se llevar, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco
tcniconormativo. En el casodelaaplicacindelnuevomarcotcniconormativo,
esteperodoestcomprendidoentreel 1
0
de enerode2016yel 31 de,diciembre
de2016.
8. Fecha de rporte. Es aquella en la que se presentarn los primeros estados
financierosdeacuerdocon el nuevomarcotcniconormativo.
En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo ser el 31 de
diciembrede2016. .
.Losprimerosestados elaboradosdeconformidad con el nuevomarco.
tcnico normativo, contenido en el anexo del presente' Decreto, debern
presentarsecon corteal 31 dediciembrede2016.
. .
Pargrafo1,Losrganosqueejerceninspeccin,vigilanciaycontroldeberntomarlas'
medidasnecesariasparaadecuarsusrecursosenordenaobseNarlodispuestoeneste ... :'
Decreto.
Pargrafo2. ElConsejoTcnicodelaContaduraPblica,resolverlasinquietudesque
se formulen en desarrollo de la adecuada aplicacin del marco tcnico normativo de
informacinfinancieraparalos preparadoresdeinformacinfinancieradel Grupo2.
Gn.FM.17v?
.'
DECRETONMERCD __
de2013__
. . .
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 .
.::
Pargrafo3. Las entidadesque se clasifiquen en el Grupo 3, conforme a lo dispuesto
en el Decreto 2706 de 2012, o la norma que lo modifique o sustituya, podrn
voluntariamenteaplicarelmarcoregulatoriodispuestoen elanexodel presente Decreto.
En estecaso:
a) Debern cumplir con todas las obligacionesquededichadecisin se derivarn.
En consecuencia, paraefectosdelcronogramasealadoen el artculo3de este
decreto, se utilizarn los mismos conceptos indicados en el citado artculo,
adaptndolosalasfechasquecorresponda.
b) Se ceirnal procedimientodispuestoenelartculo4deestedecreto.
c) Debern informar al ente de control y vigilancia correspondiente o dejarn la
evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas parq......
solicitarinformacin,si nose encuentranvigiladasocontroladasdirectamentepor
ningnorganismo.
1
0
Pargrafo 4. Las entidades sealadas en el artculo de este Decreto. podrn..
voluntariamenteaplicarel marcotcniconormativocorrespondientealGrupo1yparael
.......
'.!
efecto podrn sujetarse.al cronograma establecido para el Grupo 2. De tal decisin
debern informar a la superintendencia correspondiente dentro de los dos meses
siguientesalaentradaen vigenciadeesteDecreto.
,.
Artculo 4. PERMANENCIA. Los preparadores de informacin financiera que hagan
parte del Grupo 2 en funcin del cumplimiento de las condiciones establecidas por el
presente Decreto, debern permaneceren dichogrupoduranteun trmino no inferiora
tres (3) aos, contados a partir de su estado de situacin financiera de apertura,
independientemente de si en ese trmino dejan de cumplir .Ias . condiciones para
perteneceradichogrupo. Loanteriorimplicaquepresentarnporlomenosdosperiodos
de estados .financieros comparativos de acuerdo con el marco normativo anexo al
presente Decreto. Cumplido este trmino evaluarn si deben pertenecer al Grupo 3 o
continuaren el gruposeleccionadosin perjuicio dequepuedan iral Grupo 1.
No obstante, lasentidadesquevencidoel trmiqo sealadoycumpliendo los requisitos....,.
para pertenecer al Grupo 3, decidan permanecer en el Grupo 2, podrn hacerlo,.....
informando de ello al organismo que ejerza control yvigilancia, odejandola evidencia
pertinenteparaserexhibidaantelasautoridadesfacultadasparasolicitarinformacin,si
noseencuentranvigiladasocontroladasdirectamenteporningn organismo.
Artculo 5. Aplicacin obligatoria para entidades provenientes del Grupo 3. Las
entidadesquepertenezcanal Grupoy3Y luegocumplan losrequisitosparapertenecer
al Grupo 2, debern ceirse alosprocedimientosestablecidosen este Decreto para la
aplicacin por primera vez de este marco tcnico normativo. En estas circunstancias,
debern preparar su estado de situacin financiera de apertura al inicio del periodo
siguienteal cual sedecidaoseaobligatorioel cambio, con baseen laevaluacindelas
condiciones para pertenecer al Grupo 2, efectuadas con referencia a la informacin
correspondienteal periodoanterioraaquelen el quesetome ladecisin osegenerela
obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente, debern permanecer mnimo
durantetres (3) aos en el Grupo 2, debiendopresentar porlo menosdos periodosde
estadosfinancieroscomparativos.
Artculo6. Requisitospara las nuevasentidadesy paraaquellasquenocuenten "
conlainformacinmnimarequerida.En relacincon lasentidadesqueseconstituyall..
.. a partir de la fecha de vigencia del presenteDecreto o de aquellas entidades que.se..
hayan constituido antes de esta fecha y no cuenten con informacin mnima delo..
anterioral periododepreparacinobligatoria, paraefectosdeestablecerel grupoalcual.
.pertenecern se procederdelasiguientemanera:
..
,...
. ;
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3
i\'i2
de2013__ PginaN.6 ' DECRETONMERO ' ;...
----::;.-..--:=-----
1. SilaentidadseconstituyeantesdelafechadevigenciadelpresenteDecreto,
efectuar el clculo con base en el tiempo sobre el cual cuente con
informacindisponible.
2. Si la entidad se constituye despus de la fecha de vigencia del presente
Decreto, losrequisitosdetrabajadoresyactivostotalesse determinarncon
base en la informacin existente al momentode la inscripcin en el registro
quelecorrespondadeacuerdocon su naturaleza.
, , ,
Artculo 7.Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.
'Respecto de los destinatarios y los efectos aqu previstos, a partir de la' fecha de,
aplicacin establecidaen el numeral 6del artculo3del presente Decreto, no les ser ,
aplicable lo dispuesto en los Decretos 2649y 2650 de 1993, as como las normas que, "
losmodifiquenoadicionenydemsnormatividadcontablevigentesobre lamateriapara
eseentonces. '
7DIC2013
PUBLQUESEy CMPLASE
Dadoen Bogot, D.C., alos
ELMINISTRODE HACIENDAYCRDITOPBLICO
MAURICIOCRDENASSAN'TAMARA
ELMINISTRODE COMERCIO,INDUSTRIAYTURISMO
J
,
DECRETO NMERO 3022 de 201:' Pgina N.7
, .'
' ,
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
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ANEXO
MARCO TCNICO NORMATIVO PARA LOS PREPARADORES DE INFORMACiN
FINANCIERA PARA PYIVIES - GRUPO 2-
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.DECRETO 3022
de201 PginaN.8
Porelcualsereglamenta la Ley1314 de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
de. informacinfinancieraqueconformanelGrupo2
NDICE
INTRODUCCiN
NORMAINTERNACIONALDEINFORMACiN
. FINANCIERA
PARAPEQUEASYMEDIANASENTIDADES(NIIF
PARALASPYMES) . .
PRlOGO
Seccin
1 PEQUEASY MEDIANASENTIDADES
2 CONCEPTOS YPRINCIPIOSGENERALES
3 PRESENTACINDEESTADOSFINANCIEROS
4 ESTADODESITUACINFINANCIERA
5 ESTADODELRESULTADOINTEGRAL YESTADO
DERESULTADOS
6 ESTADODECAMBIOSENELPATRIMONIO Y
ESTADODERESULTADOSYGANANCIAS
ACUMULADAS
7 ESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
8 NOTASA LOSESTADOSFINANCIEROS
9 ESTADOSFINANCIEROSCONSOLIDADOS Y
SEPARADOS
10 POLTICASCONTABLES,ESTIMACIONESY
ERRORES
11 INSTRUMENTOSFINANCIEROSBSICOS
12 OTROSTEMASRELACIONADOSCONLOS
INSTRUMENTOSFINANCIEROS
13 INVENTARIOS
14 INVERSIONESENASOCIADAS
15 INVERSIONESENNEGOCIOSCONJUNTOS
16 PROPIEDADESDEINVERSiN
17 PROPIEDADES,PLANTAYEQUIPO
18 ACTIVOSINTANGIBLESDISTINTOSDELA
PLUSVALA
19 COMBINACIONESDENEGOCIO YPLUSVALA
20 ARRENDAMIENTOS
21 PROVISIONES YCONTINGENCIAS
Apndice- Guaparaelreconocimientoy la
medicindeprovisiones
22 PASIVOSYPATRIMONIO
Apndice- Ejemplodelacontabilizac,indedeuda
convertibleporpartedelemisor
23 INGRESOSDEACTIVIDADESORDINARIAS
Apndice- Ejemplosdereconocimientode
ingresosdeactividadesordinariassegnlos
principiosdelaSeccin23
24 SUBVENCIONESDEL GOBIERNO
.,
'.;.
..
, .
.: :
DECRETO N MER? -:-----_3-;-.L.,;....\:*-"2______
de 201 ____
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
25 COSTOS POR PRSTAMOS
26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
30 CONVERSiN DE LA MONEDA EXTRANJERA
I
31 HIPERINFLACIN
32 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA
33. INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES
. :L!'
REtAClONADAS
34 ACTIVIDADES ESPECIALES
35 TRANSICiN A LA NIIF PARA LAS PYMES
GLOSARIO DE TRIVIINOS
TABLA DE FUENTES
GD-FM-17.v2
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DECRETO N M R ~ de 2013__
LaNorma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) est contenida en las secciones 1 a 35 y en el Glosario. Las
definicionesdetrminosen el Glosarioestnen negrita laprimeravezqueapareceneri
cadaseccin. La NIIF para las PYMES vieneacompaadaporun prlogo, unaguade
implementacin, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista de.
comprobacindeinformacinarevelary presentar,ascomodelosFundamentosdelas
Conclusiones.
DECRETONMERO . ,.
3022
de2013__

de informacin financiera que conforman el Grupo 2 '
,PrlogoalaNIIF para las PYMES
EIIASB
P1 El Consejode Normas Internacionalesde Contabilidad (IASB), se estableci en
2001, como parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de
,Contabilidad (Fundacin IASC).
P2 Losobjetivosdela Fundacin IASCydelIASBson:
(a) desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas
contables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligatorio, que requieran informacin de alta calidad,
transparentey comparableen losestadosfinancieros y en otra informacin
financiera, paraayudara los participantes en los mercados decapitales de
todoel mundo,yaotrosusuarios,atomardecisioneseconmicas;
(b) promoverel usoylaaplicacin rigurosadeesasnormas;
(c) cumplirCon losobjetivosasociadoscon (a) y(b), teniendoen cuenta,cuando
sea necesario, las necesidades especiales de las pequeas y medianas ','
entidadesydeeconomasemergentes;y, ' '. "
(d) llevaralaconvergenciaentre lasnormascontablesnacionalesylasNormas.'
InternacionalesdeContabilidadylasNormasInternacionalesde Informacin
Financiera, haciasolycionesdealtacalidad.
P3 El gobierno de la Fundacin IASC es,descansa en 22 Fideicomisarios. Las' '
responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de los
miembrosdel IASBydelosconsejosycomitsasociadosal mismo,ascomola
obtencindefondosparafinanciarlaorganizacin.
P4 El IASBesel organismoemisordenormasdelaFundacin IASC. Desdeel 1de
juliode2009,ellASBsecomponedequincemiembros,queaumentaradiecisis
miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un mXimo detres
miembrospuedenserloatiempoparcial.EIIASBesresponsabledelaaprobacin
delasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIF, incluyendolas
Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, proyectosdenorma
y documentosde discusin. Antesdequeel IASBcomenzara sus operaciones;
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones
relacionadaseran establecidasporel ConsejodelIASC,quefuecreadoel29,de
juniode1973.PorresolucindeIIASB,lasNICylasInterpretacionesrelacionadas' ' ,
continansiendodeaplicacin,conlamismaautoridadquelasNIIF.desarrolladas"
porel IASB,exceptoyhastael momentoqueseanmodificadasoretiradasporel
IASB. .
NormasInternacionalesdeInformacinFinanciera
P5 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y
publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los
estados financieros con propsito de informacin general y en otra
informacin financiera. Otra informacin financiera comprende la informacin,
suministradafueradelos estadosfinancieros, queayudaen la interpretacinde
un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los
usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. El trmino "informacin
financiera"abarcalosestadosfinancieroscon propsitodeinformacingeneraly
laotrainformacinfinanciera.
GI1-FM-17.v2
DECRETO 3 O 2 2 de.2013__
PginaN.12
P6 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin,
presentacin e'informacin a revelar que se refieren a las transacciones yotros
.sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con..
propsito de informacin general. Tambin pueden establecer estos
requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones. que surgen
principalmente en sectores industriales especficos. LasNIIF se basan en el .
Marco Conceptual, quese refierealosconceptossubyacentesen lainformacin ....
presentada dentro de los estados financieros con propsito de informacin
general. El objetivodel Marco Conceptual es facilitar la formulacin uniforme y
lgicadelasNIIF.Tambinsuministraunabaseparaelusodeljuiciopararesolver
cuestionescontables.
Estadosfinancierosconpropsito __________
P7 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propsito de informacin general, as como en otra informacin financiera, de
todaslasentidadescon nimodelucro. Losestadosfinancieroscon propsitode
informacin general se dirigen a la satisfaccin delas necesidadescomunesde
informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas,
acreedores,empleadosypblicoengeneral.Elobjetivodelosestadosfinancieros
es suministrar informacin sobre lasituacin financiera, el rendimiento yIos.
flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esos usuarios al tomar
decisioneseconmicas. .
P8 Los estados financieros con propsito de informacin general. son los que .
pretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de un .
amplioespectro deusuariosquenoestn en condiciones deexigirinformesala.
medidadesus.necesidades especficasde informacin. Los estadosfinancieros
con propsitodeinformacingeneralcomprenden losquesepresentandeforma
separadaodentro.deotrodocumentodecarcterpblico,comoun informeanual
oun prospectodeinformacin burstil. .
LaNIIF para las PYMES
P9 El IASBtambin desarrollay publica una norma separadaque pretendequese
aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros
tiposdeinformacinfinancieradeentidadesqueenmuchospasessonconocidas
por diferentes nombres como pe.queas y medianas entidades (PYMES),
entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa
norma es la Norma Internacional de Infonnacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
P10 El trminopequeasymedianasentidades, tal ycomo lo usael IASB, se define
yexplicaen laSeccin1Pequeas yMedianas Entidades. Muchasjurisdicciones...
entodaspartesdelmundohandesarrolladosuspropiasdefinicionesdePYMES .
paraunampliorangodepropsitos,incluyendoelestablecimientodeobligaciones
de informacin financiera. A menudo esas deJiniciones nacionales o regionales ..
incluyencriterioscuantificadosbasadosen losingresosdeactividades
losactivos, los empleados uotrosfactores. Frecuentemente, el trmino PYMES
seusapara indicar oincluirentidades muypequeas sin considerar si publican
estadosfinancieroscon propsitodeinformacingeneralparausuariosexternos.
P11 Amenudo, lasPYMES producenestadosfinancierosparael usoexclusivodelos
propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros .organismos
gubernamental.as. Los estados financieros producidos nicamente para los
citados propsitos no son necesariamenteestadosfinancieros con propsito de
informacingeneral. .
r.n.FM-17v?
..
DECRETONMERO,..:::!.., ___--
de2013__
PginaN.13 .. -....-.3.y..06--22
P12 Las leyes fi'scales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la; ',',
informacin financiera con propsito de informacin general difieren de los
objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los;
estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES .
cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes.
fiscales y regulaciones deunajurisdiccin. Unajurisdiccin puedesercapazde.
reducir la "doble carga de informacin" para las PYMES mediante la
estructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados
determinadossegn laNJlF para las PYMES yporotrosmedios.
AutoridaddelaNIIF para las PYMES
P13 LasdecisionessobreaquentidadesselesrequiereopermiteutilizarlasNormas
del IASB recaen en las autoridades legislativasy reguladorasy en los emisores
denormasen cadajurisdiccin. Esto se cumple paralasNIIF completasypara
laNI/F para las PYMES. Sinembargo,esesencialunaclaradefinicindelaclase
deentidadesalasquesedirigelaNIIF para las PYMES,-tal comoseestablece
en la seccin 1de la NIIF-,de form que (a) el IASB pueda decidirsobre los
requerimientoscontablesydeinformacinarevelarquesonapropiadosparaesa
clasedeef1tidadesY(b) lasautoridadeslegislativasy reguladoras, losemisores.
denormas,ascomolasentidadesqueinformanysusauditoresestninformados
delalcancepretendidodeaplicabilidaddelaNIIF para las PYMES: Unadefinicin ..
clara es tambin esencial para que las entidades que no son pequeas y
medianas entidades, y, portanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF ......
para las PYMES, noafirmenqueestncumpliendocon.ella(vaseelprrafo1.5)...
OrganizacindelaNIIF'-p_a_ra_'a_s_P_Yi_M_E_S_________________
P14 LaNIIF para las PYMES seorganizaportemas,presentndosecadatemaenuna
Seccin numeradaporseparado. Las referenciasa prrafosse identifican porel
nmero de seccin seguido por el nmero de prrafo. Los nmeros de prrafO
tienen el formato xx.yy, dondexx es el nmerode seccin eyyes el nmerode
prrafosecuencialdentrodedichaseccin.Enlosejemplosqueincluyenimportes
monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuya abreviatura es
u.m.). .
P15 Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas secQiones
incluyenapndicesdeguadeimplementacinquenoforman partedelaNorma
yson, msbien, guasparasuaplicacin.
MantenimientodelaNIIF para las PYMES
P16 EIIASBtiene previsto realizar una revisin exhaustiva de la experiencia de las
PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de
entidadeshayapublicadoestadosfinancierosquecumplancon laNormadurante ...
dosaos. EIIASBesperaproponermodificacionesafindeabordarlosproblemas
de implementacin que se hayan identificado en dicha revisin. Tambin
considerar las nuevas NIIFYmodificaciones que hayan sido adoptadas desde
queseemitilal\lIlF.
P17 Traslarevisindeimplementaciriinicial,ellASBesperaproponermodificaciones
a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada
tres aosaproximadamente. En el desarrollo de esos proyectos de norma, el
Consejoesperaconsiderarlas nuevasNIIFy las modificacionesquehayan sido
adoptadas en los tres aos anteriores, as como temas especficos que hayan
llamado su atencin con relacin a posibles modificaciones de la N/lF para las
GD-FM-17.v2
'. 302'2
DECRETO NMERO_______ de2013__ Pgina N.14
Porelcualsereglamenta la Ley1314 de 2009sobre&1 marcotcniconormativoparalospreparadores'
deinformacinfinanciera queconformanelGrupo2 .
.
PYMES. El IASB considera el ciclo de tres aos un plan tentativo y no un
compromisoenfirme. En ocasiones, puedeidentificaruntemaparaelquepueda
ser necesario considerar la modificacin de la NIIF para las PYMES en un
momento anterioral ciclo habitual detres aos. Hastaquese modifique la NIIF'
para las PYMES, cualquier cambio que el IASB pueda realizar o proponer con .;.
respectoa las NIIF completasnoseaplicaralasNI/FparalasPYMES.
P18 EIIASBesperaquetranscurraunperiododeunaocomomnimoentrelaemisin
delasmodificacionesalaNIIFpara lasPYMESy lafechadevigenciadedichas
modificaciones.
(:;[)-FM-17v?.'
.:
. '1,
DECRETONMERO 3022 de2013__
PginaN.15

Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeasy Medianas
Entidades
Seccin1
Pequeas y Medianas Entidades
.AlcancepretendidodeestaNIIF
1.1 SepretendequelaNIIF para las PYMES seutiliceporlaspequeasymedianas
.entidades(PYMES). EstaseccindescribelascaractersticasdelasPYMES...
:,:','
'.
Descripcindelaspequeasymedianasentidades
1.2 Laspequeasymedianasentidadessonentidadesque:
(a) notienenobligacinpblicaderendircuentas,y
(b) publicanestadosfinancierosconpropsitodeinformacingeneralpara
usuariosexternos.Sonejemplosdeusuariosexternoslospropietariosqueno
estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o
potencialesylasagenciasdecalificacincrediticia.
1.3 Unaentidadtieneobligacinpblicaderendircuentassi:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
pblicoo estn en procesodeemitirestosinstrumentosparanegociarseen.
unmercadopblico (yaseaunabolsadevaloresnacionalo extranjera, o un'
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo.mercados locales o.
regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este sueleserel caso de los
bancos, las cooperativas de crdito. las compaas de seguros, los
intermediariosdebolsa, losfondosdeinversinylosbancosdeinversin.
1.4 Esposiblequealgunasentidadesmantenganactivosencalidaddefiduciariapara
un ampliogrup'o detercerosporque mantienen y gestionan recursosfinancieros
que leshan confiado clienteso miembrosquenoestn implicadosenlagestin
de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad
principal (como podra ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o
inmobiliarias, loscolegios, lasorganizacionesnolucrativas, lascooperativasque
requieran.el pagodeun depsitonominalparalaafiliaciny losvendedoresque
reciban el pago con anterioridad a la entrega de artculos o servicios como las
compaasqueprestanserviciospblicos),estonolasconvierteenentidadescon
obligacinpblicaderendircuentas.
.1.5 SiunaentidadquetieneobligacinpblicaderendircuentasutilizaestaNI/F,sus.
estadosfinancieros no se describirn comoen conformidad con la NIIF para las" .
PYMES, aunque la legislacin o regulacin'de lajurisdiccin permitao requiera'
. queestaI\IIIFseutiliceporentidadescon obligacinpblicaderendircuentas.. ,"
1.6 Nose prohbea unasubsidiariacuyacontroladora utilicelasNIIFcompletas,
o queformepartedeun grupoconsolidadoqueutilicelasNIIFcompletas,utilizar.'
esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene
obligacin pblicaderendircuentaspors misma. Si sus estadosfinancierosse
describen como en conformidad con la N/lF para las PYMES, debe cumplircon
todaslasdisposicionesdeestaNIIF.
GD-FM-17.v2
'
'
DECRETONMERO'.", 3022 de2013__
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Seccin2
Conceptos y Principios Generales
Alcancedeestaseccin
2.1 Estaseccindescribeel objetivodelosestadosfinancierosdelaspequeasy
medianasentidades (PYMES) ylascualidadesque hacenquelainformacin de
losestadosfinancierosde las PYMESseatil. Tambinestablecelosconceptos
yprincipiosbsicossubyacentesalosestadosfinancierosde lasPYMES.
Objetivodelosestadosfinancierosdelaspequeasy medianasentidades
2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es
proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones
econmicas de,una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de
exigirinformesalamedidadesusnecesidadesespecficasdeinformacin.
2.3 Los estados financieros tambin muestran los resultadosde laadministracin <,
llevadaacaboporlagerencia: dancuentadela responsabilidad en lagestinde.','
losrecursosconfiadosalamisma.
Caractersticascualitativasdela informacinenlosestadosfinancieros
Comprensibilidad
,2.4 La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de
modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonabledelasactividadeseconmicasyempresarialesydelacontabilidad,as
comovoluntadparaestudiarlainformacincondiligenciarazonable.Sinembargo,
la necesidad de comprensibilidad no permiteomitir informacin relevanteporel
mero hecho de que sta pueda ser demasiado difcil de comprender para
determinadosusuarios.
Relevancia
2.5 La informacin proporcionadaen losestadosfinancierosdebeserrelevantepara
las necesidades detoma dedecisionesdelos usuarios. La informacin tiene la:.',
cualidad de relevancia cuando puede ejercr influencia,sobre,las decisiones.,
econmicas'de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, , ,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con' ,
anterioridad. '
Materialidadoimportanciarelativa
2.6 ,La informacin es material-y por ello es relevante-, si su omisin o su
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los
usuariostomen apartirde los estadosfinancieros. La materialidad (importancia
relativa) depende de la cuanta de la partida o del error juzgados en las
circunstancias particulares de la omisin o de la presentacin errnea. Sin
embargo, no es adecuado cometer, dejar sin corregir, desviaciones no
significativasdelaNIIF para las PYMES, conelfindeconseguirunapresentacin
particulardelasituacin financiera, del rendimientofinanciero ode losflujos de
efectivodeunaentidad.
----------------
3022
DECRETONMERO'. de2013__
PginaN.17
Fiabilidad
.2.7 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
informacinesfiablecuandoestlibredeerrorsignificativoysesgo,yrepresenta .
fielmente le que pretende representar o puede esperarse razonablemente que.
represente. Los estados financieros no estn libres de sesgo (es decir, no son.
neutrales) si, debidoa laseleccin o presentacin de lainformacin, pretenden
influiren la.tomadeunadecisin o en laformacin de un juicio, para conseguir
un resultadoodesenlacepredeterminado.
Laesenciasobrelaforma
2.8 Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarSe de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a su
formalegal. Estomejoralafiabilidad de losestadosfinancieros.
Prudencia
2.9 Lasincertidumbresqueinevitablementerodeanmuchossucesosycircunstancias
se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su'naturaleza y
extensin,ascomoporelejerciciodeprudenciaenlapreparacindelosestados....
financieros. Prudenciaeslainclusindeun ciertogradodeprecaucinal realizar'..
losjuiciosnecesariosparaefectuarlasestimacionesrequeridasbajocondiciones..
de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en
excesoyquelos pasivos o losgastosnose expresen en defecto. Sin embargo,........
el ejerciciode laprudencia no permite lainfravaloracin deliberadadeactivoso
ingresos, ola sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la
.:!
': ";.
prudencianopermiteel sesgo.
Integridad
2.10 Paraserfiable,lainformacinenlosestadosfinancierosdebesercompletadentro
deloslmitesdelaimportanciarelativayelcosto. Unaomisinpuedecausarque
lainformacinseafalsaoequvoca, yportantonofiableydeficienteentrminos
derelevancia.
Comparabilidad
2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin
financieray su rendimientofinanciero. Los usuariostambin deben sercapaces'.'
.'. de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar.su'
situacinfinanciera, rendimientoyflujosdeefectivorelativos. Portanto,lamedida.....
y presentacin de los efectos fina.ncieros de transacciones similares y otros
sucesosycondicionesdebenserllevadasacabodeunaformauniformeportoda'..
laentidad,eltravsdeltiempoparaesaentidadytambindeunaformauniforme' .
entre entidades. Adems, los usuarios deben estar informados de las polticas
contablesempleadasen la preparacin delosestadosfinancieros, decualquier
cambiohabidoen dichaspolticasydelosefectosdeestoscambios.
Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
informacin'dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso
indebido en la presentacin de la informacin, stapuede perdersu relevancia.
La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a
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DECRETONMERO.''',. de2013__
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tiempofrenteal suministrode informacinfiable. Al conseguirun equilibrio entre
relevanciayfiabilidad, laconsideracindecisivaescmose satisfacen mejorl ~
.necesidadesdelosusuarioscuandotoman susdecisioneseconmicas.
Equilibrioentrecostoy beneficio
2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un,
proceso de juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente por,
quienesdisfrutandelosbeneficiosyconfrecuenciadisfrutandelosbeneficiosde
lainformacin unaampliagamadeusuariosexternos.
2.14 La informacinfinancieraayudaalossuministradoresdecapitalatomarmejores
decisiones, loquederivaen un fqncionamientomseficientedelosmercadosde
capitales y,un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las
entidadesindividualestambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen
un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las
relaciones pblicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los
beneficiostambin pueden incluirsemejoresdecisionesdelagerenciaporquela
informacin financiera que se usa de forma interna a m.enudo se basa, por lo
menos en parte, en la informacin financiera preparada con propsito de
informacin general.
Situacinfinanciera
2.15 Lasituacinfinancieradeunaentidadeslarelacinentrelosactivos, lospasivos
y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta enel estado de
situacinfinanciera. Estossedefinencomosigue:
(a) Unactivoesunrecursocontroladoporlaentidadcomoresultadoc'esucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
(b) Unpasivoesunaobligacinpresentedelaentidad,surgidaarazdesucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficioseconmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
,deducidostodossuspasivos.
2.16 Es posiblequealgunaspartidasquecumplen la definicin deactivoopasivo no
se reconozcan como activosocomopasivosen el estadodesituacinfinanciera
porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los prrafos
2.27a2.32.Enparticular, laexpectativadequelosbeneficioseconmicosfuturos
fluirn a una entidad odesde ella, debe sersuficientemente certra como para
cumplirelcriteriodeprobabilidadantesdequesereconozcaunactivooun pasivo; .
Activos
2.17 Los beneficioseconmicqsfuturos de un activo son su potencial paracontribuir" '., '
directaoindirectamente,alosflujosdeefectivoydeequivalentesalefectivode'
la entidad. Esos flujos de efectivo pueden procederde la utilizacin del activo o
de su disposicin.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementostangibles.Sinembargo,latangibilidadnoesesencialparalaexistencia
delactivo.Algunosactivosson intangibles.
DECRETONIVlERO'<I. 3022
de2013__
'. 2.19 Al determinarla existenciadeun activo, el derechodepropiedad no esesencial.
As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la
entidadcontrolalosbeneficiosquese esperaquefluyan de lapropiedad.
Pasivos
2.20 Una caractersticaesencial de un pasivo es que la entidad tiene uha'Obligacin
presente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una
obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin legal es exigible
legalmentecomoconsecuenciadelaejecucindeuncontratovinculanteodeuna
normalegal. Unaobligacinimplcitaesaqullaquesederivade lasactuaciones
de laentidad, cuando:
(a) debidoaun patrn establecidodecomportamiento en el pasado, apolticas
de la entidad queson de dominio pblico o a una declaracin actual
suficientemente especfica, la entidad haya puesto de manifiesto ante
tercerosqueestdispuestaaaceptarciertotipode responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
vlida, ante aquellos terceros con los que debecumplir suscompromisos o
responsabilidades. .
2.21 La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago'de.'
efectivo, latransferenciadeotrosactivos, laprestacindeservicios,lasustitucin'.' .'.'
de esa obligacin por otra o la conversin de la obligacin en patrimonio. Una." .
obligacin puede ca.ncelarse tambin porotrosmedios, talescomola renunciao ."
laprdidadelosderechosporpartedelacreedor. .
Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los activosreconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situacin financiera. Por
ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir
fondos aportados por los accionistas, las gananciasacumuladas y ganancias o
prdidasreconocidasdirectamenteen patrimonio.
Rendimiento
.
.'
2.23 Rendimientoeslarelacinentrelosingresosylosgastosdeunaentidaddurante
un periodosobreelqueseinforma.EstaI\IIIFpermitealasentidadespresentar
el rendimiento en un nicoestadofinanciero (un estadodelresultadointegral)'
oendosestadosfinancieros(unestadoderesultadosyunestadodelresultada.' .
integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como
medidasderendimiento:ocomo labasedeotrasmedidas, talescomoel retorno' .'.
de la inversin olasganancias poraccin. Los ingresosylosgastos se definen ......
comosigue:
(a) Ingresosson losincrementosen losbeneficioseconmicos, producidosalo'
largodelperiodosobreelqueseinforma,enformadeentradasoincrementos
de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas
con lasaportacionesdeinversoresdepatrimonio.
(b) Gastosson losdecrementosen los beneficios econmicos, producidosa lo
largodelperiodosobreelquese.informa,enformadesalidasodisminuciones
del valorde los activos, obien porla generacin oaumentode los pasivos,
que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los
relacionadoscon lasdistribucionesrealizadasalosinversoresdepatrimonio.
..
DECRETO NMERO 3022
de2013__ Pgina N.20 .1'..
2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente.del
reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones para el..
reconocimientodeingresosygastossonobjetodediscusinen losprrafos2.27
a 2.32. .
Ingresos
2.25 La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias
comoalasganancias. .
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales Como ventas, comisiones; intereses, dividendos, regalas y
alquileres.
(b) Ganancias son otras partidasque satisfacen la definicin de ingresos pero
que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se
reconocen en.el estado del resultado integral, es usual presentarlas por
separado, puestoqueel conocimientode lasmismasestil para latomade
decisioneseconmicas.
Gastos
2.26 La definicindegastosincluyetanto lasprdidascomo losgastosquesurgenen.
lasactividadesordinariasdelaentidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria.incluyen, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman la
.formadeunasalidaodisminucindelvalordelosactivos,talescomoefectivo
yequivalentesal efectivo, inventariosopropiedades, plantayequipo.
(b) Las prdidas son otras partidasque cumplen la de'finicin degastosyque
pueden surgir en el curso de lasactividadesordinariasde la entidad. Si las
prdidasse reconocen en el estadodel resultado integral, habitualmentese
presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til
paralatomadedecisioneseconmicas.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.27 Reconocimientoesel procesodeincorporacinen losestadosfinancierosdeuna
partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que
satisfacelossiguientescriterios:
(a) esprobable quecualquierbeneficioeconmicofuturoasociadocon lapartida
lleguea, osalgadelaentidad; y .,. ' .
(b) lapartidatieneun costoovalorquepuedasermedidocon fiabilidad.
2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se
rectificamediantelarevelacin delaspolticas contables seguidas, ni tampoco,
atravsdenotas uotro materialexplicativo. .
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros
2.29 El conceptodeprobabilidadseutiliza,enel primercriteriode reconocimiento, con
referencia al grado de incertidumbre con que los bene'ficios econmicos futuros
asociadosal mismollegarna, osaldrn, delaentidad. Laevaluacin delgrado
deincertidumbrecorrespondientealflujodelosbeneficiosfuturosserealizasobre
labasedelaevidenciarelacionadacon lascondicionesalfinal del periodosobre
elqueseinformaqueestdisponiblecuandosepreparanlosestadosfinancieros.
Esas evaluaciones se realizan individualmente ara artidas individualmente
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porelcualsereglamentalaLey1314de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores ..
de informacinfinanciera queconformanelGrupo2
significativas, y para un grupo para una gran poblacin de elementos'"
individualmenteinsignificantes.
Fiabilidaddelamedicin
2.30 El segundocriterioparael reconocimientodeunapartidaesqueposeaun costo
oun valorquepuedamedirsedeformafiable. En muchoscasos, el costoovalor
de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacin de
estimaciones razonables es unaparteesencial dela elaboracin delos estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una
estimacin razonable, lapartidanosereconoceen losestadosfinancieros.
2.31 Unapartidaquenocumpleloscriteriosparasu reconocimientopuedecumplirlas
condiciones para su reconocimiento en unafecha posterior como resultado de
circunstanciasodesucesospostriores. .
".2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin.
embargo ser revelada a travs de notas, material informativo o cuadros.'"
complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partidase'..
considererelevanteporlosusuariosdelosestadosfinancierosparalaevaluacin''.
delasituacin financiera, el rendimientoy los cambios en la situacinfinanciera
deunaentidad.
Medicindeactivos,pasivos,ingresosy gastos
2.33 Medicinesel procesodedeterminacindelosimportesmonetariosen los que
una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. La medicin involucra la seleccin de unabase de medicin. Esta
N"Fespecificalasbasesdemedicinqueunaentidadutilizarparamuchostipos
deactivos, pasivos, ingresosygastos.
2.34 Dosbasesdemedicin habitualesson elcostohistricoyelvalorrazonable.
(a) Paralosactivos, el costohistricoesel importedeefectivooequivalentes
alefectivopagado,oelvalorrazonabledelacontraprestacinentregadapara
adquirirel activoen el momentodesuadquisicin. Paralospasivos,elcosto
histricoesel importedelo recibido en efectivoo equivalentes al efectivo'q,....... .
el valor razonable de lOs activos no monetarios recibidos a cambio de la .' ...
obligacin en el momento en que se incurre en'ella, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de.
efectivooequivalentesalefectivoqueseesperapagarparaliquidarel pasivo ....
en el cursonormaldelosnegocios. El costohistricoamortizadoesel costo '.'
histrico de un activo o pasivo ms o menos la parte de su costo histrico
reconocidoanteriormentecomogastooingreso.
(b) Valorrazonableesel importeporelcualpuedeserintercambiadounactivo,
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que rea,lizan una transaccin en condiciones de
independenciamutua.
Principiosgeneralesdereconocimientoy medicin
2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos,
ingresosygastosen estaNIIFestn basadosen los principiosgeneralesquese
derivandelMarcoConceptualparala PreparacinyPresentacindelosEstados
FinancierosdellASBy lasNIIFcompletas. En ausenciadeun requerimiento en
estaNIIFqueseaaplicableespecficamenteaunatransaccin oaotrosucesoo
condicin, el prrafo 10.4proporciona unaguaparaemitir un juicio y el prrafo
10.5establece unajerarquaa seguirporunaentidad aldecidirsobre lapoltica
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Porelcualsereglamentala Ley1314de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
deinformacinfinanciera queconformanelGrupo2
contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarqua
requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento,y....
conceptosdemedicinparalosactivos,pasivos, ingresosygastos,ascomo los.'.
principiosgeneralesestablecidosen estaseccin.
..Basecontablecie acumulacin(odevengo)
2.36 Unaentidad elaborarsusestadosfinancieros, excepto en lo relacionado con la
informacinsobreflujosdeefectivo,utilizandolabasecontabledeacumulacin
(o devengo). De acuerdocon la base contabledeacumulacin (o devengo), las
partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos
cuando satisfagan las definiciones,y los criterios de reconocimiento para esas
partidas. ,
Reconocimientoen losestadosfinancieros
Activos
2.37 Unaentidadreconocerunactivoenelestadodesituacinfinancieracuandosea
probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la , '
entidad y, adems, el activo tenga un costo ovalorque pueda ser medido con
fiabilidad. Unactivonosereconoceren el estadodesituacinfinancieracuando'
no'se conidere probable que, del desembolso correspondiente,.se vayan a
obtener beneficios econmicos en el futuro msall del periodo actualsobre el",
queseinforma. En lugardeello,estatransaccindarlugaral reconocimientode .'..,'
un gasto en el estadodel resultado integral (o en el estado de resultados, si se .'
presenta).
2.38 Unaentidadno reconocerunactivocontingentecomounactivo.Sinembargo,
cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea
prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es
apropiadosu reconocimiento.
Pasivos
2.39 Unaentidad reconocerun pasivoen el estadodesituacinfinancieracuando
(a) la entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa
comoresultadodeun sucesopasado;
(b) esprobablequeserequeriralaentidaden laliquidacin,latransferenciade
recursosqueincorporen beneficioseconmicos;y ,
(c) el importedelaliquidacinpuedemedirsedeformafiable.
,2..40 Unpasivocontingentees unaobligacin posible pero inciertaounaobligacin.',
presentequenoestreconocidaporquenocumpleunaolasdoscondiciones(bV
y (c) del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer un pasivo contingente como
pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentesde unaadquiridaen una
combinacin de negocios (vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvala).
Ingresos
2.41 El reconocimiento de los ingresosprocededirectamente del reconocimiento y la
medicin de activos y pasivos. Unaentidad reconocer un ingreso en el estado
del resultado integral (o en el estadoderesultados, si sepresenta) cuandohaya
surgido un incrementoen losbeneficioseconmicosfuturos, relacionado con un
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,
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incrementoen un activo oun decremento en un pasivo, quepueda medirsecon ,',
fiabilidad. ' '
"Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores' :, . ,,'
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 ' ,
'Gastos
2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la
medicin de, activos y pasivos. Unaentidad reconocer gastos en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya
surgido un decrementoen losbeneficioseconmicosfuturos, relacionadocon un
decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con
fiabilidad;
,Resultadointegraltotalyresultado
2.43 Elresultadointegraltotalesladiferenciaaritmticaentreingresosygastos. Nose
trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita uq.,",
principiode'reconocimientoseparado. , , ' ' , ',.'
'2.44 El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de las
partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro' '
resultado integral. No es un elementoseparadode los estadosfinancieros, y no'
necesitaun prin'cipiode reconocimientoseparado.
2.45 Esta NflF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situacin'
financiera que no cumplan la definicin de activos o de pasivos
independientemente de si proceden de la aplicacin de la nocin comnmente
referidacomo"procesodecorrelacin"para medirel resultado.
Medicinenel reconocimientoinicial
2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y pasivos al costo
histrico, amenosqueesta NIIFrequiera lamedicin inicial sobre otrabase, tal
comoelvalorrazonable.
Medicinposterio_r _______________________---:----:-_
Activosfinancierosy pasivosfinancieros
.2.47 Una entidad medir los activosfinancieros bsicosy los pasivosfinancieros'
bsicos, segn sedefinenen laSeccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, al
costo amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en'
acciones preferentes no convertibles y sin opcin de venta y para las acciones
ordinarias sin opcin de ventaque cotizan en bolsao cuyo valor razonable se
puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con
cambiosen elvalorrazonable reconocidosen el resultado.
2.48 Unaentidad generalmentemedirtodos losdemsactivosfinancieros ypasivos
financierosal valorrazonable, con cambiosen el valorrazonable,reconocidosen
resultados,amenosqueestaNIIFrequieraopermitalamedicinconformeaotra
basetal como el costooel costoamortizado.
Activosnofinancieros
2.49 Lamayorade losactivos nofinancierosqueunaentidad reconoci inicialmente
al costo histricose medirn posteriormentesobre otrasbasesde,medicin. Por
ejemplo:
GD-FM-17,v2
,
. '. >
,
'.
/,' ,
" '
3022
DECRETONMERO
-------------
de2013,___
de informaci6n financiera que conforman el Grupo 2
(a) Unaentidad medirlaspropiedades, plantayequipoal importemenorentre
el costodepreciadoyelimporterecuperable.
(b) Unaentidadmedirlosinventariosal importequeseamenorentreel costoy
el preciodeventa loscostosdeterminacinyventa.
(c) Unaentidad reconocerunaprdidapordeteriorodelvalorrelativaaactivos;,
nofinancierosqueestnen usoomantenidosparalaventa. '
, . ' ,..
./ '.
Lamedicin,deactivosaesosimportesmenorespretendeasegurarqueunactivo
nosemidaaunimportemayorqueelquelaentidadesperarecuperarporlaventa"
oporel usode'eseactivo.
2.50 Esta NIIFpermite orequiere unamedicinalvalorrazonable para los'siguientes
,tiposdeactivosnofinancieros:
(a) Inversiones en asociadasy negociosconjuntos que una entidad mide al
valorrazonable (vanse losprrafos 14.10Y15.15respectivamente).
(b) Propiedadesdeinversinque unaentidad mideal valor razonable (vase
el prrafo 16.7).
(c) Activosagrcolas(activosbiolgicosyproductosagrcolasen el puntode
sucosechaorecoleccin)queunaentidadmidealvalorrazonablemenoslos
costosestimadosdeventa(vaseel prrafo34.2).
Pasivosdistintosdelospasivosfinancieros
2.51. Lamayorade los pasivosdistintos de los pasivosfinancieros se medirn por la
mejor estimacin del importe que se requerira para liquidar la obligacin en la....
fechasobrelaqueseinforma.
Compensaci" ____________________--,-_____----'
2.52 Unaentidad no compensaractivosy pasivos oingresosygastosamenosque
se requieraopermitaporestaNIIF.
(a) La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones
,valorativas-por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en
inventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrables-no
constituyencompensaciones.
(b) Si las actividades de operacin normales de una entidad no ihcluyen la
comprayventadeactivosnocorrientes-incluyendo yactivosde
operacin-,,laentidadpresentargananciasyprdidasporladisposicinde
tales.activos, deduciendo del importe recibido por la disposicin el importe
enlibrosdelactivoylosgastosdeventacorrespondientes.
..'.'
v?
DECRETO __3.,;--.O.,L,;?--"2----
de2013 __
PginaN.25
Seccin3
" Presentacin de Estados Financieros
. Alcancedeestaseccin
3.1 Estaseccin explicalapresentacinrazonabledelosestadosfinancieros,los.'..... .
requerimientos para el cumplimiento de la N/lF para las PYMES y qu es un .
conjuntocompletodeestadosfinancieros.
Presentacinrazonable
3.2 Losestadosfinancierospresentarn razonablemente, lasituacinfinanciera, el
rendimientofinanciero ylosflujosdeefectivodeunaentidad. Lapresentacin
razonablerequierelarepresentacinfieldelosefectosdelastransacciones,otros
sucesos y'condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de
reconocimientodeactivos,pasivos,ingresosygastosestablecidosenlaSeccin
2 Conceptos yPrincipios Generales. .
(a) Se supone.que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con informacin
adicional a revelar cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros'
que logren una presentacin razonable de la situacin financiera, e!.,"'"
rendimientofinancieroylosflujosdeefectivodelasPYMES. .
(b) Comoseexplicaenelprrafo1.5,laaplicacindeestaNIIFporpartedeuna'
entidad con obligacin pblicade rendircuentas no dacomo resultado una
presentacinrazonabledeacuerdocon estaNIIF.
La informacin adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es
necesariacuandoel cumplimientoconrequerimientosespecficosdeestaNIIFes
insuficiente para permitir entender a los usuarios el'efecto de transacciones
concretas,otrossucesosycondicionessobrelasituacinfinancierayrendimiento
financierodelaentidad.
CumplimientocOlllaNIIF para las PYMES
3.3 UnaentidadcuyosestadosfinancieroscumplanlaNIIF para las PYMES efectuar
en lasnotasunadeclaracin, explcitaysin reservasdedichocumplimiento. Los
estadosfinancieros no debern sealarquecumplen la NIIF para las PYMES a
menosquecumplan contodoslosrequerimientosdeestaNIIF.
3.4 En lascircunstanciasextremadamenteexcepcionalesdequelagerenciaconcluya
queelcumplimientodeestaNIIF,podrainduciratalerrorque conflicto.
con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido eh la
Seccin2, laentidadnoloaplicar,segnseestableceenelprrafo3.5,amens.'
queel marcoreguladoraplicableprohbaestafaltadeaplicacin. .
3.5 Cuando unaentidad no apliqueun requerimientodeestaNIIFdeacuerdocon el .
prrafo3.4, revelar:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros
presentan razonablemente la situacin 'financiera, rendimiento financiero,y
flujosdeefectivo.'
(b) Que se hacumplidocon la NIIF para las PYMES, exceptoquehadejadode
aplicarun requerimientoconcretoparalograrunapresentacin razonable.
(c) La naturalezadelafaltadeaplicacin, incluyendoel tratamientoque la NIIF
para las PYMES requerira, la razn porlaque ese tratamiento seraen las
circunstanciastan engaosocomoparaentraren conflictocon elobjetivode
losestadosfinancierosestablecidoenlaSeccin2,yeltratamientoadoptado.
GD-FM-17,v2
----------------
..
3022
DECRETONMERb
de2013
--
Pgina.N.26.
3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un
requerimientodeestaNIIF,yesoafectealosimportesreconocidosenlosestados
financieros del periodo actual, revelar la informacin establecida en el prrafo
3.5(c).
3.7 Enlascircunstanciasextremadamenteexcepcionalesenquelagerenciaconcluya
que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera tan engaoso como para
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES
establecidoen laSeccin 2, peroel marco regulatorio prohibieradejarde aplicar
el requerimiento, laentidadreducir, en lamayormedidaposible, losaspectosde
cumplimientoquepercibacomocausantesdelengao, revelando losiguiente:
(a) LanaturalezadelrequerimientoenestaNIIF,ylaraznporlacuallagerencia
hallegadoalaconclusindequesu cumplimientoseratan engaosoen las ..
circunstant:iasqueentraenconflictoconelobjetivodelosestadosfinancieros ........
establecido.en laSeccin2. . .
(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida delos estados
financieros que la gerencia haconcluido que seran necesarios para lograr..
unapresentacin razonable. . .
Hiptesisdenegocioenmarcha
,.....
"'. >,
3.8 Al prepararlosestadosfinancieros, lagerenciadeunaentidadqueuseestaNIIF
evaluarlacapacidadquetienelaentidadparacontinuarenfuncionamiento. Una
entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia.tenga la intencin de
liquidarlao.de hacercesar susoperaciones, o cuando noexistaotraalternativa
ms realista que procederde unadeestasformas. Al evaluarsi la hiptesisde
negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la
informacindisponiblesobreelfuturo,quedebercubriralmenoslosdocemeses
siguientes a: partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho
periodo.
.3.9 Cuando la gerencia, al realizar estaevaluacin, sea consciente de la existencia
deincertidumbressignificativas relativas a sucesoso condicionesque puedan
aportardudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como.
negocioen marca,revelarestasincertidumbres.Cuandounaentidadnoprepare
los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar este
hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados, as como las' .
razonespor.lasquelaentidad noseconsideracomounnegocioen marcha.
Frecuenciadelainformacin
3.10 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo
informacin comparativa-vaseel prrafo 3.14) al menosanualmente. Cuando
secambieelfinaldelperiodocontablesobreelqueseinformadeunaentidad
y losestadosfinancierosanualessepresentenparaunperiodosuperioroinferior
al ao, laentidad revelar:
(a) Esehecho.
(b) Larazn parautilizarun periodoinferiorosuperior.
(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente
comparables.
GD-FM-17.v2 .
: , :
, ,
3022
DECRETO NMERO"'" de 2013---,-_ Pgina N;'27, "

, Porelcualsereglamentala Ley1314de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores,
, deinformacinfinanciera queconformanelGrupo2
Uniformidad en la presentacin
3.11 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los
estadosfinancierosdeun periodoaotro, amenosque:
(a) trasun'cambio importanteen lanaturalezadelasactividadesdelaentidado
una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera
msapropiadaotra presentacin o clasificacin, tomando en consideracin
los criterios para la seleccin y aplicacin de las polticas contables
contenidosen la Seccin 10PolticasContables, EstimacionesyErrores, o
(b) estaNIIFrequieraun cambioenlapresentacin.
3.12 Cuandosemodifiquelapresentacinolaclasi"ficacindepartidasdelosestados" "
financieros, una entidad reclasificar los importes comparativos, a menos que ",."
resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos' se',
reclasifiquen, unaentidad revelar:
(a) Lanaturalezadelareclasificacin.
(b) El importepecadapartidaogrupodepartidasquesehanreclasificado.
(c) El motivodela reclasificacin:
3.13 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, una
entidad revelarporquno hasido practicablelareclasificacin.
Informacin comparativa
3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelar
informacincomparativarespectodelperiodocomparableanteriorparatodoslos
importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una
entidad incluirinformacin comparativaparalainformacindetipodescriptivoy
narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados,
financierosdelperiodocorriente. ' ,
,Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos
3.15 Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o
funcindistihta,amenosquenotenganimportanciarelativa. '
3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si 'pueden,
individualmenteo en su conjunto, influiren las decisiones econmicastomadas
por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o
importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o
inexactitud,juzgadaenfuncindelascircunstanciasparticularesenquesehayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de
ambas,podraserelfactordeterminante.
Conjunto cC)mpleto de estados financieros, _________________
3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo
siguiente:
(a) Unestado de situacin financiera alafecha sobre la que se informa. '
(b) Unauotradelassiguientesinformaciones;
(i) Un solo estado del resultado integral parael periodo sobre el quese
informaquemuestretodaslaspartidasdeingresosygastosreconocidas'
durante 'el periodo incluyendo aquellas' partidas reconocidas al,
'; :.\
'.' '. t;
,'"

. de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . .
.
..
determinarel resultado (que es un subtotal en el estado del resultdo'
integral) ylaspartidasdeotroresultadointegral,o
(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral
separado. Si unaentidad elige presentarun estado de resultados y un
estadodel resultado integral,el estadodel resultado integralcomenzar
conel resultadoy, acontinuacin,mostrarlaspartidasdeotroresultado
integral. .
(c) Unestadodecambiosenelpatrimoniodelperiodosobreelqueseinforma.
(d) Unestadodeflujosdeefectivodelperiodosobreelqueseinforma.
(e) Notas,quecomprenden un resumen de laspolticascontablessignificativas
yotrainformacinexplicativa.
3.18 Silos nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se
presentan los estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de
dividendos, correcciones .de errores de periodos anteriores, y cambios de
polticascontables, laentidad puedepresentarun nicoestadoderesultadosy
gananciasacumuladasen lugardelestadodelresultadointegralydelestadode,
cambiosen elpatrimonio (vaseel prrafo6.4).
. 3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los
periodosparalosquesepresentanestadosfinancieros, puedepresentarsoloun
estadode resultadoso un estadodel resultado integral en el quela ltimalnea
sedenomine"resultado".
3.20 Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al
periodoanteriorparatodos los importespresentados en losestadosfinancieros,
un conjuntocompleto deestadosfinancierossignificaque laentidad presentar,
como mnimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las
notasrelacionadas.
3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar cada
estadofinancieroconel mismoniveldeimportancia.
3.22 Una entidad puede utilizar, para los estadosfinancieros, ttulos distintos de los
empleadosen estaNIIF, siemprequeellosno ocasionenconfusin.
Identificacindelosestadosfinancieros
3.23 Unaentidad identificarclaramente cadaunodelosestadosfinancierosy delas.' .:,.
notas y los distinguir de otra informacin que est contenida en el mismo
documento. Adems, una entidad presentar la siguiente informacin deforma.
destacada, y la repetir cuando sea necesario para la comprensin de. la
informacinpresentada:
(a) El nombredelaentidadqueinformaycualquiercambioensu nombredesde
elfinal del periodoprecedente.
(b) Si losestadosfinancierospertenecenalaentidad individualoaungrupode
entidades.
(c) Lafechadel cierre del periodosobreel quese informayel periodocubierto
porlosestadosfinancieros. .
(d) La moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30,
Conversin de Moneda Extranjera.
(e) El gradoderedondeo, si lo hay, practicado al presentarlos importesen los
estadosfinancieros.
3.24 Unaentidad revelaren lasnotaslosiguiente:
3022
DECRETONMER"_-_'_____ de2013__
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre. el marco tcnico normativo para los preparadores
(a) El domicilioylaformalegal de la entidad, el pas en que se haconstituido y
la direccinde su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades,sifuesediferentedelasedesocial).
(b) Unadescripcin de lanaturalezade lasoperacionesde laentidad yde sus
principalesactividades.
DECRETO ___-
de 2013__ Pgina N.30 ..
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores .
Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF
3.25 EstaNIIFnotratalapresentacindelainfomacinporsegmentos, lasganancias
por accin o la informacin financiera intermedia de una pequea o mediana
entidad. Unaentidad quedecida revelaresta informcin describirlos criterios
parasu preparaciny presentacin.
----------------
. .
la:"
DECRETO NMERO
3022
de2013__
Pgina N. 31
. Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
,de informaci6n financiera que conforman el Grupo 2 . . '. '.
.Seccin 4
Estado de Situacin Financiera
Alcance de esta seccin
4.1 Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacin
financiera y cmo presentarla. El estado de situacin financiera (que a veces
denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una
entidad en unafechaespecfica-alfinaldelperiodo sobre el que se informa.
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera
4.2 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten
.lossiguientesimportes:
(a) Efectivoyequivalentes al efectivo.
(b) Deudorescomercialesyotrascuentasporcobrar. '.'.'
(c) Activos financieros [excluyendolosimportesmostradosen (a), (b), ) y(k)l: ,
. , .
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en"
resultados.
(g) .Activos intangibles.
(h) Activos biolgicos registradosal costomenosladepreciacinacumuladay
el deteriorodelvalor.
(i) Activosbiolgicosregistradosalvalorrazonable con cambiosen resultados.
(j) Inversionesenasociadas.
(k) Inversionesen entidades controladas de forma conjunta.
(1) Acreedorescomercialesy,otrascuentasporpagar.
(m) Pasivos financieros [excluyendolosimportesmostradosen (1) y(p)].
(n) Pasivosyactivosporimpuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos yactivospor impuestos diferidos (stos
siemprese clasificarncomonocorrientes). '. .....'.
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de'
forma separada' al patrimonio atribuible a, los propietarios' de
controladora.
(r) Patrimonioatribuiblealospropietariosdelacontroladora..,''!
4.3 Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad,
sta presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,
encabezamientosysubtotales.
Distincin entre partidas corrientesy no corrientes
4.4 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientesyno corrientes, comocategorasseparadasen su estadodesituacin
financiera, de acuerdo con los prrafOS 4.5 a 4.8, excepto cuando una
presentacin basadaen el grado de liquidez proporcione unainformacinfiable
que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y
,",'
'.
----------------
3022
DECRETONMERO'"", de2013 __ PginaN.32,
pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente). ' ,
Activoscorrientes
4.5 Unaentidadclasificarunactivocomocorriente cuando:
(a) espera realizarlo atiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normaldeoperacin;
(b) mantieneelactivoprincipalmenteconfinesdenegociacin;
(c) esperarealizarelactivodentrodelosdocemesessiguientesdesdelafecha .'
sobrelaqueseinforma; o
(d) setratedeefectivoounequivalenteal efectivo, salvoquesu ut1izacin est
restringidayno puedaserintercambiadoniutilizadoparacancelarun pasivo
por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se
informa.
4.6 Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando
ciclo normal, de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su
duracinesdedocemeses.
Pasivoscorrientes
4.7 Unaentidadclasificarun pasivocomocorrientecuando:
(a) esperaliquidarloen eltranscursodelciClo normaldeoperacindelaentidad;:
(b) mantieneel pasivoprincipalmentecon el propsitodenegociar; ,
(c) elpasivodebeliquidarsedentrodelosdocemesessiguientesalafechasobre",
laquese informa;O
(d) la entidad notiene un derechoincondicional para aplazarla cancelacin del
pasivodurante,al menos, losdocemesessiguientesalafechasobre la que,
seinforma.'
4.8 Unaentidadclasificartodoslosdemspasivoscomonocorrientes.
Ordenacinyformatodelaspartidasdelestadodesituacinfinanciera
4.9 EstaNIIFnoprescribeniel ordennielformatoenquetienenquepresentarselas
partidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar su
presentacinporseparadoenel estadodesituacinfinanciera.Adems:
(a) se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una
partidaogrupodepartidassimilaresseatalquelapresentacinporseparado
searelevanteparacomprenderlasituacinfinancieradelaentidad, y
(b) lasdenominacionesutilizadasylaordenacindelaspartidasoagrupaciones,
departidassimilarespodrn modificarsedeacuerdo con la naturalezadela,'
entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que ,sea,:
relevante paralacomprensin delasituacinfinancieradelaentidad.
4.10 La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en una
evaluacindetodolo siguiente:
(a) Los lanaturalezayliquidezde'losactivos.
(b) Lafuncin de losactivosdentrodelaentidad.
(c) Losimportes, lanaturalezayel plazodelos pasivos.
;.'.
GD-FM-17.v2
----------------
.
3022
DECRETO NMERO .. ':, de2013__
..': '
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas
4.11 Unaentidad revelar, yaseaen el estado desituacinfinancieraoen lasnotas,
lassiguientessubclasificacionesdelaspartidaspresentadas:
(a) Propiedades, plantayequipoen clasificacionesadecuadasparalaentidad.
(b) Deudorescomercialesyotrascuentasporcobrarquemuestrenporseparado
importes por cobrarde partes relacionadas, importesporcobrardeterceros
y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados).'
pendientesdefacturar.
(e) Inventarios,quemuestren porseparadoimportesdeinventarios:
(i) Quese mantienenparalaventaen elcursonormaldelasoperaciones...
(ii) En procesodeproduccin paraestaventa.
(iii) Enformadematerialesosuministros,paraserconsumidosen elproceso
deproduccin, oen laprestacin deservicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por
separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes
relacionadas, ingresosdiferidosyacumulaciones(odevengos).
(e) Provisionesporbeneficiosa los empleados yotrasprovisiones.
(f) Clasesdepatrimonio, tales comocapital desembolsado, primasdeemisin,
gananciasacumuladasypartidasdeingresoygastoque,comorequiereesta
NIIF, sereconocenen otroresultadointegralysepresentan porseparadoen
el patrimonio.
4.12 Unaentidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de situacin
financieraoen lasnotas, losiguiente:
:. ,-,,'
"',. I
(a) Paracadaclasedecapital en acciones:
(i) El nmerodeaccionesautorizadas.
(ii) El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las'"
emitidasperoan nopagadasen sutotalidad.
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor.
nominal.
(iv) Unaconciliacin entreel nmerodeaccionesen circulacin al principio
yalfinal delperiodo.
(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase
de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que
afectenaladistribucindedividendosyal reembolsodelcapital.
(vi) Lasaccionesdelaentidad mantenidasporellaoporsussubsidiarias o
asociadas.
. .
(vii) Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para la venta de acciones,
describiendolascondicioneseimportes.
(b) Unadescripcindecadareservaquefigureen patrimonio.
'. '4.13 Unaentidadsin capital en acciones, tal como lasque responden a unafrmula
societariaofiduciaria,revelarinformacinequivalentealarequeridaenelprrafo'
4.12(a), mostrandoloscambiosproducidosduranteelperiodoencadaunade.las'
categorasquecomponenel patrimonioylosderechos,privilegiosyrestricciones
asociadosacadauna.
,
"
DECRETO NMERq ,....,...--...,.,;3..io10"'6.2-402__-
de2013__
Pgina N. 34
,
.,' ~
, Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores .'
, de informacin financiera que conforman el Grupo 2
4.14 Si, en lafechasobre laquese informa, unaentidadtiene un acuerdovinculante
deventaparaunadisposicin importantedeactivos, odeun grupode activosy
pasivos, laentidad revelarlasiguienteinformacin:.;(
(a) Unadescripcindelactivooactivoso delgrupodeactivosy pasivos.
(b) Unadescripcindeloshechosy circunstanciasdelaventaoplan.
(c) El importeen librosdelosactivoso, si ladisposicininvolucraaungrupode
activosypasivos, losimportesen librosdeesosactivosypasivos.
GD-FM-17.v2,
----------------
3022
DECRETO NMER0"", de2013__ Pgina N.35
Porelcualsereglamentala Ley1314de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
Seccin 5
Estado .del Resultadolntegral y Estado de Resultados
5.1 Estaseccin requierequeunaentidadpresentesu resultado integral total para
un periodo-esdecir, su rendimiento financiero para el periodo-enuno o dos
estados financieros. Establecelainformacinquetienequepresentarseenesos
estadosycmopresentarla. .
Presentacin del resultado integral total
.
.... '
5.2
Unaentidad presentarsu resultado integraltotalparaun periodo:
(a) en un nico estado del resultado integral,. en cuyo caso el estado del
resultado integral presentar todas las partidas de ingreso y gasto
reconoCidasen el periodo, o
(b) en dos estados-un estado de resultados y un estado del resultado
integral-,encuyocasoelestadoderesultadospresentartodaslaspartidas
de ingreso y gasto reconocidas.en el periodo excepto las que estn
reconocidas en el resultado integral total fuera. del resultado, tal y como
permiteorequiereesta NIIF.
5.3 Un cambiodelenfoquedeun nicoestadoalenfoquededosestadosoviceversa
es un cambio de poltica contable al que se aplica la Seccin 10 Polticas
Contables, Estimacionesy Errores.
Enfoque de un nico estado
.5.4 Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluir,.
. todaslaspartidasdeingresoygastoreconocidasenunperiodoamenosqueesta...
NIIFrequieraotrotratamiento.EstaNIIFproporcionauntratamientodiferentepara.
,lassiguientescircunstancias:
(a) Losefectosdecorreccionesdeerroresycambiosen laspolticas contables . ...
se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como
partedel resultadoen el periodoen el quesurgen (vaseSeccin 10). .
(b) Sereconocentrestiposdeotro resultado integral comopartedel resultado
integraltotal,fueradel resultado, cuandoseproducen:
(i)Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los
estados financieros deun negocioen el extranjero (vealaSeccin 30
ConversindeMonedaExtranjera).
(ii) Algunas. ganancias y prdidas actuariales (vase la Seccin 28
BeneficiosalosEmpleados).
(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de
cobertura (vase la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
InstrumentosFinancieros).
5.5 Como mnimo, unaentidad incluir, en el estadodel resultado integral, partidas.:
quepresenten lossiguientesimportesdel periodo:
(a) Losingresos de actividades ordinarias. ,
(b) Loscostosfinancieros.
(c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas (vase la
Seccin 14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de forma
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--------
.;!
3022
,DECRETONMERO"'"' de2013__
conjunta (vase la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos)
contabilizadasutilizandoel mtododelaparticipacin,
(d) Elgastoporimpuestosexcluyendolosimpuestosasignadosalosapartados
(e), (g) y(h) acontinuacin (vaseelprrafo29,27),
(e) Un nicoimportequecomprendaeltotalde:
(i) El resultadodespusdeimpuestosdelasoperacionesdiscontinuadas,
y
(ii) Lagananciaoprdidadespusdeimpuestosreconocidaen lamedicin'
al valor razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los'
activosnetosqueconstituyan laoperacin discontinuada,
(f) El resultado(si unaentidad notienepartidasdeotroresultado integral, noes
necesariopresentarestalnea),
(g) Cadapartidadeotroresultadointegral[vaseelprrafo5.4(b)]clasificadapor
naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el
apartado(h)].
(h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la
participacin,
(i) El resultado integral total (si unaentidad notiene partidas deotro resultado
integral, puedeusarotrotrminoparaestalneatal comoresultado),
5,6 Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado del
resultado integralcomodistribucionesparael periodo:
(a) El resultadodel periodoatribuiblea
(i) Laparticipacinnocontroladora.
(ii) Los propietariosdelacontroladora.
(b) El resultadointegraltotaldelperiodoatribuiblea
(i) Laparticipacinnocontroladora;
(ii) Lospropietariosdelacontroladora.
Enfoquededosestados
5.7 Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, como
mnimo, las partidasquepresenten losimportesdescritosen losapartados (a) a
(f) del prrafo 5.5 del periodo, con el resultado en la ltima lnea. El estado del
resultado integral comenzarcon el resultado como primera lnea y presentar,
comomnimo,laspartidasquepresenten losimportesdescritosen losapartados
(g) a (i) delprrafo5.5yel prrafo5,6delperiodo,
Requerimientosaplicablesaambosenfoques
,,5.8 SegnestaNIIF,losefectosdecorreccionesdeerroresycambiosenlaspolticas'"
contables se presentarn como ajustes retroactivos de periodosanterioresy no
comopartedel resultadoen el periOdOenel quesurgen (vaselaSeccin 10). '
5.9 Unaentidad presentarpartidasadicionales,encabezamientosysubtotalesen el",
estadodelresultadointegral (yenelestado.deresultados,sisepresenta),cuando,
estapresentacinsearelevante paracomprenderel rendimientofinancierodela .'
e ~ d ~ '
5.10 Unaentidadnopresentarnidescribirningunapartidadeingresoogastocomo
"partidas extraordinarias" en el estado del resultado integral (o en el estado de
resultados, sisepresenta)oen lasnotas.
DECRETO NMERO -:'i.i-'
de 2013
--
:'
Porelcualsereglamnta la Ley1314 de 2009sobre elmarcotcniconormativoparalospreparadores"
de informacin financiera queconformanelGrupo2
Desglose de gastos'
5.11 Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin
basadaen lanaturalezaoen lafuncindelosgastosdentrodelaentidad, loque
proporcioneunainformacinqueseafiableymsrelevante.
Desglose por naturaleza de los gastos
(a) SegnestE:: metododeclasificacin,losgastosseagruparnenelestadodel
resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo de;-'reciacin,
compras demateriales, costos detransporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no se redistribuirn entre lasdiferentes funciones.'
dentrodela ,'
Desglose por funcin de los gastos
, '
(b)
Segn este'mtodo de clasificacin, los gastosseagruparn deacuerdo con su'.'.'
funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de
actividadesdedistribucin oadministrncin. Comomnimounaentidad revelar,'
segn estemtodo,su costodeventasdeformaseparadadeotrosgastos.
'
..... .
. ::';".
GD-FM-17.v2
3022
de2013__ DECRETONMERO
----------------
de informacin fnanciera que conforman el Grupo 2
Seccin6
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Alcancedeestaseccin
6.1 Esta seccin establece los requerimientos para presentar los cambios en el.
patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el..
patrimonioo, si se cumplen las condiciones especificadas y Una entidad as lo
decide,en un estadoderesultadosygananciasacumuladas.
Estadodecambiosen elpatrimoni_o ______________________--'-
Objetivo
6.2 El estadodecambiosen el patrimoniopresentael resultadodelperiodosobreel
queseinformadeunaentidad,laspartidasdeingresosygastosreconocidasen
elotroresultadointegralparaelperiodo,losefectosdeloscambiosen polticas
contablesylascorreccionesdeerroresreconocidosen el periodo,ylosimportes
de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas,
duranteel periodoporlos inversoresen patrimonio..
Informacinapresentarenelestadodecambiosenelpatrimonio
6.3 Unaentidadpresentarun esta,dodecambiosen el.patrimonioquemuestre:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los ....
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las'
participacionesno controladoras.
(b) Paracadacomponentedepatrimonio, losefectosde laaplicacin retroactiva
o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas
Contables, Estimaciones yErrores.
(c) Paracadacomponentedelpatrimonio,unaconciliacinentrelosimportesen
libros,alcomienzoyalfinaldelperiodo, revelandoporseparadoloscambios
procedentesde:
(i) El resultadodel periodo.
(ii) Cadapartidadeotroresultadointegral.
(iii) LoSimportesdelasinversionesporlospropietariosydelosdividendosy
otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las
emisionesdeacciones,lastransaccionesdeaccionespropiasencartera,
losdividendosyotrasdistribucionesalospropietarios, yloscambiosen
las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a
unaprdidade control.
GD-FM-17.v2
DECRETONMERO. /... 3022 de2013__
PginaN.39
. ..
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores' ...
de informacin financera que conforman el Grupo 2
Estadoderesultadosygananciasacumuladas
Objetivo
6.4 El estado deresultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los.
cambios en lasgananciasacumuladasde una entidad para un periodo sobre el
que se informa. El prrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de
resultadosygananciasacumuladasen lugardeun estadodel resultadointegraly
.un estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio
durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del
resultado, pagodedividendos,correccionesdeerroresdelosperiodosanteriores
ycambiosde polticascontables. .
:
DECRETONMERO ,j
3022
de2013__
~
Informacina presentaren el estadoderesultados y ganancias
acumuladas
6.5 Una entidad presentar en el estadode resultados y ganancias acumuladas,
ademsdelainformacinexigidaen laSeccin5Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados, lssiguientespartidas:
(a) Gananciasacumuladasal comienzodelperiodosobreelquese informa:
(b) Dividendosdeclaradosduranteel periodo, pagadosoporpagar.'
(c) Reexpresionesdegananciasacumuladasporcorreccionesde,loserroreSde
periodosanteriores.
(d) Reexpresionesdegananciasacumuladasporcambiosenpolticascontables. '','
(e) Gananciasacumuladasalfinal delperiodosobreel queseinforma.
,GD-FM-17.v2
----------------
!,'}
3022
DECRETONMERO de2013__
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores,
Seccin7
Estado de Flujos de Efectivo
'; :.
Alcancede seccin
7.1 Estaseccinestablecelainformacinaincluirenunestadodeflujosdeefectivo
ycmopresentarla. El estadodeflujosdeefectivoproporcionainformacinsobre
loscambiosen el efectivoyequivalentesal efectivodeunaentidad duranteel
periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los,cambios segn
procedandeactividadesdeoperacin,actividadesdeinversinyactividades
definanciacin.
Equivalentesal efectivo
7.2 Losequivalentesalefectivoson inversionesacorto plazodegran liquidezque
se mantienen paracumplircon loscompromisosdepago acorto plazo msqut;,'
para propsitos de inversin u otros. Por tanto, una inversin cumplir las'
condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento prximo,.
porejemplodetresmesesomenosdesdelafechadeadquisicin.Lossobregiros'
bancariosse consideran normalmenteactividadesdefinanciacin similaresalos
prstamos.Sinembargo,sison reembolsablesapeticindelaotraparteyforman ",',
una parte integral de la gestin de efectivo de'una entidad, los sobregiros
bancariossoncomponentesdelefectivoyequivalentesalefectivo.
Informacinapresentaren elestadodeflujosdeefectivo
7.3 Unaentidadpresentarun estadodeflujosdeefectivoquemuestrelosflujosde
efectivo habidos durante el periodo sobre el que'se informa, clasificados por
.actividadesdeoperacin, actividadesdeinversin yactividadesdefinanciacin.
Actividadesdeoperacin
7.4 Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresosdeactividadesordinariasde laentidad. Porello, losflujos
de efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de,'las,i' '.'
transaccionesyotros sucesosycondicionesqueentran en ladeterminacin del'.,',.,,'
resultado. Son ejemplos deflujos de efectivo por actividades de operacin los,,'
siguientes: " ,,
(a) Cobrosprocedentesdelasventasdebienesyprestacindeservicios.
(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividadesordinarias.
, ,
(c) Pagosaproveedoresdebienesyservicios.
(d) Pagosalosempleadosyporcuentade ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan
clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin y
financiacin. '
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos
mantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que sean
similaresalosinventariosadquiridosespecficamentepararevender. '
Algunastransacciones,talescornolaventadeunapartidadepropiedades,planta
y equipo por una entidad manufacturera,'pueden dar lugar a una ganancia o , '
prdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo' .,. '
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----------------
3022
DECRETONMER<!f de2013__
PginaN.42
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normatvo para los preparadores
, ' ,
, '
relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de,",
actividadesdeinversin.
Actividadesdeinversin
7.5 Actividades de inversin son las deadquiSicin ydisposicin de activos a largo
plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de
flujosdeefectivoporactividadesdeinversinson:
(a) Pagosporlaadquisicindepropiedades,plantayequipo(incluyendotrabajos
realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos
intangiblesyotrosactivosalargoplazo. '
(b) Cobrosporventasdepropiedades,plantayequipo,activosintangiblesyotros
activosalargoplazo.
(c) Pagosporlaadquisicinde instrumentosdepatrimonioodedeudaemitidos
porotras entidadesyparticipacionesen negociosconjuntos (distintos de los
pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o
mantenidosparaintermediacinonegociar). '
, , '
(d) Cobrosporlaventade instrumentosde patrimonioodedeudaemitidos por
otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los""" '
cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o' ','
mantenidosparaintermediacinonegociar); ,
(e) Anticiposdeefectivoyprstamosaterceros.
. .~ .
(f) Cobrosprocedentesdelreembolsodeanticiposyprstamosaterceros.
; :
(g) Pagosprocedentesdecontratosdefuturos,atrmino,deopcinydepermuta
financiera, exceptocuando loscontratosse mantengan porintermediacino
para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de
financiacin.
(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediacin o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como
actividadesdefinanciacin.
Cuandouncontratosecontabilizacomounacobertura(vaselaSeccin12Otros
Temas relacionados con losInstrumentos Financieros), unaentidadclasificarlos
flujos de efectivo del contratode lamismaforma que losflujos de efectivo de la, . ~ '
partidaqueestsiendocubierta. ' !'
Actividadesdefinanciacin
, ,
7.6 Actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios enel
tamaoycomposicindeloscapitalesaportadosydelosprstamostomadosde ',',
unaentidad. Sonejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdefinanciacin:
(a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de
capital.
(b) Pagosalospropietariosporadquirirorescatarlasaccionesde laentidad.
(c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars,
bonos, hipotecasyotrosprstamosacortoolargoplazo.
(d) Reembolsosdelosimportesdeprstamos.
(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente
relacionadacon un arrendamientofinanciero.
.
......
DECRETO ."-"
de2013__
Informacinsobrefluj?sdeefectivoprocedentesdeactividadesdeoperacin
7.7 Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de ...
operacionesutilizando:
(a) el mtodoindirecto,segnel cualel resultadoseajustaporlosefectosdelas
transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o'
devengos) porcobrosypagosporoperaciones pasadas ofuturas, ypor las
partidasde ingreso ogasto asociadas con flujos de efectivo de inverSino
financiacin, o
(b) El mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras de
cobrosypagosen trminosbrutos.
Mtodoindirecto
7.8 Enel mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto poractividadesde operacin se
determinaajustandoel resultado, entrminosnetos, porlosefectosde:
(a) loscambiosduranteelperiodoenlosinventariosyen losderechosporcobrar
yobligacionesporpagardelasactividadesdeoperacin;
(b) laspartidassin reflejoen el efectivo,talescomodepreciacin,provisiones,
impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no
recibidos (pagados) todavaen efectivo, prdidasygananciasdeCambio no ......
realizadas, participacin en ganancias no distribuidas de asociadas, y.
, . participacionesnocontroladoras;y ..
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con
inversinofinanciacin.
Mtododirecto
7.9 En el mtododirecto, el flujode efectivonetode lasactividadesde operacin se
presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y.
pagosentrminosbrutos. Estainformacinse puedeobtener:
. (a) delosregistroscontablesdelaentidad;o
(b) ajustando lasventas, el costodelasventasyotraspartidasen el estadodel
resultadointegral (o el estadode resultados, si sepresenta) por:
(i) loscambiosduranteel periodoen los inventariosyen losderechospor
cobraryobligacionesporpagardelas.actividadesdeoperacin;
(ii) otraspartidassin reflejoen el efectivo;y
(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de
inversinofinanciacin.
:..;"'
Informacinsobre.flujosdeefectivodelasactividadesdeinversinyfinanciacili
7.10 Unaentidadpresentarporseparadolasprincipalescategorasdecobrosypagos
brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos de
efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin.de
subsidiariasode otras unidadesde negocodebern presentarse por separado,'
yclasificarsecomoactividadesdeinversin.
Flujosdeefectivoenmonedaextranjera
7.11 Unaentidad registrarlosflujosdeefectivoprocedentesdetransaccionesen una
monedaextranjeraen lamoneda funcional de la entidad, aplicando al importe
----------------
,; 3022
Por elcual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre 01 marco tcnico normativo para los preparadores
enmonedaextranjeralatasadecambioentreambasmonedasen lafechaenque
seprodujoelflujodeefectivo.
7.12 Laentidadconvertirlosflujosdeefectivodeunasubsidiariaextranjerautilizando
latasadecambioentrelamonedafuncionaldelaentidadylamonedaextranjera,
en lafechaen queseprodujoelflujodeefectivo..
7.13 Lasgananciasoprdidasnorealizadas, procedentesdecambiosenlastasasde.,.
cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para.
conciliarel efectivoylosequivalentesalefectivoal principioyalfinaldelperiodo,.
debepresentarseenelestadodeflujosdeefectivoelefectodelavariacinenIas .
tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidoso .
debidosen monedaextranjera. Portanto, laentidadvolvera medirel efectivoy .
losequivalentesalefectivomantenidosduranteelperiodosobreelqueseinforma
(tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas
bancariasen monedaextranjera) a lastasasdecambio del final del periodo. La
entidadpresentarporseparadolagananciaoprdidanorealizadaresultantede
losflujosdeefectivoprocedentesdelasactividadesdeoperacin,deinversiny
financiacin.
Interesesy dividendos
7.14 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de
intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificar los flujos de
efectivo de forma coherente, periodo a periodo, como de actividades de.
operacin,deinversinodefinanciacin.
7.15 Unaentidad puedeclasificar los intereses pagadosy los interesesy dividendos
recibidos como actividades de operacin porque se incluyen en resultados.De..... .
formaalternativa,laentidadpuedeclasificarlosinteresespagadosylosintereseS
y dividendos recibidos como actividades de financiacin y.de inversin
respectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros o
rendimientosdeinversin. .
7.16 Unaentidadpuede clasificar losdividendospagados comoflujos de efectivo de
financiacin, porque son costos de obtencin de recursos financieros.
Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como
componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operacinporquesepaganconflujosdeefectivodeoperaciones.
Impuestoa lasganancias
7.17 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del
impuestoalasganancias,ylosclasificarcomo'flujosdeefectivoprocedentesde
actividadesdeoperacin,amenosquepuedan serespecficamenteidentificados
con actividadesde inversin ydefinanciacin. Cuando losflujosdeefectivo por
impuestossedistribuyanentremsdeuntipodeactividad, laentidadrevelar~ I
importetotaldeimpuestospagados.
Transaccionesnomonetarias
~ ~ ~ ~ ~ ~ ~
7.18 Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transaccionesd
inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentesa:1
efectivo. Una entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los.
estadosfinancieros, demaneraque suministren toda la informacin relevante
acercadeesasactividadesdeinversinyfinanciacin.
...
GD-FM-17.v2-------
3022

