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Trabajadores
con varios patrones
Implicaciones fscales y de seguridad social
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM.
Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx
Introduccin
Actualmente hay trabajadores que por situaciones especiales
prestan sus servicios a dos o ms patrones, y estos ltimos des-
conocen el efecto fscal y de seguridad social cuando se contra-
ta a este tipo de empleados.
A continuacin se desarrolla una gua para conocer los aspec-
tos ms importantes al momento de su contratacin.
Ley Federal del Trabajo
La Ley Federal del Trabajo (LFT) regula las relaciones laborales entre
patrn y trabajador. El artculo 8o. de la LFT establece que trabajador
es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo perso-
nal subordinado. En tanto, el artculo 10 de la LFT seala que patrn
es la persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios
trabajadores.
Lo anterior se esquematiza en lo siguiente:
Se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que sea el acto que
le d origen, la prestacin de un trabajo personal subordinado
a una persona, mediante el pago de un salario.
Patrn 1
Trabajador 1
Patrn 2
Trabajador 2
Relacin laboral
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Es posible que un trabajador tenga dos o ms
patrones? No hay un fundamento legal en la LFT que
prohba a los trabajadores prestar sus servicios a dos
o ms patrones, y por consiguiente contratarlos.
Lo anterior se confrma con la siguiente tesis ais-
lada:
Registro No. 366497
Localizacin:
Quinta poca
Instancia: Cuarta Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
CXXVIII
Pgina: 640
Tesis Aislada
Materia(s): laboral
DEPENDENCIA ECONMICA. PLURALIDAD DE PA-
TRONES.- El hecho de que el trabajador preste servicios
a diversas empresas no puede tenerse como una de-
mostracin de la existencia de un contrato de carcter
civil, porque ninguna disposicin le veda al trabajador
el celebrar dos o ms contratos de trabajo con diversos
patrones, si el tiempo de que dispone y su capacidad
de trabajo le permiten dar cumplimiento a ellos. De lo
anterior tambin se deriva que la dependencia econ-
mica puede existir en relacin con dos o ms patrones
y no exclusivamente con uno, de manera que si un
trabajador cubre sus necesidades con tres salarios
obtenidos de tres contratos de trabajo celebrados con
otros tantos patrones, depende econmicamente de cada
uno de ellos, y este hecho no hace que solamente uno
de ellos sea su patrn con exclusin de los dems.
Es importante que el patrn verifque si el trabajador
no tiene otra relacin laboral antes de su contratacin,
ya que en la prctica omitimos ese
dato, y podra tener un efecto
fscal y de seguridad social, el
cual puede derivar en la
omisin de contribuciones, o
bien, que dejemos de obte-
ner un benefcio como ms
adel ante comentaremos.
Adems, es importante para
que no se traslapen los horarios
de trabajo, ya que de ser as no ser
posible la relacin laboral y, por tanto,
su aseguramiento en el Seguro Social.
Seguro Social
Inscripcin en el IMSS
Como se coment, al ser considerados como traba-
jadores, la empresa tiene la obligacin de inscribirlos
en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
ya que el artculo 12, fraccin I, de la Ley del Segu-
ro Social (LSS) establece que son sujetos de asegu-
ramiento del rgimen obligatorio las personas que
presten, en forma permanente o eventual, a otras de
carcter fsico o moral o unidades econmicas sin
personalidad jurdica, un servicio remunerado,
personal y subordinado, cualquiera que sea el acto
que le d origen y cualquiera que sea la personalidad
jurdica o la naturaleza econmica del patrn, aun
cuando ste, en virtud de alguna ley especial, est
exento del pago de contribuciones.
Lo anterior es importante porque cada patrn ten-
dr que cumplir con sus obligaciones en materia de
Seguro Social, entre otras, el de inscribirlos en el
IMSS, lo que no exime a uno de ellos por el hecho
de que ya est dado de alta en el Seguro Social con
otro patrn. Por tanto, cada patrn deber cumplir
con sus obligaciones en materia de Seguro Social, como
la de pagar las cuotas obrero patronales.
Otorgamiento
de prestaciones en dinero
El artculo 33, primer prrafo, de la LSS establece que
para el disfrute de las prestaciones en dinero, en caso
de que el asegurado preste servicios a varios patrones,
se tomar en cuenta la suma de los salarios percibidos
en los distintos empleos, cuando sta sea menor al
l ser considerados como
trabajadores, la empresa tiene
la obligacin de inscribirlos en
el Instituto Mexicano del
Seguro Social
A
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lmite mximo establecido en el artculo 28, por lo que
los patrones cubrirn separadamente los aportes a
que estn obligados con base en el salario que cada
uno de ellos pague al asegurado.
Por ejemplo, en el caso del otorgamiento de inca-
pacidades temporales para el trabajo (prdida de
facultades o aptitudes fsicas o mentales que impo-
sibilitan parcial o totalmente al asegurado para de
sempear su actividad laboral habitual por algn
tiempo) a trabajadores que laboran con dos o ms
patrones, a qu patrn expiden el certifcado de
incapacidad? Es importante comentar que el IMSS
slo expide un certifcado de incapacidad que con-
sidera las dos o ms relaciones laborales que estn
registradas, por lo que a la incapacidad que le expi-
dieron a uno de los patrones se le deber sacar una
copia fotosttica para su entrega a los dems patro-
nes, hay que tomar en cuenta que cada patrn debe
registrar la incapacidad en el Sistema nico de Au-
todeterminacin (SUA).
Ahora bien, qu sucede con las prestaciones en
dinero cuando el trabajador tiene varios patrones? El
IMSS tiene la obligacin de pagar el subsidio por los
salarios que percibe con cada uno de sus patrones,
pues todos ellos cubrieron las cuotas respectivas.
