Valeria Coello

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DE FALCN
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
CARRERA: DERECHO

LA INFORMACIN CONFIDENCIAL FISCAL A LA LUZ DEL MARCO
JURIDICO VENEZOLANO

Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Ttulo de
Abogado

Autora: Coello Valeria

Julio del 2013
PUNTO FIJO - VENEZUELA
ii

CARRERA: DERECHO

JURIDICO VENEZOLANO

Proyecto de Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al
Ttulo de Abogado

Autor: Coello Valeria
C.I. 17.841.467

Julio del 2014
PUNTO FIJO - VENEZUELA
iii


CONSTANCIA DE ACEPTACIN DEL TUTOR

JURIDICO VENEZOLANO

Autor: COELLO VALERIA

ACEPTO LA TUTORA DEL PRESENTE TRABAJO SEGN LAS
CONDICIONES Y NORMAS QUE ESTABLECE LA UNIVERSIDAD DE
FALCN

_______________________________

Abgd. Glaylu Di Loreto
C.I: 17.500.481

iv

CONSTANCIA DE REVISIN

Yo, Abogada Glaylu Di Loreto quin he aceptado servir de Tutora del
Trabajo de Grado titulado: LA INFORMACIN CONFIDENCIAL FISCAL A
LA LUZ DEL MARCO JURIDICO VENEZOLANO. Hago constar por medio
de la presente que he revisado el Proyecto presentado por la Bachiller:
Valeria Coello, portadora de la Cdula (s) de Identidad N
17.841.467considero que rene condiciones para ser sometido a la
consideracin del Jurado evaluador de la Facultad correspondiente.

En Punto Fijo a los 07 das del mes de Julio del ao 2014.

__________________________
Abgd. Glaylu Di Loreto

v

NDICE DE CONTENIDO

pp.

CONSTANCIA DE ACEPTACIN DEL TUTOR.......... iii
CONSTANCIA DE REVISIN. iv
NDICE DE CONTENIDO. v
RESUMEN.. vii
INTRODUCCIN.. 1
CAPTULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema. 4
Formulacin del Problema 10
Objetivos de la Investigacin....... 10
Objetivo General. 10
Objetivos Especficos. 11
Justificacin........ 11
Delimitacin. 13
II MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin 15
Bases Tericas
Naturaleza jurdica del ilcito tributario
Alcance de la informacin confidencial..
Informacin y manejo de datos como bien jurdico tutelable
penalmente.
Consecuencias de la divulgacin y uso indebido de la
informacin confidencial..
Competencia desleal.
La conducta desleal..
Parmetros previstos en el cdigo orgnico tributario
venezolano.
Parmetros previstos en la ley contra la corrupcin
Revelacin del secreto por parte del funcionario pblico..
Configuracin del hecho ilcito

19
23
23

27

28
30
30

31
31
32
32
Bases Legales.
Definicin de Trminos Bsicos..
34
37
Matriz de Anlisis............................. 38
III MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin. 40
Diseo... 40
Poblacin y Muestra .. 42
Tcnicas e Instrumentos para la recoleccin de los datos.. 47
Tcnicas de procesamiento y anlisis de los datos.. 48
Procedimientos Metodolgicos. 50
vi

IV RESULTADOS
Anlisis e Interpretacin de los Resultados

LISTA DE REFERENCIAS 58

vii

LISTA DE CUADROS

Cuadro pp.

1 Matriz de Anlisis. 41

viii

CARRERA: DERECHO

JURIDICO VENEZOLANO

Autor: Valeria Coello
Tutor (a): Abg. Glaylu Di Loreto

Febrero 2014
RESUMEN

El presente estudio tendr como objetivo Fundamental el anlisis del
numeral 3 del artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario sobre la
informacin Confidencial Fiscal en Venezuela. Para las bases tericas se
partir del estudio de los criterios de diversos autores entre los que destacan;
Ortiz, Genua, Balestrini y Lares, entre otros. Asimismo se utilizarn como
bases legales del estudio: la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (1999), el Cdigo Orgnico Tributario (2001), entre otros. El tipo
de investigacin empleada ser descriptiva documental, con un diseo
bibliogrfico No experimental. Como tcnica para recolectar la informacin
ser utilizado, el fichaje, mientras que, para facilitar la interpretacin de la
informacin se consider la hermenutica jurdica, llevando a cabo, de este
modo el anlisis e interpretacin de los resultados. Del estudio se puede
resaltar, que tanto un funcionario pblico o empleado pblico, como el
contribuyente o su representante, las autoridades judiciales o cualquier otra
persona podran ser sancionados al ser sujetos activos de un ilcito. Adems
se plantear que el habeas data es el medio idneo para hacer cumplir con
el deber de resguardar la informacin confidencial fiscal; corregir o enmendar
discernimientos o conceptualizaciones errneas de los contribuyentes o
responsables, enmendar arbitrariedades, desviaciones de poder y subsanar
errores administrativos ya que son innumerables los vicios o situaciones
anormales que se pueden presentar dentro de los procedimientos fiscales.

Palabras Clave: Informacin confidencial fiscal, Procedimientos, Ilicitos

1

INTRODUCCIN
En la actualidad, la interdependencia econmica mundial, sumada a la
necesidad de desarrollo econmico y bienestar social de pueblos y naciones,
obliga a propiciar el inters de identificar, proyectar y forjar las condiciones
precisas para garantizar la competitividad nacional y organizacional en el
escenario de amplios mercados.
A este respecto, para hacer frente a esta globalizacin o
transnacionalizacin, se requiere de una preparacin cultural y mental,
haciendo nfasis en el acceso a la informacin a pasos agigantados, lo cual
debe ir aparejado con la proteccin o resguardo de las informaciones que no
deban ser develadas, por cuanto esta proteccin es de vital relevancia al
sector privado, a la hora de mantener una posicin dentro del mercado.
Sobre la validez de estos supuestos, la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999), establece en su artculo 60 la obligacin
que tiene el Estado de proteger a todas las personas contra todas las
acciones o los perjuicios a su honor, reputacin, intimidad, confidencialidad y
vida privada. Todo esto en virtud de proteger a la informacin confidencial.
En consecuencia, si se extrapola tal precepto a la persona jurdica; se
entiende que sta tiene la proteccin del Estado en relacin a su
confidencialidad, intimidad e imagen.
Esta proteccin es tan importante que an cuando existe un nuevo
derecho social de libertad de informacin establecido en el artculo 28 de la
Carta Magna, no se permite el acceso indebido a una informacin de
carcter confidencial, permitiendo no solo el negar la informacin sino
tambin el derecho de negar la pretensin a la misma. Porque el objeto y
espritu, de todo el cuerpo normativo nacional, no debe ser otro que proteger
el bien jurdico de la vida privada de las personas fsicas y jurdicas, en el
aspecto de la confidencialidad, inviolabilidad, autenticidad y secreto de las
comunicaciones.
Al estudiar este Ilcito novedoso en la actualidad, se presenta el problema
2

de determinar tres factores de suma importancia, que influyen directamente
en el configuracin del mismo; el primero seria determinar cul es su
naturaleza; por cuanto en la medida en que sta se determine, se
evidenciara cul ser el procedimiento a seguir para ser castigado; el
segundo factor, sumamente importante ser determinar cul es el alcance de
la informacin confidencial; en virtud que este tipo de informacin es el bien
jurdico protegido por la norma, y por ltimo y no menos importante, es
conveniente investigar a fondo en qu consiste; su configuracin y cules
seran sus principales consecuencias. De acuerdo a lo anteriormente
planteado, la siguiente investigacin se realiza con el propsito de Analizar
el numeral 3 del Artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario sobre la
informacin confidencial fiscal en Venezuela.
Para realizar la investigacin se orientar a la normativa emanada por la
Universidad de Falcn, en lo que respecta a los lineamientos para la
elaboracin de Trabajos de Grado, por lo cual se estructur el mismo de la
siguiente manera: El Captulo I presenta el Planteamiento del Problema,
detallndose de manera general la situacin sobre la informacin
Confidencial Fiscal en Venezuela, la formulacin del problema, los objetivos
planteados, la justificacin de la investigacin y la delimitacin de la misma
El Captulo II contiene el Marco Terico, donde se presentan los
fundamentos tericos relacionados con el tema investigado.
El Capitulo III presenta el marco metodolgico donde se aborda el tipo y
diseo de la investigacin, la poblacin y muestra, las tcnicas e
instrumentos para la recoleccin de datos, validez y confiabilidad, tcnicas de
procesamiento y anlisis de informacin y los procedimientos o fases
metodolgicas.
Captulo IV, comprende los resultados en forma ordenada en
correspondencia con los objetivos especficos.
Finalmente se presentan las Conclusiones y Recomendaciones. En cuanto
a las conclusiones estn referidas a los hallazgos ms relevantes de la
3

investigacin y que dieron respuesta a los objetivos del trabajo. Luego se dan
las recomendaciones, las cuales se derivan bsicamente del contenido de
las conclusiones y la lista de referencias bibliogrficas.

4

CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El deber tributario, es razonado como una necesidad de derecho pblico,
en virtud de la cual el Estado, en ejercicio de su poder de exige, una
prestacin dineraria, (tributo) a los sujetos pasivos, una vez acontecido el
hecho imponible establecido en la ley, como causante de dicha obligacin.
Para Araujo F (2004):

Resulta obvio que la fuente de tal obligacin es la ley, aunque no basta
la existencia de ley para la instauracin de la obligacin tributaria. Para
su nacimiento es menester que surja concretamente el hecho o
presupuesto que el legislador seala como apto para servir de
fundamento para la ocurrencia de la relacin jurdica tributaria (p.2).
En este sentido, Jarach (2006), sustenta que "El tributo es una prestacin
coactiva. Pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de
la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de
imponerla a los sujetos particulares" (p.11). En efecto, la prestacin tributaria
se fundamenta en el principio de legalidad como fuente de la coercin.
Asimismo, para que la finalidad del tributo sea cumplida, el Estado requiere
establecer, medidas legales y administrativas que aseguren el cumplimiento
voluntario y espontneo de las obligaciones tributarias. En consecuencia, se
infiere que el incumplimiento de las normas y obligaciones contenidas en el
ordenamiento jurdico de un pas genera una conducta antijurdica
configurada como ilcitos.
Cuando tal incumplimiento se produce en una obligacin tributaria se
configura el hecho en "ilcitos tributarios", lo que puede repercutir
directamente en el patrimonio del Estado imposibilitando el cumplimiento de
5

sus fines propios. De ah, que cada vez son mayores las exigencias fiscales
de los Estados y mayores sus esfuerzos para controlar las conductas ilcitas
adoptadas por el contribuyente para eximirse total o parcialmente del
cumplimiento de la obligacin tributaria, lo cual ha sido considerado por la
doctrina tributaria como "evasin" fiscal. En este sentido, se establecen
sanciones que buscan, proteger a la sociedad del perjuicio ocasionado por
conductas ilegitimas que pretendan coartar el derecho del Estado a la
percepcin de tributo. Al respecto Weffe (2008), expresa que:

La violacin del ordenamiento jurdico de una sociedad determinada
implica, al menos en teora, el ejercicio del ius puniendi por parte del
Estado y la imposicin al sujeto agente del delito de una pena,
proporcional a la entidad del hecho cometido (p.9).

