Retenciones en Materia Retenciones en Materia

de Impuesto Sobre La de Impuesto Sobre La

Renta Renta Renta Renta
Caracas, Febrero de Caracas, Febrero de 2012 2012
Contenido:
Disposiciones Generales
Marco Jurdico Regulatorio del Sistema Tributario
Venezolano.
Categora de los enriquecimientos sometidos a
retencin.
2
retencin.
Retenciones a las personas naturales, residentes
o no en el pas, beneficiarias de sueldos, salarios
y dems remuneraciones similares.
Retenciones a enriquecimientos provenientes de
actividades distintas a sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares.
Deberes de los Agentes de Retencin.
Contenido:
Formularios vigentes para enterar e informar a la
Administracin Tributaria en materia de
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta.
Rgimen de ganancias fortuitas y de capital,
lotera e hipdromo, juego y apuestas, Agentes
3
lotera e hipdromo, juego y apuestas, Agentes
de Retencin.
Gravamen por venta de acciones inscritas en la
Bolsa de Valores.
Declaracin de Retenciones En Lnea
(http://www.seniat.gob.ve) (Archivo XML).
Ilcitos Tributarios (definicin, clasificacin,
sanciones)
Simulacin de Casos.
Disposiciones
Generales Generales
El Impuesto Sobre La Renta:
Impuesto aplicado sobre los enriquecimientos
anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o
en especie. Salvo disposicin legal, toda persona
natural o jurdica, residente o domiciliada en
5
natural o jurdica, residente o domiciliada en
Venezuela, pagar este impuesto sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingreso est situada dentro del pas o fuera de l.
El Impuesto Sobre La Renta:
Las personas naturales o jurdicas no residentes o
no domiciliadas en Venezuela, estarn sujetas a este
impuesto siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o
6
cuando no tengan establecimiento permanente o
base fija en Venezuela, y en caso de poseerlos,
tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
Sistema de Renta Mundial:
La Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR), permite
definir a la renta mundial como aquel rgimen que
grava a las ganancias o rentas obtenidas por las
personas naturales o jurdicas que estando
7
personas naturales o jurdicas que estando
domiciliadas, o residenciadas en el pas, o quienes
tengan establecimientos permanentes o bases fijas
de operacin, obtienen rentas en el territorio
nacional, o fuera de ste.
Modelo de Tratado para Evitar la Doble Tributacin
elaborado por la Organizacin para la Cooperacin y
el Desarrollo Econmico: (Artculo 5)
Rgimen Rgimen que que grava grava aa las las
ganancias ganancias oo rentas rentas obtenidas obtenidas por por
las las personas personas naturales naturales oo jurdicas jurdicas
que que estando estando domiciliadas, domiciliadas, oo
Tambin son considerados residentes, los
venezolanos que desempean en el exterior
funciones de representacin o cargos
El Domicilio es el lugar donde se
tiene el asiento principal de los
negocios e intereses o donde est
A los efectos tributarios se tendr como domicilio de las
personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin
efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad,
Ley de Impuesto sobre la Renta: (Artculo 7, Pargrafo Tercero)
A los fines de esta Ley, se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en
Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio
de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier
local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle,
total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de direccin,
sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros
establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea
Residente es toda persona natural
cuya permanencia en el Pas se
prolonga, por un perodo continuo
La Base Base Fija Fija de de Operacin Operacin es el
lugar desde el que se ejerce una
actividad profesional independiente.
Sistema de Renta Mundial:
DOMICILIO
RESIDENCIA
8
Establecimiento Permanente significa
un lugar fijo de negocios que sirve
para el ejercicio de una actividad
empresarial y que tiene como objetivo
la generacin de rentas.
que que estando estando domiciliadas, domiciliadas, oo
residenciadas residenciadas en en el el pas, pas, oo
quienes quienes tengan tengan establecimientos establecimientos
permanentes permanentes oo bases bases fijas fijas de de
operacin, operacin, obtienen obtienen rentas rentas en en el el
territorio territorio nacional, nacional, oo fuera fuera de de ste ste..
funciones de representacin o cargos
oficiales de la Repblica, de los estados, de
los municipios o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que
perciben remuneracin cualquiera de estos
entes pblicos.
negocios e intereses o donde est
situada la direccin o
administracin, de acuerdo al tipo
de persona que corresponda.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad,
en caso de que no se conozca el de su direccin o
administracin.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no
poder aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir
ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo,
o sea imposible determinarlo conforme a las reglas
precedentes. (Artculo 32 COT)
establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea
superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en
nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades
referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales,
pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice
actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda
o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados,
representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta
definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el
poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera
establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia
por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin
de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier
ttulo.
prolonga, por un perodo continuo
o discontinuo, por ms de ciento
ochenta y tres (183) das en un ao
calendario, conforme a las
condiciones establecidas en la Ley.
(Artculo 30 COT) (Artculo 51 Ley ISLR)
actividad profesional independiente.
No necesita estar especialmente
equipada para su ejercicio, a
diferencia de lo que sucede con el
establecimiento permanente. (Ley ISLR:
Artculo 7, pargrafo tercero, segundo aparte)
DOMICILIO
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
BASE FIJA DE
OPERACIN
9
Concepto de Retencin:
Accin mediante la cual un deudor o pagador de
rentas o enriquecimientos, descuenta total o
parcialmente el monto del impuesto que se causa
por la operacin que origin dichas rentas o
enriquecimientos.
10
enriquecimientos.
Ejemplo de los Sueldos y Salarios:
Todo patrono est obligado a retener el impuesto en el momento del
pago o abono en cuenta de los sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares que paguen a sus empleados y
trabajadores, siempre y cuando stos encuadren dentro de los
supuestos establecidos para ser contribuyentes del ISLR.