Por ejemplo, en el caso del subsidio por maternidad,
la LSS seala que la asegurada tendr derecho du-
rante el embarazo y el puerperio a un subsidio en
dinero igual a 100% del ltimo salario base de cotiza-
cin (SBC) registrado en el IMSS, el que recibir du-
rante 42 das anteriores al parto y 42 das posteriores
al mismo, claro, cuando se hayan cumplido los requi-
sitos legales para su otorgamiento. Por consiguiente,
si la trabajadora cumple los requisitos legales, podr
solicitar el subsidio por maternidad (doble subsidio)
por los salarios que perciba de cada patrn, pues cada
uno de ellos registr a la trabajadora, y tan es as que
cada patrn pag las cuotas correspondientes.
Lo mismo sucede en el caso de riesgos de trabajo
o enfermedades generales, por lo cual el IMSS paga-
r a cada trabajador el subsidio que le corresponde,
de acuerdo con los salarios registrados de cada patrn.
A continuacin el siguiente ejemplo:
Un trabajador desea conocer el monto del subsidio
en dinero que percibir por parte del Seguro Social
por una enfermedad general, ya que trabaja para
dos patrones debido a las actividades que realiza.
Patrn 1
SBC registrado en el IMSS $209.00
Porcentaje de subsidio 60
Tipo de jornada Reducida
Jornada de trabajo De 9:00 a 13:00 horas
Das de incapacidad 7
Determinacin del subsidio en dinero:
SBC registrado en el IMSS
$209.00
() Porcentaje de subsidio
60
(=) Subsidio por enfermedad diario
$125.40
() Das del periodo de incapacidad
7
(=) Subsidio en dinero total que
pagar el IMSS $877.80
Comentario: En este ejemplo, el IMSS
otorga las prestaciones en dinero deriva-
das de la relacin laboral con el patrn 1.
Patrn 2
SBC registrado en el IMSS $104.52
Porcentaje de subsidio 60
Tipo de jornada Reducida
Jornada de trabajo De 15:00 a 20:00 horas
Das de incapacidad 7
Determinacin del subsidio en dinero:
SBC registrado en el IMSS
$104.52
() Porcentaje de subsidio
60
(=) Subsidio por enfermedad diario
$62.71
() Das del periodo de incapacidad
7
(=) Subsidio en dinero total que
pagar el IMSS $438.98
Patrn 1 Certifcado de
incapacidad
Patrn 2
El certifcado de incapacidad temporal para el trabajo
es el documento mdico legal, que expide en los
formatos ofciales el mdico tratante o el estomatlogo
del Instituto al asegurado, para hacer constar la inca-
pacidad temporal para el trabajo y que, al expedirse,
producir los efectos legales y administrativos corres-
pondientes de proteccin al trabajador (artculo 138
del Reglamento de Prestaciones Mdicas del IMSS).
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Comentario: En este ejemplo, el IMSS
otorga las prestaciones en dinero deriva-
das de la relacin laboral con el patrn 2.
Determinacin del monto total del subsidio
en dinero a recibir por parte del IMSS:
Subsidio en dinero total que
pagar el IMSS (patrn 1) $877.80
(+) Subsidio en dinero total
que pagar el IMSS (patrn 2) 438.98
(=) Monto total del subsidio
en dinero $1,316.78
Se concluye que el IMSS pagar las prestaciones
en dinero al trabajador con el salario registrado por
cada patrn, como se mostr en el procedimiento
anterior.
Riesgo de trabajo cuando
se tienen varios patrones
El artculo 41 de la LSS establece que los riesgos de
trabajo son los accidentes y enfermedades a que
estn expuestos los trabajadores en ejercicio o con
motivo del trabajo.
Tambin se considerar accidente de trabajo el
que se produzca al trasladarse el trabajador, direc-
tamente de su domicilio al lugar del trabajo, o de ste
a aqul. Si el trabajador queda incapacitado para
trabajar, recibir, mientras dure la inhabilitacin, 100%
del salario en que estuviese cotizando en el momen-
to de ocurrir el riesgo.
Ahora bien, qu sucede cuando en las instalacio-
nes de uno de los patrones sufre un accidente el
trabajador en el ejercicio de su trabajo? Se considera
riesgo de trabajo con el patrn que sufri el riesgo,
por lo que el otro patrn donde labora deber solicitar
copia simple del certifcado de incapacidad, a pesar
de que el certifcado no est dirigido a este ltimo, a
fn de que se considere en el SUA los das otorgados
por el IMSS, y algo importante de sealar es que se
trata de una enfermedad general en virtud de que el
trabajador se accident cuando estaba a disposicin
de su otro patrn.
Lo anterior se esquematiza as:
os riesgos de
trabajo son los
accidentes y
enfermedades a que
estn expuestos los
trabajadores en ejercicio
o con motivo del trabajo
L
Patrn 1 Trabajador 1
Accidente no
profesional
Subsidio en dinero
60%
Subsidio en dinero
100%
Accidente
de trabajo
Salario
Riesgo
de trabajo
Enfermedad
general
Trabajo personal
subordinado
Patrn 2
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Comentario: El trabajador recibir del IMSS, derivado de la relacin laboral con el patrn 1, el
subsidio en dinero al 100% del SBC registrado en el IMSS al momento de ocurrir el riesgo; en
el caso del patrn 2, al no considerarse como accidente de trabajo, el IMSS lo considerar
como enfermedad general y recibir el subsidio al 60% del ltimo SBC registrado en el IMSS.