","
"7.19 Muchas actividadesde inversin y financiacin notienen un impactodirecto en
losflujosdeefectivocorrientesancuandoafectana laestructuradelosactivos
y de capital de una entidad. La exclusin de transacciones no monetarias del
estadodeflujosdeefectivoescoherenteconelot;:>jetivo deunestadode1:lujosde
efectivo, puestoqueestaspartidas noinvolucranflujosdeefectivo en el periodo
corriente. Sonejemplosdetransaccionesnomonetarias:
(a) Laadquisicindeactivosasumiendodirectamentelos pasivosrelacionados,
omedianteunaoperacindearrendamientofinanciero.
(b) Laadquisicindeunaentidad medianteunaampliacindecapital.
(c) Laconversindedeudaenpatrimonio.
Componentesdelefectivoyequivalentesalefectivo
7.20 Unaentidad presentar loscomponentesdel efectivoy equivalentesal efectivO-,
ascomounaconciliacin delos importespresentadosen el estadodeflujosde
efectivo con las partidas equivalentes presentads en el estado de situacin
financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta
conciliacin si el importedel efectivoyequivalentesal efectivo presentadoen el
estadodeflujosdeefectivoesidnticoal importequesedescribedeformasimilar
en el estadodesituacinfinanciera.
Otrainformacinarevelar
7.21 Unaentidad revelar, juntocon un comentario de lagerentia, el importe de los
"saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la
entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta. El efectivo y los
equivalentesalefectivomantenidosporunaentidad pueden noestardisponibles".
para el uso por sta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de.
monedaextranjeraoporrestriccioneslegales.
GDFM-17.v2
----------------

PginaN.46
.Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los .
de informacif/ financiera que conforman el Grupo 2
Seccin8
Notas a /osEstados Financieros
Alcancedeestaseccin
8.1 Estaseccinestablecelosprincipiossubyacentesalainformacinapresentaren
las notas a los.estados financieros y cmo .presentarla. Las notas contienen
informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera,
estadodel resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado
deresultadosygananciasacumuladascombinado (si sepresenta),estadode
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cmplen las.
condicionesparaserreconocidasenellos.Ademsdelosrequerimientosdeesta'
seccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a
revelarquenormalmentese presentaen lasnotas. . . . .
Estructura delasnotas
8.2 Las notas:
(a) presentarn informacin sobre lasbases parala preparacinde los estados
financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas, de
acuerdocon losprrafos8.5a8.7;
(b) revelarn la informacin requerida poresta NIIFque no se presente en otro
lugardelosestadosfinancieros; y
(c) proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de los
estadosfinancieros,peroqueesrelevanteparalacomprensindecualquiera
deellos.
8.3 Unaentidad presentar las notas, en lamedidaen que sea practicable, de una
formasistemtica. Unaentidad harreferencia paracadapartidade losestados
financierosacualquierinformacinen lasnotascon laqueestrelacionada...
804 Unaentidad presentarnormalmentelasnotasen el siguienteorden:
(a) unadeclaracindequelosestadosfinancieros se ha elaboradocumpliendo .:
con laNIIF para las PYMES (vaseel prrafo3.3); . ...
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el,
prrafoR5);
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financierosenelmismoordenenquesepresentecadaestadoycadapartida;
y
(d) cualquierotrainformacinarevelar.
Informacinarevelarsobrepolticascontables
8.5 Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables
significativas: .
(a) La base (o bases) demedicin utilizada para la elaboracin de los estados
financieros.
(b) Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensindelosestadosfinancieros.
r,n.FM17lO
----------------
DECRETO NMERO ,,"J.
3022
de2013__ Pgina N. 47
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los r e p r d o r e ~
de informacin financiera que cunforman el Grupo 2 .
. ..'. .' '
8.6 Unaentidad revelar, en el resumend9laspolticascontablessignificativasoen
otrasnotas,losjuicios,diferentesdeaqullosqueinvolucranestimaciones(vase
elprrafo8.7),quelagerenciahayarealizadoalaplicarlaspolticascontablesde
laentidadyquetenganelefectomssignificativosobrelosimportesreconocidos
en losestadosfinancieros.
Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin
Informacin sobre juicios
8.7 Unaentidad revelaren lasnotasinformacin sobrelossupuestosclaveacerca
delfuturoyotrascausasclavedeincertidumbreen laestimacinenlafechasobre
la que se informa,.que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativosen el importe en librosde losactivosy pasivosdentrodel ejercicio
contable siguiente. Con respecto a esOs activos y pasivos, las notas incluirn
detallesde:
(a) Su naturaleza.
. (b) Su importeen librosalfinaldel periodosobreelquese informa.
DECRETONMERO_3_0_2_,2____
de2013__ PginaN,48
Seccin9
"Estados Financieros Consolidados y Separados
Alcancedeestaseccin
"'. "'.. '
9.1 Estaseccin define las circunstancias en lasque unaentidad presentaestados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos
estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados y
estadosfinancieroscombinados.
Requerimientosparapresentarestadosfinancierosconsolidados
9.2 A excepcin de lo permitido o requerido en el prrafo 9.3, una entidad
controladorapresentarestadosfinancieros consolidadosen losqueconsolide
susinversionesen subsidiariasdeacuerdocon loestablecidoen estaNIIF: Los
estados financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de la
controladora.
:..
9.3 No ser necesarioquela controladoraelabore estadosfinancieros consolidados
si:
(a) secumplen lasdoscondicionessiguientes:
(i) lacontroladoraesellamismaunasubsidiaria, y
(ii) su controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elaboia
estados 'financieros con propsito de informacin general
consolidadosquecumplen lasNIiFcompletasocon estaNIIF;o
(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de su
ventaodisposicinen el plazodeunao. Unacontroladoracontabizaresta
subsidiaria:
(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el
resultado, si el valor razonable.de las acciones se puede medir con
fiabilidad, o
(ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor [vase el prrafo
11.14(c)].
9.4 Unasubsidiariaesunaentidadcontroladaporlaccntroladora.Controleselpoder.
para dirigir las polticasnnancieras y de operacin de unaentidad, con el fin de .
obtenerbeneficiosde sus actividades. Si una entidad hacreado unaentidad de.
cometidoespecfico (ECE) paracumplircon un objetivoconcretoyperfectamente.....:'
definido, la entidad consolidar la ECE cuando laesencia de la relacin indique "
quela ECEestcontroladaporesaentidad (vanselos prrafos9.10a9.12). .'
9.5 Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o,'
indirectamenteatravsdesubsidiarias,msdelamitaddel poderdevotodeuna'
entidad. Estapresuncin se puedeobviaren circunstanciasexcepcionales, si s',!'
puede demostrar claramente que esta posesion no constituye control. Tambin
existe control cuando la controladora posee la mitad o menosdel poderdevoto
deunaentidad, perotiena:
(a) podersobremsdelamitaddelosderechosdevoto,envirtuddeunacuerdo
con otrosinversores;
(b) poderparadirigirlaspolticasfinancierasydeoperacinde laentidad,segn
una legal oestatutaria.oun acuerdo;
(c) poderparanombraro revocar a la mayorade los miembrosdel r:'onsejo de
administracinurganodegobiernoequivalente,ylaentidadestcontrolada
porste; o
" .
DECRETO NIVIER. 3022
de 2013
--
~ ~ ~
deinformacin financiera queconformanelGrupo2
(d) .poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de
administracinurganodegobiernoequivalenteylaentidad estcontrolada
porste.
9.6 El control tambin se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos
convertiblesqueson ejercitablesen ese momentoosi setieneun agenteconla.
capacidad paradirigirlasactividadesparabeneficiodelaentidadcontroladora.
9.7 Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin por el mero hecho de que el<....
inversorseaunaentidaddecapital riesgo uotraentidad anloga.
9.8 No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus actividades de
.:!
negocioseandiferentesalasquellevanacabo lasotrasentidadesdelgrupo. Se
.proporcionar informacin .relevante mediante la consolidacin de estas
subsidiarias, y la revelacin de informacin adicional, en los estadosfinancieros
consolidados, sobre las diferentesactividadesdenegociollevadasacaboporlas
subsidiarias.
9.9 Unasubsid.iaria no se excluye de la consolidacin porque opere en una
jurisdiccinqueimpongarestriccionesalatransferenciadeefectivouotrosactivos
fuerade lajurisdiccin.
Entidades de Cometido Especfico
. .'," : .
.9.10 Una entidad puede haber sido creada para alcanzar unobjetivo concreto {por ..... .
ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de investigacin y....
1 .' ~
desarrollo o latitulizacin de activos financieros). Estas Entidades de Cometido.
Especfico (ECE) pueden tener la forma jurdica de sociedades por acciones,
fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin ......
forma jurdica de sociedad. A menudo, las ECE se crean con acuerdos legales
queimponen requerimientosestrictossobrelas operacionesde laentidad. .'; !
9.11 Unaentidad prepararestadosfinancieros consolidados que incluyan la entidad
y cualquier ECE que est controlada por esa entidad. Adems de las
circunstancias descritas en el prrafo 9.5, las siguientes circunstancias podran
indicarqueunaentidad controlaunaECE (estalistano es exhaustiva):
(a) Las actividadesde la ECE estn siendo dirigidasen nombre de la entidad y
deacuerdocon susnecesidadesespecficasdenegocio.
(b) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las actividades de la
ECE inclusosi se han delegadolasdecisionescotidianas.
(c) La entidadtiene losderechosparaobtenerlamayoradelosbeneficiosde la
ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las
actividadesdesta.
. : . .
(d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residuales....
relativosala ECEoasusactivos. .
. ." .
9.12 Los prrafos9.10Y9.11 no se aplicarn a los planes de beneficios post-empleo.
niaotrosplanesdebeneficiosalosempleadosalargoplazoen losqueseaplique>
laSeccin28 BeneficiosalosEmpleados.
Procedimientos de consolidacin
9.13 Los estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de un
grupo comosi setrataradeunasolaentidadeconmica.Al prepararlos estados
financierosconsolidados, unaentidad:
DECRETO 3022
de20,13__
PginaN.50,

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los
(a) combinarlosestadosfinancierosde.lacontroladoraysussubsidiariaslnea
por lnea, agregando ls partidas que representen activos, pasivos,
patrimonio, ingresosygastosde contenidosimilar;
(b) eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada
subsidiariajuntocon laporcindelpatrimoniopertenecientealacontroladora
en cadaunadelassubsidiarias;
(c) medirypresentarlasparticipacionesnocontroladorasen losresultados,
de las subsidiarias consolidadas para el periodosobreel que se informa
porseparadodelasparticipacionesdelos propietariosdelacontroladora;i ",.
(d) medirypresentarlasparticipacionesno controladorasen losactivosnetos"
de las subsidiarias consolidadas por separado de la'participacin en el
patrimonio de los accionistas de la ,controladora. Las participaciones nO
controladorasen losactivosnetosestncompuestaspor:
(i) el importe de la participacin no controladora en la fecha de la
combinacin inicial, calculado de acuerdo con la Seccin 19
Combinaciones de Negocios yPlusvala, y
(H) la porcin de la participacin no controladora en los cambios en el
patrimoniodesdelafechadelacombinacin.
9.14 Las proporciones del resultado yde los cambios en el patrimonio distribuidosa
los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras se
determinarnsobrelabasedelasparticipacionesexistentesen lapropiedadyno
reflejarn el posible ejercicio o conversin de las opciones o' instrumentos
convertibles. .'
Transaccionesy saldosintragrupo
Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y'
dividendos, seeliminarn en sutotalidad. Las gananciasyprdidasprocedentes'
de transacciones intragrupo que estn reconocidas en activos, tales como
inventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarn en su totalidad. Las
prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro en el valor, que requiera su
reconocimiento en los estados financieros consolidados (vase la Seccin 27
Deterioro del valor de los Activos). La Seccin 29 Impuesto alas Ganancias se
aplicar a las diferencias temporarias que surjan de la eliminacin de las
gananciasyprdidasprocedentesdetransaccionesintragrupo.
Fechauniformeparalapresentacindeinformacin
9.16 Losestadosfinancierosdelacontroladoraydesussubsidiariasutilizadosparala
elaboracin de los estadosfinancieros consolidados se prepararn en la misma
fechasobrelaqueseinforma,amenosquehacerloseaimpracticable.
0':-' ..
GD-FM-17.v2
3
" 022
DECRETO NMERO"
----------------
de2013__
Pgina N.51
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre e/marco tcnico normativo para lospreparadores '
de informacin financiera que conforman e/Grupo 2
Adquisicin y disposicin ,desubsidiarias
9.18 Losingresosylosgastosdeunasubsidiariaseincluirnenlosestadosfinancieros
consolidados desde la fecha de adquisicin. Los ingresos y los gastos de una
subsidiariase incluirnen losestadosfinancierosconsolidadoshastalafechaen
la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferencia entre el
importeobtenidoporladisposicindeunasubsidiariaysu importeen librosen la
fechadeladisposicin, excluyendoel importeacumuladodecualquierdiferencia
de cambio relacionadacon la subsidiariaextranjera reconocida en el patrimonio "
deacuerdocon laSeccin 30 Conversin de Moneda Extranjera, se reconocer: ,','
en el estado del resultado integral consolidado (o el estado de resultados,sise,',"
presenta)comounagananciaounaprdidaporladisposicindelasubsidiaria.
9.19 Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor, (su' anterior
controladora) continamanteniendo unainversin en laanteriorsubsidiaria, esa
inversin deber contabilizarse como un activo financiero de acuerdo con la
Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros desdelafecha en que laentidad
dejade seruna subsidiaria, siempre que no se convierta en una asociada (en
cuyo caso se aplica la Seccin 14 Inversiones en Asociadas) o en unaentidad
controlada de forma conjunta (encuyocasoseaplicalaSeccin15Inversiones
en Negocios Conjuntos). El importeen librosdelainversinen lafechaenquela
entidad deje de ser una- subsidiaria deber considerarse como el costo en la
medicin inicialdelactivofinanciero.
Participacionesnocontroladoras en subsidiarias
9.20 Una entidad presentar las participaciones no controladoras en el estado de
situacin financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del
patrimoniode los propietariosdelacontroladora, comose requiere en el prrafq
4.2(q). '
9.21 Una entidad revelar las participaciones no controladoras en los resultados,del
grupo por separado del estado del resultado integral, como se requiere en el'
prrafo5.6 (o en el estadoderesultados, si se presenta, comose requiereen el
prrafo5.7).
9.22 El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirn a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. El
resultado integraltotal deberatribuirsealos propietariosde la controladoraya
lasparticipacionesnocontroladorasan si estodieralugaraun saldodeudorde
estasltimas.
Informacin a revelaren los estados financieros consolidados
9.23 En los estados financieros consolidados deber revelarse la siguiente
informacin:
(a) El hechodeque losestadosson estadosfinancierosconsolidados.
(b) La bas para concluir que existe control cuando la controladora no posee, '
directaoindirectamenteatravsde subsidiarias, msde lamitaddel poder;
devoto. '
(c) Cualquier diferencia en lafecha sobre la que se informa de los estados'
financierosdelacontroladoraysussubsidiariasutilizadosparalaelaboracin' ,
delosestadosfinanderosconsolidados. '
(d) La naturalezayel alcancedecualquierrestriccin significativa, (porejemplo,
como las procedentes de acuerdos de' fondos tomados en prstamo o
"
DECRETO NOMERO,_..... 3.J-i.,n......,2 ...... ?___ de2013__
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores ":
de informacin financiera que conforman el Grupo 2' ,
"
paratransferirfondosalacontroladoraenformadedividendosenefectivoo
dereembolsosdeprstamos.
Estados financieros separados
Presentacin de los estados financieros separados
9.24 El prrafo 9.2 requiere que una controladora presente estados financieros
consolidados. Esta NIIF no requiere la presentacin de estados financieros
separados paralaentidadcontroladoraoparalassubsidiariasindividuales.
9.25 Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son
estados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una
controladoraperoseaunainversoraen unaasociadaotengaunaparticipacin,
en un negocio conjunto presentarsus estadosfinancierosdeconformidad con
la Seccin 14o la Seccin 15, segn proceda. Tambin puede elegir presentar
estadosfinancierosseparados.
Eleccin de poltica contable
9.26 Cuando unacontroladora, una inversoraen unaasociada, oun participante con'
una participacin en una entidad controlada deforma conjunta prepare estados
financieros separados y los describe como de conformidad con laNJ/F para las
PYMES, esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF. La
entidad adoptar una poltica de contabilizar sus inversiones en subsidiarias,
asociadasyentidadescontroladasdeformaconjunta:
(a) al costomenoseldeteriorodelvalor, o
(b) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados. '
La entidad'aplicar la misma poltica contable a todas las inversiones de una
categora (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta),
peropuedeelegirpolticasdiferentesparalasdistintascategoras.
Informacin a ,revelaren los estados financieros separados
o'" '
.9.27 Cuandounacontroladora, un inversoren unaasociadaoun participantecon una'
participacin en una entidad Controlada de forma conjunta elabore estados
financierosseparados, revelarn:
(a) quelosestadosson estadosfinancierosseparados,y
(b) unadescripciqndelosmtodosutilizadosparacontabilizarlasinversionesen
subsidiarias, entidadescontroladasdeformaconjuntayasociadas,
e identificar los estados financieros consolidados u otros estados financieros
principalescon losquese relacionan.
Estados financieros combinados
9.28 Los estados financieros combinados son un nico conjunto de estados
financierosdedosoms entidadescontroladaspor un nicoinversor. Esta NIIF
norequierequesepreparenestadosfinancieroscombinados.
9.29 Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe como;,
,conformes con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn con todos los'"
requerimientos deesta NIIF. Las transacciones ysaldos interempresasdebern"
eliminarse;losresultadosprocedentesdetransaccionesinterempresasqueestn, .
reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, plantayequipo '
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"
" ,
..
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3022
DECRETONMERO de2013__ PginaN.53
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo paralos preparadores
. de informac
6n financiera que conforman el Grupo 2

debern eliminarse; los estados financieros de las entidades incluidas en los
estadosfinancieros combinadosdebern prepararseen la mismafecha sobre la
que se informa a menos que sea impracticable hacerlo; y debern seguirse'
polticas contables uniformes para transacciones y otros.sucesos similares en....
circunstanciasparecidas. ..
Informacinarevelarenlosestadosfinancieroscombinados
9.30 Losestadosfinancieroscombinadosrevelarn lasiguienteinformacin:
(a) Elhechode.quelosestadosfinancierossonestadosfinancieroscombinados.
(b). Laraznporlaquesepreparanestadosfinancieroscombinados.
(c) Labaseparadeterminarquentidadesseincluyenenlosestadosfinancieros
combinados.
(d) La baseparalapreparacindelosestadosfinancieroscombinados.
(e) La informacin a revelarsobre partes relacionadas requeridaen laSeccin 33
Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas.
GD-FM-17.v2
.
.. '
.
DECRETONMERO ,"', 3 O de2013__
Porelcualsereglamenta laLey1314de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
Seccin10
PolticasContables,Estimacionesy Errores
.Alcancedeestaseccin
1 1 Estaseccinproporcionaunaguaparalaseleccinyaplicacinde laspolticas'.:'
contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin),
abarcaloscambiosen lasestimacionescontablesycorreccionesde errores
en estadosfinancierosdeperiodosanteriores.
Selecciny aplicacindepolticascontables
10.2 Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estadosfinancieros.
10.3 SiestaNIIFtrataespecficamenteunatransaccinuotrsucesoocondicin,una
entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un
requerimientodeestaNIIF, si el efectodehacerlonofueramaterial.
1DA Si estaNIIFnotrataespecficamenteunatransaccin, uotrosucesoocondicin,
lagerenciadeunaentidadutilizarsujuicioparadesarrollaryaplicarunapoltica
contablequed lugarainformacinquesea:
(a) relevante para las necesidades de toma dedecisiones econmicas dEdos .
usuarios, y
(b) fiable,en el sentidodequelosestadosfinancieros:
(i) representenfielmentelasituacinfinanciera,elrendimientofinanciero,
ylosflujosdeefectivode laentidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros sucesos y
condiciones,ynosimplementesuformalegal;
(iii) sean neutrales,esdecir, libresdesesgos;
(iv) seanprudentes; y
(v) estncompletosentodossusextremossignificativos.
10.5 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 1 DA, la gerencia se referir y
considerarlaaplicabilidaddelassiguientesfuentesen ordendescendente:
(a) requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestiones
similaresyrelacionadas, y
(b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para
activos, pasivos, ingresosygastos,ylosprincipiosgeneralesen laSeccin2,.
ConceptosyPrincipiosGenerales: . . ..,
10.6 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 1 DA, la gerencia puede tambin .
considerar los.requerimientos y guas en las NIIF completas que traten:
cuestionessimilaresyrelacionadas.
Uniforrl'lit:!,elaspolticascontables
10.7 Unaentidadseleccionary aplicarsus polticas contables de manera uniforme
paratransacciones,otrossucesosycondicionesqueseansimilares,amenosque
esta NIIF requiera o permita especficamente establecer categoras de partidas
para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si esta NIIF
requiere o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica
contableadecuada,yse aplicardemanerauniformeacadacategora.
.
.
"
,
"
DECRETO NMERO .,,"', 3 O 2 2 de 2013__
,de informacin financiera que conforman el Grupo 2
Cambios en polticas contables
10.8 Unaentidad cambiarunapolticacontablesolosi el cambio:
(a) esrequerido porcambiosaestaNIIF, o
(b) d lugaraque los estadosfinancieros suministren informacin fiable y ms
relevantesobrelosefectosdelastransacciones,otrossucesosocondiciones'
sobrelasituacinfinanciera, el rendimientofinancieroolosflujosdeefectivo'
delaentidad. " ,' ,
10:9 No constituyencambiosen laspolticascontables:
(a) La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros sucesoso ,
condicionesquedifierensustancialmentedelosocurridosconanterioridad.
(b) La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran
significativos.
(c) Un cambio en el modelodecosto cuando ya no estdisponibleunamedida
fiabledelvalorrazonable(oviceversa) paraunactivoqueestaNIIFrequerira
opermitiraen otrocaso mediralvalorrazonable.
10.10 Si estaNI1Fpermiteunaeleccindetratamientocontable (incluyendo labasede
medicin)paraunatransaccinespecficauotrosucesoocondicinyunaentidad
cambiasu eleccinanterior, esoes un cambiodepolticacontable.
Aplicacin de los cambios en polticas contables
, 10.11 Unaentidadcontabilizarloscambiosdepolticacontablecomosigue:
(a) una entidad contabilizar un cambio de poltica contable procedente deun','
cambioen losrequerimientosdeestaNIIFdeacuerdocon lasdisposiciones,',
transitorias, si lashubiere,especificadasenesamodificacin;
(b) cuandounaentidad hayaelegidoseguirla NIC39/nstrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin en lugar de seguir la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros como permite el prrafo 11.2, Y cambian los
requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizarese cambio de poltica
contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere,
especificadasen laNIC39revisada; y ,
(c) unaentidadcontabilizarcualquierotrocambiodepolticacontabledeforma
retroactiva (vaseel prrafo 10.12).
Aplicacin retroactiva
10.12 Cuandoseapliqueuncambiodepolticacontabledeformaretroactivadeacuerdo
con elprrafo 10.11,laentidadaplicarlanuevapolticacontablealainformacin
comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea:
," practicable, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado
Cuandoseaimpracticable determinarlosefectosen cadaperiodo especfico,de',',
un cambioen unapolticacontablesobre lainformacin comparativaparaunoo'; .,'
msperiodosanterioresparalosquesepresenteinformacin,laentidadaplicar,,'
la nueva poltica contable,a los importes en libros de los activos y pasivos al
principiodel primerperiodo'parael queseapracticable laaplicacin retr9activa,
el cual podra ser el periodo actual, y efectuar el correspondiente ajuste a los
saldosinicialesdecadacomponentedelpatrimoniOqueseveaafectadoparaese
periodo. '
GD-FM-17,v2 '
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--
.
DECRETONMERO.,:),
de2013
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico para los preparadores
Informacinarevelarsobreuncambiodepolticacontable
10.13 CuandounamodificacinaestaNIIFtengaun efectoen el periodocorrienteoen
cualquierperiodo'anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una
entidad revelar:
(a) La naturalezadel cambioen lapolticacontable.
(b) El importe del ajuste para cada partidaafectada de los estadosfinancieros
para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente
.informacin, en lamedidaen queseapracticable.' . .
(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la...
medidaen queseapracticable.
(d) Unaexplicacinen el casodequeladeterminacindelos importesareveiar
delosapartados(b) o(c) anterioresnoseapracticable. .
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de
periodosposteriores.
10.14 Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga un efecto en el
periodocorrienteoen cualquierperiodoanterior, unaentidad revelar:
(a) Lanaturalezadelcambioen lapolticacontable.
(b) Lasraionesporlasquelaaplicacindelanuevapolticacontablesuministra
informacinfiableymsrelevante.
(c) En lamedidaen queseapracticable, el importedelajuste paracadapartida
delosestadosfinancierosafectada,mostradoporseparado:
(i) parael per.iodocorriente;
(ii) paracadaperiodoanteriorpresentado; y
(iii) paraperiodosanterioresalospresentados,deformaagregada...
(d) Unaexplicacinen el casodeque sea impracticableladeterminacinde los....
importesarevelaren el apartado (c) anterior:'
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de'
periodosposteriores.
Cambiosen lasestimacionescontables
10.15 Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un
activo o de unpasivo, o al importe del consumo peridico de un activo, que
procededelaevaluacindelasituacinactualdelosactivosypasivos,ascomo
de los beneficiosfuturos esperados yde las obligaciones asociadas con stos.
Loscambiosenestimacionescontablesprocedendenuevainformacinonuevos
acontecimientosy, porconsiguiente, noson correccionesdeerrores.Cuandosea
difcil distinguir un cambio en una poltica contable de un cambio en una
estimacin contable, el cambio se tratar como un cambio en una estimacin
contable.
10.16 Una entidad reconocer el efecto de un cambio en una estimacin.contable,
distinto de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 10.17, de form..'
.. , prospectiva,incluyndoloen el resultadodel:
(a) el periododelcambio, si steafectaaun soloperiodo, o
(b) el periododelcambioyperiodosfuturos, si elcambioafectaatodosellos.
10.17 En lamedidaen que un cambio en unaestimacin contable d lugaracambios .
en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, la entidad lo."
'.'
. .
.,
GD-FM-17.v2
----------------
',": ."
.
DECRETONMERO
3022
de2013 __
Porelcualsereglamenta la Ley1314de 2009sobre elmarcotcniconormativoparalospreparadores !
reconocerajustandoel importeen librosdelacorrespondientepartidadeactivo,
pasivoopatrimonio, en el periodoen quetienelugarel cambio.
Informacinarevelarsobreuncambioenunaestimacin
10.18 Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin
contableyelefectodelcambiosobrelosactivos, pasivos, ingresosygastospara
el periodocorriente.Sies practicableparalaentidadestimarelefectodel cambio
sobreunoomsperiodosfuturos, laentidad revelarestasestimaciones.
Correccionesdeerroresdeperiodosanteriores
.10.19 Son erroresdeperiodosanteriores las omisiones e inexactitudesenlos estados
financierosdeunaentidadcorrespondientesaunoomsperiodosanteriores,que..
surgendenoemplear,odeun erroral utilizar, informacinfiableque: .
. . . ..,
(a) estabadisponible cuandolos estadosfinancieros paraesosperiodosfueron .
autorizadosaemitirse,y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuentaen laelaboracin ypresentacindeesosestadosfinancieros.
10.20 Estoserroresincluyen losefectosdeerroresaritmticos, erroresen laaplicacin
de polticas contables, supervisin o mala interpretacin de hechos, as como
fraudes.
10.21 En la medidaen que seapracticable, unaentidad corregirdeforma retroactiva
los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados
financierosformuladosdespusdesu descubrimiento:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos
anterioresen losqueseoriginel error, o
(b) si el errorocurri con anterioridad al primerperiodo parael quesepresenta
informacin, reexpresando los saldos .iniciales de activos, pasivos y.
patrimoniodeeseprimerperiodo.
.10.22 Cuando sea impracticable la determinacin de los efectos de unerror en la .
informacin comparativa en un periodo especfico de uno oms periodos....
anteriorespresentados, laentidad reexpresarlossaldosinicialesdelosactivos" '
pasivosypatrimoniodelprimerperiodoparaelcual lareexpresin retroactivasea .. ,.
practicable (quepodraserel periodocorriente).
Informacinarevelarsobreerroresdeperiodos,anteriores
10.23 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos
anteriores:
(a) Lanaturalezadelerrordelperiodoanterior.
(b) Paracadaperiodoanteriorpresentado,en lamedidaenqueseapracticable,
el importe de la correccin para cada partida afectada de los estados
financieros.
(c) En lamedidaen queseapracticable, el importede lacorreccin al principio
del primerperiodoanteriorsobreel quesepresenteinformacin.
. .
(d) Unaexplicacin si noespracticabledeterminarlosimportesa revelaren los
apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados.financieros,de:
.. periodosposteriores.
.:!
..'."
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DECRETONM --;:"I3i+:Oh-'2"'-2.------
de2013 __
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Porelcualsereglamentala Ley1314 de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
Seccin11
InstrumentosFinancierosBsicos
AlcancedelasSecciones1
11.1 La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas
relacionadosconlosInstrumentosFinancierostratandelreconocimiento, bajaen
cuentas, medicin e informacin a revelar de los instrumentos financieros
(activos financieros y pasivos financieros). La Seccin 11 se aplica a los
instrumentos financieros bsicos y es relevante para todas las entidades. La
Seccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones ms'
complejos.Siunaentidadsolorealizatransaccionesconinstrumentosfinancieros
"bSicos, laSeccin 12noseraplicable. Sinembargo, incluso lasentidadesque
solo tienen instrumentos financieros bsicos considerarn el alcance de la
Seccin 12paraasegurarsedequeestnexentas.
"" Eleccindepolticacontable
"11.2 Unaentidadoptarentreaplicar:
(a) lo previstoenlaSeccin 11 ySeccin12ensu totalidad, o
(b) lasdisposicionessobrereconocimientoymedicindelaNIC39Instrumentos .."""
Financieros:ReconocimientoyMedicinylosrequerimieQtosde informacin
arevelardelasSecciones11 y12
paracontabilizartodossus instrumentosfinancieros. La eleccinde (a) o (b) por
parte de una entidad es una eleccin de poltica contable. Los prrafos 10.8 a
10.14contienenrequerimientosparadeterminarcundouncambioenunapoltica
contableesapropiado, cmodebecontabilizarse este cambio yquinformacin
debe sobreste.
Introduccinala Seccin11
11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugara un activo financiero de
unaentidadyaunpasivofinancierooaun instrumentodepatrimoniodeotra.
11.4 La Seccin 11 .requiere un modelo de costo" amortizado para todos los;
"instrumentos financieros bsicos excepto para las inversiones en acciones'
preferentes no convertibles y acciones"preferentes sin opcin de venta y'en;."
acciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan enbolsa o cuyo valor:"
razonablesepuedemedirdeotraformacon fiabilidad. "" ".
"11.5 LosinstrumentosfinancierosbsicosquequedandentrodelalcancedelaSeccin "
11 son los que cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Son ejemplos de, """
instrumentosfinancierosquenormalmentecumplendichascondiciones: "
(a) Efectivo.
(b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante,porejemplo, cuentasbancarias.
(c) Obligacionesnegociablesyfacturascomercialesmantenidas.
. "
(d) Cuentas, pagarsyprstamosporcobraryporpagar.
(e) Bonoseinstrumentosdedeudasimilares.
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en. acciones
preferentesyordinariassin opcindeventa.
(g) Compromisosde recibir un prstamosi el compromisono sepuedeliquidar"""
porel imprtenetoenefectivo. " "
GD-FMc17,v2 "." """ "
...
'
DECRETO NMERO" " 3022,
de 2013
--
Pgina N.59
. Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para ios preparadres .'
11.6 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las
condiciones del prrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de'la
Seccin12:' .
(a) Ttulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias
garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por'
cobrar.
(b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants),
contratosdefuturos, contratosatrminoypermutasfinancieras detasasde
inters que. pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambiodeotro
instrumentofinanciero.
(c) Instrumentosfinancieros que cumplen las condiciones y se designan como
instrumentosdecoberturadeacuerdocon los requerimientosdelaSeccin
12. .
(d) Compromisosdeconcederun prstarnoaotraentidad. . ...
(e) Compromisosderecibirun prstamosi el compromisosepuedeliquidarpor.'
el importenetoen efectivo. .
Alcance de la Seccin 11
11.7 La Seccin 11 seaplicar atodos los instrumentosfinancierosquecumplen las'
condicionesdelprrafo 11.8excepto:
(a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicendeacuerdocon laSeccin9Estados Financieros Consolidados
y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas o la Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos.
(b) Instrumentosfinancieros que cumplan la definicin depatrimonio propio de
unaentidad (vaselaSeccin22Pasivos y Patrimonio y laSeccin26Pagos
Basados en Acciones).
(c) Arrendamientos, a los que se aplica la Seccin 20 Arrendamientos. Sin
embargo, losrequerimientosparalabajaencuentasdelosprrafos 11.33a
11.38 se aplicarn a la baja en cuentas de cuentas por cobrar de;'.
arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por' pagar,
reconocidsporun arrendatario.Asimismo, laSeccin12sepodraaplicara'
losarrendamientoscon lascaractersticasespecifk:adasenelprr.:lfo "
(d) Los derechos y obligaciones de los empleadores conformA a planes de
beneficiosa los empleados, a losqueseaplique laSeccin 28 Beneficios a .
los Empleados.
Instrumentos financieros bsicos

11.8 Una entidad contabilizar los siguientes instrumentos financieros como
instrumentosfinancierosbsicosde con loestablecidoen laSeccin 11:
(a) Efectivo.
(b) Un dedeuda(comounacuenta, pagaroprstamoporcobraro
pagar) quecumplalascondicionesdel prrafo11.9.
(c) Un compromisoderecibirun prstamoque:
(i) nopuedaliquidarseporel importenetoen efectivo, y
(ii) cuandoseejecuteel compromiso,seesperaquecumplalascondiciones .
delprrafo11.9. . ..
GD-FM-17.v2 .
.
DECRETONMERO----IoI3...;..r)...,;,2,...L- 2_-'---__ de2013__
Porelcualse reglamentala Ley1314 de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
(d) Unainversinen accionespreferentesnoconvertiblesyaccionespreferentes
uordinariassin opcindeventa.
11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de . (a) a (d)
siguientesdebercontabilizarsedeacuerdocon laSeccin 11:
(a) Los rendimientosparalostenedoresson
(i) un importefijo;
(ii) unatasafijaderendimientosobrelavidadel instrumento;
(iii) un variablequealolargodelavidadelinstrumento,seiguala.
a la aplicacin de una referencia nica cotizada o una tasa de inters" .; .
observable (tal comoel LIBaR);o . ,
(iv) algunacombinacin deestastasasfijasyvariables (comoelUBORms ...',.
200puntosbsicos), siemprequetantolatasafijacomolavariablesean'
positivas(porejemplo,unapermutafinancieradetasadeintersconuna
tasafija positivay unatasavariable negativa no cumpliraestacriterio).
Pararendimientosdetasasdeintersfijoovariable, el interssecalcula
multiplicando la tasa para el periodo aplicable por el importe principal
pendientequr mte el periodo.
(b) No hayclusulas contractualesque, porsuscondiciones, pudierandarlugar
a que el tenedor pierda el importe principal y cualquier inters atribuible al
periodocorrienteoaperiodosanteriores. El hechodequeun instrumentode
deudaest subordinadoaotros instrumentosdedeudano es un ejemplode
estaclusulacontractual.
(c) Las clusulas contractuales que.permitan al emisor (el deudor) pagar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el
acreedor) lo devuelvaal emisor antes de la fecha de vencimiento no estn;.',
supeditadasasucesosfuturos. .
(d) No existe un rendimiento condicional o una clusula de reembolso excepto.'. '.
para el rendimiento de tasavariable descrito en (a) y para la clusula de
reembolsodescritaen (c).
11.10 Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las
.,
". "1"
condicionesestablecidasen el prrafo11.9:
(a) Cuentas de origen comercial y pagars por cobrar y pagar y prstamos de
bancosoterceros.
(b) Cuentasporpagarenunamonedaextranjera.Sinembargo,cualquiercambio
en lacuentaporpagardebidoaun cambioen latasadecambiose reconoce
en resultadoscomorequiereel prrafo30.10.
(c) Prstamosa, ode, subsidiariasoasociadasquesedebenpagarcuandoson
reclamados.
(d) Un instrumento de deuda que podra convertirse inmediatamente en una
cuentaporcobrarsielemisorincumplieseel pagodeuriintersodelprincipal
(estacondicin noviolalascondicionesdel prrafo 11.9).
11.11 Son ejemplos de instrumentosfinancieros que no satisfacen las condicionesdel..
prrafo 11.9(y,porlotanto, quedandentrodelalcancedelaSeccin 12):
(a) Una inversin en instrumentos de patrimonio de otra entidad distintos de"
accionespreferentes no convertibles yacciones preferentesuordinariassin......
opcindeventa[vaseel prrafo11.8(d)].
(b) Unapermutafinancieradetasasdeintersquedalugaraunflujodeefectivo.
positivo o negativo o un compromiso a plazo paracomprar materias primas
cotizadasoinstrumentosfinancierosquesepuedenliquidarenefectivooque,
asu li uidacin uedentenerunfiliodeefectivo ositivoone ativo or ue
lo"'
.....
'..
DECRETONMERO" __3_02__2___
de2013__
PginaN.61 ,
estaspermutasfinancierasycontratosatrminono cumplen lacondicindel
prrafo11.9(a).
(c) Opcionesycontratosdefuturos, porque los rendimientosalostenedoresno
sonfijosynosecumplelacondicindelprrafo 11.9(a).
(d) Inversionesen deudaconvertible, porqueel rendimiento para lostenedores
puedevariarcon el preciode lasaccionesdel emisorynosolocon lastasas
deintersdemercado.
(e) Un prstamoporcobrardeunterceroqueconcedeelderechoolaobligacin
al tercero de pagar de forma anticipada si cambian los requerimientos de
contabilidad o impuestos aplicables, porque este prstamo no cumple ia'
condicindelprrafo 11,9(c).
Reconocimientoinicialdeactivosfinancierosypasivosfinancieros
11.12 Unaentidad reconocer un activofinanciero o un pasivofinanciero solo cuando
seconviertaenunapartesegn lasclusulascontractualesdelinstrumento.
MedicinInicial
."'...
'.
11.13 Al reconocerinicialmenteun activofinancieroounpasivofinanciero, unaentidad
lomediralpreciodelatransaccin(incluyendoloscostosdetransaccinexcepto
en la medicin inicial de los activosy pasivosfinancieros que se miden al valor
razonableconcambiosen resultados)exceptosielacuerdoconstituye,enefecto,
unatransaccin de financiacin. Una transaccin de financiacin puede tener
lugaren relacinalaventadebienesoservicios,porejemplo,sielpagoseaplaza
msalldelostrminoscomercialesnormalesosefinanciaaunatasadeinters
que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transaccin de
financiacin, la entidad medir el activo financiero o pasivo financiero al valor
presentedelospagosfuturosdescontadosaunatasadeintersdemercadopara;
un instrumentodedeudasimilar.
Ejemplos- activosfinancieros
1 Paraun prstamoalargoplazoconcedidoaotraentidad,se
reconoce unacuentaporcobraral valorpresentedelacuentapor
cobraren efectivo (incluyendolospagosporinteresesyel
reembolsodel principal) deesaentidad.
2 Parabienesvendidosaun clienteacrditoacortoplazo, se
reconoceunacuentaporcobraral importesindescontardela
cuentaporcobraren efectivodeesaentidad,quesueleserelprecio
delafactura.
3 Paraunapartidavendidaaun clientecon uncrditoadosaossin
. intereses,sereconoceunacuentaporcobraral preciodeventaen
efectivoactualparaesapartida.Sinoseconoceelpreciodeventa
en efectivoactual, sepuedeestimarcomoelvalorpresentedela
cuentaporcobraren efectivodescontadoutilizandolatasa(otasas)
deintersdemercadovigenteparaunacuentaporcobrarsimilar.
4 Paraunacompraen efectivodelasaccionesordinariasdeotra
entidad, lainversinse reconoceal importedeefectivopagadopara
adquirirlasacciones. .
Ejemplos- pasivosfinancieros
1 Paraun prstamorecibidodeun banco, inicialmentese reConoce
unacuenta or a aral importepresentedecuenta orpagaren
: !
--
. .' .:
DECRETONMERO" 3022
de2013
PginaN ~ 6 2 ,,:,
efectivoal banco(porejemplo, incluyendolospagosporinteresesy
el reembolsodelprincipal).
2 Parabienescompradosaun proveedoracrditoacortoplazo, se
reconoceunacuentaporpagaral importesindescontardebidoal
proveedor,quenormalmenteeselpreciodelafactura.
Medicinposterior
11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir los
instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de
transaccinenquepudieraincurriren laventauotrotipodedisposicin:
(a) Los,instrumentosdedeudaquecumplan lascondicionesdelprrafo 11.8(b).
se medirnal costoamortizadoutilizandoel mtododelintersefectivo:..
Los prrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una guapara determinarel costo''
amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo. Los instrumentos de
deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se>
medirnal importenodescontadodelefectivouotracontraprestacinquese
esperapagarorecibir(porejemplo,elnetodeldeteriorodevalor-vanselos
prrafos 11.21 a 11.26) a menos queel acuerdo constituya, en efecto, una ''
transaccindefinanciacin (vaseel prrafo11.13).Sielacuerdoconstituye
unatransaccindefinanciacin, laentidadmedirelinstrumentodedeudaal
'valor,presente de los pagos futuros descontados a unatasa de inters de
mercadoparaun instrumentodedeudasimilar.
(b) Los compromisospararecibirun prstamoquecumplan lascondicionesdel
11.8(c)semedirnalcosto(queenocasionesescero) menoseldeteriorodel
valor..
(c) Lasinversionesenaccionespreferentesnoconvertiblesyaccionesordinarias
o preferentes sin opcin de venta que cumplan las condiciones del prrafo
11.8(d) se medirn de la siguiente forma (los prrafos 11.27 a 11.33
proporcionanunaguasobreelvalorrazonable):
(i) Si lasaccionescotizanenbolsaosu valorrazonablesepuedemedirde<
otra forma'con fiabilidad, la inversin se medir al valor razonable'"
cambiosenelvalorrazonablereconocidosen el resultado.
(ii) Todaslasdemsinversionessemedirnalcostomenoseldeteriorodel,
valor.
Para los instrumentos financieros de (a), '(b) Y (c)(ii) anteriores, debe
evaluarseeldeteriorodelvalorolaincobrabilidad.Losprrafos11.21 a11.26
.proporcionanunagua.
Costoamortizadoy mtododelintersefectivo
11.15 El costo amortizadodeunactivofinancierooun pasivofinancieroencadafecha
sobrelaqueseinformaesel netodelossiguientesimportes:
(a) el importealquesemideen el reconocimiento inicialel activofinancierooel
pasivofinanciero,
(b) menoslosreembolsosdel principal,
(c) ms o menos la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del inters
efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en,'el'
reconocimientoinicialyelimportealvencimiento, "
'.,:'.'.
(d) menos,.en el caso de un activo financiero, cualquier reduccin (reConocida.: ',"
directamenteo medianteel usodeunacuentacorrectora) pordeterioro del"
valoroincobrabilidad.
GD-FM-nv2
'
.
3022
DECRETO NMERO" "J ,- _. , , de 2013
Pgina N,63
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Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores -
" Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una.
tasade inters y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se
medirn inicialmente a un importe no descontado de acuerdo con el prrafO
11.14(a),Por16 tanto, el apartado (c) anteriornoseaplicaaestos.
11.16 El mtododel intersefectivo es un mtodo de clculo del costo amortizado de
un activooun pasivofinanciero (o deun grupo de activosfinancieros o paSivos
financieros) ydedistribucindel ingreso porinteresesogastoporinteresesa lo
largo del periodo correspondiente. La tasa de inters efectiva es la tasa de
descuentoque iguala exactamente losflujos de efectivo por cobrar o por pagar
estimadosalolargodelavidaesperadadelinstrumentofinancieroocuandosea
adecuado, en un periodomscorto, con el importeen librosdelactivofinanciero
o pasivo financiero. La tasa de inters efectiva se determina sobre la base del
importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del
reconocimientoinicia.!. Segnel mtododel intersefectivo:
(a) el costoamortizadodeunaactivofinanciero (pasivo)esel valorpresentede;
los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a latasade.
intersefectiva, y ,
(b) el gasto por intereses (ingresos) enun periodo es igual al importe enlibros- "
delpaSivofinanciero(activo)alprincipiodeunperiodomultiplicadoporlatasa.,'.
deintersefectivaparael periodo. '
11.17 Al calcularlata,sa de inters efectiva, unaentidad estimar losflujos de efectivo'
teniendoencuentatodaslascondicionescontractualesdelinstrumentofinanciero
,(por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y prdidas
crediticias conocidasen lasque se haya incurrido, pero no tendren cuenta las
posiblesprdidascrediticiasfuturasen lasqueno se hayaincurridotodava. '
1t.18 ,Alcalcularlatasade intersefectiva, unaentidad amortizarcualquiercomisin
relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por ejemplo, "puntos"),
costosdetransaccinyotrasprimasodescuentosalo largodelavidaesperada
del instrumento, exceptoen loscasosquesiguen. Laentidad utilizarun periodo
mscortosieseeselperiodoalqueserefierenlascomisiones,cargasfinancieras
pagadas o recibidas, costos de transaccin, primas o descuentos. Este ser el
'caso cuando la variable con la que se relacionan las comisiones, las cargas
financieras pagadas o recibidas, los costos de transaccin, las primas o .
descuentos, se ajuste a las tasas del mercado antes deivencimiento esperado
delinstrumento.Enestecaso,el periododeamortizacinadecuadoeselperiodo.
hastalasiguientefechaderevisin deintereses.
11.19 Para activos y pasivos financieros a tasa de inters variable, la reestimacin
peridicadelosflujosdeefectivoparareflejarcambiosen lastasasdeintersde :
mercadoalteralatasadeintersefectiva.Sisereconoceinicialmenteunactivoo
unpasivofinancieroatasadeintersvariableporunimporteigualalprincipalpor
cobrar o por pagar al vencimiento, la reestimacin de los pagos por intereses
futurosnotiene,normalmente,efectosignificativoenelimporteenlibrosdelactivo
opasivo.
11.20 Si unaentidad revisasus estimacionesde pagosocobros, ajustarel importeen
libros del activo financiero o pasivo financiero ,(o grupos de instrumentos
financieros)parareflejarlosflujosdeefectivorealesyestimadosyarevisados. La
entidadvolveracalcularel importeen libroscomputandoelvalorpresentedelos
flujos de futuros estimados, utilizandolatasade intersefectivaoriginal
del instrumentofinanciero. Laentidad reconocerelajustecomo ingresoogasto
en el resultadoen lafechadelarevisin. '
--------
3022
DECRETONMERO
'<]
. de2013 __
Ejemplodedeterminacindelcostoamortizadop r ~ unprstamoa
cincoa'osutilizandoelmtododelintersefectivo
El 1 de enero de 20XO, una entidad adquiere un bono por 900 unidades
monetarias (u.m.) incurriendo en un costo de transaccin de 50 u.m. Se '
recibeunintersde40 U.m anualmente, alfinaldel periodo, alo largodelos
prximos cinco aos (del 31 de diciembre de 20XO al 31 de diciembre de
20X4). A 31 de diciembre de 20X4, el bonotiene un rescate obligatorio de
*Latasadeintersefectivade6,9583%eslatasaquedescuentalosflujos
deefectivoesperadosdelbonoal importeen librosinicial:
40/(1,069583)1 +40/(1,069583)2+40/(1,069583)3+40/(1,069583)4+
1140/(1,069583)5=950
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al
costoamortizado
Reconocimiento
11.21 Alfinal decadaperiodosobreelqueseinforma,unaentidadevaluarsiexiste
evidenciaobjetivadedeteriorodel valordelos activosfinancierosquese midan
al costo'oal costoamortizado. Cuandoexistaevidenciaobjetivadedeteriorodel
valor, laentidadreconocerinmediatamenteunaprdidapordete,riorodelvalor
en resultados. ' ' "
. .. .
, 11.22 La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activosest'.
deteriorado incluye informacin observableque requiera laatencin deltenedor
delactivo respectoalossiguientessucesosquecausan laprdida: '
(a) Dificultadesfinancierassignificativasdelemisorodelobligado.
(b) Infraccionesdelcontrato, talescomo incumplimientosomorasen el pagode
losinteresesodelprincipal.
(c) El acreedor, porrazoneseconmicasolegalesrelacionadascon dificultades
financierasdel deudor, otorgaasteconcesionesqueno lehabraotorgado
enotrascircunstancias.
(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de '
reorganizacinfinanciera.
(e) Los datos observables que indican que hahabido unadisminucin medible
en losflujosfuturosestimadosdeefectivodeun grupodeactivosfinancieros
desde su reconocimiento inicial, aunque la disminucin nopueda todava
identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales
1.100u.m.
Ao Importeen
librosal
principiodel
periodo
,UM
20XO 950,00
20X1 976,11
20X2 1.004,03
20X3 1.033,89
20X4 1.065,83
Ingresospor
interesesal
6,9583%*
UM
66,10
67,92
69,86
71,94
74,16
Entradade
efectivo
UM
(40,00)
(40,00)
(40,00)
(40,00)
(40,00)
(1.100,00)
Importeen
librosalfinal
delperiodo
UM
976,11
1.004,03,
1.033,89
1.065,83,
1.100,00
O
' "
!
I
----------------
'1
3022
DECRETONMERO
de2013____
PginaN.65
Por el cual se reglamenta la Ley'1314 de 2009 sobre el mareo tcnico normativo para los preparadores
como condiciones econmicas adversas nacionales 'o locales o
adversosen lascondicionesdelsectorindustrial.
'. : ;
11.23 Otrosfactores quetambin pueden serevidenciadedeteriorodelvalor incluyen
los cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el
entornotecnolgico,demercado,econmicoolegalen el queoperael emisor.
11.24 Una entidadevaluarel deterioro del valorde los siguientesactivos financieros
deformaindividual: .
(a) todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su
significatividad, y
(b) otrosactivosfinancierosqueson significativosindividualmente.
Una entidad evaluar el deterioro del'valor de 'otros activos financieros
individualmenteoagrupadossobrela base decaractersticassimilaresderiesgo
'
Medicin
11.25 Una entidad medir una prdida por deterioro del valor de los siguientes
instrumentosmedidosal costoocostoamortizadodelasiguienteforma:
(a) Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdocon el prrafo'
11.14(a),laprdidapordeterioroesladiferenciaentreelimprteen librosdel
activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimadOs"
descontados utilizando la tasade inters efectivo original del activo. Si este,
instrumentofinancierotieneunatasadeintersvariable, latasadedescuento,.','
para medir cualquier prdida pordeterioro del valor ser la tasa de inters '
efectivaactual,determinadasegnelcontrato. '
(b) Paraun instrumentomedidoalcostomenos,eldeteriorodelvalordeacuerdo
con losapartados (b) y(c)(ii) delprrafo11.14,laprdidapordeterioroes la
diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimacin (que
necesariamentetendrqueserunaaproximacin)delimporte(quepOdraser
cero) que laentidad recibiraporel activosi se vendiese en lafechasobre la
quese informa.
Reversin
11.26 Si, en periodos posteriores, el importe de una prdida por deterioro del valor
disminuyese y la disminucin puede relacionarse objetivamente con un hecho
ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora
en lacalificacincrediticiadeldeudor),laentidadrevertirlaprdidapordeterioro'
r.econocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de, una "
cuenta correctora. La reversin no dar lugar a un importe en libros del activo,'
financiero (rieto de cualquier cuenta correctora) que excedaal importe en libros
que habra tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la'prdida por""
deterioro del valor. La entidad reconocer el importe de la reversin en los
resultadosinmediatamente.
Valorrazonable
11.27 Elprrafo11.14{c){i)requierelamedicindeunainversinenaccionesordinarias
opreferentesalvalorrazonablesisepuedemedirsteconfiabilidad.Unaentidad
utilizarlasiguientejerarquaparaestimarelvalorrazonabledelasacciones:
(a) La mejorevidenciadel valor razonable es un preciocotizado paraun activo
idnticoen un mercadoactivo. stesueleserel preciocompradoractual.
r:;n-FM-17\I?
----------------
3022
DECRETO NMERO"', de 2013__
Pgina N.66
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . .
(b) Si los precios cotizados no estn disponibles, el precio de una transaccin
reciente para un activo idntico suministra evidencia del valor razonable en la .
medida en que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias: ....
econmicas ni haya transcurrido un periodo de tiempo significativo desde el
momento en que la transaccin tuvo lugar. Si la entidad puede demostrar que'
el precio de la ltima transaccin no es una buena estimacin del valor
razonable (por ejemplo, porque refleja el importe que una entidad recibira o
pagara en una transaccin forzada, liquidacin involuntaria o venta urgente),
se ajustar ese precio.
(c) Si el mercado para el activo no es activo y las transacciones recientes de un
activo idntico por s solas no constituyen una buena estimacin del valor
razonable, una entidad estimar el valor razonable utilizando una tcnica de
valoracin. El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es estimar el precio
de transaccin que se habra alcanzado en la fecha de medicin en un
intercambio entre partes que acten en condiciones de independencia mutua,
motivado por contraprestaciones normales del negocio.
Otras secciones de esta NIIF haCen referencia a la gua sobre el
de los prrafos 11.27 a 11.32, incluyendo la Seccin 12, Seccin 14, Seccin 1,5. .. '
y Seccin 16 Propiedades de Inversin. Al aplicar esa gua a los activos tratados.
en esas secciones, la referencia a acciones ordinarias o preferentes en este', .'
prrafo debe interpretarse que incluye los tipos de activos tratados en esas
secciones.
Tcnica de valoracin
11 .28 Las tcnicas de valoracin incluyen el uso de transacciones de mercado recientes
para un activo i.dntico entre partes interesadas y debidamente informadas que
acten en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles,
referencias al valor razonable de otro activo sustancialmente igual al activo que
se est midiendo, el flujos de efectivo descontados y modelos de fijacin de
precios de opciones. Si existiese una tcnica de valoracin comnmente utilizada
por los participantes en el mercado para fijar el precio del acUvo, y se hubiera
demostrado que esa tcnica proporciona estimaciones fiables de los precios
observados en transacciones reales de mercado, la entidad utilizar esa tcnica.
11.29 El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es establecer cul habra sido en
la fecha de medicin, el precio de una transaccin realizada en condicionesde,
independencia mutua y motivada por las consideraciones normales del .
El valor razonable se estima sobre la base de los resultados de una tcnica de
valoracin que utilice en mayor medida posible datos de mercado y minimice todo'
. lo posible la utilizacin de datos determinados por la entidad. Se puede esperar"
que una tcnica de valoracin llegue a una estimacin fiable del valor razonable.
si
(a) refleja de forma razonable el precio que se podra esperar que el mercado
fijara para el activo, y
(b) las variables utilizadas por la tcnica de valoracin representan de forma
razonable las expectativas del mercado y miden los factores de rentabilidad-
riesgo inherentes al activo.
Mercado no activo: instrumentos de patrimonio
11.30 El valor razonable de las inversiones en activos que no tengan un precio de
mercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad si
(a) la variabilidad en el rango de estimaciones del valor razonable no es
significativa para ese activo, o
"
"
.,<.
'd,
30
'),2
DECRETONMERO._.<l____--'--_c.._'___ de2013__
(b) lasprobabilidadesdediversasestimacionesdentrodeese rango pueden ser
evaluadasrazonablementeyutilizadasen laestimacindetvalorrazonable: '"
,11.31
Existen muchassituacionesen lasqueesposiblequelavariabilidad en el rango'
deestimacionesrazonablesdelvalorrazonabledeactivosquenotienenunprecio','
demercadocotizadonoseasignificativa.Normalmente,esposibleestimarelvalor'
razonabledeunactivoqueunaentidadhaadquiridode untercero. Sin embargo, '
si el,rango de estimaciones razonablesdel valor razonable es significativo'y las' ,,',
probabilidades de las diversas estimaciones'no pueden ser evaluadas
razonablemente, seexcluiraunaentidaddemedirelactivoalvalorrazonable.
11.32 Silamedidafiabledelvalorrazonableyanoestdisponibleparaunactivomedido
al valor razonable (por ejemplo, un instrumento de patrimonio medido al valor
razonablecon cambiosen resultados), su importeen librosen laltimafechaen
que se midi el activo con fiabilidad pasar a ser su nuevo costo. La entidad
medirel activoaesteimportedecostomenosdeteriorodevalorhastaqueuna
medidafiabledelvalorrazonable seencuentredisponible.
'Bajaencuentasdeunactivofinanciero
11.33 Unaentidaddardebajaen cuentasun activo,financierosolocuando:
(a) expiren ose liquden los derechoscontractuales sobre losflujosde.efectivo,''
delactivofinanciero, o ,. , ,'
(b) la entidad transfierasustancialmente atercerostodos los riesgos yventajas'
inherentesalapropiedaddel activofinanciero, o '
(c) la entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y Ventajas.','
inherentesa la propiedad significativos, hatransferido el control del activo
otra parte, y ste'tiene la capacidad prctica de vender el activo en su'
integridad a una tercera parte no relaqionada y es capaz de ejercer esa
capacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer restricciones
adicionalessobrelatransferencia.-En estecaso, laentidad:
(i) dardebajaen cuentaselactivo,y
(ii) reconocer por separado derechos y obligaciones
conservadosocreadosen latransferencia.
El importe en libros del activo transferido deber distribuirse entre los
derechos u obligaciones conservados y transferidos sobre la base de sus
valores razonables relativos en lafechade latransferencia. Losderechos y
obligaciones de nuevacreacin debern medirse al valor razonable en esa
fecha. Cualquier diferencia entre la contraprestacin recibida yel importe'
reconocido ydado de bajaen cuentas de acuerdo con este prrafo deber:'"
'l' serreconocidoen resultadosen elperiodode latransferencia.
,.11.34 Si una transferencia no da lugar a una baja en cuentas porque la entidad ha
conservado riesgosyventajas significativos inherentesa la propiedad del activo
transferido, la entidad continuar reconociendo el activo transferido en su
integridad, yreponocerun pasivofinanciero por la contraprestacin recibida.,El
activo y pasivo no deber compensarse. En periodos posteriores, la entidad
reconocercualquieringreso porel activotransferidoycualquiergasto incurrido
porel pasivofinanciero.
11.35 Si un transferidor otorgase garantas distintas del efectivo (tales como
instrumentos de deuda o de patrimoniQ) al receptor de la transferencia, la
contabilizacindelagarantaporambaspartesdependerdesi lasegundatiene
el derechoavenderovolverapignorarlagarantaydesi laprimerahaincurrido
en incumplimiento,Amboscontabilizarn lagarantadelasiguienteforma:
GD-FM-17.v2
----------------
'- 3022
Pgina N.S8
:-:.:
': ..
Porelcualsereglamentala Ley1314de 2009sobre elmarco.tcniconormativoparalospreparadores
,de informacinfinanciera queconforman elGrupo2 .
(a) Si el receptorde latransferenciatiene, porcontrato ocostumbre, el derecho,
de vender o volver a pignorar la garanta, el transferidor reClasificar ese".
activo en su estado de situacin financiera (por ejemplo, como un activo."."
prestado, un instrumento de patrimonio pignorado o una cuenta por cobrar
recomprada) deformaseparadamentedeotrosactivos.
(b) Si el receptordelatransferenciavendiese lagarantapignorada, reconocer
losingresosprocedentesdelaventayun pasivomedidoasuvalorrazonable
porsu obligacin dedevolverlagaranta.
(c) Si el transferidor incumpliese de acuerdo con los trminos del contrato y
dejasedeestarcapacitadopararescatarlagaranta,dardebajaen cuentas
la garantay el receptor de latransferencia reconocer la garantacomo su
activomedidoinicialmentealvalorrazonable,o, siyalahubiesevendido,dar
debajasu obligacindedevolverlagaranta.
(d) Excepto por lo dispuesto en el apartado (c), el transferidor continuar
registrando la garanta como su activo y el receptor de la transferencia no
reconocer lagarantacomo un activo.
Ejemplo- transferenciaquecumplelascondicionespara la bajaen
cuentas
Unaentidadvendeun grupodesuscuentasporcobraraun bancoporun
importeinferiorasu importenominal. Laentidad continagestionandolos
cobrosprocedentesdelosdeudoresen nombredel banco, incluyendoel
.:!i.
envomensualdeestados, yel bancopagaalaentidad unacomisinatasa
demercadoporlaadministracindelascuentasporcobrar. La entidadest
obligadaaremitirpuntualmenteal bancotodoslosimportescobrados, pero
notieneunaobligacincon el bancosi losdeudoresse retrasan en el pago
ono pagan. En estecaso, laentidad hatransferidoal banco
sustancialmentetodoslos riesgosyventajasinherentesalapropiedadde
lascuentasporcobrar. Porconsiguiente, eliminalascuentasporcobrarde
su estadodesituacinfinanciera (esdecir, lasdadebajaen cuentas) yno
muestraningn pasivoporlosimportesrecibidosdel banco. Laentidad
reconoce unaprdidacalculadacomo ladiferenciaentreel importeen libros
de lascuentasporcobraren el momentodelaventayel importerecibido
del banco. Laentidad reconoceun pasivoen la medidaen quehacobrado
losfondosdelosdeudorespero nolosharemitidotodavaal banco.
Ejemplo- transferenciaquenocumplelascondicionespara labajaen
cuentas
Los hechosson losmismosquelosdel ejemploanterior, exceptoporquela'
entidad haacordadovolveracomprarleal banco lascuentasporcobrardel '
deudorcuyo principal ointereseshayanvencidohacemsde120das. En
estecaso, laentidad haconservadoel riesgo dequelosdeudoresse
retrasenen el pagoono paguen-unriesgo significativocon respectoalas
cuentasporcobrar. Porconsiguiente, laentidad notratalascuentaspor
cobrarcomosi se hubiesenvendidoal bancoyno lasdadebajaen
cuentas. En su lugar,tratalos importesobtenidosdel bancocomo un
prstamogarantizadoporlascuentasporcobrar. La entidadcontina
reconociendo lascuentasporcobrarcomo un activohastaquese hayan
cobradoodadode bajaporincobrables.
. .": ':.
-.,.::--,+.
DECRETO - 3022
de2013__
PginaN.69
.Bajaencuentasdeunpasivofinanciero
11.36 Unaentidadsolodardebajaen cuentasun pasivofinanciero (oUnapartedeun'
pasivo financiero) cuando se haya extinguido-esto es, cuandola obligacin,.'
especificadaen el contratohayasidopagada, canceladaohayaexpirado. .
11.37 Si un prestamista y un prestatario intercambian instrumentos financieros con"
condiciones sustancialmente'diferentes, las entidades contabilizarn Ia
transaccin' como una cancelacin del pasivo financiero original y el
reconocimiento de uno nuevo. Similarmente, una entidad contabilizar una
modificacinsustancialdelascondicionesdeun pasivofinancieroexistente ode
unapartedelmismo (seaatribuibleonoalasdificultadesfinancier:asdeldeudor)
como una cancelacin del pasivo financiero original y el reconocimiento uno
nuevo.
11.38 Laentidad reconqceren los resuitados cualquierdiferenciaentreel importe en
libros del pasivo financiero (o de una parte de pasivo financiero) cancelado o
transferidoaunterceroylacontraprestacinpagada, incluyendocualquieractivo
transferidoque seadiferentedelefectivoodel pasivoasumido.
Informacinarevelar
. --------------- . . -' .
. . . .' : ,:
'., 11.39 Lasiguiente informacinarevelarhacereferenciaalainformacinarevelarpara'
pasivos financieros medidos al valor razonable.con cambios en resultados. Las
entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos (y, por lo tanto, no,'. "
aplican la Seccin 12) no tendrn ningn pasivo financiero medido al valor'
razonable con cambiosen resultados y, por lotanto, no necesitarnrevelar esta; "
informacin.
.::'
Informacinarevelarsobrelaspolticascontablesdeinstrumentos
financieros
11.40 Deacuerdoconelprrafo8.5,unaentidadrevelar,enel resumendelaspolticas
contables significativas, la base (o bases) de medicin utilizadas para
instrumentosfinancieros yotras polticas contables utilizadas para instrumentos
financierosquesean relevantesparalacomprensindeIDS estadosfinancieros.
Estadodesituacinfinanciera- categorasdeactivosfinancierosy
pasivosfinancieros .
11.41 Una entidad revelar los importes en libros de cada una de las siguientes.'
categorasdeactivosfinancierosypasivosfinancierosenlafechasobrelaqueser .
informa, entotal, en elestadodesituacinfinancieraoen lasnotas:
(a) Activos financieros medidos al valor razonable con.cambios en resultados.... '
(prrafo.11.14(c)(i)yprrafos12.8y12.9).
'(b) Activos financieros que. son instrumentos de deuda medidos al costo'
amortizado[prrafo11.14(a)].
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo
menosdeteriorodelvalor(prrafo11.14(c)(ii)yprrafos12.8y12.9).
.(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados
(prrafos12.8y12.9).
(e) Pasivosfinancierosmedidosal costoamortizado[prrafo 11.14(a)].
(f) Compromisos de prstamo medidos al costo menos deterioro del valor
(prrafo 11.14(b)].
: : .
GD-FM-17, v2
3022
. HJ
DECRETO NMERd' ,
----------------
de 2013__
Pgina N. 70
.Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores ....
11.42 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su'
situacin financiera y en su rendimiento. Por ejemplo; para las deudas a largo
plazo, esta' informacin normalmente incluira los plazos y condiciones del
instrumento de deuda (tal como la tasa de inters, vencimiento, plazos de
reembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone 'a la entidad).
11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al Valor razonable,
':; .
la entidad informar sobre la base utilizada para determinar el valor razonable,
esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra tcnica de
valoracin. Cuando se utilice una tcnica de valoracin, la entidad revelar los
supuestos aplicados para determinar los valores razonables de cada clase de
activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una
entidad revelar informacin sobre las hiptesis rela:cionadas con 'las tasas de
pagos anticipados, las tasas de prdidas estimadas en los crditos y las tasas de ... '"
inters o de descuento. . " .
. .
11.44 Si ya no est disponible una medida fiable del valor razonable para un instrumento" .
de patrimonio medido al valor razonable con cambios en resultados, la entidad ..
informar sobre este hecho. .
Baja en cuentas
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una
transaccin que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (vanse los
prrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelar para cada clase de estos activos
financieros:
(a) La naturaleza de los activos.
(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la
entidad contine expuesta .
. (c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que
la entidad contine reconociendo.
Garanta
'11.46 Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garanta por ",' ..
pasivos o pasivos contingentes, revelar lo siguiente: :
(a) El importe en libros de los activos 'financieros pignorados como garanta.
(b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin .
.Incumplimientos y otras infracciones de prstamos por pagar
11.47 Para los prstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa
para los que haya una infraccin de los plazos o incumplimiento del principal,
intereses, fondos de amortizacin o clusulas de reembolso que no se haya
corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelar lo siguiente:
(a) Detalles de esa infraccin o incumplimiento.
(b) El importe en libros de los prstamos por pagar relacionados en la fecha sobre
la que seinforma.
(c) Si la infraccin o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado
las condiciones de los prstamos por pagar antes de la fecha de autorizacin
para emisin de los estados financieros,
GD-FM-17,v2' .
----------------
: <
3022
DECRETONMERO"'
.j
, de2013__ PginaN.71
Partidasdeingresos,gastos,gananciaso prdidas
11.48 Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias,o
prdidas: ' .
(a) Ingresos, gastos, ganancias o prdidas, incluidos los cambios al valor'.
razonable reconocidosen: '
(i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios

(ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados.
(iii) Activosfinancierosmedidosal costoamortizado.
(iv) Pasivosfinancierosmedidosalcostoamortizado.
(b) Ingresosporinteresestotales y los gastos por interesestotales (calculados
utilizando el mtodo del inters efectivo) por activos financieros y pasivos'
financierosqueno semidenalvalorrazonablecon cambiosen resultados.
(c) El importe de las prdidas pordeterioro de valor para cada clase de activo
financiero.
en"...
Gn-FM-17.v?
----------------
3022
DECRETONMERO'''- de2013 __
PginaN.72.
.....
";:. .
;'.".'.
. '.; .
'. Seccin12
'.' Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
AlcancedelasSecciones11 12
12.1 La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros conjuntamente tratan del
reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin'a revelar de los
instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La
Seccin11 seaplicaalosinstrumentosfinancierosbsicosyesaplicableatodas
las entidades. La Seccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros y
transacciones ms complejos. Si una entidad solo realiza transacciones de
instrumentos financieros bsicos, la Seccin 12 no le ser de aplicacin. Sin
embargo, incluso lasentidadesquesolotienen instrumentosfinancieros bsicos
considerarnelalcancedelaSeccin 12paraasegurarsedequeestnexentas.
Eleccindepolticacontable
12.2 Unaentidadelegiraplicar:
(a) lasdisposicionesdeambassecciones11 y12ensutotalidad, o
(b) lasdisposicionessobrereconocimientoymedicindelaNle39Instrumentos' .
Financieros: Reconocimiento y Medicin y losrequerimientosde informacin...,"
a revelardelasSecciones11 y 12
paracontabilizartodossusinstrumentosfinancieros. La eleccinde (a) o (b) por
parte de una entidad constituye una eleccin de poltica contable. Los prrafos
10.8a10.14contienenrequerimientosparadeterminarcundouncambioenuna
polticacontableesapropiado, cmodebecontabilizarseyquinformacindebe
revelarsesobreel cambioen lapolticacontable.
AlcancedelaSeccin12
12.3 LaSeccin12se aplicaatodoslosinstrumentosfinancierosexcepto:
(a) Lostratadosen la Seccin 11.
(b) Las participacionesen subsidiarias (vase laSeccin9 Estados Financieros
Consolidados y Separados), asociadas (vase la Seccin 14Inversiones en
Asociadas) y neg<;>cios conjuntos (vase la Seccin 15 Inversiones. en .'
Negocios Conjuntos). .
'. "
(c) Los derechosy obligaciones de los empleadoresprocedentesde planes de
beneficiosalosempleados(vaselaSeccin28Beneficios alos Empleados).. .'
. . .
(d) Losderechosprocedentes contratosde seguro a menosqueel contrato de ..
seguro pudiera dar lugar a una prdida a cualquiera de las partes como
consecuenciadecondicionescontractualesquenotienen relacincon:
(i) cambiosen el riesgoasegurado;
(ii) cambiosen lastasasdecambioenmonedaextranjera; o
(iii) unincumplimientoporpartedeunadelascontrapartes.
(e) Los instrumentos financieros que cumplan la definicin de instrumentos de
patrimoniopropiosdelaentidad(vaselaSeccin22Patrimonio ylaSeccin
26 Pagos Basados en Acciones). '
(f) Los arrendamientos (vase la Seccin 20 Arrendamientos) a menos que el
arrendamiento pudiera dar lugar a una prdida para el arrendador o el
"
12.8 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir todos los
instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Seccin 12al valor
razonable y reconocer los cambios en el valor razonable en el resultado, excepto
en el caso de: los instrumentos de patrimonio sin cotizacin pblica y cuyo valor
razonable no pueda medirse de otra forma con fiabilidad, y los contratos
vinculados con estos instrumentos que, en el caso de ejercitarse, darn lugar a la
entrega de estos instrumentos, los cuales debern medirse al costo menos
deterioro del valor.
12.9 Si la medida fiable del valor razonable ya no est disponible para un instrumento
de patrimonio sin cotizacin pblica medido al valor razonable con cambios' en
resultados, su valor razonable en la ltima fecha en la que se midi el instrumento ..
con fiabilidad se tratar como el costo del instrumento. La entidad medir el;
..
---_.._---
DECRETO NMER>.' 3 O 2 2
de 2013__

arrendatario como consecuencia de condiciones contractuales que no tienen' ,
relacin con:
(i) cambios en el precio del activo arrendado;
(ii) canibios en las tasas de cambio en moneda extranjera; o
(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes.
(g) Los contratos por contraprestacin contingente en una combinacin de
negocios (vase la Seccin 19Combinaciones de Negocios y Plusvala). Esta
. exencin solo se aplica a la adquirente. .
12.4 La mayora de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera,
tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades, planta y equipo
se excluyen de esta seccin porque no son activos financieros. Sin, embargo, esta
seccin se aplica a todos los contratos que imponen riesgos al comprador o
vendedor que no son tpicos de los contratos de compra o venta de activos
tangibles. Por ejemplo, esta seccin se aplica a todos los contratos que puedan
dar lugar a una prdida para el comprador o el vendedor como consecuencia de.
las condiciones del contrato que no estn relacionadas con cambios en el preciO,
de partidas no financieras, cambios en tasas de cambio en moneda extranjera, o'.
un incumplimiento por parte de una de las contrapartes. '
12.5 Adems de' a ls contratos descritos en el prrafo 12.4, esta seccin se aplica a: /
los contrato$ de compra o venta de partidas no financieras si el contrato puede' ..
liquidarse por el importe neto en efectivo u otro instrumento financiero, o mediante
el intercambio de instrumentos financieros, como si los contratos fueran
instrumentos financieros, con la siguiente excepcin: los contratos que se
realizaron y que se continan manteniendo con el objetivo de recibir o de entregar
un elemento no financiera de acuerdo con los requerimientos de' uso, venta o
compra esperados de la entidad no son instrumentos financiero a efectos de esta
seccin.
Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros
12.6 Una entidad solo reconocer un activo financiero o un pasivo financiero cuando
se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.
Medicin inicial
12.7 Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero,
entidad lo medir por su valor razonable, que es normalmente el precio de' ."
transaccin.'
Medicin posterior .
----------------
.
.
.
.
...
3022
PginaN.74
Instrumento a este importe de costo menos deterioro del valor hasta que una
medidafiabledelvalorrazonableseencuentre
". Valorrazonable
. ..' ."
12.10 Unaentidadaplicarlaguasobreelvalorrazonabledelosprrafos11.27a 11.32;
a lasmedicionesdevalorrazonabledeacuerdocon estaseccinascomoa las'
medicionesdevalorrazonabledeacuerdocon laSeccin 11.
12.11 Elvalorrazonabledeunpasivofinancieroapagarcuandoesreclamadonopuede .
sermenorqueel importeapagarasucancelaCin, descontadodesdelaprimera.
fechaen quepuedarequerirseel pago.
12.12 Una entidad no incluir los costos de transaccin en la medicin inicial de los
activos y pasivos financieros que se medirn posteriormente al valor razonable
con cambiosen resultados. Sisedifiereelpagoporunactivoosefinanciaa una
tasadeintersquenoesdemercado, laentidadmedirinicialmenteel activoal
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de
mercado.
Deteriorodelvalordelosinstrumentosfinancierosmedidosalcostooalcosto
amortizldo
12.13 Unaentidadaplicarlaguasobredeteriorodelvalordeuninstrumentofinanciero.'.'
medido al costo de los prrafos 11.21 a 11.26 a los instrumentos financieros:
medidosal costomenosel deteriorodelvalordeacuerdoconestaseccin.
Bajaencuentasdeunactivofinancieroo unpasivofinanciero
12.14 Unaentidadaplicar los requerimientos para la bajaen cuentas de los prrafos
11.33a11.38alosactivosfinancierosylospasivosfinancierosalasqueseaplica
estaseccin.
Contabilidaddecoberturas
12.15 Sisecumplenloscriteriosespecificados,unaentidadpuededesignarunarelacin
decoberturaentreuninstrumentodecoberturayunapartidacubiertadeforma
que se cumplan las condiciones para la .contabilidad de coberturas. .La
contabilidad de coberturas permite que se reconozcan en resultados al mismo
tiempo la ganancia o prdida en el instrumento de cobertura y en la partida
cubierta.
12.16 Para cumplir las condiciones para la contabilidad de coberturas, una entidad
cumplirtodaslascondicionessiguientes: . . ,
(a) Laentidaddesignarydocumentarlasrelacionesdecoberturadeformaque
el riesgoquesecubre;lapartidacubiertayelinstrumentodecoberturaestn,
claramente identificadosyelriesgoen lapartidacubiertaesel riesgoqueSEf.....
cubreconelinstrumentodecobertura.
(b) El riesgocubiertoesunodelosriesgosespecificadosenelprrafo12.17...
(c) .El instrumentodecoberturaescomoseespecificaenel prrafo12.18.
(d) Laentidadesperaqueel instrumentodecoberturaseaaltamenteefectivoen
compensarel riesgocubiertodesignado. Laeficaciadeunacoberturaesel
gradoenel que loscambiosel1 elvalorrazonableo n losflujosdeefectivo
de lapartida cubiertaqueson directamenteatribuiblesal riesgo cubierto se
GD-FM-17.v2
.'
.
,', :
::!
.,J
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de2013__
PginaN.75 DECRETONMERO
----------------
compensen con loscambiosen el valorrazonable oen losflujosde efectivo
del instrumentodecobertura.
12.17 EstaNIIFpermite lacontabilidad de coberturassoloparalossiguientesriesgos: ,, ;):.,:.(.i',,!:.f:'
(a) Riesgo de tasa de inters de un instrumento de deuda m e d i d ~ a su costo....
amortizado. ":...... ; "
(b) Riesgo detasade cambio en monedaextranjeraodetasade inters en un',
compromisofirmeoen unatransaccinprevistaaltamenteprobable.
(c) Riesgodepreciodeunamateriaprimacotizadaquelaentidadmantieneoen,
un compromiso firme o una transaccin prevista altamente probable de
comprarovenderunamateriaprimacotizada.
(d) Riesgodetasadecambiode lamonedaextranjeraen unainversin netaen
un negocioen el extranjero.
El riesgodetasadecambiode lamonedaextranjeradeun instrumentodedeuda
medido al costo amortizado no se ha incluido en la lista anterior porque la
contabilidaddecoberturasnotendraningnefectosignificativosobrelosestados
"financieros. Las cuentas, pagarsyprstamosporcobraryporpagarbsicosse
miden habitualmenteal costoamortizado [vaseel prrafo 11.5(d)]. Esto incluira
lascuentasporpagardenominadasen unamonedaextranjera. El prrafo 30.10
requiere que cualquier cambio en el importe en libros de la cuenta por pagar
debidoauncambioenlatasadecambiosereconozcaenresultados. Porlotanto,
,: ~ ...
tanto el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura (la permuta'
financiera de divisas) como el cambio en el importe en libros de la cuenta por."
pagar relativa al cambio en la tasa de cambio se reconoceran en resultados y,
deberancompensarseentresexceptoen loquerespectaaladiferenciaentrela
tasadecontado (a laquesemideel pasivo) ylatasaaplazo(a laquese midela
permuta). ..
12.18 EstaNIIFsolopermitelacontabilidaddecobertUrassiel instrumentodecobertura
cumpletodoslos plazosycondicionessiguientes:
(a) Es unapermutadetasade inters, unapermutafinancieradediferenciasde
cambio,contratodeintercambioatrminodemonedaextranjeraouncontrato
a trmino de cambio de materia prima cotizada que se espera que sea
altamenteefectivoparacompensarun riesgo identificadoen el prrafo 12.17
quesedesignacomo riesgo cubierto.
(b) Involucra una parte externa a la entidad que informa (es decir, externa al
grupo,segmentooentidad individualqueinforma).
(c) Su importenocionales igual al importedesignadodel principal oal importe
. "
nocionaldelapartidacubierta.
::'
(d) Tieneunafechadevencimientoespecificadano posteriora
(i) el vencimientodel instrumentofinancierocubierto,
(ii) laliquidacinesperadadelcompromisodecompraoventadelamateria'.
primacotizada, o
(iii) la 'ocurrencia de la muy altamente probable transaccin de moneda
extranjera prevista o de la transaccin con una materia prima cotizada
quese cubre.
(e) Notienepagoanticipado,terminacinanticipadaocaractersticasampliadas.
..,"
,
"
GD-FM-17. v2
"
"'"
, '
,,,
..... ft
3022
de2013____
DECRETONMERO
----------------
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores ,
. , de informacin financiera que conforman el Grupo 2 "
Coberturadelriesgodetasasdeintersfijasdeuninstrumentofinanciero
reconocidoo riesgodepreciodemateriasprimascotizadasdeunamateria
primacotizadaenpoderdelaentidad
12.19 Si se c:umplen las condiciones del prrafo 12.16 y el riesgo cubierto es la
exposicinaunatasadeinterslijadeuninstrumentodedeudamedidoal costo
amortizado o el riesgo de precio de la materia prima cOtizada que se posee, la
entidad:
(a) reconocerel instrumentodecoberturacomoun activoopasivoyel cambio
en elvalorrazonabledelinstrumentodecoberturaen resultados, y
(b) reconocerelcambioen el valorrazonabledelapartidacubiertarelacionada
con el riesgo cubiertoen resultadosycomoun ajustealimporteen librosde
lapartidacubierta. '
12.20 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasadeintersfijo de un instrumentode
deuda medido al costo amortizado, la entidad reconocer la liquidacin netaen
efectivoperidica sobre la permuta de tasadeinters que es el instrumentode: ,",'
cobertura en resultados en el periodo en que se acumula'(o devenga) la'
liquidacinneta.
':12.21 La entidad interrumpir la contabilidad decoberturas especificadaen el prrafo'
12.19si:
(a) el instrumntodecoberturaexpirase,fuesevendidooresuelto; ,
(b) la cobertura dejase de cumplir las condiciones especificadas en el prrafo'
12.16paralacontabilidaddecoberturas; o
(c) laentidad revocaseladesignacin.
12.22 Si lacontabUidad decoberturasseinterrumpeylapartidacubiertaesun activoo
unpasivoregistradoalcostoamortizadoquenohasidodadodebajaencuentas,
cualesquiera ganancias o prdidas reconocidas como ajustes en el importe en
librosdelapartidacubiertaseamortizaren el resultadoutilizandoel mtododel
intersefectivoalo largodelavidarestantedel instrumentocubierto.
Cberturadelriesgodetasasdeintersvariabledeuninstrumento
financieroreconocido,delriesgodetasadecambiodemonedaextranjera
o delriesgodepreciodemateriaprimacotizadaenuncompromisofirmeo
enunatransaccinprevistaaltamenteprobable,o deunainversinneten!.
unnegocioenelextranjero
12.23 Si lascondicionesdel prrafo12.16secumplenyel riesgocubiertoes
(a) el riesgo detasa de intersvariable de un instrumentode deuda medido al
costoamortizado, '
(b) el riesgo de moneda extranjera en un compromiso firme o en una'
transaccinprevistaaltamenteprobable,
(c) el riesgo deprecio dematerias primascotizadas en un compromisofirme o
en unatransaccinprevistaaltamenteprobable, o
(d) el riesgo detasadecambiodemonedaextranjeraenunainversin netaen
un negocioen elextranjero.
Laentidadreconocerdirectamenteen otroresultado integral lapartedelcambio
en el valor razOnable del instrumento de cobertura que fue e'ficaz en la
compensacin del cambio en el valor razonable o en los flujos de efectivo
esperadosde lapartidacubierta. Laentidad reconoceren resultados cualquier
exceso del valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio en el ,'
valor razonable de losflujos de efectivo esperados (denominado algunasveces,
in fi j decobertura. La ananciao 'rdida n lacoberturarec nocidaen I
----------------
.'
'..:.
." 3022
DECRETONMERO' de2013__
PginaN.77
otroresultado integralse reclasificaren resultadoscuandolapartidacubiertase
reconozcaen resultadosocuandotermine larelacin decobertura. .
12.24 Si el riesgo cubierto esel riesgo de latasade intersvariable de un instrumento'
de deuda medido al costo amortizado, la entidad reconocer posteriormente en>
resultados la liquidacin neta n efectivo peridica de la permuta de tasa de '
inters que es el instrumentode cobertura en el periodo en que se acumula (o
devenga) laliquidacin neta.
12.25 La entidad interrumpir la contabilidad de coberturas especificada en el prrafo
12.23si:
(a) el instrumentodecoberturaexpirase,fuesevendidooresuelto;
(b) la cobertura dejase de cumplir los criterios del prrafo 12.16 para la
contabilidad decoberturas;
.' (c) en unacoberturadeunatransaccin prevista, stadejasede ser altamente
probable; o ,
(d) laentidad revocase ladesignacin.
Si yano seesperaqueocurralatransaccinprevistaosi el instrumentodedeuda,"
cubiertomedidoalcostoamortizadosedadebajaencuentas,cualquierganancia: '
oprdidaen el instrumentodecoberturaquehayasido reconocidadirectamente'
enel otroresultadointegralsereclasi"ficardeotroresultadointegralaresultados: "
Informacinarevelar
12.26 Unaentidadqueapliqueestaseccin revelartodalainformacinrequeridaen la
Seccin 11 e incorporar a esa informacin los instrumentos financieros que
,queden dentro del alcancedeestaseccin, ascomo los que queden dentro del
alcancedelaSeccin11.Adems,si laentidadutilizacontabilidaddecoberturas,
revelar lainformacinadicionaldelosprrafos12.27a12.29.
12.27 Unaentidad re"elarlasiguienteinformacindeformaseparadaparacoberturas
decadaunodeloscuatrotiposderiesgodescritosen el prrafo 12.17:
(a) Unadescripcindelacobertura.
(b) Una descripcin de los instrumentos financieros designados como
instrumentosde cobertura ydesus valores razpnables en lafecha sobre la
quese informa.
(c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripcin d,e la
" partidacubierta.
".:.
'. 12.2S Si unaentidad utilizalacontabilidad de coberturas para unacoberturade riesgo.'
'de tasa de inters fijo o de precio de una materia prima cotizada que posea
(prrafos12.19a12.22), revelarlo siguiente: '.,
(a) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura .'
reconocidoen el resultado.
(b) El importedelcambioen el valorrazonabledelapartidacubiertareconocido
en el resultado.
12.29 Si unaentidad utiliza lacontabilidad decoberturas para unacoberturade riesgo
detasadeintersvariable, riesgodetasadecambio, riesgodepreCio demateria
prima cotizada en un compromiso en firme o transaccin prevista altamente
probable,oinversinnetaen unnegocioen el extranjero(prrafos12.23a12.25),
revelarlo siguiente:
(a) Losperiodosen los que se esperaque se produzcan losflujos de efectivo,
cuandoseesperaqueafectenal resultado.
. '.
.
'.
. ': .. : ..
:.
...
GD-FM-17.v2 . ,,','.
----------------
DECRETO NMERO 3022 de2013__
" "... '
. por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico norma,tivo para lospreparadores
.(b) Unadescripcindelastransaccionesprevistasparalasquesehayautilizado
anteriormente la contabilidad de coberturas. pero cuya ocurrenciaya no se
espere.
(c) El importedelcambioen elvalorrazonabledelinstrumentodecoberturaque
sereconocien otroresultadointegralduranteel periodo (prrafo 12.23).
(d) El importereclasificadodeotroresultadointegralaresultadosparael periodo
(prrafos 1.'2.23a 12.25).
(e) El importede cualquierexcesodelvalor razonable del instrumentod cobertura
sobre el cambioen el valorrazonabledelosflujosdeefectivoesperadosquese
reconocien losresultados (prrafo12.24).
GD-FM-17.v2 .
'. .'.
DECRETONMERO"?_ 3O 2 2 de2013__ PginaN.79,
Porelcualsereglamenta la Ley1314 de 2009sobre elmarcotcniconormativopara.lospreparadores
de informacinfinanciera queconforman elGrupo2
Seccin13
Inventarios
Alcancedeestaseccin
13.1 Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los
inventarios. Inventariossonactivos:
(a) paralaventaen el cursonormaldelasoperaciones;
(b) en procesode produccincon vistasaesaventa; o
(c) en formadematerialesosuministros,'paraserconsumidosenelprocesode
produccin,oen laprestacindeservicios..
13.2 Estaseccinseaplicaatodoslosinventarios,exceptoa:
(a) Lasobrasen progreso, quesurgendecontratosdeconstruccin, incluyendo
los contratos de servicios directamente relacionados (vase la Seccin 23
IngresosdeActividadesOrdinarias).
(b) Los instrumentosfinancieros (vaselaSeccin 11 InstrumentosFinancieros
Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros). ..
(c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcolay productos
agrcolas en el punto.de cosecha o recoleccin (vase la Seccin 34
ActividadesEspeciales).
13.3 Estaseccinno seaplicaalamedicinde'los inventariosmantenidospor:
(a) productoresdeproductosagrcolasyforestales, deproductosagrcolastras
lacosechaorecoleccinydemineralesyproductosminerales, en lamedida'
en que se midan por su valor razonable menos el costode venta,con .....
cambiosen resultados, o .. .
(b) intermediariosquecomerciancon materiasprimascotizadas, quemidansus .'
inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios
resultados.
Medicindelosinventarios
13.4 Unaentidadmedirlosinventariosal importe menorentreel costoyel preciode
ventaestimadomenosloscostosdeterminacinyventa.
Costodelosinventarios
13.5 Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra,
costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y
ubicacinactuales.
Costosdeadquisicin
13.6 Los costosdeadquisicin delos inventarioscomprendern el preCio decompra,;';,' "
los aranceles de importacin y otros impuestos (que,no sean recuperables'
" , posteriormentedelasautoridadesfiscales), eltransporte, lamanipulacinyotroS ,'
costosdirectamenteatribuiblesalaadquisicin de lasmercaderas, materialesd
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similaresse
deducirnparadeterminarel costodeadquisicin.
13.7 Unaentidad,puedeadquiririnventarioscon pago aplazado. En algunoscasos, el'
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por ejemplo,
.
..'
',
"
'
DECRETO NMERO __3_0_2_2__----"'- de 2013__
una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito y ,
el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocer como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin y no se aadir al costo
de los inventarios.
Costos de transformacin
13.8 Los costos de transformacin de los inventarios incluirn ,los costos directamente
relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. ,
Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos. de,
produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para. transformar las'
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de produccin
'fijos los que permanecen relativamente constantes, cOn independencia ,.del," '"
volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los'
edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de ,'.
, la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi "
directamente, con el volumen de produccin, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta.
? "
Distribucin de los costos indirectos de
13.9 Una entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los costos
de transformacin sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccin. Capacidad normal es la' produccin que se espera conseguir en
promedio, a lo largo de un nmero de periodos o temporadas en circunstancias
normales, teniendo en cuenta la prdida de capacidad procedente de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin
si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido
,a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel
bajo de produccin, ni por la existencia de capa,cidad ociosa. Los costos indirectos' ,
. .:'
: '.; - . no distribuidos se reconocern como gastos en el periodo en que hayan ,sido.
incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, el importe de costa> " ' " '
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin disminuir, de manera que ,,' ,
los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables '.
se distribuirn a cada unidad de produccin sobre la base del nivel real de uso de "
los medios de produccin.
Produccin conjunta ysubproductos
13.10 El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la
produccin de productos principales junto asubproductos. Cuando los costos de
las materias primas o los costos de transformacin de cada producto no sean
identificables por separado, una entidad los distribuir entre los productos
utilizando bases coherentes y racionales., La distribucin puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya sea como
produccin en proceso, en el momento en que los productos pasan a identificarse
por separado; o cuando se termine el proceso, de produccin. La mayora de los '
subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando el,:
caso, la entidad los medir al precio de venta, menos el costo de terminacin y
venta, deduciendo este importe del costo del prOducto principaL Como resultado" '
el importe en libros del producto principal no resultar significativamente',,
diferente de su costo.
".: !
"
'
........
DECRETONMERqIn 3022 de2013__ r
. Por el cual.se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los prqparadores
Otroscostosincluidosenlosinventarios
13.11 Unaentidadincluirotroscostosen el costodelosinventariossoloen lamedida
en que sehayaincurridoen ellosparadaralosmismossucondiCin yubicacin
actuales.
.13.12 El prrafo 12.19(b) prev que, en algunas circunstanCias, elcambio en el valor..
razonabledelinstrumentodecoberturaen unacoberturade riesgo de intersfijo,:
o de riesgo de precio de materiaprima cotizadamantenida ajusteel importe en..
librosdesta.
Costosexcluidosdelosinventarios
13.13 Sonejemplosdecostosexcluidosdelcostodelosinventariosyreconocidoscomo'
gastosen el periodoen el queseincurren, lossiguientes:
, '
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costosdeproduccin.
(b) Costosdealmacenamiento,amenosqueseannecesariosduranteelproceso
productivo, previosaun procesodeelaboracin ulterior...
. (e) Costosindirectosdeadministracinquenocontribuyanadaralosinventarios
su condicinyubicacinactuales.
(d) Costosdeventa.
Costodelosinventariosparaunprestadordeservicios
.'13.14 En lamedidaenquelosprestadoresdeserviciostengan inventarios, losmedirn..;.
por los costos que suponga su produccin. Estos..costos consisten.'
fundamentalmente en mano de obra.y otros costos del personal directamente'
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin.y,'
otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos"
relacionados con lasventas, ycon el personal deadministracin general, no se,
incluirn, pero se reconocern como gastos en el periodo en el que se hayan
incurrido. Los costosde losinventariosde un prestadorde serviciosno incluirn
.mrgenesdeganancianicostosindirectosnoatribuiblesque,amenudo,setienen
en cuentaen lospreciosfacturadosporlosprestadoresdeservicios.
Costodelosproductosagrcolasrecolectadosdeactivosbiolgicos
13.15 LaSeccin34requierequelosinventariosquecomprendenproductosagrcolas,
queunaentidad hayacosechadoorecolectadodesusactivosbiolgicos, deben
medirse, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable
menos los costos estimados de ventaen el puntode su cosecha o recoleccin.
stepasaraserel costodelos inventariosen esafecha, para laaplicacin de
estaseccin. .
. . . , ..
. .
. "," .' . .'.' ",
...' Tcnicasdemedicindelcosto,talescomoelcostoestndar,elmtododelos.
.minoristasyelpreciodecompramsreciente .
13.16 Una entidad puede utilizartcnicastales como el mtodo del costo estndar, el
mtododelosminoristasoel preciodecompramsrecienteparamedirel costa,
de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estndar
tendrnencuentalosnivelesnormalesdemateriasprimas, suministros,manode
obra, eficienciayutilizacindelacapacidad. stosserevisarndeformaregular
y, siesnecesario,secambiarnenfuncindelascondicionesactuales.Elmtodo
GD-FM-17.v2 '
"
"
'. ' '
DECRETO . 3022 de 2013
--
Pgina N. 82"
Potel cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores'
delo.smino.ristasmideelCo.sto. reduciendo.elprecio.deventadelinventario.-po.run
po.rcentajeapro.piado.demargenbruto..
Frmulas clculo del costo
13.17 Una entidad ,medir el Co.sto. de lo.s inventario.S de partidas que no. So.n
habitualmente intercambiables y de lo.s bienes y servicio.s producido.s y
segregado.sparaproyecto.sespecfico.s,utilizando.identificacinespecficadesus
Co.sto.s individuales.
13.18 Una entidad medir el Co.sto. de lo.s inventario.s, distinto.s de lo.s tratado.s en el
prrafo. 13.17,utilizando. lo.s mto.do.s deprimeraentradaprimerasalida (FIFa)o.
Co.sto. pro.medio. po.nderado.. Unaentidad utilizarlamismafrmuladeCo.sto. para
to.do.s lo.s inventario.s que tengan: una naturaleza y uso. similares. Para,,10.$ ;
inventario.s co.n una naturaleza o. uso. diferente, puede estar justificada la"
utilizacindefrmulasdeCo.sto. distintas. El mto.do. ltimaentradaprimerasalida ';
(UFO)no. estpermitidoenestaNIIF.
Deterioro del valor de los inventarios
13.19 Los prrafo.s 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evale al fi,nal de cada
periodo sobre el que se informa si lo.s inventario.sestn deterio.rado.s, esdecir,
si el impo.rte en libros no. es to.talmente recuperable (po.r ejemplo., por dao.s,
o.bso.lescencia o. precio.s de venta decrecientes). Si una partida (o. grupo.s de,
partidas) de inventario. est deterio.rada eso.s prrafo.s requieren que la entidad
midael inventario.a su precio. deventa meno.s lo.s Co.sto.s determinacin y'venta
,yquerecono.zcaunaprdida por deterioro de valor. Lo.s mencio.nado.sprrafo.s
requierentambin,enalgunascircunstancias, lareversin deldeterio.roanterior.

13.20 Cuando. lo.s inventario.s se vendan, la entidad reco.no.cer el impo.rte en libro.s,de
sto.sCo.mo. un gasto. en el perio.do. en el quesereco.no.zcan'lo.s co.rrespondientes:
ingreso.sdeactividadeso.rdinarias.
,t3.21Alguno.sinventario.spuedendistribuirseaotrascuentasdeactivo., po.rejernplolo.s,
inventario.s que se emplean co.mo. un co.mpo.nente de las propiedades, planta y
equipo. depro.pia co.nstruccin. Lo.s inventario.s distribido.s a o.tro. activo. deesta
forma se co.ntabilizan po.sterio.rmente de acuerdo. Co.n la seccin de esta NIIF'
aplicableaesetipo. deactivo..
Informacin a revelar
13.22 Unaentidad revelarlasiguienteinfo.rmacin:
(a) Las polticas contables ado.ptadas para la medicin de lo.s inventario.s,
incluyendo.lafrmuladeCo.sto. utilizada.
(b) El impo.rteto.tal en librosdelo.s inventario.sylo.s impo.rtes en librossegn la .
clasificacinapro.piadaparalaentidad.
(c) El impo.rtedelo.s inventario.sreco.no.cido. co.mo gasto.duranteel perio.do..
(d) Lasprdidaspo.r deterio.rodelvalo.r reco.no.cidas o. revertidasenel resultado,
deacuerdo. co.nlaSeccin 27.
. ,':
(e) El impo.rteto.talen libro.sdeJo.s inventario.spigno.rado.sen garantade
GD-FM-17,v2 ;'
,
'
'
.
DECRETONIVlER0. 3022 de2013_---,- PginaN.83:
- - - = ~ ~ - - - - - - - -
. de informacin financiera que conforman el Grupo 2
Seccin14
Inversiones en Asociadas
Alcancedestaseccin
14.1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados
financierosconsolidadosyen losestadosfinancierosdeun inversorquenoes
unacontroladoraperotieneunainversinenunaomsasociadas.Elprrafo9.26.....
establece los requerimientos para la contabilizacin de asociadas en estados:
;-..:"
',:,:"...
financierosseparados. .
": ~ .
Definicindeasociadas'
14.2 Unaasociadaesunaentidad, incluyendounaentidad sinformajurdicadefinida
talcomounafrmulaasociativaconfinesempresariales, sobrelaqueel inversor
poseeinfluenciasignificativa,yquenoesunasubsidiarianiunaparticipacinen
. un negocioconjunt9.
14.3ln"l'luencia significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica
financiera ydeoperacin de laasociada, sin llegara tenercontrol o el control
conjuntosobretalespolticas.
(a) Si uninversormahtiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de
subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de voto en la asociada, se
.supone que tiene in1'luencia significativa, a menos que pueda demostrarse
claramentequetal influencianoexiste.
(b) A lainversa,siun inversormantiene,directaoindirectamente(porejemplo,a
travs de subsidiarias), menos del 20 por ciento del'poder de voto en la.,
asociada,sesuponequenotieneinfluenciasignificativa,amenosquepUeda
demostrarseclaramentequetal influenciaexiste.
(c) La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o'
sustancialnoimpidequeun inversortengainfluenciasignificativa.
Medicin- eleccindepolticacontable
14.4 Un inversorcontabilizartodassusinversionesenasociadasutilizandounadelas
siguientesopciones:
(a) El modelodecostodelprrafo14.5.
(b) El mtododelaparticipacindelprrafo 14.8.'
(c) El modelodelvalorrazonabledelprrafo14.9.
Modelodelcosto
14.5 Un inversormedirsus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las
quehayunpreciodecotizacinpublicado (vaseel prrafo14.7)alcostomenos
lasprdidaspordeteriorodel'valoracumuladasreconocidasdeacuerdoconla,.
Seccin27Deterioro del Valor de los Activos. . . .
14.6 Elinversorreconocerlosdividendosyotrasdistribucionesrecibidasprocedentes<.'".
de la inversincomo ingresos, sin teneren cuentasi lasdistribucionesproceden'<..
de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o despus de la'
fechadeadquisicin. ..
14.7 Un inversormedirsus inversionesen asociadas para lasquehayun preciode'
cotizacin publicado mediante el modelo del valor razonable (vase el prrafo
14.9).
..
,
.
.
"
DECRETONMERO:_" "_3_0_?_"_2___
PginaN.84
Porelcualsereglamenta laLey1314de 2009sobre elmarcotcniconormativoparalospreparadores
de informacinfinancieraqueconformanelGrupo2 .
Mtododela participacin
14.8 Segn el mtodode la participacin, unainversin en patrimonio se reconocer
inicialmenteal precio de latransaccin (incluyendo los costos de transaccin) y
se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversortanto en el
resultadocomoen otroresultadointegraldelaasociada. . '. ..
. .
(a) Distribucionesyotrosajustesalimporteenlibros. Lasdistribucionesrecibidas:..
delaasociadareducirnelimporteen,librosdelainversin.Podrantambin,;::
requerirseajustesal importeen libroscomo consecuenciade cambios en el
patrimoniodelaasociadaquesurjandepartidasdeotroresultado integral.
(b) Derechosde voto potenciales. Aunque se tienen en cuenta losderechosde
voto potenciales al decidir,si se existe influencia significativa, un inversor
medirsu participacinen losresultadosdelaasociadaysu participacinen,
los cambios del patrimonio de la asociada en funcin de las participaciones
en lapropiedadactuales. Esasmedicionesno reflejarnel posibleejercicioo
facultad deconversindelosderechosdevotopotenciales.
(c) Plusvala implcita y ajustes del valor razonable. En el momento de la
adquisicin de la inversin en una asociada, un inversor contabilizar
cualquierdiferencia(tantosiespositivacomosifueranegativa)entreelcosto
deadquisicinylaparticipacindel inversoren losvaloresrazonablesdelos
activos identificables netos de las asociada, de acuerdo con los prrafos
19.22 a 19;24. Un inversor ajustar su participacin en las prdidas o
ganancias de la asociada despus de la adquisicin, paracontabilizafla
", ..
depreciacin o amortizacin adicional de los activos o'
amortizables (incluyendo la plusvala) de la asociada, calculadas sobre la.', .
base del exceso de susvalores razonables con respecto a sus importes:en., ,
librosen el momentodeadquirirlainversin. '
,":"0"
(d) Deteriorodevalor. Sihayunaindicacindequese.hadeterioradoelvalorde"
una inversin en unaasociada, un inversorcomprobarel importeen libros .
completodelainversin pordeteriorodevalordeacuerdocon laSeccin27
como un. activo individual. No se comprobar por separado el deterioro der
valordecualquierplusvalaque se haya incllJido como partedel importe en
libros de la inversin en la asociada, sino que formar parte de la
comprobacin dedeteriorodelvalordelainversinen su conjUnto.
(e) Transacciones del inversorcon asociadas. Si se contabiliza una asociada
utilizandoel mtodode laparticipacin,el inversoreliminar lasgananciasy
prdidasnorealizadasprocedentesdelastransaccionesascendentes (de la
asociadaal inversor) ydescendentes (del inversora laasociada) en funcin
delaparticipacindelinversoren laasociada. Lasprdidasnorealizadasen
estastransaccionespuedenproporcionarevidenciadeun deteriorodelvalor
delactivOtransferido.
(f) Fecha de los estados financieros dela asociada. Al aplicarel mtodde'.IF
participacin, el inversorutilizarlosestadosfinancierosdelaasociadaen la'.;
mismafecha que los estados financieros del inversora menos que resLJlte
impracticable. Si' fuera impracticable, el inversor utilizar los. estados, '.'
financierosms recientesdisponiblesde la asociada, con ajustes realizados'
por losefectosdelastransacciones osucesos significativos ocurridosentre
losfinalesdelperiodocontable sobreel quese informa.
(g) Polticas contables de la asociada. Si laasociada aplica polticas'contables
quedifierendelasdelinversor,elinversorajustarlosestadosfinancierosde
laasociadaparareflejarlaspolticascontablesdelinversorafindeaplicarel
.mtododelaparticipacin,amenosqueresulteimpracticable.
------
..
;..'.
DECRETO , 3 O 2 2 de2013__
.PginaN:85:
. ,
(h) Prdidas por encima de la inversin. Si unaparticipacin deun inversoren
las prdidas de la asociada iguala o excede al importe en libros de su
inversin en sta, dejar de reconocer su participacin en las prdidas
adicionales: Unavezquelaparticipacindelinversorsereduzcaacero, ste
reconocer las prdidas adicionales mediante una provisin (vase la
Seccin21 Provisiones y Contingencias) soloen lamedidaenqueelinversor,
haya incurrido en obligaciones legales o implcitas o haya efectuado pagos..: .
en nombre de la asociada. Si la asociada presentara'ganancias'con'
posterioridad, el inversor volver a reconocer su participacin en esas
ganancias solo despus'dequesu participacin en lasmismas iguale a su.
participacinen lasprdidasnoreconocidas.' " "
(i) Discontinuacin del mtodo de la participacin. Un inversordejardeaplicar: ..
el mtodo de la participacin a partirde lafechaen que cese detener una
influenciasignificativa.
(i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio' conjunto, el
inversor. volver medir la participacin en el patrimonio que mantena
anteriormenteal valorrazonable y reconocer las prdidaso ganancias
resultantes, si lashubiere,en el resultado.
(ii) Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como
resultadodeunadisposicincompletaoparcialdesu inversin,darde
bajaen cuentasalaasociadayreconocerenlosresultadosladiferencia
entre, por una parte, la suma de'Ios importes recibidos ms el valor
razonabledecualquierparticipacinconservaday, porotra,el importeen
,librosde la inversin en la asociada en lafecha en la que sepierde la
influencia significativa. A partirde entonces, el inversorcontabilizarla,
participacin conservada mediante lo dispuesto en la 8.eccinlt'
Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Tems"
relacionados con los Instrumentos Financieros, segncorresponda. .
(iil) Si uninversorpierdeinfluenciasignificativapormotivosdistintosdeuna
disposicinparcialdesu inver'sin, considerarel importeen librosdela
inversinenesafechacomounanuevabasedecostoycontabilizarlas
.inversionesutilizandolasSecciones11 y 12, segncorresponda.
Modelodelvalorrazonable
14.9 Cuando se reconoceuna inversin en unaasociada inicialmente, un inversorla
mediral preciodelatransaccin. El preciodetransaccinexcluyeloscostosde
transaccin.
14.10 En cadafechasobrela queseinforma,un inversormedirsusinversionesen
asociadasal valorrazonable, con cambiosen elvalorrazonable reconocidos en
.los resultados, utilizando la gua del valor razonable contenida en los prrafos
11.27 a 11.32. Un inversor que use el modelo del'valor razonable para las
inversionesen asociadas, utilizar el modelo de costo para las inversiones en
asociadasenlasqueseaimpracticablemedirelvalorrazonablecon'fiabilidad;Sin'.
incurriren uncostooesfuerzodesproporcionado. ..',
'. '.
Presentacindelosestadosfinancieros
.
. . '.'.'
14.11 Un inversorclasificarlasinversionesenasociadascomoactivosnocorrientes.,
Informacinarevelar
14.12 Un inversoren unaasociadarevelarlosiguiente:

,
-
-
3022
DECRETO NMERO". de2013__

- ,
.'Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
(a) Supoltica contable parainversionesen asociadas:
(b) El importeenlibros delasinversionesenaso,ciadas[vaseelprrafo4.2(j)].
(c) El valorrazonabledelas inversiones'en asociadas, contabilizadasutilizando
el mtodo de la-participacin, para las que existan precios de cotizacin
pblicos. '
14.13 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo del costo, un
inversor revelar el importede los dividendosyOtras distribuciones reconocidas
comoingresos. "
14.14 Para inversionesen asociadas contabilizadas porel mtodo de la participacin,
un inversor,revelar por separado su participa.cin en los resultados de estas
asociadas y su participacin'en las ,operaciones discontinuadas de estas
asociadas.
.- 14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor
razonable, un inversorrevelar la informacin requeridaporlosprrafos 11.4.1
11.44.
GD-FM-17.v2
.
.
..
un ';'
3022
DECRETONMERd"_-______
de2013__
PginaN.87,
PorelcualsereglamentalaLey1314de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
Seccin15
InversionesenNegociosConjuntos
Alcancedeestaseccin
15.1 Estaseccinseaplicaalacontabilizacindenegociosconjuntosen losestados
financieros consolidadosy en los estados financieros de un inversor que;no
siendo unacontroladora, tiene participacinen uno oms negociosconjuntos:
El prrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilizacin de las"
participacionesen un negocioconjuntoen estadosfinancierosseparados..
Definicindenegocioconjunto
15.2 Controlconjuntoes el acuerdocontractualparacompartirel controlsobreuna
actividad econmica, y se da nicamente cuando las decisiones estratgicas,
tantofinancierascomooperativas,dedichaactividad requieren el consentimiento
unnimedelas.partesqueestncompartiendoelcontrol (losparticipantes).
15.3 UnnegoCioconjuntoesunacuerdocontractualmedianteelcualdosomspartes
emprenden una actividad econmica que se somete a control.conjunto. Los
negociosconjuntos puedentomarlaformadeoperacionescontroladasdeforma
conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de
formaconjunta.
Operacionescontroladasdeformaconjunta
15.4 Laoperacin dealgunosnegociosconjuntosimplicael uso de losactivosy otros.:
recursos de los participantes, en lugar de la constitucin de una sociedad por,.
acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o una estruCt,ura..
financiera independiente de los participantes. Cada participante.utilizarsus',.
propiedades, plantayequipo yllevarsuspropiosinventarios.Tambin incurrir.,
en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiacin, que:
representar sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto, .......
pOdrn llevarseacabo porlosempleadosdelparticipante,altiempoquerealizan'
actividades similares para ste. l\lormalmente, el acuerdo del negocio conjunto
establecerlaformaen que losparticipantescompartirn losingresosordinarios
provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en
comn.
15.5 Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma
conjunta, elparticipantereconocerensusestadosfinancieros:
(a) losactivosquecontrolaylospasivosen losqueincurre,y
(b) los gastos en que incurre ysu participacin en los ingresos obtenidos de la
ventadebienesoprestacin deserviciosporel negocioconjunto.
Activoscontroladosdeformaconjunta
15.6 Algunos negociosconjuntosimplican el contro.1 conjunto, yamenudotambinl"
propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o',
adquiridosparacumplircon lospropsitosdedichonegocioconjunto..
15.7 Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta,
participantereconoceren susestaddsfinancieros: ..
(a) su participacinen losactivoscontroladosdeformaconjunta,clasificadosde
acuerdocon su naturaleza; .
GD-FM-17.v2
--------
.'.
, ,"
'.:.,
.' .... . .
3022
DECRETONMER0- de2013__
PginaN.SS, .' . ,
,"
(b) cualquirpasivoenquehayaincurrido;
(c) su partedelospasivosen losquehayaincurridoconjuntamenteconlosotros
participantes,en relacin con el negocioconjunto;
(d) cualquieringresoporlaventaousodesu partedelaproduccindelnegocio
conjunt, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el
negocioconjunto; y , .
(e) cualquiergastoen que hayaincurrido en relacin con suparticipacin..nel
negocioconjunto. .
Entidadescontroladasdeformaconjunta
._--L----'-'_______________ . . '.' .
" . .",
15.8 Unaentidad controladadeformaconjunta es un negocioconjuntoqueimplicala '
creacin deunasociedad poracciones, unaasociacin con finesempresariales
uotrotipo de entidad, en laquecadaparticipanteadquiereunaparticipacin. La
entidadoperadelamismamaneraqueotrasentidades,exceptoporlaexistencia
deunacuerdocontractualentrelosparticipantesqueestableceelcontrolconjunto
sobrelaactividadeconmicadedichaentidad.
Medicin- eleccindepolticacontable
15.9 Un participante contabilizartodas susparticipacionesen entidadescontroladas
deformaconjuntautilizandounadelassiguientesopciones:
(a) El modelodecostodelprrafo15.10.
(b) El mtododelaparticipacindelprrafo15.13.
(c) El modelodelvalorrazonabledelprrafo15.14.
Modelodelcosto
15.10 Un inversormedirsusinversionesen entidadescontroladasdeformaconjunta,<',
distintasdeaquellaspara lasquehaya;un preciodecotizacin publicado (vase';
el prrafo15.12)al costomenoslasprdidaspordeteriorodelvaloracumuladas"
reconocidasdeacuerdocon la Seccin27Deterioro del Valor de los Activos.
15.11 El inversor reconocer las distribuciones recibidas procedentes de la inversin
como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las
gananciasacumuladasporlaentidadcontroladadeformaconjuntasurgidasantes
odespusdelafechadeadquisicin.
15.12 Un inversormedirsus inversiones en entidades controladasdeforma conjunta
paralasquehayaunpreciodecotizacinpublicadoutilizandoel modelodelvalor
razonable (vaseelprrafo15.14).
Mtododelaparticipacin
15.1.3 Un inversormedir sus inversiones en entidades controladas deforma conjunta
por el mtodo de la participacin utilizando los procedimientos del prrafo 14.8)
(sustituyendoen los prrafOS que hacen referencia a"influenciasignificativa" por'
"controlconjunto"). ',:
Modelodelvalorrazonable
15.14 Cuandose reconoce inicialmente una inversin en una entidad controladade, .
forma conjunta, un inversor la medir al precio de latransaccin. El precio de
transaccinexcluye,loscostosdetransaccin.
GD-FM-17, v2
---
.
" .
.
.
.
'
DECRETONMERO,: 3 O 2 2 de2013__
PginaN.89
,Porelcualsereglamentala Ley1314de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparador.es
, . deinformacinfinancieraqueconformanelGrupo2 " .
~ - - ' - - - - - ' - - - - - - - - - - - - - - - - - : - - - - - - - - - - - - - ' - ~ - ',:"
15.15 En cadafecha,sobrela queseinforma,'un inversormedirsusinversionesen'"'
entidadescontroladasdeforma.conjuntaal valorrazonable, con loscambiasen
el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la, gua del valor,
razonablecontenidaen losprrafos11.27a11.32.Uninversorqueuseelmodelo
del valor razonable utilizar el modelo de costo para las inversiones en una
entidadcontroladadefotmaconjuntaparalasqueseaimpracticablemedirelvalor
razonabledeformafiablesinun costooesfuerzodesproporcionado.
Transaccionesentreunparticipanteyunnegocioconjunto
15.16 Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el
reconocimientodecualquierporcindelasgananciasoprdidasprocedentesde
la transaccin, reflejar la esencia econmica de sta. Mientras los activos se
conservenpor I negocioconjunto,ysiemprequeel participantehayatransferido.
lOS riesgos y las recompensas significativas de la propiedad, el participante,
reconocer nicamente la porcin de la gananciao prdidaqueseaatribuiblea.
lasparticipacionesdelosotrosparticipantes.Elparticipantereconocerel.importe;;
total de'cualquier prdida, cuando la contribucin efectuada la',venta
proporcionenevidenciadeunaprdidapordeteriorodelvalor. ."
'15.17 Cuandoun participantecompreactivosprocedentesdeunnegocioconjunto, ste,
noreconocersuporcinen losbeneficiosdelnegocioconjuntoprocedentede'la
transaccinhastaquelosactivossean revendidosaunterceroindependiente.Un'
participante' reconocer su parte en las prdidas procedentes de estas
transacciones de forma similar a los beneficios, excepto que esas prdidas se
reconocerninmediatamentecuandorepresentenunaprdidapordeteriorodel
valor.
Sielinversornotienecontrolconjunto
- - ~ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
15.18 Uninversoren un negocioconjuntoquenotengacontrolconjuntocontabilizarla
inversindeacuerdoconlaSeccin 11 o, siposeeinfluenciasignificativaendicho
negocioconjunto, dea9uerdocon laSeccin 14InversionesenAsociadas.
Informacinarevelar
.,,15.19 Un inversoren un negocioconjuntorevelarinformacin:
(a) La poltica contable que utiliza para reconocer sus participaciones en',
entidadescontroladasdeformaconjunta.
'. .
(b) El importeen librosde las inversiones en entidades controladas deforma'
conjunta[vaseel prrafo4.2(k)].
(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta,contabilizadasutilizandoelmtododelaparticipacin,paralasque
existan preciosdecotizacin pblicos.
(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios
conjuntos, incluyendo su participacin en los compromisos de inversin de
capitalen losquesehayaincurridodeformaconjuntaconotrosparticipantes,
as como su participacin en los compromisos de inversin de capital
asumidosporlospropiosnegociosconjuntos.
15.20 Para lasentidadescontroladasdeformaconjuntacontabilizaqasdeacuerdocon
el mtodo de la participacin, el inversor tambin revelar la informacin que.
requiereel prrafo14.14paralas inversionesporermtodode laparticipacin."
GD-FM-17,v2.
-----------------
3022
..
.......
.
DECRETONMERO de2013-..,...,_ .PginaN.90."
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre l marco tcnico normativo para los preparadores
15.21 Para las inversiones en entidades controladas deformaconjunta contabilizadas
deacuerdocon el modelodelvalorrazonable,el invers'r,revelarla informacin
requeridaporlosprrafos11.41 a11.44.
, .
",:" ."
"..;
GD-FM-17.v2
DECRETONIVlERO," 3022 de2013__
PginaN.91
~ ~
, ' de informacin financiera que conforman el Grupo 2 ,
Seccin16
Propiedades de Inversin
Alcancedeestaseccin
;', 16.1' Esta seccin se aplicara la contabilidad de inversiones en terrenos oedificios.,' '
que cumplen la definicin de propiedades de inversin del prrafo 16.2, as
como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario"
dentrodeun acuerdodearrendamientooperativo(vaseel prrafo16.3),quese "
tratancomosifueranpropiedadesdeinversin.Sololaspropiedadesdeinversin
cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
,desproporcionado, yenuncontextodenegocioen marcha, secontabilizarn de
acuerdo con esta seccin por su valor razonable con cambios en resultados.
Todas lasdemspropiedadesdeinversin se contabilizarn como propiedades,
plantayequipo, utilizandoel modelodecosto-depreciacin-deteriorodelvalorde
laSeccin 17, Propiedades, Planta y Equipo, yquedarndentrodelalcancedela
Seccin 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor
razonable yse espere quedicho valor razonable ser medible con fiabilidad en
un contextodenegocioen marcha.
,Definicinyreconocimientoinicialdelaspropiedadesdeinversin
16.2 Las propiedadesdeinversin son propiedades (terrenos oedificios, opartesde '
un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueo o el arrendatariobajourL
'" arrendamientofinancierparaobtenerrentas, plusvalasoambas,ynopara:
'(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines:':'
administrativos, o
(b) su ventaen el cursoordinariodelasoperaciones.
16.3 Unaparticipacinen unapropiedad, quesemantengaporun arrendatariodentro
de un acuerdode arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizar
como propiedad de inversin utilizando esta seccin si, y solo si, lapropiedad
cumpliese, de otra forma, la definicin de'propiedades de inversin, y el
arrendatario pudiera medir el valor razonable participacin en la propiedad sin
costo oesfuerzodesproporcionado, en un contextode negocio en marcha. Esta
clasificacin alternativaestardisponible para cada una de las propiedades por
separado. '
16.4 En las propiedades de usomixto se separar entre propiedades de inversin y
propiedades, plantayequipo. Sinembargo,si elvalorrazonabledelcomponente
depropiedadesdeinversinnosepuedemedirconfiabilidadsincostooesfuerzo
desproporcionado, se contabilizar la propiedad en su totalidad como
propiedades, plantayequipo, deacuerdocon laSeccin 17.
Medicinen el reconocimientoinicial
el:" 16.5 Una entidad medir las propiedades de inversin por su 'costo en
reconocimiento' inicial. El costo de una propiedad de inversin comprada
comprende suprecio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal,
como honorarios legales yde intermediacin, impuestos porlatransferencia de
propiedad y otros costos de transaccin. Si el pago se aplaza ms all de los
trminos normalesdelcrdito, el costo es el valorpresentede todos lospagos
futuros., Una entidad determinar el costo de ,las propiedades de inversin
construidas porellamismadeacuerdocon losprrafos17.10a17.14.
'>, '
'
DECRETO ,NMERO.'" 3022 Pgina N. 92
de informacin financiera que conforman el Grupo 2' ,
" 16.6
El costo inicial de la participacin en una propiedad manteniaaen,rgimen de'
arrendamiento y clasificada como propiedades deinversJn'ser el establecido
paralosarrendamientosfinancierosen el prrafo20.9
1
incluso,sielarrendamiento'
se clasificara en otro caso como un arrendamiento operativo en caso de que<'.'
estuviesedentrodelalcancedelaSeccin20Arrendamientos., Enotraspalabras,
elactivosereconoceporelimportemenorentreelvalorrazonabledelapropiedad'
y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. Un importe
equivalentesereconocecomopasivodeacuerdocon el prrafo20.9.
. ':.....
Medicin posterior al reconocimiento
16.7 Las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manera
fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor razonable en
,cadafecha sobre la que se informa, reconociendoen resultadosloscambiosen
el valor razonable. Si una participacin en una propiedad mantenida bajo
arrendamiento se clasifica como prOpiedades de inversin, la partida
contabilizada por su valor razonable ser esa participacin y no la propiedad
subyacente. Losprrafos11.27a11;32proporcionanunaguaparadeterminarel
valor razonable. Una entidad contabilizar todas las dems propiedades de,:,
inversin como propiedades, planta y equipo, utilizando, el modelo de costO:;,
depreciacin-deteriorodelvalordelaSeccin 17.
Transferencias
16.8 Cuandoyanoestdisponibleunamedicinfiabledelvalorrazonablesinuncosto,
oesfuerzodesproporcionado,paraun elementodepropiedadesdeinversinque
se mide utilizandoel modelodelvalorrazonable, laentidad contabilizarapartir
deesemomentolapartidacomopropiedades, plantayequipo,deacuerdocon la
Seccin 17, hasta que vuelva a estar disponible una medicin fiable del valor
razonable. Segn laSeccin17,el importeenlibrosdelapropiedad deinversin
en dichafecha se convierte en su costo. Elprrafo 16.1O(c)(lii) requiere revelar
informacin sobre estecambio. Setratadeun cambiodecircunstanciasynode
un cambiodepolticacontable.
16.9 Aparte de los requerimientos establecidos por el prrafo 16.8, una entidad
transferirunapropiedadapropiedadesdeinversin, oalainversa.solocuando
la propiedad cumpla en el primer caso, o deje de cumplir en el segundo; la
definicindepropiedadesde inversin.
. . ;."
, GD-FM".17,\l2 ':", ':, '
I
'.'
..". '
3022
de2013__ DECRETO NMERO
----------------
!
.16.10 Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades de
inversincontabilizadasporelvalorrazonableconcambiosenresultados(prrafo
16.7):
(a) Los mtodos e hiptesis significativos empleados en ladeterminacin del'
valorrazonabledelaspropiedadesdeinversin. .
(b) La medidaen que el valorrazonablede las propiedadesde inversin (como
hansidomedidasoreveladasen losestadosfinancieros).estbasadoenuna
tasacin hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificacin'
profesional ycon suficienteexperienciareciente en lazonaycategoradela<.,..
propiedaddeinversinobjetodevaloracin. Si no hubieratenido lugardicha.'i
formadevaloracin,se revelarestehecho. .
(c) Laexistenciaeimportedelasrestriccionesalarealizacindelaspropiedades
de inversin, alcobro de los ingresos derivados de.las mismas o de los
recursosobtenidosporsu disposicin.
(d) Lasobligacionescontractualesparaadquisicin,construccinodesarrollode
propiedadesde inversin, oporconceptodereparaciones, mantenimientoo
mejorasdelasmismas.
(e) Unaconciliacinentreel importe.enlibrosdelaspropiedadesdeinversinal
inicioyal final delperiodo,quemuestreporseparado lo siguiente:
(i) Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a
travsdecombinacionesdenegocios.
(ji) Ganancias o prdidas netas procedentesde los ajustes al valor
razonable.' ." .",.
.',:' .
i.'
(iii) Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no ste',
disponibleunamedicinfiabledelvalorrazonablesinuncostooesfuerzO',
desproporcionado(vaseel prrafo16.8).. '
(iv) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios'. .'
propiedades, yhaciaodesdepropiedadesocupadasporeldueo.
(v) Otroscambios.
Noesnecesariopresentarestaconciliacinparaperiodosanteriores.
16.11 De acuerdo con la Seccin 20, el dueo de propiedades de inversin
proporcionarinformacin a revelardel arrendadorsobrearrendamientosen los
que haya participado. Una entidad que mantenga de inversin en
arrendamientofinanciero u operativo, proporcionar la informacin a revelardel
arrendatario para los arrendamientos financieros y la informacin a revelar del
arrendadorparalosarrendamientosoperativosen losquehayaparticipado.
GD-FM-17.v2
.
,
'
: ,:: .
3022
DECRETONMERd__"--____ de2013.__
,PginaN.94'
Porelcualsereglamentala Ley1314 de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores '
1 -:
Seccin17
,Propiedades,Plantay Equipo'
Alcance
17.1 Estaseccin seaplicaralacontabilidad de las propiedades,plantayequipo,
as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La S,eccin16
,Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de inversin cuyo valor
razonablesepuedemedircon fiabilidad sincostooesfuerzodesproporcionado.
17.2 Laspropiedade$, plantayequiposonactivostangiblesque: '
(a) semantienenparasuusoen laproduccinosuministrodebienesoservicios,
paraarrendarlosatercerosocon propsitosadministrativos,y
,(b) seespe'ran usardurantemsde,unperiodo.
17.3 Laspropiedades, plantayequiponoincluyen:
(a) losactivosbiolgicosrelacionadosconlaactividadagrcola(vaselaSeccin
34ActividadesEspeciales), o
(b) losderechosminerosyreservasmineralestalescomopetrleo,gasnaturaly
recursosnorenovablessimilares.
Reconocimiento
17.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para
si reconoceronounapartidadepropiedades, plantaoequipo. Porlo
tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y",
equipocomoun activosi, ysolosi:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos, futros"
asociadoscon elelemento,y
(b) el costodelelementopuedemedirseconfiabilidad.'
17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios,ysereconocenenel resultadodelperiodocuandose Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanentesonpropiedades,plantayequipocuandolaentidadesperautilizarlas
durantemsdeunperiodo.Deformasimilar,silaspiezasderepuestoyelequipo
auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades,
plantayequipo, seconsiderarntambinpropiedades, plantayequipo.
17.6 Ciertos componentes de algunos elementbsde propiedades, planta y equipo
pueden requerirsu reemplazoa intervalosregulares (porejemplo, el techodeun
edificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar componentes de tales
elementosal importeen librosdeun elementodepropiedades, plantayequipo
cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado
vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en
librosdeestoscomponentessustituidossedardebajaencuentasdeacuerqo
con losprrafos 17.27a17.30. El prra.fo 17.16establecequesilosprinCipales.
componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones,
,significativamentediferentesdeconsumodebeneficioseconmicos, unaentidad
distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes'principales y'e
depreciarestoscomponentesporseparadoalo largodesu vidatil. '.
,17.7 Una condiCin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo'
continen operando, (porejemplo, un autobs) puedeserlarealizacin peridica,
de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente- de que
GD-FM-17,v2
----------------
,
..
..
de.
DECRETO.NMERO-
30
""2
de2013__
PginaN. 95
. Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores .
.... .' . . . de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . .' ...
, .... ':
. .
algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una
inspeccin general, su costo sereconoceren el importeen librosdel elemento>
de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se satisfacen las
condiciones parasu reconocimiento. SedardebaJa cualquierimporteen libros
.que se conserve del costo de una inspeccin previaimportante(distinto de los
componentes fsicos). Esto se har con independencia de que el costo de la
inspeccin previa importante fuera identificado en'atransaccin en la cual se
adquirio seconstruyel elemento. Sifueranecesario, puedeutilizarseel costo
estimadodeunainspeccinsimilarfuturacomoindicadordeculfueelcostodel
componentedeinspeccinexistentecuandolapartidafueadquiridaoconstruida.
17.8 Losterrenosy losedificiossonactivosseparables,yunaentidadloscontabilizar
porseparado, inclusos hubieransidoadquiridosdeformaconjunta.
Medicinenelmomentodelreconocimiento
.. 17.9 Unaentidad.medirunelementodepropiedades, plantayequipoporsu .
el momentodelreconocimientoinicial. .
Componentesdelcosto
.17.10 El costo de.Ioselementos de propiedades, planta y equipo comprende todolo<
siguiente:
(a) El precio de adquisicin, que incluye Ios honorarios legales y
intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despusdededucir'losdescuentoscomercialesylasrebajas.
(b) TodosloscostosdirectamenteatribuiblesalaubicaCindelactivoenellugar
y en lascondicionesnecesariasparaquepuedaoperardelaformaprevista
por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin inicial, los de
instalacin y montaje y los de comprobacin de'que el activo funciona
adecuadamente. .
(c) Laestimacininicialdeloscostosdedesmantelamientooretirodelelemento,
ascomo larehabilitacin del lugarsobreel queseasienta, la obligacin en
queincurreunaentidad cuandoadquiereel elementoocomoconsecuencia
de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con .
propsitosdistintosaldeproduccindeinventariosdurantetalperiodo...,. .
'. ..... '.17.t1 Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta'y..
equipounaentidad losreconocercomogastoscuandoseincurraen ellos:' ..
(a) Loscostosdeaperturadeunanuevainstalacinproductiva.
(b) Los costos deintroduccin deun nuevo producto o servicio (incluyendo
costosdepublicidadyactividadespromocionales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los de
redirigirloaunnuevotipodeclientela(incluyendoloscostosdeformacindel
personal).
(d) Loscostosdeadministracinyotroscostosindirectosgenerales.
.(e) Loscostosporprstamos(vaselaSeccin25Cstos por Prstamos).
17.12 Los ingresos.y. gastos asociados con las operaciones accesorias durante la
construccin o desarrollo de un elemento de'propiedades, planta y equipo se
reconocern en resultadossi esasoperacionesnoson necesariasparaubicarel
activoensu lugarycondicionesdefuncionamientoprevistos.
D,ECRETO NMERO 3022

de 2013
--
,'Pgina'
, Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los prepara dores ' ,,"
Medicin del costo
17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconoCmiento. Si el pago se aplaza ms
all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos
los pagos futuros.
Permutas de
17.14 Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos
monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido por ,
su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de ntercambio noten!;1a,;
carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo:'
entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo,:se,
medir por el valor en libros del activo entregado. '
, Medicin posterior al reconocimiento inicial
17.15 Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera
prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los
costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en
los resultsdos del periodo en l que incurra en dichos costos.
Depreciacin
17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo
tienen patrones significativamente diferentes de consumo d beneficios
econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciar cada' uno de estos, Componentes por .. '
, separado a lo largo de su vida til. Otros activos se depreciarn ala largooesus:,'
vidas tiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales comO.,:
minas, canteras yvertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tantO"nO '
se deprecian.
,17.17 El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer, en el resultado; a"
menos que otra seccin de esta 1\111 F requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad, planta
y equipo de manufactura se incluir en los costos de los inventarios (vase la:
Seccin 13Inventarios).
Importe depreciable y periodo de cje->.p_r_e_c_ia_c_io_n__ _______-,----_________
17.18 Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica
a lo largo de su vida til. '
17.19 Factores tales como un cambio en el us del activo, un desgaste significativo
inesperado, avances tecnolgicos ycambios en los precios de mercado podran
indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un aptivo desde la fecha
'
' '
'
'
.'., , ....
sobre la que se informa anual ms reciente. Si estos, indicadores estn',.
presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas
actuales son diferentes, l valor residual, el mtodo de depreciacin :'
la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual" eL mtodo ,de .'
, depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable, de acuerd6
con los prrafos 10.15a 10.18. '
'.; .
----------------
.. "
,', .
,
<J)
3022
17.20 Ladepreciacindeunactivocomenzarcuandoestdisponiblepa:rasuuso,esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para
operar de laforma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesa'"
cuandosedadebajaencuentas.Ladepreciacinnocesarcuandoelactivoest.)
,,sinutilizaro'sehayaretiradodelusoactivo,amenos'queseencuentredepreciado',,;
;(" porcompleto. Sinembargo,si se utilizanmtodosdedepreciacinenfuncindel;'
uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga'lugarningUna',)'
actividadd'produccin. ' "
. .
,17.21 Paradeterminarlavidatildeun activo, unaentidaddeberconsiderartodoslos'!""
factoressiguientes:
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la:
capacidad oal productofsicoqueseesperedelmismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el,grado de cuidado y
cnservacinmientraselactivonoestsiendoutilizado.
(c) La obsolescenciatcnica o comercial procedentedeloscambios o mejoras
en la produccin, o de los cambios en la demanda dl,mercado de los
productososerviciosque,seobtienencon elactivo.
(d) Loslmiteslegalesorestriccionessimilaressobreelu,sodelactivo,talescomo
lasfechasdecaducidaddeloscontratosdearrendamientorelacionados.
'" ,Mtododedepreciacin
.
17:22 Una entidad seleccionar un mtodo dedepreciacin que refleje el ptrnen'
arregloalcualesperaconsumirlosbeneficioseconmicosfuturosdelactivo. Los;:
mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo,de",,".
depreciacindecrecientey losmtodosbasadosen el uso, comoporejemploel"
mtododelasunidadesdeproduccin.
17.23 Siexistealgunaindicacindequesehaproducidouncambiosignificativo,desde
laltimafechasobrelaqueseinforma,enelpatrnconarregloalcualunaentidad
espera consumir los beneficios econmicos futuros de un activo anual, dicha
entidad revisar su mtodo de depreciacin presente y, si. las expectativas
actuales son diferentes, cambiardicho mtodo dedepreciacin para reflejarel
nuevopatrn.Laentidadcontabilizarestecambiocomouncambiodeestimacin
contable, deacuerdocon losprrafos10.15a 10.18.
Deteriorodelvalor