En Venezuela, las sanciones por la violacin a las normas tributarias y la
tipificacin de los ilcitos, se encuentran establecidos en el Cdigo Orgnico
Tributario, como instrumento legal que codifica el Derecho Tributario en
Venezuela, desarrollando entre otros aspectos, los principios generales del
tributo, as como el establecimiento de normas procesales y sancionatorias.
Fue promulgado en Venezuela, por primera vez en el ao 1982, para entrar
en vigencia el primero de enero de 1983. Reformado en los aos 1992, 1994
y por mandato de la Constitucin de 1999, se reforma nuevamente en el ao
2001, estableciendo modificaciones en materia sancionadora.
Al respecto, se instaura un Ttulo denominado "De los Ilcitos Tributarios y
sus Sanciones", en el cual se desarrollan de forma ms especifica cada uno
de los ilcitos tributarios con sus correspondientes sanciones. Se define como
ilcito en el Cdigo Orgnico Tributario de 2001, "la accin u omisin a una
norma de carcter tributario" y los clasifica en: (i) formales, (ii) materiales, (iii)
relativos a especies fiscales y gravadas; y (iv) los ilcitos sancionados con
pena restrictiva de libertad, con lo cual se implanta un rgimen penal
tributario considerado por algunos tributaristas como "represivo" por cuanto
se amplan los tipos delictivos sancionados con pena restrictiva de la libertad,
6

respecto de los anteriores Cdigos. Sin embargo, en la Exposicin de
Motivos del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, se seala:

los ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, los cuales se
justifican en razn de la gravedad del perjuicio causado. En los ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad, es el elemento subjetivo el
que determina la punibilidad del responsable an cuando tambin se
analizan los elementos objetivos. En los delitos sancionados con penas
pecuniarias se da primaca a la condicin objetiva de la ocurrencia del
incumplimiento para caracterizar la comisin del ilcito.

Los ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, ya estaban
consagrados en la legislacin venezolana, pero de manera aislada. El actual
Cdigo, los establece de manera autnoma e independiente de otras leyes, a
pesar de que para su aplicacin deben seguirse las normas del Cdigo
Orgnico Procesal Penal.
Se establecen como ilcitos tributarios sancionados con pena restrictiva de
libertad: (i) la defraudacin fiscal, (ii) la falta de enteramiento de anticipos por
parte de los agentes de retencin o percepcin y (iii) la divulgacin o el uso
personal o indebido de informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte
de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha informacin.
La confidencialidad tributaria es una garanta para el contribuyente en el
sentido de que la Administracin Tributaria debe guardar, con carcter de
reserva los datos, cifras, informes y otros elementos relacionados con su
situacin tributaria, los cuales podrn ser utilizados nicamente para los fines
propios de la Administracin Tributaria. De esta manera, se garantiza que
dicha informacin no sea utilizada por terceros en perjuicio de los
contribuyentes o de sus actividades comerciales.
En ese sentido, la confidencialidad tributaria, resulta una institucin en
virtud de la cual la autoridad tributaria que intervenga en los diversos trmites
7

relativos a la labor de investigacin y fiscalizacin debe guardar absoluta
reserva en lo relativo a las infracciones, declaraciones y datos que obtenga,
tanto de los contribuyentes como de los terceros
A la hora de hablar de la informacin confidencial existen una gran
variedad de elementos a considerar; en virtud de que dentro del mundo
social y jurdico coexisten un sin fin de intereses en juego, que obligan al
sujeto a la toma de determinadas medidas en aras de conservar y mantener
dichos intereses.
Es por ello que dentro del ambiente jurdico, se han desarrollado a lo largo
de los aos una serie de situaciones sociales, que requieren de un cierto
grado de confidencialidad, en razn de preservar intereses econmicos y
personales, dentro de tales mbitos, es por lo que en determinadas
relaciones jurdico econmicas, los sujetos se comprometen a preservar una
determinada situacin como secreta o confidencial.
De estas evidencias, el criterio de la autora se sustenta, en afirmar que es
deber del Estado resguardar la informacin proporcionada por el sujeto
pasivo, relacionada a la inventiva o procesos productivos de una empresa;
con la finalidad de evitar graves consecuencias que afectara la fortaleza
econmica de la empresa dentro del mercado globalizado, el cual se
caracteriza por tener a la originalidad como elemento diferenciador,
altamente apreciado por el pblico consumidor.
De lo expresado, puede observarse que para que una conducta se
configure como delito, es necesario la concurrencia de ciertos elementos
subjetivos y objetivos que lo caracterizan o estructuran. Estos elementos se
encuentran presentes en todo los tipos de delito y su estudio permite
establecer, s efectivamente una conducta o accin conlleva a un ilcito
sancionado en el ordenamiento jurdico venezolano, con pena restrictiva de
libertad.
La divulgacin o el uso personal o indebido de informacin confidencial,
es consecuencia de la obligacin de retener y enterar. Esta actividad tiene su
8

origen en un mandato legal, y su incumplimiento, constituye un
incumplimiento de las obligaciones derivadas de la relacin jurdica tributaria
conlleva a la imposicin de una sancin que reviste el carcter pecuniario,
semejante ms bien a una indemnizacin de tipo civil.
Al igual que en los dems delitos, en los ilcitos tributarios sancionados
con pena restrictiva de libertad, deben concurrir elementos y
caractersticas propias, que hagan que una conducta sea punible. Para que
una conducta sea considerada como delito tributario y por ende sancionada
con pena restrictiva de libertad, es necesario que exista una adecuacin
exacta entre el hecho y el presupuesto de hecho de la norma tributaria, que
prev la figura legal represiva.
En el Cdigo Orgnico Tributario vigente, estos elementos no se expresan
claramente. La normativa que regula el ilcito de la divulgacin o el uso
personal o indebido de informacin confidencial es imprecisa, de difcil
comprensin e interpretacin, lo cual puede conllevar a un desconocimiento
de la antijuricidad de la conducta prohibida por la norma punitiva, lo cual
adems impide establecer si los tipos penales se adecan a los Principios
Constitucionales Tributarios, as como a los Principios Penales
Fundamentales de Legalidad, Bien Jurdico y Culpabilidad, de Hecho y Pena
Humanitaria.
La obligacin de mantener la confidencialidad tributaria alcanza a los
funcionarios de los rganos administradores de los tributos y se extiende a
quienes accedan a informacin reservada segn lo establecido en el Cdigo
Tributario. Dicha disposicin afecta incluso a las entidades del sistema
bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin
Tributaria, las cuales no la podrn utilizar para sus fines propios..
Todo lo antes expuesto, genera confusin e incertidumbre jurdica
respecto a cuales son las conductas que efectivamente estn sancionadas
en el Cdigo Orgnico Tributario a aquellas personas que divulguen
informacin no reservada y a aquellos que se abstengan de proporcionar
informacin comprendida en la reserva tributaria, as como los elementos
9

subjetivos y objetivos que hacen posible encuadrar la conducta y acciones
del contribuyente y/o responsable dentro de los supuestos generadores de
responsabilidad penal tributaria. En este sentido, surge la motivacin de
investigar, sobre la aplicacin del numeral 3 del Artculo 115 del Cdigo
Orgnico Tributario sobre la informacin confidencial fiscal en Venezuela

Formulacin del Problema

Cul es el tipo de ilcito que constituye el Artculo 115 numeral 3 del
cdigo orgnico tributario?
Cules son las sanciones que hubiere a lugar dada la comisin del
ilcito establecido en el Artculo 115 numeral 3 del cdigo orgnico
tributario?
Cmo son las consecuencias derivadas hacia los contribuyentes por la
divulgacin de informacin confidencial fiscal, por parte de los funcionarios
de la administracin tributaria?

Objetivo de la Investigacin

Objetivo General

Analizar el numeral 3 del Artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario
sobre la informacin confidencial fiscal en Venezuela.

Objetivos Especficos

- Identificar el tipo de ilcito Tributario que constituye el Artculo 115 numeral
3 del Cdigo Orgnico Tributario.
10

- Explicar las sanciones que hubiere a lugar dada la comisin del ilcito
Tributario establecido en el Artculo 115 numeral 3 del Cdigo Orgnico
Tributario.
- Determinar las consecuencias derivadas hacia los contribuyentes por la
divulgacin de informacin confidencial fiscal, por parte de los funcionarios
de la administracin tributaria.

Justificacin e Importancia
Ante las reformas legislativas tributarias implementadas en Venezuela,
resulta relevante el estudio de la aplicacin del numeral 3 del Artculo 115
sobre la informacin confidencial fiscal en Venezuela previstas en el Cdigo
Orgnico Tributario de 2001; con el fin de analizar en el vigente Cdigo el
ilcito sancionador con pena restrictiva de libertad en su numeral 3 la
divulgacin o el uso personal o indebido de informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra
persona que tuviese acceso a dicha informacin.
En este sentido, para que un hecho u omisin se configure como delito,
se requiere la concurrencia de ciertos elementos objetivos y subjetivos, que
caracterizan o estructuran la conducta tipificada como delito. Su estudio
procura determinar y establecer s efectivamente una conducta, accin u
omisin conllevan a un ilcito sancionado en el ordenamiento jurdico.
Desde el punto de vista metodolgico, se corresponde a una investigacin
documental de tipo analtico, debido a que se analizarn los elementos
subjetivos y objetivos que configuran los ilcitos tributarios sancionados, la
misma pretende impulsar y motivar la proyeccin cientfica, por cuanto el
problema que se investiga puede dar lugar a otras investigaciones
relacionadas con el tema.
11

Tambin, con este estudio, se podr identificar la responsabilidad penal
de los contribuyentes, responsables y funcionarios de la Administracin
Tributaria. Una consecuencia necesaria y fundamental al determinar estos
elementos, es establecer si los mencionados ilcitos se ajustan o adecan a
los principios constitucionales tributarios, los principios del Derecho
administrativo, y a los postulados doctrinarios sobre la materia.