A continuacin el siguiente ejemplo:
Un trabajador desea conocer el monto del subsidio en dinero que percibir por parte del Seguro Social
por un riesgo de trabajo que sufri con uno de sus patrones, ya que trabaja para tres patrones debido a
las actividades que realiza. Los datos son:
Patrn 1 Patrn 2 Patrn 3
SBC registrado en el IMSS 104.52 156.78 62.60
Porcentaje de subsidio 100 60 60
Tipo de jornada Reducida Reducida Reducida
Jornada de trabajo De 9:00 a 14:00 hrs. De 15:00 a 18:00 hrs. De 20:00 a 23:00 hrs.
Das de incapacidad 5 5 5
Determinacin del subsidio en dinero
Patrn 1 Patrn 2 Patrn 3
Riesgo de trabajo Enfermedad general Enfermedad general
SBC registrado en el IMSS $104.52 $156.78 $62.60
() Porcentaje de subsidio 100 60 60
(=) Subsidio por enfermedad diario $104.52 $94.07 $37.56
() Das del periodo de incapacidad 5 5 5
(=) Subsidio en dinero total que
pagar el IMSS $522.60 $470.34 $187.80
Se concluye que el IMSS pagar las prestaciones en dinero al trabajador con el salario registrado por
cada patrn, como se mostr en el procedimiento anterior.
Otra de las dudas es: qu sucede con los accidentes en trayecto cuando el trabajador tiene varios
patrones? El artculo 42 de la LSS establece que tambin se considerar accidente de trabajo el que se
produzca al trasladarse el trabajador, directamente de su domicilio al lugar del trabajo, o de ste a
aqul.
Accidente en trayecto
(subsidio en dinero al 100%)
Accidente no profesional
(subsidio en dinero al 60%)
Accidente en trayecto
(subsidio en dinero al 100%)
Patrn 1 Patrn 2
Domicilio del
trabajador
Domicilio del
trabajador
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Semanas de cotizacin cuando se
tienen varios patrones
El artculo 20 de la LSS establece que las semanas
reconocidas para el otorgamiento de las prestaciones
en dinero y en especie, se obtendrn de la siguiente
manera:
Determinacin de semanas cotizadas
Das de cotizacin acumulados
() 7 das
(=) Semanas cotizadas
Fraccin de semana
() 7 das
(=) Excedente en das*
* Al haber un sobrante en das mayor a tres se conside-
ra como otra semana completa.
Entonces, qu sucede con los trabajadores que
tienen varios patrones? En este caso se consideran
las dos o ms relaciones laborales que estn regis-
tradas, considerando los das de cotizacin acumula-
dos de todos los patrones, como se muestra a conti-
nuacin:
Patrn 1 Patrn 2
Fecha de ingreso al
trabajo
28 de febrero
de 2008
16 de junio
de 2010
Fecha de la solicitud
de las semanas
cotizadas
10 de agosto
de 2011
10 de agosto
de 2011
Con lo anterior, realizamos el siguiente procedi-
miento para saber las semanas cotizadas:

Das de cotizacin acumulados (del
28 de febrero de 2008 al 10 de
agosto de 2011)
1,260
() Das de la semana 7
(=) Semanas cotizadas 180
Comentario: En este caso se toman
en cuenta para efectos de determinar
las semanas de cotizacin al IMSS los
das cotizados desde el inicio de la
relacin hasta al momento de la solicitud, in-
dependientemente de los patrones que hayan
tenido.
Determinacin del SBC
cuando se tienen
dos patrones o ms
en jornadas normales
El artculo 33, segundo prrafo, de la LSS establece
que cuando la suma de los salarios que percibe un
trabajador llegue o sobrepase el lmite mximo esta-
blecido en el artculo 28 de la misma ley, a peticin
de los patrones, stos cubrirn los aportes del sala-
rio mximo de cotizacin, pagando entre ellos la
parte proporcional que resulte entre el salario que
cubre individualmente y la suma total de los salarios
que percibe el trabajador.
El lmite mximo establecido en el artculo 28 de
la LSS es el siguiente:
40
Lmite mximo de cotizacin = 25 veces el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal (SMGDF)
(para 2011 = $59.82 x 25 = $1,495.50).
Por ende, cuando el patrn tenga conocimiento pleno de que el trabajador cuenta con otros patrones,
puede reducir la carga solicitando autorizacin al IMSS para determinar un SBC en relacin con la propor-
cin en cuanto a los salarios pagados de todos los patrones.
Para ello, se recomienda que investiguen la cuanta del salario que percibe el trabajador con los otros
patrones, a fn de verifcar si la suma total rebasa del lmite mximo de cotizacin, pues de ser as tienen
la opcin de tramitar ante el Seguro Social una autorizacin para el pago proporcional de cuotas, de acuer-
do con los salarios de cada patrn, como se establece en la LSS; en caso contrario, ser innecesario pedir
dicha autorizacin, ya que cada patrn deber pagar con base en el SBC registrado en el IMSS.
Al respecto, el artculo 49 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afliacin, Clasif-
cacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerf) seala que cuando un trabajador preste servi-
cios a varios patrones y la suma de los salarios rebase el lmite mximo antes sealado, a solicitud por
escrito de cualquiera de stos, el IMSS autorizar que cubran la parte proporcional de cuotas que les
corresponda, de acuerdo con el procedimiento siguiente:
Tope de cotizacin (lmite mximo de cotizacin)
() Suma total de los salarios por los patrones
(=) Cociente
Patrn 1 Patrn 2
Cociente Cociente
() SBC determinado () SBC determinado
(=) SBC proporcional para efectos del IMSS (=) SBC proporcional para efectos del IMSS
La autorizacin que expida el
Instituto por este motivo estar
vigente hasta que se modifquen
el SMGDF o las condiciones de
aseguramiento del trabajador.