Mediciny reconocimientodeldeteriorodelvalor
, ,
','" 17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la
Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de',",
elementosdepropiedades,plantayequipohavistodeterioradosu valor.y, ental,'
caso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de valor. Esa,seccin',.
,explica cundoy cmo unaentidad revisar el importeen librosdesusactivos"
cmodeterminarel importerecuperabledeun activo, ycundo reconocerO
revertirunaprdidapordeterioroenvalor.
Compensacinpordeteriorodelvalor
17.25 Unaentidad incluiren resultados lascompensacionesprocedentesdeterceros,
porelementosde propiedades, plantayequipo que hubieran experimentado un
GDFM-17,v2
--------
3022
DECRETO -
de2013__
Pgina N.98
. . de informacin financiera que conforman el Grupo 2
deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solocuando tales
compensacionesseanexigibles.
Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
17.26 El prrafo27.9(f) establecequeun plan paraladisposicindeun activoantesde.
la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que..
desencadenael clculodelimporterecuperabledelaCtivoaafectosdedeterminar
si havistodeterioradosu valor.
Bja en cuentas
17.27 .Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y
equipo:
(a) cuandodispongadel; o
(b) cuando no se espere obtener beneficioseconmicos futuros por su uso o
disposicin.
17 Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, plantay equipo en el resultado del periodo en queel
elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Seccin 20.
Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con.arrendamiento.
posterior).Laentidadnoclasificarestasgananciascomoingresosdeactividades.
ordinarias.
17.29 Para determinarlafecha de ladisposicin deun elemento, unaentidad aplicar....
los criterios de la Seccin 23 Ingresos de Actvidades Ordinarias, para el
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias porventas de bienes. La
Seccin20 se aplicaraladisposicinporventaconarrendamientoposterior.
17.30 Unaentidaddeterminarlagananciaoprdidaprocedentede labajaen cuentas
de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el
productonetode ladisposicin,si lo hubiera,yel importeen librosdel elemento.
17.31 Una entidad revelar paracada categora de elementos de propiedad, planta y
equipoque- seconsidereapropiadadeacuerdoconelprrafo4.11(a), lasiguiente
informacin: .
(a) Lasbasesdemedicinutilizadasparadeterminarel importeen librosbruto..
(b) Losmtodosdedepreciacinutilizados.
(c) Lasvidastilesolastasasdedepreciacin utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumul.ada (agregada con .
prdidas pordeterioro del valoracumuladas), al principio yfinal del periodo.
sobreefqueseinforma.
(e) Unaconciliacin entre losimportesen librosal principioy alfinal del periodo
sobreel quese informa, quemuestreporseparado:
(i) Lasadicionesrealizadas.
(ii) Lasdisposiciones.
(iii) Lasadquisicionesmediantecombinaciones de negocios.
(iv) Lastransferenciasapropiedadesdeinversin,si unamedicinfiable del
valorrazonablepasaaestardisponible(vaseel prrafo 16.8).
r,n-FM-17 v?
----------------
3022
DECRETO NMERQ" , de 2013
--
Pgina N. 99
(v) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el
resultadodeacuerdocon laSeccin 27.
(vi) La depreciacin.
(vii) Otroscambios.
No esneyesariopresentarestaconciliacinparaperiodos .
.17.32 Laentidad revelartarnbJn:
. (a) Laexistenciaeimportesen librosdelaspropiedades,plantayequipoacuya
titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada como
garantadedeudas.. .
, (b) El importedeIdscompromisoscontractualesparalaadquisicindepropiedades,
plantay equ.ipo. . .,
GD-FM-17.v2
...:
3022
de2013 __.PginaN.100 DECRETONMERO
----------------
Porelcualsereglamenta laLey1314 de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
Seccin18
Activos Intangibles Distintos de la Plusvala
Alcancedeestaseccin
18..1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los' activos intangibles,
distintos de la plusvala (vase la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y, >
Plusvala) yactivos intangiblesmantenidos por.una entidad para su venta en el"
curso ordinariode susactividades (vase la Seccin 13 Inventariosyla Seccin'
23 IngresosdeActividadesOrdinarias).
18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetarioy sin
aparienciafsica. Unactivoesidentificablecuando: . '..
(a) esseparable,esdecir,essusceptibledeserseparadoodivididodelaentidad
y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmentejuntocon un contrato, un activoo!JI1 pasivorelacionado, o
(b) surgede un contrato odeotrosderechoslegales, independientementedesi
esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechosyobligaciones. . .
18.3 Losactivosintangiblesnoincluyen: '
(a) losactivosfinancieros, o.
(b) losderechosminerosyreservasmineralestalescomopetrleo,gas'naturaly
recursosnorenovablessimilares..
.'. Reconocimiento
.
" ;'!'
" '!.
Principiogeneralparael reconocimientodeactivosintangibles
18.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27'para
determinarsi reconoceronoun activointangible. Por.ello, la entidad reconocer
un activointangiblecomoactivosi, ysolosi:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han
atribuidoal activofluyanalaentidad;
(b) el costooel valordelactivopuedesermedidoconfiabilidad; y
(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un
elementointangible.
18.5 Una entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros
esperadosutilizando hiptesisrazonables yfundadas, que representen la mejor
estimacindelagerenciadelascondicioneseconmicasqueexistirndurantela
vida tildelactivo.
I
18.6 Una entidad utilizarsu juicio paraevaluarel grado de certidumbre asociadoa! .'
I
I
.flujodebeneficioseconmicosfuturosqueseaatribuiblealautilizacindelactivo,'..
i
sobrelabasedelaevidenciadisponibleEm el momentodelreconocimientoinicial;
otorgandoun pesomayoralaevidencia.procedentedefuentesexternas. .'
18.7 En el casodelosactivosintangiblesadquiridosdeformaindependiente,elcriterio '.:'.'
de reconocimiento basado en la probabilidad del prra.fo 18.4(a) se considerar: ...
siempresatisfecho.
Adquisicincomopartedeunacombinacin denegocios
18.8 Un activo intangibleadquirido en unacombinacin denegociosse reconocer
normalmente. como activo, . porque su valor razonable puede medirse con
DECRETONMERO' 3022
de2013
--
.PginaN.101
~ ~
. de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . .
{ ."..
'..'
:. -.
, .'
suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en', una
combinacin de negociosno se reconocer cuando surjade derechos legalesu
otros.derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad porqueelactivo: .
(a) noesseparabledelaplusvala,o
.(b) es separable, de la plusvala pero no existe un historial o evidencia de
transaccionesdeintercambioparaelmismoactivouotrossimilares,y enotro'
caso la estimacin del valor razonable dependera de variables que no se
puedenmedir.
MedicinInicial
18.9 Unaentidadmedirinicialmenteunactivointangibleal costo.
Adquisicinseparada
18.10 El costodeunactivointangibleadquiridodeformaseparadacomprende:
(a) el precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y los
impuestosno recuperables, despusdededucirlosdescuentoscomerciales
ylasrebajas, y
(b) cualquiercostodirectamenteatribuiblealapreparacindelactivoparasu uso
previsto.
.Adquisicincomopartedeunacombinacindenegocios:
- '.'- .'. . .:
18.11 Si unactivo intangiblese adquiereen unacombinacin denegocios, el costode .
eseactivointangibleessu valorrazonableen lafechadeadquisicin. .
Adquisicinmedianteunasubvencindelgobierno
18.12 Si un activo intangible se adquiri mediante una subvencin.del gobierno, el
costodeeseactivointangibleessuvalorrazonableenlafechaenlaqueserecibe
o es exigible la subvencin de acuerdo con la Seccin 24 Subvenciones del
Gobierno.
Permutasdeactivos
18.13 Un activo intangiblepuedehabersidoadquiridoacambiodeunoQ variosactivos
nomonetarios,odeunacombinacindeactivosmontariosynomonetarios.Una
entidadmedirel costo deesteactivointangibleporsuvalorrazonable, amenos
que(a) latransaccindeintercambionotengacarcter.comercial,o(b) nopuedan
medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni.delactivo'
entregado. Entalescasos, elcostodelactivosemedirporelvalorenIibrosdel.
activoentregado. .
Otrosactivosintangiblesgeneradosinternamente
18.14 Una entidad reconocer el desembolso incurrido internamente en una partida
intangiblecomoun gasto, incluyendotodoslosdesembolsosparaactividadesde
investigacinydesarrollo, cuando incurra en l, amenosqueforme parte dei
costd ~ otroactivoquecumplaloscriteriosdereconocimientodeestaNI/F.
18.15 Como ejemplosdela aplicacin del prrafoanterior, unaentidad reconocer los
desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo
intangible:
GD-FM-17.v2
'.'
------------------
'.
'
: ,,'
3
(022
DECRETO -
de 2013
--
PginaN.102
deinformacinfinancieraqueconformanelGrupo2
(a) Generacin interna'de marcas, logotipos, sellos o denominaciones
editoriales, listasdeclientesuotraspartidasqueenesenciasean similares.
(b) Actividadesdeestablecimiento(porejemplo,gastosde.establecimiento),.que
incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y:
administrativos incurridos en la creacin de una entidad conpersonalidd
jurdica,desembolsosnecesariosparaabrirunanuevainstalacinonegocio..... .
(es decir costos de preapertura) ydesembolsos de lanzamiento de nuevos',
productosoprocesos(esdecircostospreviosalaoperacin); .
(e) Actividadesformativas.
(d) Publicidadyotrasactividades.promocionales.
(e) Reubicacin oreorganizacin deunaparteolatotalidaddeunaentidad.
(f) Plusvalageneradainternamente.
18.16 Elprrafo 18.15no impidereconocerlosanticiposcomoactivos, cuandoel pago
por los bienes oservicios se haya realizadocon anterioridad a laentregadelos
bienesoprestacindelosservicios.
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo
.,'
18.17 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como
gastos no sereconocern en una fecha posterior como parte del costo de un
activo. ' .
,; __ ______________ __
18.18 Unaentidad,medirlosactivosintang1blesalcostomenoscualquieramortizacin' ',' ".,...,'"
acumulada y cualquier prdida por',deterioro de valor acumulada. Los'
requerimientos para la amortizacin se establecen en esta seccin. Los
requerimientosparael reconocimiento-del deteriorodelvalorse establecenen la
Seccin27DeteriorodelValordelosActivos. .
Amortizacin a lo largo de _________________ ___
18.19 AefectosdeestaNIIF, se consideraquetodoslosactivosintangiblestienenuna
vida til finita. La vida til de un activo intangible que surja de un derecho
contractual o legal de otro tipo no exceder el periodo de esos derechos pero
puedeserinferior, dependiendodel periodo alo largodel cual la entidad espera
utilizarelactivo.Siel derechocontractualolegaldeotrotiposehubierafijadopor
un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible solo
incluirelperiodooperiodosderenovacincuandoexistaevidenciaquerespalde
la renovacin porpartedelaentidad sin un costosignificativo. ' " ,.
18.20 Si unaentidad no escapaz de haceruna estimacin fiable de lavidatil de,un'
activointangible,se supondrquelavidatilesdediezaos.. "".
Periodo y mtodo de amortizacin
, .
18.21 Una entidad distribuirel importe depreciable de un activo intangible.deforma
sistemticaa lo largo de su vida til. El cargo poramortizacin decada periodo
se reconocer como un gasto, a menos que otra seccin deesta NIIF requiera
queelcostosereconozcacomopartedelcostodeunactivo,talcomoinventarios
opropiedades, plantayequipo.,. .1
18.22 La amortizacin comenzar cuando el activo intangible est disponible para su
utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones
',
GDcFM-17.v2
,.
. '..
.. '.
DECRETONMER<1e 3022
de2013__ Pgina ..103:.
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre e/marco tcnico normativo para los preparadores'
necesarias para que se.pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La
amortizacin cesacuandoel activo se dadebajaen cuentas. La entidad elegir
un mtodo de amortizacin que refleje el patrn esperado de.consumo de los
beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede
determinaresepatrndeformafiable, utilizarel mtodolinealdeamortizacin.
Valorresidual
18.23 Una entidad supondr que el.valor residual de un activo intangible es cero a
menosque:
(a) existaun compromiso, porpartedeuntercero, paracomprarelactivoalfinal
desu vidatil, oque . .. .
(b) existaunmercadoactivoparaelactivoy:
. . . .
(i) puedadeterminarseelvalorresidualcon referenciaaesemercado,y
(i) seaprobablequeestemercadoexistiralfinaldelavidatildelactivo.'.
Revisindelperiodoydelmtododeamortizacin
18.24 Factores tales como un cambio en cmo se usa un activo i,ntangible, avances
tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha
cambiado el valor residual o la vida til de un activo intangible desde la fecha
sobrelaqueseinformacorrespondientealperiodoanualmsreciente. Siestos
indicadoresestnpresentes, unaentidad revisarsusestimacionesanterioresy,
si la$expectativasactualesson diferentes,modificarelvalorresidual, el mtodo
de amortizcin o la vida til. La entidad contabilizar'el cambio en el valor
residual, el mtodo de amortizacin o la vida til como un cambio en una
estimacincontable,deacuerdocon losprrafos 10.15a10.18.
"Recuperacindelimporteen libros..;...prdidaspordeteriorodelvalor
. .
'18.25 Paradeterminarsi se hadeterioradoel valordeun activointangible, unaentidad'
aplicarlaSeccin27.Endichaseccinseexplicacundoycmohadeproceder .'.'
una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, cmo ha de.,"
determinar el importe recuperable de un activo y cundo hade reconocer o.>'
revertirunaprdidapordeterioroen su valor.
Retirosy disposicionesdeactivosintangibles
18.26 Una entidad dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia o
prdidaen el resultadodel periodo:
(a) en ladisposicin; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
Informacin revelar
18:27 Unaentidad revelar, paracadaclasedeactivos intangibles, losiguiente:
(a) Lasvidastilesolastasasdeamortizacin utilizadas.
(b) .Losmtodosdeamortizacinutilizados.
(c) El import en'libros bruto ycualquier amortizacin acumulada Ounto con el
importeacumuladodelas prdidaspordeteriorodelvalor), tantoal principio.'
comoalfinal decadaperiodosobreel queseinforma. .
GD-FM-17.v2
..
estos::
DECRETONMERO"_ 3022 de2013__
PginaN.104
de informacin financeraque conforman el Grupo 2
'(d) Lapartidaopartidas,enel estadoderesultadointegral(yenel estadode
resultados, si se presenta) en las que est incluida cualquier amortizacin
de losactivosintangibles. '
(e) Unaconciliacin entrelos importesen librosal principioyalfinaldelperiodo;
sobreel queseinforma, quemuestreporseparado: ' "
(i) Lasadiciones.
,
(i) Lasdisposiciones.
(iii) Lasadquisicionesmediante,combinacionesdenegocios.
(iv),Laamortizacin.
(v) Lasprdidaspordeteriorodelvalor.
(vi) Otros
No esnecesariopresentarestaconciliacinparaperiodosanterior.es.
18.28 Unaentidad revelartambin:
, ,
(a) Unadescripcin,el importeen librosyelperiododeamortizacinrestantede
cualquieract'ivo intangible individualqueseasignificativopara losestados
financierosdelaentidad.
, ,
(b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin del
gobierno,yquehayansidoreconocidosinicialmentealvalorrazonable (vase
el prrafo18.12):
(i) el valor razonable por el que se han reconocido inicialmente
activos; y
(ii) susimportesen libros.
(c) La existenciaeimportesen librosdelosactivosintangiblesacuyatitularidad>" ... ,
la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada como garanta d
deudas.
(d) El importede los compromisos contractuales paralaadquisicin deactivos
intangibles. .
18.29 Unaentidad revelarel importeagregadodelosdesembolsosen investigaciny
desarrollo reconocido como un gasto durante el periodo (es decir, el importe de
losdesembolsosincurridosinternamenteen investigacinydesarrolloquenose
ha capitalizado como parte del costo de otro,activo que cumple los criterios de
reconocimientodeestaNIIF).
....;.._...........;......;.._.
.
DECRETONMERO,'" 3022
de2013--.;..._ .PginaN.105 ')'
"> .
"i' '. r-........ ~ __
. , '.Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores;' "
. de informacin financiera que conforman el Grupo 2 .
Seccin19
Combinaciones de Negocios y Plusvala
Alcancedeestaseccin
~ ~
19.1 Estaseccinseaplicaralacontabilizacinde'lascombinacionesdenegocios.
Proporcionaunaguaparalaidentificacindelaadquirente,lamedicindelcosto
de la combinacin de negocios y la distribucin de ese costo entre los activos
adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes
,asumidos. Tambin tratalacontabilidad de la plusvalatanto en el momentode
unacombinacin denegocioscomoposteriormente.
19.2 Estaseccinespecifica la contabilidad detodas las combinaciones de negocios
excepto:
(a) Lascombinacionesdeentidadesonegociosbajocontrolcomn: El control
comn significaquetodas las entidadesonegociosque se combinan estn.'
controlados, en ltima instancia, por una misma parte, tanto antes com.
despusdelacombinacindenegocios, yqueesecontrol noestransitorio..' ..
(b) Laformacin.deun negocioconjunto.
(c) La adquisicindeun grupodeactivosquenoconstituyeun negocio.
DefinicindecombinacionesdenegociQs
19.3 Unacombinacindenegocioseslaunindeentidadesonegociosseparadosen
unanicaentidad que informa. El resultadodecasi todas lascombinacionesde
negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o ms
negociosdistintos, laadquirida. La fechade adquisicin es aqullaen la que la
adquirenteobtieneel controlefectivosobrelaadquirida.
19.4 Una combinacin de negocios puede estructurarse de diferentes formas por
motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una
entidad de la participacin en el patrimoniode otra entidad, la COmpra detodos
sus activos netos, la asuncin de sus pasivos o la compra de algunos de los
"',
activos.netosdeotraentidadqueformen conjuntameriteunoomsnegocios., '
19.5 Una combinacin de negocios puede efectuarse mediante la emisin d
. instrumentosdepatrimonio,latransferenciadeefectivo,equivalentesalefectivo':
uotrosactivos, obien unacombinacin de los anteriores. Latransaccin puede".
tener lugarentre los accionistas de lasentidadesquesecombinan o entre una:
entidad y los accionistas de la otra. ,Puede involucrar el establecimiento de una
nuevaentidad para controlar las entidadesquese combinan olosactivos netos
transferidos, o bien la reestructuracin de una o ms de las entidades que se
combinan. '
Contabilizacin
19.6 Todaslascombinacionesdenegociosdeberncontabilizarseaplicandoelmtodo
delaadquisicin.
19.7 Laaplicacindelmtodo.delaadquisicin involucralossiguientespasos:
(a) Identificacindeunaadquirente.
(b) Medicindel costodelacombinacindenegocios.
.
...',
(c) Distribucin, en la fecha de adquisicin, del costo de la combinacin'. de
negociosentrelosactivosadquiridosylospasivos,ylasprovisionesparalos'...
pasivoscontingentesasumidos. ','
. r,n-FM-17 \/1
':f
I
.
.DECRETONMERO-"-,;,__3..... 0...... __ de2013__
.
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores;. .'.'
Identificacindelaadquirente
19.8 En todasascombinacionesdenegociosdeberidentificarseunaadquirente. La
adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las dems
entidadesonegociosobjetodelacombinacin.
19.9 Control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades..El control de una
entidadsobreotrasedescribeen laSeccin9Estados Financieros Consolidados
y Separados.
19.10 Aunquealgunasvecespuedeserdifcil identificara laadquirente, generalmente
existen indicacionesquerevelanqueexisteuna. Porejemplo:
.(a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es
significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina; es,:.
probablequelaadquirentesealademayorvalorrazonable. .
(b) Si la combinacin de negocios se efecta a travs de un intercambio'de,'. '.
instrumentosordinariosdepatrimonioconderechoavoto,porefectivouotros"..........;,
activos,esprobablequelaadquirentesealaentidadqueentregueelefectivO ......
olosotrosactivos.
(c) Si la combinacin de negocios da lugar a que la gerencia de una de las
entidadesquesecombinanescapazdecontrolarlaseleccindelequipode
direccindelaentidadcombinadaresultante,esprobablequelaentidadcuya
gerenciaescapazdeejercerestecontrolsealaadquirente.
Costodeunacombinacindenegocios
19.11 Laadquirentemedirel costodelacombinacindenegocioscomolasumade:
(a) losvaloresrazonables,enlafechape intercambio,delosactivosentregados,
lospasivos incurridosoasumidosylosinstrumentosde patrimonioemitidos
porlaadquirenteacambiodelcontroldelaentidadadquirida; ms
(b) cualquiercostodirect,amenteatribuiblealacombinacin denegocios.
e
Ajustesalcostodeunacombinacindenegociosporcontingencias
debidasaeventosfuturos
. .
. .
19.12 Cuandoun acuerdodecombinacin denegociosincorporealgnajusteal costo
de la combinacin que depende de sucesos futuros; la adquirente incluir e.!
importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinacin en la fecha de,
adquisicin,sidichoajusteesprobableypuedesermedidodeformafiable. .
19.13 Sin embargo, si el ajuste potencial nose reconoceen lafechadelaadquisicin,
.pero posteriormentese convierte en probable y puede ser medido de manera
lacontraprestacinadicionaldebertratarsecomoun ajustealcostodela
combinacin. '
Distribucindelcostodeunacombinacindenegociosentrelosactivos
adquiridosy lospasivosy pasivoscontingentesasumidos .
19.14 Laadquirentedistribuir,en lafechadeadquisicin,elcostodeunacombinacin
.'
denegociosatravsdel reconocimientodelosactivosypasivos,yunaprovisin
para los pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los
criterios dereconocimiento del prrafo 19.20porsusvalores razonables en esa,
fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la combinacin de negocios 'Ira
participacindelaadquirenteen elvalorrazonablenetodelosactivos, pasivOs .
las provisiones para los pasivos contingentes identificables as reconocidos"
'
"
'
,
,
DECRETO NMERO,_=-3=.O"-2.!o&.2.,--__de2013__
PginaN.107
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 200Q sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
debercontabilizarsedeacuerdocon loestablecidoenlosprrafos19.22a19.24.,
(comoplusvalaobien como ladenominada"plusvalanegativa").
,'.19.15
La adquirente deber reconocer,por separado los activos, pasivos y.'pasivos>
contingentes identificables de la adquirida, en lafecha de la adquisicin, solosi',
satisfacen lossiguientescriteriosenesafecha: "
(a) Enelcaso deunactiv9distintodeunactivointangible,queseaprobableque.
cualquierbene'ficioeconmicofuturoasociadofluyaa[aadquirente,yquesu
valorrazonablepuedemedirseconfiabilidad.
(b) En el casodeun pasivodistintode un pasivocontingente, queseaprobable
queserequieralasalidaderecursosparaliquidarlaobligacinyquesuvalor
razonablese puedamedirdeformafiable.
(c) En el caso de un activo intangibleodeun pasivo contingente, quesu valor
razonablepuedamedirsedeformafiable. .
19.16 El estado del resultado integral de la adquirente incorporarlos resultados de la
adquirida despus de la fecha de adquisicin, mediante la inclusin de los
ingresos y gastos de [a adquirida, basados en el costo de la combinacin de
negocios para la adquirente. Por ejemplo, el gasto por depreciacin incluido
despus de la fecha de adquisicin en el estado del 'resultado integral de la
adquirente que est relacionado con los activos depreciables de laadquirida...
deber basarse en los valores razonables de esos activos depreciables enla.
fechadeadquisicin,esdecir, su costoparalaadquirente. '
19.17 La aplicacin del mtodo de la adq'uisicin comenzar a partir de lafecha de;',
adquisicin, que es lafecha en que la adquirente obtiene el control sobre,la
adquirida. Puestoqueel controles el poderparadirigirlaspolticasfinancierasy
de operacin de una entidad o negocio para obtener beneficios de sus
actividades, no es necesario que la transaccin quede cerrada o finalizada
legalmenteparaque laentidadadquirenteobtengael control. Paradeterminarel
momentoenquelaadquirentehaobtenidoelcontrol,debernconsiderarsetodos
loshechosycircunstanciaspertinentesquerodeen lacombinacindenegocios.
19.18 De acuerdocon el prrafo 19.14, laadquirentesoloreconocerporseparado los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida que
existieran en la fecha de adquisicin y que satisfagan los criterios de
reconocimientodelprrafo19.15.Porlotanto: ' ,
(a) comopartede ladistribucindel costode lacombinacin, laadquirentesolo
deber reconocer los pasivos para terminar o reducir las actividades de la
adquirida cuando sta tenga, en la fecha de la adquisicin, un,pasivo ya
existente por la reestructuracin, reconocido de acuerdo con la Seccin 2l
Provisiones yContingencias; y " " ,,',', ',,',
(b) laadquirente, aldistribuirel costo,delacombinacin, noreconocerpasivos'
por prdidas futuras ni por otros costos en los que espere incurrir corno
consecenciadelacombinacindenegocios. "
19.19 Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios est incompletaal
final del periodo sobre el que se informa en e[ que la combinacin ocurre, la'
adquirente reconocer en sus estadosfinancieros [os importes provisionales de
las partidas cuya contabilizacin estincompleta. En el plazo de doce meses a
partir de la fecha de adquisicin, la adquirente ajustar retroactivamente los
importes provisionales reconocidos como activos y pasivos en la fecha de
adquisicinparareflejarlanuevainformacinobtenida(esdecir, loscontabilizar
como si se hubiesen producido en lafechadeadquisicin). Con posterioridad a
los doce mesesapartirde lafecha deadquisicin, se reconocern ajustes a la
contabilizacin inicial de unacombinacinde negociosnicamenteparacorregir
.
,"
>'
',.','. ",.' '
'"
de2013_____
DECRETONMERO;:;;...'"-tr:r3trO&26:-2--- PginaN.108
un error de acuerdo con la Seccin 1 OPolticas Contables, Estimaciones y
Errores.
Pasivoscontingentes
19;20 El prrafo 19.14especificaquelaadquirentesolo reconocerunaprovisinpara,<
un pasivo contingentede la adquiridaporseparado si su valor razonable puede,>, ,
medirsecon fiabilidad.Sisu valorrazonableno puedemedirsedeformafiable:'
(a) se producir un efecto en el importe reconocido 'como plusvala,o
,contabilizadodeacuerdocon el prrafo19.24;y.,","
(b) la adquirente revelar informacin sobre ese pasivo contingente 'como' ,
requierelaSeccin 21.
19.21 Despus de 'su reconocimiento inicial, la adquirente medir los pasivos
contingentes que estn reconocidos por separado de acuerdo con el prrafo
19.14,al mayorentre:
(a) el importequehabrareconocidodeacuerdocon laSeccin21,Y
,(b) el importe reconocido inicialmente menos los importes reconocidos
anteriormente como ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con la
Seccin'23Ingresos de Actividades Ordinarias.
Plusvala
19.22 Laadquirente,en lafechade adquisicin:
(a) reconocer como un activo la plusvala adquirida en una combinacin.de'
negocios,y
(b) medirinicialmenteesaplusvalaasucosto, siendosteel excesodel costo' ,'
de la combinacin de negbciossobre la participacin de la adquirente en el,
valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes'
identificablsreconocidosdeacuerdocon el prrafo19.14. '
19.23 Despusdelreconocimientoinicial, laadquirentemedirlaplusvalaadquiridaen
unacombinacin de negociosal costo menos laamortizacinacumuladay las
prdidaspordeteriorodelvaloracumuladas: ' '
(a) Unaentidad seguirlosprincipiosestablecidosen losprrafos18.19a18.24
para la,amortizacin de la plusvala. Si una entidad no puede hacer una
estimacinfiabledelavidatildelaplusvala,sesupondrquedichavidatil
esdediezaos.
" {,
(b) Unaentidad seguir la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos parael
reconocimientoymedicin deldeteriorodelvalordela plusvala.
Excesosobreelcostodelaparticipacindelaadquirenteenelvalor
razonablenetodelosactivos, pasivosy pasivoscontingentes
identificablesdelaadquirida
L .
19,24 Si la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,'
pasivosyprovisionesparalospasivoscontingentesidentificables,reconocidosde
acuerdocon l prrafo19.14,excedieseal costode lacombinacin de negocios ...
(diferenciaavecesdenominada'plusvalanegativa'), la adquirente:
(a) volver aevaluar laidentificacin ylamedicinde losactivos, pasivosy las
provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida,' as como la
mediCin del costodelacombinacin;y
GD-FM-17.v2
,
"
'DECRETO NMERO -.;:r."".--3.1d-O--2,-2--
de2013__
Pgina N.109
elcualsereglamentala Ley1314de 2009sobreelmarcotcnico paralospreparadore;;,
deinformacinfinanciera queconformanelGrupo2 '
(b) reconocerinmediatamenteenel resultadodelperiodocualquierexcesoque',
contineexistiendodespusdelanuevaevaluacin.
, Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el
que se informa "
19.25 Para cadacombinacin de negociosefectuadaduranteel periodo, la adquirente
revelarlasiguienteinformacin:'
(a) Los nombresydescripcionesdelasentidadesonegocioscombinados.
{b)Lafechadeadquisicin.
(c) Elporcentajedeinstrumentosdepatrimoniocon derechoavotoadquiridos.
(d) El costo de la combinacin, y una descripcin de los componentes deste,'
(talescomoefectivo, instrumentosdepatrimonioeinstrumentosdedeuda). ."
(e) Lbs importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase de
activos, pasivos y pasivos contingentes de,la adquirida, incluyendo'la'.'
plusvala. ' , ' ,
(f) El importe de cualquier exceso'reconocido en el'resultado del periodo de .'
acuerdocon el prrafo19.24,ylapartidadelestadodel resultado integral (y,
el estado de resultados, si se presenta) en la queest reconocido dicho
exceso.
Para todas las combinaciones de negocios
19.26 Laadquirenterevelarinformacinsobreunaconciliacindelimporteen librosde
laplusvalaalprincipioyalfinal delperlado, mostrandoporseparado:
(a) Loscambiosquesurgendelasnuevascombinacionesdenegocios.
(b) Lasprdidaspordeteriorodelvalor.
,(c) Lasdisposicionesdenegociosadquiridospreviamente.
(d) Otroscambios.
... No esnecesariopresentarestaconciliacin paraperiodosanteriores.
',' GD-FM-17:v2
----------------
.
.
'
Un '.
302-?
DECRETONMERO:') - '-
PginaN.110
ele informacin financiera que conforman el Grupo 2
Seccin20
Arrendamientos
Alcancedeestaseccin
20.1 Estaseccintratalacontabilizacin detodoslosarrendamientos,distintosde:
",: :....
(a) Los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas'"
natural y recursos no renovables similares (vase la Seccin 34Actividades
Especiales) .
(b) Losacuerdos de licencia para conceptos como pelculas, grabaciones en
vdeo, obrasdeteatro, manuscritos, patentesy derechosdeautor(vase la
Seccin 18Activos Intangibles distintos ala Plusvala).
(c) La medicin de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se
contabilicen como propiedades de inversin y la medicin de las
propiedades. de inversin suministradas por arrendadores bajo
arrendamientosoperativos (vaselaSeccin 16Propiedades de Inversin).
(d) La medicin de activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajo
arrendamientos financieros y activos biolgicos suministrados por
arrendadoresbajoarrendamientosoperativos(vaselaSeccin34).
(e) Losarrendamientosquepueden darlugara unaprdida parael arrendador
oelarrendatariocomoconsecuenciadeclusulascontractualesquenoestn.
relacionadas con cambiosen el precio del activo arrendado, carnbios.en las
tasasdecambiodelamonedaextranjera,ocon incumplimientosporl.madE(.
las.contrapartes[vaseel prrafo12.3(f)]. .
.(f) Losarrendamientosoperativosquesononerosos.
20.2 Esta.seccin se aplicar a los acuerdos quetransfieren el derecho de uso de
activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar .'.
serviciosdeciertaimportanciaen relacinconlaoperacinoelmantenimientode
estosactivos. Estaseccinnoseaplicaralosacuerdosquetienen lanaturaleza
decontratos de servicios, que notransfieren el derecho a utilizaractivos desde
unacontrapartealaotra.
20.3 Algunos acuerdos, tales como los de subcontratacin, los contratos de
telecomunicacionesqueproporcionan derechos sobrecapacidad Y. loscontratos
de tipo "tomar o pagar", no toman la forma legal de un arrendamiento, pero
transmiten derechosdeutilizacin deactivosacambiodepago. Estosacuerdos
son en ese.ncia arrendamientos de activos y .deben contabilizarse segn lo
estableCidoen estaseccin.
Clasificacindelosarrendamientos

20.4 Un arrendamiento se clasificar como arrendamiento financiero si transfiere...
',,' ,
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
arrendamiento se clasificar como arrendami.ento operativo si no transfiere, .
sustancialmentetodoslos riesgosyventajasinherentesalapropiedad..
20.5 Si un arrendamiento es unarrendamientofinanciero u operativo depende dela
esenciadelatransaccin y nodelaformadel contrato. Ejemplosdesituaciones
que, individuamente o en combinacin, normalmente levaran a clasificar un
comofinancieroson:
(a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la
finalizacindesu plazo.
GD-FM-17.v2
DECRETO NMERO,'!- 3022
de2013__
Pgina N.111
(b) ElarrendatariotienelaopcindecomprarelactivoaunprecioqUeseespera
sea losuficientementeinferioral valorrazonable, enel momento en quel '
opcin sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con,'
razonablecertezaquetal opcin seejercitar.
(c) El plazo del arrendamiento es por la mayorparte de la vida econmica del,
activo, inclusosi nosetransfierelapropiedad. ' ,
(d) Al inicio del arrendamiento, el valorpresentede los pagos mnimos por el,
arrendamientoes al menos sustancialmentelatotalidad del valor razonable
delactivoarrendado.
(e) Los activosarrendadosson de unanaturalezatan especializadaque soloel
arrendatariopuedeutilizarlossin realizarmodificacionesimportantes.
20.6 Otros indicadores de situaciones que podran llevar, por s solas o en
combinacin, alaclasificacindeunarrendamientocomofinanciero, son:
(a)' Sielarrendatariopuedecancelare'contratodearrendamiento,ylasprdidas
sufridas,porel arrendadorasociadascon lacancelacinfueranasumidaspor
el arrendatario.
(b) Lasgananciasoprdidasprocedentesdefluctuacionesen el valorresidual
del activoarrendado repercuten en el arrendatario (porejemplo en laforma
deun descuentoen el arrendamientoqueigualeal producidode'laventactel'
activoalfinal delcontrato).
(c) El arrendatariotiene la capacidad de prorrogarel arrendamientodurante un'
perodo secundario, a una renta que es sustancialmente'inferior a la de
mercado. ' ,
20.7 Losejemploseindicadorescontenidosen losprrafos20.5y20.6nosonsiempre
concluyentes. Si resultaclaro, porotrascaractersticas, queel arrendamientono
transfieresustancialmentetodoslosriesgosyventajasinherentesalapropiedad,
se como operativo. Porejemplo, este podraserel casosi, al trmino
delarrendamiento,setransfierelapropiedaddelactivoalarrendatarioporunpago
variablequeseaigualasu valorrazonable en ese momento, osi existen cuotas
contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene
sustancialmentetodoslosriesgosyventajasinherentesalapropiedad.
20.8 La clasificacin de un arrendamientose haceal iniciodel mismoyno se cambia
durantesu plazosalvoqueel arrendatarioyel arrendadoracuerden cambiar las
clusulas del arrendamiento (distintas de la simple renovacin del mismo), en
cuyocasolaclasificacindelarrendamientodeberser nuevamente. '
'Estadosfinancierosdelosarrendatarios..... arrendamientosfinancieros
Reconocimientoinicial
. 20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer: >'.
susderechosdeusoyobligacionesbajoelarrendamientofinancierocomoactivos
y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor
razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si stfuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se
atribuyendirectamentealanegociacinyacuerdodelarrendamiento) seaadir
al importereconocidocomoactivo.
20.10 El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento debe calcularse
utilizando la tasa de inters implcita en el arrendamiento. Si no se puede
determinar, se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del
arrendatario.
r,n-FM-17v?
o
'.';;-
DECRETO 3022 de2013
--
PginaN.112
Medicinposterior
20.11 Un arrendatariorepartirlos pagos mnimosdel arrendamiento entre lascargas,
financierasylareduccindeladeudapendienteutilizandoel mtododelinters',,'
efectivo (vanse los prrafos 11.15a 11.20). El arrendatariodistribuirlacarga
financieraacada periodoa lo largodelplazodelarrendamiento,de'maneraque:,'
se obtenga unatasade inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la.'
deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargar las cuotas contingentes;
comogastosen losperiodosen losquese incurran. '.. '
20.12 Un arrendatariodepreciarun activoarrendadobajounarrendamientofinanciero'
deacuerdocon la seccin correspondiente deesta NIIFparaesetipo deactivo,
esdecir, laSeccin 17Propiedades, Planta y Equipo, laSeccin 18o laSeccin
19 Combinaciones de Negocios y Plusvala. Si noexistiesecertezarazonablede
queelarrendatarioobtendrlapropiedadaltrminodelplazodelarrendamiento,
elactivosedeberdepreciartotalmentealolargodesuvidatiloen elplazodel
arrendamiento, el quefuere menor. Un arrendatario tambin evaluar en cada
fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo
arrendadomedianteun arrendamientofinanciero (vase laSeccin 27Deterioro
del Valor de los Activos).
Informacinarevelar
20.13 Un arrendatario revelar la siguiente informacin sobre los arrendamientos:'"
financieros:' " ""
. . ..'. :
(a) Para ca,da clasedeactivos, el importeneto en librosal final del periodo,'
sobreelqueseinforma;
(b) Eltotaldepagosmnimosfuturosdelarrendamientoalfinaldelperiodosobre
elqueseinforma, paracadaunodelossiguientesperiodos:
(i) hastaunao;
(ii) entreunoycincoaos;y ,
(iii) msdecincoaos.
(c) Unadescripcin general delosacuerdosdearrendamientosignificativosdel
arrendatarioincluyendo,porejemplo, informacinsobrecuotascontingentes,
opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.
20.14 Adems, los requerimientos de informacin a revelar sobre activos de acuerdo
con las Secciones 17, 18, 27 Y 34 aplican a los arrendatarios de activos
arrendadosbajoarrendamientosfinancieros.
",Estadosfinancierosdelosarrendatarios- arrendamientosoperativos
Reconocimientoymedicin
20.15 Un arrendatario reconocer los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos
operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros
mantenimiento) comoun gastodeformalinealamenosque . .
(a).otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de tiempo de los
beneficiosdel usuario, inclusosi lospagosnoserealizan sobreesabase, o .
(b) lospagosalarrendadorseestructurendeformaqueseincrementenen.lnea
con la inflacin general esperada (basados en ndices o estadsticas
publicadas)paracompensarlosincrementosdecostoporin1'lacinesperados
GD-FM-17.v2
----------------
--
". .
3022
DECRETONIVlERO'
de2013
delarrendador. Si lospagosal arrendadorvaran debidoafactoresdistintos
delainflacingeneral,estacondicin (b) nose cumplir.
Ejemplodeaplicacindelprrafo20..15(b):
Xoperaen unajurisdiccinen laque la previsindeconsensode los
bancoslocalesesqueel ndicedeniveldegeneralprecios, quepublicael
gobierno,seincrementaren unamediadel 1 Oporciertoanualdurantelos.. '
prximoscincoaos.XarriendaaYespacioparaoficinasbajo
.arrendamientooperativoparacincoaos. Lospagosdelarrendamientose
.estructuranparareflejarlainflacingeneralanualesperadadel10por
cientoalo largodelplazodecincoaosdelarrendamientodelasiguiente
.
Ao 1 100.000u.ro.
A02 110.000u.m
Ao3 121.000u.m.
Ao4 133.000u.m.
AoS 146.000u.m.
Xreconoceun gastoporarrendamientoanualigualalosimportesdebidos
al arrendadorquese muestranarriba. Si lospagoscrecientesnose
estructurancon claridad paracompensaral arrendadorporlosincrementos
delcosto por:nflacinesperados en losndicesoestadsticas
publicadas,Xreconoce el gastoporarrendamientoanualdeformalineal:
122.000U.m. cadaao (sumadelosimportesporpagarsegn el
arrendamientodivididosen cincoaos). ..
Informacinarevelar
.
20.16 Un arrendatario revelar la siguiente informacin para los arrendamientos.'
operativos: .
(a) El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, bajo contratos de
arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes
periodos:
(i) hastaunao;
(ii) entreunoycincoaos; y
(iii) msdecincoaos.
(b) Lospagosporarrendamientoreconocidoscomoungasto.
(c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos
incluyendo, porejemplo, informacinsobrecuotascontingentes, opcionesde
renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos y
restriccionesimpuestasporlosacuerdosdearrendamiento. .
..... Estadosfinancierosdelosarrendadores:arrendamientosfinancieros
Reconocimientoinicialy medicin
20.17 Un arrendador reconocer en SU estado de situacin financiera los activos que.
mantengan en arrendamientofinanciero ylos presentarn como una partida por
cobrar, por un importe igual al de 18. neta en el arrendamiento. La
inversin netaen el arrendamiento es la inversin brutaen el arrendamiento
DECRETO NMERO __ __
de2013__
Pgina N.114
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores .
delarrendadordescontadaa latasade inters implcitaen el'arrendamiento. La
inversinbrutaenelarrendamientoeslasumade: .
(a) los pagos mnimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento
financiero, y
(b)cualquiervalorresidual nogarantizadoquecorrespondaalarrendador.
20.18 Paraarrendamientosfinancierosdistintosdelosqueinvolucranaunfabricanteo
distribuidorquetambin esarrendador, los costosdirectos iniciales (costos que
son incrementalesydirectamenteimputablesa lanegociacin y corrtratacin de:
unarrendamiento)seincluirnen lamedicininicialdelosderechosdecobropor
el arrendamientofinanciero, y reducirn el importe de ingresos reconocidos a lo
largodel plazodearrendamiento.' .
:.;.\ .
Medicin posterior
20.19 El reconocimientodelosingresosfinancierossebasaren LJn patrn que refleje
unatasaderendimientoperidicaconstantesobrelainversinfinancieranetadel
arrendadorenelarrendamientofinanciero. Lospagosdelarrendamientorelativos
alperiodo,excluidosloscostosporservicios,seaplicarncontralainversinbruta
en el arrendamiento, parareducirtantoel principalcomolosingresosfinancieros
no ganados. Si hubieraunaindicacin de quehacambiadosignificativamenteel
valor residual nogarantizadoestimado utilizadoal calcular la inversin brutadel
arrendadoren el arrendamiento, serevisar ladistribucin del ingresoa lo largo
del plazo del arrendamiento, y cualquier reduccin respecto a los importes
acumulados(devengados) sereconocerinmediatamenteen resultados.
Fabricantes o distribuidores que sontambinarrendadores
. '. .
20.20 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la opcin de'".
compraroalquilarunactivo. Un arrendamientofinancierodeun activocuandoel
fabricante o distribuidor es tambin arrendador' dar lugar a dos tipOS de
resultados:
(a) la gananciao prdidaequivalenteal resultado de laventadirectadelactivo<,'
arrendado,apreciosnormalesdeventa, reflejandocualesquieradescuentos.
aplicablesporvolumenocomerciales;y
(b) lagananciafinancieraalolargodel plazodelarrendamiento.
20.21 El ingresodeactividadesordinariasporventasreconocidoalcomienzodelplazo
del arrendamiento financiero, por un fabricante o distribuidor que sea tambin
arrendador,eselvalorrazonabledelactivoo, sifueramenor,elvalorpresentede
los pagos mnimos por el arrendamiento acumulados por el arrendador,
calculados a unatasade,inters de mercado. El costo deventas reconocido al
comienzodel plazo delarrendamientoesel costo, oel importeen librossifuera
diferente,delapropiedadarrendadamenoselvalorpresentedelvalorresidualno
garantizado. Ladiferenciaentreel ingresodeactividadesordinariasyelcostode
laventaeslagananciaenlaventa,quesereconocerdeacuerdoconlaspolticas
seguidasporlaentidadparalasoperacionesdirectasdeventa. .
,20.22 Si sehanaplicadotasasde intersartificialmentebajas, el resultadoporlaventa>
.,
se restringir al que se hubiera obtenido de haberaplicadotasas de inters de.'
,mercado.Lbscostosincurridosporelfabricanteoeldistribuidorqueseatambin'
arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin" del
arrendamiento,sereconocerncomoungastocuandose reconozcael resultado:;
en laventa. '
" ',;
c:;n-FM-17.v?

C .
DECRETONMERO : ~ 3022
de2013_-,-- .PginaN.'115....
Informacinarevelar
20.23 Un arrendador revelar la siguiente informacin para los arrendamientos
financieros:
(a) Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final del
periodosobreel quese informayel valorpresentedelospagosmnimospor
cobrar en esa misma fecha. Adems, el arrendador revelar, al final del
periodo sobre el que se informa, lainversin brutaen el arrendamiento y el
valor presente de los pagos mnimos porcobrar en esa mismafecha, para
I . cadaunOdelossiguientesplazos:
(i) hastaunao;
(ii) entreunoycincoaos; y
(ji) msdecincoaos.
(b) Losingresosfinancierosnoganados
(c) El importedelosvaloresresidualesnogarantizadosacumulablesafavordel .
.arrendador.
,
(d) La estimacin de incobrables relativa a los pagos mnimos por el
arrendamientopendientesdecobro.
(e) Lascuotascontingentesreconocidascomoingresosen el periodo.
(1) Unadescripcingeneral delosacuerdosdearrendamientosignificativosdel
arrendadorincluyendo, porejemplo, informacin sobrecuotas contingentes,
opciones de renovacin o adquisicin y'clusulas de escalacin,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.
.Estadosfinancierosdelosarrendadores:arrendamientosoperativos
Reconocimientoymedicin .
'. 20.24 Un arrendadorpresentaren su estadodesituacinfinancieralosactivossujetoS'
aarrendamientooperativosdeacuerdocon lanaturalezadel activo..
20.25 Un. arrendador reconocer los ingresos por arrendamientos operativos
(excluyendo losimportes porservicios tales comoseguroso mantenimiento) en
los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a
menos.que
(a) otrabase sistemticasea representativadel patrn detiempo de beneficios
delarrendatarioprocedentesdelactivoarrendado, inclusosi el cobro delos
pagosn'o se realizasobreesabase, o
(b) los pagos alarrendador se estructuren para incrementarse en lnea con la
inflacingeneralesperada(basadaenndicesoestadsticaspblicadas)para
compensar.Iosincrementosdelcostoporinflacinesperadosdelarrendador.
Si los pagos al arrendador varan de acuerdo con factores distintos de la
inflacin, !acondicin (b) nosecumplir.
20.26 Unarrendadorreconocercomoun gasto loscostos, incluyendoladepreciacin,
incurridos en la obtencin de ingresos por arrendamiento. La polticader
depreciacindelosactivosdepreciablesarrendadossercoherenteconlapoHtica'
normaldedepreciacindelarrendadorparaactivossimilares. ' . . .
20;27 Un arrendador aadir al importeen libros del activo arrendado cualesquiera
costos directos iniciales incurridos en la negociacin y contratacin de.un'
.arrendamientooperativoy reconocerestoscostos como un gastoa lo largodel .
lazodearrendamiento,sobrelamismabase ,uelosin resosdelarrendamiento:
r,n-FM-17I/?
'.
'.
.
. ., ,: .
.DECRETO NMERO..r<l- 3022
de2013__'.
',", ..
,
. i
.:". ','
. .
.'; ..
.' .
...
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores/' .....
'de informacin financiera que conforman el Grupo 2 .
20.28 Paradeterminarsi elactivoarrendadohavistodeterioradosuvalor,elarrendador
aplicarlaSeccin27.
20.29 Un fabricante o distribuidor que seatambin arrendador, no reconocer ningn
resultado por laventa en el momento de realizar un arrendamiento operativo,
puestoquenoesequivalenteaunaventa.
20.30 Un arrendador revelar la siguiente informacin para los arrendamientos
operativos:
(a) Lospagosfuturosmnimosdelarrendamientoen arrendamientosoperativoS.',
nocancelables, paracadaunodelossiguientesperiodos:
(i) hastaunao; y
(ii) entre'unoycincoaos;y
(jii) msdecincoaos.
(b) Lascuotascontingentestotalesreconocidascomoingreso.
(c) Unadescripcin generaldelosacuerdosdearrendamientosignificativosdel
arrendador, incluyendo, porejemplo, informacinsobrecuotascontingentes,
opcionesderenovacin oadquisicinyclusulasderev;sin,yrestricciones
impuestasporlosacuerdosdearrendamiento. :'
20.31 Adems,seaplicarnlosrequerimientossobreinformacinarevelarsobreactivos
deacuerdocon lasSecciones 17, 18, 27 Y34a losarrendadoresporlosactivos
suministradosenarrendamientoopera,tivo.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
20.32 Unaventaconarrendamientoposterioresunatransaccinqueinvolucralaventa
de un activo y su posterior arrendamiento .al vendedor.' Los .pagos'.por,.
arrendamientoyelpreciodeventasonusualmenteinterdependientes,puestoque
senegocianenconjunto. Eltratamientocontabledeunaventaconarrendamiento
posteriordependedeltipodearrendamiento.
Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento
financiero
20.33 Si unaventaconarrendamientoposteriordalugaraunarrendarnientofinanciero,
el arrendatariovendedor no reconocer inmediatamentecomo ingresocualquier
exceso del producto de la venta sobre el importe en libros. En su lugar, el
arrendatariovendedordiferiresteexcesoyloamortizaralolargodelplazodel
arrendamiento.
Venta con arrendamiento posterior que da lugar aun arrendamiento
operativo
20.34 Si unaventacon arrendamientoposteriordalugara un arrendamientooperativo
y est claro que la transaccin se ha establecido a su valor razonable,el
arrendatario vendedor reconocer cualquier resultado.inmediatamente. Si. el
preciodeventaesinferioralvalorrazonable,elarrendatariovendedorreconocer.
cualquier resultado inmediatamente a. menos que la prdida se.compensepor'
pagos futuros de arrendamientoa precios inferioresdelos demercado. En'ese' ...
caso'el arrendatariovendedordiferiryamortizarestas prdidasenpropor6in' ;.'
a lospagosporarrendamientoa lo largodelperiodoen el quese esperautilizar;
r.::rU:U.17 ,,')
..
'
3022
de2013 _____
PginaN.117 DECRETONMER
----------------
'. de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . .
el activo. Si el precio de venta es superior al valor razonable, el arrendatario ....
vendedordiferirel exceso y lo amortizra lo largodel periodo duranteel cual
seespereutilizarel activo.
Informacinarevelar
20.35 Losrequerimientosdeinformacinarevelarparaarrendatariosyarrendadoresse
aplicarn igualmente a las ventas con arrendamiento posterior. La descripcin
requerida sobre los acuerdos sobr,e arrendamientos significativos 'incluye la
descripci,n de las disposiciones nicas o no habituales de lbs acuerdos o
trminosdelastransaccionesdeventacon arrendamientoposterior.
."" :
.
;'
'.,
DECRETONMERO"'- 3022 de2013__
Pgina N.118
"Seccin21
,:Provisiones y Contingencias
Alcancedeestaseccin

21.1 Estaseccin se aplicaratodaslasprovisiones(esdecir, pasivosdecuantao
vencimiento inciertos), pasivoscontingentesy'activoscontingentes, excepto
a las provisiones tratadas en otras secciones de estaNIIF., stas incluyen las
provisionesrelacionadascon: '
(a) Arrendamientos (Seccin 20 Arrendamientos). No obstante, esta seccin
tratalosarrendamientosoperativosquepasanaseronerosos.
'(b) Contratosdeconstruccin (Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Seccin 28 Beneficios a los
Empleados) .
(d) Impuestoalasganancias(Seccin29Impuesto a las Ganancias).
21.2 Losrequerimientosdeestaseccinnoseaplicarnaloscontratospendientesde
ejecucin,amenosque seancontratosdeonerOSOS. Loscontratospendientes
deejecucin sonaqullosen losquelaspartes no han cumplido ningunade las.' ,
obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones yen'''
igualmedida.
21.3 La palabra "provisin" se utiliza, en ocasiones, en el contexto departidas.tales
como depreciacin, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar
incobrables. Ellas son ajustesen el importeen librosdeactivosen lugardeun'
reconocimientodepaSivosyporellonosetratanen estaSeccin. .
Reconocimientoinicial
21.4 Unaentidadsoloreconocerunaprovisincuando:
(a) laentidad tengaunaobligacin en lafechasobrela queseinformacomo
resultadodeun sucesopasado;
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo
contrario) quelaentidadtengaquedesprendersederecursosquecomporten
beneficioseconmicos, paraliquidarlaobligacin;y
(c) el importedelaobligacinpuedaserestimadodeformafiable.
",2,1.5
La entidad la provisin como un pasivo en el estado de
'"
.r,
financiera, yel importedela provisin comoun gasto,amenosqueotraseccin.
deestaNIIFrequieraqueelcostosereconozcacomopartedelcostodeunactivo'
talcomoinventariosopropiedades, plantayequipo. .
21.6 La condicin del prrafo 21.4(a) (obligacin en la fecha sobre la que se informa. .'
que surge deun suceso pasado) implicaque la entidad notiene otraalternativa
msrealistaqueliquidarlaobligacin. Estopuedeocurrircuandolaentidadtiene
unaobligacin legaquepuedeserexigidaporley, ocuandolaentidadtieneuna
obligacinimplcitaporque el sucesopasadO (que puede serunaaccin de la
entidad) hacreado unaexpectativavlidaantetercerosdequecumplircon sus
compromisos o responsabilidades.. Las obligaciones que surgirn como
consecuenciade lasaccionesfuturasdelaentidad (esdecir,de lagestinfutura)
nosatisfacen lacondicin del prrafo21.4(a), con independenciadelo probable
quesea su ocurrencia yaunquesurjan deun contrato. Porejemplo, porcausas
de tipo comercial 'o requerimientos egales, una entidad puede pretender o
necesitar realizar desembolsos para operar de una manera determinada en el
'futuro (un ejemploeslacolocacindefiltrosdehumosen undeterminadotipode
. il2 .
30
'-'2
DECRETO NMERO:" de2013__
Pgina N.119

fbrica). Puesto que la entidad puede evitar el desembolso futuro mediante
actuaciones futuras, por ejemplo cambiando su mtodo de llevar a cabo. la;.
fabricacin ovendiendo lafbrica, no existe unaobligacin presente de realizar",
esosdesembolsosy, portanto, no reconocerprovisin algunaparalosmismos .
.Medicin inicial
21.7 Unaentidadmedirunaprovisincomolamejorestimacindel.'importerequerido
para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa.. La mejor
,estimacin es el importe que unaentidad pagara racionahnente para liquidarla
obligacin al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un
terceroen esafecha. '
(a) Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de partidas, la
estimacin del importe rel'lejar una ponderacin de todos los posibles.
desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisin, portanto, ser
diferente dependiendo de si la probabilidad de una prdida por un importe'
dadoes, porejemplo,del60porcientoodel90 porciento.Siexisteunrango
dedesenlacesposiblesqueseacontinuo,ycadapuntodeeserangotienela
mismaprobabilidadqueotro, se utilizarel valormediodelrango.
(b) .Cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor estimacindel,
importe requerido para cancelar la obligacin puede ser eldesenlace<'
individual que resulte ms probable. No obstante, incluso en estecaso la '
entidad considerar otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces.
posiblessean muchomscarosomuchomsbaratosqueeldesenlacems
probable, lamejorestimacin puedeserun importemayoromenor. .'
Cuandoelefectodelvaloren eltiempodeldineroresultesignificativo, el importe,
de la provisin ser el valor presente de los importes que se espera sean'
requeridosparaliquidarlaobligacin. Latasadedescuento(tasas)serunatasa
(tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del
mercadocorrespondientesalvaloreneltiempodeldinero.Los,riesgosespecficos
del pasivo deben reflejarse en.la tasadedescuento utilizada o en la estimacin
delosimportesrequeridosparaliquidarlaobligacin, peronoen ambos.
21.8 Unaentidadexcluirdelamedicindeunaprovisin, lasgananciasprocedentes
pordisposicionesesperadasdeactivos.
21.9 Cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar una
provisin pueda ser reembolsado por un tercera (por ejemplo, a travs de una
reclamacin a un seguro), la entidad reconocer el reembolso como un activo
separadosolo cuando sea prcticamente seguro que la entidad recibir dicho
reembolsoal cancelar laobligacin. El importe reconocido p&ra el reembolsono;.
excederel importede laprovisin. El reembolsoporcobrarse presentaren el ,
estado de.situacin financiera como un. activo y no se'c'ompensar con; la. ''.
provisin. En el estado del resultado integral, la entidad'puede compensar
cualquierreembolsodeterceroscontrael gastorelacionadocon laprovisin.
Medicin posterior
21.10 Unaentidad cargar contra unaprovisin nicamente losdesembolsos para los
quefueoriginalmente.reconocida.
21.11' Una entidad revisar y,ajustar las provisiones en cadafecha sobre la que se
informa para reflejar la mejor estimacin actual del importe que sera requerido
para cancelar la obligacin'en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes
previamentereconocidosse reconoceren resultados, amenosquelaprovisin
se hubierareconocidooriginalmentecomo partedel costode un activo (vaseel
...
.........
GD-FM17.v2
DECRETO __...,...-_ de 2013 ____
Pgina N.120
prrafo21.5).Cuandounaprovisinsemidaporelvalorpresentedelimporteque
se espera que sea requerido para cancelar la obligacin, la,reversin d'el
descuentose reconocercomo un costofinancieroen losresultadosdelperiodo
'.; ,
en quesurja.
,Pasivos contingentes
21.12 Un pasivo contingente esunaobligacin posible peroinciertaounaobUgacin'
presentequenoestreconocidaporquenocumpleunaolasdoscondicionesde
los apartados (b) y (c) del prrafo 21.4. Una entidad no reconocer un pasivo
contingentecomoun pasivo, exceptoen el casode laspr()visiones parapasivos
contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vanse los
prrafos19.20y19.21). El prrafo21.15requiererevelarunpasivocontingentea
menosquelaposibilidaddetenerunasalidaderecursossearemota.Cuandouna
entidadsearesponsabledeformaconjuntaysolidaria,deunaobligacin, laparte
deladeudaqueseesperaquecubran lasotraspartessetratarcomoun pasivo
contingente.
Activos contingentes
21.13 Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. El prrafo
'21.16requierequesereveleinformacinsobreunactivocontingente,cuandosea:'
probablelaentradade beneficioseconmicosalaentidad.Sinembargo, cuando,
el flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticamente"Cierto,'el activo,'
correspondiente noes un activo contingentey, portanto, esapropiadoproceder:,','
areconocerlo. ' ,