Tipos de Retencin:
Total:
Es aquella que se aplica sobre el 100% del Pago o
Abono en cuenta.
Acumulativa:
11
Acumulativa:
Es aquella que se aplica sobre diversos pagos
sucesivos realizados a un mismo beneficiario NO
DOMICILIADO EN EL PAS
Quin es Agente de Retencin:
Son aquellas personas que al hacer un pago o
abono en cuenta, estn obligadas por disposicin
legal a retener el impuesto correspondiente, para
luego enterarlo ante una Oficina Receptora de
12
luego enterarlo ante una Oficina Receptora de
Fondos Nacionales.
Quin es Agente de Retencin:
El Cdigo Orgnico Tributario (2001), al respecto
establece que:
Son responsables directos en calidad de agentes
de retencin o de percepcin, las personas
13
de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley o por la Administracin
previa autorizacin legal, que por sus funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.
(Artculo 27, Pargrafo Primero)
Qu es el Abono en Cuenta:
El Reglamento General de la Ley del ISLR,
establece en su artculo 82 que:
Los abonos en cuenta a que se refiere el artculo
5 de la Ley, estarn constituidos por todas
14
5 de la Ley, estarn constituidos por todas
aquellas cantidades que los deudores del ingreso
acrediten en sus registros contables, a favor de sus
acreedores por tratarse de crditos exigibles,
jurdicamente a la fecha del asiento.
Qu Representa una Retencin:
Es un impuesto pagado por anticipado, el cual al
final de cada ejercicio gravable, constituye un
crdito fiscal a favor del contribuyente, los cuales
disminuirn su impuesto a pagar.
15
disminuirn su impuesto a pagar.
Requisito de la Retencin del ISLR
para la Deduccin de Costos
Gastos:
El Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece que:
Se considerarn como no efectuados los egresos
y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de
16
y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de
los mismos no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos
que establezca la ley o su reglamento, salvo que
demuestre haber efectuado efectivamente dicho
egreso o gasto.
(Artculo 27, Pargrafo Primero)
Objetivos de la Retencin:
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes (Principio de Comodidad de los
Tributos) permitindoles el pago del Impuesto en forma
anticipada y fraccionada.
Facilitar el control por parte de la Administracin,
17
Facilitar el control por parte de la Administracin,
disminuyendo el universo de sujetos sobre los cuales se
debe ejercer supervisin en forma directa y permanente.
Permitir la obtencin anticipada de recursos tributarios
para el Estado.
Tipos de Contribuyentes:
Personas Naturales y sus asimilados:
Residentes.
No Residentes.
Personas Jurdicas y sus asimilados:
18
Personas Jurdicas y sus asimilados:
Domiciliadas.
No Domiciliadas.
Establecimientos Permanentes.
Bases Fijas de Operacin.
Tipos de Personas:
Personas Naturales:
Cdigo Civil, Artculo 16:
Todos los individuos de la especie humana son personas
naturales.
Personas Jurdicas:
19
Personas Jurdicas:
Cdigo Civil, Artculo 19:
Son personas jurdicas y por lo tanto, capaces de obligaciones y
derechos:
1.-La Nacin y las Entidades polticas que la componen;
2.-Las iglesias, de cualquier credo que sean, las universidades
y, en general, todos los seres o cuerpos morales de carcter
pblico;
3.-Las asociaciones, corporaciones y fundaciones lcitas de
carcter privado...
Qu Grava el Impuesto Sobre La
Renta:
El Enriquecimiento Neto:
Es el incremento de patrimonio susceptible de ser
valorado en trminos econmicos y cuantificado en
dinero.
20
dinero.
La Ley del ISLR en su artculo 4, establece que:
Son enriquecimientos netos los incrementos de
patrimonio que resulten despus de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos
en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento
neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin
previsto en esta Ley
EN = IB EN = IB -- (C+D) +/ (C+D) +/-- API API
Desgravmenes y Rebajas Personales:
Solo las personas naturales residentes en Venezuela
tienen permitida la disminucin de los desgravmenes
sealados en el artculo 59 de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, ellos son:
Lo pagado a institutos docentes en el pas dentro de las
21
Lo pagado a institutos docentes en el pas dentro de las
condiciones sealadas en la Ley (por el contribuyente y
los descendientes menores de 25 aos).
Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas
en el pas por concepto de primas de seguro de
hospitalizacin, ciruga y maternidad.
Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de
hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a
las personas a su cargo.
Desgravmenes y Rebajas Personales:
Solo las personas naturales residentes en Venezuela
tienen permitida la disminucin de los desgravmenes
sealados en el artculo 59 de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, ellos son:
Lo pagado por concepto de cuotas de inters por
22
Lo pagado por concepto de cuotas de inters por
prstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisicin de su vivienda principal (no superior a 1.000
U.T.), o de lo pagado por concepto de alquiler de vivienda
que le sirve de asiento permanente del hogar (no superior
a 800 U.T.), dentro de los lmites establecidos en la Ley.
Desgravmenes y Rebajas Personales:
El artculo 60 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
permite al contribuyente optar por el desgravamen
nico de 774 U.T.
COMENTARIOS:
23
En ningn caso el contribuyente puede aplicar los
desgravmenes previstos en el artculo 59 de la Ley, y a su
vez el desgravamen nico.
La ventaja de utilizar el desgravamen nico es que no es
necesaria la demostracin de soportes del gasto a la
Administracin Tributaria.
En el caso de no acogerse los contribuyentes a esta
disposicin, deben conservar los documentos que respalden
los desgravmenes y anexarlos a la Declaracin Definitiva de
Rentas. (Pargrafo segundo, artculo 59)
Desgravmenes y Rebajas Personales:
Las personas naturales residentes en el pas podrn
rebajar del impuesto 10 U.T. anuales a ttulo personal,
adicionalmente 10 U.T. por el cnyuge no separado
de bienes y solo en los casos que no declaren por
24
de bienes y solo en los casos que no declaren por
separado y 10 U.T. por cada ascendiente o
descendiente directo residente en el pas, de acuerdo
a lo sealado en el artculo 61 de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.