Delimitacin

Delimitacin Temtica: En la presente la investigacin se abordar los
elementos subjetivos y objetivos que configuran los ilcitos tributarios
sancionados en la legislacin venezolana; fundamentada en la normativa
legal vigente Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999),
Cdigo Orgnico Tributario (2001) y la Ley Anti Corrupcin de Venezuela
(2003)
Desde el punto de vista metodolgico se enmarca en una investigacin
documental, en la modalidad descriptiva y fundamentalmente a dar
respuestas a las interrogantes que se plantean en el estudio basados en el
rea de conocimiento de la formacin ciudadana y en las lneas de
investigacin de sistema jurdico tributario de la Universidad de Falcn
Delimitacin Temporal: El perodo de duracin de la investigacin estar
comprendido desde el mes de Marzo 2013 hasta el mes de Marzo del 2014.
Delimitacin Geogrfica: Este alcance est delimitado a todo el territorio
nacional.
Delimitacin poblacional: Para efectos del estudio, se considerarn el
Artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana De Venezuela
(1999), los artculos 115 y 119 del Cdigo Orgnico Tributario (2001). 66 de
la Ley anti corrupcin de Venezuela (2003) libros y sentencias el rea de
derecho tributario entre otros.
12

CAPTULO II
MARCO TERICO
Para lograr la concepcin del presente trabajo, se resumieron diversas
investigaciones, la revisin y consulta de una gran variedad de documentos,
artculos, as como informes tcnicos, noticias en lnea y dems datos
estadsticos, como la experiencia personal de investigaciones desarrolladas
por otros autores que se encuentran esbozados en los antecedentes, las
cuales han servido de base para la formulacin y diseo de la investigacin.

Antecedentes de la Investigacin

Para la realizacin de esta parte de la investigacin se indag en una
serie de trabajos de grado que de una u otra forma guardan relacin con el
presente proyecto, ya que las mismas estn vinculadas directamente con la
responsabilidad de los agentes aduaneros y consignatarios al momento de
cometer alguna infraccin en la declaracin de mercancas ante la aduana;
dentro de ellas podemos mencionar a continuacin:
Fuenmayor (2012,) en su trabajo de grado titulado Anlisis del derecho
de privacidad financiera constitucional frente a los datos suministrados por el
Sicri en Venezuela. La presente investigacin tuvo como finalidad el anlisis
del derecho de privacidad financiera constitucional frente a los datos
suministrados por el SICRI en Venezuela; analizando el Sistema de
Informacin Central de Riesgos como herramienta fundamental para el
anlisis a los futuros crditos otorgados por los entidades bancarias a nivel
nacional de manera transparente y confidencial, con el propsito de conocer
mas a fondo los principios y derechos constitucionales que son violentados
13

en dichas entidades bancarias, se desarrollaron una serie de tres objetivos
especficos como fueron.
Analizar el derecho a la intimidad como garanta constitucional en
Venezuela, Analizar los principios que rigen la informacin de cualquier tipo
referidas a personas fsicas o jurdicas determinables, Analizar el sistema de
informacin central de riesgos como atribucin de las instituciones bancarias
para detectar el status financiero de sus usuarios. La investigacin se
desarroll en cuatro captulos el captulo l, la problemtica, las bases
tericas, legales y jurisprudenciales, conjuntamente con las variables a
desarrollar.
En el captulo ll y en el captulo lll se determin la metodologa de trabajo
con el tipo de investigacin documental, en el desarrollo del captulo lV, con
los anlisis de los resultados. Por lo tanto se concluyo que el SICRI otorga
informacin a una entidad ajena a la relacin crediticia del deudor sin el
conocimiento autorizacin ni consentimiento de este violentando las
garantas antes mencionadas trayndole una discriminacin y perjuicio a los
usuarios de carcter personal y legal
Tal estudio aporta a la presente investigacin informacin necesaria
relacionada con el desarrollo del marco terico del basamento legal de
privacidad financiera constitucional relacionado con la confidencialidad de la
informacin tributaria.
Aguirre (2010,) en el Trabajo de investigacin titulado Divulgacin y uso
indebido de informacin confidencial por parte de la administracin tributaria
del contribuyente. El presente trabajo referido a la divulgacin y uso indebido
de la informacin confidencial por parte de la administracin tributaria del
contribuyente, tuvo como objetivo general el anlisis de la divulgacin y uso
indebido de la informacin confidencial por parte de la administracin
tributaria del contribuyente,. Siendo una investigacin de tipo documental de
diseo bibliogrfico. Utilizando como tcnica de recoleccin de datos; la
observacin documental libre no estructurada, como mtodo de recoleccin
14

de datos; el mtodo flder y cuadernos de notas y como tcnica de anlisis
de los resultados el anlisis cualitativo y crtico de los criterios doctrinarios.
Las conclusiones ms importantes fueron: que aun cuando el ilcito tributario
se encuentra dentro de la materia tributaria, su naturaleza es esencialmente
penal, debido a que materialmente tanto el ilcito tributario como el ilcito o
delito penal poseen los mismos principios; que la informacin confidencial,
debe mantenerse como secreta y protegida; y que la revelacin del secreto
origina prdidas de posicin de dominio, relaciones de mercados, beneficios
laborales, entre otras. Las recomendaciones ms resaltantes fueron: realizar
programas de difusin masiva en relacin a los de medios proteccionistas la
informacin confidencial y las consecuencias de la revelacin de los secretos
industriales; crear la Jurisdiccin Penal Tributaria en aras de castigar los
ilcitos tributarios
Este antecedente se relaciona directamente con la presente investigacin,
ya que ambas tratan sobre el uso indebido de informacin confidencial por
parte de la administracin tributaria y se toman en cuanto algunos
fundamentos tericos y metodolgicos para la construccin del presente
trabajo.
Parra (2007), en el trabajo de grado titulado Los Ilcitos Tributarios
sancionados con Penas Restrictivas de Libertad de acuerdo al Cdigo
Orgnico Tributario de 2001 El propsito de esta investigacin consisti en
analizar el alcance regulatorio de los ilcitos tributarios sancionados con
penas restrictivas de libertad e identificar las fases judiciales aplicables a
stos. La investigacin fue de tipo documental-descriptiva; identificndose el
diseo como bibliogrfico. Para la recoleccin de la informacin se utiliz
como mtodo la observacin documental y, como instrumento el sistema
flder aplicado a la computadora. Para el anlisis de la informacin se utiliz
como mtodo de interpretacin jurdica, el mtodo sistemtico; y como
tcnica, el anlisis documental. Concluyendo que los ilcitos tributarios
sancionados con penas restrictivas de libertad poseen naturaleza jurdica
15

penal formando parte del Derecho Penal pues, tanto el ilcito penal como el
ilcito tributario constituyen un hecho ilcito. As mismo, se concluye, que en
los tres tipos de ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de
libertad se requieren un conjunto de elementos para que se puedan
establecer como configurado cada uno de ellos; y, que los tres tienen
semejanzas con ilcitos de tipo penal. Y, entre las recomendaciones se
considera: Divulgar las sanciones aplicables a los ilcitos tributarios, como
mecanismo importante para hacerle frente a la evasin fiscal; Crear una
Fiscala Especializada cuya funcin primordial sea la investigacin de las
denuncias que se interpongan ante el Ministerio Pblico nicamente en
materia tributaria; Crear la Jurisdiccin Penal Tributaria, tal como lo establece
el Cdigo Orgnico Tributario; Elaborar un Proyecto de Ley contentivo de un
proceso judicial penal especial ms expedito; entre otras.
Este estudio se relaciona directamente con la presente investigacin,
porque se analizan las penas restrictiva de libertad establecidas en cdigo
orgnico tributario siendo la confidencialidad unos de los puntos tratados en
los ilcitos establecidos , lo que representa un fundamento terico importante
para el constructo referencial de la presente investigacin

Bases Tericas
En la presente investigacin fue necesario tomar en consideracin los
criterios desarrollados por diferentes especialistas en la temtica tributaria, a
fin de definir las bases tericas en la que se sustenta la investigacin. A
continuacin se resean los conceptos ms pertinentes relacionados con el
tema objeto de estudio.

Naturaleza jurdica del ilcito tributario

La discusin doctrinal respecto de la naturaleza jurdica del ilcito tributario
es ardua, por cuanto no existe unanimidad de criterios en la disputa del
16

hecho evasor de la obligacin tributaria; entre el derecho tributario, el
derecho administrativo y el derecho penal; por lo cual muchos han sido los
esfuerzos para determinar en forma conclusiva a que rama del derecho
pertenece el ilcito tributario.
Por lo que existen tres corrientes fundamentales que han seguido
innumerables juristas y doctrinarios para tratar de ubicarlo dentro de alguna
de las tres ramas del derecho perfectamente diferenciables y autnomas
como lo son el Derecho Tributario, el Derecho Administrativo y el Derecho
Penal; las cuales se estudiarn a continuacin.

Alcance de la informacin confidencial

Puig (2007) seala que a la hora de determinar en qu, consiste la
divulgacin y uso de informacin confidencial es necesario entender cual es
el alcance de la informacin confidencial, dentro del Derecho Penal
Venezolano, es por ello que se hace necesario estudiar diversas normativas
y doctrinas encargadas de definir y conceptualizar cundo, se est al frente
de una informacin confidencial y que caractersticas poseen tales
informaciones.

Violacin de secretos
Puig (2007) establece que, no es lo mismo la revelacin de los secretos
por parte de los particulares que la revelacin de los secretos por parte de los
funcionarios pblicos, en virtud de que la violacin de esta confidencialidad
por parte de los funcionarios quebranta un particular inters de fidelidad e
inters social hacia la Administracin Pblica, requiriendo para tal accin una
sancin adecuada por la naturaleza de este delito.

Abuso de confianza
Al hablar del Abuso de confianza Puig (2007) seala que, es todo aquel
17

acto que vulnera o atenta contra el orden patrimonial, el cual es consumado
gracias a la confianza que le han proporcionado.

Secreto profesional
Segn Ossorio (2009) El secreto profesional no es ms que, el deber que
tienen los integrantes de determinadas profesiones, como mdicos,
abogados, notarios, etc., de no descubrir ni divulgar los hechos que han
conocido con ocasin de su profesin.
As mismo consagra que esta obligacin tambin la tienen los funcionarios
pblicos, en virtud de su condicin y los funcionarios y por tanto los mismos
deben guardar el secreto respecto de los hechos, negociaciones o misiones
que se les hayan encomendado, o de los que se hayan enterado por razn
de su cargo, siempre que por su naturaleza no deban ser conocidos por otras
personas.
En consecuencia este seala que, el secreto profesional no es ms que
toda aquella informacin secreta de la cual se tiene conocimiento con
ocasin de la labor desempeada y la cual apareja la obligacin y el deber de
reserva, bien sea por razones de tica, de lealtad, probidad o deber
profesional.