Entonces, si la suma de los
salarios percibidos de los distintos
patrones es menor al lmite mximo
de cotizacin ($1,495.50), cada
patrn cubrir separadamente las
cuotas que le corresponden, de
acuerdo con el SBC que cada uno
de ellos determine y, por consi-
guiente, ser innecesario presentar
la solicitud por escrito.
Es importante que se determine
correctamente el SBC, ya que ser
la base para pagar las cuotas obre-
ro patronales, as como para pagar
las prestaciones en dinero.
Ejemplo 1:
Un trabajador presta servicios
a dos patrones y la suma de lo que
percibe por cada patrn excede
del lmite de cotizacin, por lo que uno de los patrones solicitar la
autorizacin para determinar el SBC con el que cotizar de acuerdo
con los salarios percibidos. Los datos son:
rea geogrfca donde presta sus servicios A
Salario mnimo general del rea
geogrfca (SMGAG) $59.82
Lmite mximo de cotizacin $1,495.50
Patrn 1 Patrn 2
SBC determinado $940.68 $836.16
Determinacin del cociente en relacin con la proporcin de los
salarios:
Tope de cotizacin (lmite superior de cotizacin) $1,495.50
() Suma total de los salarios por cada patrn 1,776.84
(=) Cociente 0.841662727
Donde:
Suma total de los salarios por cada patrn
SBC determinado por el patrn 1 a la fecha
de la solicitud de autorizacin $940.68
(+) SBC determinado por el patrn 2 a la fecha
de la solicitud de autorizacin 836.16
(=) Suma total de los salarios por cada patrn $1,776.84
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Determinacin del SBC proporcional a reportar en el IMSS:
Patrn 1 Patrn 2
Cociente 0.841662727 Cociente 0.841662727
() SBC determinado 940.68 () SBC determinado 836.16
(=) SBC proporcional para
efectos del IMSS $791.74
(=) SBC proporcional para
efectos del IMSS $703.76
Determinacin del SBC para efectos del IMSS:
SBC proporcional para efectos del IMSS (patrn 1) $791.74
(+) SBC proporcional para efectos del IMSS (patrn 2) 703.76
(=) Lmite mximo de cotizacin $1,495.50
42
Comentario: A partir de la autori -
zacin, el SBC proporcional ser la
base de cotizacin para el pago de
las cuotas obrero patronales, cuando
un trabajador presta servicios a dos o ms
patrones y cuando la suma es superior al
lmite mxi mo de cotizacin, en el cual se
requiere que uno de los patrones lo solicite,
ya que no de ha cerlo cada patrn pagar las
cuotas de acuerdo con el SBC manifestado
en el IMSS.
Es importante comentar que si no excede el lmi-
te establecido, es obvio que cada patrn tendr que
pagar las cuotas que le corresponden de acuerdo al
SBC manifestado en el IMSS y ser innecesario
presentar la autorizacin.
Ejemplo 2:
Un trabajador presta servicios a dos patrones y la
suma de lo que percibe por cada patrn no excede
del lmite mximo de cotizacin, por lo que uno
de los patrones desea saber si puede solicitar la
autorizacin para determinar el SBC con el que co-
tizar, de acuerdo con los salarios percibidos. Los
datos son los siguientes:
rea geogrfca donde presta sus
servicios A
SMGAG $59.82
Lmite mximo de cotizacin $1,495.50
Patrn 1 Patrn 2
SBC determinado $418.08 $209.04
Determinacin de la suma total de
los salarios por cada patrn:
SBC determinado por el patrn 1
a la fecha de la solicitud de
autorizacin $418.08
(+) SBC determinado por el patrn 2
a la fecha de la solicitud de
autorizacin 209.04
(=) Suma total de los salarios
por cada patrn $627.12
Suma total de
los salarios por
cada patrn
Es igual
o menor
que
Lmite mximo
de cotizacin
(artculo 28 de
la LSS)
$627.12 = o $1,495.50
En este caso es innecesario presentar escrito
solicitando la autorizacin al IMSS, en virtud de que
la suma de los salarios percibidos de los distintos
patrones no excede del lmite mximo de cotizacin
($1,495.50), por tanto, en este ejemplo cada patrn
cubrir separadamente las cuotas que le correspon-
den de acuerdo con el SBC que cada uno de ellos
determine, esto es:
Patrn 1 = SBC para efectos del IMSS: $418.08.
Patrn 2 = SBC para efectos del IMSS: $209.04.
Comentario: Se indic el procedimien-
to para determinar el SBC cuando un
trabajador tiene varios patrones y la
suma de todos ellos no excede del l-
mite mximo de cotizacin.
Determinacin del SBC cuando
se tienen dos patrones o ms en
semanas o jornadas reducidas
En el mbito laboral, a este tipo de trabajadores se
les contrata con jornada o semanas reducidas en
virtud de que la jornada de trabajo ser inferior a la
establecida en la LFT, y el trabajador y el patrn f-
jarn la duracin de la jornada de trabajo, sin que
puedan exceder los mximos legales, es decir, pue-
den pactar una jornada de trabajo reducida, traba-
jadores que laboran con un tiempo inferior a las
horas antes sealadas como consecuencia del tra-
bajo que realizan, o bien, se puede contratar con
semana reducida, que es el nmero de das que
labora el trabajador, inferior al establecido como una
semana por la LFT, en el cual el salario se determi-
na por da trabajado.
Entonces, se puede tener dos patrones en una
jornada normal? Esto generalmente se puede dar
en trabajadores que tienen un puesto a nivel direc-
tivo cuyo desempeo permite el servicio a diferen-
tes patrones.