Tarifas Aplicables
De conformidad a los artculo 8 y 50, de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, el enriquecimiento neto anual (*), obtenido
por los contribuyentes personas naturales y asimilados a
stas, se gravar salvo disposicin en contrario, con base en
la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
25
*Salvo *Salvo los los que que obtengan obtengan por por regalas regalas yy dems dems participaciones participaciones anlogas anlogas provenientes provenientes de de la la explotacin explotacin de de
minas minas yy por por los los enriquecimientos enriquecimientos derivados derivados de de la la cesin cesin de de tales tales regalas regalas yy participaciones participaciones
% Sustraendo (UT)
1) Por la fraccin comprendida hasta 1.000 U.T. 6 0
2) Por la fraccin que exceda de 1.000 hasta 1.500 U.T. 9 30
3) Por la fraccin que exceda de 1.500 hasta 2.000 U.T. 12 75
4) Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 2.500 U.T. 16 155
5) Por la fraccin que exceda de 2.500 hasta 3.000 U.T. 20 255
6) Por la fraccin que exceda de 3.000 hasta 4.000 U.T. 24 375
7) Por la fraccin que exceda de 4.000 hasta 6.000 U.T. 29 575
8) Por la fraccin que exceda de 6.000 U.T. 34 875
Tarifas Aplicables
Para el caso de enriquecimientos obtenidos por las
personas naturales NO RESIDENTES EN EL PAS,
sin base fija, el impuesto aplicable ser de treinta y
cuatro (34%).
26
cuatro (34%).
Marco Jurdico Regulatorio
del Sistema Tributario
Venezolano Venezolano
NORMAS CONSTITUCIONALES
TRATADOS O CONVENIOS INTERNACIONALES
Marco Jurdico Regulatorio del
Sistema Tributario Venezolano:
28
TRATADOS O CONVENIOS INTERNACIONALES
LEYES SUSTANTIVAS
LEYES ADJETIVAS
ORGNICAS
ESPECIALES
ORDINARIAS
REGLAMENTOS
INSTRUCTIVOS
INSTRUCCIONES
Marco Jurdico Regulatorio del
Sistema Tributario Venezolano:
Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela:
GO: No. 5.453 Extraordinario (Marzo 2000)
29
Cdigo Orgnico Tributario:
GO: No. 37.305 (Octubre 2001)
Ley de Impuesto sobre la Renta:
GO: No. 38.628 (Febrero 2007)
Reglamento de la Ley de ISLR:
GO: No. 5.662 (Septiembre 2003)
Marco Jurdico Regulatorio del
Sistema Tributario Venezolano:
Reglamento Parcial de la Ley de ISLR
en Materia de Retenciones:
GO: No. 36.203(Mayo 1997)
30
GO: No. 36.203(Mayo 1997)
Providencia Administrativa N 287:
GO: No. 39.059(Noviembre 2008)
Providencia Administrativa N 0095:
GO: No. 39.269(Septiembre 2009)
Enriquecimientos
Sometidos a Retencin
Sueldos y
Salarios
Sueldos y
Salarios
Sometidos a Retencin
Transporte
Internacional
Transporte
Internacional
Propaganda y
Publicidad
Propaganda y
Publicidad
Tarjetas de
Crdito
Tarjetas de
Crdito
Loteras Loteras
Honorarios
Profesionales
Honorarios
Profesionales
Modalidades de Retencin:
Sueldos, Salarios
y dems
Remuneraciones
Similares
P.N.
RESIDENTE
P.N. NO
RESIDENTE
34% de lo Pagado o
Abonado en Cuenta
Planilla AR-I
32
Pagos distintos
a Sueldos,
Salarios y
dems
Remuneracion
es Similares
P.N. NO
RESIDENTE
P.J.
DOMICILIADA
P.J. NO
DOMICILIADA
34% de lo Pagado o
Abonado en Cuenta
entre el 3% y el 5 %
pagos > Base Calculada
1,5,10,16 34%
y tarifa 2
P.N.
RESIDENTE
1,3,16, 34%
RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y
SALARIOS:
El captulo II del Decreto 1.808, se refiere a la
retencin aplicable:
Sueldos, salarios, primas de transporte, de
residencia, gastos de alimentacin, horas extras,
bono vacacional, de estmulo, pagos especiales,
33
bono vacacional, de estmulo, pagos especiales,
comisiones por venta bajo relacin de
dependencia, pensiones distintas a jubilaciones o
similares, utilidades, aguinaldos, obvenciones y
dems remuneraciones similares.
RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y
SALARIOS:
Se excluyen:
Los pagos efectuados por concepto de gasto de
representacin, los viticos y las primas de
viviendas, estas ltimas cuando la obligacin del
patrono de pagarlas en dinero, derive de las
34
patrono de pagarlas en dinero, derive de las
disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo.
RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y
SALARIOS:
Base para la aplicacin de la retencin de sueldos y
dems remuneraciones pagadas a personas
naturales residentes:
Slo procede la retencin de impuesto para las
personas naturales residentes, cuando el
35
personas naturales residentes, cuando el
beneficiario de estas remuneraciones obtiene o
estima obtener, de uno o ms deudores o
pagadores, un total anual que exceda de mil
unidades tributarias (1.000 U.T.).
RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y
SALARIOS:
Base para la aplicacin de la retencin de sueldos y
dems remuneraciones pagadas a personas
naturales residentes:
Si el beneficiario demuestra al deudor o pagador,
mediante escrito, que ha permanecido por un
36
mediante escrito, que ha permanecido por un
perodo continuo o discontinuo de ms de ciento
ochenta y tres (183) das en un ao calendario, el
beneficiario, a los efectos de la retencin, podr
aplicar los mismos procedimientos y porcentajes
para las personas naturales.(Art. 30 del COT).
RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y
SALARIOS:
Base para la aplicacin de la retencin de sueldos y
dems remuneraciones pagadas a personas
naturales residentes:
Si el beneficiario demuestra al deudor o pagador,
mediante escrito, que ha permanecido por un
37
mediante escrito, que ha permanecido por un
perodo continuo o discontinuo de ms de ciento
ochenta y tres (183) das en un ao calendario, el
beneficiario, a los efectos de la retencin, podr
aplicar los mismos procedimientos y porcentajes
para las personas naturales.(Art. 30 del COT).
Procedimiento:
Las personas naturales residentes, deben proceder
a suministrar a cada deudor o pagador en el
formulario que edite o autorice el Ministerio de
Hacienda (AR-I), la siguiente informacin:
Totalidad de las remuneraciones fijas, variables o
38
Totalidad de las remuneraciones fijas, variables o
eventuales a percibir o que estimen percibir de sus
deudores o pagadores.
Las cantidades que estimen desembolsar por
concepto de desgravamen nico de setecientas
cincuenta unidades tributarias (774 U.T.).
El nmero de personas que por constituir carga
familiar les den derecho a rebajas de impuesto.
Procedimiento:
Las personas naturales residentes, deben proceder
a suministrar a cada deudor o pagador en el
formulario que edite o autorice el Ministerio de
Hacienda (AR-I), la siguiente informacin:
Las cantidades retenidas de ms, en aos anteriores
39
Las cantidades retenidas de ms, en aos anteriores
no prescritas.
El porcentaje de retencin que deber ser aplicado
por el agente de retencin, sobre cada pago o abono
en cuenta que se le efecte.
REMUNERACIN ANUAL - DESGRAVAMENES = ENRIQUECIMIENTO NETO
REMUNERACIN NETO x TARIFA 1 =
Determinacin del Porcentaje de
Retencin:
40
REMUNERACIN NETO x TARIFA 1 =
IMPUESTO SEGN TARIFA
IMPUESTO SEGN TARIFA - REBAJAS DE IMPUESTO = IMPUESTO A PAGAR
IMPUESTO A PAGAR x 100 IMPUESTO A PAGAR x 100
REMUNERACIN ANUAL REMUNERACIN ANUAL
== % Retencin % Retencin
Plazos para Presentar el Formulario
AR-I:
El Pargrafo 2do. Del Artculo 4 del Decreto 1.808,
nos seala que:
Este formulario deber ser presentado antes del
vencimiento de la primera quincena de cada
ejercicio gravable y antes de hacerse efectiva la
41
ejercicio gravable y antes de hacerse efectiva la
primera remuneracin.
Y en el caso de variacin, el Pargrafo 1ro. Del
Artculo 7 del Decreto 1.808, establece que:
Este formulario deber ser presentado antes de la
primera quincena de los meses de marzo, junio,
septiembre y diciembre del ao gravable.
RETENCIONES A OTRAS ACTIVIDADES
DISTINTAS A SUELDOS, SALARIOS Y
DEMS REMUNERACIONES SIMILARES:
El captulo III del Decreto 1.808, se refiere a la
retencin aplicable:
Estn obligados a practicar la retencin del ISLR
42
Estn obligados a practicar la retencin del ISLR
los deudores o pagadores de enriquecimientos
netos o ingresos brutos de las siguientes
actividades, realizadas en el pas por personas
naturales residentes; personas naturales no
residentes; personas jurdicas domiciliadas y
personas jurdicas no domiciliadas, y asimiladas a
stas.
Excepciones:
Ganancias obtenidas por juegos y apuestas
Premios de Lotera y de Hipdromos
Ventas con tarjeta de crdito de gasolina en las
estaciones de servicios
43
estaciones de servicios
Enajenacin de acciones efectuadas a travs de
la Bolsa de Valores
Ejecucin de obras o prestacin de servicios
en el pas efectuados a empresas contratistas y
sub-contratistas domiciliadas o no en el pas.
No Estn Sujetos a las Retenciones del
ISLR:
Los ingresos por operaciones activas, comisiones y
operaciones accesorias y conexas de las personas
jurdicas regidas por leyes especiales en el campo
financiero y de seguro: literal b) del numeral 2, literal c)
del numeral 3 y los numerales 12 y 13 del artculo
anterior (Artculo 10 del decreto 1808).
44
anterior (Artculo 10 del decreto 1808).
Los pagos por concepto de suministro de agua,
electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo
domiciliario (Artculo 16 del Decreto 1808).
Los porcentajes de retencin aplicables a las personas
jurdicas domiciliadas en el pas se detallan en el anexo
del Cuadro de Compilaciones
NUMERAL NUMERAL
1
LITERAL LITERAL ARTCULO 9 ARTCULO 9
a
b
c
d
ACTIVIDADES PROFESIONALES
Honorarios Profesionales: PN-NR y PJ-ND
Honorarios Profesionales: PN-R y PJ-D
Jinetes, Veterinarios, Preparadores o Entrenadores: PNR-
PNNR
ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN
45
2
3
a
b
a
b
c
PNNR
Honorarios en Clnicas, Bufetes, Colegios Profesionales: PNR
o PNNR
COMISIONES Pagadas por:
Enajenacin de Bienes Inmuebles: PNR,PNNR,PJD y PJND
Mercantiles: PNR, PN-NR, PJD y PJND
INTERESES DE CAPITALES
N 2 Artculo 27 L.I.S.R.: PN-NR y PJ-ND
Artculo 52 Pargrafo 1I Inst.Financieras: PJ-ND
Intereses Cancelados: PNR, PNNR, PJD y PJND
I
4
5
6
Agencias de Noticias Internacionales: PJND
Fletes y Gastos de Transporte Internacional: PJND
Exhibicin de Pelculas N 15 Artculo 27: PN-NR y PJND
NUMERAL NUMERAL ARTCULO 9 ARTCULO 9
ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN
46
7
8
9
N 16 Artculo 27 L.I.S.L.R
1. Regalas y Dems Participaciones Anlogas: PN-NR y
PJND
2.Asistencia Tcnica: PN-NR y PJND
3.Servicios Tecnolgicos: PN-NR y PJND
Primas de Seguros y Reaseguros N 18 Artculo 27: PJND
1. Ganancias obtenidas por Juegos y Apuestas: PNR-PNNR, PJD y
PJND
2. Premios de Loteras y de Hipdromos Artculo 55 Y 56 L.I.S.L.R.:
PNR - PNNR, PJD y PJND
10
11
12
Premios Animales de Carrera: PNR - PNNR, PJD y PJND.