Derecho a la informacin
Para Ortiz (2008) el habeas data, es igual a la proteccin del dato lo cual
significa tener el control de la situacin en todos sus mbitos, tomar
conocimientos de su existencia, acceder a la misma rectificarla, actualizarla,
cancelarla, bloquearla y realizar todo lo que conforme al derecho de
informacin se requiere.
Indica adems, que no debe entenderse este trmino simplemente como
tener el dato, por cuanto, este derecho va mucho ms all de obtener una
informacin, debido a que es requisito indispensable que dicha informacin
sea manejada a travs de las personas legitimadas para ello.
18

Por otra parte Puccinelli (2009) destaca que en la libertad de expresin el
pilar principal es el poder de informacin, conformado por la libertad
informativa y el derecho a recabar la informacin de manera libre y
espontnea.
Por su parte Prez (2006) se refiere a la libertad informtica como; nuevos
derechos fundamentales, por cuanto esta libertad tiene como finalidad
garantizar la facultad de las personas de acceder, conocer y rectificar las
informaciones que les conciernen y que se encuentran reposadas en bases
de datos pudiendo controlar la calidad de los mismos.
Asimismo, Murillo (2003), establece que, la importancia del derecho de
informacin, radica en controlar la informacin que sobre cada uno concierna
ntima o no para preservar la dignidad, identidad y libertad propia de la
condicin del hombre.
No obstante, Ortiz (2008) seala que la habeas data; dista mucho del
acceso a la informacin equiparndose mucho ms al control total de la
informacin sobre una persona, no tratndose simplemente de conocer una
informacin que sera el objeto de un amparo informativo, sino ms bien a la
proteccin y preservacin correcta de la informacin por cuanto este derecho
permite conocer, acceder, modificar y hasta anular una informacin personal
que el titular de la misma desee mantener como secreta.
Sobre la validez de estos supuestos Yusta (1995), establece que el
derecho a la proteccin de datos, est relacionado con todos los datos
atinentes a una persona fsica identificada o identificable, que ha sido objeto
de una actividad de procesamiento de datos.
En consecuencia, Ortiz (2008) seala que tratar de reconocer o validar al
individuo su derecho para decidir y determinar qu informacin personal se
puede difundir sobre su persona es determinante, en virtud de que existe
informacin perteneciente a su ncleo esencial de estricta intimidad que est
excluida del conocimiento de la generalidad.
En consecuencia, estos conceptos perfectamente esgrimidos y
19

formulados, arrojan una realidad inefable, que no es otra distinta a que, la
informacin es un derecho no solo de carcter instrumental, sino de rango
fundamental, en virtud de una mala utilizacin de esta puede generar
consecuencias nefastas, para la persona tanto natural como jurdica; siendo
esta ltima una ficcin terica y conceptual de la primera.

El carcter instrumental de la proteccin de datos
En cuanto a la proteccin de datos, Puccinelli (2009) consagra que al estar
frente a un derecho de carcter eminentemente instrumental, como lo es el
derecho a la proteccin de datos, ha sido creado, no solo para resguardar los
datos, sino a una serie de bienes jurdicos, de informacin propensos a ser
atacados por las actividades de recoleccin, tratamiento y transmisin; de
informacin, dicho sistema proteccionista surtir efecto a travs de un
conjunto de principios, derechos y garantas que se establecen de manera
habitual en las normas especficas.
Por otra parte Ortiz (2008) seala que el derecho de proteccin de datos
tiene como piso la tutela inmediata y la potestad que tiene cada persona
individual y colectivamente de ejercer el control sobre datos e informaciones
que les ataen, tanto para tener conocimiento de la existencia de estos datos
como para la modificacin de los mismos. Entendindose que no se trata de
colocar un freno al avance tecnolgico, ni sustraer el conocimiento de la
sociedad, sino de resguardar los datos personales.
Concluye el referido autor que la premisa debe ser la proteccin de la
informacin personal y privada del individuo, an cuando la sociedad pueda
tener un inters legtimo por dicha informacin, debido a que la libertad
informtica no supone para la persona la dificultad de acceder a la
informacin sino de proteger y resguardar la informacin personal que sobre
ella verse y sea de conocimiento pblico.

20

Informacin y manejo de datos como bien jurdico tutelable penalmente
Gutirrez (2006), citado por Ortiz (2008), establece que, el trmino
informacin que antiguamente hubiera sido tratado como una simple
acumulacin de datos, actualmente se ha transformado en un valor e inters
socialmente importante dotado de autonoma y objeto propio. Agregando que
el inters social vital no acredita per se la existencia de un bien jurdico
relevante penalmente, sino que acredita la necesidad de proteccin en sede
penal del bien jurdico tutelado (informacin) por su relevancia social.
Por otra parte, en cuanto al alcance de la informacin confidencial, la
autora considera que la confianza y la confidencialidad juegan un papel
fundamental a la hora de determinar la responsabilidad o no de una
competencia desleal; por lo que el espritu de algunas leyes est orientado a
proteger los derechos que una determinada persona (natural o jurdica)
pueda tener con respecto a un bien fruto de su ingenio, inteligencia,
creatividad o industria.
Sobre la validez de estos supuestos, al momento de que se configura la
violacin del secreto, afirma que; es necesario determinar por parte de quin
se est cometiendo tal trasgresin, en virtud de que no es lo mismo la
revelacin de los secretos por parte de los particulares, que por parte de los
funcionarios pblicos, en razn de que cuando esta trasgresin es cometida
por los ltimos, se est quebrantando un inters de fidelidad y un inters
social en correspondencia con la administracin pblica.
Igualmente a la hora de hablar sobre la divulgacin de la informacin
confidencial, Ortiz (2008) resalta la importancia de determinar en qu
consiste el secreto profesional; en razn de que el secreto profesional, es
aquel deber tico que posee un determinado funcionario de guardar un
secreto, conocimiento o informacin confidencial que ha obtenido con
ocasin a su empleo.
Por otro lado, en cuanto el habeas data, la autora considera que no
consiste solo en tener el dato, sino que este derecho va mucho ms all de
21

obtener una determinada informacin; por cuanto gracias a este derecho, el
sujeto pasivo puede controlar la informacin que sobre l reposa, en los
sistemas de datos pudiendo modificarla, actualizarla, rectificarla e inclusive
eliminarla cuando la misma sea errnea.

Consecuencias de la divulgacin y uso indebido de la informacin
confidencial
A la hora de estudiar las consecuencias que origina este ilcito, es
necesario analizar diversos conceptos que son el flanco principal de este tipo
de delitos, as como establecer el momento de su configuracin, para luego
establecer las consecuencias ms resaltantes del mismo.
Sobre la validez de estos supuestos la Ley Antimonopolio, Antioligopolio y
la Competencia Desleal (Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, 2006) define en su artculo noveno aspectos importantes a la
hora de determinar los usos deshonestos como:
Competencia: Definindola como, aquella situacin en la cual existen
condiciones para que cualquier sujeto, sea oferente o demandante y posea
completa libertad de entrar o salir del mercado, y los participantes dentro de
l no tengan posibilidad, de reunirse e imponer condiciones en las relaciones
de intercambio.
Competencia Justa: En cuanto a la competencia esta ley consagra que,
es toda aquella, participacin concurrente dentro de un mercado de
diferentes agentes econmicos, en los cuales se ofrecen bienes y servicios
de calidad y de manera eficiente, a travs de mecanismos cooperativos,
solidarios, razonables y proporcionales entre s, con lo que se aumentan las
asociaciones comerciales.
Control: As mismo se seala al control como, la posibilidad que tiene una
persona para ejercer una influencia decisiva y definitiva sobre las actividades
de los sujetos intervinientes, ya sea mediante el ejercicio de los derechos de
propiedad o mediante el uso de la totalidad o parte de los activos de ste.
22

Posicin de Dominio: Definiendo a la posicin de dominio como, la
actividad econmica realizada por una sola persona o grupo de personas,
vinculadas o no, tanto en condicin de oferente como de demandante.
Prcticas eclosionaras: Establece que, son aquellas conductas cuyo fin
es impedir o cercenar la entrada o permanencia en el mercado de nuevos
actores econmicos (vendedores, comerciantes, productores, oferentes de
servicios, empresas en general) o provocar la salida de alguno u algunos que
se encuentran dentro del mercado. Dividindose estas en:
1. El boicot: es la incitacin a terceros a impedir que negocien con una o
ms empresas.
2. Competencia desleal: es la simulacin de un producto, publicidad
engaosa o falsa, soborno comercial, violacin de secretos industriales, entre
otros.
3. Los precios predatorios: ocurren cuando una empresa con posicin
de dominio fija los precios por debajo de sus costos, con la finalidad de
eliminar a sus competidores.
Igualmente la referida ley en su artculo trigsimo primero y trigsimo
segundo consagra aspectos importantes en torno a la revelacin del secreto
como: prohibir todo acto o prctica consistente en la realizacin de una oferta
o entrega de dinero, o cualquier beneficio; a los trabajadores, proveedores,
clientes, colaboradores, administradores o cualquier otra persona, que tenga
una relacin contractual con una Sociedad Mercantil; con el fin de obtener
para s o para terceros, informacin confidencial u otra ventaja comercial o de
motivarle a incumplir sus deberes contractuales. Cursiva de la autora.
Prohibiendo igualmente la violacin de secretos industriales o comerciales.
Considerando el trmino divulgacin, como la adquisicin o uso de secretos
empresariales o comerciales, sin consentimiento de la persona que
legtimamente los controle y en particular, el espionaje industrial y el
incumplimiento de un contrato o clusula de confidencialidad, as como la
adquisicin y uso de secretos empresariales comunicados, por quien los
23

hubiera adquirido o divulgado mediante la comisin de cualquiera de los
actos mencionados en este artculo.

Competencia desleal
Fuentes (2006) define a la competencia desleal como; todas aquellas
conductas comerciales no cnsonas con las buenas polticas del mercado,
ejercidas en contra de los intereses de otros competidores; ya sea por medio
de actos o acciones que procuren el desprestigio infundado o por el
aprovechamiento o beneficio del esfuerzo ajeno.
Igualmente en cuanto a la violacin de los secretos comerciales, Fuentes
(2006) afirma que el secreto industrial no es ms que toda la informacin no
divulgada que posee un valor comercial, econmico ya sea efectivo o
potencial; que tiene legtimamente una sola persona o un grupo particular de
esta y que debe ser desconocido por otros.
Asimismo establece que es necesario determinar que el objeto jurdico
protegido por la figura de secreto, son informaciones, datos, grficos, diseo
y todas las creaciones de naturaleza y material, es decir, materiales o
corpreas.
Por otra parte seala que la informacin de un secreto industrial debe
estar orientada a su naturaleza, caractersticas o finalidades del producto,
mtodo, procesos de produccin, medios, formas de distribucin,
comercializacin de productos, prestacin de servicio o cualesquiera otras
informaciones o conocimientos que puedan tener algn valor econmico.