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Salario mnimo base de cotizacin (lmite inferior de cotizacin)
() Suma total de los salarios por los patrones
(=) Cociente
Patrn 1 Patrn 2
Cociente Cociente
() SBC determinado* () SBC determinado*
(=) SBC para efectos del IMSS (=) SBC para efectos del IMSS
* Es aquel que el patrn determina aplicando el procedimiento establecido en el artculo 62 del Racerf.
La autorizacin que expida el Instituto estar vigente hasta que se modifquen el SMGDF o las con-
diciones de aseguramiento del trabajador.
Para mayor informacin sobre el tema de jornadas y semanas reducidas, puede consultar la revista
PAF nmero 527.
A continuacin el siguiente ejemplo:
Un trabajador con semana reducida presta servicios a dos patrones y la suma de lo que percibe por
cada patrn es inferior al SMGAG donde presta sus servicios, por lo que uno de los patrones solicitar
la autorizacin al momento de contratarlo para determinar el SBC con el que cotizar, de acuerdo con
los salarios percibidos. Los datos son:
rea geografa donde presta sus servicios A
SMGAG $59.82
Salario mnimo base de cotizacin (incluye prestaciones mnimas) $62.52
Patrn 1 Patrn 2
SBC determinado (artculo 62, fraccin I, del Racerf) $31.36 $26.13
Ahora bien, qu sucede con el SBC a cotizar
cuando el trabajador preste sus servicios en semana
o jornada reducida y se tienen varios patrones?
El artculo 63 del Racerfi establece que en los
casos en que el trabajador preste sus servicios a
varios patrones, laborando para los mismos jor-
nada o semana reducida, a solicitud por escrito
de cualquiera de stos, el IMSS determinar y
autorizar, para cada uno, el salario con el cual
debern cubrir las cuotas aplicando las reglas
siguientes:
1. Cuando la suma de los salarios que perciba el
trabajador sea inferior al salario mnimo general
(SMG) de la regin, a solicitud por escrito de
cualquiera de los patrones, el Instituto autorizar
a que en conjunto paguen la diferencia necesaria
para alcanzar el salario mnimo de cotizacin,
cubriendo cada uno la parte que le corresponda
de stas, de acuerdo con el SBC determinado
conforme al siguiente procedimiento:
Es importante recordar que para 2011 los SMG
por zona son:
rea geogrfca donde se presta el
servicio Pesos
A $59.82
B $58.13
C $56.70
Uno de los patrones del trabajador, si lo desea,
podr solicitar la autorizacin ante el IMSS a fn
de que el pago de las cuotas sea proporcional en
relacin con los salarios que percibe de todos los
empleadores:
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Determinacin del SBC proporcional a reportar en el IMSS:
Patrn 1 Patrn 2
Cociente 1.08749348 Cociente 1.08749348
() SBC determinado 31.36 () SBC determinado 26.13
(=) SBC proporcional para efectos
del IMSS 34.10
(=) SBC proporcional para efectos
del IMSS 28.42
Determinacin del SBC para efectos del IMSS:
SBC proporcional para efectos del IMSS (patrn 1) $34.10
(+) SBC proporcional para efectos del IMSS (patrn 2) 28.42
(=) Total del SBC que es el lmite del salario mnimo base de cotizacin $62.52
Comentario: Es importante sealar que de no hacer el procedimiento anterior, cada patrn
deber pagar con base al SMGAG que es lmite mnimo de cotizacin, las cuotas correspon-
dientes, por lo que es conveniente solicitar la autorizacin.
Igualmente, el Artculo Sexto Transitorio del decreto de la LSS, en vigor a partir del 1 de julio de 1997
establece que el asegurado que a la entrada en vigor de la presente ley se encuentre laborando por
semana o jornada reducidas y cotice con base en un salario inferior al mnimo, continuar cotizando en
los mismos trminos en que lo viene haciendo, mientras dure la relacin laboral que origine ese pago.
De terminarse la relacin e inicie otra similar, aun en el supuesto de que el salario percibido fuere inferior
al mnimo, cotizar en los trminos del procedimiento antes indicado.
2. Cuando la suma de los salarios que perciba el trabajador sea igual al SMG de la regin o superior a dicho
salario, pero sin exceder el lmite mximo establecido en el artculo 28 de la LSS, a solicitud por escrito de
cualquiera de los patrones, el Instituto autorizar a que, en conjunto, paguen las cuotas con base en el
importe de la suma de los salarios, pagando entre ellos la parte proporcional que resulte entre el salario que
cubre individualmente y la suma de los salarios que percibe el trabajador.