Ejecucin de Obras o Prestacin de Servicios: PNR, PNNR, PJD y PJND
Arrendamiento de Bienes Inmuebles: PNR, PNNR, PJD y PJND
NUMERAL NUMERAL ARTCULO 9 ARTCULO 9
ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN
47
13
14
15
16
17
18
Arrendamiento de Bienes Muebles: PNR, PNNR, PJD y PJND
1. Pagos con Tarjetas de Crdito: PNR, PNNR, PJD y PJND
2. Venta de Gasolina con Tarjeta de Crdito: PNR y PJD
Fletes - Gastos de Transporte Nacional: PNR y PJD
Pagos a Corredores y Agentes de Seguro: PNR y PJD
Pagos a Empresas de Reparacin de Daos y Centros de Salud: PNR y PJD
Adquisicin Fondos de Comercio: PNR, PNNR, PJD y PJND
19
20
1. Servicio de Publicidad y Propaganda: PNR, PJD y PJND
2. En emisoras de Radio: PJD
Enajenacin de Acciones en Bolsa: PNR, PNNR, PJD y PJND
NUMERAL NUMERAL ARTCULO 9 ARTCULO 9
ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN
48
21
Enajenacin de Acciones en Bolsa: PNR, PNNR, PJD y PJND
Enajenacin de Acciones Fuera de Bolsa: PNR, PNNR, PJD y PJND
RETENCIONES VARIAS
PORCENTAJES
a.- PERSONAS NATURALES RESIDENTES
1% Sustraendo de: Bs.F 63,33
3% Sustraendo de: Bs.F 190,00
FORMULA:
49
FORMULA:
Sustraendo = % Retencin x Valor Unidad Tributaria x 83,3334(Factor)
Monto a Retener =(% Retencin x Pago Base de Exencin) - Sustraendo
Base de Exencin = (Valor Unidad Tributaria x 83,3334)
b.- PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES
34% sin Sustraendo
RETENCIONES VARIAS
PORCENTAJES
c.- PERSONAS JURDICAS DOMICILIADAS
5% = Lmite Mnimo Bs. 1.250 RECONVERSIN MONETARIA
3% = Lmite Mnimo Bs. 750 RECONVERSIN MONETARIA
1% y 2% = Cualquier Monto Pagado
50
1% y 2% = Cualquier Monto Pagado
d.- PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS
TARIFA N TARIFA N 22
SUSTRAENDO
HASTA 2.000 U.T. 15% ---
ENTRE 2.000 y 3.000 U.T. 22% 140
QUE EXCEDA DE 3.000 U.T. 34% 500
Retenciones de ISLR en Forma
Acumulativa:
PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS:
La retencin de impuestos se hace de manera acumulativa
aplicando la tarifa N 2, sobre la renta presunta que seale
la Ley de Impuesto Sobre la Renta o el Reglamento, todo de
acuerdo al siguiente procedimiento:
51
acuerdo al siguiente procedimiento:
MONTO PAGADO MES + MONTOS PAGADO MESES ANTERIORES
TARIFA Nro. 2
RETENCIN ACUMULADA - RETENCIONES MESES ANTERIORES
IMPUESTO A RETENER
RETENCIONES VARIAS
PORCENTAJES
EXCEPCIONES
- GANANCIAS FORTUITAS 16%.
52
- GANANCIAS FORTUITAS 16%.
- VENTAS ACCIONES EN LA BOLSA 1%.
REVISIN
FISCAL
Anlisis de
Dividendos Presuntos
2
Declaracin Definitiva
de Rentas
Estado de Ganancias y
Prdidas
A
SI
B
Retencin sobre el pago o abono en cuenta de dividendos
Flujograma Revisin Fiscal
53
Libro de Actas de
Asamblea Accionistas
Prstamos
Accionistas
?
NO
SI
Cobro de
Intereses?
Verificar Tasa de Inters
(No menor 3 puntos porcentuales por
debajo tasa activa bancaria)
Verificar Pago en Efectivo
(Por parte del Accionista a la Sociedad,
antes del cierre del ejercicio fiscal)
Decretaron
Dividendos?
NO
SI
Pago o
Abono Cta.?
Comparar Utilidad Contable
contra Utilidad Fiscal
Es mayor
la Contable?
Verificar Orden de
Imputacin (Art.69 Ley ISLR)
Dividendos No Gravables
(Para este ejercicio fiscal)
NO
SI
Pag el
Accionista?
A
Dividendo Presunto
(Aplicar Orden de Imputacin Art. 69
Ley ISLR)
NO
SI
NO
NO
SI
Retencin
en la Fuente?
Realizar Clculo del
Dividendo Gravable
Formular
Objeciones
NO
Diferencias
con Clculo?