informacin a revelar sobre provisiones
21.14 Paracadatipodeprovisin, unaentidadrevelarlosiguiente:
(a) Unaconciliacinquemuestre:
(i) el importeen librosal principioyalfinaldelperiodo;
(ii) las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo 10s ajustes
procedentesdeloscambiosen lamedicindelimportedescontado;
(iii) losimportescargadoscontralaprovisinduranteel periodo;y
(iv) losimportesno utilizadosrevertidosen el periodo.
(b) 'Una breve descripcin de la naturalezade la obligacin y del importe y;
calendarioesperadosdecualquierpagoresultante. ," , '"
(c) Una indicacin acerca de 'las incertidumbres relativas al importe 0" al.'
calendariodelassalidasderecursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando'el importe de los
activosquehayan sidoreconocidosporesosreembolsossperados.
Nose requiere informacincomparativaparalos periodosanteriores.
Informacin a revelar sobre pasivos contingentes
21.15 Amenosquelaposibilidaddeunaeventualsalidaderecursosparaliquidarlosea
remota, unaentidad revelar paracadaclasede pasivocontingente, en lafecha
sobre la que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y,
cuandofuesepracticable:
GD-FM-17.v2
- 2
, f"i
302
DECRETONUMERCJ'_"-,--______ de2013__ PginaN.121 .....'
.'
.>
.'
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores'
de informacin financiera qL{e conforman el Grupo 2
(a) una estimacin de sus
prrafos21.7a21.11;
efectos financieros, medidos de acuerdo con los
(b) una indicacin.de las incertidumbres
calendariodelassalidasderecursos; y
relacionadas con el importe o el
(c) laposibilidad de cualquierreembolso.
Siesimpracticablerevelarunaomsdeestasinformaciones,estehechodeber. .'
sealarse..
Informacinarevelarsobreactivoscontingentes
21.16 Siesprobableunaentradadebeneficioseconmicos(conmayorprobabilidadde
queocurraquedelocontrario) peronoprcticamentecierta,unaentidadrevelar
unadescripcin de la naturalezade losactivoscontingentes al final del periodo
sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos
desproporcionados,unaestimacindesu efectofinanciero, medidoutilizandolos
principiosestablecidosen losprrafos21.7a21.11.Sifueraimpracticablerevelar
estainformacin,se indicarestehecho.
Informacinarevelarperjudicial
21.17 En casosextremadamenteexcepcionales, puede esperarseque larevelacinde
informacin, total o parcial, requerida por los prrafos 21.14 a 2f16 pueda
esperarse que perjudique seriamente la posicin de la entidad, en disputas con
terceros sobre las situaciones que contemplan las'provisiones, los pasivos
contingentesolosactivoscontingentes. En estoscasos, unaentidad nonecesita'
.revelar la informacin, pero revelar la,naturaleza genrica de la disputa, ju.nto:
con el hechode que la informacin nose ha revelado y las razones porlasque,'.
hanllevadoatomartaldecisin. . . .
Apndiceala Seccin21
Gua paraelreconocimiel1toy lamedicindeprovisiones'
. .
Este Apndice acompaa ala Seccin 21 pero no esparte de ella. Proporciona una gua
para la aplicacin de los requerimientos de la SecQin 21 al reconocer y medir
provisiones.
Todas lasentidadesen losejemplosde este Apndicetienen el 31 de diciembre como
fecha sobre la que'se informa.'En todos los casos se supone quepuede hacerse una
. estimacinfiabledetodas lassalidas derecursos esperadas. En algunosejemplos, las
circunstancias que se describen pudieran haber producido prdidas por deterioro del
valordelosactivos,esteaspectonosetrataen losejemplos. Cuandoel efectodelvalor
temporaldeldineroessignificativo, lasreferenciasala"mejorestimacin"son al importe
delvalorpresente. .
Ejemplo1P.rdidasdeoperacinfuturas
21A,1 Una entidad d9termina que es probable que un segmento de sus operaciones,
incurrirenprdidasdeoperacinfuturasdurantevariosaos. . '.' .',
. . . . . . .:
'Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-::'No
hayningn sucesopasadoqueobliguealaentidad apagarrecursos.'
Conclusin-Laentidadnoreconoceningunaprovisinporprdidasdeoperacin', , .",
futuras. Las prdidasfuturas esperadas no cumplen la definicin de pasivo:La
expectativadeprdidasde operacin futuras puede serindicativade que uno o
ms activos estn deteriorados-vasela Seccin 27Deterioro del Valor de los
Activos.
GD-FM-17.v2
.
'
...
.
DECRETO NMERO,...... __de 2013_'__ !
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores .
Ejemplo 2 Contrato.sde carcter oneroso
21A.2 Un contrato de carcter oneroso es aqul en el que los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones establecidas en el contrato son mayores que los
beneficioseconmicosque seesperan recibirdel mismo. Loscostos inevitables
del contratoreflejarn el costo neto menor por resolver el mismo, lo que es el
importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de las
compensaciones o multas procedentes pe su incumplimiento. Por ejemplo, una
entidad puede estar requerida contractualmente, en virtud,de unarrendamiento
operativo, efectuarpagosparaarrendarunactivoqueyanoutiliza.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-'" La
entidad est contractualmente requerida a pagar recursos por .los cuales no
recibirbeneficioscomparablesacambio. .
Conclusin-Si una entidad tiene un contrato de carcter oneroso, la entidad'
.reconocer y medir la obligacin actual resultante del contrato como una
provisin. . .
Ejemplo 3 Reestructuraciones
21A.3 Unareestructuracin es un programa planificado y controlado por la gerenciay
que cambia significativamente el alcance de un negocio emprendido por una
entidadoen lamaneraen queesenegociosegestiona.
Obligacin presente comoconsecuenciade un suceso pasado queobliga-Una
obligacin implcitadeunareestructuracin surgesolocuando.unaentidad:
(a) Tieneun planformal ydetalladoparareestructuraridentificando, al menos:
(i) elnegocio,olapartedeste, implicada;
(ii) lasprincipalesubicacionesafectadas.;
(iii) laubicacin,lafuncinyel nmeroaproximadodeempleadosque
indemnizadosporterminacindesusservicios; ..
(iv) losdesembolsosquesellevarnacabo; y
(v) cundoserimplementadoel plan;y
(b) Ha producido una expectativa vlida entre los afectados, de que la
reestructuracin se llevar a cabo, por haber comenzado a implementar el
plan oporhaberanunciadosus principalescaractersticasalosafectados.
Conclusin-Una entidad reconocer una provlslon por costos de
reestructuracin nicamentecuandotenga unaobligacin legalo implcita, en la
fechasobrelaqueseinforma,derealizarlareestructuracin.
Ejemplo 4 Garantas
21AA Unfabricanteofrecegarantasa loscompradoresdesu productoen el momento
derealizarsusadquisiciones. En virtuddelas condicionesdelcontratodeventa,
el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la
sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pongan de
manifiestoen eltranscursodetresaosapartirdelafechadela venta; Sobre la,'
base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad deque<
ocurraquedelocontrario)quesepresentenalgunasreclamacionesen elperiOdO'
degaranta." . .
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasa,do que obliga-El.
suceso que obligaes la venta del producto con garanta, la cual da lugara una
obligacin legal. .
GD-FM-17.v2
3022
, r'J
DECRETO NUMERO" ~
----------------
de 2013---..;._
'
,"", "
"Los desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos en garanta
vendidos en 20XO se espera que produzcan lo siguiente al final de cada periodo:
el 60% en 20X1, el 30% en 20X2, y el 10% en 20X3. Puesto que los flujos de
efectivo estimados ya reflejan la probabilidad de las salidas de efectivo, y si se
supone que no hay otros riesgos o incertidumbre que deban reflejarse, para
determinar el valor presente de esos flujos de efectivo la entidad utilizar una tasa
de descuento "libre de riesgo" basada en bonos del estado con el mismo plazo
que las salidas de efectivo esperadas (6% para bonos a un ao y 7% para bonos
a dos y tres aos). El clculo del valor present, a finales de 20XO, de las salidas
", ,":,':"
Una salida de recursos que incorporan' beneficios, e.conmicos en su
liquidacin-,...Resulta probable para el conjunto de las garantfas.
Conclusin-La entidad reconocer' una provisin por el importe de la mejor
estimacin de los costos de reparar los productos en garanta vendidos antes de
la fecha sobre la que Se informa. ,
Ilustracin de los clculos:
En 20XO, se venden productos por importe de 1.000.000 u.m. La experiencia
indic que el 90% de los productos vendidos no requieren reparaciones en
garanta; el 6% de los'productos requieren reparaciones menores que cuestan el
30% del precio de venta; y el 4% de los productos vendidos requieren.,'
reparaciones importantes o sustitucin que cuestan el 70% del precio de venta::'
Por tanto, los costos estimados de las garantas son los siguientes: '
11.000.000 u.m. x 90% x O ou.m:
1.000.000 u.m. x 6% x 30% = . 18.000 u . m ~
1.000.000 u.m. x 4% x 70% = . 28.000 u.m.
Total = 46.000 t..Lm.
Ao Pagos en
efectivo
esperados
(u.m.)
Tasa de
descuent
o
de efectivo eStimadas con relacin a las garantas por los productos vendidos en '
20XO es el siguiente:
Factor de
descuento
Valor.
presente'
, (u.m.)
1 60% x
46.000 u.m.
27.600 6%. 0,9434 (al 6%
durante 1 ao)
26.
038
1
2 30% x
46.000 u.m.
13.800 7% 0,8734 (al 7% 12.053
durante 2
aos) I
3 10% x
46.000 u.m.
4.600 7% 0,8163 (al 7%
durante 3
aos)
3.755
Total 41.846
La entidad reconocer una obligacin por garantas de 41.846 u.m. al final de
20XO por los productos vendidos en 20XO.
, . Ejemplo 5 Poltica de reembolso
: 21A5 Una tienda de venta al detalle tiene la poltica de reembolsar las ventas alos
clientes que no estn satisfechos con ellas, incluso en los casos en los quena,:
exista la obligacin legal de hacerlo. Esta poltica de reembolso es ampliamente.
conocida. '
GDcFM-17.v2 '
3022
n
DECRETO NMERO'" .,
----------------
de 2013__
Pgina N.124 <
< < <
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 20()9 sobre el marco tcnico normativo para 10$ <<, .
. < de informacin financiera que conforman el Grupo 2 < < }
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-< El
suceso que obliga es la venta del producto, queda lugar a la obligacin implcita,
puesto que el comportamiento de la tienda ha creado una expectativa vlida en
sus clientes de que reembolsar las compras.
Una salida de recursos . que incorporan beneficios econmicos en su
liquidacin-Probable, puesto que una proporcin de los productos se devuelven
para su reembolso.
Conclusin-La entidad reconocer una provisin por importe de la mejor
estimacin del importe requerido para liquidar los reembolsos. <
Ejemplo 6 Cierre de una divisin - que no se llevar a cabo:antes del final del
periodo sobre el que se informa
2.1 A.6 El 12 de diciembre de 20XO, el rgano de administracin de unaentidad decidiq'
cerrar una divisin. La decisin no se comunic a ninguno de los afectados antes
del final del periodo sobre el que se informa (31 de diciembre de 20XO)ni tampoco' .
se tom ninguna otra medida para llevar a cabo la decisin tomada. < < ..
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga-No ha <: <i , ..
habido ningn suceso que obligue y, por tanto, no existe obligacin alguna. . .
Conclusin-La entidad no reconocer una provisin.
Ejemplo 7 Cierre de una divisin - comunicacin e implementacin antes del final
del periodo sobre el que se informa
21A.7 EI12 de diciembre de20XO, el rgano de administracin de una entidad tom la
decisin de cerrar una divisin que <fabricaba un determinadoi'producto. El 20 de
diciembre de ese 20XO se acord por parte rgano de administracin un plan
detallado para cerrar, se mandaron cartas a los clientes avisndoles de que
buscaran una fuente .alternativa de suministro,a la vez que se mandaron los
correspondientes avisos de despido al personal que prestaba sus servicios ,en la
divisin.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado queobliga-:-:-EI
suceso que obliga es la comunicacin. de la decisin a los clientes y empleados,:
. lo cual ha dado lugar a una obligacin implcita desde esa fecha, puesto que ha.
creado una expectativa vlida respecto al cierre de la divisin.
Una salida de recursos que incorporan beneficios eonmicos en su <
liquidacin-Probable, <
Conclusin-La entidad reconocer una provisin el 31 de diciembre de 20XO por
el importe de la mejor estimacin de los costos incurridos para cerrar la divisin
en la fecha sobre la que se informa. <
Ejemplo 8 Actualizacin de capacitacin del personal como consecuencia de
cambios en el sistema del impuesto a las ganancias
21 A.S El gobierno ha introducido cambios en el sistema del impuesto a las ganancias.
Como consecuencia de esos cambios; una entidad del sector de servicios
financieros necesitar los conocimientos de una grari parte de sus empleados de
las reas comercial y administrativa, para asegurarse de que se seguirn
observando las regulaciones fiscales. Al final del periodo sobre el que se informa,
no se han llevado a cabo acciones de capacitacin.'
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado queobliga-;-:-E:I
cambio de la'ley fiscal no impone una obligacin sobre una entidad de realizar'
alguna actualizacin de capacitacin. No se ha producido ningnsucesoque.
obligue a reconocer la provisin (las propia capacitacin). <
GD-FM-17, v2 >
'
'1, " '3022
DECRETONIVlERO' - ..
de2013__
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" ',<'
'l',
Por.el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadoref:! . ...
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . , .
Conclusin,-Laentidadnoreconocerunaprovisin.'
Ejemplo9Uncasojudicial
21A.9 UnclientehademandadoalaEntidadX, solicitandounaindemnizacinpordaos
segn diceel cliente, porutilizarun productovendidoporla Entidad K.
Esta no acepta su responsabilidad argumentando que el cliente no sigui las
instruccionesde utilizacinde dicho producto. Hasta lafechade autorizacin de
los estadosfinancierosdel ejercicio cerradoel 31 de diciembrede 20X1 parasu
emisin, los abogados de la entidad eran de la opinin de que la entidad
probablemente no sera declarada Sin embargo, .cuandola entidad
estabaelaborandosusestadosfinancieros correspondientesal periodocontable
cerrado el 31 de diciembre del ao 20X2, los abogados opinaban que, tras los
ltimos desarrollos del
declaradaculpable. .
proceso judicial, era
.
probable que la entidad fuera
(a) Al 31 ddiciembrede20X1
Obligacill presente como consecuencia de un suceso pasado,,que
obliga-Segn la evidencia disponible en la fecha de aprobacin'de :10$'
estadosfinancieros, no existe obligacinalgunaaconsecuenciade SucSOS.'
pasados. . ..
Conclusin-Nose reconocerunaprovisin. La cuestin se revelar como':'
un pasivocontingente,amenosque laprobabilidaddesalidaderecursosse
.considereremota.
(b) Al 31 dediciembrede20X2
Obligacin presente como consecuencia de un'suceso pasado que
obliga-Segn la evidencia disponible, existe una obligacin presente. El
sucesoqueobligaes laventadelproductoalcliente. .,
Una salida de recursos que incorporan beneficios 'econmicos en su
liquidacin-Probable. .
Conclusin....:.....Se reconocer una provisin por la mejor estimacin del importe
paracancelar la obligacin a31 de diciembrede20)(2 y el gastose reconocer
en resultados. No es una correccin de un error de 20X1 .porque; segn la
evidenciadisponible en la fecha de aprobacin de los estadosfinancieros de
20X1,no sedeberahaberreconocidoningunaprovisin en esa .
",
'.
----------------
3022
DECRETO NMERO' ,:".
de 2013__
Pgina N.126
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 s9bre el marco tcnico normativo para los preparadores
.'., Seccin 22
Pasivos y Patrimonio
22.1 EstaSeccinestablece losprincipiosparaclasificarlos instrumentosfinancieros
comopasivosocomopatrimonio,ytratalacontabilizacindelosinstrumentosde
patrimonioernitidos para individuos u otras partes que actan en capacidad de
inversoresen instrumentosdepatrimonio (esdecir,encalidaddepropietarios).
La Seccin'26 Pagos Basados en Acciones trata la'contabilizacin de una
transaccinen laquelaentidadrecibebienesoserviciosdeempleadosydeotros
vendedores que actan en calidad de vendedores de bienes. y servicios
(incluyendo los servicios a los empleados) como contraprestacin por los
instrumentosdepatrimonio (incluyendoaccionesuopcionessobreacciones).
22.2 Esta Seccin seaplicarcuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos
financieros, exceptoa:
(a) Las participacionesen subsidiarias, asociadas ynegocios conjuntos que se
contabilicen deacuerdocon laSeccin9Estados Financieros Consolidados
y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas olaSeccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos. . . ..
. '. .
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de'.
beneficiosa los empleados, alosqueseaplique laSeccin 28 Beneficios a
los Empleados. .
(c) Los contratos por contraprestaciones contingentesen.una combinacinde '
negocios(vaselaSeccin19Combinaciones de Negocios yPlusvalla). Esta'
exencin seaplicarsoloalaadquirente.
(d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transaccionescon pagosbasadosenaccionesalosquese aplicalaSeccin
26, excepto por lo dispuesto en los prrafos 22.3 a '22.6, que sern de
aplicacinalasaccionespropiasen carteraadquiridas,vendidas, emitidaso
liquidadasquetengan relacin con planes deopciones ?obreacciones para
los empleados, planes decompra.deacciones para los empleados ytodos
losdemsacuerdoscon pagosbasadosen acciones.
Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio
22.3 Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, unavez
deducidostodossuspasivos. Un pasivoesunaobligacinpresentedelaentidad,'
surgidaaraz de sucesos pasados, al vencimientode lacual, yparacancelarla,.'
la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benefiCios'.:.,'
econmicos.Elpatrimonioincluyelasinversioneshechaspor,ospropietariosde..
la entidad, ms los incrementos de esas inversiones, ganados a travs'de
operacionesrentablesyconservadosparaelusoenlasoperacionesdelaentidad"
menoslas reducciones de lasinversionesde lospropietarioscomo resultado de
operacionesnorentablesylasdistribucionesalospropietarios. .
.....
..
. ;.
'. '. '. :;
. : ~ ~ ~ 3022
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- - - - - - - - - - - - - - ~
22.4 Algunos instrumentos financieros que cumplen la definicin.de pasivo se
clasifican como patrimonio porque representan el inters residual de los activos
netosdelaentidad: .. ",..
. ;' .
(a) Un instrumento con opcin deventa es un instrumento financiero'que'
.proporcionaaltenedorelderechodvolveravenderel instrumentoalemisor,'
a cambio de efectivo o.de otro activo financiero o qUe el emisorvuelve a
rescatarorecomprarautomticamenteen el momentoen quetengalugarun
sucesofuturo incierto o la muerteo retiro del tenedorddicho instrumentO ..
Un instrumento con opcin de venta se clasificar como un instrumento de
patrimoniositienetodaslascaractersticassiguientes:
(i) Otorga al tenedorel derecho a una participacin proporcional en los
activos netos de la entidad en caso de liquidacin de sta. Los activos
netosdelaentidad son losquese mantienendespusdededucirtodos
losdemsderechossobresusactivos. .
(ii) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que est
subordinadaatodaslasdemsclasesdeinstrumentos..
(iii) Todoslos instrumentosfinancierosde laclasedeinstrumentosqueest
subordinada a todas las dems clases de instrumentos tienen
caractersticasidnticas.
(iv) Adems de la obligacin contractual para el emisor de recomprar'o
rescatarel instrumentoacambio de efectivo odeotro activo financiero.; .
el instrumento no incluye ninguna obligacin contractual de entregar'a.
otraentidad efectivo uotro activo financiero, ni de intercambiaractivos .
financeros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones que. <
sean potencialmente desfavorables para la entidad, y no constituye Un ,"
contrato que sea o pueda ser liquidado utHizando instrumentos,de
patrimoniopropiode laentidad. .
(v) Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo
largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el
cambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valor
razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la
entidad a lo largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera
efectosdelinstrumento).
(b) Los instrumentos, ocomponentesde instrumentos, queestn subordinados
atodas las dems,clases de instn,.lmentos se clasifican como patrimonio si
imponenalaentidadunaobligacindeentregaraterceros unaparticipacin
proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidacin.
: .. .
.22.5 Los siguientesson ejemplosde instrumentosqueseclasifican como pasivos en:
lgardecomopatrimonio: ..
(a) Un instrumentoseclasificacomopasivosiladistribucindeactivosnetoseri.
el momento de la liquidacin est sujeta a un importe mximo (techo). Por.,..
ejemplo, en la liquidacin, si los tenedores del instrumento'reciben una,:
participacinproporcionaldelosactivosnetos,peroesteimporteestlimitado.
a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institucin
benficaoal gobierno,el instrumentonoseclasificacomopatrimonio.
(b) Un instrumentoconopcindeventaseclasificacomopatrimonio.si,alejercer
la opcin de venta, el tenedor recibe una participacin,proporcional de los
activos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta NIIF. Sin
embargo, si eltenedortienederechoaun importe medidosobre algunaotra
base (tal como peGAlocales), el instrumentoseclasificacom'o pasivo.
'.......
GD-FM-17.v2
DECRETO NMERO __'" de2013__
Pgina N.128
Porelcualsereglamentala Ley 1314de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
" '
"
(e) Un instrumentoseclasificarcomo un pasivosi obligaalaentidadarealizar '.
pagosaltenedorantesdelaliquidacin,talescomoundividendoobligatorio> .'
- , ..
(d) Un instrumento con opcin de venta clasificado como patrimonio en los ,
estados financieros de la subsidiaria se clasificar como un.pasivo en'los;:.
estadosfinancierosconsolidadosdelgrupo. '., .' '
(e) UnaacCinpreferentequeestipulaun rescateobligatorioporelemisorporun ;>.'
importefijoodeterminableen unafechafuturafijaodeterminable. oqueda '
al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescate de instrumento en' o
despusde unafechaen particular porun importefijo odeterminable esun
pasivofinanciero.
22.6 Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
sonpatrimoniosi: '
(a) la entidad tiene,un derecho incondicional para rechazar el rescate de las
aportacionesdelossocios, o
(b) elrescateestincondicionalmenteprohibidoparlaleylocal,porelreglamento
'oporlosestatutosde laentidad.
,Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio,
22.7 Una entidad reconocer la emisin de acciones o de otros instrumentos de
patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte est,
obligadaaproporcionarefectivouotrosrecursosalaentidadacambiadestos.'
(a) Si losinstrumentosdepatrimonioseemitenantesde quelaentidadrecibael
' '
".,'.'
efectivo uotros recursos, la entidad presentarel importe por cobrarcomo
: ;
una compensacin al patrimonio en'su estado de situacin financiera, no
comoun activo.
(b) Si laentidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los
instrumentosdepatrimonio,ynosepuederequeriralaentidadel reembolso
del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocer el
correspondiente incremento' en el patrimonio en la medida de la
contraprestacin recibida.
(c) Enlamedidaenquelosinstrumentosdepatrimoniohayansidosuscritospero
no emitidos y la entidad no haya todava recibido el efectivo o los otros
recursos, laentidadnoreconocerun incrementoen el patrimonio.
22.8 'Unaentidadmedirlosinstrumentosdepatrimonioalvalorrazonabledelefectivo,
uotrosrecursosrecibidosoporrecibir, netodeloscostosdirectosdeemisinde
los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago yel valoren el tiempo del
dinero es significativo, la medicin inicial se har sobre la base,del valor
presente. " "
22:9 Una entidad contabilizar los costos de transaccin de una transaccin de
patrimoniocomo unadeduccindel patrimonio, netodecualquierbeneficiofiscal'
relacionado.
22.10 Las leyes quesean aplicables determinarn cmo sepresentaen el estado de'
situacin financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisin de
accionesuotrosinstrumentosdepatrimonio. Porejemplo,elvaloralapar(u otro
valor nominal) delasacciones yel importe pagadoen excesodelvalora la par
puedenpresentarsedeformaseparada.
GD-FM-17. v2
.
'
,.
.
DECRETONMERO';. 3022
de2013 __PginaNo.:129:
.Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
Ventadeopciones,derechosycertificadosdeopcionesparacompradeacciones
(warrants......L-)-----------------------------
22.11 Unaentidad aplicar los principiosde losprrafos 22.7. a 22.10a las emisiones
de patrimonio por medio de ventas de opciones, derechos, certificados de
opciones.para compra de acciones (warrants) e instrumentos de patrimonio
similares.
Capitalizacindegananciaso emisionesgratuitasy divisindeacciones
22.12 Unacapitalizacin degananciasounaemisingratuita(conocidaalgunasvces
comodividendoenformadeacciones)consisteenlaentregadenuevasacciones.
alosaccionistasen proporcinasusaccionesantiguas. Porejemplo,unaentidq,d,;'
puededarasusaccionistasundividendodeunaaccin porcada'cincoacciones;'
antiguasquetengan.Unadivisindeacciones(conocidoalgunasvecescomouna, .
. divisin de acciones) esla divisin de las acciones existentes en . mltiples"
acciones. Porejemplo,en unadivisindeacciones,cadaaccionistapuederecibir."
una accin adicional por cada accin poseda. En algunos casos, las acciones..
previamenteencirculacinsecancelanysonreemplazadaspornuevasacciones.'
;.
.;:
Lacapitalizacin degananciasyemisionesgratuitas, ascomo lasdivisionesde
acciones no cambian el patrimonio total. Una entidad reclasificar los importes
dentrodelpatrimoniocomolo requieralalegislacinaplicable.
Deudaconvertibleo instrumentosfinancieros(:ompuestossimilares
22.13 En laemisindedeudaconvertible ode instrumentosfinancieroscompuestos
similares que contengan un comporiente de'pasivo y uncomponente de
patrimonio, unaentidaddistribuirel productoentreelcomponente,depasivoyel
componente de patrimonio. Para realizar la distribucin, la entidad determinar
primero el importe del componente de pasivo como el valor razonable de un
pasivo similarque no tengaun componentede conversin o uncomponenteqe
patrimonio asociado similar. La entidad distribuir el import residual corno el'.'
componentede patrimonio. Los costos de latransaccin se distribuirnentreel, .'
.componente de deuda y el componente de patrimonio sobre la base desus
valoresrazonablesrelativos.
22.14 Laentidadnorevisarladistribucinen unperiodoposterior.
22.15 En periodos posterioresa laemisin de los instrumentos, laentidad reconocer' .
sistemticamentecualquierdiferenciaentreelcomponentedepasivoyel importe
principalporpagaralvencimientocomoungastoporinteresesadicionalutilizando
el mtododelintersefectivo(vanselosprrafos11.15a 11.20). ElApndice
deestaseccinilustralacontabilizacindeladeudaconvertibledelemisor.
Accionespropiasencartera
22.16 Lasaccionespropiasencarterasoninstrumentosdelpatrimoniodeunaentidad
que han sido emitidos y posteriormente readquiridos por sta. Una entidad
deducir del patrimonio el valor razonable de la contraprestacin entregadapor
lasaccionespropiasencartera. Laentidadnoreconocerunagananciaoprdida
enresultadosporlacompra,venta,emisinocancelacinde i o n s propiasen
cartera.
.
',.
DECRETONMER9 ...... 2-=2-,--_--,;-
de2013._____
3-=O__
' .
Por el cual se reglmenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores' ,
Distribucionesalspropietarios
22.17 Una entidad reduCir del patrimonio el importe de las distribuciones los
propietarios (tenedores de sus instrumentos de'patrimonio), neto de cualquier
beneficio fiscal relacionado. El prrafo 29.26 proporciona una gua sobre la
contabilizacindelasretencionesfiscalessobredividendos.
22.18 En ocasiones, una entidad distribuye otros activos que no son efectivo como
dividendosalospropietarios.Cuandounaentidaddeclareestetipodedistribucin
y tenga obligacin de distribuir activos distintos al efectivo a los propietarios,
reconocer Un,pasivo. El pasivo se medir al valor razonable de los activos a
distribuir.Alfinaldecadaperiodosobreelqueseinforma,ascomoen lafecha',
de liquidacin, laentidad revisar yajustarel importeenlibrosdeldvidendoa';
pagarpara reflejar los cambios en el valorrazonable de los activos a
reconoiendocualquiervariacin en el patrimoniocomo ajustesal importede'Ia.'
distribucin.
Participacionesnocontroladorasytransaccionesenaccionesdeunasubsidiaria ,.
consolidada'
22.19 En los estados financieros consolidados, se'incluir en el patrimonio una
participacinnocontroladoraen losactivosnetosdeunasubsidiaria.Unaentidad
tratar los cambiosen la participacin controladora de unacontroladora en una
subsidiaria que no den lugara unaprdidade control comotransacciones con
tenedores de instrumentos de patrimonio en su capacidad de tales. Por
consiguiente, se ajustar el importe en libros de las participaciones no
controladorasparareflejarel cambioen laparticipacindelacontroladoraen los
activosnetosdelasubsidiaria. Cualquierdiferenciaentreel importeporelquese
ajusten las participaciones no controladoras y el valor razonable de la
contraprestacin pagada orecibida, si existiese, se reconocer directamenteen ,
el patrimonioyseatribuiralostenedoresdepatrimoniodelacontroladora.Una!'
entidad no reconocer ganancia ni prdida por estos cambios. Asimismo,>una,',>
,. :.' entidad no reconocer ningn cambio en el importe en libros,de los activos,,'
(incluyendolaplusvala) odelospasivoscomoresultadodeestastransacciones:"
.
!
!
DECRETONMERO', 3022
de2013__
PginaN.131
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores .
Apndicea la Seccin22
Ejemplodelacontabilizacindedeudaconvertibleporpartedelemisor.
. . ,,:'".'1,',
'..Este Apndice acompaa a la Seccin 22 pero no forma parte de ella. Proporciona una '.
.gula para la aplicaCin de los requerimientos de los prrafos 22.13 a, 22.15. '.
"EI1deenerode20X5,unaentidademite500bonosconvertibles.Losbonossonemitidos' .
a laparcon un valornominal de100u.m. porttulo y son porcinco aos, sincostosde<
transaccin. El importe total de la emisin es de 50.000u.m. El inters es pagadero: >,
anualmenteaUinal del periodo, a unatasade intersanual del 4porciento. Cadabono
esconvertible,adiscrecindelemisor, en 25accionesordinariasen cua:lquiermomentO
hasta el vencimiento. En el momentodela emisin de los bonos, la tasadeintersde
mercadoparaunadeudasimilarsin posibilidad deconversin esdel6porciento.
Cuandose emiteel instrumento, primerosedebevalorarel componentedepasivo, yla
diferenciaentreel importetotaldelaemisin (que esel valorrazonabledel instrumento
en su totalidad) yel valorrazonabledelcomponentede pasivoseasignaalcomponente
de patrimonio. El valor razonable del componente de pasivo se calcula mediante la
determinacin de su valor presente usando la tasa de descuento del 6 por ciento. A
continuacinseilustran losclculosylosasientosen el librodiario:
u.m.
Importedelaemisindelbono (A) 50.000
.Valorpresentedelprincipalalfinal decinco
.aos (vanseabajolosclculos)
37.363
Valorpresentedelinterspagaderoanualmente
.alfinal delperiododecincoaos
8.425
Valorpresentedelpasivo,queesel valor
razonabledelcomponentedepasivo (B)
i
45.788
Valorresidual, queesel valorrazonabledel
componentedepatrimonio(A)- (B)'
i
4.212
, .
. ',;
El emisor de los bonos realiza el siguiente'asiento en el libro diario por la emisin
.
efectuadael 1de enerode20X5:
DrEfectivo 50.000
u.m.
CrPasivofinanciero-Bono 45.788
convertible u.m.
CrPatrimonio 4.212
u.m.
" . ' " . . : ".:
..... El importe de 4.212 u.m. representa un descuento sobre la emisin de los bonos,de
.modoqueel asientotambinpodramostrarsecomo"bruto": . .
DrEfectivo 50.000
u.m.
I
DrDescuentodelbono 4.212
u.m.
!
CrPasivo'financiero- Bono 50.000
convertible u.m.
CrPatrimonio 4.212u.m.
GD-FM-17.v2
" 3022
DECRETONMERO____-.,.-__de2013,__
PginaN.132
Despus de laemisin, el emisoramortizarel descuento del bono deacuerdo con la
siguientetabla: .
(a) (b) (e) (d) . (e)
Pago Totalde
Amortiza Deseu .Pasivo
por gastos
einde ento
neto
intere por
deseuent del
(u.m.)= .
ses intereses
0del bono
50.000
(u.m.) (u.m.)=
bono (u.m.)
(d)
6%x (e)
(u.m.)
=
.=(b)- (a) (d)_.
(e)
1/1/20X 4.212 45.788
5
31/12/2 2.000 2.747 747 3.465 46.535
OX5
31/12/2 2.000 2.792 792 2.673 47.327
OX6
31/12/2 2.000 2.840
.840
1.833 48:167
OX7
31/12/2 2.000 2.890 890 943 49.057
OX8
31/12/2 2.000 2.943 943 O 50.000
OX9
..Totales . 10.00 14.212 4.212
0
Alfinalde20X5, el emisorrealizarael siguienteasientoenel librodiario:
DrGastosporintereses . 2.747
l!.m.
CrDescuentodelbono 747U.m.
CrEfectivo 2.000
u.m.
Clculos
Valor presente del principal de 50.000 u.m. al6 porciento
50.000u.m./(1,06)"5=37.363
Valor presente de la anualidad por intereses de 2.000 u.m. (=
50.000 u.m. x 4por ciento) a pagar al final de cada cinco.aos
. Lospagosanualesporinteresesde2.000u.m. constituyenuna
, ..' anualidad-una corriente de flujo de efectivo con un nmero
.' limitado(n) depagosperidicos(C), porcobrarenlasfechasde
.18 "1" ala"n". Paracalcularelvalorpresentedeestaanualidad,
.los pagos futuros se descuentan mediante la tasa de inters
peridica (i)'usandolasiguientefrmula:
'. e 1
VP
= - x [1- 1
1' . (1 + l')'"
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3022
DECRETO NMERO de 2013__
Pgina N.133
Por el cual Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
Por lo tanto, el valor presente de los pagos por intereses de 2.000 u.m. es
(2.000/0,06) x [1 - [( /1,06)"5] = 8.425
Este es equivale a .la suma de los valores presentes de los cinco pagos de 2.000 u.m .
. individuales, como sigue:
,
u.m
.
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre 1.88 ,
de20X5 =2.000/1,06 . ,7 i
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre
1.78
de 20X6 =2.000/1,06"2

Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre 1.67
, de 20X7 =2.000/1,06"3 9
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre 1.58
!
4
de 20X8 =2.009/1 ,06"4
. .
1.49
de 20X9 =2.000/1,06"5
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre
5
Total
1 8 4 ~
. . .
. Otra forma todava de calcular esto es utilizar una tabla de valor presente deUria,
.... anualidad ordinaria al final del periodo, cinco periodos, tasa de inters del 6 porciento
... por periodo. (En Internet se pueden encontrar fcilmente estas tablas.) El factor del valor>
,: presente es 4,2124. La multiplicacin de este (factor por el pago anual de 2.000 u.m."
determina el valor presente de 8.425 u.m:
,
.....
----
3022
DECRETONMERO
de2013__.PginaN.134
Porelcualsereglamenta la Ley1314de2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
. . de informacinfinanciera queconformanelGrupo 2
Seccin23
.IngresosdeActividadesOrdinarias
23.1
. . ..... .
. ...
. Alcancede seccin
Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades
procedentesdelassiguientestransaccionesysucesos: ..' '. ... . '.
(a) Laventadebienes(silosproduceonolaentidadparasuventa.losadquiere:.,,:
parasu reventa). '. ..
(b) Laprestacindeservicios.
(c) Loscontratosdeconstruccin en losquelaentidadesel contratista.
(d) El uso,'por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalasodividendos.
23.2 Los ingresos deactividadesordinarias u otros ingresosquesurgen dealgunas
transaccionesysucesossetratan enotrasseccionesdeestaNIIF:
(a) Acuerdosdearrendamiento (vaselaSeccin20Arrendamientos).
(b) Dividendosyotrosingresosquesurgen deinversionescontabilizadas porel
mtododelaparticipacin (vase laSeccin 14Inversionesen Asociadasy
la Seccin 15InversionesenNegociosConjuntos).
(c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos.
financieros,osu disposicin(vaselaSeccin 11 InstrumentosFnancferqs
Bsicos y la Seccin .12 Otros Temasrelacionados con los fnstrumentos
','" ,
Financieros). . . . i':
. . :.
': '
(d) Cambios en el valor razonable de propiedades deinversin (vase 'la
Seccin 16PropiedadesdeInversin). .
(e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos
biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34 .'.
ActividadesEspeciales).
(f) Reconocimientoinicialdeproductosagrcolas (vaselaSeccin34).
Medicindelosingresosdeactividadesordinarias
23.3 Unaentidadmedirlosingresosdeactividadesordinariasalvalorrazonabledela
contraprestacin recibidao porrecibir. El valorrazonabledelacontraprestacin,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales, descuentos por pronto pago yrebajas porvolumen deventas que
seanpracticadosporlaentidad.
23.4 Una entidad incluir en los ingresos de actividades ordinarias Solamente I}.s
entradasbrutasdebeneficioseconmicos recibidos ypor recibir porpartede' .
entidad,porsucuentapropia.Unaentidadexcluirdelosingresos
ordinariastodoslos importesrecibidos porcuentadeterceraspartestales.cmQ, ...
impuestossobre lasventas, impuestossobre productoso servicioso impuestos' .;
sobre el valor aadido. Enuna relacin de agencia, una entidad induiren loS
ingresos de actividades ordinarias solo.el importede su comisin. Los importes'
recibidos porcuentadel principalnoson ingresosdeactividadesordinariasdela
entidad.
GD-FM-17.v2
... '
.
.'
.
.'
....
. . . . .'
import,
.
Pago diferido
Cuandosedifierenlasentradasdeefectivooequivalentesalefectivoyelacuerdo
constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la
.contraprestacin esel valor presente detodos loscobrosfuturos determinados
utilizandounatasa de inters imputadaUnatransaccinfinancierasurgecuando,
porejemplo, unaentidad concede uncrditosin interesesalcompradoroacepta
un efectocomercial, cargandoal compradorunatasadeintersmenorqueladel
mercado, como contraprestacin por la venta de bienes. La tasa de inters
.imputadaser,deentrelasdossiguientes, laquemejorsepuedadeterlTlinaru',.,.
. \, . . .
(a) latasavigentepara:un instrumentosimilardeunemisorcon unacalficadin,'
. . '
crediticiasimilar, o . .
(b) latasadeintersqueigualael importenominaldelinstrumentocne!preCio'
deventaen efectivoactualdelosbienesoservicios. . .. .
DECRETO _3_0_22___
de 2013
--
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores' ;.'
de informa.cin financiera que conforman el Grupo 2 ;
23.5
Unaentidad reconocer ladiferenciaentre el valorpresentedetodos loscobros'
futurosy el importe nominalde lacontraprestacin como ingreso de actividades
ordinarias por intereses, de acuerdo con los prrafos 23.28 y 23.29 Ycon la
Seccin 11.
Intercambios de bienes o servicios
23.6 Unaentidad noreconoceringresosdeactividadesordinarias:
(a) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de
naturalezayvalorsimilar, o
(b) cuando se intercambien bienes o servicIos por bienes o servicIos de
naturalezadiferente, pero latransaccincarezcadecarctercomercial.
. 23.7' Unaentidad reconoceringresosdeactividadesordinariascuando losbienesse,
vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios denatura.lez<:t:
diferenteenUnatransaccindecarctercomercial. Enesecaso,laentidadmedir
! .' .Iatransaccin: ..:.:.
(a) al valorrazonabledelosbienesoserviciosrecibidos,ajustadoporelimpbrte;:
decualquierefectivooequivalentesalefectivotransferidos;o. ....... ,"
(b) siel importesegn(a), nosepuedemedirconfiabilidad,entoncesporelvalor'
razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por el importe de
cualquierefectivooequivalentesalefectivotransferidos;o
(c) si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los activos
recibidos ni de los activos entregados, entonces por elvalorde los activos
entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalentes al
efectivotransferidos.
Identificacin de la transaccin de de actividades ordinarias
23.8 Normalmente,unaentidadaplicarloscriteriosdereconocimientodeingresosde
actividades ordinarias de esta seccin por separado a cada transaccin. Sin
embargo, unaentidadaplicarloscriteriosdereconocimientoalos .
identificablesporseparadodeunanicatransaccin cuandoseanecesarkj,par'
reflejar la esencia de sta. Por ejemplo, una entidad aplioarlos criteriosde;.
reconocimientoaloscomponentesdentificablesdeformaseparadadeunanica
transaccin cuando el precio de venta de un productoincluy. un
identificable por servicios posteriores. Por el contrario, una entidadaplicar los:'
criterios de reconocimiento a dos o mstransacciones, conjuntamente; cuando.'
estn ligadas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin
referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad
GD-FM-17.v2
DECRETO 3022
de2013,__
" .
.
iPr,el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el tcnico normativo pam fos preparado;e;;,.'
aplicar los criterios de reconocimiento a dos o transacciones de forma
conjunta cuando vendabienes y, al mismo tiempo, tome un acuerdo separado
pararecompraresosbienesen unafechaposterior,con lo queseniegael efecto
sustantivodelatransaccin.
23.9 A veces, comoparte de una transaccin de venta, una entidad concede a su
clienteunpremioporfidelizacinque canjearen elfuturoenformade
bienes oserviciosgratuitosodescuentossobre stos. En estecaso, deacuerdo
con el prrafo 23.8, la entidad contabilizar los crditos-premio como un
componente identificabledeforma separadade la transaccin de ventas inicial.
.La entidad distribuir el valor razonable de la contraprestacin recibida o por
recibir por la venta inicial entre los crditos-premio y otros componentes de la
venta. La contraprestacin distribuida 'entre los crditos-premio se
tomandocomoreferenciasuvalorrazonable,esdecir,segnel importporel'qUEt
loscrditos-premiopodranvenderse porseparado. . ...
..Ventas de bienes
. . , . . . .'
23.10 Una entidad rconoceringresos de actividades ordinarias procedentesdela\..
venta de bienes cuando se 'satisfagan todas y ,cada una de las siguientes'
condiciones: .
(a) Laentidad hayatransferidoal compradorlosriesgosyventajasinherentesa
lapropiedaddelosbienes.
(b) Laentidadnoconserve participacinen lagestindeformacontinua
en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control
efectivosobrelosbienesvendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
(d) Sea probable que laentidad obtenga los beneficioseconmicosasociados
delatransaccin.
(e).Loscostosincurridos,oporincurrir,enrelacincon latransaccinpedanser
. .
"2pj1
medidosconfiabilidad. . .. . ..
La evaluacinde cundo ha.transferido unaentidad alcompradorIos
ventajas inherentesala propiedad requiere un examendelas circunstanciascje'
la transaccin. En la mayora de los casos, la transferenciadelos riesgosy
ventajasinherentesalapropiedad coincidircon latransferenciadelatitularidad"
legaloeltraspasodelaposesinalcomprador. Este elcasoen lamayorparte.'"
de lasventas al pormenor. En otros casos, latransferenciade los riesgosy las
ventajas inherentesala propiedad tendr lUgar en un momentodiferentedel de
latransferenciadelatitularidadlegalodeltraspasodelaposesindelosbienes.
medir
, ;
" .
',.
,..
.'
DECRETONMERO-tf.l-<=-r........-:....3H-G1-'7"2'-62----
de2013__
PginaN.137
........
f()[el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para lospreparad.ores,\
.. ." . de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . .;.'.". '.... ..... '-;
. '.''. , ,
.;', ;
23:12 Unaentidadnoreconoceringresosdeactividadesordinariassiconserva
'23.13
:. ': .'
.significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que
entidadpuedeconservarriesgosyventajasinherentesalapropiedad,son: ... .'
(a) Cuando la. entidad conserva una obligacin por funcionamiento'"
insatisfactorio, quenocubiertaporlascondicionesnormalesdegaranta.
(b) Cuandoel cobro de ingresos deactividades orc:iinarias procedentes deuna
determinadaventaestcondicionado a laventaporpartedel compradorde
losbienes. .
(c) Cuando los bienes se venden sujetos l instalacin y es una parte
.sustancialdelcontratoqueno sehacompletadotodava.
(d) Cuando el compradortieneel derecrfode rescindir ta compraporunarazn
especificadaen el contratodeventa, oadiscrecin exclusivadelcomprador
sin ningn motivo, y laentidadtiene incertidumbreacercade laprobabilidad.
dedevolucin.
Si una entidad.conserVa solo una parte insignificante de la. propiedad, .18,\
transaccin es una venta y la entidad reconocer los ingresos de dividaoes::
ordinarias. Por ejemplo, un vendedor reconocer los ingresos .'
ordinariascuandoconservelatitularidad legq.1 delosbienesconelnicopropEiitd, L
deasegurarel cobro de la deuda. Deformasimilar, unaentidad reconOcerlOs':,
ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolucin si los bienes;:
estndefectuosososiel clientenoestsatisfechoporotrosmotivos;y laentidad ' ..
pueda estimar con fiabilidad las' devoluciones. En estos casos, la' entidad'
reconocer una provisin por devoluciones de acuerdo con la Seccin 21
Provisiones y Contingencias.
deservicios________________________
23.14
",
Cuandoel resultado de unatransaccin que involucre laprestacin deservicios
pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la transaccin, por referencia al grado de
terminacin de la transaccin al final del periodo sobre el que se informa (a
veces conocido como el mtododel porcentajedeterminacin). El resultado de
unatransaccin puede ser.estimado confiabilidad cuandosecumplan todas las .
condicionessiguientes:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias
'fiabilidad.
(b) Esprobableque laentidadobtenga losbeneficioseconmicosderivadosde
latransaccin. . '. . ..' ...,. , .'. '.., .
(c) El gradodeterminacindelatransaccin,alfinaldelperiodosobreelques.'
informa,puedasermedidoconfiabilidad.
(d) Loscostosincurridosen latransaccin,yloscostosparacompletarla,puedan
medirseconfiabilidad.
Losprrafos23.21 a 23.27proporcionan unaguaparalaaplicacin del mtodo
delporcentajedeterminacin.
"
23.15 Cuandolosserviciosse prestenatravsdeun nmeroindeterminadodeactosa
lo largo de un periodo especificado, una entidad reconocer los ingresos de
actividadesordinariasdeformalinealalo largodelperiodoespecificado,amenos
quehayaevidenciadequeotromtodorepresentamejorelgradodeterminacin.
, Cuando un acto especfico sea mucho ms significativo que el resto, la entidad
pospondrel reconocimientodelosingresosdeactividadesordinariashastaque
el mismoseejecute. . ".
se.
.,'>
DECRETO NMERO 7'"". '1'-:;-, __de 2013 Pgina N.138

Porelcualse reglamentalaUw1314de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
, ,
"23:16 Cuandoel resultadode latransaccinqueinvolucrelaprestacindeserviCiOSri(): ,
,pueda estimarse de forma fiable, una entidad' reconocer 10singrsoS;d'"
actividades ,ordinarias $010 en la medida de los gastos. reconocidos ,que
consideren recuperables.
.Contratos de construccin

23.17 Cuando'el resultado de un contrato de construccin pueda estimarse con
fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias del
contratoyloscostosdelcontratoasociadoscon elcontratodeconstruccincomo
ingresosdeactividadesordinariasygastosporreferenciaalgradodeterminacin
de laactividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a veces
'conocidocomoel mtododel porcentajedeterminacin). Laestimacinfiabledel
resultadorequiereestimacionesfiablesdelgradodeterminacin,costosfuturosy
cobrabilidaddecertificaciones. Losprrafos23.21 a23.27proporcionanunagua
paralaaplicacindel mtododelporcentajedeterminacin.
23.18 Generalmente, los requerimientos de esta seccin se aplicarn por separado a '
cada contrato de construccin. Sin embargo, e'n ciertas circunstancias".es .,,</ !:',
necesarioaplicarestaseccin a loscomponentesidentificablespor,separad(je,f;<,:!F.;;l,' ,
un nico contrato, o a un grupo de contratos para re1:lejar mejorlaesenc1:l:::"'T'/i";:.
,econmicadestos.:'.,':;
.!,':
Si un contratocubrevariosactivos, laconstruccindecadaactivodebertratarse';::,>
comoun contratodeconstruccin separadocuando: . '" .c'
(a) se han presentadopropuestaseconmicasseparadasparacadaactivo;
(b) cadaactivo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el
cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato
relacionadacon cadaactivo;y
(c) pueden.identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de
cadaactivo.
23.20 Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, debertratarse como un nico'
,contratodeconstruccin'cuando:
(a) el grupodecontratosse negociacomoun nicopaquete;
(b) ,loscontratos estntan estrechamenterelacionadosqueson, efectivamente,
partedeun nicoproyectocon un margendebeneficiosglobal;y,
(c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien,.en una
continua.,
del porcentaje de n:.::....-_______-:-.___--:-.________
23.21 Este mtodoseutilizaparareconocer los ingresos deactividadesordinariaspor i,'.
prestacin de servicios (vanse los prrafos 23.14 a 23.16) y por contratos'de,. '.' .'
construccin (vanseIos prrafos 23:17 a 23.20). Una entidad examinar y,
cuando sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que avance la transaccin del servicio'o el
contratode construccin.
23.22 Una entidad determinar el grada determinacin de unatransaccin o contrato
utilizando el mtodo que mida con m'ayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los
mtodosposiblesincluyen: .'
(a) laproporcindeloscostosincurridosporeltrabajo ejecutadohastalafecha,
en relacin con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el
, ' ,';.
.
.' .' .
con.la
o,
',.:"::':" .
",.
DECRETONMERO,i" 3022 de2013__
.. .
PginaN.139
trabajoejecutadonoincluyenloscostosrelacionadosconactividadesfuturas,
talescomo materialesopagosanticipados.
(b) inspeccionesdeltrabajoejecutado.
(c) la terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del serviCio,
contratodetrabajo. .
losanticipos y los pagos recibidos del cliente no
proporcindeltrabajoejecutado. . .
23.23 Una entidad reconocer los costos relacionados con la actividad futuradela'.'
transaccin'o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un.;
activosi esprobablequeloscostosserecuperen.
23.24 Una entidad reconocer inmediatamente como gasto cualquier costo cuya
recuperacin noseaprobable.
23.25 Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda estimarse con
suficientefiabilidad:
(a) una entidad reconocer los ingresos deactividades ordinarias solo en la
medidaen queseaprobablerecuperarloscostosdelcontratoincurridos,y
(b) laentidad reconocerloscostosdelcontratocomoun gastoen el periodoen
quesehayan incurrido.
23.26 Cuandoseaprobablequeloscostostotalesdelcontratodeconstruccinvayana.. , '/,....
exceder los ingresos de actividades ordinariastotales del
esperadas se reconocern inmediatamente como un gasto,
>.: correspondienteporun contratooneroso (vase laSeccin21)..' ..... .:
o .i\2.27 Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso'de actividade';'
ordinariasde un contrato dejade serprobable, laentidad reconocer el importe':,
incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de:,
actividadesordinariasdelcontrato. ' o
.Intereses,regalasy dividendos
23.28 Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias procedentes del
uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalas y
dividendosdeacuerdocon lasbasesestablecidasen el prrafo23.29, cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados
con latransaccin, y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de
formafiable. .
':." :
",'
GD-FM-17,v2
----------------
3022
'"
DECRETO NMERO . de2013__
Pgina N.140
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de,2009 sobre e/marco tcnico normativo para los preparadores
23.29 Unaentidadreconocerlosingresosdeactividadesordinariasdeacuerdoconlas
siguientesbases:
(a) Losinteresessereconocernutilizandoelmtodo del inters efectivo como
sedescribeen losprrafos11.15a11.20.
(b) Lasregalasse reconocern utilizando labase deacumulacin(odevengo),;'
deacuerdocon laesenciadelacuerdocorrespondiente. ..... ,
". (c) Los.dividendosse reconocern cuando se establezcael derecho
porpartedelaccionista. ........
Informacin general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
23.30 Unaentidad'revelar:
(a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos
deactividadesordinarias, incluyendo losmtodosutilizadosparadeterminar
el porcentaje de terminacin de las transacciones involucradas en la
prestacindeservicios. .
(b) El importe de cada categora de ingresos de actividades ordinarias
reconocidaduranteelperiodo,quemostrardeformaseparadacomomnimo
losingresosdeactividadesordinariasprocedentesde:
(i) Laventadebienes.
(ii) Laprestacin deservicios.
(jii) Intereses.
(iv) Regalas.
(v) Dividendos.
(vi) Comisiones.
(vii) Subve'ncionesdelgobierno.
(viii)Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades'ordinarias
.significativos.
Informacin a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos de construccin
23.31 Unaentidadrevelarlasiguienteinformacin:
(a) El importedelosingresosdeactividadesordinariasdecontratosreconocidos
en el periodo.
(b) Losmtodosutilizadosparadeterminarlosingresosdeactividadesordinarias
delcontratoreconocidosen el periodo.
(c) Losmtodosusadosparadeterminarel gradode realizacin,del
';'. proceso.
:23:32 Unaentidad presentar:
(a) Los importesbrutos debidosporlosclientesporcontrataseJecutados,.
unactivo. . ' ..
.
(b) Losimportesbrutosdebidosalosclientesporcontratosejecutados,comoun'
pasivo.
r,n-FM-17.v2
,.;
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DECRETO NMERO," ,- 3022'
de 2013 P
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---
".agma
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para tos preparadores
Apndice a la Seccin 23
Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias segn los
principios de la Seccin 23
Este Apndice acompaa a la Seccin 23pero no forma parte de ella. Proporciona una
gua para la aplicacin de los requerimientos de la Seccin 23al reconocer ingresos de
actividades ordinarias.
23A.1
Los siguientesejemplos se centran en aspectos particularesde unatransaccin ,
yno son unadiscusinglobaldetodoslosfactoresrelevantesque puedel1
(3n el reconocimiento de ingresos de" actividades ordinarias.;Los eJemplos"<:J"::'i',\!:"
,generalmente asumen que el importe de los ingresos de
puede ser medido con fiabilidad, que es probable que la entidad obtenga .-,
beneficioseconmicosyqueloscostosincurridosoporincurrirpuedenserobjeto ' :1
demedicinfiable.;,:
Venta de bienes
23A.2 Las leyes de los diferentes pases pueden causar que los criterios de
reconocimiento de la Seccin 23 se cumplan en diferentes momentos. En
particular, las leyes pueden determinar el momento preciso en que la entidad
transfiere los riesgos yventajasde la propiedad. Portanto, losejemplosdeeste
Apndice deben serentendidosen el contexto de las leyes,,relacionadascon la
ventade bienesen el pasdondetienelugarlatransaccin.
Ejemplo 1 Ventas del tipo "facturacin sin entrega", en las cuales la entrega
se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la
titularidad de los bienes y acepta la facturacin ,,'
',23A.3
, " ..," . ::'" .
Elvendedorreconocelosingresosdeactividadesordinariascuandoel
adquierelatitularidad, siempreque: ,"" "', ;,L',.I,'
,(a) seaprobablequese efectuarlaentrega; , "
'(b) la partida est disponible, identificada y dispuesta para laentrega,:al
comprador, enel momentodereconocerlaventa;', " ,
, , ,
(c) elcompradorreconozcaespecficamentelascondicionesdeentregadiferida;,',
y
(d) seapliquenlascondicionesusualesdepago.
1\10 sereconocerel ingresodeactividadesordinariascuandoexistasimplemente
laintencindeagquiriromanufacturarlosbienesatiempoparalaentrega.
Ejemplo 2 Ventas de bienes sujetas a condicin: instalacin e inspeccin
23A.4 El vendedor normalmente reconocer los ingresos de actividades ordinarias
cuando el compradoracepte la entrega, yse hayan completado la instalacin e
,inspeccin. Sin embargo, el'ingreso de actividades ordinarias se reconocer
inmediatamente,traslaaceptacindeicompradordelaentrega, cuando:
(a) elprocesodeinstalacinseasimple,porejemplolainstalacin,de,un receptgr, ,,' ",..
detelevisin probadoen lafbrica, quesolo requiereser
conectadoala red yalaantena, o "',','" "',;,', , ,,:/:/,1
(b) lainspeccinseejecutesoloconelpropsitodedeterminar
del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de mineral de.hietro,;;(:}:';:;-!';:
azcarohabasdesoja. '
GD-FM-17.v2
',,',
: ,';
' ':',
>; ,
,"
,,1;,"
,
. "':. ...
'",.
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"
',
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.'.
'
d" ,
'
DECRETONMERO ..',l.: 3022
de2013
--
'.:,:.,' . ", .",'.' '
,',',' " ,", ',' i"
;:Porelcualsereglamenta la Ley1314de 2009sobre elmarcotcniconormativoparalospreparado/'es
de informacinfinanciera queconformanelGrupo2 :
Ejemplo3Ventasdebienessujetasa enlaaprobacincuandoel
compradorha negociadounderecholimitadodedevolucin
23A.5 Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, el vendedor
reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador haya
aceptadoformalmenteelenvoolosbieneshayansidoentregadosyelplazopara
su devolucinhayatranscurrido.
Ejemplo 4 Ventas de bienes sujetas a condicin: ventas en consignacin
bajolascualesunreceptor(comprador)secomprometeavenderlosbienes
porcuentadelconsignador(vendedor)
23A.6 El consignador reconoce el ingreso deactividades ordinarias cuando los bienes
sonvendidosporel receptoraun tercero.
.
Ejemplo 5 Ventas de bienes sUjetas a condicin: ventas
entrega' '
,
, ",23A.7 El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando se
entrega, yel vendedorosu agente,recibeel efectivo. '
Ejemplo 6 Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan solo"
cuandoelcompradorrealizael pagofinaldeunaseriedeplazos
23A.8 Elvendedorreconoceelingresodeactividadesordinariasdeestasventascuando
seentreganlosbienes.Sinembargo,cuandolaexperienciaindicaquelamayora
de estasventasllegan a buen fin, los ingresosdeactividadesordinariaspueden
serreconocidoscuandose harecibido un depsitosigni'ficativo, siempreque los
bienesestndisponibles,identificadosydispuestosparasuentregaalcomprador.
Ejemplo 7'rdenes cuyos pagos (o pagos parciales) se reciben con
anterioridada laentregadelosbienes, quenoestntodavaen inventario,
porejemplo,losbieneshandeseranmanufacturadososernentregados
directamentealcompradorporuntercero
',23A.9 Elvendedorreconocelosingresosdeactividadesordinariascuando.los,
entreganal comprador:
1 ':
Ejemplo 8 Contratos de venta y recompra posterior (distintos
permutas), en loscualesel vendedorsimultneamenteacuerda recomprar.:
losmismosbienesenunafechaposterior,o cuandoel vendedortieneun'
opcindecomprapararecomprar,oelcompradortieneunaopcindeventa,'
pararequerirla recompra, porelvendedor,delosbienes
23A.1O Parauncontratodeventayrecompradeunactivoquenoseaunactivofinanciero,
el vendedor debe analizar"as condiciones del contrato para determinar si, en
esencia, se han transferido los riesgos y las ventajas de la propiedad al
comprador.Sisehantransferido, elvendedorreconoceun ingresodeactividades
ordinarias. Cuando el vendedor conserva los riesgos y las ventajas de la
propiedad, aunquelatitularidad legal hayasidotransferida, latransaccin esuna
operacin financiera y no dar lugara ingresos de actividades'ordinarias. A los
contratos de venta y recompra de un activo financiero se les aplican las
disposicionesparalabajaen cuentasdelaSeccin 11.
Ejemplo 9 Ventas a intermediarios, tales como
concesionariosuotrospararevertta
2,3J}.11 El vendedor generalmente reconoce los ingresos deactividadesordinariClspot'
,:;," ' estasventascuando losriesgos ylas ventajas inherentesa lapropiedad se,han,
" GD-FM-17,v2'
...
:
...
,.,
,.
. ......
..;' ..'
referencia los valores
.
DECRETONMERO.J " 3022 de2013
--
PginaN.143
.... ;
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para lospreplradres
. . de informacin financiera que conforman el Grupo 2: .....,... .. 'j
. .. .'. '.
'. transferido. Sin embargo, cuando el comprador est actuando. .
comoun agente, laventasetratarcomosifueraunaventaenconsignacin.'
Ejemplo10Suscripcionesapublicacionesy otrosartculossimilares .
23A.12Cuando las partidas involucradas tengan un valor similar en cada intervalo de
tiempo,elvendedorreconocerlosingresosdeactividadesordinariaslinealmente
sobre el periodo en el que se enven los artculos. Cuando los valores de los
artculos varen de periodo a periodo, el vendedor reconocer los ingresos de
actividades ordinarias sobre la base del valor de las ventas de los artculos
enviados, con relacin al total del valor estimadodeventadetodoslos artculos
cubiertosporlasuscripcin.
Ejemplo11 Ventasaplazosdondelacontraprestacinserecibefraccionada
envariospagos '
23A.13El vendedor.reconoce los ingresosdeactividadesordinariasatribuiblesal precio......
. deventa, excluyendolosintereses,en elmomentodelaventa, Elprecioqe
eselvalorpresentedelacontraprestacin,determinadopormediQdel dscuentd/;::,!"y:\:.:r:;::
! .' , delos plazosa recibir, alatasade intersimputada. ElvendedorreconocerJ'""
elementodeinterscomo un ingresodeactividadesordinariasusandoel mtodo,
deintersefectivo. .". :.
Ejemplo12Acuerdosparalaconstruccindeinmuebles
23A.14 Unaentidadqueemprendalaconstruccindeinmuebles,directamenteoatravs
desubcontratistas, yquerealiceun acuerdocon unoovarioscompradoresantes
determinarlaconstruccin, contabilizarelacuerdocomounaventadeservicios
usandoel mtododel porcentajedeterminacinsolosi:
(a) el comprador puede especificar los principales elementos estructurales del
diseo del inmueble antes de que comience la construccin y/o puede
especificarlosprincipalescambiosestructuralesunavezquelaconstruccin
esten proceso (si ejerceonoesacapacidad), o
(b) el compradoradquiere y suministramaterialesdeconstruccin, y la entidad
soloproporcionalosserviciosdeconstruccin.
"
23A.15Si se requiere que la entidad proporcione servicios junto con los materiales de,'::(i(,
.construccinparallevaracabosu obligacin contractualde
al comprador, el acuerdo se contabilizar como una venta debienes. En, .
caso, el compradornoobtendr el control ni los riesgosy ventjas
de la propiedad de la obra en proceso en su estado actual a medida qLJ9.l{
construccin progrese. En lugarde ello, latransferenciasolo seproducircohla
entregadelinmuebleterminadoal comprador. .
Ejemplo13Ventaconunpremiodefidelizacindeclientes
23A.16Unaentidad vende el producto A por 100u.m. Los compradoresdel productoA
obtienen un crdito-premio que les permite adquirirel producto Bpor 10u.m. El
preciodeventanormaldelproductoBes18u.m.Laentidad estimaqueel 40por
ciento de los compradores del producto A usarn su premio para adquirir el
productoBa10u.m. El preciodeventanormaldelproductoA, despusdetener
en cuenta los descuentos que normalmente se ofrecen, pero que durante esta
promocin noestndisponibles,esde95u.m., .
23A.17Elvalorrazonabledelcrdito-premioes:40porciento x [18 u.m.- 10u.m]== 3,20
u.m. Laentidad distribuye el ingreso deactividadesordinariastotal de 100 u.m.
entre el producto A y el crdito-premio tomando como
razonables relativosde95u.m. y3,20u.m.,respectivamente; PorJotanto:
----------------
.' .
' ..
. ;" '.
de
. . , .. ...
, ,', ',:
medida que/lOs::, ;,,:;:,
..;'',.i"i,:Y:
:.', ',/'
.,",(.:','"
3022
DECRETONMERo" de2013__
PginaN.144
(a) El ingresodeactividadesordinariasdelproductoA es iguala 100u.m. x [95
u.m./(95u.m. +3,20u.m)]=96,74u.m. . . '.
(b) ElingresodeactividadesordinariasdelproductoBesigual LLm.K[3,20}:
u.m./ (95 u.m. +3,20u.m.)] =3,26u.m. . ..
..Prestacindeservicios
Ejemplo14Honorariosporinstalaciones
23A.18El vendedor reconoce los honorarios por instalaciones como ingresos
actividadesordinarias porreferenciaal gradodeterminacin dela instalacin, a
menos que vayan asociados a la venta de un producto, en cuyo caso se
reconocencuandosevenden losbienes.
Ejemplo15Honorariosdeservicioincluidosenel preciodelosproductos.
23A.19Cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable por
servicios posteriores (por ejemplo, asistencia postventao actualizacionesen la
ventadeprogramasinformticos),elvendedordiferireseimporteyloreconocer
como ingreso deactividadesordinariasa lo largo del periodo duranteel cual se
ejecutael serviciocomprometido. El importediferidoes el que permitacubrirlos
costos esperados de los servicios a prestar segn el acuerdo, junto con uqa;,
porcin razonabledebeneficioportalesservicios. ' "
.'Ejemplo16Comisionesdepublicidad
23f\:20Las comisiones de los medios publicitarios se reconocen a
anuncioscomercialesolapublicidad relacionadosaparezcananteel pblico.'
comisionesdeproduccinsereconocern porreferenciaalgradodeterminacin'
del proyecto.
Ejemplo17Comisionesdeagentesdeseguros
23A.21Las comisionesdeagentesdeseguros, recibidasoporrecibir, queno requieran
al agente laprestacin de serviciosadicionales, se reconocen como ingreso de
actividades ordinarias por el agenteen la fecHa del comienzo efectivo o la
renovacin de las plizas correspondientes. Sin embargo, cuando seaprobable .. ,'
quese requieraque el agente proporcione servicios adicionalesdurante la vida
de la pliza, el agentediferirla comisin, opartede la misma, y la reconocer
como ingresodeactividadesordinariasa lo largodelperiodoen el quela pliza
estvigente.
Ejemplo18Honorariosdeadmisin
",' .', ,", ',' ". '. ",.
. '
'43A.22EI vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias poractuaciOrlE?!?':,::''.<:,V'.
.artsticas, banquetes yotroseventosespecialesa medidaquedichosatosV'ln',;::,','::;',\
teniendo lugar. Cuando se venda una suscripcin para varios eventos,!.el,,':,(:.,: >
vendedor distribuir la cuota entre cada evento sobre una baseque
medi,daenquelosservicioqueseestnejecutandoencadaevento."
Ejemplo19Honorariosporenseanza
23A.23El vendedorreconocerel ingresodeactividadesordinariasa lo largodetodoel
periodocubiertoporlainstruccin.
Ejemplo20Cuotasporiniciacin,ingresoypertenencia
23A.24El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias depende de la
naturalezadelosserviciossuministrados: Si lacuotasolopermitelapertenencia
GO-FM-17.v2
DECRETO NMERO'- 3022
de 2013_,-- ,',' Pgi,na
Por el cual se reglamenta la 1314 de sobre <31 marco tcnico normativo para los preparadores',,, '
de mformac/n fmanciera que conforman el Grupo 2, ,', ,',
como miembro y todos los dems servicios y productos se pagan por separado,
o si existe una suscripcin anual separada del resto, la cuota se reconoce como
ingreso de actividades ordinarias, siempre que no existan incertidumbres
significativas acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibir
los servicios o publicaciones suministrados durante el periodo de pertenencia, o
para comprar bienes o servicios a precios menores de I'os que se cargan a quienes
no son miembros, la cuota se reconoce sobre una base que refleje el calendario,
la y el valor d los servicios suministrados. ,
',Honorariosy comisiones por franquicia
'2,3f\.25 Los honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir, el snlinistr6.d':; ,.'
" 'servicios, ya sea al inicio o posteriormente, equipo y otros activos tangjbleS,as',,' '"
como conocimiento. Por consiguiente, los honorarios o comisiones por. franquicia,
se reconocern como ingresos de actividades ordinarias ,sobre una
refleje el propsito para el que se cargaron los honorarios. Los siguientes 'mtodos, "
son apropiados para reconocer como ingresos de actividades ordinarias los
honorarios por 'franquicia. '
Ejemplo 21 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro de equipo y
otros activos tangibles '
23A.26El franquiciador reconocer el valor razonable de los activos vendidos como
ingreso de actividades ordinarias cuando se entreguen los elementos o se
traspase su titularidad.
Ejemplo 22 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro de servicios
iniciales y posteriores '
"
,23A.27EI franquiciador reconocer los honorarios por el suministro,de servicios de
continuada, si son o no parte de los honorarios iniciales o
como ingresos de actividades ordinarias a medida qUe' se lleva aca:b' su;<' :r;i}J'}' "
prestacin del servicio. Cuando la cuota separada no cubra eL casto de::IS";:,;\'i :/,:,:; "
prestacin de los serviciQs de forma continuada, junto con; un
una parte del honorario inicial, que sea suficiente para' cubrir los costos de los::,',::'::":;!;';
servicios continuados y dar un margen razonable de beneficio por tales serviCios ;':'
se diferir y reconocer a medida que se van prestando los servicios. ", " "
23A.28 El contrato de franquicia puede prever para el franquiciador suministrar equipo,
inventarios u otros activos tangibles, a un precio menor del que se carga a
terceros, o a un precio que no proporcione un margen razonable de beneficio
sobre esas ventas. En estas circunstancias, parte del honorario inicial; suficiente
para cubrir los costos estimados en exceso de ese precio y para proporcionar un
margen razonable de beneficio sobre esas ventas, se diferir y reconocer a lo
largo del periodo en que los bienes se tengan probablemente que vender al
franquiciado. El saldo de una cuota inicial se reconocer como ingreso de
actividades ordinarias cuando se hayan ejecutado todos los servicios iniciales y
se hayan sustancialmente realizado otras obligaciones que se requieren al
franquiciador (tales como asistencia en la eleccin de emplazamiento, formacin
" del personal, financiacin y publicidad}. , " '" "',:(:" ' ','
" .' . ' . . ,,' ,:., "',', ,:./ ".<.;
23A.29 Los servicios iniciales y otras obligaciones derivadas de
" .:: ,',:.
", ,sobre un rea pueden depender del nmero de establecimientos individuales:qu:",::,>:,:):{ ,
'se hayan abierto en el rea. En este caso, las cuotasatribuibles Ei.'losserviqi?s;/):',,\,Z,i:'\Xi
iniciales se reconocern como ingresos de ,
nmero de establecimientos en los que se han terminado sustanCialmente
servicios iniciales. ' .
GD-FM-17.v2
-----------------
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..'.:." '. ,.. ,
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pelculas
unapel9lJ!a,;;,;,i,}',:\'
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; .
3022
DECRETONMERO
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores .'
23A.30Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo de un periodo de
tiempo, yexiste unaincertidumbre significativasobre la total recuperablidad, tal
cuotase reconocercomo ingresoamedidaquese van recibiendo losplazos.
Ejemplo23Honorariosy comisionsporfranquicia: Honorariosperidicos
porfranquicia
23A.31Los honorarios cargados por el uso continuo de los derechos del contrato de'
franquicia, oporotros serviciossuministradosduranteel periododefacuerdb,s\;:,;':i,if
1
.reconocern como ingresosdeactividadesordinariasamedidaque'losserviCios<:<.';<,,';::;;};
sevan prestandoose usan losderechos. . ..... :"
Ejemplo 24 Honorarios y comisiones por franquicia:.Opei'acionesen::'<?
comisin . '.
. . " ..'.. ,', .' ,:'
23A.32Puedentenerlugartransaccionesentreelfranquiciadoryel franquiciadoque;
esencia, involucrenqueel franquiciadoractecomoagente parael franquiciado..
Porejemplo;elfranquiciadorpuedeencargarsuministrosydisponersu entregaal
franquiciado, sin beneficio. Estas transacciones no darn lugar a ingresos de
actividadesordinarias.
Ejemplo 25 Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas
adaptadasalcliente '
23A.33Los diseadoresde aplicaciones informticas reconocern los honorarios por el
desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente como ingresos de
actividades ordinarias por referencia al grado de terminacin del desarrollo,
incluyendo la terminacin de servicios de asistencia proporcionados
posterioridadalaentregadelaaplicacin.
y dividendos
Ejemplo26Cuotasporlicenciasy regalas
23A.34Elpropietariodelalicenciareconoce lascuotasyregalas pagadasporel usode
activosde unaentidad (tales como marcas, patentes, aplicaciones informticas,:
patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y
cinematogrficas), de acuerdo con la sustancia del acuerdo respectivo. Por
razones prcticas, puede hacrselo linealmente, a lo largo de la vida til del
acuerdo,porejemplocuandounaentidadaquiensehadadounalicenciatieneel
derechodeusarciertatecnologaporun periodoespecificadodetiempo.
23A.35Unaasignacindederechospor unacomisin fijaaunafianzano reembolsable,
segnun contratonorevocablequepermita,alquehaobtenidolalicencia,operar
tales derechos libremente sin que el propietario de los derechos tenga
obligacionesadicionalesqueejecutaresen esenciaunaventa. Un ejemplo esel
acuerdo de licencia para el uso de una aplicacin informtica, cuando el
propietario de la misma no tiene obligaciones posteriores a.Ia entrega. Otro
ejemplo es la concesin de derechos de exhibicin
cinematogrfica, en mercados donde el propietario no
distribuidor,ynesperarecibirmsingresosdeactividades '.
.. detaquilla. En estos casos, los ingresosdeactividadesordinaria$s'
.comotalesen el momentodelaventa. . . " .. '" .... ".
, '." . " "" :.: ',: ':.':
23A.36En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias 'o regalas estar:,':',;':'"
condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro.'En estos casos;e'I. ..
ingresodeactividadesordinariasse reconocersolocuandoseaprobablequese'.
reciban los importes de las cuotas o los derechos, lo que normalmente ocurre
cuandoel sucesoesperadohatenidoya lugar.
.
GD-FM-17,v2
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores:
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . . . . . . '.
DECRETO NMERb- 3 O 2 2
de 2013_-,-

Seccin 24
Subvenciones del Gobierno

24.1 Esta Seccin especifica la contabilidad detodas las subvencionesdel gobierno.
Una subvencin del gobierno es una ayuda del gobierno enforma
transferenciaderecursosaunaentidaden contrapartidadelcurnplimiento;.futur.;,.
opasado,deciertascondicionesrelacionadascon susactividadesdeoPE3racih:;,J
.Las del gobierno excluyen lasformas deayuda'
lasquenocaberazonablementeasignarunvalor,ascomolastransaccionescon'
el gobiernoquenopueden distinguirsedelasdemsoperacionesriorrrialesdelf,
entidad. . . ";,
24.3 En estaSeccin no setratan lasayudasgubernamentalesquese conceden ala
entidad en forma de beneficios que se materializan al calcular la ganancia
prdida fiscal, o bien, que se determinan o limitan sobre la base de las
obligaciones'fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exencionesfiscales,
, los crditos fiscalesporinversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas
impositivasreducidas. En laSeccin 29 Impuesto alas Ganancias se especifica
el tratamientocontabledelimpuestoalasganancias.
Reconocimiento y medicin
24.4 Unaentidad reconocerlassubvencionesdelgobiernocomosigue:
(a) Una subvencin que no impone condiciones de.rendimiento.' .futur,as
especficas sobre los receptores se reconocer como ingreso.cuandd';los'
importesobtenidosporlasubvencinseanexigibles.' ." ..
'(b) Unasubvencin que impone condicionesde rendimientofuturasespecfic:as.;
sobrelosreceptoressereconocercomoingresosolocuandosecUmplanla,s'>
condicionesderendimiento. . ,. . . . .,
(c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan loscriterosde'.
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocern como
pasivo.
24.5 Unaentidadmedirlassubvencionesal valorrazonabledelactivorecibido opor
recibir.
Informacin a rev:..:e::.:l:.::a.:..r__-__________ __ ______ __
24.6 Una entidad revelar la . siguiente informacin sobre las subvenciones del
gobierno:
(a) La naturalezay los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas
en losestadosfinancieros.
' .
....
(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias
subvencionesdelgobiernoque nosehayan reconocidoen resultados."
(c) Unaindicacindeotrasmodalidadesdeayudasgubernamentales
se hayabeneficiadodirectamentelaentidad. . ,'.
24.7 A efectos de la informacin a revelar requerida en el prrafo 24.6(c); ayuda;
gubernamental es la accin diseada por el'gobierno con el propsito,de,.
GD-FM-17,v2
. i
de DECRETO NMERO

3022
cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico norma tivo para los preparado'reS
. . . de informacin financiera que conforman el Grupo 2 .
, . . , . .' . ". . - .. ,", ""','"
suministrar beneficios econmicos especficos a una entidad o Un conjunto de
entidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Son ejemplos
los servicios de asistencia tcnica o comercial gratuitos, la prestacin de garantas
y los prstamos a tasas de inters bajas o sin inters.
'; ..
gasto
:por.el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para
, . de informacin financiera que conforman el Grupo 2.' , " ..,...
iSeccin 25
Costos por Prstamos
Alcancedeesta
25.1 EstaSeccinespecificalacontabilidaddeloscostosporprstamos.Soncostos
por prstamos los intereses y otros costos en los que unaentidad incurre, que
estn relacionados con los fondosque ha tomado prestados. Los costos por
prstamosincluyen: . . .
(a) Los gastos porinteresescalculadosutilizandoel mtododel intersefectivo
comosedescribeen laSeccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidosdeacuerdocon la Seccin20Affendamientos.
(c) Lasdiferenciasde cambio procedentesde prstamosen moneda
en lamedidaenquese considerenajustesdeloscostospr
. !
DECRETO NMERO, 3022. de2013__
PginaN.149
"'25.2 Una entidad reconocer todos los costos por prstamos comoun
resultadosen el periodoen el que se incurreen ellos.
Informacinarevlar
25.3 El prrafo5.5(b) requierequeserevelenloscostosfinancieros. Elprrafo11.48(b).
requierequesereveleel gastototalporintereses(utilizandoelmtododelinters
efectivo)delospasivosfinancierosquenoestnalvalorrazonableen resultados.
Estaseccinnorequiere ningunaotrainformacinadicionalarevelar. .
..'
....
DECRETONMERO--"-1.3--"'0'-"'2....:;2::-___ de2013__
PginaN.150
'Seccin26
;p,!agos.Basados en Acciones
.Alcancedeesta
26.1 Esta Seccin especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos....
basadosenacciones,incluyendo:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liqidan con
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o
servicioscomocontraprestacindeinstrumentosdepatrimoniodelaentidad
(incluyendoaccionesuopcionessobreacciones). .
(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en
efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en
pasivoscon el proveedordeesosbienesoservicios, porimportesqueestn
basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentosdepatrimoniodelaentidad;y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe oadquiere:bienes oservicios,.y,<
los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad oal,proveedordeesosr
bienesoservicios,laopcindeliquidarlatransaccinenefectivo(oCon pfrOs"
activos)omediantelaemisinde instrumentosdepatrimonio ... ' .
Las transacciones con pagos basados en acciones qUe se liqidanen efectiv6\,
incluyen losderechossobre la revaluacindeacciones; Porejemplo, lma'entida,cf;:.
podra conceder a los empleados derechos sobre la revaluacin'de acciones.
como partedesu remuneracin, porlo cual losempleadosadquirirn el derecho
aun pagofuturo en efectivo (en lugarde un instrumentode patrimonio), basado
en el incremento del precio de la accin de la entidad a partir de un nivel
especificado, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O una entidad
podraconcederasusempleadosunderechoarecibirun pagofuturoen efectivo,
mediante la concesin de un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a
emitiral ejercitar las opciones sobre acciones) que sean rescatables, ya seade
maneraobligatoria (porejemploal cesedelempleo) oaeleccindelempleado.
Reconocimiento

26.3 Una entidad reconocer los bienes o servicios recibidos o adquiridos enuna,.,;.. ,
transaccin con pagos basados en acciones, en el momentode la.obter;ci"qe",).;..H.;\
los bienes' o cuando se reciban servicios. La entidad
.. correspondienteincrementoenelpatrimonio,silosbienesoserviciosse
" .recibido en unatransaccin con pagos basados en accionesquesliquidacOh",\/\"(;,;'t
instrumentosdepatrimonio,ounpasivosilosbienesoserviciosfuerbnadquirids'i
en unatransaccin con pagosbasadosen accionesquese liquidaenefectivo..
26.4 Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin.'con, .
pagos basRdos en acciones no renan las condiciones para su reconocimiento
comoactivos, laentidad losreconocercomogastos.
Reconocimientocuandoexistencondicionesparalaconsolidacin
(irrevocabilidad)dela concesin
26.5 Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidan
inmediatamente, no se requerir que el empleado complete un determinado
periodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre
esos pagos basados en acciones. En ausencia de evidencia en contrario, la
entidad supondr que se han recibido los servicios prestados por elernpleado
'
DECRETO NMERt 3022 de 2013__
Pgina N. 151
Principio de medicin
26.7 En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, una entidad medir los bienes o servicios recibidos y
el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes
o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable nO pueda ser estimado
,con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad
los bienes o servicios recibidos, medir su valor, as Como el,
incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos: "',';::,:
de patrimonio concedidos. Para aplicar este requerimiento a transacciones .con" .
empleados y terceros que suministren servicios simila.res,la entidad m,edir' el , ';\::;-:,-",;!.
valor razonable de los servicios recibidos por referencia alvalor razonable de 10Sf";
instrumentos de patrimonio concedidos, ya que habitualmente no ser posible ,i;
estimar de manera fiable el valor razonable de los servicios recibidos. '
26.8 Para las transacciones con empleados (incluyendo terceros que proporcionen
servicios similares), el valor razonable de los instrumentos de patrimonio se
determinar en la fecha de la concesin. Para las transacciones con terceras
partes distintas de los empleados, la fecha de medicin es aqulla en la que la
entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios.
26.9 Una concesin de instrumentos de patrimonio podra estar condicionada al
cumplimiento por parte de los empleados de determinadas condiciones para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin relacionadas con el servicio o el
rendimiento. Por ejemplo, una concesin de acciones o de opciones' sobre
acciones a un empleado habitualmente est condicionada a que el empleado siga
prestando sus servicios en la entidad a lo largo de un determinadoperiodcj",.,
tiempo. Tambin podran existir condiciones de ','
satisfacerse, tales como que la entidad alcanzara un crecimiento,espeCficQ,n>"<',:::;.{ ,
''sus beneficios (una condicin para la consolidacin' (irrevocabiliqad)cj\
consolidacin no referida al mercado) o un determinado incremento enelpreici';".<::/\'
de las acciones de la entidad (una condicinparalaconsolidaciri;;'/"
(irrevocabilidad) de la consolidacin referida al mercado). Todas las condiCioneS:
para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, ,relacionadas,. :,
exclusivamente con el servicio de empleados o con una condicin de rendimiento
no referida al mercado, se tendrn en cuenta al estimar el nmero de instrumentos
de patrimonio que se esperan consolidar. Posteriormente, la entidad revisar esa
estimacin, si fuera necesario, por si nueva informacin indica que el nmero de
instrumentos de patrimonio que se espera consolidar difiere de las estimaciones
previas.
I ,
, Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
de informacIn financiera que conforman el Grupo 2
como contraprestacin de los pagos basados acciones. En 'este caso, la
entidad reconocer ntegramente en la fecha de concesin, los serviCios recibidos,

"complete un periodo de servicio especificado, la entidad .. ,;,>r,:,
servicios se van a prestar por el empleado durante el periodO parala ',>;'
(irrevocabilidad) de la concesin, como contraprestacindelos pagosbasadosen:;:""
acciones que recibir en el futuro. La entidad contabilizar esos"serviclos
medida que sean prestados por el empleado durante el periodo de consolidacin
(irrevocabilidad) de la cncesin, junto con el correspondiente incremento en el
patrimonio o en los pasivos. '
Medicin de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden con
instrumentos de patrimonio
GD-FM-17.v2
>,;.'
' ' ,
.. ' .
.,
"",
.. '\
,:',.' >,', ..
"
DECRETONMERO!" 3022 de2013__
PginaN.152
,de informacin financiera que conforman el Grupo 2
En lafechadeconsolidacin (irrevocabilidad) delaconcesin, laentidadrevisar
laestimacinparaigualaralnmerodeinstrumentosdepatrimonioquefinalmente
quedenconsolidados.
Todas las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin y
todas las condiciones distintas a las de consolidacin (irrevocabilidad) la'
concesinreferidasalmercadosetendrnencuenta,alestimarelvalorrazohable,:
de las acciones o de las opciones sobre acciones en lafechaderndiciq,:sir;r,.<,
"ningnajusteposteriorno importacualseael resultado. .
Acciones
26.10 Unaentidadmedirelvalorrazonabledelasacciones(ydelosbienesoservicios
relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarquade medicin basada en
tresniveles:
(a) Si haydisponibleun preciodemercadoobservableparalosinstrumentosde
patrimonioconcedidos, usareseprecio.
(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medir el valor
razonable de los instrumentosde patrimonioconcedidos utilizando datosde
mercadoobservablesqueseanespecficosdelaentidad,como:
(i) unatransaccin recienteen lasaccionesdelaentidad; o
(ii) unavaloracin r'azonable independiente recientede laentidad ode sus
activosprincipales.
(c) Si no hay disponible un precio de mercado, observableyre$uJt$.,;
impracticable obtener una medicin fiable del valor' l::
apartado (O), medir indirectamenteel valor razonable delas
los derechos sobre la revaluacin de acciones utilizandou'rimtbdo'de,"
valoracin que utilice'datos de mercado tanto como'sea practicable,'para
estimarcul serael precio deesos instrumentosdepatrimonio'enlafecha',
deconcesin en unatransaccin realizadaencondicionesde.independEmc,;
mutua ,entre partes interesadas y debidamente informadas. Los'
administradores de la entidad utilizarn su juicio para aplicar el mtodo de
valoracin ms adecuado para determinar el valor razonable. Cualquier
mtododevaloracin utilizado debe sercoherente con las metodologas de
valoracin generalmente aceptadas para valorar los instrumentos de
patrimonio..
Opcionessobreaccionesy derechossobrelarevaluacindeaccionesque
seliquidanconinstrumentosdepatrimonio
26.11 Una entidad medir el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los
derechos sobre la revaluacin deaccionesquese liquidan con instrumentosde
patrimonio (y de los bienes o servicios relacionados recibidos),.utilizand().,l...:,:)i,'/\
siguientejerarquademedicinbasadaen tresniveles:. .
(a) Si haydisponibleun preciodemercadoobservableparalos
patrimonioconcedidos, usareseprecio. . .',,";,"
(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable"medirl
razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre,,1<;1\,
revaluacindeaccionesconcedidosutilizandodatosdemercadoobservables'
que sean especficos de la entidad, tales como el apartado'(a) para una
transaccinrecienteen lasopcionessobre?cciones.
(c) Sinohaydisponibleunpreciodemercadoobservableyobtenerunamedicin
fiabledelvalorrazonablesegnel apartado (b) resultaimpracticable, medir
indirectamente el valor razonable de las opciones sobre acciones o de los
GD-FM-17.v2
'"
,.'
.. ,:.:{::;.':.';!<,{
'derechossobrelarevaluacindeaccionesutilizandounmodelodevaloracin
deopciones.Lasvariablesutilizadasenelmodelo(talescomoelpreciomedio
ponderadodelaaccin, el preciodeejercicio, lavolatilidad esperada, lavida
de la opcin, los dividendos esperados y latasa de inters libre de riesgo)
deberan usar datos de mercado tanto como sea posible. El prrafo 26.10
proporciona una gua para determinar el valor razonable de las acciones
DECRETONMERO.,. 3022
,
utilizado al establecer el precio medio ponderado de la accin. La entidad
deberaobtenerunaestimacindelavolatilidadesperadaqueseacoherente'
con la metodologa de valoracin empleada para'determinar,eIVaI(
razonabledelasacciones. '"
alosplazos y lascondicionesen los quese
losinstrumentosdepatrimonio ' , '
26.12 Si unaentidadmodificalascondicionesparalaconsolidacin(irrevocabilidad)de
laconcesindeunaformaqueresultabeneficiosaparaelempleado,porejemplo;"
con una reduccin del precio de ejercicio de una opcin o una reduccin del
periodoparalaconsolidacin (irrevocabilidad)delaconcesin,ounamodificacin
o eliminacin de unacondicin de rendimiento, la entidad tendr en cuenta las
condiciones modificadas para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin
en la contabilidad de latransaccin con pagos basadosen acciones, tal ycomo
sedescribeacontinuacin:
(a) Si la modificacin aumenta el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio,concedidos (o incrementa el nmero de instrumentos de
patrimonio concedidos), medido inmediatamente antes y despus de la
modificacin, laentidad incluirel valorrazonable incremental concedidoen
la medicin del importe reconocido por los servicios como contraprestacin
delosinstrumentosdepatrimonioconcedidos. El valor '
concedido es la diferencia entre el valor razonable del instrument(),'"dEL
patrimonio modificado y el del instrumento de patrimonio, origiQal;: ambos:,
estimados en la fecha de la modificacin. Si la modificacin
duranteel periodo para laconsolidacin (irrevocabilidad)de,laconesin"el:,'/>,<
valorrazonable incremental.concedidoseincluiren lamedicin:delimporte'.':::
reconocido porlosserviciosrecibidos, alo largodelperiodoquevadesde'la'
fechademodificacinhastalafechaen laquelosinstrumentosdepatrimonio
seconsolidan, en adicinal importebasadoen elvalorrazonableen lafecha
de concesin de los instrumentos de, patrimonio originales, que son
reconocidos a lo largo del periodo restante original para la consolidacin
(irrevocabilidad) delaconcesin.
(b) S lamodificacin reduce el valor razonable total del acuerdo con pagos
. basadosenacciones,onoesaparentementebeneficiosadeotraformapara
el empleado, la entidad continuar, noobstante, contabilizando losservicios
recibidos como contraprestacin de los instrumentos de, patrimonio
concedidos, comosi esamodificacinnohubieraocurrido.
Cancelacionesy liquidaciones
. l . '". "."... .,..
Una entidad contabilizar la cancelacin o la ,
pagosbasadosenaccionesqueseliquidenconinstrumentosdepatrimoDid
.' unaaceleraci9ndelaconsolidacin (irrevocabilidad) delaconcesiny,por,taAto';,;:::(I,':/;X'
reconocer inmediatamente el importeque, en otro ,.
losserviciosrecibidosalo largodel periododeconsolidacin (irrevocabilidad) dE(:'::;','
laconcesin restante. ' ""
.. ,
GD-FM-17.v2
---------------
,.,' ',', .':.
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GD-FM-17.v2
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3022
DECRETONMERO "
de2013

Por fJl cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre e/marco tcnico normativo para >
Transaccionesconpagosbasadose'laccionesqueseliquidanenefectivo
26.14 Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden en
efectivo,unaentidadmedirlosbienesoserviciosadquiridosyelpasivoincurrido,
al valorrazonabledelpasivo. Hasta-queel pasivose liquide, laentidad volvera
medirel valorrazonabledel pasivo en cada fechasobrelaqueseinforme,as
como en la fecha de liquidacin, con cualquier cambio en el valor razonable
reconocido.en el resultadodelperiodo.
Transaccionescon pagosbasadosenaccionesquedanalternativasde.'
.' liquidacinenefectivo .. .' .....'. ";";::"l}''':,:,:?,t?'
".6>1'S Algunas transacciones con pagos basados en acciones dan a la entidadc'aJa,,;:)?":"
'(/ '. contrapartelaopcin.de liquidarlatransaccinen efectivo (o con,btrosactiVos)\
.mediantelatransferenciadeinstrumentosdepatrimonio. Enestecaso;laeritidd\
contabilizar la transaccin como una transaccin' con pagbsbasadosen: ',,"
accionesquese liquidaen efectivo,amenosque: ' . " . ','.'.,
(a) la entidad haya seguido en el pasado la prctica de liquidacin mediantel'
emisindeinstrumentosdepatrimonio; o
(b) laopcin no tengacarctercomercial porque el importede la liquidacin en
efectivo no guarda relacin con el valor razonable del instrumento de
patrimonioyes probablequedichoimporteseainferioral valorrazonabledel
instrumento.
Si se dan las circunstancias expuestas en los apartados (a) y (b), la entidad
contabilizar la transaccin como una transaccin con pagos basados en
acciones que se liquida en efectivo segn lo dispuesto en los prrafos 26.7 a
26.13.
,Planesdegrupo ..
Si una controladora concede incentivos con pagos basad,osen
empleadosdeunaomssubsidiariasdel grupo, yla controladora'presentJs':.'; ',';'<?'):
estados fin'ancieros consolidados segn la NIIF para las PYMESo ;las> /'''
completas,sepermite reconoceraestassubsidiariasymedirel'gastode
basadosen acciones (y la aportacin decapital relacionada por lacontroladora),
sobrelabasede unadistribucin razonabledelgastoreconocidodelgrupo.
Planesestablecidosporel __________.___-'-______
26.17 Algunasjurisdiccionestienen programasestablecidos por leyque permiten a los
inversores en patrimonio (tales como los empleados) adquirir instrumentos de
patrimoniosjn proporcionarbienesoserviciosquesepuedanidenHficardeforma
especfica (o suministrandobienesoservicios con unvalorclaramenteinferioral
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos). Esto indica que
se ha recibido,o se recibir otra contraprestacin (tal como servicios pasados o
futurosdel empleado). Estas son transacciones con pagos basados en acciones
que se liquidan con instrumentos de patrimonio dentro del alcance de esta '"
seccin. Laentidadmedirlosbienesoserviciosnoidentificados
recibir) como la diferencia entre el valor razonable de los pagp:;;,basadoseh:":',':;:;:1}:'
.accionesyel valorrazonabledecualquierbienoserviciidentificablereCibidQ,(::"tt:;,!'J;);\ .'
'. porrecibir) medidoen lafechadeconcesin. ' " '.'. .. ', <"
--------------- ----
"
'
que,
' ,
DECRETONMER' 3022 , de2013
PginaN.155,
,':Po.rel cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo
. .., de informacin financiera que conforman el Grupo 2 ' '
.
Informacinaro""",..,.
26.18
Unaentidad revelarlasiguienteinformacinsobrelanaturalezayelalcancede,'
los acuerdos con pagos basados eh acciones que hayan existido durante el'
,,:-';
periodo:
(a) Unadescripcindecadatipodeacuerdoconpagosbasadosenaccionesque
haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y condiciones
generalesdecadaacuerdo,talescomorequerimientos paralaconsolidacin
(irrevocabilidad)delaconcesin,elplazomximodelasopcionesconcedidas
yelmtododeliquidacin(porejemplo,enefectivoopatrimonio).Unaentidad
con tipos de acuerdos con pago basados ,en acciones esencialmente
similarespuedeagregarestainformacin.
(b) El nmeroy lamediaponderadade los preciosdeejerciciode las opciones
sobreacciones, paracadaunodelossiguientesgruposdeopciones:,
(i) Existentesalcomienzodelperiodo.,
(ii) Concedidasduranteel periodo.
(iii) An,uladasduranteel periodo.
(iv) Ejercitadasduranteelperiodo.
(v) Expiradasduranteel periodo.
(vi) Existentesalfinaldel periodo.
(vii) Ejercitablesalfinaldel
26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con
instrumentos de patrimonio, la entidad revelar informacin acerca de cmo ha
medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodologa de
valoracin, laentidad revelarel mtodoyel motivoporel quelo eligi.
26.20 Paralosacuerdoscon pagosbasadosen accionesqueseliquidenen efectivo, la
entidad revelarinformacinsobrelaformaen quesemidiel pasivo.
26.21 Paralosacuerdoscon pagosbasadosen accionesquesemodificarol)a lo largo
delperiodo, laentidad revelarunaexplicacindeesas
Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basadosen
reconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones:sobre
basedeunadistribucin razonabledelgasto reconocidodelgrupo,revelar
"hechoylabasedeladistribucin (vaseel prrafo26.16). ' "
',' 26.23 Una entidad'revelar la siguiente informacin acerca del efeCto
transacciones con pagos basados en acciones tienen sobre el resultado de la
entidadduranteel periodo,ascomosobresu situacinfinanciera:
(a) El gastototal reconocidoen losresultadosdelperiodo.
(b) El imp0rtetotal en librosal final del periodo para los pasivosquesurgen de
transaccionescon pagosbasadosenacciones. '
.Deterioro del Valor de los Activos
en
a los
. '."