A continuacin el siguiente ejemplo:
Un trabajador con jornada reducida presta servicios a tres patrones y la suma de lo que percibe por
cada patrn no excede el lmite mximo de cotizacin, por lo que uno de los patrones solicitar la
Determinacin del cociente en relacin con la
proporcin de los salarios:
Salario mnimo base de
cotizacin

$62.52
() Suma total de los salarios por
los patrones

57.49
(=) Cociente 1.08749348
Donde:
Suma total de los salarios por cada
patrn
SBC determinado por el patrn 1 a la
fecha de la solicitud de autorizacin $31.36
(+) SBC determinado por el patrn 2 a la
fecha de la solicitud de autorizacin 26.13
(=) Suma total de los salarios por cada
patrn $57.49
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autorizacin para que en conjunto se paguen las cuotas con base en el importe de la suma de los
sa larios. Los datos son:
Patrn 1 Patrn 2 Patrn 3
rea geogrfca donde presta sus servicios A A A
SMGAG $59.82 $59.82 $59.82
Lmite mximo de cotizacin $1,495.50 $1,495.50 $1,495.50
Das laborados en la semana 6 2 1
Horas laboradas por da 5 4 2
SBC determinado (artculo 62, fraccin I, del Racerf) $484.54 $444.80 $393.87
Determinacin de la suma total de los salarios por cada patrn:
SBC determinado por el patrn 1 a la fecha de la solicitud de autorizacin $484.54
(+) SBC determinado por el patrn 2 a la fecha de la solicitud de autorizacin 444.80
(+) SBC determinado por el patrn 3 a la fecha de la solicitud de autorizacin 393.87
(=) Suma total de los salarios por cada patrn $1,323.21
Comparacin con el SMGAG:
Suma total de los salarios por cada patrn Es igual o mayor que SMGAG de la zona
$1,323.21 = o $59.82
Comparacin con el lmite mximo de cotizacin:
Suma total de los salarios por
cada patrn Es igual o menor que
Lmite mximo de cotizacin
(artculo 28 de la LSS)
$1,323.21 = o $1,495.50
En este caso, excede del SMGAG pero no del lmite mximo de cotizacin.
Determinacin de la proporcional salarial que representa cada SBC determinado por cada patrn en
relacin con el total de los salarios:
Patrn 1 Patrn 2 Patrn 3
SBC determinado por el patrn $484.54 $444.80 $393.87
() Total de los salarios por cada patrn 1,323.21 1,323.21 1,323.21
(=) Parte proporcional que pagar cada patrn 0.3662 0.3362 0.2977
Comentario: En este caso, cada patrn tendr que pagar las cuotas que le corresponden de
acuerdo con la proporcin calculada, la cual se aplicar sobre las cuotas determinadas sobre
el SBC de $1,323.21.
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Infonavit
Aportaciones al Infonavit
Con respecto al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), qu su-
cede con el SBC proporcional para el pago de las
aportaciones al Instituto cuando los trabajadores
tienen varios patrones?
El artculo 32 del Reglamento de Inscripcin,
Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al
Infonavit (RIPAEDI) establece que el lmite superior
del pago de aportaciones a que se refere el artcu-
lo 12 de dicho reglamento, se entiende por cada
patrn con el cual el trabajador tenga relacin
laboral.
Con base en lo anterior, para efectos del Infonavit
no aplica la proporcionalidad de salarios para el
clculo y entero de aportaciones de acuerdo con lo
antes indicado.
Avisos de suspensin
de crditos de Infonavit
Cuando hay relacin laboral de su trabajador en dos
o ms empresas, el patrn deber cumplir con sus
obligaciones patronales, al igual que las dems em-
presas donde se encuentre el empleado laborando,
esto est sustentado en el artculo 29, fracciones II
y III, de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit) que es-
tablece que una de las obligaciones de los patrones
es determinar el monto de las aportaciones de 5%
sobre el salario de los trabajadores a su servicio y
efectuar el pago, as como hacer los descuentos a
sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo pre-
visto en los artculos 97 y 110 de la LFT por los
crditos que otorgue el Instituto, as como enterar el
importe de dichos descuentos en las entidades re-
ceptoras.
Al respecto, el artculo 42 del RIPAEDI establece
que cuando el Instituto otorgue crdito de vivienda a
un trabajador, lo notifcar al patrn o a los patrones de
dicho trabajador a travs del aviso para retencin
de descuentos, en donde se consignarn los datos
relativos al crdito, as como los porcentajes o can-
tidades a descontar. Cabe sealar que el patrn
estar obligado a retener y a enterar los descuentos,
y de no hacerlo ser responsable solidario del entero
de los descuentos ante el Instituto, de acuerdo con
el artculo 46 del mismo reglamento.
Como est la disposicin, cada patrn estar
obligado a retener los descuentos y no hay disposi-
cin que seale un tratamiento especial para traba-
jadores que cuenten con dos patrones o ms; sin
embargo, en la pgina del Infonavit (www.infonavit.
gob.mx), en la seccin de Empresarios, apartado
Servicios en Lnea en Atencin y comunicacin em-
presarial, men Base de conocimiento INFONAVIT,
seccin Acreditados y, fnalmente, en Avisos de
Suspensin Crditos doble relacin laboral es
donde el trabajador podr solicitar al instituto un
aviso de suspensin de descuentos de uno de sus
empleadores, que se entregar al patrn con quien
reciba un salario menor a fn de que ste no efecte
la retencin a su salario.
El procedimiento para obtener el aviso de suspen-
sin es el siguiente:
1. Es necesario que el trabajador se comunique a
Infonatel al 91715050 desde la ciudad de Mxico,
o al 018000083900, sin costo desde el interior
de la Repblica.
2. Es importante que el trabajador acreditado tenga
a la mano los siguientes datos:
Nmero de Seguridad Social (NSS).
Nmero de crdito.
Cuenta de correo electrnico del responsable
de los trmites Infonavit en su empresa.
Cuenta de correo del trabajador acreditado.
Con los datos proporcionados por el trabajador, el
Instituto asignar un nmero de folio con la fnalidad
de dar seguimiento a la solicitud de aviso de suspen-
sin, el cual deber llegarle va correo electrnico al
trabajador acreditado y al responsable de los trmites
Infonavit en su empresa en un plazo de 48 a 72
horas, en caso de no ocurrir as se sugiere ponerse
en contacto nuevamente por la misma va con el
personal del Instituto, para dar seguimiento a la so-
licitud.
Se concluye que s es posible que al trabajador se
le realice una sola retencin de su crdito Infonavit;
sin embargo, uno de los patrones debe contar con
el aviso de suspensin hasta en tanto no lo reciban
o presenten el aviso de baja al Seguro Social del
trabajador, como consecuencia de la conclusin de
la relacin laboral debern continuar efectuando las
retenciones respectivas y enterarlas al Instituto cada
patrn.