C O N F O R M E
NO SI
SI
B
Retencin sobre el pago o abono en cuenta de dividendos
Consideraciones Prcticas
Supuesto No. 1:
Pago de dividendos por Bs.F. 18.000, en ejercicio fiscal 2008. En este supuesto existen tanto
utilidades contables como fiscales en los ejercicios anteriores.
CONCEPTO / AO 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999
Renta Financiera 3.000 2.000 1.500 1.000 3.000 2.000 1.800 2.900 2.300
Ley
Reformada
54
Menos Renta Fiscal Gravada 2.400 1.850 1.300 800 2.850 1.450 1.550 2.150 2.100
Menos Dividendos 200 -0- 100 -0- -0- 250 150 350 -0-
Excedente 400 150 100 200 150 300 100 400 200
Resultado de la Imputacin
Gravable (sujeto a retencin) 400 150 100 200 150 300 100 400 -0-
No Gravable 2.600 1.850 1.400 800 2.850 1.700 1.700 2.500 800
Bs.F. 17.200 Bs.F. 800
= Bs.F. 18.000
Dividendo Pagado Dividendo Pagado:: Bs.F. 18.000 Bs.F. 18.000
Dividendo Gravable Dividendo Gravable:: Bs.F. 1.800 Bs.F. 1.800
NO GRAVABLE: NO GRAVABLE: Bs.F. 16.200 Bs.F. 16.200
Retencin sobre el pago o abono en cuenta de dividendos
Consideraciones Prcticas
Supuesto No. 2:
Pago de dividendos por Bs.F. 18.000, en ejercicio fiscal 2008. En este caso existen utilidades
contables con prdidas fiscales en los ejercicios anteriores.
CONCEPTO / AO 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999
Renta Financiera 3.000 2.000 1.500 1.000 3.000 2.000 1.800 2.900 2.300
Ley
Reformada
55
Menos Renta Fiscal Gravada (850) (900) (1300) (450) (700) (250) (1.100) (150) (1.200)
Menos Dividendos 200 -0- 100 -0- -0- 250 150 350 -0-
Excedente 2.800 2.000 1.400 1.000 3.000 1.750 1.650 2.550 2.300
Resultado de la Imputacin
Gravable (sujeto a retencin) 2.800 2.000 1.400 1.000 3.000 1.750 1.650 2.550 -0-
No Gravable 200 -0- 100 -0- -0- 250 150 350 800
Bs.F. 17.200 Bs.F. 800
= Bs.F. 18.000
Dividendo Pagado Dividendo Pagado:: Bs.F. 18.000 Bs.F. 18.000
Dividendo Gravable Dividendo Gravable:: Bs.F. 16.150 Bs.F. 16.150
NO GRAVABLE: NO GRAVABLE: Bs.F. 1.850 Bs.F. 1.850
Retencin sobre el pago o abono en cuenta de dividendos
Consideraciones Prcticas
Supuesto No. 3:
Pago de dividendos por Bs.F. 18.000, en ejercicio fiscal 2008. En este caso existen utilidades
y prdidas contables, as como utilidades y prdidas fiscales, de manera alternada, en los
ejercicios anteriores.
CONCEPTO / AO 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999
Renta Financiera (1.500) 2.700 (2.900) 3.200 (1.500) 3.450 2.550 2.900 3.950
Ley
Reformada
56
Menos Renta Fiscal Gravada 850 (900) (1300) 450 750 (1.200) (1.100) 1.550 (1.200)
Menos Dividendos 200 -0- 100 -0- -0- 250 150 350 -0-
Excedente -0- 2.700 -0- 2.750 -0- 3.200 2.400 1.000 3.950
Resultado de la Imputacin
Gravable (sujeto a retencin) -0- 2.700 -0- 2.750 -0- 3.200 2.400 1.000 -0-
No Gravable -0- -0- -0- 450 -0- 250 150 1.900 3.200
Dividendo Pagado Dividendo Pagado:: Bs.F. 18.000 Bs.F. 18.000
Dividendo Gravable Dividendo Gravable:: Bs.F. 12.050 Bs.F. 12.050
NO GRAVABLE: NO GRAVABLE: Bs.F. 5.950 Bs.F. 5.950
Bs.F. 14.800 Bs.F. 3.200
= Bs.F. 18.000
Plazos para Retener y Enterar el
ISLR:
El Plazo para efectuar la Retencin se
corresponde con: El momento de pago o abono
en cuenta de las cantidades adeudadas.
El Plazo para enterar los impuestos retenidos en
57
El Plazo para enterar los impuestos retenidos en
todos los casos es: los tres (03) primeros das
hbiles del mes siguiente a aquel en el cual se
efectu el pago o abono en cuenta.
Las Ganancias Fortuitas deben ser enteradas al
siguiente da hbil a aquel en que se perciba el
tributo.
Plazos para Retener y Enterar el
ISLR:
La Enajenacin de Acciones, deben ser
enteradas dentro de los tres (03) das hbiles
siguientes de haberse retenido el Impuesto
correspondiente.
58
La Administracin Tributaria podr establecer
plazos para el enteramiento con carcter general
para ciertos grupos de sujetos pasivos.
PLAZO PARA PRESENTAR LA
RELACIN ANUAL DE IMPUESTOS
RETENIDOS:
El artculo 23 del Decreto 1.808, establece que:
dentro de los dos (02) primeros meses del ejercicio
fiscal siguiente, el agente de retencin presentar
59
fiscal siguiente, el agente de retencin presentar
ante la oficina de la administracin tributaria de su
domicilio, una relacin donde conste lo siguiente:
La identificacin de las personas o comunidades
objeto de retencin.
Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta.
Los impuestos retenidos y enterados durante el
ejercicio o perodo fiscal.
Deberes Formales del
Agente de Retencin Agente de Retencin
Deberes Formales del Sujeto Pasivo:
Estar inscrito en el Registro nico de
Informacin Fiscal (R.I.F.)