,
. ""'.;:->/!.:' .'
loscostos.qe,,;:,,:'"
.'
:
....:..:,:.,':?} "
. ", '-1
DECRETONMERO." 3022 de2013__
PginaN.156
de informacin financiera que cnforman el Grupo 2 .
Seccin27
Unaprdidapordeterioroseproducecuandoel impQrteenlibros'deunactivd.
es superior a su importe recuperable. Esta seccin se aplicar
contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos .distintos
siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en
otrasseccionesdeestaNIIF:
(a) Activos por'impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a las
Ganancias) .
(b) Activosprocedentes de beneficiosa losempleados (vase la Seccin 28
Beneficios a los Empleados).
(c) Activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos olaSeccin 12Otros Temas relacionados
con los Instrumentos Financieros.
(d) Propiedadesdeinversinmedidasalvalorrazonable(vaselaSeccin16
Propiedades de Inversin). .....
(e) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola,,'
valor razonable menos los costos estimadosdeventa (vase
Actividades Especiales).
Deteriorodelvalorde.losinventarios

Preciodeventamenoscostosdeterminaciny venta
27.2 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la queseinformasi ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacin
comparando el importe en libros de cada partida del inventara (o grupo de
partidas similares-vase el prrafo 27.3) con su precio de venta menos los
costos de terminacin yventa. Si unapartidadel inventario (o grupode partidas
similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros del
inventario(ogrupo)asu preciodeventamenosloscostosdeterminacinyventa.
Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce
inmediatamenteen resultados.
.27.3 Si es impracticable determinar el precio de venta menos
terminacin'y venta de los inventarios, partida por partida, la .
agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, laspartidas deinventariQ:"",'n>;
relacionadas con lamisma lneade productoquetengan Similar;propsitoo:sC);:./,'i><':,
final, yse produzcan ycomercialicen en lamismazonageogrfica; .'. ...
, .
Reversindeldeteriorodelvalor
27.4 Unaentidad llevaracabo unanuevaevaluacin del preciadeventamenoslos'
costos de terminacin y venta en cada periodo posterior al que se informa.
Cuandolascircunstanciasquepreviamentecausaron eldeteriorodelvalordelos
inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incrementoen el preciodeventamenos loscostosdeterminacin yventacomo
consecuenciadeuncambioen lascircunstanciaseconmicas,laentidadrevertir
el importedeldeteriorodelvalor(esdecir, lareversin selimitaalimporteoriginal
de prdida pordeterioro) deformaque el nuevo importe en libros sea el menor
GD-FM-17.v2
--------
,
..
. ,
.'. 3022
DECRETONMERO
de2013__.Pgina N.15t
27.5
, deinformacinfinanciera queconformanelGrupo2 .
entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminacin y
venta.
Deteriorodelvalordeotrosactivosdistintosdelosinventarios
Principiosgenerales
Laentidadreducirel importeen librosdel'activohastasu importerecuperablesi;>
ysolosi, el importe recuperable esinferioral importeen libros. Esa reduccin es
.unaprdidapordeteriorodelvalor. Los prrafos27.11 a27.20proporcioriai,un;,']:(: '
guasobrelamedicindel importerecuperable. . ..' '. ...... ..
27.6 Una entidad reconocer una prdida por deteriorodelvalor
resultados. . . . ........ .
Indicadoresdel deterioro
27.7 Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn
indiciodel deteriorodel valorde algn activo. Si existieraeste indicio, la entidad
estimarel importe recuperabledelactivo. Si no existen indiciosdedeteriorodel
valor, nosernecesarioestimarel importerecuperable.
:;.
27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una
entidad estimarel importe recuperable dela unidadgeneradoradeefectivo a
la que el activo pertenece. Este caso podra ser porque medir el importe
recuperable requiere una previsin de losflujos de efectivo, yalgunasveces los
activos individuales no generan este tipo de flujos por s mismos..Una unidad
generadora de efectivo de un activo es el grupo
pequeo que incluye al activo y genera entradas de efectivo quesonerigrar{l;';'.';:t;.;;;,
medidaindependientesdelasentradasprocedentesdeotrosacthiosogrupos;de:.<:,,:;:';;',
activos. . ." ....". .'
Al evaluarsi existealgnindiciodequepuedahabersedeterioradoe!.valorderi',
activo, laentidad considerar, comomnimo, lossiguientesindiCios:. .
Fuentesexternasdeinformacin
(a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido
significativamentemsdeloquecabraesperarcomoconsecuenciadelpaso
deltiempoode su usonormal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con un'efecto adverso sobre la entidad,
referentesal entornolegal, econmico, tecnolgicoodemercadoen losque
staopera, obien, en el mercadoal queestdestinadoel activo.
(c) Duranteelperiodo, lastasasdeintersdemercado,uotrastasasdemercado
derendimientodeinversiones, sehan incrementadoyesosincrementosvan
probablemente aafectar significativamente a la tasa de descuento utilizada
paracalcularelvaloren usodeunactivoyquedisminuyansuvalorrzQI1?b!(3 ;,
menoscostosdeventa.. '.:.. . .' ',;,', ""
. ' .' <.'.' ". - , .: ': : ':.:" ..:, ' <' :,' :
(d) El importe en libros de los activos netos.de la entidad essUpe(ior:al VaI9r'.:::','(,:',:!,; '.
razonable estimado de la entidad en conjunto.
haber calculado, porejemplo, para una venta potenCia}totql ()parciaL .
ent
'ldad). . . . .... ,',' ..'" .
" ;. ::."..;.',.'. :.',
" ;.:: -
"
Fuentesinternasdeinformacin ..'. "
(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un"
activo.
GD-FM-17.v2
','
, ,,'
.
.."',\::.,V;'.";t
.".','
. . .
,}Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para ISPrpa:adorei
de informacin financiera qe conforman el Grupo 2 .:.'
Duranteel periodohantenido oseesperaquetenganlugaren unfuturo;'"
inmediato, cambiossignificativosen laformaen queseusaoseesperausat'
Estos cambios
:\
.' ..::
con 'frecuenCia,
"',';",';iL
!';"
..,.'
condiciones'de
3022.
DECRETO.NIVlERO_______ de2013__
(f)
el activo, que afectarn desfavorablemente a'Ia entidad.
incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de discontinuacin'o
reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planespara
disponerdelactivoantesdelafechaprevista,ylanuevaevaluacindelavida
tildeun activocomofinita, en lugardecomoindefinida.
(g) Se disponedeevidenciaprocedentede informesinternos, que indicaqueel
rendimientoeconmicodeunactivoes, ovaaser, peorqueel esperado. En
este contexto, el rendimiento econmico incluye los resultados de las
operacionesylosflujosdeefectivo.
27.10 Si existiesealgn indiciodeque el activopuede haberdeterioradosu valor, esto
podra indicar que la entidad debera revisar la vida til restante, el mtodo de
depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo, y ajustarlscje>
acuerdocon laseccindeestaNIIFaplicableaeseactivo(porejempIO,laSec(;:qn::'
17 Propiedades, Planta yEquipo ylaSeccin 18Activos Intangibles dstiQtosaH{"
'. Plusvala), inclusosifinalmentenose reconocieseningndeterioro:delvalor'para':'.
el activo. .' .; .'. ......'.,'. >'
Medicindelimporterecuperable
27.11 El importerecuperabledeunactivoodeunaunidadgeneradoradeefectivoesel
mayorentresu valorrazonablemenoslosc'ostosdeventaysu valorenuso.
Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las
referencias contenidas en los prrafos 27.12 a 27.20 con relacin a un activo
tambin debenentenderse como referenciasa launidad generadorade efectivo
delactivo.
27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los
costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al
importeen librosdel activo, ste no habrasufrido un deteriorodesu valory, no
seranecesarioestimarel otro importe.
27.13 Si no hubieseraznparacreerqueel valoren usodeun activoexcededeforma..
significativaasuvalorrazonablemenosloscostosdeventa,seconsideraraeste::://";,:\!::;\
ltimo como su importe recuperable. Este'ser,
activoquese mantieneparasu disposicin.
Valorrazonablemenoscostosdeventa
27.14
Elvalorrazonablemenosloscostosdeventaesel importeqUeS8Puedeobten{'
por la venta de un activo, en una transaccin realizada en
independenciamutuaentrepartesinteresadasydebidamenteinformadas,menos
loscostosdedisposicin. Lamejorevidenciadelvalorrazonabledelactivomenos
loscostosdeventaeslaexistenciadeun precio,dentrodeunacuerdovinculante
deventa,en unatransaccin realizadaencondicionesdeindependenciamutuao
al precio de mercado en un mercado activo. Si no existiese ni un acuerdo
vinculantedeventani un mercadoactivo, el valorrazonable menosloscostosde
venta se calcular a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el
importeque unaentidad podra obtener, en lafecha sobre la quese informa, en
,una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes
interesadas'y debidamente informadas, una vez deducidos los costos de
disposicin. Para determinar este importe, una entidad considerar el resultado
detransaccionesrecientescon activossimilaresen el mismosectorindustriaL
' .
...,.:
":"';.,'."!:(",
.'
.... :.
': "
",1'4
3022
DECRETO NMERO
Pgina N.159
--------
de2013__
Valor en uso
27.15 Valoren usoesel valor presente delosflujosfuturosdeefectivoquese espera
obtenerdeun activo. El clculodelvalorpresenteinvolucralas siguientesfases:..
. (a) estimar las entradas ysalidasfuturas de efectivo derivadasde. lautilizaCin)
continuadadel activoydesu disposicinfinal; y . .......
'(b) aplicarlatasadedescuentoadecuadaaestosflujosdeefectivofuturoS.' '',-:'.'',
.... "':27.16 Lossiguienteselementosdebern reflejarse en el clculo del
activo: . ...
(a) Unaestimacindelosflujosdeefectivofuturosquelaentidadesperaobtener'
delactivo.
(b) Lasexpectativassobreposiblesvariacionesen el importeoen ladistribucin
temporaldeesosflujosdeefectivofuturos.
(c) El valortemporal del dinero, representadoporlatasade intersdemercado
actualsin riesgo.
(d) El precioporla presenciadeincertidumbreinherenteen elactivo.
(e) Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los participantes en el
mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la
entidadesperaquesederivendelactivo.
. 27.17 Almedirelvalorenuso, lasestimacionesdelosflujosdeefectivofuturosincluirp:.,
.(a) Proyecciones de entradas de efectivo procederitesde,'Ia '. utiliza$n)
continuadadelactivo. ' "
(b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrirpa,ra\":{";
generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuadadel activo' ,'/,ii:
(incluyendo salidas deefectivoparaprepararal activoparasu utilizacin), y' <".
puedanseratribuidasdirectamente, odistribuidassegnunabaserazonable,
yuniforme,al activo. .
(c) Flujosnetosdeefectivoque, si loshubiera, seesperarecibir (o pagar) porla
disposicindel activo, alfinal desu vidatil, en unatransaccin realizadaen
condicionesdeindependenciamutuaentrepartesinteresadasydebidamente
informadas.
La entidad puede desear utilizar cualquier previsin o presupuestos financieros
recientes, si disponedeellos, paraestimarlos'flujosdeefectivo.Paraestimarlas
proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los
presupuestosoprevisiones ms recientes, unaentidad puededesearextrapolar
lasproyeccionesbasadasenellos,utilizandoparalosaosposterioresescenarios
con unatasadecrecimientonulaodecreciente,amenosquesepudierajustificar
el usodeunatasacreciente,
Lasestimacionesdelosflujosdeefectivofuturosnoincluirn:
.(a) entradasosalidasdeefectivoporactividadesdefinanciacin;ni." .
.(b) cobrosopagosporel impuestoalasganancias.
'. 19 Losflujosdeefectivofuturos se estimarn, paraelactivo,teniendoencuentasy'.;
estado actual. Estas estimaciones de flujos de.efectivo futuros noincluir,h,
entradasosalidasdeefectivofuturasestimadasqueseesperaquesurjan de:
.
(a) una reestructuracin futura a la que una entidad no se ha comprometido
todava, o .
(b) mejorasoaumentosdelrendimientodelosactivos.
27.20 Latasa(tasas).dedescuentoautilizarenel clculodelvalorpresenteserlatasa
(o tasas) antesdeimpuestos, que reflejelasevaluacionesactualesdelmercado:
GD-FM-17.v2
.;.
.
DECRETONMERO.'''. 3022 de2013_.,..;.-
.' . . "',
el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico para losp;epatadores\
(a) delvalortemporaldeldinero, y
(b) delosriesgosespecficosdelactivoparaloscualeslasestimaionesdeflujos
deefectivofuturosno hayan sidoajustadas.
Latasa (tasas) de descuento empleadaparamedir el valoren uso deun activo
noreflejarn losriesgosparaloscualesyahayansidoajustadaslasestimaciones
deflujosdeefectivofuturosparaevitarunadoblecontabilizacin.
Reconocimientoymedicindela p,rdidapordeteriorodelvalordeuna
unidadgeneradoradeefectivo '
27,21 Una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivose<
reconocersi, ysolosi, el importe recuperable.de launidades ';
en librosdelamisma. Laprdidapordeteriorodelvalorsdistribuir,parareduir/,
.. el importeen librosdelosactivosdelaunidad,en el siguienteonjen: ..''",,'
.(a) en primer lugar, se reducir el importe en libros'de Plusvald:
distribuidaalaunidadgeneradoradeefectivo, y .
(b) a continuacin, se distribuirentre los demsactivosdelaunidad,deform "
proporcional sobre la base del importe en libros de cada unode los actvs
delaunidad generadoradeefectivo.
27.22 Sin embargo, unaentidad noreducir el importe en librosde ningn activodela
unidadgeneradoradeefectivoqueestpordebajodelmayorde:
(a) suvalorrazonablemenosloscostosdeventa(si se pudiesedeterminar);
(b) suvaloren uso (si sepudiesedeterminar);y
(c) cero.
27.23 Cualquierimporteen excesodelaprdidapordeteriorodelvalorquenosepueda
distribuira un activodebidoa la restriccin del prrafo27.22, sedistribuirentre
losdemsactivosde la unidad deformaproporcional sobre la base del importe
en librosdeesosotrosactivos. .
" .:
.:. .
''Requerimientosadicionalesparael deteriorodelvalordelaplusvala'.,
Laplusvala, pors sola, no puedevenderse. TampocogeneraflujosdeefectivO':<
a unaentidad.quesean independientesde losflujosdeefectivo deotrosactivs.':"
Como consecuencia, el valor razonable de .Ia plusvala
directamente. Porlotanto, el valorrazonabledela plusvaladebederivarsedela
medicindelvalorrazonablede lasunidadesgeneradorasdeefectivodelasque
laplusvalaesunaparte.
27.25 Para el propsito de comprobar eldeterioro del valor, la plusvala adquirida en
unacombinacin denegociossedistribuir,desde lafechadeadquisicin, entre
cadaunadelas unidadesgeneradorasdeefectivodelaentidad adquirente, que
se espere se beneficiarn de las'sinergias de la combinacin de negocios,
independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad
adquiridaaesasunidades.
27.26 Partedelimporterecuperabledeunaunidadgeneradoradeefectivoesatribuible
a las participaciones no controladoras en la plusvala. Con el propsito de' .
comprobar el ,deterioro del valor de una unidad generadora deefectivocon;:
plusvaladelaquenosetienelapropiedadtotal, el importe'en
es ajustar a efectos prcticos, antes de compararse con el valorrecuperfible:':,L':'::}(,\" :
.correspondiente, incrementando el importe enlibrosdela plusval?distribUida;;'(,>,:<;'.;;':::t :
'Iaunidadparaincluirlaplusvalaatribuiblealaparticipacinnocoritroladora.l;stt3"::') {":.r .
importe en fibros ajustado a efectos prcticos, se comparar..despUs,
, '.'
:",
, H' ;\ ,
----------------
importe
3022
DECRETONMERO- ,O,
de2013__
PginaN.161
:'.
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo pa.ra ,
'valordestasehadeterioradoono. ' ,,:;
Si la plusvala no se puede distribuir a unidades generadoras d efecti'v6>
individuales (o gruposde unidades generadorasde e1ectvo) sobre unabase.no'!
arbitraria, entonces, aefectosde comprobar laplusvala, la entidadcomprobar,, '
el deteriorodel valordeI? plusvaladeterminandoel importe recuperablede (a) o
'
(a) Laentidadadquiridaen su totalidad, si laplusvalaestrelacionada con una
entidad'adquiridaqueno hayasidointegrada. Porintegracin se entiende el
hechode queel negocioadquirido hayasido reestructurado odisueltoen la
entidadquein10rmaoen otrassubsidiarias.
(b) Todoelgrupodeentidades,excluyendocualesquieraentidadesquenohayan
sido integradas, si laplusvalaest relacionadacon unaentidadque hasido
integrada. '
Paraaplicaresteprrafo,unaentidadnecesitarsepararlaplusvalaen plusvala
relacionadacon entidadesquehansidointegradasylaplusvalarelacionadacon " ,,
entidades que no han sido integradas. Asimismo, la'entidad,
requerimientosparalasunidadesgeneradorasdeefectivodeestseccinciJa,od:{;:;,f,,:>,,\,';//,
calcule el importe recuperable de la entidad adquirida o
,distribuya las prdidas por,deterioro y las ,reversiones,'de'los,,' ,:/;:{!
pertenecenalaentidadadquiridaogrupodeentidades. ' " ". ," ',
Reversin.de una prdida pordeteriorodel valor
';,.
27.28 Una prdida pordeteriorodel valor reconocida en la plusvalanose revertir en'
losperiodosposteriores.
27.29 Paratodoslosactivosdistintosalaplusvala,unaentidadevaluar,encadafecha
sobre la quese informa, si existe algn indicio de que una prdida pordeterioro
del valor reconocida en periodos anteriores pueda haber desaparecido o
disminuido. Losindiciosdequeunaprdidapordeteriorodelvaloryanoexisteo
puede haberdisminuido'son generalmente losopuestosalosestablecidosen el
prrafo 27.9. Si existen cualesquierade estos indicios, la entidad determinar si
se debe revertir anola anterior prdida por deteriorodel valor deformatotal o
parcial. El procedimiento para realizar esa determinacin depender de si la
anteriorprdidapor,deteriorodelvalordelactivose basen losiguiente:
(a) el importe recuperable de eseactivoindividual (vaseelprraf027.'30),();!,.,\
(b) elimporterecuperabledelaunidadgeneradoradeefectivoalaqueperterle6e.<
el activo (vase el prrafo27.31).
Reversin cuandoel importerecuperableseestimparaunactivo '
individual con deteriorodevalor' , ,
27.30 Cuando la anterior prdida por deterioro del valor se bas en el
recuperable del activo individual con deteriorodevalor, se aplican los siguientes
requerimientos: '
(a) Laentidadestimarel importerecuperabledelactivoen lafechaactualsobre
laquese informa. .'
(b) Si el importe recuperable estimadodel activoexcedesu importeen libros, la
entidad incrementarel importeen librosal importe recuperable, sujetoalas
limitaciones descritas en el apartado (c) siguiente. Ese incremento es una
reversin de una prdida por deterioro del valor. La entidad reconocer la
reversin inmediatamenteen resultados.
librosrevisadF,dei"::,,IJ;,;!.;)
.....
'.'

";',',
' ..
, .. '.,
:,
';;'>
',' ;\,;',,;:}://',:,':
.
3022
DECRETONMERb
de2013__
PginaN.162

(c) Lareversindeunaprdidapordeteriorodelvalornoincrementarelimporte
en libros del activo por encima del importe en libros que habra sido
determinado (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese
reconocido una prdida por deterioro del valor para el activo en aos
anteriores. . .
(d) Despus de haberreconocido unareversin de la Prdidapordeterqro>def;;.!;';;/.f.t:;,
valor, la entidad ajustarel cargo pordepreciacin (amortizacin).delactjv():','l::;',,\i\'
para los periodos futuros para distribuir el importe en
activo, menossu valorresidual (si lo hubiera)., sobre,unabasesistemtica'a':/),Y:",'I,U
lo largodesu vidatil restante. '..
Reversin cuandoel importerecuperableseestimpara unaunidad'
generadoradeefectivo
27.31 Cuando la prdida por deterioro del valor original se bas en el importe
recuperabledelaunidadgeneradoradeefectivoa laque perteneceel activo, se
aplicarn lossiguientesrequerimientos:
(a) La entidad estimar el importe recuperable de esa unidad generadora de
efectivoen lafechaactual sobrelaqueseinforma.
(b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo
excedesu importeen libros, eseexcesoesunareversindeunaprdidapor
deterioro del valor. La entidad distribuir el importe de esa reversin a los
activos de la unidad, excepto a la plusvala, de forma proporcional con los. '.' '.
importesen librosdeesosactivos, sujetoa laslimitacionesquese
en el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en el'
tratarn como reversiones de las prdidas por deterio.r delvalo(,dedS';'o',!:':'):''l.
activosindividuales,ysereconocern inmediatamenteen resultadOS: :,:':<r':,',);,.),
- " '.. .- .. ".,-; '.
(c) Al distribuir la reversin de una prdidapordeteriorodelval,oraunaunidad':./:':,:.",':lt
generadoradeefectivo, la reversin noincrementar el importeenlibrosde >:::
ningnactivoporencimadelmenorde: . . ""
. ':,' :',
(i) su importerecuperable,y
(ii) el importeen librosquehabrasidodeterminado(netodeamortizacino
depreciacin)denohabersereconocidolaprdidapordeteriorodelvalor
del activoen periodosanteriores.
(d) Cualquierimporteen excesodela reversin de laprdidapordeterioroque
no se pueda distribuir a un activo debido a la restriccin del apartado (c)
anterior, se distribuir deforma proporcional entre los dems activos de la
unidadgeneradoradeefectivo, exceptolaplusvala.
(e) Despus de haberreconocido una reversin dela prdida por deterioro del
valor, si procede, la entidad ajustar los cargos por depreciacin
(amortizacin) de cada activo de la unidad generadorade efectivopara1m,
periodosfuturos, paradistribuirelimporteen librosrevisado'd.el
su valorresidual (si lo hubiera), sobreunabase sistemticaa lo I;argo
vidatilrestante.'
arevelar
27.32 Unaentidadrevelar, paracadaclasedeactivosindicadaen elprrafo27.33;U3.:',
.siguienteinformacin: .
(a) El importedelas prdidas pordeteriorodel valor reconocidasen'resultados
duranteel periodo ylapartidao partidasdel estadodel resul,tado integral (y
del estado de resultados, si se'presenta) en las que esas prdidas por
GD-FM-17,v2
>,":', .
DECRETO NMERe" 3022 de 2013 , .
. por el cual se reglamenta
. . ..
la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico
(b) El importede lasreversionesdeprdidaspordeteriorodelvalorreconocidas
en resultados durante el periodo yla partida o partidas del estado del'
resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales
prdidaspordeteriorodelvalorrevirtieron.
27.33 Unaentidad revelar la informacin requeridaen el prrafo27.32paracadauna
delassiguientesclasesdeactivos:
(a) Inventarios.
(b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversin
contabilizadasmedianteel mtododelcosto).
(c). Plusvala.
(d)Activosintangiblesdiferentesdelaplusvala.
.{e} Inversionesen asociadas.
(f) Inversionesen negociosconjuntos.
.' . " '
. "":".
.
,,.
'.'.
": I '
..
:',,',
..
,",' '';
"''', ."",
. .....,;. ,
,
,,:.',
'
'.. .:: .'
3022
DECRETONMERO
----------'
de2013_' .,.--_ ",PginaN,
Porelcualsereglamentala Ley1314de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
Seccin28
BeneficiosalosEmpleados
Alcancedeestaseccin
28.1 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos, de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo
administradoresygerentes,acambiodesusservicios.
todoslosbeneficiosalosempleados, excepto losrelativosa
;',' pagosbasadosenacciones,quesetratanen laSeccin26PagsBas'ados/n<'",.,:,j
,Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados alOs que se'na.ce,,!i::;;',{l
referenciaen estaseccinson: " ,
(a) Beneficiosa corto plazo a los empleados, que son los benefiCios a,los
empleados (distintos de los beneficios por terminacin) cuyo pago,ser,
totalmenteatendidoen el trmino'de losdocemesessiguientesal cierredel
periodoen el cual losempleadoshanprestadosusservicios.
(b) Beneficiospost-empleo,queson los beneficiosa losempleados (distintos
de los beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su
periododeempleoen laentidad.
(c) Otros.beneficiosa largo plazo paralosempleados, queson los beneficiosa
losempleados(distintosdelosbeneficiospost-empleoydelosbeneficiospor
terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al
cierredelperiodoen el cual losempleadoshan prestadosusservicios.
(d) Beneficiosporterminacin,queson losbeneficiosporpagaralosempleados
comoconsecuenciade:
(i) ladecisindeunaentidadderescindirel contratodeun
delaedadnormalderetiro; o ,,'.' '.,' '.
(i) unadecisin deun empleadode aceptarvoluntariamente la
dela relacindetrabajoacambiodeesosbeneficios." ",'",,",
28.2 Los beneficios a los empleados tambinincluyen lastrlnsacciones,conpagos;
basados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio,
(talescomoaccionesuopcionessobreacciones),oefectivo uotrosactivosdela,
entidad por importes que se basan en el preCio de lasacciones de la entidad u
otros instrumentosdepatrimoniode sta. Unaentidad aplicarlaSeccin 26 en
lacontabilidaddelastransaccionescon pagosbasadosen acciones.
Principiodereconocimientogeneralparatodoslosbeneficiosalosempleados
28.3 Unaentidad reconocer el costo detodos los beneficios a los empleados a los
que stos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad
duranteel periodosobreelqueseinforma:
(a) Como un pasivo, despusdededucirlos importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribucin l
beneficios para los empleados. Si el importe
. . ....h , .." .,",1" :.i .-",!",,:.),";
aportaciOnes que se deben realizar segn los
fecha sobre la quese informa, una entidad reconocer,eseexceSQ,cori::>::',:(J//>:-'":
un activo en la medida en que el pago anticipadovayaadarlugaJalJJ:lf:(-:..r:/;;';y"i
reduccinen los pagosaefectuaren elfuturooaun
(b) Comoungasto,amenosqueotraseccindeestaNIIFrequiera ;""',
se reconozca como parte del costo de un activo, tal comoinventariosd"','i .. ,
propiedades, plantayequipo. ' '
(1n-FM-17,v2
periodo de la
v""'022 ._ ,/g ft "<
DECR'ETO NMERO
----------------
de2013...... , ''''----;-
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcniconormativo pata los preparadores: ..
de informacin financiera que conforman el Grupo 2' .
Beneficiosalosempleadosacortoplazo
Ejemplos
28.4
(d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como aSistenci
mdica, alojamiento, automvilesyentregade bienesyservicios gratuitosO
subvencionados).
Medicindebeneficiosgeneralmenteacortoplazo
28.5 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo sobre el que se informa, la entidad medir el importe reconocido de
acuerdoconelprrafo28.3porel importenodescontadodelosbeneficiosa corto
plazoalosempleadosquese esperaquehayaquepagarporesosservicios.
Reconocimientoy medicin- ausenciasremuneradasacortoplazo
28.6 Una entidad puede retribuir a los empleados por ausencia por varias razoneS .' ":.,'"
incluyendo los permisos retribuidos por vacaciones.anules y lasausenCia$T,:';Y;!;':U;:,:;"
remuneradas porenfermedad. Algunasausencias remuneradasacortoplazo.se::.<\h.?);\)'; ','
.acumulan-puedenutilizarseen periodosfuturossi losempleadosno usan, .
totalidad a las que tienen derecho en el periodo corriente.'Sonejemplos"ls;.'},t:'':i
r
.
permisos retribuidos por vacaciones y las ausencias
enfermedad. Una entidad reconocer el costo esperado.de.las
remuneradas con derechos de carcter acumulativo, a medida que los' '
empleados prestn los servicios que incrementan sus derechos al disfrute de
futuras ausencias remuneradas. La entidad medir el costo esperado de las
ausencias remuneradas con derechos de carcter acumulativo por el importe
adicional nodesconta.doque la entidad espera pagarcomo consecuenciade los
derechos no usados que tiene acumulados al final del periodo sobre el que se
informa.Laentidadpresentaresteimportecomoun pasivocorrienteenlafecha
sobrelaquese informa. .
28.7 Una entidad reconocer el costo de otras ausencias remuneradas (no
acumulativas) cuando stas se produzcan. La entidad medir el costo de las
ausencias remuneradas no acumulativas por el importe no descontado de los
sueldos y salarios pagados o por pagar correspondientes al
ausencia.
Reconocimiento- participacinengananciasy planesdeincentiv0s..,'
"Una entidad reconocer el costo esperado de la
pagosporincentivossolocuando: ,....:
GD-FM-17.v2
(b)
"
DECRETO NM6RO 3 O 2 2
-,---------
de
."'Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 '.. . . . . .,
(a) la entidad tenga una obligacin implcita o actual legal de realizar estos
pagos como resultado de un suceso pasado (esto significa que la entidad no
tiene una alternativa ms realista que la de efectuar los pagos); y
(b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin.
Beneficios post-empleo: distincin entre planes de aportaciones definidas y
planes de beneficios definidos
28.9 Los beneficios post-empleo incluyen, por ejemplo:
(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones, y .
(b) otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros
beneficios de asistencia mdica.' .' ........ ; ,
'Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona benticios. posteriores':a:I\
empleo se conocen como planes de beneficios post-empleo.Unaentidad:
aplicar esta seccin a todos estos acuerdos, con independenci'deque 'Ios:)
mismos impliquen el establecimiento de una entidad separada para la recepcin .. ,
de las aportaciones y el pago de los beneficios. En algunos casos, estos acuerdos'
son impuestos por ley y no por un acto de la entidad. En otros casos,estos
acuerdos surgen por acciones de la entidad,incluso en ausencia de un plan
documentado formal.
28.10 Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos, segn sus principales trminos y
condiciones.
(a) Los planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo,
en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un
fondo) y no tiene ninguna obligacin legal ni implcita de pagar aportaciones
adicionales o de hacer pagos de beneficios directos a los empleados, en el
caso de que el fondo no disponga de suficientes activos para pagar todos los .. ';'; /:',
beneficios de los empleados por los servicios que stos han
periodo corriente y en los anterio(es. Por tanto, el importe de los ,
post-empleo recibidos por un empleado se determina en funCin del: 'rnporte'; </,::;.;,'::;:, .
de las aportaciones que haya realizado la entidad (yeventualrr:mtetambi'n:,:;,')::':d '
el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a
con el rendimiento obtenido por esas aportaciones: "",' "';"
Son planes de beneficios definidos todos los planes d. beneficios post::, ;
empleo distintos de los planes de aportaciones definidas. En los planes de
beneficios definidos, la obligacin de la entidad consiste en suministrar los
beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, y el riesgo
actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del esperado) y el
riesgo de inversin (de que el rendimiento de los activos para financiar los
beneficios sea diferente del esperado) recaen, esencialmente, en la entidad.
Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversin son menores de
lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas, y
viceversa, si dichas diferencias o rendimiento son mejores de lo esperado.
Planes multi-patronales y planes gubernamentales
La entidad clasificar los planes multi-patronales y los planes
como planes de aportaciones definidas o de beneficios .
las clusulas del mismo, incluyendo cualquier
all, de los trminos pactados formalmente. Sin embarg,o,. si no se dispOre:de},(L:::(i,P;
. informacin suficiente para utilizar la contabilidad de. los planes de beneficios .. :" .' '.
definidos para un plan que es un plan de beneficiosde1inidos
. . '.

", 'J ':;.,',: .::r- '
.
........,',r,
.' ,
como.inventarios.o .
. ..
;",) ']
DEC RETO N ---t:J-3 26;-;2r..--------
"
:.' ':
el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores.';::
, . de informacin financiera que conforman el Grupo'2. .. '' .. "
o '.
entidad contabilizar el plan deacuerdo con el prrafo 28.13, como si fuese Un..
plan deaportacionesdefinidas, yrevelarlainformacin requeridaporelprrafo
28.40.
Beneficios asegurados
28.12 Unaentidad puedepagarprimasdeplizasdesegurosparafinanciarun plan de
beneficiospost-empleo. Laentidadtrataresteplancomounplandeaportaciones
definidasamenosquelaentidadtengalaobligacin legaloimplcitade:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que
sean exigibles; o
(b) pagarimportesadicionalessi laaseguradorano pagatodoslosbeneficiosa < ,'.' ,
los empleados futuros relacionados con servicios, prestado$por,los;,;;:""i!,',,'{
empleadosen el periodopresenteyen losanteriores. ':i:,' ,':;i!}:;,'jwr:\
. ".' . . '. ,,> ',",':',,',.: '::.'/'J
Unaobligacin implcita puede surgir indirectamente a travs deiJrlplar,deh<',',:j;',::,;:,i
mecanismo para hacerfuturas aportaciones o de una
relacionada y la aseguradora. Si la entidad conserva
implcita,tratarel plancomoun plan beneficiosdefinidos.'. ., . ... .
Beneficios post-empleo:' planes de aportaciones definidas
Reconocimiento y medicin
28.13 Unaentidad reconocerlasaportacionesporpagarparaun periodo:
(a) como un pasivo, despus de deducir cualquier importe ya pagado. Si los
pagos por aportaciones exceden las aportaciones que se deben realizar
segn los servicios prestados hasta la fecha sobre laque se informa, la
entidad reconocereseexcesocomoun activo; o
(b) comoun gasto,amenosqueotraseccin deestaNIIFrequieraqueel costo
se reconozca como parte del costo de un activo,
propiedades, plantayequipo.
definidos
Reconoci miento
28.14 Al aplicarel principiodereconocimiento generaldel prrafo28;3a los.planes
beneficiosdefinidos, laentidad reconocer:
(a) un pasivo porsusobligaciones bajo los planesdebeneficiosdefinidos, neto
delosactivosdelplan-su"pasivo por beneficios definidos"-(vanselos
prrafos28.15a28.23).
(b) elcambionetoen esepasivoduranteel periodocomoel costodesusplanes
debeneficiosdefinidosduranteel periodo (vaselosprrafos28.24a28.27).
Medicin del pasivo por beneficIos definidos
28.15 Una entidad medir un pasivo por beneficios definidos correspondiente a sus
obligacionesbajoplanesdebeneficiosdefinidosporeltotalnetodelossiguientes
. presente desusobligacionesbajolosplaneS:d'e
(sus obligaciones por beneficios definidos) en lafecha sobre .
informa (los prrafos 28.16 a 28.22 proporcionan
obli acin,menos .....,i .\;.'::'::::y,\'
--------
liquidadas';-';:
'"
.'
"
3022
DECRETONMERO de2013__ PginaN.168
....
'", .;."
" .:.."'i;;.! ,_', l'r;.
Porelcualsereglamentala Ley1314 de2009sobreelmarcotcnico para
. deinformacin financiera queconformanelGrupo2
(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se infoma, de,losactivos;cJe{;,
plan (si los hubiere) con los que las obligacionesvana.ser
directamente. Los prrafos 11.27 a 11.32 establecen requerimientos para, '. ".
determinar los valores razonables de los activosdel plan que son activos"
financieros.
Inclusindebeneficiosconsolidadosy noconsolidados
28.16 El valor presente de las obligaciones de una entidad segn los planes de
beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa reflejar el importe
estimadodelosbeneficiosquelosempleadoshayanganadoporsusserviciosen
el periodo actual y anteriores, incluyendo los beneficios que todava no estn
consolidados(vaseelprrafo28.26)ylosefectosdelasfrmulasdebeneficios
que proporcionan a los empleados mayores beneficios por los ltimos aos de
servicio. Esto requierequela entidad determinelacuantade losbeneficiosque
resulta atribuible al periodo corriente y a los anteriores sobre labased;.las.
..frmulasdebeneficiosdel plan y realice estimaciones
sobrevariablesdemogrficas(talescomorotacindelos'empleadosy,mortalidadY .01.:::-:):
y financieras (tales como incrementosfuturos en los salarios .
asistencia mdica) que influyen en el costo'de los beneficios..Las suposieidns),"';'-,!r
actuariales no debern estar sesgadas (ni imprudentesniexcesivament:
conservadoras) y debern ser mutuamente compatibles y seleccionarsepara'
alcanzarlamejorestimacindelosflujosdeefectivofuturosqueelplan.generar-
Descuento
28.17 Una entidad medir su obligacin por beneficios definidos sobre la base de un
valorpresentedescontado. Laentidad medirlatasausadaparadescontarlos
pagosfuturos por referenciaa lastasasdemercadoquea lafechasobre laque
se informatengan losbonoscorporativosdealtacalidad. En lospasesdondeno
existaun mercadoamplio paraestosttulos,seutilizarn lastasasdemercado(a
la fecha sobre la que se informa) de los bonos emitidos por el gobierno. La
moneda y el plazo de los bonos corporativos o gubernamentales debern ser
coherentescon lamonedayel periodoestimadoparalospagosfuturos.
tlB . :::::a:
e
la unidad de .
.:,,' . su obligacin por beneficios definidos y el gasto relacionadosi tiene
de hacerlosin un costo oesfuerzodesproporcionado.Si'Is benefiCiosdefinldbs),
se basan en salarios futuros, el mtodo de la unidad de crditoproyectada';}
requiere que Una entidad mida sus obligaciones por beneficiosdefinidos sobre "." .....
unabase que refleje los incrementosde salariosfuturos estimados. Adems, ef'
mtododelaunidaddecrditoproyectadarequierequeunaentidadrealicevarias
suposiciones actuariales al medir la obligacin por beneficios definidos,
incluyendotasasdedescuento,tasasdel rendimientoesperadodelosactivosdel
plan,tasasdeincrementosalarialesperado, rotacin deempleados,mortalidady
(paralosplanesdebeneficiosdefinidosdeasistenciamdica),tasasdetendencia
decostosdeasistenciamdica.
28.19 Si unaentidad no puede usarel mtodode launidaddecrditoproyectadapara
medirlaobligacinyel costo porlosplanesporbeneficiosdefinidos,sin hacerun
costooesfuerzodesproporcionado,podrrealizarlassiguientessimplificaciones'.
para medir su obligacin por beneficios definidoscon respecto a los empleados
actuales:
'. ......
.
.
, .
",,;, .
,;' '"':;:.
;'
L
.
DECRETO NMERO, 3022 de2013__
Pgina N.169

PorelcualsereglamentalaLey1314de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
(a) ignorarlos incrementosdelos salariosfuturos estimados (esdecir,"
que los salarios actuales se mantendrn hasta que,se.espere'
.
que los
empleadosactualescomiencenarecibirlosbeneficiospost,.empleo);
(b) ignorar losserviciosfuturosdelosempleadosactuales(esdecir,suponeriet: .
cierredelplanparalosempleadosactualesascomoparalosnuevos);e..'
(c) ignorarlaposible 11l0rtalidad en servicio delosempleadosactualesentre la..
fecha sobre la que se informa y ia fecha en que se espera en
empleadoscomiencenarecibirlosbeneficiospost-empleo(esdecir,suponer
quetodos losempleadosactualesrecibirn los beneficios post-empleo). Sin
embargo, an se necesitar considerar la mortalidad despus de la
prestacindelservicio(esdecir, laesperanzadevida).
Unaentidadqueaprovechelassimplificacionesdemedicin anterioresdebe, no
obstante, incluirlosbeneficiosconsolidadosy noconsolidadosen la medicinde
su obligacin porbeneficiosdefinidos.
28.20 EstaNIIFno requierequeunaentidadcontratea un actuarioindependientepara
que realice la valoracin actuarial integral necesaria para calcular la obligacin
por beneficios definidos. Tampoco requiere que se haga anualmente .,una
valoracin actuarial integral. En los periodos comprendidos.entrelas'distihtas,j;'};ii!;'
valoracionesactuarialesintegrales, si lassuposiciones
.. varan significativamente, la obligacin por beneficios definidos se
.ajUstandolamedicindelperiodoanteriorsegncambiosdecarcterdemograficd:>'}';,:/;'5' .
.delosempleados,talescomonmerodeempleadosy nivlessalariales.
, ",' "'"
.,.
Introducciones, cambios, reducciones y liquidaciones .delplan ...
28.21 Si se'ha introducido o cambiado un plan de beneficios definidos en el periodo
corriente, laentidad incrementarodisminuirsu pasivo porbeneficiosdefinidos
parareflejarel cambio, yreconocer el incremento (disminucin) comoun gasto
(ingreso) enlamedicindelresultadodelperiodoactual. Porel contrario,siseha
reducido un plan (es decir, se reducen los beneficios o el grupo de empleados
cubierto) oseliquida(laobligacindelempleadorsecancelacompletamente) en
el periodo actual, la obligacin por beneficios definidos deber disminuirse o
eliminarse, y la entidad reconocer en los resultados del periOdO actual la
gananciao laprdidaresultante.
Activo de planes de beneficios definidos
28:22 Si el valorpresentedelaobligacin porbeneficiosdE:1finidos ,"
que se informa es menorque el valor razonable de los activos
fecha, el plan tiene un supervit. Unaentidad reconocerun
como un activo por beneficios definidos solo en la medidaque,s,eacapaz (j,,'?;':':"';i.,.(\.
recuperar el supervit mediante la reduccin de las aportcionesfuturas.O';(/:i:,:t;:.
mediantereembolsosdesdeelplan. .' ., '.' ".'.
Costo de un plan de beneficios definidos
28.23 Una entidad reconocer el cambio neto en su pasivo por beneficios definidos
durante el periodo, distinto de un cambio atribuible a beneficios pagados a
empleadosduranteel periodo o a aportacionesdelempleador, comoel costo de
sus planes debeneficios definidos durante el periodo. Ese costo se reconocer
por completo en resultados como un gasto, o parcialmente en resultados y
parcialmentecomounapartidadeotroresultadointegral (vaseelprrafo28.24),
a menosqueotraseccin deestaNIIFrequieraqueel costosereconozcacomo
partedelcostodeun activotalcomoinventariosopropiedades,plantay equipo.
r.n-FM.17 l?
otro
... ;-!','
prdidas'actuariales-
:"',
.<" ."I J
.'
.
,
:';::
DECRETONMERO'- 3022 de2013__
PginaN.170.
Reconocimiento- eleccindela polticacontable
28.24 Serequierequeunaentidadreconozcatodaslasgananciasyprdidasactuariales
en el periodoen queseproduzcan. Unaentidad: '.
(a) reconocertodaslasgananciasyprdidasactuarialesenresultado$in"
(b) reconocer todas las ganancias y prdidas actuariales en
integral . " .. '.''.' .' '. .
comounaeleccin dela polticacontable. Laentidadaplicar1apolticacontable"
elegidadeformauniformeatodoslosplanesdebeneficiosdefinidosyatodaslas ,
ganancias y prdidas actuariales. Las ganancias y
reconocidas en otro resultado integral se presentarn en el estado del resultado'
integral.
28.25 El cambio neto en el pasivo por beneficios definidos que se reconoce como el
costodeun plandebeneficiosdefinidosincluye:
(a) El cambio en el pasivo por beneficios definidos que surge de los servicios
prestadosdel empleadoduranteel periodosobreel quese informa.
(b) El intersdelaobligacinporbeneficiosdefinidosduranteel periodosobreel
queseinforma.
(c) Losrendimientosdecualesquieraactivosdelplanyelcambionetoenelvalor
razonabledelosderechosdereembolsoreconocidos(vaseelprrafo28.28) .
durante-el periodosobreel queseinforma.
(d) Lasgananciasyprdidasactuarialessurgidasen el periodo
informa. ... . ...
(e) El incremento o la disminucin en el pasivo por
procedentedelaintroduccindeunnuevoplanodelcambiodunoeXistente":
en el periodo sobreelquese informa(vaseel prrafo28.21).
, ,
(f) Las disminuciones en el pasivo por beneficios definidos procedentes de"
efectuar una reduccin o una liquidacin de un plan existente en el periodo
sobreel quese informa(vaseel prrafo28.21). .
28.26 Los servicios prestados por losempleadosdarn lugaraunaobligacin bajo un
plan de beneficiosdefinidos incluso si los beneficios estn condicionadosa una
relacin laboral en el futuro (en otras palabras, todava no estn consolidados).
Los aos anteriores de servicio del empleado a la fecha de consolidacin
(irrevocabilidad) delaconcesindarn lugaraunaobligacin implcitaporque,al
finaldecadaperiodosucesivosobreel queseinforma,sereducirlacantidadde
servicio futuro a prestar por el empleado antes de pasar a tener derecho a los'
beneficios. Al medir su obligacin por beneficios definidos, una entidad
considerar la probabilidad de quealgunos empleadospuedan no satisfacerlos,.i"
requerimientos, de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin. 'Deforma.!;\i'/:Ib:;'0
, . . '. , .. .:" ...'. .; .'"-. '" '
similar, aunque algunos beneficios post-empleo (tales,comolos,gasfos:pr;,;:.:!i:>,':V,\<
"asistencia mdica se convierten en pagables salo
evento determinadocuando un trabajadordejade estarempleado (tal como,'por,',f'i.\::'i,;f'
una enfermedad), se crea.una obligacin a medidaque
servicio que da derecho al beneficio si el suceso especificadO.tierielLigar.'. La' '.:,
proba.bilidad de que el suceso especfico ocurra, afectar a la medicin de'la':,\""
obligacin,peronoesdeterminantesi existeonolaobligacin. .<':.'
28.27 Si los beneficios definidos se reducen por los importes que se pagarn a los
empleados segn planes patrocinados por el gobierno, una entidad medir sus
obligacionesporbeneficiosdefinidossobreunabasequereflejelosbeneficiospor
pagarsegn losplanesgubernamentalessolosi:
. .' .: . :. '. ' ,':
DECRETO NMERO

3022
de 2013 . ....
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo pra los preparadores', ' .
de informacin financiera que conforman el Grupo2'
(a) esos planes se hubieran aprobado antes de la fecha sobre la que se informa,
o
(b) la historia pasada, u otro tipo de evidencia ,fiable, indican que esos beneficios
gubernamentales van a ser modHicados de una forma previsible, por ejemplo
en consonancia con los futuros cambios en los niveles generales de precios
o de salarios.
Reembolsos
, . , '
Si una entidad est prcticamente segura de que un tercero reemblsaralgunor
o todos los desembolsos requeridos para cancelar una obligacin por.benefi.cioS':
'. defin'idos, reconocer su derecho al reembolso como un '., activo separad6;>La:
'entidad medir el activo a su valor razonable. En el estado del .
(o en el estado de resultados, si se presenta), el gastorelacionaOoconelpland.'
beneficios definidos puede presentarse neto del importe' recorl()cidoconio:;':;':
reembolsable. . '., '
Otros beneficios a largo plazo para los empleados
28.29 Otros beneficios a largo plazo para los empleados incluyen, por ejemplo:
(a) Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones especiales
tras largos periodos de vida activa o aos sabticos,
(b) Los beneficios por largos periodos de servicio.
(c) Los bene-ficios por invalidez de larga duracin.
(d) La participacin en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce
meses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado los
servicios correspondientes. . . '. .' '. "
. (e) Los beneficios diferidos que se recibirn a partir de'los docernesesdel ....
.del periodo en el que se han ganado. ..., . ... '
Una entidad reconocer un pasivo por otros beneficiosalargb plazo Y los
por el total neto de los siguientes impcrtes: ' .
(a) el valor presente de las obligaciones por beneficiosdefindos enlafech'
sobre la que se informa, menos . '.
(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan
(si los hubiere) que se emplearn para la cancelacin directa de las
obligaciones.
Una entidad reconocer el cambio en el pasivo de acuerdo con el prrafo 28.23,
Beneficios por te'minacin del contrato
...':"! ,.:,
j"Y
,,'/,\;\,";'r;;:,:V:

,
28.31 Una entidad puede estar comprometida, por ley, por contrato u otro ,tipo de
acuerdos con los empleados o sus representantes, o por una obligacin implcita
basada en las prcticas habituales de la misma, o por el deseo de actuar de forma'
equitativa, a realizar pagos (o suministrar otro tipo de beneficios) a los empleados o
'cuando resuelve sus contratos laborales. Estos pagos' .son 00
terminacin. ' : o..' ",,:.'
.
. Reconocimiento
Puesto que los beneficios por terminacin no proporcionanaunaentidad"',i:t:,:.,
beneficios econmicos futuros, una entidad los reconocer en resultados corno :' ':.>;'
gasto de forma inmediata.
-------------
. Par el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo pi lospreparadores:(;,)r:,',
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . "," ' .

28.33 Cuando una entidad reconoce beneficios por terminacin, habr de tener en
cuenta tambin los efectos de la reduccin en los beneficios por retiro o en otro
tipo de beneficios a los empleados.
28.34 Una entidad reconocer los beneficios por terminacin como un pasivo ycomo un
gasto, solo cuarido se encuentre comprometida de forma demostrable a:
(a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes
de la fecha normal de retiro; o
(b) proporcionar beneficios por terminacin como resultado de una oferta
realizada para incentivar la rescisin voluntaria.
28.35 Una entidad solo esta comprometida de forma demostrable con una terminacin
cuando tiene un plan formal detallado para efectuarla y no .existe. una
. realista de retirar la oferta. . ..
.Medicin
28.36 Una entidad medir los beneficios por terminacin por la mejoresfimacin .'
desembolso que se requerira para cancelar la obligacin en la fecha sobre la
se informa.' En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la"
rescisin voluntaria del contrato, la medicin de los beneficios por terminacin
correspondientes se basar en el nmero de empleados que se espera acepten
tal ofrecimiento.
28.37 Cuando los beneficios por terminacin se deben pagar a partir de los 12 meses
tras el final del periodo sobre el que se informa, se medirn a su valor presente
descontado.
Planes de grupo
28.38 Si una entidad controladora ofrece beneficios a los empleados de una o ms
subsidiarias del grupo, y la controladora presenta los estados financieros ." :"':,
consolidados segn la NIIF para las PYMES o las NIIF
, subsidiarias se les permite reconocer y medir el gastop()t
. empleados sobre la base de una distribucin razonable dr:gasto .
. grupo. .", ';<i-:':Y/J:;;
Informacin a revlar
Informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados a corto plazo
28.39 Esta seccin no requiere informacin a revelar especfica sobre beneficios a los
empleados a corto plazo.
Informacin a revelar sobre los planes de aportaciones definidas
28.40 Una entidad revelar el importe reconocido en resultados como un gasto por los
planes de aportaciones definidas. Si la entidad trata a un plan multi-patronal de
3022
DECRETO NMERO de 2013-,-'
beneficios definidos como un plan de aportaciones definidas porque no dispone
de informacin suficiente para utilizar !a contabilidad de los planes de beneficios'
definidos (vase el prrafo 28.11), revelar el hecho de que es un de ..
beneficios definidos y la razn por la que se contabilizacoJno: un
'. aportaciones definidas, junto con cualquier informacin. disponible
. " supervit o el dficit del plan y las implicaciones, si las
..; "", >:: .. ;"',: ;',.;,':./ ;"r,-,:{ ..
.'.: ".
'.<
.
patrimonio,
DECRETONMERO___ 3...... de2013__ 0..-2.=2____
. . .
....
sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normatliopara los
de informacin financiera que conforman el GrufJ02 .....
Informacinarevelarsobrelosplanesdebeneficiosdefinidos
28.41 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre los planes de beneficios'
definidos (excepto para cualesquiera planes'multi-patronales de beneficios
definidosquese contabilicen comoplanesdeaportacionesdefinidasdeacuerdo
con el prrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la informacin a revelar
del prrafo 28.40). Si unaentidad tiene msde un plan de beneficiosdefinidos,
estasinformacionespuedenserreveladassobreel conjuntodelosplanes,sobre
cadaplan porseparadooagrupadasdelamaneraqueseconsideremstil:
(a) Unadescripcingeneraldeltipodeplanincluyendolapolticadefinanciacin.
(b) La poltica contable de la entidad para reconocer las ganancias y prdidas
actuariales (en resultadosocomo unapartidadeotro resultado integral) yel
importe de las prdidas y ganancias actuariales reconocidas durante el
periodo. '.'.'. ....'.
. , " ':,"," :.
(c) Unaexplicacinsi la entidadutilizacualquiersimplificacin .'
paramedirlaobligacinporbeneficiosdefinidos. .' ..'
.(d) Lafechadelavaloracinactuarial integralmsrecientey;sinose J":):;',,::'.!
fechasobrelaquese informa, unadescripcinde losajustesquesehicieroq':: ....
paramedirlaobligacin porbeneficiosdefinidosen lafechasobrelaqUeseJi':<
informa. '.
(e) Una conciliacin de los saldos de apertura y cierre de la obligacin por
beneficios definidos que muestre por separado los beneficios pagados y
todoslosdemscambios.
(f) Unaconciliacin delossaldosdeaperturaycierredelvalorrazonabledelos
activosdel plan ydelossaldosdeaperturaycierredecualquierderechode
reembolsoreconocidocomounactivo,quemuestreporseparado,siprocede:
(i) aportaciones;
(ii) beneficiospagados;y
(iii) otroscambiosen losactivosdel plan..
(g) .El costototal relativoaplanesdebeneficiosdefinidosde.1 periodo,.
deformaseparadalosimportes: . .
(i) reconocidosen resultadoscomoungasto; e
(ii) .inclUidosen el costocomounactivo.
(h) Para cada una de las principales clases de activos'dlplan;las.
incluirn, pero no se limitarn a, los instrumentos de
instrumentosdedeuda, los inmueblesytodosotrosactivos, elporcentje:()..... .
importe que cada clase principal representa en el valor razonable de los
activostotalesdelplanen lafechasobrelaqueseinforma;
(i) Losimportesincluidosen el valorrazonabledelosactivosdelplan para:
(i) cadaclasedelosinstrumentosdepatrimoniopropiodelaentidad; y
(ii) cualquierinmuebleocupadouotrosactivosutilizadosporlaentidad.
(j) El rendimientoreal delosactivosdelplan.
(k) Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando sea
aplicable:
(i) lastasasdedescuento;
...
(ii) lastasasderendimientoesperadasdecualesquieraactivos
losperiodospresentadosen losestadosfinancieros;'
(iii) lastasasesperadasdeincrementossalariales;
'.,.;.;
.
...
DECRETONMERQ ...... 2---
de2013__
PginaN.174
Porelcualsereglamenta la Ley1314 de 2009sobreelmarco tcniconormativoparalospreparadores
..
'.'....:::',..:;,,,i.,;r)'
distribu.Gir\'
.
.
(iv)
lastasasdetendenciadeloscostosdeasistenciamdic?;y..........
(V) cualquierotrasuposicinactuarialsignificativautilizada..'
Lasconciliaciones a que se refieren los apartados (e)
presentarse paralosperiodosanteriores. UnasubsidiariaquerE3conozcaymida!::
el gasto de beneficios a 10$ empleados sobre la base de una
razonable delgastoreconocidodel grupo (vase el prrafo28.38) describir, en'
sus estados financieros separados, su poltica para realizar la distribucin, y
revelarlainformacinprevistaen (a) a (k) parael plancomounconjunto.
Informacina revelarsobreotrosbeneficiosa largoplazo
28.42 Paracadacategoradeotrosbeneficiosalargoplazoqueunaentidadproporcione
asusempleados,laentidadrevelarlanaturalezadelosbeneficios,elimportede
su obligacinyel niveldefinanciacinen lafechasobrelaqueseinforma.
Informacina revelarsobrelosbeneficiosporterminacin
28.43 Paracadacategoradebeneficiosporterminacinqueunaentidadproporciooe.a
sus empleados, laentidad revelar la naturaleza de losbeneficioS; SPdl;tlca\,.:',..:,.
contable, el importedesu obligacin y el nivel definanciacinenlafSchaspr:i),k/;}';':' ..
'LLJ.'''''''''
laqueseinforma. . . ...........'. :: .:;
Cuandoexistaincertidumbreacercadelnmerodeempleadosque
ofertadebeneficiosporterminacin,existirunpasivo La.Secdr1?t(z.\<
Provisionesy Contingenciasrequierequelaentidadreveleinforrnacinsobrefsus).":'"
pasivos contingentes, a menos la posibilidad de salida de efectivo'eh la
liquidacinsearemota.
Seccin29
Impuestoa lasGanancias
Alcancedeestaseccin
29.1 ParaelpropsitodeestaNIIF,eltrminoimpuestoalasgananciasincluyetodos
los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados.en ganancias
fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las
---- ----
actuales"yfuturas',df!:':,:',".',U\,:: ;"""""""1'1',
J" .'. '
"
":,,,,:.:,\\,','
.',","';<;':""'\/
" .. ,.
. . .. j .. ':.
DECRETO NMERQ,. 3022 de2013__. PginaN.175
retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o
negocioconjunto, en lasdistribucionesalaentidad queinforma.
29.2 Esta seccin trata la contabilidad del impuestoa las ganancias. Se requiereque .:;';.
una entidad reconozca las consecuencias fiscales
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en ,los ,esti:ldos>",'}"'-::;:\<
financieros, Estos importes fiscales reconocidos comprenden,el impuesto:' ",':'",
corrienteyel impuestodiferido. El impuestocorrienteeselimpu(3sto
(recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales del
periodosanteriores. El impuestodiferidoesel impuestoporpagaroporrecupera.r!:",
en periodosfuturos, generalmente como resultado de que la entidad recupera o, .' "
liquidasusactivosypasivosporsu importeen librosactual, yel efectofiscal de"
la compensacin de prdidas ocrditosfiscales no utilizados hasta el momento
procedentesdeperiodosanteriores.
Fasesen la contabilizacindel impuestoalasganancias
29.3 Una entidad contabilizar el impuestoa las ganancias, siguiendo lasfases (a) a
(i) siguientes:
(a) Reconocerel impuestocorriente, medidoaun importequeincluyael efecto
de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades
fiscales (prrafos29.4a29.8).
(b) Identificarquactivosypasivosseesperaraqueafectaranalasganancias: ,,',i.,!)i\

fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en'librospresent):\;:"'{;:",:
(prrafos29.9y29.10). . '. ,
(c) Determinarlabasefiscal,alfinal del periodosobreelquse
lo siguiente: . .... '.,.',.....',.
(i) Los activos y pasivos del apartado (b). La basefiscal a.ctivosY'} ", ....
pasivos se determinaren funcin delas consecuencias de la ventad,.:.
los activos o la liquidacin de los pasivos por su importe en libros
presente (prrafos29.11 y29.12).
(ii) Otraspartidasquetenganunabasefiscal, aunquenoestn reconocidas
como activos o pasivos; como por ejemplo, pa.rtidas reconocidas como
ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles odeduciblesfiscalmente
en periodosfututos (prrafo29.13).
(d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y
crditofiscal no utilizado (prrafo29.14).
(e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, prdidas
fiscalesnoutilizadasycrditosfiscalesnoutilizados(prrafos29.15a29.17). .,;,:';';:
(f) Medirlosactivosypasivosporimpuestosdiferidosaun
el efecto de los posibles resultados de una'reVisinporparteidAa$:, ,',:1 {:,:i'.'
autoridadesfiscales, usandolastasasimpositivas,quese "
cuyoprocesodeaprobacinestprcticamenteterminado;alfinld,el:peripd,":,,:.,;;:,:;:,.\\5
sobreel.queseinforma,queseesperaqueseanaplicables
el activoporimpuestosdiferidosose liquideel pasivoporimpuestosdif8ridos';'\:';",'i"
(prrafos29.18a29.25). ",'.':.... ' ,
(g) Reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos
diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe mximo que es
probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o
futuras (prrafos29.21 y29.22).
"--------
r,n.FM.17\/?
----------------
DECRETONMERb 3022 de2013_'
29.4 Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a
pagarporlasgananciasfiscalesdel periodoactualylosperiodosanteriores. Si el
importe pagado, correspondiente al periodo actual ya losanteriores, ..'
importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocer elex:cesocom::n)
activoporimpuestoscorrientes. '
"'Unaentidad reconocer un activo porimpuestoscorrierites:porlos .'
unaprdidafiscal quepuedaseraplicadapara recuperarelimpuestopgado'en'\
un periodoanterior. . '. ' .. ' .',.'
29.6 Unaentidad medirun pasivo (o activo) por impuestoscorrientesa los importes .
quese esperen pagar (o recuperar) usando lastasasimpositivasyla legislacin
que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerar las
tasas impositivas cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado
cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobacin no hayan
afectado histricamente al resultado ni seaprobableque lo hagan. Los prrafos
29.23a29.25proporcionan unaguaadicionaldemedicin.
29.7 Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestos
corrientes como gasto porel impuesto en resultados, excepto que el cambio
atribuible a una partidade ingresoso gastos reconocida conformea esta NIIF
comootroresultadointegral,tambindebareconocerseenotroresultadointegral.
: '. J " 't,; .'
.;
29.8 Unaentidadincluiren losimportesreconocidosdeacuerdocon losprrafos29:4r;.. '.'
y 29.5, el efecto de los posibles resultados de una
autoridadesfiscales, medidodeacuerdocon el prrafo .' .' '. ",>'<J\:,tr
" 1';;:
. '
'Redmocimientodeil'11Puestosdiferidos
Principiodereconocimientogeneral
: ;
29.9 Unaentidadreconocerunactivoopasivoporimpuestosdiferidosporelimpuesto
por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o
sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin
financierayel reconocimientodelosmismosporpartedelasautoridadesfiscales,
ylacompensacindeprdidasocrditosfiscalesnoutilizadoshastael momento
procedentesdeperiodosanteriores.
Activosy pasivoscuyarecuperacinoliquidacinnoafectaralas
gananciasfiscales
.29.10 Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un aCtivo,o.liqLJidar.el,:;,'.'';(
importe en libros de un pasivo, sin afectar a las
ningn impuesto dif.erido con al o pasivo. Por
.29.11 a29.17seaplicansoloalosactivosypasIvosparalasque !;,)':<.k
recuperaroliquidarel importeen librosqueafectena lasganancil$fiSCles;Y'\:i'i;)::)';,'l,t
otraspartidasquetienen unabasefiscal..':'. .... ';';:':"+.,'