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Derecho a la pensin
Ahora bien, qu sucede con trabajadores que cuen-
tan con dos patrones o ms en relacin con el pago
de la pensin por cesanta en edad avanzada o vejez?,
tiene derecho a recibir dos pensiones? Es impro-
cedente el pago de una doble pensin, ya que la
LSS no lo prev en caso de pluralidad de patrones,
por tanto, el Seguro Social paga una sola pensin,
cabe establecer que los artculos Tercero y Cuarto
Transitorios de la LSS, el trabajador con dos patrones
tiene derecho a elegir pensionarse bajo el amparo
de la ley de 1973 (ley anterior) o 1997 (nueva ley).
Por ejemplo:
Ley de 1973. El IMSS determina el monto de la
prestacin considerando los salarios percibidos
por ambos patrones en los ltimos cinco aos.
Ley de 1997. Se calcula tomando en cuenta su
esperanza de vida y los recursos acumulados en
su cuenta individual en la cual se reciben las
aportaciones de ambos patrones.
Impuesto sobre la renta
Clculo anual de ISR
a cargo de los trabajadores
El artculo 29, fraccin III, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) establece que las personas
morales podrn efectuar la deduccin de los sueldos
y salarios que paguen a sus trabajadores, ya que
constituyen un gasto para las empresas, as como
para las personas fsicas que realicen actividades
empresariales y profesionales de la LISR, de acuer-
do con el artculo 123, fraccin III, de la ley de la
materia.
Al ser una deduccin autorizada, el contribuyente
deber cumplir con lo que dispone el artculo 31,
fraccin V, segundo prrafo, de la LISR, que establece:
Los pagos que a la vez sean ingresos en los trmi-
nos del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn
deducir siempre que se cumpla con las obligaciones
a que se refere el artculo 118, fracciones I, II y VI
de la misma, as como las disposiciones que, en su
caso, regulen el subsidio para el empleo y los
contribuyentes cumplan con la obligacin de inscri-
bir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del
Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los
trminos de las leyes de seguridad social.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De lo anterior, para poder deducir el pago de
sueldos y salarios se debern cumplir, entre otras
obligaciones, la de calcular el impuesto anual de los
trabajadores y asimilables, y entregar, en su caso,
en efectivo el subsidio para el empleo (SPE).
Es importante que se consideren los requisitos
anteriores a fn de poder deducir los pagos por suel-
dos y salarios y, en su caso, los conceptos asimilados
a salarios, como la de calcular el impuesto anual.
Ahora bien, cundo se est obligado a calcular
el impuesto anual de los trabajadores y asimilados?,
ser cuando se paguen los ingresos siguientes:
Salarios, incluyendo dentro de este grupo a las
personas que perciben remuneraciones del go-
bierno.
Asimilados a salarios.
Por lo que el clculo anual de ISR se deber
realizar cuando se paguen los ingresos anteriores,
salvo en los casos en que se est liberado de tal
obligacin, uno de estos casos es cuando hubiesen
prestado servicios a dos o ms empleadores
en forma simultnea.
De ah la importancia de que cuando se contrate
a un trabajador o asimilado, se le debe preguntar si
labora con dos o ms patrones a fn de no realizar
el clculo anual, ya que como vimos, es un requisito
para efectuar la deduccin de los salarios.
Entrega del subsidio
para el empleo en efectivo
Otro requisito de deduccin es cumplir las disposi-
ciones que, en su caso, regulen el SPE, y una de
ellas es cuando los trabajadores presten servicios a
dos o ms empleadores, por ello debern elegir,
antes de que alguno les efecte el primer pago que
les corresponda por la prestacin de servicios per-
sonales subordinados en el ao de calendario de que
se trate, al empleador que les efectuar las entregas
del SPE, en cuyo caso debern comunicar esta
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situacin por escrito a los dems empleadores, a fn
de que ellos ya no les den el SPE correspondiente.
Es importante lo anterior para no duplicar la en-
trega del SPE, ya que de hacerlo estara acreditando
un subsidio improcedente, y la retencin de ISR
estara mal efectuada.
Aplicacin de la exencin
en materia de ISR
En el caso de trabajadores, el artculo 109, fracciones
I a XIII, de la LISR establece los ingresos por los que
no se pagar el ISR, entre otros, gratifcaciones,
prima vacacional y participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas (PTU).
Por ejemplo, en el caso de las gratifcaciones que
reciban los trabajadores de sus patrones durante un
ao de calendario, cuando se otorguen en forma
general, en este caso nos referimos al aguinaldo,
estarn exentas del ISR, conforme a los siguientes
lmites:
Prestacin Exencin
Aguinaldo 30 das de SMGAG del trabajador
(por el excedente se pagar el ISR).
Ahora bien, los trabajadores que cuentan con
varios patrones y que reciben como remuneracin el
aguinaldo, al momento de determinar el ISR a cargo
por dicha remuneracin, una de las inquietudes por
parte de los patrones es: cul de los patrones debe
aplicar la exencin sealada? La ley no establece
que uno de los patrones deba aplicar la exencin
o que deba determinarse proporcionalmente, por lo
que desde nuestro punto de vista, cada patrn de-
ber aplicar la exencin. Cabe aclarar que en el
ajuste anual, o bien, en la declaracin que realice
el trabajador, se realizar la determinacin del ISR,
considerando una sola vez la exencin antes sea-
lada.