La conducta desleal
Segn Fuentes (2006) la actitud desleal, se configura por la realizacin de
actos que implican una conducta tendiente a la utilizacin de manera
continuada del trabajo, el esfuerzo y la creacin del empresario rival. El
competidor desleal tiene como norte, conseguir la confusin con su rival
teniendo una tendencia de mejorar aquello que este ha realizado ya por su
24

competidor.
Afirmando que lo que busca el agente econmico; no es resarcimiento
econmico, sino la prohibicin de las conductas utilizadas, por ello no es
atinente probar la realizacin de un dao real o un empobrecimiento como
tampoco lo es; probar el supuesto enriquecimiento del otro siendo suficiente
la existencia de elementos a travs de los cuales deduce el juez que se est
utilizando.

Parmetros previstos en el cdigo orgnico tributario venezolano
El Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea Nacional de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, 2001) en su artculo 115 establece en su numeral
tercero el delito de divulgacin o uso personal o indebido de la informacin
confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda
afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados
pblicos.
Sealando en su artculo 119, que los funcionarios o empleados pblicos,
las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de
cualquier medio o forma, la informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva,
sern penados.

Parmetros previstos en la ley contra la corrupcin
Sobre la validez de estos supuestos el primer antecedente en la Ley
Venezolana con respecto al deber de resguardo de este secreto, se
encuentra consagrado en el Artculo 66 de la Ley contra la Corrupcin
(Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2003), que
establece: el funcionario pblico que utilice, para s o para otro,
informaciones o datos de carcter reservado de los cuales tenga
conocimiento en razn de su cargo, ser penado.
25

Revelacin del secreto por parte del funcionario pblico
Segn Grisanti (2006), el secreto que se protege es, el que guarda
relacin con las funciones legislativa, administrativa y judicial y la
fundamentacin terica de esta proteccin encuentra su razn de ser en el
derecho moderno, por cuanto, si bien reconoce que las actuaciones de los
funcionarios pblicos a cualquier nivel deben realizarse de forma pblica; a
fin de que se controle su labor fiscalizadora y de control, no es menos cierto
que los mismos deben preservar el secreto de las decisiones o noticias que
posean carcter de confidencialidad, ya sea, porque lo prescriba alguna
disposicin o normativa o porque lo acuerde una autoridad competente.
En consecuencia, puntualiza que los documentos o hechos cuyas
revelaciones sanciona no son ordinarios por cuanto son aquellos en los
cuales se encuentra en posicin el agente con ocasin a su trabajo y cuya
reserva ha prescrito la ley u ordenado una autoridad competente.

Configuracin del hecho ilcito
Por otro lado Grisanti (2006) aduce que, para la configuracin del delito es
necesario que en la comunicacin, revelacin o publicacin de documentos,
informacin, o hechos, se origine un beneficio en virtud de la divulgacin de
los mismos, lo cual entraa una desobediencia a los deberes funcionales; no
obstante sostiene que esto ocurrir siempre y cuando tales documentos o
informacin divulgada sea secreta y posea la condicin de no divulgacin.
Asimismo establece que, la consumacin del delito ocurre en el momento
de la comunicacin o publicacin de los documentos o hecho por parte del
funcionario pblico; o en el momento en que este se favorece por tal
divulgacin.
Parra (2005) consagra que la divulgacin o utilizacin de ciertas
informaciones flagelan y ponen en peligro las posiciones competitivas,
aumentada considerablemente en razn de los casos donde intervienen la
Administracin Pblica, porque en estos casos existen diversos intereses
26

comerciales y de mercados; es por lo que la conducta sancionada con este
ilcito es el poderoso medio de enriquecimiento ilcito a travs de la
divulgacin.
Estableciendo que este tipo de accin es de difcil comprobacin en virtud
de que probar tal hecho es temerario; no obstante seala que el legislador
fue asertivo al insertar este ilcito dentro de la normativa tributaria por cuanto
en la medida en que se prevea la comisin del mismo, ser en la misma
medida en que se evitar su comisin efectiva.
Asimismo Parra (2005) consagra que la consecuencia real de este ilcito,
es la perdida de la posicin competitiva de las PYMES y grandes empresas
como consecuencia de la accin dolosa y delictiva del sujeto activo
consistente en divulgar la fortaleza que las puedan debilitar y que las puedan
incluso hacer perder sus ventajas con relacin a las dems empresas dentro
de un mismo ramo de produccin de comercio.
En conclusin, luego del estudio de los precedentes autores se pueden
determinar como principales consecuencias de la divulgacin y uso indebido
de la informacin confidencial, prdidas millonarias; robo de lemas; marcas,
carteras de clientes, prdida de posicin de dominio, prdida de estndares
dentro de la cadena de distribucin y comercializacin del producto,
problemas internos empresariales originados por las prdidas millonarias,
desempleo y prdida de confianza del pblico consumidor, entre otras.
Aunado al hecho de la falta de credibilidad de la Administracin Pblica
frente al Administrado; en virtud de que la configuracin de este hecho
punible es realizada por el Funcionario Pblico (Representante de la
Administracin Pblica), que tiene la obligacin de resguardar todas las
informaciones confidenciales, de las cuales tiene conocimiento con ocasin a
su trabajo.

Bases Legales
En toda investigacin las bases legales representan las disposiciones de
27

carcter normativo que fundamentan el estudio, en este punto se toman en
consideracin las leyes y otros instrumentos jurdicos vigentes que se
relacionan con la confidencialidad fiscal.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Gaceta Oficial N 36.860 del 30 de Diciembre de 1999

Articulo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones
que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se
establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en
sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o
Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas
en la ley.

Cdigo Orgnico Tributario (2001)
Gaceta Oficial N 37.305

Articulo 115.- Constituyen Lcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad: 1.La defraudacin tributaria. 2. La falta de enterramiento de
anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. 3.La
divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar
su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados
pblicos, sujetos pasivos sus representantes, autoridades judiciales, y
cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas
restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este
articulo, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la
28

determinacin realizada por la administracin tributaria, sus accesorios
y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das
hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria de Sumario.
Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los
trminos establecidos en este cdigo.
Artculo 119: Los funcionarios o empleados pblicos, los sujetos
pasivos y sus representantes, las autoridades judiciales y cualquier otra
persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o haga uso
personal o indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la
informacin confidencial proporcionada por terceros independientes
que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, sern penados con
prisin de tres (3) meses a tres (3) aos.

Los artculos 115, 119 del Cdigo Orgnico Tributario (COT)
establecen penas corporales para los fiscales del SENIAT que
manipulen indebidamente las informaciones confidenciales de los
contribuyentes ordinarios y especiales.

Ley Anticorrupcin de Venezuela (2003)
Gaceta Oficial N 5.637

Artculo 66. El funcionario pblico que utilice, para s o para otro,
informaciones o datos de carcter reservado de los cuales tenga
conocimiento en razn de su cargo, ser penado con prisin de uno
(1) a seis (6) aos y multa de hasta el cincuenta por ciento (50%) del
beneficio perseguido u obtenido, siempre que el hecho no constituya
otro delito. Si del hecho resultare algn perjuicio a la Administracin
Pblica, la pena ser aumentada de un tercio (1/3) a la mitad (1/2).

El artculo 66 consagra el delito de Utilizacin de Informacin Confidencial
o el llamado delito de Obtencin Ilegal de Utilidad en Actos de la
Administracin Pblica. El mismo se funda en la exigencia moral del
funcionario(a) al servicio del Estado de conservar el carcter secreto o
reservado de las informaciones de las cuales tenga conocimiento.

29

Definicin de Trminos Bsicos

Coaccin: Es el medio utilizado para que terceros sigan una determinada
conducta. Puede ser fsica o psicolgica. (Mendoza, 2007)
Coercin: La coaccin dio paso a la coercin que es la situacin donde el
tercero realiza el mandato debido a la amenaza del uso de la violencia, es
decir, la potencialidad del uso de esa violencia. Se excluye as el papel
totalmente activo (ordenar y hacer cumplir) reservando a la autoridad un
papel parcialmente activo (slo ordenar). (Mendoza, 2007)
Estado es un concepto poltico que se refiere a una forma de organizacin
social, econmica, poltica soberana y coercitiva, formada por un conjunto de
instituciones involuntarias, que tiene el poder de regular la vida nacional en
un territorio determinado. Usualmente, suele adherirse a la definicin del
Estado, el reconocimiento por parte de la comunidad internacional.
(Mendoza, 2007)
Funcionario pblico es aquel trabajador que desempea funciones en un
organismo, ya sea el legislativo, el ejecutivo o el judicial (ver Burocracia).
(Sandoval, (2007)
Gobierno es, normalmente, la autoridad que dirige, controla y administra
las instituciones del Estado el cual consiste en la conduccin poltica general
o ejercicio del poder del Estado. (Mendoza, 2007)
Impunidad es una excepcin de castigo o escape de la multa que implica
una falta o delito. (Mendoza, 2007)
rgano Grupo social compuesto por personas, tareas y administracin,
que forman una estructura sistemtica de relaciones de interaccin,
tendientes a producir bienes y/o servicios para satisfacer las necesidades de
una comunidad dentro de un entorno y as poder satisfacer su propsito
distintivo que es su misin(Sandoval, (2007)
30

Poder poltico es una consecuencia lgica del ejercicio de las funciones
por parte de las personas que ocupan un cargo representativo dentro de un
sistema de gobierno en un pas. (Sandoval, (2007)
Poder sagrado: La primera forma de legitimacin utilizada se bas en la
religin y la divinidad. El poderoso ya no lo era slo porque poda ejercer
violencia o porque tena un vnculo de temor que le asegurara esa posicin.
(Sandoval, (2007)

Matriz de Anlisis
De acuerdo con Nava (2010) la matriz de anlisis se detectan desde el inicio
de la investigacin, las mismas deben su nombre al hecho de ser
susceptibles de adquirir diferentes valores o por expresarse en varias
categoras (p 173). Tambin es definida por Arias (2006, p. 57) como una
caracterstica o cualidad; magnitud o cantidad, que puede sufrir cambios, y
que es objeto de anlisis, medicin, manipulacin o control en una
investigacin.

31

Cuadro 1 Matriz de Anlisis
Ttulo: Anlisis de la aplicacin del numeral 3 del Artculo 115 del Cdigo
Orgnico Tributario sobre la informacin confidencial fiscal en Venezuela.

Observacin
Especfica:
Consecuencias
derivadas hacia los
contribuyentes por la
divulgacin fiscal.