Llevar los libros especiales de compras
y ventas, aparte de los exigidos por el
Cdigo de Comercio
Llevar una relacin cronolgica mensual
61
Emitir factura y documentos equivalentes
con las formalidades exigidas por la
Administracin Tributaria
Llevar una relacin cronolgica mensual
de todas las operaciones de sus
compras y ventas
Presentacin de las declaraciones juradas e
informativas dentro del lapso correspondiente.
Mantener los libros y registros en el
establecimiento o domicilio fiscal
Deberes Formales del Agente de
Retencin:
Aplicar la retencin de acuerdo a lo establecido en
la Ley y su Reglamento en el momento de efectuar
el pago o abono en cuenta (Art. 1 y 9
Reglamento).
Enterar los montos retenidos dentro de los plazos
62
Enterar los montos retenidos dentro de los plazos
legales, de acuerdo a las condiciones y formas
establecidas en la Ley. (Art. 21 Reglamento).
Presentar toda la informacin relacionada con las
actividades de retencin. Este deber se refiere
especficamente a la presentacin de
comprobantes de Retencin ante la Administracin
Tributaria de la jurisdiccin respectiva (Art. 23
Reglamento).
Formularios Vigentes
Formularios Vigentes:
FORMA AR-I.
Sirve para determinar el porcentaje de retencin de ISLR
aplicable sobre sueldos, salarios y dems remuneraciones
FORMA PN-R 00011:
Para Enterar Retenciones de ISLR Efectuadas a Personas
Naturales Residentes en el Pas.
64
Naturales Residentes en el Pas.
FORMA PN-NR 00012:
Para Enterar Retenciones de ISLR Efectuadas a Personas
Naturales No Residentes en el Pas.
FORMA PJ-D 00013:
Para Enterar Retenciones de ISLR Efectuadas a Personas
Jurdicas y Comunidades Domiciliadas en el Pas.
FORMA PJ-ND 00014:
Para Enterar Retenciones de ISLR Efectuadas a Personas
Jurdicas y Comunidades No Domiciliadas en el Pas.
Ilcitos Tributarios
Definicin.
Clasificacin de los Ilcitos Tributarios.
Concurrencia y Reincidencia.
Circunstancias Atenuantes y Agravantes.
Definicin:
ILCITO
Prohibido por la Ley. Opuesto a la justicia,
equidad, razn y buenas costumbres. Ilegal.
Inmoral. Contrario a pacto obligatorio.
HECHO ILCITO
Es el contrapuesto al hecho jurdico, que siempre ha de
ser lcito. Es la conducta culposa o dolosa, contraria al
derecho y de la cual el ordenamiento jurdico deriva como
ILCITOS TRIBUTARIOS
Son las ACCIONES u OMISIONES
VIOLATORIAS del contenido de las Normas
Tributarias, que ocasionan al Infractor, las
66
Inmoral. Contrario a pacto obligatorio.
derecho y de la cual el ordenamiento jurdico deriva como
consecuencia sustantiva el deber de indemnizarla.
Tributarias, que ocasionan al Infractor, las
respectivas SANCIONES DETERMINADAS
para el caso en la Ley. (Art. 80 COT).
Clasificacin de los Ilcitos:
Ilcitos formales.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y
gravadas.
67
gravadas.
Ilcitos materiales.
Ilcitos sancionados con pena restrictiva
de la libertad.
Ilcitos Formales:
Son aquellos INCUMPLIMIENTOS DE LOS
DEBERES FORMALES, es decir,
conductas que contravienen las
obligaciones (de hacer y no hacer), a las
cuales estn sometidos los
68
obligaciones (de hacer y no hacer), a las
cuales estn sometidos los
contribuyentes, responsables o terceros
y que se encuentran previstas en el
ordenamiento jurdico.
ILICITOS FORMALES ILICITOS FORMALES
INCUMPLIMIENTOA LOS DEBERES FORMALES
ORIGEN
69
Inscripcin
Permitir el
Control de la
Adm. Trib.
Emisin o
Exigir
Comprobantes
Llevar Libros
de
Contabilidad
Informacin y
Comparencia
Presentacin
Declaraciones
Se originan por el incumplimiento de
los siguientes deberes:
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
Emitir o exigir comprobantes
Llevar libros , registros contables o especiales
70
Llevar libros , registros contables o especiales
Presentar declaraciones y comunicaciones
Permitir el control de la Administracin Tributaria
Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria
Acatar las ordenes de la Administracin Tributaria, dictadas
en uso de sus facultades legales.
Cualquier otro deber contenido en el Cdigo Orgnico
Tributario.
Ilcitos Relativos a las Especies
Fiscales y Gravadas:
Corresponden fundamentalmente a las
contravenciones cometidas en materia
de alcoholes, cigarrillos, manufacturas
de tabaco, timbres fiscales, especies
71
de tabaco, timbres fiscales, especies
fiscales, formularios con valor facial, etc.
Ilcitos Materiales:
Son aquellos vinculados con la omisin
del pago del tributo debido o a la
obtencin indebida de reintegros, los
incumplimientos por parte de los agentes
72
incumplimientos por parte de los agentes
de retencin o percepcin y los pagos a
cuenta de obligaciones futuras.
Constituyen Ilcitos Materiales:
El retraso u omisin en el pago de tributos o de
sus porciones.
El retraso u omisin en el pago de anticipos.
73
El incumplimiento de la obligacin de retener o
percibir.
La obtencin de devoluciones o reintegros
indebidos.
Ilcitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad:
Se relacionan directamente con la
gravedad del perjuicio fiscal causado, as
como por las caractersticas propias de
ciertas conductas que denotan un alto
74
ciertas conductas que denotan un alto
grado de dao a La Repblica.
Constituyen Ilcitos sancionados
con penas restrictivas de la libertad:
La defraudacin tributaria.
La falta de enteramiento de anticipos por parte de
los agentes de retencin o percepcin.