Aplicacin de la exencin
en el clculo anual de ISR de los
trabajadores que cuenten con
varios patrones
Los trabajadores que hayan percibido ingresos por
salarios de dos o ms patrones estn obligados a
presentar la declaracin anual del ejercicio en abril,
para ello debern solicitar las constancias de reten-
ciones a cada patrn y verifcar la informacin a efec-
to de evitar la duplicidad de los montos exentos a los
que tiene derecho por cada concepto, como la grati-
fcacin anual (aguinaldo), la prima vacacional y, en su
caso, la PTU, ya que la exencin aplica una sola vez.
Recuerde el lmite de ingresos exentos de los
conceptos antes enunciados, correspondiente
al ejercicio 2011. Los montos son diversos en cada
ejercicio, en funcin de los ajustes a los SMG.
Concepto Lmite exento rea geogrfca
(das) A B C
SMG $59.82 $58.13 $56.70
Aguinaldo 30 $1,794.60 $1,743.90 $1,701.00
Prima vacacional 15 $897.30 $871.95 $850.50
PTU 15 $897.30 $871.95 $850.50
Ahora bien, en el DeclaraSAT, en la pantalla Salarios, deber capturar los ingresos exentos de la cons-
tancia, respetando los lmites antes sealados, es decir, si con la captura de su primer patrn ya agot uno
o ms de los lmites sealados para los conceptos enunciados, no puede volver a capturar montos de
exencin para ese o esos conceptos en sus posteriores capturas de constancias de otros patrones.
Si en sus constancias estn plasmados otros ingresos exentos (sin especifcar el concepto), no hay
lmite para su captura.
A continuacin el siguiente ejemplo:
Un trabajador que prest sus servicios a dos patrones durante el ejercicio 2011, proporciona los siguien-
tes datos relativos a ingresos exentos. Prest sus servicios en el rea geogrfca A.
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Datos de la constancia nmero 1:
Conceptos exentos Constancia Monto exento que se captura*
Aguinaldo $1,795.00 $1,795.00 (lmite)
Prima vacacional 700.00 700.00 (lmite $897.30)
PTU 620.00 620.00 (lmite $897.30)
Otros exentos 3,400.00 3,400.00 (ilimitado)
Total $6,515.00 $6,515.00
* En el registro de este primer retenedor, en la pantalla Salarios se captura la cantidad de $6,515.00 por concepto de ingresos exentos.
Datos de la constancia nmero 2:
Conceptos exentos Constancia Monto exento que se captura*
Aguinaldo $2,400.00 (limitado en la constancia 1)
Prima vacacional 1,240.00 197.30 (diferencia para lmite)
PTU 4,200.00 277.30 (diferencia para lmite)
Otros 1,800.00 1,800.00 (ilimitado)
Total $9,640.00 $2,274.60
* En el registro de este segundo retenedor, en la pantalla Salarios se captura la cantidad de $2,274.60 por concepto de ingresos exentos.
Con el procedimiento de captura y respetando el
lmite de ingresos exentos que le corresponden con-
forme a la LISR, el trabajador podr elaborar correc-
tamente su declaracin anual.
Finalmente, aun cuando en las constancias
emitidas por cada empleador se estableci un
monto exento superior a los determinados por
estas prestaciones, es importante que las perso-
nas fsicas (trabajadores) consideren el procedi-
miento anterior, donde adems las prestaciones
de previsin social que se haban manifestado
como exentas en su totalidad pueden resultar
parcialmente gravadas al considerarlas en con-
junto (todos los patrones).
Anual de ISR por
parte de los trabajadores
Como comentamos, el trabajador estar obligado a
presentar la declaracin anual de ISR en abril por el
hecho de tener dos o ms patrones, as que es con-
veniente que manifeste esta situacin a las personas
que le realizan los pagos.
Para poder presentar la declaracin anual de ISR,
es necesario que cuente con las constancias de
retenciones, forma 37 Constancia de sueldos, sala-
rios, conceptos asimilados, crdito al salario y sub-
sidio para el empleo (Incluye ingresos por acciones),
proporcionadas por los patrones a fn de estar en
posibilidad de hacer el clculo anual. El procedimien-
to es el siguiente:
Total de ingresos por salarios (incluye
los ingresos de todos los patrones)
() Ingresos exentos del ejercicio
(=) Ingresos acumulables del ejercicio
() Deducciones personales
(=) Base gravable anual de ISR
Aplicacin de la tarifa del artculo 177
(=) ISR anual
() SPE aplicado*
(=) ISR anual a cargo
() Retenciones efectuadas en el ejercicio
(+) SPE efectivamente pagado en el ejercicio**
(=) ISR a cargo (o a favor) del ejercicio
* Es importante comentar que es obligacin del trabajador
comunicar por escrito cuando tiene dos o ms patrones,
a cul de ellos elige para que dicho patrn le efecte la
aplicacin del SPE; sin embargo, es comn que los
trabajadores omitan el dato y, por consiguiente, dos o
ms patrones aplicaron el SPE, entonces, al momento
de efectuar el clculo anual, qu subsidio aplicar?
Desde nuestro punto de vista, se debe elegir a uno de
los patrones para considerar el SPE aplicado.
** El Artculo Octavo, fraccin II, ltimo prrafo, de las dispo-
siciones que regulan el SPE establece que, en el caso de
que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio dos o
ms patrones y cualquiera de ellos le haya entregado dife-
rencias de SPE en efectivo, esta cantidad se deber dis-
minuir del importe de las retenciones efectuadas acredita-
bles en dicho ejercicio, hasta por el importe de las mismas.
Conclusin
Se dieron a conocer los efectos en seguridad social
y fscal cuando un trabajador tiene dos o ms patro-
nes, tanto para quien paga los salarios como para
quien los recibe.