.'Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico
de informacin financiera que conforman el Grupo 2..
(h) Distribuir los impuestos corriente y diferido entre los componentes
relacionados de resultados, otro resultado integraly patrimonio (prrafo
29.27). ,
(i) Presentaryrevelarlainformacin requerida (prrafos29.28a29.32).
Reconocimientoymedicindeimpuestoscorrientes
declaracin fiscal,"
tr1a{ .
. :
.,
3022
de2013__ PginaN.177 DECRETONMERO
----------------
Por. el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los
de informacn financera que conforman el Grupo 2' .
. .
. .
Basefiscal
'29; 11 Laentidaddeterminarlabasefiscaldeunactivo,pasivouotrapartidade
con la legislacin que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobacin este'
prcticamente terminado. Si la entidad presenta una
consolidada, labasefiscal sedeterminaren funcin de la legislacinfiscal que
regule dicha declaracin. Si la entidad presenta declaraciones fiscales por
separadopara lasdistintasoperaciones, labasefiscal sedeterminarsegn las
legislacionesfiscalesqueregulen cadadeclaracinfiscal.
29.12 Labasefiscal determinalosimportesqueseincluirn en ganancias'fiscalesen la
recuperacin o liquidacin del importe en libros de un activo o pasivo.
Especficamente:
(a) La basefiscal de un activo iguala al importe quehabrasido deducible por
obtener ganancias fiscales si el importe en libros del activo hubiera sido
recuperado mediantesu ventaalfinaldel periodosobreelqueseinforma. Si
la recuperacin del activo mediante la venta no incrementa las ganancias '.'
fiscales, la basefiscal seconsiderarigualal importe.n libros.". ,".:'
(b) La basefiscal deun pasivo iguala su importe en libros, menoslosimpprtes,,..
deducibles para la determinacin de las ganancias.fiscales (o
cualesq!liera importes incluidos en las ganancias" fiscalesrque:'habrarr\
surgidosi el pasivohubierasidoliquidadoporsu importeenlibros,alfinal
periodo sobre el que se informa. En el caso de los ingresos de actividades
ordinariasdiferidos, la base fiscal.del pasivo correspondiente es suimporte
en libros, menoscualquierimportedeingresosdeactividadesordinariasque
no resulteimponibleen periodosfuturos.
29.13 Algunaspartidastienenbasefiscal,peronosereconocencomoactivosypasivos.
Porejemplo, loscostosdeinvestigacinsereconocen comoun gastocuando se
incurreen ellos, peropuedeno permitirsesu deduccinaldeterminarlaganancia
fiscal hasta'un periodo futuro. Por tanto, el importe en libros de los costos de
investigacin esnulo y la basefiscal es el importe que se deducir en periodos
futuros. Un instrumento depatrimonio emitido por la entidad tambin puede dar
lugaradeduccionesen un periodofuturo. No existeningnactivo ni pasivoen el
estadodesituacinfinanciera,perolabasefiscaleselimportedelasdeducciones
futuras.
Diferenciastemporarias
Lasdiferenc.iastemporariassurgen cuando:
(a) Existe unadiferenciaentre los importes en libros y
reconocimiento inicial de los activosy pasivos, o en el momeritoeli'que
crea una basefiscal paraesaspartidasquetienen unabase'fiscal peroqu
no se reconocen comoactivosypasivos.
.(b) Existeunadiferenciaentreel importeenlibrosylabasefiscalquesurgetras
elreconocimientoinicialporqueelingresoogastosereconoceenelresltado
integral o tm el patrimonio de un periodo.sobre el que se informa, pero se
reconoceen gananciasfiscalesen otroperiododiferente.
(c) La basefiscal deun activoopasivocambiayel cambionosE?,reconoceren
el importeen librosdel activoopasivodeningn periodo.
Pasivosy activosporimpuestosdiferidos
29.15 Exceptoporlo requeridoen el prrafo29.16, unaentidad reconocer:
(a) Un pasivoporimpuestosdiferidosparatodaslasdiferenciastemporarias.quE? ....
sees ere ueincrementenla ananciafi al-enelfuturo. .' ., ,',.
----------------
-----------------------------------------
3022
DECRETONMERO' de2013__ PginaN.178
".;'
(b) Un activo porimpuestosdiferidosparatodaslasdiferenciastemporariasque
seesperequereduzcan lagananciafiscal enel futuro.
(c) Un activoporimpuestosdiferidosparalacompensacindeprdidasfiscales
no utilizadasy crditosfiscales noutilizadoshastael momentoprocedentes
deperiodosanteriores. .. . . ".
",,:29
;'. ...
'16
r,_
A losrequerimientosdel prrafo29.15seaplican las
. . . .:: '. ".>: :;'.,:"
.(a) Unaentidad no reconocer un activo o pasivo por impuestosdiferidos,p3.r<:':?,/:;:
las diferencias temporarias asociadas a ganancias.'nO.remitidas:'pof,ci{\,"'.'n
subsidiarias extranjeras, sucursales, asociadas y negocios conjuritos,eh"Ia: "",
medida en que la inversin sea de duracin bsicamentepermanertte,(\' ::'
menosqueseaevidenteque lasdiferenciastemporariassevayan arevertir,
enunfuturoprevisible. . .
(b) Una entidad no reconocer un pasivo por impuestos diferidos par9- las
diferenciastemporariasasociadasal reconocimientoinicialdelaplusvala.
29.17 Unaentidadreconocerloscambiosenunpasivooactivoporimpuestosdiferidos
comogasto porel impuesto a lasgananciasen resultados, exceptosi el cambio
atribuibleaunapartidadeingresosogastos, reconocidadeconformeaestaNIIF
comootroresultadointegral,tambinsedebareconocerenotroresultadointegral.
Medicindeimpuestosdiferidos
Tasas impositivas "
Unaentidadmedirunactivo (o pasivo) porimpuestosdiferidos ..
impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas,:o cuyo,procesoqe:' {;: .' , ,
aprobacin est prcticamente terminado, en lafecha sobre la,q'Je se informa,,', ,1 ,"',
Unaentidad considerar lastasas impositivascuyo proceso de,aprobacin est. ",; ,,:
prcticamenteterminadocuandolossucesosfuturosrequeridosporelprocesode::'::::
aprobacinno hayanafectadohistricamenteal resultado ni seaprobable "
hagan. ",
29.19 Cuando seapliquen diferentestasas impositivas a distintos niveles de ganancia
fiscal, una entidad medir los gastos (ingresos) por impuestos diferidos ylos
pasivos(activos)porimpuestosdiferidosrelacionados,utilizandolastasasmedias
aprobadas, o cuyo procesodeaprobacin estprcticamenteterminado, quese
esperaqueseanaplicablesalaganancia(oprdida)fiscaldelosperiodosenlos
queseesperequeelactivoporimpuestosdiferidosserealiceoqueel pasivopor
impuestosdiferidosseliquide.
29.20 Lamedicin.delospasivosporimpuestosdiferidosydelosactivosporimpuestos
diferidosreflejarlasconsecuenciasfiscalesquesederivarandelaformaenque
la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de los activos y pasivos relacionados.
diferenciatemporariasurgedeunapartidadeingresoqueseesperase
como una ganancia de capital en un periodo fJturo, el gasto,por.
,diferidossemideutilizandolatasaimpositivadegananciaspecapitaL.'
Correccinvalorativa
29.21 Unaentidadreconocerunacorreccinvalorativaparalosactivospor
diferidos,demodoqueel importeen librosnetoigualeal importemximbquees
probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o.
futuras.
29.22 Unaentidad revisarel importeenlibrosnetodeunactivoporimpuestosdiferidos
en cadafecha sobre la que se informa, y ajustar la correccin valorativa para
..:: .
.. -:;.-=..; 'V"j.
..'
Por ejemplo,
..
3022
DECRETO NMERO de 2013 ....
..,.'.., .
---"--

'.
pr.el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para losprparadorfJs
, de informacin financiera que conforman el Grupo 2
reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. Este ajuste se
reconocer en resultados, excepto que un ajuste atribuible a una partida de
ingresosogastosreconocidaconformeaestaNIIFcomo otro resultado integral,
en cuyocaso se reconocertambinen otroresultado integral.
Medicin de impuestos corrientes y diferidos
29.23 Una entidad no descontar los activos y pasivos por impuestos corrientes o
diferidos.
29.24 Las incertidumbressobre si las autoridadesfiscales correspondientesaceptarn
los importes que la entidad les presenta afectarn al importe del.impuesto" ;i.""
corriente y del impuestb diferido. Una entidad medir '.",""",""
impuestos corrientes y diferidos utilizando el importe medio
probabilidad de todos los resultados posibles, suponiendo..que las'.autoriqad$;;'>.';'::'::;( .
fiscalesrevisarn losimportespresentadosytendrn plenoconoCimiento,detoda.\:,;:!,:):,"
.la informacin relevante. Los cambios en el importe medio, pOhderadq
probabilidad detodos los posibles resultados se basarn en informain nueva.,'}"
no en una nueVa interpretacin, por parte de la entidad, de: informacin que,'
estuvieseanteriormentedisponible. .'.
29.25 En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a unatasa
mayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias
acumuladas.SEl paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En otras
jurisdicciones, el impuestoa las gananciaspuede serdevuelto opagado, si una
parteolatotalidad de la gananciaodelasgananciasacumuladasse pagacomo
dividendosalosaccionistasdelaentidad. En ambas unaentidad
medir los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a las
ganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar
un dividendo. Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo,
reconocerel pasivo (activo) porimpuestoscorrientesodiferidosresultantesyel
,.;:,.
..
,',' . , , ... ", , '
:'Yi.i:k6.Cuandounaentidadpagadividendosasusaccionistas,selepuede
':. ul1a porcin de los dividendos a las autoridades fiscaleS,'ell'nOh1bre..
accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridadesfiscales,se: "1,'
cargan al patrimoniocomo partede losdividendos. ,
Presentacin
Distribucin en el resultado integral yen el patrimonio
29.27 Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del
resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones
discontinuadas uotro resultado integral) oen el patrimoniocomo latransaccin
uotrosucesoquediolugaral gasto porimpuestos.
Separacin entre partidas corrientes y no cOfrientes
"29:28
.<
.. Ci'".i

Cuando una entidad presente activos corrientes o nocorrintes'
corrientes o no corrientes, como clasificacionesseparadas en su ."'....f ....,,'."",
,"
" situacin financiera no clasificar ningn activo (pasivo) porimpuestos
comoactivos (opasivos) corrientes. .
----------------
'
impuestos diferidosrelaciona,docon':,
.
,
;,",.' : ;:l";"'!; -
:'i',':\",?i'
DECRETONMERO
3022
de2013__
PginaN.180
. :;,
Informacinarevelar
29.30 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar lanaturalezayel efectofinanciero de las consecuencias de
losimpuestoscorrientesy diferidosdetransaccionesyotroseventosreconocidos.
29.31 Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto
(ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos
puedenincluir:
(a) El gasto (ingreso) porimpuestoscorriente.
,(b) Cualesquieraajustesreconocidos en el periodo porimpuestoscorrientes
periodosanteriores. ,
Compensacin
."'...."--,-..; .
,Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes
impuestos corrientes, o los activos por impuestos,diferidos y pasivos
impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho,; exigible'lgalmente"
compensar los importes ytenga intencin de liquidarlos en trminos netos9de.'
realizarelactivoyliquidarel pasivosimultneamente. " " ' . ,
,', ,,(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionadO
, origenylareversindediferenciastemporarias. ", ,',',
(d) El importe del gasto,(ingreso) por
cambiosen lastasasimpositivasocon laimposicindenuevos'impuestos;;- (
(e) El efectosobreel gastoporimpuestosdiferidosquesurjadeuncambioenel.
efectodelosposiblesresultadosdeunarevisin porpartedelasautoridades
fiscales (vaseelprrafo29.24).
(f) Los ajustesal gasto por impuestosdiferidosque surjan deun cambio en el
estadofiscaldelaentidadosusaccitmistas.
(g) Cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos 29.21 y
29.22). ,
(h) El importedelgastoporimpuestosrelacionado con cambiosen laspolticas
contablesyerrores(vaselaSeccin 1OPolticas Contables, Estimaciones y
Errores).
29.32 Unaentidad revelar lasiguienteinformacindeformaseparada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados
reconocidascomopartidasdeotroresultado integral: .. ,',' ',' '..
, . - '.'n'- : "'"',:
."(b) Unaexplicacin delasdiferenciassignifictivasen los, ,
en el estado del resultado integral y los importes
autoridadesfiscales. ' .,'." "
(c) Unaexplicacin deloscambiosen latasaotasasimpositivasaplicables, en','
comparacincon lasdelperiodosobreel queseinformaanterior ..
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y
crditosfiscales noutilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las
correccionesvalorativasalfinaldelperiodosobreelqueseinforma,y
(ii) unanlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos
diferidosyen lascorreccionesvalorativasduranteel periodo.
(e) Lafechadecaducidad, en su caso, delasdiferenciastemporarias, y de las
prdidasyloscrditosfiscalesno utilizados. .
DECRETONMERO"_-_3_0_2_2___ de 2013__
Por el cuai se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
(f) En las circunstancias descritas en el prrafo 29.25, una explicacin de la
naturalezadelasconsecuencias r,>otencales en el impuestoalas ganancias,
que procederan del pago dedividendosasusaccionistas.
;
"i
; ;:. " :'
}:.' "',"

.
. .
DECRETO " 3022 de2013.;.....-,--_','
)'\/I;>;>[." ' , . '.. ,: , : i, '."
.:!i,'PiJr.elcual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico norrm;tivo para los pieparadore,s.L J;',;':
, ..' de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . ' ", ,
Seccin30
Conversin de la Moneda Extranjera
Alcancedeestaseccin
30.1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas
diferentes.Puederealizartransaccionesenmonedaextranjeraobienpuedetener
negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. Estaseccin prescribe cmo incluir las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los
estadosfinancierosdeunaentidad, ycmoconvertirlosestadosfinancierosa la
moneda de presentacin. La contabilizacin de instrumentos financieros
denominados en una moneda extranjera y la contabilidad decobert,Urasd:;:'i/::,;,H',}
partidas en moneda extranjera se tratan en la Seccin 11 ,lnstrumEuitos:i',:Jili/r'i;,):"
. Financieros Bsicos y en la Seccin 12 Otros Temas .
.' ,Instrumentos Financieros. ....,;';/J;'!<,;y't
M'onedafuncional
" :',
'; :.',. '
30.2 Cada entidad identificar su moneda funcional. La moneda funcional de una'
entidad es la moneda del entorno econmico principal en el que opera dicha
entidad.
30.3 El entorno econmico principal en el que,opera una entidad es, normalmente,
aqul en el questa generay empleael efectivo. Porlo tanto, losfactores ms
importantesqueunaentidad consideraral determinarsu monedafuncional son
lossiguientes:
(a) Lamoneda:
(i) que influyafundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y
liquidenlospreciosdeventadesusbienesyservicios), y,
(ii) del pas'cuyas fuerzas competitivas y
fundamentalmentelospreciosdeventadesusbienesy serVic,idS> ,,: ..
,.'(b) La monedaqueinfluyafundamentalmenteen los
de los materialesydeotroscostosdeproporciOnar bienesosuministrarJcis'\;":""'::,i,\i
servicios (confrecuenciaserlamonedaen lacual
estoscostos). ' ',....'.' ',', ,". .)';(' ":,1"
30.4 Los siguientes factores tambin pueden suministrar evidencia acerca de.ia'".... ,",
monedafuncionaldeunaentidad: '
(a) LamonedaenlacualsegeneranlosfondoSdelasactividadesdefinanciacin
(emisindeinstrumentosdedeudaypatrimonio). .
(b) La monedaen quenormalmenteseconservan losimportescobradosporlas
actividadesdeoperacin.
30.5 Se considerarn, adems, los siguientes factores al determinar la moneda
funcionaldeun negocioen el extranjero'Y al decidirsi su monedafuncional esla
mismaqueladelaentidadqueinforma(en estecontexto, laentidadqueinforma
eslaquetienealnegocioenelextranjerocomosu subsidiaria,sucursal,asociada
onegocioconjunto): ';,;
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan,a caboCQmQ:Una;\:.1,:'t(.flW':
extensin de la entidad que informa, en lugar de hacerlo;C,on un
significativodeautonoma. Un ejemplo de laprimera$ituacinescuand.d,'9,1:::;/,,\:;;,:':\
negocio en el extranjero solo vende bienes importados de:Ip: entidad,(';'ue,;;i.:'!':!\;;:(i'.{:'.
'informa, y remite a la misma los importes
.
'
----------------
3022
Pgina N.183
." " '". :. '.
. ;;.:,:;. " .
. -.,',:.'
Pare/cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los .:..;::.. 'i.'t,
. de informacin financiera que conforman el Grupo 2 .. ..":::')',.i:;:t
i
\:';
<.'.;: ... <.'.:.:......:.; ,.' ..' '. . '. '"
.. .; , . '..- ..' . i.. . , !
,. .':. . \ ' ':: .".. :', _. . : !,"
."-:.; ,';[< .(, . " . ,"-'. " ;,=::, ':;,',':-; '! "'/.> ;.....
::.!i:';! segunda situacin es cuando. el riegacia acumula efectivay atraspartidas\::i. ;.>i.
monetarias, incurre en gastas, genera ingresas ytama .<
sustancialmenteen su manedalacal. ..... .'.
(b) Si las transaccianes can la entidad que infarma canstituyen una proporin .. : .:
altaabajade lasactividadesdelnegaciaen el extranjero. .' .:
(c) Si lasflujasdeefectivadelasactividadesdelnegaciaen el extranjeroafectan
directamente a las flujas de efeCtiva de la entidad que infarma, y estn
inmediatamentedispaniblesparaserremitidasalamisma.
(d) Si las flujas de efectiva de las actividades del negacia en el extranjero san
suficientesparaatenderlasabligacianespardeudasactualesynarmalmente
esperadas, sin que la entidad que infarma tenga que paner fandas a su
dispasicin.
Informacinen monedafuncionalsobrelastransaccionesen monedaextranjera
.::'.,' ,-
":', :.: :',
.Reconocimientoinicial
..:
.... ; '. .- .:.-',:'J.' "
. Unatransaccin en manedaextranjeraesunatransaccin ;?i.>:>\
arequieresu liquidacinenunamanedaextranjera,incluyemd .
surgen cuando. unaentidad: '. .. ', .. :?,., ...,
(a) campraavendebienesaserviciascuya preciase denQminaen Unamaneda,'.,'
extranjera; .
(b) presta atamaprestadasfandas, cuando. las impartes parpagara cabrarse
denaminanenunamanedaextranIera;a
(c) aparte de esa, adquiere a dispane de activas, a incurre a liquida pasivas,
denaminadasen unamanedaextranjera.
30.7 En el mamenta del recanacimienta inicial de una transaccin en maneda
extranjera, wna entidad la registraraplicando. al impartede la manedafuncianal
latasadecambia decantada entre la manedafuncianal y la manedaextranjera
en lafechadelatransaccin.
30.8 La fecha de una transaccin es la fecha en la cual la transaccin cumple las
candicianes para su recanacimienta, de acuerda can esta NIIF. Par razanesde
ardenprctica, se utilizaamenudaunatasadecambiaaproximadaalaexistent: .
. en el mamentade realizar latransaccin, parejemplo., puedeutilizarseUntasa.<'
media semanal a mensual para tadas las transaccianes en :e;:
.extranjera que tengan lugar durante ese periodo.. Sin embarga, si las
cambia fluctan de farma significativa, resultar inadecuadael.usa de lais'l:;(/:,.
mediadel periada.
,..: ...... :
':,:,," ..
Informacinal final delos periodosposterioressobrelosqueseinforma'
30.9 Al final decadaperiodosobreel queseinforma, laentidad:
(a) canvertirlaspartidasmanetlriasen manedaextranjerautilizando. latasade
cambiadecierre; .
(b) canvertir las partidas na manetarias que se midan en trminas de casta
histricaen unamanedaextranjera, utilizando. latasade cambia en lafecha
delatransaccin; y ,
(c) canvertirlaspartidasnamanetariasquese midanal valarrazanableen una
maneda extranjera, utilizando. las tasas de cambia en la fecha en que se
determindichavalarrazanable.
---------------- --
,
3022
DECREtONUMERO
de2013
:',"P6rel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para l.s piep;rad;;e's,>'
30.10 Una entidad reconocer, en los resultados del periodo en que aparezcan, las
diferenciasdecambioquesurjan al liquidarlaspartidasmonetariasoal convertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su
conversin, en el reconocimiento inicial durante el periodo o en periodos
30.11
. :,' :
.'.
anteriores, exceptoporlo descritoen el prrafo30.13.
Cuando otra seccin de esta NIIF requiera que se reconozca una ganancia o
prdidaprocedntedeunapartidanomonetariaenotroresultadointegral,una
entidad reconocercualquiercomponentedelcambio deesagananciaoprdida
enotroresultadointegral. Porel contrario,cuandounagananciaoprdidaen una
partida no monetaria se reconozca en resultados, una entidad reconocer
cualquiercomponentedelcambiodeesagananciaoprdidaenlosresultadosdel
periodo. "
netaen unnegoCioenelextranjero
;:, ff;".;/ :'<. . . .
;:30:12 'Unaentidadpuedetenerpartidasmonetariasporcopraro pagaraunhegoci6r,"';:,;,/\;,,
el extranjero. Una partidacuya liquidacin no est contempladani sea
queocurraenelfuturoprevisiblees, enesencia,unapartedelainversinnetade ."
la entidad en ese negocio en el extranjero, yse contabilizar de acuerdo conef'
prrafo30.13. Estaspartidasmonetariaspueden incluirprstamosocuentaspor
cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores
comerciales.
30.13 Lasdiferenciasdecambiosurgidasen unapartidamonetariaqueformepartede
la inversin netaen un negocio en el extranjero de la entidad que informa se
reconocerh en los resultados de los estados financieros separados de esa
entidad, o en los estadosfinancieros individuales del negocio en el extranjero,
segn resulteapropiado. En losestadosfinancierosquecontenganal negocioen
el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros
consolidados cuando el negocio en el extranjero sea una subsidiaria), estas
diferenciasdecambiose reconocern inicialmenteen otro resultado integral se
presentarncomouncomponentedelpatrimonio. Nosevolvern.R , ',' ,
vezen resultadosen el momentodeladisposicindela
,demonedafuncional
". . '. .
14 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad,:
aplicarlosprocedimientosdeconversinqueseanaplicablesalanueva '
funcional de'formaprospectiva, desdelafechadelcambio.
30.15 Comosedestacen losprrafos30.2a30.5,lamonedafuncionaldeunaentidad
reflejar las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes' que son
relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez se determina la moneda
funcional, solo puede cambiarse si se modifican esastransacciones, sucesos y
condiciones subyacentes. Por ejemplo, un cambio en la moneda que influya de
forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios, podra
induciruncambioen lamonedafuncionaldelaentidad.
30.16 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de forma
prospectiva. En otras palabras, una entidad convertir todas las partidas a la
nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la fecha ,en que se
produzca la modificacin. Los importesconvertidos resultantespara
monetarias, setratarn comosuscostos histricos. ' " ,
,', ,', ','
";
","',,;,';';;':'ij
",,;::,,-
3022
DECRETONMERO de2013,.,....,.....,--,--,

,': '. ' " o,"'
..,"
" ,,' ",,',,"
.:'.' ,", .'. "" ,", "., ,',. ",1,:
':'>':1";,'", ' ','
.,{(;i.E'r,elcualse reglamentalaLey1314 de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalos preparadores
' de informacinfinancieraqueconformanelGrupo'2 " " .'
Utilizacindeunamonedadepresentacindistintadela monedafuncional'
Conversinala monedadepresentacin
30.17 Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de difiere de la moneda funcional de la
entidad, sta convertir sus partidas de ingresos y gastos y de situacin
financiera alamonedadepresentacin elegida. Porejemplo, cuandoun grupo
estformado porentidadesindividualescon monedasfuncionalesdiferentes, las
partidas de ingresos y gastos y la situacin 'financiera de cada entidad se
expresarn en una moneda comn, de forma que puedan presentarse estados
financierosconsolidados. '
, '. . " <'-1
Una entidad, cuya monedafuncional no se corresponda con la
economahiperinflacionaria,convertirsusresultadosysitUaci6ilfinancie'raa:iJrti,,;:;;!)::)!:i;??
monedadepresentacin diferenteutilizandolossiguientesprcedimielitos:'
'. , . , . " . .j:':" .:. .,e. ., : ; '
'(a) los activos ypasivos de cada estadodesituacin financiera presentado'(es,! :, /, :
decir, incluyendolascifrascomparativas), seconvertirnalatasadecambio'" .::;. ,: "!
decierreen lafechadeeseestadodesituacinfinanciera; I;tS ,', 'i,:
'
,
(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral (es decir;,':, ;;' ,"
incluyendolascifras comparativas), se convertirn alastasas decambio en
lafechadelatransaccin;y
,
(c) todaslasdiferenciasdecambioresultantesse reconocernen otroresultado
integral.
30.19 Porrazonesprcticas,unaentidadpuedeutilizarunatasaqueaproximelastasas
de cambio en lasfechas de lastransacciones, por ejemplo una tasa de cambio
mediadelperiodo, paraconvertirlaspartidasdeingresoygasto. Sin embargo, si
las tasas de cambiofluctan de forma significativa, resultar inadecuado el uso
delatasamediadelperiodo.
30.20 Lasdiferenciasdecambioalasqueserefiere el prrafo30.18(c) proceden de:
(a) laconversindelosgastoseingresosalastasasdecambioen las
lastransacciones, ylade losactivosypasivosalatasade
. ,. :'. .',: . ,;', .-:' )".. ,
" '':'" ,". i "
Y
'(by laconversin del activo neto inicial aunatasade cambio de
diferentedelatasautilizadaen el cierreanterior. ' , , 'i",;',);::,:,:t'l:
" . ..... :.,., ,.
Cuando lasdiferenciasde cambio se refieren a un negocio en el ',,
se consolida, pero que no est participado en su totalidad,,las'diferencias d'"
cambio acumuladas surgidas de la conversin que sean atribuiblesala'
participacin no controladora se distribuirn a' dicha participacin no
controladorayse recono.cern comopartede lamismaen el estadodesituacin
financieraconsolidado.
30.21 Una entidad, cuya moneda funcional sea la moneda de una economa
hiperinflacionaria, convertirsus resultadosy situacin financieraa una moneda
., .;'
de presentacin diferenteutilizando los procedimientos que se especifican en la
Seccin31 Hipernflacin.
Conversindeun negocioen el extranjeroala monedadepresentacin
del inversor
,',
Al incorporarlosactivos,pasivos,ingresosy gastosdeunnegocio
a los de la entidad que,informa, la entidad seguir los "
deconsolidacin,talcomolaeliminacindelossaldosytransaccionesintr.gru,pq;"::J':::i;,::i
" "de una subsidiaria (vase la Seccin 9 Estados Financieros
, 'Se '.' i tr::';;',;,;:':,:"',
----------------
'
.
,
'. , .
. ,
3022
DECRETO NMERO' de2013__
PginaN.186
."Pqrel cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normatllopara los preparaq6ts
de informacin financiera que conforman el Grupo 2'. . ... :.//;::,:<i'::",.'::l\\
.. ',:':;:'/::/::\
cortoOa largoplazo, nopuedesereliminadocontraelcorrespondientepasivo,(o' :".,:-, ' "
activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de lasfluctuaciones de la moneda '.'".' :: ,"
en losestadosfinancierosconsolidados. Estoesas porquelapartidamorietaria
J
/,;,,':,:
representaun compromisodeconvertirunamonedaen otra, loqueexpone a la, '.
entidad que informa a una ganancia o prdida por las fluctuaciones de las
monedas. Porconsiguiente, en losestadosfinancierosconsolidados, unaentidad
queinformacontinuarreconociendoestadiferenciadecambioen losresultados
o, sisurgedelascircunstanciasdescritasen elprrafo30.13,laentidadproceder
a clasificarlacomopatrimonio.
30.23 Calquier plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero y
cualesquieraajustesdelvalor razonablea los importesen librosdelosactivos
ypasivosquesurgenenlaadquisicindeesenegocioenelextranjero,setratarn
comoactivosypasivosdel negocioenelextranjero.As, stosseexpresarn en
lamonedafuncional del negocioen el extranjero, yquese convertirn a latasa
.
.
decambiodecierre, deacuerdocon el prrafo30.18.
.. .
revelar
Enlosprrafos30.26y30.27,lasreferenciasala"monedafuncional"se
en el casodeun grupo,alamonedafuncionaldelacontroladora,.
30.25 Unaentidadrevelarlasiguienteinformacin:
(a) Elimportedelasdiferenciasdecambioreconocidasenlosresultadosdurant
el periodo,con excepcindelasprocedentesdelosinstrumentosfinancieros
medidos alvalorrazonable con cambios en resultados, de acuerdo con las
Secciones11 y12.
(b) El importe delasd,iferenciasdecambio quesurjan duranteel periodo y que
seclasifiquenenuncomponenteseparadodelpatrimonioalfinaldelperiodo.
30.26 Unaentidad revelar lamonedaen lacual se presentan losestadosfinancieros.
Cuando la monedade presentacin sea diferente de la monedafuncional, una
entidad sealatestehechoy revelarlamonedafuncional y la razn deutilizar
unamonedadepresentacindiferente.
30.27 Cuandose produzcaun cambioen lamonedafuncionaldelaentidadqueinforma
o de algn negocio en el extranjero significativo, la entidad,revelareste
.ascomola razn dedichocambioen la monedafuncionaL '; ;
. ".': . .
..... ;:},.".,
".'.'
..
DECRETONMERO__3_0_2_2___
de2013,__
PginaN.187
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores .
________ .. .
; 31
, i!,Hiperinflacin
31.1
. . . ,
EstaSeccin seaplicara unaentidad cuyamonedafuncional sealamoneda
de una economa hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los
estadosfinncierosquehayansidoajustadosporlosefectosdelarliperinflacin.
Economahiperinflacionaria
31.2 Esta Seccin no establece unatasa absoluta a partir de la cual se considera a
una economa como hiperinflacionaria. Una entidad realizar ese juicio
considerando todala informacin disponible, incluyendo, pero no limitndose a,
lossiguientesindicadoresdeposiblehiperinflacin:
(a) Lapoblacinengeneralprefiereconservarsuriquezaenformadeactivosno,
monetarios, oen unamonedaextranjerarelativamente Los impo,r(es:;,
demonedalocal conservadosson invertidosinmediatamente'para
lacapacidadadquisitiva. " :.::,,,',
.(b) Lapoblacin en general no tomaen consideracin
en trminos de moneda local, sino en trminos de unanionedaextranjera:\;:i;';::, ,.'
relativamenteestable. Lospreciospuedenestablecerseenesmoneda..,...'
(c) Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que
prdidadepoderadquisitivoesperadadurante el aplazamielito, inclusosie(
periodoescorto.
(d) Lastasasdeinters, salariosypreciossevinculanaun ndicedeprecios.
(e) La tasa acumulada de inflacin a lo largo de tres aos se aproxima o
sobrepasael 100porciento.
Unidaddemedidaenlosestadosf,:.:i.:::n:::a.:::nc=-i:.:e:.:.ro=-s=--_______c-____
31.3 .Todos los importes de los estados financieros de unaentidad, cuya moneda
funcional sea la de una economa hiperinflacionaria, debern expresarse en
trminosde la unidad de medidacorriente al final del periodosobreel. que se
. informa. La informacin comparativa para al periodo ?i;"
. prrafo 3.14, y cualquier otra informacin presentada referente Rotros ,
anteriores, deber tambin quedar establecida en trminos de ".
"medidacorrienteen lafechasobrelaqueseinforma. .... '.'.' .. ,:.'.',: ..' ,'.>J;\:;;t,:,/\'d'
La reexpresin delosestadosfinancieros,deacuerdocon loestaQleCidoenes1'::;,:,;"i;:i:'i,.;.j::
seccin, requiere el usodeun ndice general de preciosque .
en el poderadquisitivogeneral. En lamayoradelaseconomasexiste un n'dice, e"
general de precios reconocido, normalmente elaborado porel gobierno, quelas
entidadesseguirn. .
Procedimientosparareexpresarlosestadosfinancierosacostohistrico
Estadodesituacinfinanciera
31.5 Losimportesdelestadodesituacinfinanciera, noexpresadosentrminosdela
unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, se
reexpresarn aplicandounndicegeneraldeprecios.
'
'",,',
'"
," ,
o:.
'
los:"
','"
DECRETONMERO 3022 de2013,__
PginaN.188
",17
Por el cual sereglamenta. /a Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
Las partidas monetarias no sern reexpresadas, puesto que ;''''''''C,;F',
expresadasen launidaddemedidacorrientealcierredel periodosobreelque:se>,,;'}';:"t',/;',
,informa. Son partidas monetarias el dinero mantenido y'las',
'pagaren metlico. ":;.,;i,:::?'),i
;31'.7 Los activos y pasivos vin?ulados :nediante acuer.dosa,
talescomolosbonosyprestamosIndexados,seajustaranenfunclondelacuerd;'': '
y se presentarn con este importe ajustado en el estado de situacin financiera,',' "
reexpresado.
31.8 Todoslosdemsactivosypasivossondecarcternomonetario:
(a) Algunaspartidasnomonetariasseregistrarn segn susimportescorrientes
alfinaldelperiodosobreel queseinforma,talescomoelvalornetorealizable
oel valorrazonable, deformaquenoesnecesario reexpresarlas. Todoslos
demsactivosypasivossern reexpresados.
(b) La mayora de los activos no monetarios se registrarn al costo o al costo
menos ladepreciacin; porello se expresarn en importescorrientes en su
fechadeadquisicin. El costoreexpresadodecadapartida,oelcostomenos
la depreciacin, se determinarn aplicando a su costo,histrico y a la
depreciacin acumuladala variacin deun ndice generaldepreciasdesde";:;;,,,;;,
lafechadeadquisicinhastaelfinal delperiodo
, " . ,:.', " <.:':.. ,",.
(c) El importereexpresadodeunapartidano monetariasereducir,de<acuerdQ/';;,i,:'\:::{..
con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los 'de:"s:';,';,{L;'/,;/
importerecuperable. "','
31.9 Al comienzo del primerperiodo deaplicacin de
depatrimonio,exceptolasgananciasacumuladas,sereexpresarnaplicandot.ln,""
ndice general de precios desde las fechas en que fueron aportados
componentes o desde el momento en que surgieron porcualquierotrava. Las
gananciasacumuladas reexpresadas se derivarn a partirdel resto deimportes
delestadod,e situacinfinanciera.
31.10 Alfinaldelprimerperiodoyenlosperiodosposteriores,sereexpresarntodoslos
componentes del patrimonio , aplicando un ndice general de precios desde el
principiodelperiodo, odesdelafechadeaportacinsi esposterior. Loscambios
habidos, durante el periodo, en el patrimonio se revelarn de acuerdo con la
Seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas.
Estadodelresultadointegraly estadoderesultados
,, ' ," ' " " ,',,' " :;:',':;
:Todaslaspartidasdelestadodelresultado integral (ydel estadode :sj:;,\?'(;,:',j','t:"
,se presenta) seexpresarn en la unidad demedidacorrienteal "
sobreelqueseinforma.Porello,todoslosimportes,necesitarnserreexpr
esad
o'8,:":i:'L?::,:;';'
,aplicando lavariacin en el ndice generaldepreciosdesde
partidas de ingresos y gastos fueron reconocidas inicialmente"en,IOs,estados,:\'
financieros. Si la inflacin general es aproximadamentehomogneadUtanteEil'"
periodo, y las partidas de ingresos y gastos tambin tienen aproximadament"
similaresalo largodel periodo, puedeserapropiadoemplearunatasamediade
inflacin.
Estadodefrujosdeefectivo
31.12 Una entidad expresar todas las partidas del estado deflujos deefectivo en
trminos de laUnidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se
informa.
, r,n-FM-17 v2
----------------
----
.
.. ,
....
>':>d:',;,,;:ji':J,';i"\{i
/',"
3022
DECRETONMERO de 2013__
PginaN.189
de informacin financiera que conforman el Grupo 2'
Ganancias<> prdidasen la posicinmonetarianeta
31.13 En un periodo de inflacin, una entidad que mantenga un exceso de activos.
.monetarios sobre pasivos monetarios, perder poder adquisitivo" "
.Con un exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios;
,adquisitivo,en lamedidaenqueesosactivosy pasivos
.ndice de precios. Unaentidad incluiren resultadoslaganancia
.posicin.monetaria neta. Una entidad compensar el.ajuste.a,esos activosy':i(/.;\:,<:
pasivosvinculadosporunacuerdoacambiosen lospreciosreaJizadddeacurdd,:;.''':',::',':
con el prrafo31.7, con lagananciaoprdidaen laposicinmonetarianeta...". .c,'
:.:.
Economasquedejandeserhiperinflacionarias
31.14 Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una entidad deje de
preparar y presentar los estados financieros elaborados de acuerdo con lo
establecido en esta seccin, los importes expresados en la moneda de
presentacin, al final del periodo anterior a aquel sobre el que se informa, se
utilizarn como base para los importes en libros de los estados financieros
posteriores.'
Informacinarevelar
.31.15 Unaentidad alaqueseaaplicableesta ..'
.(a) El hechodequelosestadosfinancierosy otrosdatos.del
sido reexpresados para reflejar los cambios en el '.
de lamonedafuncional. .';,.... ,': '
(b) La identificacinyel nivel del ndicegeneralde ."
quese informay lasvariacionesduranteel periodo
(c) El importedelagananciaoprdidaen laspartidasmonetarias. "....
\f?
..'...,
,',:< .....
........
. .,':: ":
el final del' ..
..,.:,'
";', ":,'
DECRETONMERO'. 3022 de2013__
PginaN.190
Porelcualse reglamentala Ley1314de 2009sobreelmarcotcnico normativoparalospreparadores
Seccin32
HechosOcurridosdespusdelPeriodosobreelqueseInforma
Alcancedeestaseccin
... .'
EstaSeccindefine los hechosocurridosdespusdel
informay establece losprincipios parael
deesos hechos, ,,.,..
:'Definicindehechosocurridosdespusdelperiodosobreelqueseinforma.'.'
32.2 Los hechosocurridosdespusdel periodo sobreel quese informason '.;:
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre
periodosobreelqueinformaylafechadeautorizacindelosestadosfinancieros
parasu publicacin. Existen dostiposdehechos:
(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del
periodosobreelqueinforma (hechosocurridosdespusdelperiodosobreel
quese informaqueimplicanajuste), y
(b) losqueindican condicionesquesurgieron despusdel periodosobre el que
informa (hechos ocurridosdespusdel periodo sobre el que se informaque
noimplicanajuste).
32.3 Loshechosocurridosdespusdelperiodosobreelquese informaincluirntodos
loshechoshastalafechaenquelosestadosfinancierosquedenautorizados
su publicacin, incluso si esos hechostienen lugardespusdelanunciq
delosresultadosodeotrainformacinfinancieraespecfica:. .
medicin
. . '.
Hechosocurridosdespusdelperiodosobreelqueseinforrtlaque ...
implicanajuste
32.4 Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros,
incluyendo la informacin a revelar relacionada, para los hechos que impliquen
ajusteyhayanocurridodespusdelperiodosobreelqueseinforma.
32.5 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el
quese informaqueimplican ajuste, yportantorequieren queunaentidadajuste
losimportesreconocidosen susestadosfinancieros, oquereconozcapartidasno
reconocidascon anterioridad: .
(a) La resolucin de un litigio judicial, despus del periodo sobre el que se
informa,queconfirmaquelaentidadtenaunaobligacinpresentealfinaldel
periodo sobre el que se informa. La entidad ajustarcualquier provisim
reconocidacon anterioridad respecto aeselitigiojudicial; de ,
Seccin 21.Provisionesy Contingencias; oreconocer
La entidad no revelar simplemente un pasivo contingente. 'En
resolucindellitigioproporcionarevidenciaadicionala'SEwconSiderada'para,:{';:(l:'!/;X';
determinarlaprovisinquedebereconocersealfinaldel ,.':t"\"
se informa,deacuerdocon laSeccin21. .'. ,. .,.,.,
(b) La recepcin de informacin, despus del periodo sobreel
queindiqueeldeteriorodelvalordeunactivoalfinaldelperiodosobreel que
se informa, o de que el importe de una prdida por deterioro de'valor
anteriormente reconocido paraeseactivonecesitarajustarse. Porejemplo:
(i) lasituacindequiebradeun cliente,ocurridadespusdelperiodosobre
el ue informa ner Imente nfirm u alrnaldel eriodo sobre
r,n-FM-17v2
normalmente, relacionada con la condicin de las 'inversiones alfinal,'.del:'i,i:',:<i'/';\ .
periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstanCis'acaeGidas\;\';:."";;''
posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustara .'
en sus estados financieros para estas inversiones. Deforma similar, la :",
entidad no actualizar los importes revelados sobre las inversiones hasta el
final del periodo sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario
revelar informacin adiCional de acuerdo con lo establecido en el prrafo
32.10.
3022
DECRETO NMERO
----------------
de 20 ""---'_
. . . . '.',
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el tcnico para los
el que se. informa exista una prdida sobre la cuenta comercial por
cobrar, y por tanto que la entidad necesita ajustar el importe en libros
de dicha cuenta; y
(ii) la venta de inventarios, despus del periodo sobre el que se informa,
puede aportar evidencia sobre sus precios de venta al final de periodo
sobre el que se informa, con el propsito de evaluar el deterioro del valor
en esa feCha. .'
(c) La determinacin, despus del final del periodo sobre el que se informa) del ...'. '..
costo de activos adquiridos o del importe de ingresos' por actiVos' vendldo$\::J;;',i.i,i Y;\:
antes der-final del periodo sobre el que se informa. ..... , ", '.. . ;
" ",.., . :,.... ", :;.;: /:; \\ .
(d) La determinacin, despus del final del periodo sobre infdrma,'.,d(3TV.:/{';';,),
importe de la participacin en las ganancias netas.ode los pagos phi; ;<;'",;
incentivos, si al final del periodo sobre el que se informa la entidad tiene una :,' ':,: ' ;
obligacin implcita o de carcter legal, de efectuar estos pagos,COrn0';',!j,
resultado de hechos anteriores a esa fecha (vase laSectin 28 BenefiCio$'>":
a los Empleados). . .'
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados
financieros eran incorrectos.
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste
32.6 Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se Informa si estos
hechos no implican ajuste.
32.7 Son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
que no implican ajuste: .' . .... . . .' ....
. (a) La reduccin en el valor de mercado de ras inversiones,
. del periodo sobre el que se informa y la fecha de . . .I
financieros para su publicacin. La cada del valor de .
(b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una
resolucin favorable de un litigio judicial despus de la fecha sobre la que
se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto
sera de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (vase el
prrafo 21.13) y se podra requerir revelar informacin, segn lo establecido
en el prrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importe de daos,'
alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como resultado .
sentencia, pero que no se hubiese reconocido anteriormente .... ...:.....
importe no se poda medir con fiabilidad, puede constitir;un.
implique ajuste. ;.' '..
Dividendos
Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores .'.
de patrimonio despus del final del periodo sobre el que se informa, no reconocer,
esos dividendos como un asivo al final del eriodo sobre el ue se informa. El
32.8'
Gn-FM-17v2
,,'. ,',. ,,"". :.',)',
, \
. ," ;;'.'
"',,','
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. "
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,,','1 '.", "
DECRETONMERO-,-'_..l.l3,-""O,-"",2-=2___
de2013,__
Pgina N.192
se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo
" de informacin financiera que conforman el Grupo 2 ,'," , "',,'
, ,. o,, "

(
, "" importe del dividendo se puede presentar como un componente "
gananciasacumuladasalfinaldelperiodosobreelquese informa.
Informacinarevelar
Fechadeautorizacinpara la publicacin
32.9 Unaentidadrevelarlafechaenquelosestadosfinancieroshansidoautorizados
parasu publicacin yquin haconcedidoesaautorizacin. Si los,propietariosde
la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
publicacin, laentidad revelaresehecho. '
Hechosocurridosdespusdelperiodosobreelqueseinformaqueno
implicanajuste
Una entidad revelar la siguiente informacin para cada'categrfa<dEr.
ocurridosdespusdelperiodosobreel queseinformaquenoimplican
(a) lanaturalezadelhecho;y ,.' :',' ,,',
(b) unaestimacin desusefectosfinancieros, o un pronunciamientode,que
sepuederealizarestaestimacin. ', " ' " "', ,,,', ,,'
32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodosobre eL
queseinformaquenoimplicanajuste,sibienporlogeneraldaranlugararevelar,
informacin; la informacin a revelar reflejar informacin conocidadespusdel
final del periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la
publicacindelosestadosfinancieros:
(a) Unacmbinacindenegociosimportanteoladisposicindeunasubsidiaria
importante. ''
(b) El anunciodeun plan paradiscontinuardefinitivamenteunaoperacin.
(c) Lascomprasdeactivosmuyimportantes, lasdisposicionesoplanesparala
disposicindeactivos, olaexpropiacindeactivosimportantesporpartedel
gobierno.
'.
(d) Ladestruccin porincendiodeunaplantadeproduccin imPo,rtante., ;) .
,(e) Elanuncio,oelcomienzodelaejecucin;deunareestructuraCihirriporlaritef.;:,}t,,'(!i:}\:,
",,(f), Lasemisioneso recomprasde ladeudaolasinstrumentbs
unaentidad. " ','",' ,.," ".', t"
'(g) Los cambioS B:normalmente grandes.en los precios de'10sactivos,QenlaS:}\:;'?';.f,',
tasasdecambiO delamonedaextranjera. ',",, " '
(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobads'(j'
anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por'
impuestoscorrientesydiferidos.
(i) La asuncin de compromisos o pasivos contingentes significativos, por
ejemplo,al emitirgarantassignificativas.
Q) El iniciodelitigiosimportantessurgidosexclusivamentecomo consecuencia
dehechosocurridosdespusdelperiodosobreel queseinforma.
'. ," ,':
----------------
3022
PginaN.193.
Porelcualsereglamentala Ley1314 de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
de informacin financiera queconformanelGrupo2
Seccin33
. Informacina RevelarsobrePartesRelacionadas
: . ::.,'.
", .
'';'j' ,',,".
l,'.<Alcancedeestaseccin " .,.'
'{!,;ii;; EstaSeccin requiere que unaentidad incluyala ..
necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de qUe ssituaciory'.iS:,, .
financieray su resultadodelperiodopuedanverseafectadosporlaexistenciad' .
partesrelacionadas, ascomoportransaccionesy saldospendientescon estas'
partes.
Definicindeparterelacionada
33.2 Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la
entidadquepreparasusestadosfinancieros (laentidadqueinforma).
(a) Unapersona, ounfamiliarcercanoaesapersona, estrelacionadacon una
entidadqueinformasi esapersona:
(i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que
informaodeunacontroladoradelaentidadqueinforma;
(ii) ejercecontrol sqbrelaentidadqueinforma;o ' ..
(iii) ejerce conjunto o influencia significativa sobreJ
informa, otienepoderdevotosignificativoenella., .
(b) Unaentidadestrelacionadacon laentidad queinformasileson .'
cualquieradelascondicionessiguientes: , .' '. ..... . '.
(i) La entIdad y laentidad que informason miembrosdel mismogrup() .
cual significaque cada controladora, subsidiaria yotrassubsidiarias
lamismacontroladorason partesrelacionadasentres);
(ii) Unade las entidadeses unaasociadao un negocio conjuntodela otra
entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es
miembro).
(iii) Ambasentidadesson negociosconjuntosdeunaterceraentidad.
(iv) Unadelasentidadesesun negocioconjuntodeunaterceraentidad,y la
otraentidad esunaasociadade laterceraentidad.
, ' .
(v) Laentidad es un plan debeneficiospost-empleode lostrabajadoresde
la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionadade
sta. Si la propia entidad que informa es un plan, los. .
patrocinadorestambin son parte relacionadaCO(l el plan.';,' '.
.(vi) Laentidad estacontroladaocontroladaconjuntamentepor: , .
identificadaen (a). .',
(vii) Unapersonaidentificadaen (a)(i) tiene poderd ,.'
entidad. . . . .
(viii)Una persona identificada en (a)(ji) tiene influencia lit:'....
entidadotienepoderdevotosignificativoenella. .
(ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia
significativasobrelaentidadopoderdevotosignificativoenella,ycontrol
conjuntosobrelaentidad queinforma.
(x) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una
. ;, .
controladorade la entidad, o unfamiliarcercano a ese miembro, ejerce
controlocontrol conjunto sobre la entidad que informaotiene poderde
votosignificativoen ella.
GD-FM-17.v2
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo paralos preparadores
.
3022
DECRETONlIMERO de2013.___'_-'-'-.!

33.3 Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, una entidad
evaluarla.esenciade la relacin, ynosolamentesu formalegal.
33.4 En el contexto de esta NIIF, los siguientes casos. no se consideran
;:
necesariamentepartesrelacionadas:
(a) Dos entidades que simplemente tienen en comn un administrador u otra
personaclavedelagerencia. .
(b) Dosparticipantesen un negocioconjunto, porel merohechodecompartir'
el controlconjuntosobredichonegocioconjunto. '. . ...,. .,' .....
. '. ,'n' :.0.,
..,:};;,;,,:
....".:'. ;"
.' 'tti;l},/,/'.'it
;;).);y.li\'?

.
.. ,
(c) Cualquiera de los siguientes, simplemente en ..
.normalescon laentidad (an cuando puedan .
unaentidad oparticiparen su procesodetomade .. ,"
(i) Suministradoresdefinanciacin. .! .......,.

(ii) Sindicatos. '....!;
(iii) Entidadesdeservicios pblicos.
(iv) Departamentosyagenciasgubernamentales.
(d) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con
los que la entidad realice un volumen signi'ficativo de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia econmica resultante de las
mismas.
Informacina revelar
Informacinarevelarsobrelas relacionescontrolado.ra-subsidiaria
. " ,- .", -o', -,,':,.
Debern revelarse las relaciones entre una controladora
independencia de que haya habido transacciones .entre
relaCionadas. Una entidad revelar el nombre desu controladora
.diferente, el de laparte controladoraltimadel grupo. Sinila
entidad'ni la parte controladora ltima del grupo
disponibles para uso pblico, se revelar tambin'el nombre'de lacontroladbf;{'/S'
prximamsimportantequeejercecomotal (si lahay).' . ...... ')"....
Informacinarevelarsobrelasremuneracionesdel personalclavedela

33.6 Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y
responsabilidad para planificar, dirigir y'controlar las actividades de la entidad,
directaoindirectamente, incluyendocualquieradministrador (seaono ejecutivo)
urganodegobiernoequivalentedeesaentidad. Remuneracionessontodoslos
beneficiosalosempleados(tal comosedefineen laSeccin28 Beneficios de los
Empleados) incluyendo los quetengan laforma de pagos basados en acciones
(vase la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a los
empleados incluyen todas lasformasde contraprestacionespagadas,'porpagar...
o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma,(poreje
I11
Plo"pgr"s,lJ>:;[\,',:}3A',
. controladoraoporunaccionista),acambiodelos
"Tambinincluyencontraprestacionespagadasen nombre,deuna
,Iaentidad,respectoalosbienesoserviciosproporcionadosa '
" . ' -;. :.:' < .', ;. ;- I :." -.:,' :.:' ,:
..'Una entidad revelar las remuneraciones del personal
'..'i';';""
.;-"-::<:,:.:,:-:;\
total.
',.' '" '
Gn-FM-17v2
PginaN.195
1

Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el mrco tcnico normativo para los preparadores
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 . '.
'<.' ..
""
Informacinarevelarsobrelastransaccionesentrepartes
Una transaccin entre partes relacionadases una '.
servicios u obligaciones entre unaentidad que informay unaparte'
con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplos habitualsde:
transaccionesentrepartesrelacionadasen lasPYMESincluyen,sin serunalista
exhaustiva, lassiguientes: '
(a) .Transaccionesentreunaentidad y su(s) propietario(s) principal(es).
(b) Transaccionesentre unaentidad y otracuando ambasestn bajo el control
comn deunasolaentidadopersona.
(c) Transaccionesen lasqueunaentidad opersonaquecontrolalaentidadque ';
informa lleva a cabo gastos directamente, que de otra forma se hubieran
realizado porlaentidadqueinforma.
33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelar la
naturaleza de la relacin con cada parte relacionada, as como la informacin ."
sobre las transacciones, los saldos pendientes y los
necesariosparalacomprensindelosefectospotenCialesdela'relaCintien.:ert\:':;:{q:;;:'
. los estados financieros. Estos requerimientos de,infemnacin;
.adicionalesa los contenidosen el prrafo33.7, pararevelarlas
' . delpersonalclavedelagerencia.Comomnimo,tal informaCin
" - :. :', ,-", <. -:r":' :''r,!
(a) El importedelastransacciones. ..." " ;.:i'(.'J.;:'." .V
."!. " ,
(b) El importedelossaldospendientesy: .," ';
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estan garantizados. yla
naturalezadelacontraprestacinaproporcionaren laliquidacin,y
(ii) detallesdecualquiergarantaotorgadaorecibida.
(c) Provisionespordeudasincobrablesrelacionadasconel importedelossaldos
pendientes.
(d) El gastoreconocidoduranteelperiodoconrespectoalasdeudasincobrables
ydedudosocobro, procedentesdepartesrelacionadas.
Estastransaccionespuedenincluirlascompras,ventasotransferenciasdebienes
o servicios; arrendamientos; garantas; y liquidacionesque haga la entidad en
nombredelaparterelacionada, oviceversa.
. . .
Una entidad revelar la informacin requerida por el prrafo 33:9 de
.separadaparacadaunadelassiguientescategoras: ..
. '.(a). .Entidades con control, control conjunto o influenciasignif,icativaSobrE:?',
. .. . -
(b) Entidadessobrelasquelaentidadejerzacontrol,controlconjunto.()
significativa.
(c) Personalclavedelagerenciade laentidadodesu controladora(en total).
(d) Otraspartesrelacionadas.
33.11 Una entidad estar exenta de los requerimientos de informacin a revelar del
prrafo33.9con relacin alosiguiente:
(a) un estado(un gobiernonacional, regionalolocal) queejerzacontrol, control
conjuntooinfluenciasignificativasobrelaentidadqueinforma,y
(b) otraentidad quesea una parte relacionada, porque el mismoestado ejerce
control,controlconjuntooinfluentiasignificativasobrelaentjdadqueinforma
ysobrelaotraentidad.
Sin embargo, la: entidad deberevelar,entodocaso, las relaciones .'
subsidiaria,talcomorequiereel prrafo33.5. .' .

--------
,"";.,"', -. "'r' ..
.. ', :' ..
':'.'" .""I'.!:',;L.'..'.
',' ,"..
...... .:.; ,. l',',,' ':
, -;",'':
3022
DECRETONMERO de 2013__
Pgina N.196
, de informacin finanqiera que conforman el Grupo 2
(inclyerido prstamos:y,,',:"
33.12 Los siguientesSon ejemplosde transaccionesque debern revelarse si son con
unaparterelacionada:
(a) Comprasoventasdebienes(terminadosono).
(b) Comprasoventasdepropiedadesyotrosactivos.
'(c) Prestacin orecepcin deservicios.
(d) Arrendamientos.
" (e) 'Transferenciasdeinvestigacinydesarrollo.
(f) Transferenciasenfuncin de acuerdosdelicencias.
(g) Transferencias bajo acuerdos de financiacin
aportacionesdepatrimonioen efectivooen especie). '
(h) Otorgamientodegarantasyavales.
(i) Liquidacin depasivosen nombrede laentidad, oporlaentidad en nombre
deun tercero.
() Participacin de una controladora o de una subsidiaria en un plan de
beneficiosdefinidosquecomparta riesgosentrelasentidadesdelgrupo.
33.13 Unaentidad no sealarque lastransacciones entre partes relacionadasfueron
realizadas en trminos equivalentes a los que prevalecen en transacciones
realizadas en condiciones de independencia mutua, a menos que estas
condicionespuedanserjustificadasocomprobadas.
Unaentidadpuede revelarlaspartidasdenaturalezasimilar
excepto cuando la revelacin de informacin separadasea necsari
. . '." . ",.., ;,.
comprensindelosefectosdelastransaccionesentrepartesrelacionadaseh ls:
estadosfinancierosdelaentidad. :.'
GD-FM-17.v2
34.5
34.6
Una entidad. medir un activo biolgico en el momento del reconocimientqinioill{''''};':?)
yen cada fecha sobre la que se informe, a su
. de venta. Los cambios en el valor razonable menos . los costos de,
reconocern en resultados. .' ',.' .... ; ..... , .....' ..,;,;/\;::'://:")
Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan d activos .
biolgicos de una entidad se medirn a su valor r.azonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o recoleccin. Esta medicin ser el costo a esa
fecha, cuando se aplique la Seccin 13 Inventarios u otra seccin de esta NIIF
que sea de aplicacin.
En la determinacin del valor razonable, una entidad considerar lo siguiente:
(a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un
producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de cotizacin
en ese mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor
DECRETO NMERO 3022
-----------------
de 2013 ;.'
e/cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico nor;ativopara 10$' .
. de informacin financiera que conforman el Grupo '2 .
Seccin 34
Actividades Especiales
Alcance de esta
: .'
34.1 Esta Seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las PYMES
involucradas en tres tipos de actividades especiales--actividades agrcolas,
actividades de'3xtraccin y concesin de servicios.
Agricultura
34.2 Una entidad que use esta NIlF y que se dedique a actividades agrcolas. ......... 1
determinar su poltica contable para cada clase de sus activos 1a/: ,{; <;,;':/':;
como se indica a continuacin: . .' .';'
. , (a) ,La entidad utilizar e! modelo del valor razonable, de los prrafos .
para los. activos biolgicos cuyo valor razonable seafcilmeritedetermiriabl,i.i}:'(,(i
sin un costo o esfuerzo desproporcionado. . .... ; : " .'. .... , ...' '
(b) La entidad usar el modelo del costo de los prrafos 34.8 34.1 ()paratados
los dems activos biolgicos. . ..
Reconocimiento
34.3 Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y
solo cuando:
(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados
con el activo; y .
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable,
sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Medicin - modelo del valor razonable ".
. . . " . '. '. .. .'.. . ". . ...... ..' .; ..... e, .':i!;,!)' ';1: i:,;,\'::,
"
razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos
diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar.
(b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizar uno o ms dEL la . ';>...;', ,,'.
siguiente informacin para determinar el valor.
estuviesen disponibles: .' .. '. .';'..,;" . :::
(i) el precio de la transaccin ms reciente en el
no haya habido un cambio significativo en las
, _. "".,",": ," '".,
----------------
;,''.
I
DECRETO NMER.O
302
-
?
'- de2013__
Pgina N.19B
entre la fecha de la transaccin y el final del periodo.sobre el.qU$e::
informa; .' .' .. '. ........',< .'. .
(ii) los preciosde mercado de activos similares, ajustados para reflejar,'Is'"
diferenCiasexistentes; y . ..', .... ",. !: ",' ,
. '} ,". .' .' .. ,: ,:'. :.:::"T'';"",,:;,' {"' .. ":',
(lH) las referenciasdelsector,talescomoelvalorde.unhuertoexpresadden::\,;;:.':,'i',r.;'
trminosdeenvasesestndar parala .
oelvalordelganadoexpresadoporkilogramodecarne. "
(c) En algunoscasos, lasfuentesdeinformacin enumeradasen losapartados
(a) o (b) pueden sugerirdiferentesconclusiones sobre el valor razonable de .
un activo biolgico o de un producto agrcola. Una entidad considerar las
razonesdeesasdiferencias, parallegara laestimacin msfiabledelvalor
razonable,dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones
razonables.
(d) En .algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fcilmente
determinable,sinuncostooesfuerzodesproporcionado,ancuandonohaya
disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo
biolgicoensucondicinactual. Unaentidadconsiderarsielvalorpresente
delosflujosdeefectivonetosesperadosprocedentesdelactivodescontados." .'.'... ..:.'
a una tasa corriente de mercado da lugar a una medicin fiable del yaJof;,/;':;:i,ipi, .
, razonable. ., ," ',' .. '. ',',' '
:; "nformacin a revelar - modelo del valor razonable ," .'. "., .' ,:),i',};'.\;'.:jf
':'134.7 .Unaentidad revelar lo siguientecon respecto a susactivosbio:lgicos
alvalorrazonable: ;';';:',
(a) UnadescripcindecadaclasedeactIvosbiolgicos.
(b) Los mtodosy las hiptesis significativas aplicadas en ladeterminacin del
valor razonable de cada categora de productos agrcolas en el punto de
cosechaorecoleccinydecadacategoradeactivosbiolgicos.
(c) Una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos
biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliacin
incluir:
(i) Lagananciaoprdidasurgidadecambiosen el valorrazonable menos
loscostosdeventa.
(ii) Losincrementosprocedentesdecompras.
. ' ',';".;,"j
(iii) LosdecrementosprocedentesdelacosechaorecoleCCi?n. '. '. '.'. .,:;(i:?'!h:'};
.(iv) Losincrementosprocedentesdecombinacione$de' ... :. .... y,1;;' !'\t',"{[;,..
" . ': '-" .... <.: .. "..::;:.... J; .
(v) Las diferencias netas de cambio que surgen de ..;?i',,;i"J ,
estados financieros a una moneda de presentaindiferEmte,yde:,I,',!}(L";;;'\)}:
conversin deun negocioen el extranjeroa lamoneda.'de
.dera entidadqueinforma. '. .' ." ';"" ",........, '.' >'\X": j.:,
. ' .':\;: ..
(vi) Otroscambios. ',:,
Medicin - modelo del costo
34.8 La entidad medir losactivos biolgicos cuyo valor razonable noseafcilmente
determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier
depreciacin acumuladaycualquierprdidapordeterioro del valor acumulada.
34.9 La entidad medir los productos agrcolas, cosechados o recolectados de sus
activosbiolgicos, asu valor razonable menosloscostosestimadosdeventaen
GD-FM-17,v2
----------------
---------------------------------------------
3022
DECRETONMERO de2013_'__
PginaN.
el puntodecosecha. Estamedicinserel costoaesafecha, cuandoseaplique
laSeccin 13uotrasseccionesdeestaI\II/F.
Informacinarevelar- modelodelcosto
34.10 Unaentidad revelar lo siguiente con respecto a los activos biolgicos medidos
utilizandoel modelodelcosto:
: ,':", /
(a) Unadescripcindecadaclasedeactivosbiolgicos.' .
.(b) Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse.en'fiabiliQ&
valorrazonable. . ""'"
(c) El mtododedepreciacinutilizado.
(d) Lasvidastilesolastasasdedepreciacinutilizadas. "
(e) El importe en libros bruto y la depreciacin acumulada
agregarn las prdidas pordeterioro del valoracumuladas), al principio y al
final del periodo. .
Actividadesdeextraccin
34.11 Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin, evaluacin o
extraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar los
desembolsosporlaadquisicin oel desarrollo deactivostangibleso intangibles
para su uso en actividadesde extraccin aplicando la Seccin 17Propiedades,
Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala,
respectivamente. Cuando una entidad tengauna obligacin de desmantelara.:.:::,:'i':
trasladarun'elementoorestaurarun emplazamiento,
se contabilizarn segn la Seccin 17 y la Seccin 21;
de . ..' .. '. ....'