75
La divulgacin o el uso personal o indebido de la
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte o pueda afectar
su posicin competitiva, por parte de los
funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos
y sus representantes, autoridades judiciales, y
cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
informacin.
La Defraudacin Fiscal:
La defraudacin fiscal es la transgresin
de un deber jurdica con la intencin de
falsear, ocultar un hecho o un acto en
perjuicio de La Repblica. Es un delito
76
perjuicio de La Repblica. Es un delito
fiscal doloso (culpa).
La Concurrencia:
Es el concurso de ilcitos, es decir,
cuando un sujeto pasivo comete dos o
ms ilcitos tributarios. En este caso se
ha de aplicar la sancin ms grave con
77
ha de aplicar la sancin ms grave con
el aumento de la mitad de las otras, tal
como lo consagra el artculo 81 del COT
y el artculo 89 del Cdigo Penal.
La Reincidencia:
Constituye un agravante de la SANCIN
establecida, y se produce cuando el
INFRACTOR comete uno o varios ilcitos
de la misma ndole durante los cinco (5)
78
de la misma ndole durante los cinco (5)
aos siguientes. Artculo 82 COT.
Circunstancias Agravantes:
La reincidencia.
La condicin de funcionario o empleado
pblico que tenga sus coautores o
79
pblico que tenga sus coautores o
participantes.
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal
y la gravedad del ilcito. (Artculo 95 COT)
Circunstancias Atenuantes:
El grado de instruccin del infractor.
La conducta que el autor asuma en el
esclarecimiento de los hechos.
80
La presentacin de la declaracin y pago de
la deuda para regularizar el debito tributario.
El cumplimiento de los requisitos omitidos
que puedan dar lugar a la imposicin de la
sancin. (Artculo 96 COT)
INFRACCIONES INFRACCIONES INFRACCIONES INFRACCIONES
No retener o percibir el tributo
(Artculo 112, num. 3 COT)
Retener o Percibir cantidades
menores (Artculo 112, num. 4 COT)
No enterar dentro del Plazo Legal
SANCIN SANCIN SANCIN SANCIN
100% al 300%
50% al150%
50% Mensual (Mximo de 500%
81
No enterar dentro del Plazo Legal
(Artculo 113 COT)
Apropiacin de Tributos
Retenidos (Artculo 118 COT)
Rechazo del Gasto sino lo ha
cancelado (Artculo 27 COT)
Incumplimiento de Otros Deberes
Formales (Artculo 107 COT)
50% Mensual (Mximo de 500%
del Tributo)
Prisin entre 2 y 4 aos
Gastos No Deducibles
10 Unidades Tributarias hasta 50
Unidades Tributarias.
RESPONSABILIDAD DEL
CONTADOR PBLICO:
Responsabilidad solidaria por los tributos, multas y
accesorios derivados de los bienes que administren, reciban
o dispongan para los Directores, Gerentes, Administradores
o Representantes Legales. (Artculo 28 COT)
Responsabilidad personal del sujeto pasivo. (Artculo 84 COT)
82
Responsabilidad personal del sujeto pasivo. (Artculo 84 COT)
Aplicacin de la misma sancin, sin perjuicio de graduar la
pena, a los coautores de ilcitos. (Artculo 86 COT)
Cmplices en la comisin de ilcitos de defraudacin
tributaria. Igual sancin para encubridores de las
infracciones tributarias. Sancin disminuida de dos terceras
partes a la mitad. (Artculo 88 COT)
RESPONSABILIDAD DEL
CONTADOR PBLICO:
Inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino
igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del
Ilcito de Defraudacin Tributaria. (Artculo 89 COT)
Responsabilidad de los Gerentes, Directores,
83
Responsabilidad de los Gerentes, Directores,
Administradores, Representantes o Sndicos por los Ilcitos
Tributarios de la Persona Jurdica. (Artculo 90 COT)
Responsabilidad de los representados por los ilcitos
tributarios en los que incurran: Mandatarios, Administrador,
Sndico, Encargado o Dependiente (Sancin pecuniaria sin
perjuicio de su accin o reembolso). (Artculo 91 COT)
Simulacin de Casos
Actividades Profesionales No
Mercantiles:
Personas Naturales No Residentes:
Base Imponible = 90%
% Retencin = 34%
85
% Retencin = 34%
Ejercicio:
La empresa ABC, S.A. cancela a una persona
natural no residente por concepto de
honorarios profesionales la cantidad de
Bsf.2.500,00
Actividades Profesionales No
Mercantiles:
Personas Naturales No Residentes:
Base Imponible = 90%
% Retencin = 34%
86
% Retencin = 34%
Procedimiento:
90% Monto a Pagar = Bsf.2.250,00
Bsf.2.250,00 x 34% = Bsf. 765,00
Impuesto a Retener = Bsf. 765,00
Observacin: Ver artculo 21 del Reglamento.
Actividades Profesionales No
Mercantiles:
Persona Jurdica No Domiciliada:
Base Imponible = 90%
% Retencin = Tarifa 2 (Acumulativa)
87
% Retencin = Tarifa 2 (Acumulativa)
Ejercicio:
La empresa XYZ, S.A. cancela a una persona
jurdica no domiciliada la cantidad de
Bsf.20.000,00 por concepto de honorarios
profesionales.
Actividades Profesionales No
Mercantiles:
Persona Jurdica No Domiciliada:
Base Imponible = 90%
% Retencin = Tarifa 2 (Acumulativa)
88
% Retencin = Tarifa 2 (Acumulativa)
Procedimiento:
90% del Monto a Pagar = Bsf.18.000,00
Bsf.18.000,00 76 U.T. = U.T. 236,84
U.T. 236,84 x 15% = U.T. 35,53
U.T. 35,53 x 76 U.T. = Bsf. 2.699,98