Tipo de
Investigacin:
Analtica

Diseo de Investigacin:
Documental.
Variable Definicin Dimensin Indicadores
Ilcito
tributario
Son acciones u omisiones
tipificadas en el Cdigo
Orgnico Tributario que
consisten en el
quebramiento de una
norma; son los actos que
atentan contra las normas
tributarias.

Ordenamiento
Jurdico
Limitantes de la
norma jurdica
aplicable
Sanciones consecuencia o efecto de
una conducta que
constituye a la infraccin
de la norma jurdica
Sancin penal
en El cdigo
Orgnico
Tributario
La pena de
prisin
Reparacin del
dao causado
Medidas de
aseguramiento
Significacin
criminolgica
Efecto
resocializador
Informacin
confidencial
fiscal
Es la propiedad de la
informacin, por la que se
garantiza que est
accesible nicamente a
personal autorizado a
acceder a dicha
informacin
Los
delitos contra
el patrimonio
Pblico en
la Ley Contra
la Corrupcin

El Delito
El Delincuente
La Delincuencia
Actitudes de
prevencin
Actitudes de
represin
Enriquecimiento
ilcito
Otros delitos
Nota: Coello (2014)

32

CAPTULO III

MARCO METODOLOGCO

Es el elemento que responde al cmo de la investigacin, los pasos que
se deben seguir para dar cumplimiento a lo establecido en los objetivos y de
esta forma llegar a la solucin del problema. Arias, (2006) manifiesta que La
metodologa del proyecto incluye el tipo o tipos de investigacin, las tcnicas
y los instrumentos que sern utilizados para llevar a cabo la indagacin. Es el
como se realizar el estudio para responder al problema planteado (p.110).

Tipo de Investigacin

Segn Arias (2006) la investigacin puede ser definida como una serie
de mtodos para resolver problemas cuyas soluciones necesitan ser
obtenidas a travs de una serie de operaciones lgicas, tomando como punto
de partida datos objetivos" (p.53) En este sentido, la investigacin es la
bsqueda de conocimientos o de soluciones a ciertos problemas
evidenciados durante la investigacin, mediante la medicin de fenmenos,
la comparacin de los resultados obtenidos y la interpretacin de stos en
funcin de los conocimientos actuales.
En este sentido, es una investigacin explicativa. Segn el Reglamento
que regula la Elaboracin, Presentacin y Evaluacin del Trabajo Especial de
Grado de la Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas de la Universidad Jos
Mara Vargas (2003) citando por Hernndez los estudios explicativos buscan
especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o
33

cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis. Miden o evalan
diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno o fenmenos
a investigar (pg.49). En opinin del autor, los estudios descriptivos miden o
evalan diversos aspectos del fenmeno o fenmenos a investigar. En este
sentido, la investigacin es explicativa porque se analizar el numeral 3 del
Artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario sobre la informacin confidencial
fiscal en Venezuela.
.
Diseo de Investigacin

Segn establece Arias (2006), el Diseo, es la estrategia general que
adopta el investigador para responder al problema planteado (p .26). Es
decir, el diseo se refiere al dnde, es decir; a las fuentes y al ambiente del
cual se recopilar la informacin; y de igual forma se refiere al cundo se
recopila la informacin, as como la amplitud de la informacin a recopilar.
Aunado a lo previamente expuesto, un diseo de investigacin consiste en
un plan global de investigacin que integra de modo coherente y
adecuadamente correcto tcnicas de recogida de datos a utilizar, anlisis
previstos y objetivos.
De conformidad con Balestrini (2006), destaca que el diseo de la
investigacin se define en funcin de los objetivos establecidos en el estudio,
es importante sealar, que no existe un solo tipo de diseo o modelo de
diseo a utilizar para todas las investigaciones (p.131).
Segn Perdomo (2007), el Diseo de la investigacin confronta las
hiptesis con los hechos o con las fuentes; es decir, es el esquema que
ideamos para probar nuestro marco terico (p.74). Segn Hernndez (2003),
el Diseo seala al investigador lo que debe hacer para alcanzar sus
objetivos de estudio y para contestar las interrogantes de conocimiento que
se ha planteado (p. 184).
34

Es oportuno destacar, que en los diseos bibliogrficos, los datos se
obtienen a partir de la aplicacin de tcnicas documentales, en los informes
de otras investigaciones donde se recolectaron los datos, o a travs de de las
diversas fuentes documentales. Segn Hurtado (2008), seala que:

El dnde del diseo alude a las fuentes: s son vivas, y la
informacin se recoge en un ambiente natural, el diseo se
denomina de campo; pero si la informacin se recoge en un
ambiente artificial o creado se habla de diseo de laboratorio. Por
el Contrario si las fuentes no son vivas, sino documentales o
restos, el diseo es documental (p 148).

En relacin al problema planteado anteriormente, referido al anlisis del
numeral 3 del Artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario sobre la
informacin confidencial fiscal en Venezuela, a los objetivos igualmente
establecidos y a la naturaleza de estudio de la investigacin, se incorpora a
este Trabajo de Grado el Diseo de la Investigacin, el cual exhibe
caractersticas fundamentales de una Investigacin Documental.

Poblacin
Una vez que se han planteado el problema y establecido el nivel y diseo de
la investigacin, se debe introducir en el Marco Metodolgico la delimitacin
del Universo o Poblacin. Esta poblacin o universo est referido a cualquier
conjunto de elementos de los cuales se pretende investigar sus cualidades
ms resaltantes, o una de ellas, y para el cual sern vlidas las conclusiones
obtenidas en la investigacin. Aunado a esto, Balestrini (2006), sostiene que:
Previo a la definicin de la poblacin, se requiere establecer las
unidades de anlisis sujetos y objetos de ser estudiados y
medidos, por cuanto, necesariamente los elementos de la
poblacin no tienen que estar referidos nica y exclusivamente a
individuos (hombres y mujeres o nios), ejecutivos; pueden ser
instituciones, animales, objetos fsicos etc; en funcin de la
35

delimitacin del problema y de los objetivos de la investigacin
(p.137).
En relacin a lo antes expuesto, es de capital importancia comenzar el
estudio definiendo la poblacin a estudiar. Las poblaciones suelen ser muy
extensas o numerosas, por lo que es difcil estudiar sus elementos; adems
de que esto no es posible, no es necesario. Balestrini (2006), considera que:

Estadsticamente hablando, la Poblacin se entiende un conjunto
finito o infinito de personas, casos, o elementos que presentan
caractersticas comunes, como por ejemplo, una Poblacin puede
estar constituida por los habitantes de Venezuela, por el total de
vehculos de Caracas, por el nmero de nacimientos o
defunciones de Maracay (p.137).

Es necesario acotar que cuando se define a la poblacin de manera
vaga, no es posible saber cules son las unidades que debern ser
consideradas al seleccionar la muestra, por consiguiente se hace necesario
precisar, antes de delimitar la muestra, las unidades de estudio que
conforman a la poblacin o universo de investigacin. De conformidad con lo
establecido por Nava (2004), la Poblacin es:

Cuando se habla de poblacin se debe tomar en cuenta como el
conjunto de elementos que tiene una caracterstica en comn que
representa el problema de estudio. La poblacin constituye el
objeto de estudio que el investigador debe conocer, definir y
determinar, por lo cual esto le permitir planificar la recoleccin de
datos. (p.137)

En relacin a lo antes planteado, la poblacin o universo es la totalidad
de un grupo de objetos que posee alguna caracterstica en comn la cual es
el objeto de la investigacin. Los elementos que constituyen la poblacin
pueden ser de diferentes ndoles, una poblacin puede estar conformada por
personas naturales o jurdicas, instituciones jurdicas, organismos, tribunales,
36

expedientes, leyes y reglamentos, entre otros; por todo aquello que
contengan las caractersticas comunes en estudio. Finalmente Arias (2006),
establece que la Poblacin, es un conjunto finito o infinito de elementos con
caractersticas comunes para los cuales sern extensivas las conclusiones
de la investigacin (p. 81).
En concordancia a la investigacin anteriormente planteada, la
poblacin objeto de estudio, anlisis y observacin, estar conformada por la
Constitucin de La Repblica Bolivariana De Venezuela (1999), la Ley
Orgnica de Poder Pblico Municipal (2010), el Cdigo Orgnico Tributario
(2001), libros y sentencias en el rea de derecho tributario. En el mismo
orden de ideas, la poblacin objeto de estudio es de tipo infinita, en virtud
que no est determinado el nmero de elementos que la constituye.

Muestra

Luego de situar la poblacin a estudiar y a su vez, el campo de la
investigacin y se descarte la posibilidad de recoger los datos
individualmente sobre todas las unidades que conforman la poblacin o
universo de estudio, se requieren implementar tcnicas de muestreo para
definir la misma. De acuerdo con Balestrini (2006), define la Muestra como:

Un conjunto de la Poblacin; es decir, de un grupo de individuos u
objetos seleccionados cientficamente, cada uno de los cuales es
un elemento del universo o poblacin; con el fin de investigar a
partir del conocimiento de sus caractersticas particulares, las
propiedades de una poblacin (p.141).

La muestra descansa en el principio de que las partes representan al
todo y, por tal, refleja las caractersticas que definen la poblacin de la que
fue extrada, lo cual indica que es representativa. Por lo tanto, la validez de la
generalizacin depende de la validez y tamao de la muestra. El problema
37

que se puede presentar es garantizar que la muestra sea representativa de la
poblacin, que sea lo ms precisa y al mismo tiempo contenga el mnimo de
sesgo posible. Para Arias (2006), la Muestra, es un subconjunto
representativo y finito que se extrae de la poblacin accesible (p. 83).
Segn Hernndez (2003), la muestra desde un enfoque cualitativo, es
una unidad de anlisis o conjunto de personas contextos, eventos, o sucesos
el (la) cual se recolectan los datos sin que necesariamente sea
representativo (a) de universo (p. 302). Por otra el mismo autor, sostiene
que la muestra cuantitativa, es un subgrupo de la poblacin del cual se
recolectan los datos y debe ser representativa en dicha poblacin (p. 302).
Es menester destacar, que la seleccin de la muestra implica a su vez
determinar de antemano los parmetros que permiten que la misma sea
representativa de la poblacin y es lo que esa representatividad y su plena
adecuacin permitir generalizar los resultados logrados.
De conformidad con la poblacin previamente sealada como objeto de
estudio, es necesario indicar que sern tomadas como muestra los Artculo
317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana De Venezuela (1999), los
artculos 115 y 119 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), 66 de la Ley anti
corrupcin de Venezuela (2003) libros y sentencias el rea de derecho
tributario entre otros.