34.12 UnacuerdodeconcesindeserviciosesunacuerdomedianteelcualungObierno..:
u otro organismo del sector pblico (la concedente) contrae con un operador
privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de
infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, tneles,
aeropuertos, redes de distribucin de energa, prisiones u hospitales. En esos
acuerdos, laconcedentecontrolaoregulaquserviciosdebeprestarel operador
utilizando los activos, a quin debe proporcionarlos y a qu precio, y tambin
controla cualquier participacin residual significativa en los activos al final del
plazodelacuerdo.
34.13 Existendoscategorasprincipalesdeacuerdosdeconcesindeservicios:
(a) En una,eloperadorrecibeunactivofinanciero-underechoincondicionalpor
contrato de recibir un importe de efectivo especfico o determinable uotro.
activo financiero por parte del gobierno, a cambio de,19,
actualizacin de un activo del sector pblico, y ..}(i",':'!nf}]:!V::::::,
mantenerelactivoduranteundeterminadoperiodo
incluyelasgarantasdelgobiernodepagarcualquierdiferenCia
los importes recibidos de los usuarios del servicio;pblio,;yl,os .
especificadosodeterminables. '. .......,
(b) En laotra, el operadorrecibeunactivo intangible-un
el uso de un activo del sector pblico que construye'o actualiza,\)'
posteriormenteoperaymantieneporun determinadoperiododetiempo. Un
derechode cobrara los usuarios no es un derecho incondicional de recibir
GD-FM-17,v2
,', '.
(a la que se.
", :;\;':.:o:,
'.
...,'
"
...':.:,:'::::f::, ..' ,
..
'.! ..... .
..
;:;:
DECRETO NMERO _.w.3.uO.(;..2s-2___ de 2013---,-_
cualsereglamenta la Ley1314 de 2009sobreelmarcotcnico ...
deinformacinfinanciera queconformanelGrup2; ..
efectivo; porque los importes estn condicionados algrado de uso que
pblicohagadelservicio.
Algunasveces, un acuerdoindividual puedecontenerambostipos: en la medida'
en que el gobierno concede una garanta incondicional de pago para la
construccindelactivodel sectorpblico,el operadortieneun activofinancieroy,
enlamedidaenqueeloperadortienequeconfiarenqueelpblicouseelservicio
paraobtenerel pago, el operadortieneunactivointangible. .
- modelo del activo financiero
34.14 Eloperador'reconocerunactivofinancieroen lamedidaenquetengaunderecho
contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero por los
servicios de construccin de laconcedenteode unaentidad bajo la supervisin'
de ella. El operador medir el activo financiero a su valor razongble.:.;:;;:.'::,r
. Posteriormente, para contabilizar el activo financiero, segu'ir
.Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos yla Seccin 120frqs.Tenfi:J$.:';Y;J.:,:!'i::,\'
relacionadosconlosInstrumentosFinancieros. .. .' . "..... " i
,, ."',.,";',i'@J;H',:":'
ContabilizaCin - modelo del activo intangible
..", ':>..;:; ,', oJ I "
1,' :;,).',
. '". . ..... ..
34.15 El operador reconocer un activo intangible en la medida en que'reciba;l.Jh,.:/
derecho (una licencia) de cobrara los usuarios del servicio pblico. El operador<
medirinicialmenteelactivointangibleasuvalorrazonable. Posteriormente,para
contabilizarelactivointangible,seguirlodispuestoen laSeccin 18.
Ingresos de actividades ordinarias de operacin
34.16 El operador de un acuerdo de concesin de servicios reconocer, medir y
..,'
revelar los ingresos de actividades ordinarias por los servicios que preste de
acuerdocon laSeccin23 IngresosdeActividadesOrdinarias.
. ,1
-----
'
'"
DECRETONMERO
302
-
?
.... de2013__
PginaN.201
,Seccin35
",,'/'Tflnsicina laNIIFparalasPYMES
",' !:\', '" .
Porelcualsereglarr:;mta la Ley1314de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores
"
" '.
'. ".- .,.::.,.... .",",: ' ',' ,,'1>, ",:"; .. :<'. ':".:(,
, 1 EstaSeccinseaplicaraunaentidadqueadopteporprimeravezlaNIIFpara;::i\',::;:';
lasPYMES, independientementedesisu marcocontableanteriorestuvbasdo'... ',' ',','"
en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad''
generalmenteaceptados (peGA), talescomo sus normas contables nacionales,
uenotromarcotalcomolabasedel impuestoa lasgananciaslocal.
35.2 Unaentidad solopuedeadoptarporprimeravezlaNIIFparalasPYMESen una
nicaocasin. Si unaentidad queutiliza laNIIFparalasPYMESdejade usarla
duranteunoo msperiodossobre losqueseinformay se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a
nuevaadopcin.
Adopcinporprimeravez
,Una entidad que adopte por primeravez laNIIFpara las
,
:.:> l;,
,;:,' ", '
seccinen susprimerosestadosfinancierospreparadosConformeaE?stat\jHF:'/',;J,l,:"1}r'\:
,Los primeros estados financieros de una entidad confOrme a ,:'j
"primeros estados financieros anuales en los cuales', la entidad
declaracin, explcitay sin reservas, contenida en esosestadosfinancieros;'def,'t'!,l',:>',,:;';
. . .' - '. ','"' ',' <;":: ":, :
cumplimientoconlaNIIFparalasPYMES. Losestadosfinancierospreparadb,sq
acuerdoconestaNIIFson losprimerosestadosfinancierosdeunaentidadsi,pbr"
ejemplo, lamisma: ' ,
(a) nopresentestadosfinancierosen losperiodosanteriores;
(b) present sus estados financieros anteriores ms recientes segn
requerimientosnacionalesquenoson coherentescontodoslosaspectosde
estaNIIF; o
(c) present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidad
con lasNIIFcompletas.
35.5 El prrafo3.17'deestaNIIFdefineun conjuntocompletodeestadosfinancieros.
35.6 El prrafo3.14 requiere que unaentidad revele, dentrodeun conjuntocompleto
de estados financieros, informacin comparativa con respecto al periodo' ,"':,
comparable anteriOr para todos los importes
,'estados financieros, as como informacin comparativa'
narrativoydescriptivo.Unaentidadpuedepresentar
'respecto a ms de un periodo anterior fecna/,f;le,'.,"'i?+,;",';n
transicina laNIIFparalasPYMESdeunaentidad eselcomienzo
periodo par;} el que la entid,ad presenta informacin
acuerdoconestaNIIF,en susprimerosestadosfinancierosconformeaestaNIIF:,:':'"
ProcedimientosRara preRararlosestadosfinancierosenlafechadetransicin
35.7 Excepto porlo previsto en los prrafos35.9a 35.11, unaentidad deber, en su
estadodesituacinfinancieradeaperturadelafechadetransicin alaN/lFpara
lasPYMES(esdecir,alcomienzodelprimerperiodopresentado):
(a) reconocertodoslosactivosypasivoscuyoreconocimientosearequeridopor
laNflFparalasPYMES;
.'., ';......' . ........ . .
marco
componente det
,S,1

".;':
.,
.
'.
.;':':'F/:'i\'::';;:j'.
esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera ..
reexpresaunadelascombinacionesdenegociospara
19,deberreexpresartodaslascombinacionesdenegocios ..
.DECRETONMERO __de2013,__
PginaN.202
elcualsereglamenta la Ley1314de2009sobreelmarcotcniconormativpar
de informacinfinanciera queconformanelGrupo2.. '
. ;.
'. (b) no reconocer partidascomo activos o pasivossi estNIIFnoperrnite
reconocimiento; . '.
(c) reclasificar.las partidas que reconoci, segn su
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo'o
patrimonio,peroquesonde un tipodiferentedeacuerdocon estaNIIF; Y .
(d) aplicarestaN11 Fal medirtodoslosactivos.ypasivosreconocidos..
35.8 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin
financieradeaperturaconformeaestaNIIFpuedendiferirdelasq'ueaplicabaen
lamismafechautilizandosumarcodeinformacinfinancieraanterior. Losajustes
. . .:.
resultantessurgendetransacciones, otrossucesosocondicionesanterioresa la
fechadetransicin a estaNIIF.Portanto, unaentidad reconocertalesajustes,
en lafechadetransicinaestaNIIF,directamenteen lasgananciasacumuladas
(o, sifueraapropiado,en otracategoradentrodelpatrimonio).
35.9 En la adopcin por primera vez de esta I\III'F, una entidad no cambiar.f..
retroactivamente la contabilidad llevadaacab segnsumarcodeinfrrn8cin,>F:'dWi;:;'
financieraanteriorparaningunadelssiguientestransacciones: .. , ' .
, . , ' ':.' ,.;. ", ' . <;...,....
" (a) .Bajaencuentasdeactivosfinancieros y pasivosfinancieros. Los
. pasivos financieros dadosde bajasegn el marco dcontabilidad. .
por la entidad con anterioridad antes de la fechade transiC.ir:lnQ
reconocerse tras la adopcin de la NIIFpara lasPYMES. Por,el cClntrar6;'!,:;(.';':DI
para los .activos y pasivos financieros que hubieransido dados' ,.'
conformealaNIIFparalasPYMESenunatransaccinanteriora lafechade
transicin, pero que no hubieran sido dados de baja segn el marco de
contabilidadanteriordelaentidad,unaentidadtendrlaopcindeelegirentre
(a) darlosdebajaen el momentodelaadopcindelaNIIFparalasPYMES;
o (b) seguir reconocindolos hastaque se procedaa su disposicin o hasta
quese liquiden.
(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiar su contabilidad de
coberturas., realizadacon anterioridad alafechadetransicin a laNIIFpara
lasPYMES, paralasrelacionesdecoberturaquehayandejadodeexistiren
lafechadetransicin.Conrespectoalasrelacionesdecoberturaquetodava
existan en la fecha detransicin, la entidad seguir los requerimientos.de
contabilidad de coberturas de la Seccin 12 OtrosTemas relaciO'!t:cJ0s:>Po/L<"\ .}
los InstrumentosFinancieros, incluidosI.os requerimientos 1
contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que
condicionesdelaSeccin 12. ..... " "." "'.' ',,',"
.. (c) Estimacionescontables. '.... ......'
(d) Operacionesdiscontinuadas. . '..,.... :.' '.. ,'
(e) Medicin de participaciones no controladoras. LoSrequerimientosde'I::>
prrafo 5.6 de distribuir los resltados y el resultado integral total entrelas
participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se
aplicarn, deforma prospectiva, a partir de la fecha de transicin a la NIIF
para las PYMES (o a partirde la primerafecha en quese aplique esta 1\lIIF
parareexpresarlascombinacionesde negocios-vaseel prrafo35.10).
35.10
Unaentidadpodrutilizarunaomsdelassiguientesexencionesalprepararsus . ,
.... ;-,"
primerosestadosfinancierosconformeaestaNIIF:
(a) Combinaciones de negocios. Unaentidad que adopta por primera vez la
NIIFpuedeoptarpornoaplicarlaSeccin19CombinacionesdeNegociosy
Plusvala a las combinaciones realizadas antes de lafecha detransicin a
----------------
.
DECRETONMERO-
302
-
?
.... de2013,__
Pgina N.203
, ' " ' <i ," 'j, ,':
(b) con pagosbasadosenacciones.Una ,
por primera vez la NIIF no est obligada a aplicarla,Sepcin26 ,
Basados en Acciones a los instrumentos de
anterioridadalafechadetransicinaestaNIIF, ni alos :,,:,:!.
transacciones con pagos basados en acciones qLiese
fechadetransicinaestaI\JIIF. .', :;:" '
(c) Valorrazonablecomocostoatribuido.Unaentidadqueadoptaporprimera
vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de
transicin a esta NIIFpor su valor razonable, y utilizar este valor razonable
comoel costoatribuidoen esafecha.
.. ,
(d) Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta. por primera
vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGA
""
anteriores,.deunapartidadepropiedades,plantayequipo, unapropiedadde
inversinoun activointangibleen lafechadetransicinaestaNIIFoen una
fechaanterior, comoel costoatribuidoen lafechade revaluacin.
(e) Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin 30 Con'versin de,::.;.,
Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique alguna,s
de conversin como un componente separado "
que adopta por primera vez la NIIF puede optar por,considerar
diferenciasdeconversinacumuladasdetodoslos erielextrarij'ero;,;)I:::",\:",[>
en lafechadetransicinalaNIIF para las PYMES
de"nuevocomienzo"). " "':,',
(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad ::,.;,'
financieros separados, el prrafo 9.26 requiere que contabilice sus
inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma
conjuntade algunadelasformassiguientes:
(i) al costomenosel deteriorodelvalor, o
(ii) alvalorrazonablecon loscambiosenelvalorrazonable reconocidosen
resuItados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversin al
costo, mediresainversinen suestadodesituacinfinancieraseparadode
apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes
importes:
. ..". ,'.'.' ,1','...' " ,-'. ,l.
(i) el costo determinado de acuerdo con la Seccin 9 Estados ;\;;i))/'
Consolidados y Separados, o '. '.' ....... .. ..
(ii) el costoatribuido, queserel valorrazonable ,
laNIIF para las PYMES oel importeen librosdeloS
esafecha. . . , ,. ".':'.' ".:'. '........
(g) Instrumentosfinancieroscompuestos. El parrafo 22.13 requiere,que una'!
entidadsepareun instrumentofinancierocompuestoensus :,,;.
pasivo y patrimonio en la fecha de la emisin. Una entidadqueadoptapor '.,
primera vez la NIIF no necesitar separar estos dos componentes si el
componente de pasivo hadejado de existir en lafecha detransicin a esta
NIIF.
(h) Impuestosdiferidos.Noserequierequeunaentidadqueadoptaporprimera
vez la NIIF reconozca, en la fecha detransicin a la NIIF para las PYMES,
activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos
relacionados con diferencias entre la basefiscal yel importeen librosde
cualesquiera activosopasivoscuyo reconocimiento porimpuestosdiferidos
conlleveun costooesfuerzodesproporcionado. .
:

',.1
'.
. :1
. '.
PginaN.204
----------------
(i) Acuerdosdeconcesindeservicios.Nose requierequeunaentidadque.
adopta por primera vez la NIIF aplique los prrafos'34.12 ;:.
acuerdosdeconcesindeserviciosrealizadosantesdelafechadetrans6if:H;.\i;,'{,::\.
aesta N11 F. ......:,. .' . ' , ' ,:,'
') Actividadesdeextraccin.Unaentidadqueadopta:porprimeravz:la'N'II,f}:,'/",i;::L';H.
y utiliza la contabilidad de.costo completo conforme, a'PCGAariteriors;:(:,::,:;):,\'(
puede optar medir los activos de petrleo y
exploracin, evaluacin, desarrollo o produccin de petrleo y gas) en
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, por el importedeterminado'
segnsusPCGAanteriores. La entidad comprobareldeteriorodelvalorde
esosactivosen lafechadetransicinaestaNIIF,deacuerdocon laSeccin
27 Deterioro del Valor de los Activos.
(k) Acuerdos quecontienen un arrendamiento. Unaentidad que adopta por
primeravezlaNIIFpuedeoptarpordeterminqrsi un acuerdo, vigente en la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento
(vase el prrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias
existentesen esafecha,en lugardeconsiderarlafechaenquedichoacuerdo
entren vigor.
(1) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades,."
plantay equipo. El prrafo 17.10(c) sealaqueel costo deuna'partid$.;de)<:{\::,,'!;:\
propiedades, planta y equipo incluir la estimacin
retiro del servicio y retirada del elemento y la restauracin dellga.r
est situado, obligaciones en las que incurre la,entidad,yaseacuand}::.:(C:'/,';,:::
adquiere el elemento o a consecuencia'de haberlo.utilizad clurante,.
determinadoperiodo,conpropsitosdistintosdelaproduccihde'inventariosy,;:;:i!,?'j"\",
Unaentidad queadopta porprimera vez la NIIFpuede optar,pormedirestei;!i..'1'
componentedel costodeunapartidadepropiedades,plantayequipo en la.
fechadetransicin a la NIIF para las PYMES, en lugarde en lafechao las
fechasen quesurgiinicialmentelaobligacin.
35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresin del estado de
situacin financiera deapertura, en lafecha de transicin, con relacin a uno o
variosdelosajustesrequeridosporelprrafo35.7,laentidadaplicarlosprrafos
35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte
practicable hacerlo, e identificar los datos presentados en periodos anteriores
que no sean comparables.con datos del periodo anterior en que prepara sus
estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidad
proporcionar cualquier informacin a revelar requerida por esta I\IIIF para
cualquiera de los periodosanterioresal periodo en el quepreparasus primeros..
el ma.rco.
financiera, .
35.13 Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estadosfinancieros preparados
conformeaestaNIIFdeunaentidad incluirn:.
(a) Unadescripcindelanaturalezadecadacambio en lapolticacontable.
35.12
estadosfinancierosconformeaestaNIIF, revelardichaomisin" .... ...'
. . . .. .
, .
. Explicacindelatrans:cinalaNIIF para las PYMES'. ': ,'.
Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin.desde
informacin financiera anterior a esta NIIF a su situacin
rendimientofinancieroyalosflujosdeefectivopresentadoscon anterioridad...'
Conciliaciones
GD-FM-17,v2
----------------
',','
"
3022
Pgina N.205
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo par los preparadores,
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo
con estaNIIF, paracadaunadelassiguientesfechas:
(i) lafechadetransicinaestaNIIF; y "
(ii) elfinal del ltimoperiodopresentado losestados ..
ms recientes de la entidad determinado de aCLlerdo,con ,
informacinfinancieraanterior. ,," ",
(c) Una conciliacin del,resultado, determinado de
informacinfinancieraanterior, parael ltimoperiodoir,cluido
financieros anuales ms recientes de la entidad,con',su ,'resuJtado;",
determinadodeacuerdocon estaNIIFparaesemismoperiodo.
, :i'
GD-FM-17.v2
las
. ........
"
DECRETO NMERO 3022
de 2013__
35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos.en la informacin
elaboradaconformealmarcodeinformacinfinancieraanterior,'lasconciliaciones
requeridas por el prrafo35.13(b) y (c) distinguirn, en la medidaen queresulte
practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en
contables.
Si unaentidad no prsentestadosfinancieros en perido.s.
estehechoen susprimerosestadosfinancierosconforma'esta;NiIF.
GD-FM-17v2
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los .
,.
, . :
DECRETO NMERO'.' 3022
de 2013..:.....:_ ._,'; ....
Glosariodetrminos
a punto de
aprobarse
( substantively
enacted)
acciones propias

. ::;i. ..:, ',\1' .
'),. agrcola
\
activity)
actividades de
financiacin
(financing
activities)
actividades de
inversin
(investing
activities)
actividades de
operacin
, (operating
" .
.
, ',' ,
.. ,.. ::- : '. '
activo biolgico
(bio/ogical asset)
activo
contingente
(contingent asset)
activo finanCiero
(financial asset)
Las tasas fiscales debern considerarse como a punto de
aprobarsecuandolossucesosfuturosrequeridosporelprocesode
aprobacin novan acambiarel resultado.
. '.
Instrumentosdepatrimoniopropiodeunaentidad"enpodr
odeotrosmiembrosdelgrupoconsolidado.
Gestin, por parte de una entidad, delastransfmmaCiones."
carcter biolgico deactivos biolgicos, sea:para:'destinarlos
venta, como productos agrcolas o como .activos' .
adicionales.
Actividadesqueproducen cambios en eltamaoyla composicin'
del patrimonioaportado yde los prstamos tomados pmparte de
laentidad.
Lasdeadquisicinydisposicindeactivosalargoplazoydeotras
inversionesno incluidasen losequivalentesal efectivo
L.as actividadesque constituyen la principalfuente deingresos de .
actividadesmdinariasdelaentidad,yotrasactividadesquenoson
deinversin nidefinanciacin. ." .
Un activo es un recurso controlado por tOmo'
de sucesos pasados, del que la entidad;,esper,;obtener,
futuro, beneficioseconmicos. '.";.... .'
Un animalvivoounaplanta.
Un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, cuyaexistenciahadeserconfirmadasloporqueocurra,
oensu caso pmque dejede ocurrir, uno omseventos inciertos
en elfuturo,quenoestnenteramentebajoelcontroldelaentidad.
Cualquieractivoquesea:
(a) efectivo;
(b) un instrumentodepatrimoniodeotraentidad;
(c) un derechocontractual:
(i) arecibirefectivouotroactivofinancierodeotraentidad;o
(ii) a intercambiar activos financieros o'
conotraentidad,encOndiciones
favorablesparalaentidad; o .....:.'.. ,...',....... "
(d) un contrato que ser o .
instrumentosdepatrimoniopropiodelaentidad,y:,..'.' .'.,' ; (",;j:iJ',;\,':,i.?{.>::
(i) segn el cual la entidad est d
recibir una cantidad variable desusinstrumentos'de
patrimoniopropios,o
, ';,
.
.)f;8;);i.{.t
DECRETO NMERO
3022
de ....;... .. -'--
.' ----------------
.'. :,',
.' ." . , {! -.' '. "
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normatvo para los preparadores ':
de informacin financiera que conforman el Grupo 2' .' . :':'.
'. <"0-'
(ii) que ser a o podr ser liquidado mediante una forma
distintaal intercambiode un importefijo deefectivo, o de
otro activo financiero, por una cantidad fija de los
instrumentosdepatrimoniopropiodelaentidad.Paraeste
propsito, no se incluirn entre los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s
mismos, contratos para lafutura recepcin o entrega de
instrumentosdepatrimoniopropiodelaentidad.
activo intangible Activoidentificable,decarcternomonetarioysinaparienciafsica.
(intangible asset)
activos del plan
(de un plan de
beneficios a
empleados)
(plan asset$ (of
an employee
benefit plan))
activos por
impuestos
diferidos
(deferred tax

acuerdos de
concesin de
servicios
(service
concession
arrangement)
altamente
probable
(highly probable)
amortizacin
(amortisation)
..
(de
:(}ini'carnbiode
contable)
'._.':' ;r.-\ ..... ;:. ,
;i',:i;',,{piospective
<'application (of a
Esteactivoesidentificablecuando: ..' .'(:>
(a) es separable, esto es, es'susceptible'de's.er
dividido de la entidad y
arrendadoointercambiado, bien individualmente .
contrato, un activooun pasivoasociado;:' ......\./':,':\;:'/l,,\{:s'i
(b) surgede.derechoscontractualeso .
con independenciadequeesosderechosseantansferibles;'r;','.;':':;, .
separablesdelaentidad odeotrosderechosuobligaCiones,.;.';:,:" ."
(a) Activosposedosporunfondodebeneficiosalargoplazopara .'
losempleados, y
(b) plizasdesegurosaptas.
Impuesto a las ganancias recuperable en periodos futuros sobre
losquese informacon respectoa:
(a) diferenciastemporarias; . .
(b) la compensacin de prdidas obter'lidasen.perioqo,s..J,;;;://:i.:
.
anteriores, que no hayansido objetO;
fiscal; y " .. '.. ... .: . ..;.:'::,';
(c) lacompensaciondecreditosfiscalesnQutilizados.procedentel?!':;,:,!:{!.'::{;Y
deperiodosanteriores, ..... .... :,", ....:':,' .. ':"Y':;?f;i;.':;W<:.',;t'
Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otroorgamsmodet!\r.;::;:::
sector pblico contrata a un operador privado para desarrollar(();':',',"
actualizar), operar y mantener los activos de infraestructuradela''
concedente, talescomo'carreteras, puentes,tlJneles, aeropuertos,'
redesdedistribucindeenerga, prisionesuhospitales.
Con unaprobabilidad significativamente mayordequeocurraque
dequenoocurra,
Distribucin sistemticadel importe depreciable deun activo a lo
largodesu vidatil.
Aplicacin delanuevapolticacontable alas
sucesosycondicionesocurridostraslafechaen
poltica.' ..
: . ",
DECRETO NMERO _3...,.0'-''-2'-2Il0l..-___ de2013__
Pgina N.209
.. .
,:Porel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo pata los
in
accounting
policy))
aplicacin
retroactiva (de un
cambio de
poltica contable)
(retrospective
application (of a
changein
accounting
policy))
arrendamiento
(Iease)

.'/(,:1irinciero.
.. ;:,J"ifin;1I1Ce lease)
arrendamiento
operativo
(operating lease)
asociada
(associate)
ausencias
remuneradas
acumulables
(accumulating
.'

."";;J)ajaen cuentas
, .. :'(derecognition)
base contable de
acumulacin o
devengo
(accrual basis of
accounting)
base fiscal
(tax basis)
beneficios a los
empleados
(employee
benefits)
. '. " ,. .
Aplicacin de una nueva poltica contable a transacciones, otros;
sucesosycondiciones, comosisehubieraaplicadosiempre. .
Esunacuerdoenelqueelarrendadorconvieneconelarrendatario
en percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o
cuotas, porcederleelderechoausarun activoduranteun periodo"
determinado. .'.':." .....
. Unarrendamientoquetransfiere
yventajasinherentesalapropiedaddeunactivo:'
ste puede ser eventualmente transferida'.o;n,'serIO;:, :.Untt()'.i,":.i/\;'!' .'
arrendamiento diferente a un arrendamiento.
arrendamientooperativo. ." . ,::',
Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los
riesgosyventajasasociadosalapropiedad.Unarrendamientoque
noesunarrendamientooperativoesunarrendamientofinanciero.
Una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs de forma
jurdica definida, como por ejemplo las entidades de carcter
personalista en algunas jurisdicciones, sobre la que el inversor
posee influenciasignificativa, ynoes unasubsidiariani constituye
unaparticipacinenun negocioconjunto.
Ausencias remuneradas cuyo disfrute se difiere,.de manera que
pueden ser usadas en periodos posteriores, si en el periodo
corrientenosehanusadoen su totalidad. .
La supresin de un activo financiero .0" dl
previamentereconocidoen el estadodesitua:cin
Los efectos de lastransacciones y demssl.Icesos sereconoceh;
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su
equivalente). Asimismo se registran en los libros contables y se
informasobre ellosen losestadosfinancierosdelosperiodoscon
loscualesse relacionan.
La medicin, conforme a una leyaplicable a punto de aprobarse,
deun activo, pasivooinstrumentodepatrimonio.
Todotipo decontraprestaciones que la entidad proporciona a los
trabajadoresacambiodelosserviciosprestados.
----------------
-----
'.
3022
DECRETONMERO'
de2013
sereglamenta laLey 1314de 2009sobre el marco tcnico
. .
beneficios
consolidados
(irrevocables)
(vested benefits)
beneficiospor
terminacin
(termination
benefits)
beneficiospost-
. empleo
yment
de

contable
(change in
accountng
estmate)
clasedeactivos
(class of assets)
combinacinde
negocios
(business
combination)
componentede
unaentidad
.'.(c,omponent of an

"':;;)mprensibilidad . La cualidad de la informacin que la hacinteligible
.' usuariosquetienen un conocimiento razonablede:las ..
.."')
compromisoen
firme
(firm
commitment)
consolidacin
(irrevocabilidad)
delaconcesin
(vest)
contratode
.': carcteroneroso

econmicas y empresariales y de la, contabilidad.
voluntad paraestudiarlacon razonablediligencia.' .. ' '.
Acuerdoobligatorioparaintercambiarunadeterminadacantidadde..'
recursos a un precio determinado, en unafecha o fechas futuras
especificadas. .
Pasa a ser un derecho. En un acuerdo de pagos basados en
acciones,underechodelaotrapartearecibirefectivo,otrosactivos
o instrumentos de patrimonio de la entidad se consolida (es
irrevocable) cuando este derecho de la otra parte deja de estar
condicionadoal cumplimientodecualesquieracondicionesparala
consolidacin (irrevocabilidad) delaconcesin.
Un contrato en el cual los costos inevitables de ..::",;:>',
obligaciones que conlleva exceden a los.
queseesperan recibirdelmismo. ... ..
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 '.' ..' ,
'. .. '.' .' :. . " . ' ..' .
Beneficios, conforme a las condiciones de unplan de
porretiro,alosquesetienederechosinqueelloestcondicionadO:;
alacontinuidadenelempleo.
Beneficiosalosempleadosporpagarcomoconsecuenciade:
(a) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un
empleadoantesdelafechanormalderetiro; o
(b) la decisin de un empleado de aceptar voluntariamente la
conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales
beneficios.
Beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios por
terminacin) quesepagantrassu periodoactivoen laentidad::., ....,,;,;:.;."',
. ... .. . .. .. .. .... .. .,')';.:".!,:!.
Ajusteal importeen librosdeunactivoodeunpasivo;o
del consumo peridico de un activo, qelaevaJuacin.;;,i:;;il(:i\i:;'/.;\
de su situacin actual, as como de los
esperados y de las obligaciones asociadas con dichosactivs'y;iX.i(:',',:
pasivos. Los cambios deestimacionescontablesson el resultadO! .',<
de nueva, informacin o de nuevos acontecimientos y, .en
consecuencia, noson correccionesdeerrores. .
Un agrupamiento de activos de similarnaturaleza y uso en las
actividadesdelaentidad.
Unin de entidades o negocios.separados en una nica entidad
queinforma.
Operaciones y flujos de efectivo que pueden ser.distinguidos
claramentedel resto de la entidad, tanto desde un puntode
delaoperacincomoaefectosdeinformacihfinanciera.::
'. . .......'.
..,
...' .
.
.<:.. ,,':{
".,';.
,".'

',,' ," ',.';.' I
. .. .
;. , .'.
,;
.' ,.,
. -', ... : ....... !.,.' .:.:':
DECRETONMERO'
3022
de2013__' <P.ginN

----------------
Porelcualsereglamenta la Ley1314 de 2009sobreelmarcotcniconormativoparalospreparadores'
, de informacin financiera queconformanelGrupo2
contratode
Un contrato, especficamentenegociado,paralafabricacindeun
construccin
activo o de un conjunto de activos, que estn ntimamente
(construction
relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su
contract)
diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su destino o
utilizacinfinal.
contratode
Uncontratoenelqueunadelaspartes(laaseguradora)aceptaun
. seguro
riesgo de seguro significativo de la otra parte (eltenedor:de.da:::i}:):}:IW,:,:'.'1"',1",;;,,:
pl!za), compensaraltenedorsiocurreun
incierto especificado (el evento asegurado) que afecta de forma. ,..,.
,
adversaal tenedordelseguro. '.. ,:
: ..':: ',' " ": '. . :. :,'
,"'control' conjunto
Un acuerdo contractual para compartir el'control.,sobre
ljointcontrol) actividad econmica. Existe slo cuandofas,decisioneS'
l
:;"(/):;'
estratgicas y de operaciones relativas a la actividad
consenso unnime de las partes que comparten el' control (los '
participantes).
\
controldeuna El poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de una
entidad entidad, paraobtenerbeneficiosdesusactividades.
(controlof an
entity)
controladora Unaentidad quetieneunaomssubsidiarias.
(parent)
costoamortizado Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo'
deunactivo financiero oun pasivofinanciero, menosreembolsosdel principal,";
. ,financieroo deun msomenos, laamortizacinacumulada, utilizandoef mtodode ,./';:"::!:",:.,..."",>;,<.>,
,,:.. .financiero latasadeintersefectiva,decualquierdiferenciaexistenteentreel.",:'),'
,:.;1.!',(C1fflortisedcostofimporte inicial y el importe al vencimiento:y,. menos' .cualq'U\erX,':;,)/:;,\;,
reduccin.por la de ,valor
;::iitfmancll recuperaclon (reconocida directamente o mediante una cuenta",'-::::,'"o,
'libility) correctora). '
costospor Intereses y otros costos,incurridos por laentidad,
prstamos relacionadoscon losprstamosdefondosrecibidos.
(borrowingcosts)
depreciacin Distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo
(depreciation) largodesu vidatil.
desarrollo Aplicacindelosresultadosdelainvestigacinodecualquierotro
.,'
(development) tipo de conocimiento a un plan o diseo para la produccin de
materiales, aparatos, productos, procesos o sistemas nuevos o
sustancialmentemejorados, antesdel comienzo desu produccin
outilizacincomercial. '
diferencias Ingresosogastosquese reconocenen el resultadoen un periq(jo; ,;< i,
."J
e
l'l1porales
pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones:fiscles;,$s'?i; 3:;} ,li,i';;'::.
:: {.::!(ttm.Jng
incluyen en el ingreso fiscal deun periodo
)
"7 Diferencias entre el importe en libros de un ',' actrvo;pasivou;:
temporarias partidaen los estadosfinancierosy su
(temporary espera que afectar a la ganancia fiscal cuando '
differences) activo o pasivo se recupere o liquide (o, en el caso de partidas: .,': ,-
uistintasa activo o pasivo, que afectara lagananciafiscal en el '
futuro).
3022
DECRETONMERO
'---'-'---"-' :: ----------------
Por el cual sereglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico noimatvopara
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 " ' ,
efectivo
(cash)
eficaciadeuna
cobertura
(effectiveness of
a hedge)
entidad
controladade
Efectivoen cajaydepsitosalavista.
Gradoen el que los cambios en el valor razonable o en losflujos
de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo
cubierto,secompensancon loscambiosenelvalorrazonableoen
losflujosdeefectivodelinstrumentodecobertura.
Un negocioconjunto que implica la creacin de unasociedad por
formaconjunta
,ljoilltly controlled

,>
".< .;;:.<:.,({ . ',>;"...
... 'itltidadque
adoptapor
primeravezdela
NIIF para las
PYMES
(adoptantepor
primeravez)
(first-time adopter
ofthe IFRS for
SMEs)
equivalentesal
efectivo
(cash
equiva/ents)
',,' /:',rrores

estadode
cambiosenel'
patrimonio
(statement of
changesin
equity)
acciones,unafrmulaasociativaconfinesempresarialesuotrotipo
de, entidad, en las cuales cada' participante adquiere
participacin. La entidad opera de la misma 9aS,.,::.i;,;:,.(ty;)
entidades, salvo porlaexistenciadeunacuerdo
los participantes que establece el control, '
actividadeconmicadelamisma. , ><, '",' "<'}{i;(,,\;::;ii:J';} '
Una entidad que presenta sus
anualesconformealaNIIF para las PYMES, Sintenerencuenta,sl/'),i-::,
su marco de contabilidad anterior eran las NIIF completas uotro " , '
conjuntodenormascontables.
, . :"
'. ".
Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente
convertiblesen importesdeterminadosdeefectivoyestn sujetos
aunriesgoinsignificantedecambiosen suvalor.
" , ',' "., ,',,:';./\\'/.:{,
Omisiones e inexactitudes en los estados
entidad,paraunoomsperiodos
al emplearodeun erroral utilizar '.'
, ", ,'. , . : , ,; " ': ,'" ,,"
(a) estaba disponible cuando los estados'financierospar-a esqs;:'::;:,::;;'::;"/'.,'
periodosfueronautorizadosaemitirse,y: . '.' '.
(b) poda razonablemente esperarse que se hubier'obtm'doy:i'?:.
tenidoen cuentaen laelaboracinypresentacindeaquellos" .'.
estadosfinancieros.
Estado financiero que presenta el resultado de un periodo. las
partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el
patrimonio del periodo, los efectos de cambios de polticas
contablesylascorreccionesdeerroresreconocidasen el periodo,
y(dependiendodelformatodelestadodecambiosenelpatrimonio
neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones
habidas en el perodo con los tenedores de instrumentos de
participacinen el patrimonioen su carcterdetales.
Estadofinanciero que.proporciona informacin sobre los .
en el efectivoyequivalentesal efectivo
periodo, mostrando por separado
actividadesdeoperacin,deinversinydeJinanciacin,':
,'. .:r-" , ;. ",:.:' :,,- ': :.... -.
Estado financiero que presenta'todas las.,partidas:'de,ingre:s9,,:-YfU:\\c::,';,\J
gasto reconocidas en un periodo sobre
excluyendolaspartidasdeotroresuItadointegra\.; ,l.,,!' '.t :;) I
." "'''::
r,n-FM-17 v?,.
estadodeflujos
, ,efectivo
::',)::l of'
flows)

'.,/',';::';'x/:/:l'::..';:;(i:{
:'j,tL'i .
..;.,I,:;/;,;,;,;,';",,"':,;-;!I''
,
"..
----------------
-----
. . ,
.
3022
DECRETO NMERO
de 2013
. .
(income
statement)
estado de
resultados y
ganancias
acumuladas
(statement of
income and
retained earnings)
estado de
situacin
financiera
(statement of
. ,: financialposition)
;'; .
,'/,:estdo.del
,:",!: '\: ", '",' 1 .
Itad o i ntegral
.' :','J(slatement of
.. 'comprehensive
income}
estados
financieros
(financial
statements)
estados
financieros
combinados
(combined
.. ; ,financial
"';'::,Ist,tements)
, " ;.' .."' ,
;(,i,::X' . .
',:,estados. .
.'
con
, .... ,."i':pr6psito de
informacin
general
(general purpose
financial
s tatements)
estados
financieros
consolidados
(consoJidated
financial
statements)
estados
financieros
.1 :separados
.
:+r.,: . .
'' ....nlrd:"cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico
. , de informacin financiera que conforman el Grupo2.,'
Estado financiero que presenta el resultado y los cambios en las
ganancias acumuladas para un periodo.
Estado financiero que presenta la relacin entre los activos, los
pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha especfica
(tambin denominado balance).'
"' .':
. . '. ". .'
Estado financiero que presenta todas las .
gasto reconocidas en un periodo, incluyendo, las prtiqas'fi::i,!:,:?::/,(!
reconocidas .al determinar el resultado (que
estado del resultado integral) y las partidas . de, :trq.resuIidQ\t::t/);:..';:'
integral. Si una entidad elige presentar un estado de resLiltadosy , ".
un estado del resultado integral, el estado del resultado integral;"
comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas
de otro resultado integral. .
Representacin estructurada de la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad
,
,
..
"
;"
Los estados financieros agrupados de dos o ms entidades
controladas por un solo inversor.
Los estados financieros dirigidos a atender .. Ias,:
generales de informacin financiera de' un amplio'
usuarios que no estn en condiciones' deexigifirifdrmes
medida de sus necesidades especficas deinformaci6n:
Estados financieros de una controladora y sus subsidiarias,
presentados como si se tratara de una sola entidad contable.
Aquellos presentados por una controladora, un inversor en una
asociada o un participante en una entidad Qontrolt:i9t:l :i'. ".',
conjuntamente, en los que las
contabilizan a partir de las cantidades
. . . ".':'.:Yr'1;!':;;{':' 1:;::,.J::\'
----------------
DECRETONMERO'
3022
de2013__
PginaN.214
fechade
concesin
(grant date)
"! fchade
transicinala
NIIF para las
PYMES
(date oftransiton
tothe IFRS for
SMEs)
fechasobrela
queseinforma
(reporting date)
fiabilidad
(relialJilitjl)
financiacin(de
,...j..... ,
. post-

'i'/'Xf.(nding(of post-
,.... ,
;;i jlment

flujosdeefectivo.
(cash flows)
gananciafiscal
(prdidafiscal)
Lafechaenquelaentidadyuntercero(incluyendoenestetrmino
alos empleados) alcanzan un acuerdo de pagos basados en
acciones,queseproducecuandolaentidadylacontrapartellegan
a un entendimiento compartido sobre losplazosycondicionesdel
acuerdo. En la fecha de concesin, la:entidad confiere a la otra
parteelderechoarecibirefectivo,otrosactivos,oinstrumentosde
patrimonio de la misma, sujeto al cumplimiento, en sucaso,de
determinadas condiciones para la consolidacin..
.'. .....:"
.
'.
!
est sujeto a un proceso de aprobacin'(por ejemplo,
accionistas) lafechadeconcesin esaqulla:en la
laaprobacin. " .' ..;
El comienzo del primer periodo para el que unaentidadpresehta':;\;:A,/,1!
informacincomparativacompletade .. '
las PYMES en susprimerosestadosfinancierosquecumplen'con...... ':i
laNIIF para las PYMES. . . .'.'
Elfinaldelltimoperiodocubiertoporlosestadosfinancierosopor
un informefinanciero intermedio.
Lacualidaddelainformacinquelahacelibredeerrorsignificativo
y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o
puedeesperarserazonablementequerepresente.
Aporta.ciones realizadas por la entidad, y eventualmente.
empleados, a una entidad (el fondo)qu8'e.st.
jurdicamentedelaentidadqueinforma,yesta
losbeneficiosalosempleados. ',..'..
:"".
" .", . "
.' ,
Entradasysalidasdeefectivoyequivalentesal efectivo:
Ganancia (prdida) parael periodo sobreel quese informaporla
cual losimpuestosalasgananciasson pagaderosorecuperables,
(taxalJle proft (tax determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las
loss))
ganancias
(gains)
gastopor
impuestos
..(tlx expense)
autoridadesimpositivas.Lagananciafiscalesigualal ingresofiscal'
menoslosimportesdeduciblesdeste.
Incrementos en beneficios econmicos que cumplen la definicin
deingresoperonosoningresosdeactividadesordinarais.
Importetotalincluidoenel resultadointegraltotaloenelpatrimonio
..
. .
parael periodo sobre el que se informa con respecto al impuesto
corrienteyaldiferido.
----------------
DECRETONMERO
3022
de2013__
PginaN.215
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el rriarco tcnico normativo para los preparadores
gastos
(expenses)
grupo
(group)
importe
depreciable
(depreciable
amount)
importeenlibros
(carrying amount)
importenocional
(notional amount)

:)L.r(iecoverable

impracticable
(impracticable)
impuestoalas
ganancias
(income tax)
impuesto
corriente
(current tax)
impuestos
..''diferidos
:,'; .. tax) .
'::;',.";':' . "
,:).'in'forme
<lifi'hanciero
,'!iitltermedio
(interim financial
report)
ingreso
(income)
Sonlos decrementosen los beneficios econmicos, producidosa
lo largodelperiodocontable, en formade salidasodisminuciones .'';> !,:
del valor de los activos,'o bien de nacimiento.o
pasivos, quedan como resultadodecrementasen
no estn relacionados con las distribuciones realizadasa":fs;,>:,<):,':;:,:i:}:
propietariosdeestepatrimonio " /.' . ".);
Un gobiernonacional, regiOnal'o local. ... .
",;',-, :',' . ; . .;,!\,'
" .,; '::::-',..'. ,:, ;'
Unacontroladoraytodassussubsidiarias.
El costo de un activo oel importeque lo sustituya (en losestados
financieros) menossuvalorresidual.
El importe al quese reconoce un activo o pasivo er;! el estado de
situacinfinanciera.
La cantidad de unidades monetarias, acciones, fanegas, libras u .
otras unidades especificadas en un contrato
financiero.
El mayorentreelvalorrazonablemenos ..
activo (odeunaunidad generadoradeefectiyo)X
La aplicacin de un requerimiento es'
entidad no pueda aplicarlo tras efectuar''todos
razonablesparahacerlo.
Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en
gananciasfiscales. El impuestoalasgananciasincluyeimpuestos,
talescomolasretencionessobredividendos,quesepaganporuna
subsidiaria,asociadaonegocioconjunto, en lasdistribucionesa la
entidadqueinforma.
.El importedel impuestoporpagar (recuperable) porlasganancias
(o prdidas) fiscalesdel periodocorrienteodeperiodosanteriores
sobrelosqueseinforma.
Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las: <,
ganancias (o prdidas) fiscales de periodosfuturo$
informacomoresultadodehechoso ..
Un informe financiero que contiene
financieros completos o un conjunto de'estados,fjnritie,t0S;L:;;;;'f;;';)':'Y
condensadosparaun periodointermedio.
,
.". ' ..'.. . ... : ..,:;:';,\:<:,:/,,;,).;1
:':::{ I ,.",.;
i'l.
" ,:"." '. ,
',."
Incrementos en los benefiCios econmicos, producidos a lo largo'
del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementosdevalorde losactivos, o bien comodecrementosde
lasobligaciones,quedancomoresultadoaumentosdelpatrimonio,
y no estn relacionados con las aportaciones de los inversoresa
estepatrimonio.
de instrumento
. ,.
.
.' cuahcJer'
los esfuerzos:,
. .
'f::.:-:({\{' >
DECRETONMERO
de2013,__
PginaN.216
instrument) condicionessiguientes: " . " .'.,<,
(a) Es unapermutadetasadeinters,
diferenciasdecambio,uncontratode
monedaextranjerao un contratoa: .
primacotizadaqueseesperaque
compensar un riesgo identificado en el pmifO'l2)],'el:U?!'):i;'!.;<)',','\;'
sedesignacomoriesgocubierto. . .....' ..
(b) Conllevaunaparteexternaa laentidad que.inforrna:(esdecif,'::C
externa al grupo, segmento o entidad individual sobre laque; ".,
seinforma).
(c) Su importenocionalesigualalimportedesignadodelprincipal
oalimportenocionaldelapartidacubierta.
(d) Tieneunafechadevencimientoespecificadanoposteriora
(i) elvencimientodelinstrumentofinancierocubierto,
(ii) laliquidacinesperadadelcompromisodecompraoventa
delamateriaprimacotizada, o
(iii) queocurralatransaccindemonedaextranjeraprevistao
latransaccin con unamateria prima cotizadaquese ha
cubierto.
(e) .terminaCin
UnaentidadqueoptaporaplicarlaNIC39en,
los instrumentos financieros, deber aplicar
instrumentodecoberturaenesanormaelilugar.de
, '. ..";", '".: ' , .' .'.' ::.. '..,,<
inventarios
Activos: '. >:;"
(in ven tories)
(a) posedosparaservendidosenelcursonorma1delaoperaCin;
(b) en procesodeproduccincon vistasaesaventa;o
(e) en laformadematerialeso suministros, paraserconsumidos
en el procesodeproduccin, oen laprestacindeservicios.
, ,;'
ingresode
actividades
ordinarias

..(revenue)
.... .
'.';ihtrumento
: 'fitlanciero
(financial
instrument)
instrumento
financiero
compuesto
(compound
financial
instrument)
instrumentosde
cobertura
(hedging
Entrada bruta de beneficios economlCOS, durante el periodo,
surgidos en el cursodelasactividadesordinariasdeunaentidad,
siemprequetalentradadlugaraunaumentoenelpatrirrlOnioque.
noest relacionadocon lasaportacionesdequienesparticipan
elmismo.' "
Un contratoquedalugaraunactivofinancieroen'una.
un pasivo financiero o un instrumento de
entidad. . . . ..
Un instrumento financiero que desde la perspectiva del emisor
contienealavezun elementodepasivoyotrodepatrimonio.
A efectosdelacontabilidaddecoberturasespecialdelasPYMES,
conformealaSeccin12deestaNIIF,uninstrumentodecobertura
es un instrumento financiero que cumple todos los trminos y
",
patrimonio
'.
.-':'
. "",
:'"
DECRETONIVlERO 3022
de 2013

Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo
de informacin financiera q.] conforman el Grupo 2
inversin bruta en
el arrendamiento
(gross investment
in the lease)
inversin neta en
el arrendamiento
(net investment in
'alease)
' .," . \','.',:. .. ":"'..;
;y:'J:riVstigacin
/,!l.. .
,tnaterialidad o
importancia
relativa
(material)
medicin
(measurement)
mtodo de la
unidad de crdito
. ,proyectada
:,,{.'>IPtt;Jjected unit
method)
.;r'('mtododel
. . " '
inters efectivo
(effective interest
method)
moneda de
presentacin
(presentation
currency)
moneda funcional
(functional
eurrency)
negociado en un
mercado pblico
o .
de
;:::iH;.'pilJrimonio)
.</';',,'(:p/biicly traded
. equity
. "',Instruments))
Sumade:
(a) los pagos mlnlmos a recibir por el arrendador en un
arrendamientofinanciero, y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.
Es la inversin bruta en el arrendamiento descontada al tipo de
intersimplcitoen ste.
t
'. .' : ';, ..'....
Estudio original y planificado, emprendido.con.la'firialipa'd::d,':::,,\),';'1;l,r';
obtenernuevosconocimientoscientficosotecnoIOgico(:L,';:,:;,t:::::\i,,';'r>;,\');
, . '. ',,'- "" .,' ',.: :;". ::.: .,,' r'
Las omisiones o inexactitudes de partidas
relativacuandopueden,individualmenteoensuconjn{o, ;'"
lasdecisioneseconmicastomadasporlosUsariossobre'labase,)';
delosestadosfinancieros. Laimportanciarelativadpenderdela:""
magnitudyde lanaturalezadelaomisinoinexactitud, enjuiciada
en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. El factor determinante podra ser la magnitud de la
partida, su naturalezaounacombinacindeambas.
Procesodedeterminacin de los importesmonetarios por losque
se reconocen yregistran loselementosde losestadosfinancieros
en el estado de situacin financiera y el estado'del resultado
integral.
Mtododevaloracinactuarial(avecesdenominadomtododelos
beneficios acumulados, o devengados, en proporcin". a los ;.: .,:::'
serviciosprestados,omtododelosbeneficios
segn el cual cadaperiodo deserviciosecnsidera
unaunidadadicionaldederechoalos .
unidad deformaseparadapara
, .' ( .' ..: ._', ", " ."'''- ::",.l;.:: ." '. ';': . ": "":::",,:!'.. :
Un mtododeclculodel costoamortizadodeUnctivo
ode un pasivofinanciero (o deun grupo
pasivosfinancieros) ydeimputacindelingresOo gastofinanciero,';" .
alo largodel periodorelevante. . .'
Lamonedaen lacual se presentan losestadosfinancieros.
Monedadelentornoeconmicoprincipalenelqueoperalaentidad.
Negociado, o en
mercado pblico (ya sea una bolsa
localesoregionales);
proceso de ser emitido para negociar, en
de valores
extranjera, oun mercado noorganizado, incluyendo
....",.
.
.....
----------------
3022
DECRETO NMERO de 2013__
Pgina N.218
el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para
(business)
negocio conjunto
Ooint venture) .
en
. '(":,"(going concern)
. :'. . .' ,
NIIF completas
(fuIlIFRSs)
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera (NIIF)
(International
Financial
Reporting
Standards
(lFRSs))
notas (a los
.' ... 'e.stados

X;:('ni3tes (to
en!
':' (statements))
objetivo de los
estados
financieros
(objective of
financial
stf3tements)
Un conjunto integrado de actividades y .
gestionados para proporcionar:
(a) una rentabilidad a los inversores, o
(b) menores costos u tros beneficios econmicos que reviertan' .
directa y proporcionalmente a los tenedores o participantes.
Un negocio se compone generalmente de insumos, procesos
aplicados a los mismos y de los productos resultantes que son, o
sern, utilizados para generar ingresos ordinarios. Si en un
conjunto de actividades y activos transferidos est presente la
plusvala, dicho conjunto se supone que ser un negocio.
Un acuerdo contractual por el cual dos o ms participantes
emprenden una actividad econmica que se somete a control
conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de
i'
Una entidad es un negocio en niarcha;a .
administracin pretenda liquidarla o hacerla cesar en:sua,tIV!dad,::J;i:r.\,i;(;.,;'i
o no tenga otra alternativa ms
estas formas. '.. '., ",.;:' , ... "\\:.. '/;;:';
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NII F) distintas',';,
. '; .
de la NIIF para las PYMES. .
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (lASB). Comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF);
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones
(SIC).
Las notas contienen informacin adicional a la presentada el1el,":<;.:;,
estado de situacin financiera,estado del
de resultados (si se presenta), estado de
acumuladas combinado (si se presenta), decarnbios<$ri;$I,:;;".\J!.:,k
patrimonio y estado de flujos de ,'. SUITI,in'istran:/'c}\;\::i';.n
descripciones narrativas o
presentadas en estos estados, as como informaCin iT"
partidas que no cumplen las condiciones para ser reconoCidas.eR,":\ .. ;""
dichos estados. . , . ;.
Suministrar informacin acerca de la posicin . financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para
una amplia variedad de usuarios que, a la hora de tomar sus
decisiones econmicas, no estn en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades especficas de informacin ..
----------------
,
',".' ..'.
3022
PginaN.219
.' ,. .
.....}
Un componente de la entidad del que seha':dispuesto,

clasificadocomomantenido paralaventa,Y',: ..... ' ';,','
,"}dlscntinued
(a) representaunalneadel negocioounre'ageogra'fica'
.'operation)
significativaypuedeconsiderarseseparadadelresto,,;
(b) es parte de un nico plan coordinado para disponer delJrla.',
lneadenegocioode un reageogrficadela operacin qUe'
seasignificativaypuedaconsiderarseseparadadelresto; o
(c) esunasubsidiariaadquiridaexclusivamenteconlafinalidadde
revenderla.
obligacin
implcita
(constructive
..
...;.: ,o.bligation)
'(':,'",.".) " .
\ ',:": :.: i; ':'.
"
, ; :. ",
obligacinpor
beneficios
definidos(valor
presentedeuna)
(defined benefit
obligation
(present value of))
obligacin
pblicaderendir
cuenta
'.(public
,:' ',ac'countability)
La que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las
que:
(a) debido a un patrn establecido de comportamiento,enel.,.,{\;;'/,i)"
pasado,apolticasdelaentidadque
aunadeclaracinactual .
hayapuesto de manifiestoante ,l't-;'/l',::/;':'.'!
aceptarciertotipoderesponsabilidades;y . ." '.:.>;.:",;::>.i,;'.).,:\
(b) comoconsecuenciadeloanterior, laentidadhayacreadOUhEt,;'.:::',';;'!
expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe'";;1.,
cumplirsuscompromisosoresponsabilidades., ' , " .'
Valor presente, sin deducir ningn activo del plan, de los pagos
futuros esperados que son necesarios para cumplir'con las
obligaciones derivadas de los servicios prestados por los
empleadosen el periodocorrienteyen losanteriores.
Rendicin decuentasapotencialesyactualessuministradoresde
recursosyotraspartesexternasalaentidad,quetomandecisiones
econmicasperoquenoestnencondicionesdeexigirinformesa .'.. '<,
'
la medida de sus necesidades especficas de
entidadtieneobligacinpblicaderendirGuentascuand?:':" '.,'. ..
(a) susinstrumentosde'deudaodepatrimoniosenegoCian
mercado pblico o est, en proceso,d '
instrumentospara ser negociados en rimercadb,PbJiCi(ya\,:(:::';'!:,":>;\
seaunabolsadevalores oextranjera;,oun
fuera de la bolsa de valores, Incluyendo mercados locales o ,.">".';
regionales),o"
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en
calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este
suele ser el caso de los bancos, las cooperativas decrdito,
las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los
fondosde inversinylosbancosdeinversin.
\/?
::'i/t:{;;i,,
----------------
,
. .
"
3022
DECRETONMERO de2013 ....

Porelcualsereglamentala Ley1314de 2009sobre elmarcotcniconormativoparalospreparadores:.
oportunidad Suministrode la informacin contenidaen losestadosfinancieros
(timeliness) dentrodel periododedecisin.
otroresultado Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
integral reclasificacin) que no se reconocen en el resultado, segn lo
(other requeridoopermitidoporestaNIIF.
comprehensive
income)
partes Una parte relacionada es una persona o
.',relacionadas relacionadacon laentidadqueprepara .:
partes)
entidadqueinforma). . .......'r,.,>,;:
\}:i,\\i,:':t: .
(a) Una persona, o un familiar cercano .
relacionadaconunaentidadqueinformasiesapersona:
i',:" .. . .:,
(i) es un miembro del personal clave de'la'gerencia
entidad que informa o de una controla.dora de laenticia.d ,':'< ,,)',::
, ':"
queinforma; .,'
(ji) ejercecontrolsobrelaentidadqueinforma; o
(iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la
entidadqueinforma,otienepoderdevoto significativoen
ella.
(b) Unaentidad estrelacionada con laentidadque informasi le
sonaplicablescualquieradelascondicionessiguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del
mismo grupo (lo cual significa que cada controladora,
subsidiariay otras subsidiarias de la misma controladora
son partesrelacionadasentres).
(ii) Una de las entidades es una asociada
conjuntodelaotraentidad (o deun ll'liembro'cjeun<grlipq:i:;,f;E:'t'1.l;fH,
delquelaotraentidadesmiembro).'., '.."
(iii) Ambas entidades son negociosconjLintsdeuna..
entidad. .,...' ..,.",,:,.
(iv) Una de las entidades es un negocio conjunta de '<'
tercera entidad, y la otra entidades una asociada dela:,;,,,..:,,
terceraentidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los
trabajadores de la entidad que informa o de unaentidad
queseaparterelacionadadesta.Si lapropiaentidadque
informa es un plan, los empleadores patrocinadores
tambin son parte relacionadacon el plan.
(vi) Laentidadestcontroladaocontroladaconjuntamentepor
unapersonaidentificadaen (a).
(vii) Una persona identificadaen (a)(i) tiene poder
..'....... .
(a) (ii) "tiene.. '
','
significativoen laentidad. ..' ... ,..' .'
(viii)Una persona identificada en
significativa sobre la entidad otiene'podr
significativoen ella. '\.. ' .. ' .
(ix) Una persona, o un familiar cerCano a esa,persona,
influencia significativa sobre la entidad.o poderde
DECRETONMERO_3_0_2_2____
de2013__
PginaN.221
participacinno
controladora
(non-controlling
interest)
participanteenun
negocioconjunto
(venturer)
partidacubierta
(hedgeditem)
partidas
monetarias
(monetaryitems)
pasivo
..(lifll:Jility)
.',: . .."".'
" '
."
,'.
;iircontingente
<,)(c6ntingent
.' .'Uability)
pasivofinanciero
(financialliability)
deinformacinfinancieraqueconformanelGrupo2
.' . '.' o" ':o .,,,,'''''
significativoenella,ycontrolconjunto
informa. . .' .'. ',"'...... : .
(x) Unmiembrodelpersonalclavede.lagerenciadelit.(::mtidc;id,?>,\::':';;i!:,":/;:'?
odeunacontroladorade laentidad, ountallliHarcercan6,,;";'\;,1,:;,J,\,/,,
a ese miembro, ejercecontrolocontrol '.
entidad queinformaotiene poderdevotosignificativoen;o" '"
ella.
El patrimonio de una subsidiaria .no atribuible, directa o
indirectamente,a lacontroladora.
Una parte implicada en un negocio conjunto que tiene control
conjuntosobreel mismo.
A efectosdelacontabilidad decoberturasespecialdelasPYMES
conformea laSeccin 12deestaNIIF, unapartidacubiertaes:<.' ...:.:<.i";'
. . " ", , ..... ':.'."
(a) elriesgodetasadeintersdeuninstrumento
al costoamortizado; .:...'...... :;., .
(b) el riesgodetasade'cambioen monedaxtranjera .
tasadeintersen un compromisofirme'
'..'>.', previstaaltamenteprobable, '.' ......
(c) el riesgo de precio de una materia prima'
entidadmantieneoenun compromisofirmeounatransacCinlo'
previstaaltamenteprobabledecomprarovenderunamateria'
primacotizada; o .
"
(d) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera en
inversin netaen un negocioen elextranjero.
una
Unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y
.. ".;.
pasivosquesevan a recibiro pagar, medianteunacantidadfijao
determinabledeunidadesmonetarias. .
Obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos. ...... ....
pasados, a cuyovencimiento, yparacancelarla,/a
desprendersederecursosqueconllevan benefiCios;ecnr'r)ic:p$.':;}:;'}});,';\fi'j;
. ' ."... '. :; :" .,:'.', ':" .:.::' ..
.(a) Una obligaciQn posible, surgida'a razd,e sucesbs'psad6$';,;i.:;>//(':;:,,:'.,.'
cuya existencia ha de ser
deje deocurrir, uno o ms eventos inciertos en.etfuturo,
noestnenteramentebajoelcontroldelaentidad; ',"\:.;:;':",}':,ii;},;:.',<: ,
(b) una obligacin presente, surgidaa raz desucesos,pasadnS/,'<Y .
quenosehareconocidocontablementeporque: . .
(i) noesprobableque paraliquidarlasevayaa requeriruna
salidaderecursosqueincorporenbeneficioseconmicos,
o
(ji) el importe de la obligacin no puede ser medido con la
suficientefiabilidad.
Un pasivoquees:
(a) unaobligacincontractual:
----------------
.
DECRETO NMERO
302
-
?
'- de 2013_'__
pasivo por
beneficios
definidos
(defined benefit
Iiability)

"!liabilities)
patrimonio
(equity)
pequeas y
medianas
entidades
(sma/l and
medium-sized
entities)
prdida por
deterioro
(impairment loss)
(i) deentregarefectivouotroactivofinancieroaotraentidad;
o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros
conotraentidad, encondicionesqueseanpotencialmente
desfavorablesparalaentidad; o . .'.'. ., ............... '.'
. . ' . " ....;".."- . ',::';", 'i. :'" "f./\ \d. :'! '.:!::
(b) un contrato que ser o podr ser.
instrumentosdepatrimoniopropiode'laentidad,y:.';,;,'i,:.'::'::}?)i:.1
i
r:'l;;
(i) segn el cual la entidad est o
recibir una cantidad variable de susinstrumeritos'd'e(,'>':::';',',{!
patrimoniopropios, o .
'.. .. . .' ".'..! .',
(ji) seropodr ser liquidado mediante.unaforma ','.
intercambio de una cantidad fija de efectivo, o deotro: "
activofinanciero, porunacantidadfijade losinstrumentos
depatrimoniopropiodelaentidad. Paraestepropsito, no
se incluirnentrelosinstrumentosdepatrimoniopropiode
laentidadaqullosquesean,ensmismos,contratospara
la futura recepcin o entrega de instrumentos de
patrimoniopropiodelaentidad.
I
El valor presente de la obligacin por beneficios definidos en la
fechaalacual se informamenosel valor razonable, en la misma
fecha, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las
obligacionestienenque liquidarsedirectamente.
Impuestoalas gananciasporpagaren periodos
. . . ,
quese informacon respecto adiferencias.'
Participacin residual en los activos de la entidad; una
deducidostodossuspasivos.
Entidadesque:
(a) notienen obligacin pblicaderendircuentas, y
(b) publican estados financieros con propsitos de informacin
general parausuariosexternos.
Unaentidadtieneobligacin pblicaderendircuentacuando:
(a) registra,oestenprocesoderegistrar,susestadosfinancieros
enunacomisindevaloresuotraorganizacinreguladora,con
el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado
pblico; o
(b) una de sus principales actividades es.manteneractivos;en''.;:f;;/;fjiL
'.
calidad de fiduciaria para un amplio grupo
suele serel caso de los bancos,IascooperativaS
las compaas de seguros, los
fondosdeinversin ylosbancosdeinversin; , ..........
:.:: ..<', >. '.:
Lacantidad en queel importeen librosdeun'activOexcede
el casodelosinventarios, su preciode .
terminacin y venta o (b) en el caso de otros activos, su valor' 'U' '.".
razonable menosloscostosdeventa. . . .
'l,."
.
", :'.:r,:, '.:\"
...' l!
.'
3022
DECRETO NMERO . de 2013, .....

''.,' :'
,'o;
, '{ , ".;','
. elcualsereglamenta la Ley1314de 2009sobreelmarcotcniconormatvopara .
perodo
intermedio
(interim period)
periodo sobre el
que se informa
(reporting period)
plan
gubernamental
(beneficios a los
deinformacinfinanciera queconformanelGrupo 2'.' '.
Un periodo para el que se brinda informacin financiera que es
menorqueun ejerciciofinancierocompleto.
El periodo cubierto por los estados financieros o por un informe
financierointermedio.
Planes de benefiCios a los empleados establecidos por la
legislacinparacubriralatotalidaddelasentidades(obienatodas
lasentidadesdeunamismaclaseocategora, porejemplolasque'
empleados)
.'(stte(employee "
plans)
.. .
,'o"
de
aportaciones
definidas
(defined
contrib u tion
plans)
planes de
beneficio post-
empleo
(post employment
benefit plans)
planes multi-
patronales (de
beneficios)
(multi-employer
benefit plans)
plusvala
(goodwill)
" polticas
..... ,':Contables

! . . ;-'::':'-. ;
,'::; ','1 '
pertenecen a un sector industrial especfico). y '. que'son ,,:,:'

,.:,
administradosporautoridadesnacionaleso
organismo (por ejemplo una agencia.,.autnoma
especficamente paraeste propsito) queno,estsujetol,O'ntrOI,{;',',>?,\\:,r
oalainfluenciadelaentidad queinforma.," ,".:,""", ',.' .' . ,i"",,\t,i),{,';"i';{
Planesdebeneficiospost-empleo, en
contribucionesfijasaunaentidad.separada,(unfondo)ynotienel',)::;'
obligacin legal ni implcitaderealizar contribuciones adicionales,,""
enelcasodequeelfondonotengaactivossuficientesparaatender
a los beneficios de los empleados que se relacionen con los
serviciosque stos han,prestado en el periodo corriente y en los
anteriores.
Acuerdos, formales o informales, por los que una entidad
suministrabeneficiospost-empleoaunoomsempleados.
Planes de beneficios post-empleo diferentes de Jos
aportacionesdefinidas.
. . .,
Planesdeaportacionesodebeneficiosdefinidos(diferentes
....'.
,
convencionalismos.''
nnr',;:r.IOR.V
de:
planesgubernamentales),en loscuales: " "
(a) se juntan los activos aportados por varias entidades que no'
estn bajocontrolcomn; y
(b) se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a los
empleados de ms de una entidad, teniendo en cuenta que
tanto las aportaciones como los niveles de beneficios se
determinansinteneren cuentalaidentidadde laentidad, nide
losempleadoscubiertosporel plan.
Beneficioseconmicosfuturosprocedentesdeactivosquenohan
podido ser identificados individualmente y reconocidos por
separado.
Principios especficos, bases,
procedimientos adoptados por una
presentacindesusestadosfinancieros. :.
DECRETO NMERO
de2013__
Pgina N.224
. .':presentacin
(fair

'pgar(Ioans
payable)
probable
(probable)
producto agrcola
(agricultural
produce)
propiedad de
inversin
(investment
property)

i:.plantayequipo
) 1':, (property, plant
.'and equipment)
propietarios
(wners)
provisin
(provision)
prudencia
(prudence)
relevancia
(re/evance)
rendimiento
(petformance)
. , .
La imagen fiel de los efectos de las l"""!.\,',J\".
otros ycondiciones, deacuerdocon las
. criteriosdereconocimientodeactivos, ingresos
'.
, 1: ," \.
,. \>::'! :
Quetienemsprobabilidaddeocurrirquedelo contrario.
El productocosechado procedentede los activos biolgicos de la
entidad.
Propiedad (un terreno o un edificio-o parte de un edificio-o
ambos) mantenida por el dueo o por el.arrendatario financiero
para ganar rentas oapreciacin del capital, o con ambos fines, y
nopara:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o
parafinesadministrativos, o ..'.' ;,';
(b) su ventaenel cursoordinariode los
Activostangiblesque: : "',',;";,'(::,.':;,
'. ' : .:. " '... :'. "c
(a) son mantenidospara su usoen la prodlJCcin;o;suministrod.\-i:/;::)':",)3J .
bienesyservicios,paraarrendarlosaterceros
administrativos, y . '.' . . ...'.' '. '. "';'J'};'}J.']!:!
" ..'.'; .
(b) seesperanusardurantemsdeun ejerCicio. '
Tenedoresdeinstrumentosclasificadoscomo patrimonio.
Pasivo cuyacuantaovencimientoes incierto.
Inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los juicios
necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, detal maneraquelos activoso los
ingresosnosemidanen, excesoyquelasobligacionesolosgastos
no se midanen defecto.
Procesodeincorporacin,enelestadodesituacinfinancleraon,,{';':-:i':X:
el estado del resultado integral de una partida'qu
definicindeun elementoyquesatisfaga10ssiguieritescriteiios;,.-:,:,')/)::I,j;:'.'
",', '. . '..', ',' ...' t; >. .. ,."':.:cl:..':. ::;>.
(a) queseapr?bablequecualquier .
con lapartIdalleguea, osalga, de laentIdad;Y" ..... :., ..
(b) quelapartidatengauncostoounvalorquepLleda
confiabilidad. .. "': ::;.'>"
: ,.;,: '"1
La cualidad de la informacin que permite a sta influir en las .
decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a
evaluar sucesos pasados, presentes ofuturos, o bien acon'firmar
ocorregirevaluacionesrealizadasanteriormente.
La relacin entre ingresos y los gastos de una entidad, segn la
informacin contenidaen el estadodel resultadointegral.
GD-FM-17.v2
DECRETO NMERO 3022 ,___ de2013__
Pgina N.225
resultado del
periodo
(profitor loss)
.,"; ',":', ,,':.- .
integral
.
"<"comprehensive
income)
segmento
operativo
(operating
segment)
subsidiaria
(subsidiary)
subvenciones del
gobierno
(government
grants)
tasa de inters
efectivo
(effective interest
rate)
deinters
!,,:'.\.imp.lcitaen el

;<'.o;"(interest rate
,':'#iJplicit in the
lease)
tasa de inters
imputada
(imputed rate of
interest)
Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de
. .. ..... v'i,!.\:):,'iJf,\'i
.
otroresultadointegral. .. ...... ...<. .
El cambio en el patrimonio durante un periodo,queprocede;d,':,:",/;\:')::,")'
transacciones y otros sucesos, distintos de aqweUos c:mjbiC:;',:::!;,\:;;':();
procedentesdetransaccionescOn los ..-
detales(iguala lasumadel resultadoyotroresUltdontegral)::
Un segmentooperativoesun componentede unaentidad.
(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede
obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en
gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y
los gastos por transacciones con otros componentes de la
mismaentidad),
(b) cuyosresultadosdeoperacinson revisadosdeformaregular
porlamximaautoridaden latomadedecisionesdeoperacin
de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben
asignarseal segmentoyevaluarsu rendimiento; y
(c) paralacualexistedisponibleinformacinfinancieraindividual.
La relacin entre los activos, los pasivosyel
entidad, tal como se informa de ella,en
financiera ..... ,. ...... .
Una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs d,e forma,'!:,,',:,
jurdica definida, como por ejemplo las entidades de carcter',;
personalista en algunasjurisdicciones, queescntrolada porotra
(conocidacomocontroladora).
Ayudas procedentes del gobierno en forma de transferencias de
recursosa unaentidad en contrapartidadelcumplimiento, pasado
o futuro, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de
operacin.
Tasaqueigualaexactamentelosflujosdeefectivoacobraropagar
estimadosalo largodelavidaesperadadelinstrumentofinanciero
o-cuando fuere adecuado-de un periodo ms corto, con
.... :.=::-: :1..
;:;' :' ": .'" .'. : ,;:.. j,

{)\:'!F.(:::
el
importenetoen librosdelactivo'financieroodel pasivo '. ".,,::,',
. . '.' .. ',":., :..... >",:, :
Tasa de descuento que, al inicio del
igualdadentreel valorpresentetotalde
el arrendamiento y (b) el valor residual y la "
'. . '. . .' ,,' ;. ,',.',
de (i) el valor razonable del actiVo arrendado-y (liVcualql,.lIercq$tot:/,P;,':f:;).\/.
directoinicialdelarrendador. .':".,..
Laqueresultemsclaramentedeterminableentre:
(a) la tasa vigente para un instrumento similarde un emisor cOn
unacalificacin crediticiasimilar, o .
(b) una tasa de inters que iguala el nominal del instrumento
utilizado, debidamente descontado, al precio de venta en
efectivoactualdelosbienesoservicios.
DECRETO NM ERO
de 201 Pgina N.226
Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores,
de pagar:; ed
los,
o",!
arrendatario
(lessee's
incremental
borrowingrateof
interest)
transaccin con
pagos basados
en acciones
liquidada con
instrumentos de
patrimonio
(equity-settled
share-based
, ,payment
,"",!,transaction)

, liquidadas en
efectivo
(cash-settled
share-based
payment
transaction)
transaccin con
pagos basados
en acciones
(share-based
payment
transaction)

":1 (related party
transaction)
transaccin
prevista
(forecast
transaction)
unidad
generadora de .
efectivo
(cash-generating
unit)
valor en uso
de inters
de
prestamos del
de informacin financiera que conforman el Grupo 2 " '
Tasa de inters que el arrendatario habra
arrendamientosimilaro, si nofueradeterminable,latasaenla
incurrira aqul, al comienzo del arrendamiento',.si
prestados, en un plazo y con garantas similares,
necesariosparacomprarel activo.
Una transaccin con pagos basados en acciones en la que la
entidad recibe bienes o servicios como contraprestacin de
instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u
opcionessobreacciones).
.' . . ,(,
. , '.
; ,
.... , .
, Una transaccin con pagos basados enacclol")es':en
entidadadquierebienesoservicios
que ha detransferirefectivo u otros activos
bienesoservicios; porimportesqueestn basadosen,el ''"
valor) de las acciones u otros instrumentos depatrimoniode:18., ;"
;
entidad.
Una transaccin en la que la entidad recibe bienes o servicios
(incluyendo servicios de empleados) como contrapartida de
instrumentos de patrimonio de la misma entidad (incluyendo
accionesuopcionessobreacciones),oadquierebienesyservicios
incurriendoen pasivosconelproveedordeesosbienesoservicios,
por importes que se basan en el precio de las acciones la "
entidad odeotrosinstrumentosdepatrimoniode19 msm.a.
Una transferencia de recursos o de
relacionadas, independientemente de que,'se',cfirgeo<
precio.
; . ,
;": '
. , .' .
Unatransaccinfuturaanticipadaperonocomprometida. ','
El grupo identificable de activos ms pequeo, que genera
entradasde efectivo que sean, en buena medida, independientes
d los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de
activos.
Elvalorpresentedelosflujosfuturosestimadosdeefectivoquese
(valueinuse) esperaobtenerdeun activoounidadgenerado,ra'de.efec.tivo," ',;r,<!rJj:\:,!,
L
____-----------------------__

----------------
" una,!,':;),!,:::!;'{i '
..
,-:'.:,.;."., '.
,-'<',',<.":'.:,';,,,;.::,',:1<:""':,,.:J'
..'.',
:,.....,;' '.
3022
PginaN.227
Porelcualsereglamentala Ley1314 de 2009sobreelmarcotcnico normativoparalospreparadores
deinformacinfinancieraqueconformanelGrupo 2
Diferenciaentreelvalorrazonabledelasacciones \:)i;\:,:,;'(i!';;;:
tienederecho (condicionalo
derechoarecibir, y el precio (si lohubiere)que.laotraparte
estar) obligada a pagar por esas acciones:: Por. ejemplo',
opcinsobreaccionescon un preciodeejercicio
una accin con un valor razonable de 20u.rif.,tierieunvaIOr.."iH';>,:,'1:(:',
intrnsecode5U.m. . ..',.','
valorpresente Unaestimacinactualdelvalordescontadopresentedelasfuturas
(presentvalue) entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la
operacin. .
valorrazonable El importe porel cual puede intercambiarseun activo, cancelarse
(fairvalue) . un pasivo o intercambiarse .un instrumento de patrimonio
concedido,entrepartesinteresadasydebidamenteinformadasque
realizan unatransaccinen condicionesdeindependenciamutua.
valorrazonable El importequesepuedeobtenerporlaventadeunactivoounidad
menosloscostos generadora de efectivo, en una transaccin realizada en
deventa condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
, (fairvalueless debidamente informadas, menos los costos que ocasione la
>dOsts.tosel/) disposicil"!. " . ,,'
j \ ,'>:;<. . " ' :
< ; v,alor residual(de Elimporteestimadoqueunaentidadpodraoptener'enel .'
. .
. .' presente por la dispOSicin de un .
",n(fesidualvalue(of costosdedisposicinestimados, si el activo
.'., .' anasset)) laantigedadylasdemscondicionesesperadsaltrminO
vidatil.
o i;
vidatil El periododuranteel cual seesperaqueun activo estdisponible
(usefullife) parasuusoporunaentidadoelnmerodeunidadesdeproduccin
o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
----------------
fuentes
3022
PginaN.228
.... , . '.' '.
',)LaNIIF para las PYMES se hadesarrolladomediante: ...' .. ,.
(a) la extraccin delos conceptosfundamentalesdel Marco Conceptua/dellASBYde'
losprincipiosyguasobligatoriosrelacionadosdelasNIIFcompletas (incluyendo'las
Interpretaciones),y
(b) laconsideracinde,lasmodificacionesapropiadasenfuncindelasnecesidadesde
losusuariosylasconsideracionesdecosto-beneficiodeproducirlas..
La siguientetablaidentificalas principalesfuentesde las NIIFcompletas de las quese
derivanlosprincipiosdecadaseccindelaNIIF para las PYMES. .
Seccindela NIIF para
lasPYMES
Prlogo
Pequeas yMedianas
. Entidades
.. 'Conceptos yPrincipios
.,
.' .Fundamentales
.' Presentacin de Estados
Financieros
4 Estado de Situacin
Financiera
5 Estado del Resultado
integral yEstado de
Resultados
6 Estado de Cambios en el
Patrimonio yEstado del
Resultado Integral y
Ganancias Acumuladas
Estado de Flujos de
Efectivo
7
Notas a los Estados
Financieros
.'Estados Financieros
. ,Consolidados y
..... Separados
Polfticas Contables,
Estimaciones yErrores
11 Instrumentos Financieros
y Bsicos yOtros Temas
12 relacionados con los
Instrumentos Financieros
13 Inventarios
Fuentes
Prlogo alas Normas Internacionales de
Informacin Financiera
.. ,."
t\IIC 1
; ","
NIC1
NIC1
NIC 1
NIC7 Estados de Flujos de Efectivo
NIC1
NIC27Estados FinancierosConsoliddds,k
Separados modificadaen 20m3"
t\1IC8Polticas Contables; Cambios ehJas
Estimaciones Contables y Errores
NIC32Instrumentos Financieros: Presentacin,
NIC39Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin, NIIF7Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar
',," . ,. ... '

NIC2 Inventarios
.
-----------------
":'18
','jg'
3022
DECRETO NMERO
,",
'1 ,',..
",:,:' :-:.:.<:.:::,'.>: "',:
14 Inversiones en Asociadas
15 Inversiones en Negocios
Conjuntos
16 Propiedades de Inversin
17 Propiedades, Planta y
Equipo
Activos Intangibles Nle38Activos Intangibles
Distintos de la Plusvala
", Combinaciones de
Negocios y Plusvala
20 Arrendamientos
21 Provisiones y
Contingencias
22 Pasivos y Patrimonio
23 Ingresos de Actividades
Ordinarias
24 Subvenciones del
Gobierno
25 Costos por Prstamos
26 Pagos Basados en
Acciones
Nle2, Nle36Deterioro de/Valor de.IQ$ Activqs Deterioro del Valor de los
"Activos
,', Beneficios a los
Empleados
29 Impuesto a las Ganancias
I\lle28 Inversiones en Asociadas
Nle31 Participaciones en Negocios Conjuntos
Nle40Propiedades de Inversin
I\lIe 16Propiedades, Planta yEquipo'
NII F3 Combinaciones de Negocios' ,
I\lIe 17Arrendamientos
Nle37Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
Nle1, Nle32
I\lIe 11 Contratos de Construccin, Nle18
Ingresos de Actividades Ordinarias
Nle20 Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno eInformacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
1\11e 23 Costos por Prstamos
NI1F2 Pagos Basados en Acciones
Nle21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de:
Extranjera
30 Conversin de la Moneda
Cambio de la Moneda Extranjera
31 Hiperinflacin Nle29 Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias
32 Hechos Ocurridos
despus del Periodo sobre
el que seInforma
Nle10Hechos Ocurridos despus del Periodo
sobre el que seInforma
33 Informacin a Revelar
sobre Partes
Relacionadas
Nle24Informacin a Revelar sobre Partes
Relacionadas
I\lle41 Agricultura, I\IIIF6 Exploracin y
Evaluacin de Recursos Minerales,
Transicin a la NIIF para
34 Actividades 'Especiales
NIIF1Adopcin por \/zdelas.
lasPYMES
Internacionales de Informacin Financiera. <"
....... '
-1' ,':
I\lle19Beneficios a los ,Empleados: " ,
Nle12Impuesto a las Ganai1cias'"
:'j.'-"
;. ; .
,.
, .', .. ,.
", :
----------------
de
. . . '
Por el cual sereglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco tcnico normativo para/os
. , ..
'. VV..,O:>UtlCH
. .
3022
.DECRETO NMERO
Aprobacin de la NIIF para las PYMES por parte del Consejo
La Norma Internacional de Informacin Financieras para Pequeas y Medianas
Entidades(NIIFparalasPYMES)fueaprobadaparasuemisin portrecedeloscatorce
miembrosel Consejoc;le NormasInternacionalesdeContabilidad.ElSr. Leisenringopin
en contrario. Su opinin en contrario se expone tras los Fundamentos de las
Conclusiones.
SirDavidTweedie Presidente
ThomasEJones Vicepresidente
.
:: MaryE.Barth
tfL',$tephen Cooper

.';,RObrtPGarnett
GllbertGlard
PrabhakarKalavacherla
JamesJ Leisenring
WarrenJ. McGregor
JohnTSmith
TatsumiYamada
Wei-GuoZhang
Estas Normas Internacionalesde Informacin Financiera son propiedad de la Fundacin IFRS. En el caso
de que estas normas hayan sido modificadas para facilitar su incorporacin ala legislacin nacional, esta
modificacin se indicarcon claridad en el textodela normas.
El textoautorizadodelasNormasInternacionalesde InformacinFinancierayotraspublicacionesdel
'eselemitidoporel IASB en idiom21 ingls. Pueden obtenersecopias en la FundacinFRS.
.;:lciS'C;uestionesrelativasalos derechosdepropiedad ycopia, dirigirsea: ..
"',
Foundation Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M6XH,
+44(0)2072466410 Fax: +44(0)2072466411 Web: wwwJfrs.org '. <'..
La Fundacin IFRS ha renunciado areclamar los derechos de autorsobre
Informacin Financieraen el territorio de Colombia en idioma espaol solo. La FundacirlFRS se reserva;" .
todos losderechosfuera del territorioanteriormentemencionado.
,.j'

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6n financiera que conforman el Grupo 2

(b) Identificarquactivosypasivosseesperaraqueafectaranalasganancias: ,,',i.,!)i\

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