Instrumentos y Tcnicas para la Recoleccin de Datos

Segn Arias (2006), considera que; una vez efectuada la
operacionalizacin de la variable y definidos los indicadores; es hora de
seleccionar las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos pertinentes
para verificar las hiptesis o responder las interrogantes formuladas (p. 67).
Los Instrumentos de Recoleccin de Datos, son un conjunto de tcnicas
que permitirn cumplir con los requisitos establecidos en el paradigma
cientfico, vinculados a el carcter especfico de las diferentes etapas de este
38

proceso investigativo y especialmente referidos a momento terico y
metodolgico de la investigacin. Sostiene Balestrini (2006,) que; estas
tcnicas son diversas segn el objeto a que se apliquen y no se excluyen
entre s. Todava es preciso, por una parte, saber elegir la ms adecuada y
por otra utilizarla convenientemente (p.145).
Un instrumento de medicin segn Hernndez (2003), es aquel que
registra datos observadores que representan verdaderamente a los
conceptos o variables que el investigador tiene en mente (p.242). Segn
Arias (2006), los instrumentos de recoleccin de datos es cualquier recurso,
dispositivo, o formato (en papel o digital), que se utiliza para obtener,
registrar, almacenar informacin (p. 69).
En lo que respecta a esta investigacin, el instrumento a utilizar ser la
Ficha Bibliogrfica debido a que en la misma, se podr ordenar un conjunto
de datos que permita la Identificar el tipo de ilcito que constituye el Artculo
115 numeral 3 del cdigo orgnico tributario; ya que para conseguir el logro
de los objetivos anteriormente planteados es necesario recurrir a una
amplia gama de fuentes documentales, como son, la jurisprudencia, la
doctrina, las leyes, entre otras, para establecer las distintas posiciones de
los autores con respecto a la aplicacin del numeral 3 del Artculo 115 del
Cdigo Orgnico Tributario sobre la informacin confidencial fiscal en
Venezuela.
En este orden de idea, la Ficha Bibliogrfica permite realizar escritos
como los siguientes: Ordenar una bibliografa completa, tener el resumen de
algn tema, memoria anlisis, escribir una nota al final de un texto en pie
de pgina, hacer la sntesis de una publicacin o cita textual. Al realizar una
ficha bibliogrfica se debe de asegurar que todos los datos se tienen en ella,
permitan identificar con precisin una obra Cabe destacar que Arias (2006),
afirma que se entiende por tcnica, el procedimiento o forma particular de
obtener datos o informacin (p. 67).
39

Al manifestarse el conjunto de tcnicas e instrumentos de recoleccin
de datos, que se introducirn, seguidamente en esta seccin del marco
metodolgico del proyecto de investigacin, se deber efectuar una
descripcin muy especfica de cada uno de ellas, en funcin del proceso de
investigacin propuesto. En esta investigacin la tcnica a aplicar ser el
Fichaje, el cual consiste en proceso de recopilacin y extraccin de datos
importantes en el proceso de aprendizaje, de las fuentes bibliogrficas como:
libros, revistas, peridicos, internet, entre otras, que son objeto de estudios.

Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de los Datos

En el marco metodolgico tambin se debe proyectar como otro
aspecto constitutivo del mismo, todo lo referido al anlisis e interpretacin de
datos. Una vez finalizada la etapa de recoleccin de informacin, los datos
sern sometidos a un proceso de elaboracin tcnica, que permita
recontarlos y resumirlos; antes e introducir el anlisis diferenciado a partir de
procedimientos estadsticos y posibilitar la interpretacin y logro de
conclusiones a travs de los resultados obtenidos.
No obstante, esta fase del marco metodolgico, comprende la
incorporacin de algunos lineamientos generales para el anlisis e
interpretacin de los datos; sus tcnicas de presentacin y por ltimo el
anlisis ordenado y crtico. Cabe destacar que la finalidad del anlisis es
resumir las observaciones llevadas a cabo de forma que proporcionen
respuestas a las interrogantes de la investigacin; este anlisis implica a su
vez el establecimiento de categoras, la ordenacin y manipulacin de los
datos para resumirlos y poder sacar algunos resultados en funcin de las
interrogantes de la investigacin.
En concordancia con lo previamente establecido, y como la tcnica a
aplicar ser el fichaje, y por lo tanto, los resultados que stos arrojen sern
objeto de un anlisis claro, lgico y sistemtico para dar respuestas a las
40

interrogantes planteadas con anterioridad y as conseguir el fin de la
investigacin.

Procedimiento o Fases Metodolgicas

FASE I. Identificar el tipo de ilcito que constituye el Artculo 115
numeral 3 del cdigo orgnico tributario : En primer lugar, se tendr que
consultar y contrastar la informacin que ha sido desarrollada por los
diferentes autores en la doctrina, as como tambin las encontradas en las
leyes y la jurisprudencia; por lo tanto, el medio a utilizar es la ficha
bibliogrfica.
FASE II. Explicar las sanciones que hubiere a lugar dada la comisin
del ilcito establecido en el Artculo 115 numeral 3 del cdigo orgnico
tributario. En virtud, de lograr establecer diferencias entre una y otra teora
que con frecuencia son confundidas se aplicar la hermenutica jurdica
con el fin de enfatizar las debilidades existentes en cuanto a la aplicacin
del numeral 3 del Artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario sobre la
informacin confidencial fiscal en Venezuela y asimismo se emplear
la ficha para obtener las diversas opiniones de los autores en cuanto a este
punto.
FASE III. Determinar las consecuencias derivadas hacia los
contribuyentes por la divulgacin de informacin confidencial fiscal,
por parte de los funcionarios de la administracin tributaria. De
conformidad con este objetivo, la hermenutica jurdica, sern la herramienta
clave para conseguir determinar las consecuencias derivadas hacia los
contribuyentes por la divulgacin de informacin confidencial fiscal, por parte
de los funcionarios de la administracin tributaria.

41

CAPTULO IV
RESULTADOS
Anlisis e Interpretacin de los Resultados
De acuerdo al Manual para la Elaboracin y Presentacin de las
Propuestas, Proyectos y Trabajos de Grado de la Universidad de Falcn
(2010), en este captulo se muestran y se discuten los resultados
conseguidos, es decir exposicin de los resultados de la ejecucin de la
investigacin. La investigacin se realiz con el fin, de Analizar el numeral 3
del Artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario sobre la informacin
confidencial fiscal en Venezuela, y siendo as es importante dar respuesta a
interrogantes expuestas por el investigador al momento de plantear la idea
que ser objeto de anlisis.
Como lo establece Ballestrini (2007) a partir del anlisis e interpretacin
de los resultados, se intentar especificar y mostrar un conjunto de aspectos
y propiedades que configuran el problema estudiado (p. 184). De esta
manera, es a partir del anlisis comparativo y descriptivo de los datos
registrados y obtenidos de la investigacin que se llegar a resultados
determinantes sobre los objetivos propuestos.
En la primera fase se Identific el tipo de ilcito Tributario que
constituye el Artculo 115 numeral 3 del Cdigo Orgnico Tributario,
en este sentido, la defraudacin tributaria, establece uno de los ilcitos
tributarios que, en Venezuela, son penados con penas privativas de
libertad, siendo estos ilcitos todas aquellas conductas antijurdicas
desenvueltas en el mbito tributario o toda desatencin violatoria de normas
tributarias.
42

Entre los ilcitos tributarios, aparte de la simulacin tributaria, se topan la
falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de conservacin o
conocimiento y la propaganda o el uso personal o ilcito de la informacin
confidencial, suministrada por terceros, que afecte o pueda inquietar su
posicin competitiva.
De acuerdo a la doctrina, la defraudacin tributaria se origina cuando, a
travs de cualquier medio, se engaa o incita a error al ente recaudador a los
fines de evitar fraudulento el acatamiento de la obligacin tributaria, cuando
sta ya ha nacido como resultado de la materializacin del hecho imponible,
todo con el intencin deliberado de obtener un beneficio econmico ilegitimo,
para s o para un tercero, a expensas o en menoscabo de los derechos del
Fisco.
En cuanto a los ilcitos sancionados con penas privativas de libertad, el
Cdigo Orgnico Tributario, en su Artculo 115, seala lo que se copia de
seguida:
"Artculo 115: Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retencin o percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin
confidencial suministrada por tercero emancipados que conmueva o pueda
inquieta su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o utilizados
pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y
cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas
condicionales de libertad a los que se resean los numerales 1 y 2 de este
artculo, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la audacia
realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin
tributaria, sus adjuntos y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
43

veinticinco (25) das hbiles de anunciada la concerniente Resolucin
Culminatoria del Sumario. Este beneficio no resultar en los casos de
repeticin en los trminos instituidos en este Cdigo."
Seguidamente se procedi a Explicar las sanciones que hubiere a
lugar dada la comisin del ilcito Tributario establecido en el Artculo
115 numeral 3 del Cdigo Orgnico Tributario.
Penas por defraudacin:
Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).
Ampliacin de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se
ejecute mediante la ocultacin de alteraciones realizadas o conservadas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se establezca mediante la obtencin ilegtima de
devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6
aos).
. Se concibe por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o
cualquier otra forma de engao incite en error a la Administracin Tributaria y
logre para s o para un tercero un adquisicin prohibido superior a 2.000 UT a
expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos
superiores a 100 UT., En NCOT instituye numerosas presunciones que
deben tomarse como sntomas de defraudacin.
. Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3
aos). Consiste en quien con propsito no entere las cantidades detenidas o
descubiertas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los
plazos instituidos en la ley.
. En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin
penal se extinguir si el infractor acepta la osada efectuada por la
Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus
accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles
siguientes a la comunicacin de la Resolucin.
44

Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7
meses y 15 das). Consiste en el descubrimiento, propaganda, uso personal
o ilcita de manera directa o indirecta, a travs de cualquier medio o forma.
.Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las
personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con
penas condicionales de la libertad, a travs de sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente
participado en la ejecucin del ilcito.
El ltimo ilcito sancionado con prisin describe a la divulgacin o el uso
personal o prohibido de la informacin personal suministrada por terceros
independientes, estos sern sancionados por violar el derecho a la defensa
del contribuyente, plasmado en el Articulo 119 del Cdigo Orgnico Tributario
(2001) en los trminos siguientes:
Los funcionarios o empleados pblicos; los sujetos pasivos y sus
representantes; las autoridades judiciales y cualquier otra persona que
directa o indirectamente, revele, trascienda o haga uso personal o prohibido,
a travs de cualquier medio o forma, de la informacin confidencial
suministrada por terceros independientes que inquiete o pueda impresionar
su posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3) meses a tres
(3) aos.
Segn Hernndez (2002) esta norma es una va para desestimular tal
conducta donde las altas autoridades administrativas tributarias consiguieren
incidir, en esa prctica de comunicar sobre casos que deben manipular como
confidenciales de los contribuyentes y responsables. Esta norma brota de
una necesidad obvia, por cuanto en el campo tributario se solicita preservar
de alguna forma los intereses de las personas que estn exigidas a
suministrar informacin que le ha sido solicitada legalmente.
De esta manera, en los casos de defraudacin tributaria, la falta de
enteramiento de anticipos por parte de los agentes de conservacin o
conocimiento y la publicidad o el uso personal o ilcito de la informacin
45

confidencial suministrada por terceros; no es la Administracin Tributaria el
rgano llamado a asignar la sancin concerniente, pues como se trata de
conductas castigadas con una sancin de corte penal como lo es la pena de
prisin, el rgano encargado de asignar es un tribunal penal siguiendo el
procedimiento del Cdigo Orgnico Procesal Penal (2006).
Finalmente se procedi a Determinar consecuencias derivadas hacia
los contribuyentes por la divulgacin de informacin confidencial fiscal,
por parte de los funcionarios de la administracin tributaria. Pudindose
sealar que el Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su articulo 115, seala
dentro de este grupo de ilcitos los siguientes: la defraudacin tributaria; la
falta de enteramientos de anticipos por parte de los agentes de retencin o
conocimiento y la divulgacin o el uso personal o ilcito de la informacin
confidencial suministrada por terceros independientes que conmueva o
pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o
empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.
Con excepcin de la violacin de confidencialidad, el resto de estos tipos
establecen infracciones al derecho tributario sustantivo o material, las cuales
slo se desigualan de los ilcitos materiales por la sancin que su comisin
asigna y por solicitar de medios y artificios que originen un provecho
prohibido en perjuicio del derecho del sujeto activo de la obligacin tributaria
a descubrir el ingreso tributario.
A la hora de estudiar las secuelas que origina este ilcito, es necesario
estudiar varios conceptos que son el flanco primordial de este tipo de delitos,
as como instituir el momento de su configuracin, para luego instituir las
consecuencias ms resaltantes del mismo.
Sobre la validez de estos supuestos la Ley Antimonopolio, Antioligopolio y
la Competencia Desleal (Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, 2006) concreta en su artculo noveno aspectos significativos a la
hora de establecer los usos impdicos como:
46

Competencia: Concretar como, aquella situacin en la cual existen
condiciones para que cualquier sujeto, sea oferente o demandante y tenga
completa libertad de entrar o salir del mercado, y los participantes dentro de
l no tengan posibilidad, de reunirse e asignar condiciones en las relaciones
de intercambio.
Competencia Justa: En cuanto a la competencia esta ley consagra que,
es toda aquella, participacin asistente dentro de un mercado de diferentes
agentes econmicos, en los cuales se ofrecen bienes y servicios de calidad y
de manera eficiente, a travs de mecanismos cooperativos, solidarios,
razonables y proporcionales entre s, con lo que se acrecientan las
asociaciones comerciales.
Control: As mismo se seala al control como, la posibilidad que tiene una
persona para practicar una autoridad decisiva y definitiva sobre las
actividades de los sujetos intervinientes, ya sea mediante el ejercicio de los
derechos de propiedad o mediante el uso de la totalidad o parte de los
activos de ste.
Posicin de Dominio: Precisando a la posicin de dominio como, la
actividad econmica ejecutada por una sola persona o grupo de personas,
sujetadas o no, tanto en condicin de proponente como de demandante.
Prcticas eclosionaras: Instituye que, son aquellas conductas cuyo fin
es imposibilitar o seccionar la entrada o persistencia en el mercado de
nuevos actores econmicos (vendedores, comerciantes, productores,
oferentes de servicios, empresas en general) o incitar la salida de alguno u
algunos que se hallan dentro del mercado. Dividindose estas en:
1. El boicot: es la instigacin a terceros a imposibilitar que negocien con
una o ms empresas.
2. Competencia desleal: es la fingimiento de un producto, publicidad
engaosa o falsa, soborno comercial, violacin de secretos industriales, entre
otros. Cursiva de la Autora.
47

3. Los precios predatorios: suceden cuando una empresa con posicin
de dominio fija los precios por debajo de sus costos, con el propsito de
excluir a sus competidores.
Equivalentemente la representada ley en su artculo trigsimo primero y
trigsimo segundo consagra aspectos significativos en torno a la revelacin
del secreto como: impedir todo acto o prctica consistente en la ejecucin de
una oferta o entrega de dinero, o cualquier beneficio; a los trabajadores,
proveedores, clientes, colaboradores, administradores o cualquier otra
persona, que tenga una relacin contractual con una Sociedad Mercantil; con
el fin de conseguir para s o para terceros, informacin confidencial u otra
ventaja comercial o de motivarle a quebrantar sus deberes contractuales.
Cursiva de la autora.
Impidiendo igualmente la violacin de secretos industriales o comerciales.
Considerando el trmino divulgacin, como la ventaja o uso de secretos
empresariales o comerciales, sin aquiescencia de la persona que
legtimamente los controle y en particular, el pesquisa industrial y el
incumplimiento de un contrato o clusula de confidencialidad, as como la
ventaja y uso de secretos empresariales comunicados, por quien los hubiera
obtenido o divulgado mediante la comisin de cualquiera de los actos
indicados en este artculo. Cursiva de la autora.
Fuentes (2006) precisa a la competencia desleal como; todas aquellas
conductas comerciales no acordes con las buenas polticas del mercado,
ejercitadas en contra de los intereses de otros competidores; ya sea por
medio de actos o acciones que gestionen el deslustre injustificado o por la
adaptacin o beneficio del esfuerzo ajeno.
Igualmente en cuanto a la violacin de los secretos comerciales, Fuentes
(2006) asevera que el secreto industrial no es ms que toda la informacin
no irradiada que tiene un valor comercial, econmico ya sea efectivo o
potencial; que tiene autnticamente una sola persona o un grupo particular
de esta y que debe ser desconocido por otros.
48

Adems instituye que es necesario establecer que el objeto jurdico
preferido por la figura de secreto, son informaciones, datos, grficos, diseo y
todas las creaciones de naturaleza y material, es decir, materiales o
corpreas.
Por otra parte seala que la informacin de un secreto industrial debe
estar situada a su naturaleza, caractersticas o propsitos del producto,
mtodo, procesos de produccin, medios, formas de distribucin,
comercializacin de productos, prestacin de servicio o cualesquiera otras
informaciones o conocimientos que puedan tener algn valor econmico.

49

Conclusiones
La presente investigacin estuvo dirigida al anlisis del numeral 3 del artculo
115 del cdigo orgnico tributario sobre la informacin confidencial fiscal en
Venezuela de manera que a partir de los resultados conseguidos se viene a
expresar las siguientes conclusiones:
En correspondencia a la informacin confidencial fiscal en la que resulta la
accin penal en materia tributaria se verific que la divulgacin de informacin
confidencial por parte de los funcionarios, ante los cules procede como sancin la
pena de prisin. Se demostr que los supuestos la norma tributaria castiga el
beneficio ilcito de los recursos pblicos haciendo uso para ello del elemento
intencional, la pena de prisin se orienta a resguardar de alguna forma los
intereses de las personas que estn obligadas a suministrar informacin que le ha
sido solicitada legalmente.
Respecto a los Principios adaptables ante el ejercicio de accin penal en el
mbito tributario, se verific que todas las conductas violatorias de los deberes
tributarios y sus concernientes sanciones deben estar manifiestamente descritos y
expresamente consagradas en una ley formal, dichas caractersticas consagradas
en la ley tendrn vigencia desde la publicacin de sta en Gaceta Oficial hacia el
futuro, a menos que la reforma comporte una disminucin en el quantum de la
sancin.
Conjuntamente, la pena de prisin slo debe asignarse a las personas
responsables de su comisin, siempre y cuando dicha responsabilidad haya sido
manifestada por medio de un proceso penal; no obstante en el caso de las
personas jurdicas la sancin penal (pena restrictiva de la libertad e inhabilitacin
en el ejercicio profesional), ha de aplicarse en la persona natural que particip en
el hecho punible. En consecuencia, en integridad de dicha responsabilidad, una
vez efectuada la sancin, el sujeto no puede ser sometido a un nuevo
procedimiento penal por los mismos hechos por los cuales ya efectu su castigo.
50

En lo que atae al procedimiento judicial original ante la insercin de la accin
penal en materia tributaria, es el observado en el Cdigo Orgnico Procesal Penal
(2006) el cual est establecido por tres fases: una fase preparatoria, donde el
inicio pertenece al cuerpo de investigacin tributaria, pero la investigacin
corresponde al ministerio pblico, siendo este un proceso poco vertiginoso, por
cuanto son muchos caminos que se deben pasar para llegar a la fase de juicio y
dejando claro que tratndose de delitos contra el patrimonio pblico no cabe la
posibilidad de ratificar convenios reparatorios.
En lo que concierne a la fase intermedia, se llego a la conclusin que esta es el
conjunto de actos procesales orientados a establecer si habr juicio o no, ya que
la misma se inicia con la convocatoria a la audiencia preliminar, la cual es
competencia del tribunal de control, y por ltimo la fase de juicio, que compete a
los jueces en funcin de juicio, en l se lleva a cabo el debate oral y pblico en el
da y hora fijada por el tribunal, para poder emitir la sentencia que decide el caso.

51

Recomendaciones
Una vez realizado el anlisis del numeral 3 del artculo 115 del cdigo orgnico
tributario sobre la informacin confidencial fiscal en Venezuela, se procede a
plantear las siguientes recomendaciones:
Exponer al Poder Legislativo Nacional, para la transformacin al Cdigo
Orgnico Tributario (2001), la modificacin de la denominacin: sobre la
informacin confidencial fiscal en Venezuela, pues la sancin de prisin ajustable
a dichos casos acuerdo con los postulados penales es privativa de libertad, es
decir, es la prdida de la libertad plena; mientras que la restriccin de libertad
significa libertad condicional bajo una medida cautelar de presentacin.
Igualmente se propone al Poder Nacional la creacin de una jurisdiccin penal
especial, con funcionarios judiciales facultados en la aplicacin de los principios y
sanciones penales en materia tributaria, por medio de la divulgacin de normas
contentivas de un procedimiento judicial penal en materia tributaria que sea mas
expedito, ajustable a estos ilcitos tributarios sancionados con pena de prisin
Al Gobierno Nacional, se le sugiere promover el desarrollo de polticas que
apunten hacia el establecimiento de estrategias para mejorar la informacin
confidencial fiscal en Venezuela, impidiendo de esta manera aplicacin de una
poltica represiva para lograr confidencialidad fiscal en venezuela.

52

Referencias Bibliogrficas
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53

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