Volum

UNIVERSITATEACONSTANTINBRNCUIDINTRGUJIU
FACULTATEADETIINEECEONOMICEIGESTIUNEAAFACERILOR
Volumullucrrilor
Simpozionuluitiinific
20deanidenvmnt
superioreconomicla
TrguJiu
Editura Academica Brncui

Trgu Jiu, 2012
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

20 DE ANI DE NVMNT SUPERIOR ECONOMIC
LA TRGU-JIU. Simpozion tiinific (2012 ; Trgu-Jiu)
20 de ani de nvmnt superior economic la Trgu-Jiu :
simpozion tiinific : volum de lucrri : Trgu-Jiu, 2012, 30 Mai
2012 / Universitatea "Constantin Brncui" din Trgu-Jiu, Facultatea
de tiine de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor. - Trgu-Jiu :
Academica Brncui, 2012
ISBN 978-973-144-533-5
378(498 Trgu-Jiu):33(063)
Comitetul tiinific:
Ana Gabriela BABUCEA, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Doru CIRNU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Lucia POPA PALIU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Vasile POPEANG, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Lucian MEDAR, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Gabriela DOBROT, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Adina NEAMTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Constantin CRUNTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Gheorghe HOLT, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Cecilia Irina RBONTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Diana POCIOVALISTEANU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Genu CRUNTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Constana ENEA, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Maria VADUVA, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Nicolae ECOBICI, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Liviu NEAMTU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Marcel ROMANESCU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Cecilia Elena VDUVA, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Aniela BLCESCU, Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Daniela DNCIC; Universitatea ,,Constantin Brncui din Trgu Jiu
Comitet de organizare:
Claudia PUPZAN MUNGIU, Otilia Minodora SIMION, Loredana CIURLU, Gabriela
BUSAN, Loredana LPDUI, Maria VASILESCU Mirabela FLOREA IANC, Felicia
CHIRCULESCU, Claudia DINA, Ionut CEAUESCU, Bogdan ZAMFIR
VolumullucrrilorSimpozionuluiStiinific
20deanidenvmntsuperioreconomiclaTrguJiu
30Mai2012,EdituraAcademicaBrncui,ISBN9789731445335
CUPRINS
CARACTERISTICI ALE PIEEI MUNCII N JUDEUL GORJ ANALIZA FACTORILOR
DE INFLUEN I IMPLICAIILE SOCIO-ECONOMICE
Aniela BLCESCU .....
CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND STRATEGIA DE FINANARE A NVMNTULUI

PREUNIVERSITAR DIN ROMANIA
Raul Ioan BURDEA .......
14
CALCULAIA COSTURILOR PRIN METODA ABC (ACTIVITY BASED COSTING)

Gabriela BUAN .............
20
PREVENIREA I TRANSFERUL RISCULUI DE CREDIT IN CONDIII DE SIGURAN

Constantin CRUNTU, Mihaela Loredana LPDUI ...
26
CONSIDERATII TEORETICE PRIVIND CONCEPTUL DE GLOBALIZARE

Aurelian Ionut CEAUSESCU ....
32
TIPOLOGIA MISIUNILOR DE AUDIT I DESFURAREA LOR NTR-O SOCIETATE

BANCAR
Loredana Ciurlu .......................
37
METODA TARGET-COSTING, O NOU VIZIUNE N CALCULAIA COSTURILOR

Luminita Nicoleta COSTACHE ....
41
EVALUAREA NEVOILOR DE FINANARE ALE AGENILOR ECONOMICI CARE

DESFOAR ACTIVITI N TRANZACIILE DE COMER EXTERIOR
Petrua-Elena CUMPNAU (POPESCU) .....
47
REPERE ISTORICE ALE AUDITULUI N SECTORUL PUBLIC

Cornelia DOBRE ............
54
IMPACTUL POLITICII FISC AL - BUGETARE ASUPRA DEZVOLTRII ECONOMICO

SOCIALE N ROMNIA
Gabriela DOBROT ......
60
REGIMUL SPECIAL DE TAXARE PENTRU BUNURILE SECOND-HAND LA CASELE DE

AMANET DIN ROMNIA
Nicolae ECOBICI ...........
66
EFECTELE CRIZEI FINANCIARE RESTRUCTURAREA CRITERIILOR DE

PERFORMAN
Mihaela Cristina GHEORGHE ....
74
IMPACTUL
EVALURII
ASUPRA
INDICATORILOR
DE
MSURARE
A
PERFORMANELOR ECONOMICO-FINANCIARE
Daniel GOAGR , Laura VASILESCU ...
78
ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND COSTUL CAPITALURILOR I

CREAREA DE VALOARE
Gheorghe HOLT, Genu Alexandru CRUNTU .....
83
COMERUL EXTERIOR DE LA INFORMAIA CONTABIL, LA INFORMAIA

STATISTIC
Adriana IOA .................
87
DISPONIBILITATEA EXPUNERI LA RISC N STRATEGIA DE ADMINISTRARE A

ACTIVITII BANCARE
Lucian-Ion MEDAR ......
94
IMPORTANA COSTURILOR NON-CALITATE SI A COSTURILOR DE OPORTUNITATE

IN DOMENIUL ENERGIEI
Mdlina MIHIL ....
103
CONCEPTUL DE DEZVOLTARE ECONOMIC PILON AL SECURITII NAIONALE

Ionel MILITARU, Ionel MNDESCU, Raluca APOSTOL .
108
METODOLOGII SPECIFICE ANALIZEI BURSIERE UTILIZATE N EVALUAREA

PLASAMENTELOR DE CAPITAL
Mihaela-Cristina ONICA, Florina BALCU .....
112
METODOLOGIA CONTABIL SPECIFIC EXPORTULUI DE MRFURI N COMISION

CU NCASARE LA VEDERE
Lucia PALIU POPA ....
120
ORGANIZAREA MANAGEMENTULUI DE PROIECT

Marinel POPA .................
127
MARKETINGUL PROIECTULUI
Mihaela POPA ................
133
CONTABILITATEA CREATIV I ROLUL SU N OPTIMIZAREA COSTULUI FISCAL AL

COMPANIEI
Drd. Mihaela POPA .......
138
SCHIMBRI N FLUXURILE DE INVESTIII STRINE

Ana POPA, Laura VASILESCU ...
146
EVOLUIA COMERULUI ROMNIEI CU PRODUSE ALIMENTARE PE PLAN

INTERNAIONAL
Cecilia Irina RBONTU, Ana Gabriela BABUCEA .....
152
IMPLICAIILE COLECTRII ELEMENTELOR PROBANTE N PROCESUL DE AUDIT

FINANCIAR
Bogdan RVA ..............
163
RELAIA INVESTIII STRINE DIRECTE PROTECIA MEDIULUI

Liliana SCUTARU ..........
169
PANOPTIC PRIVIND CONCEPIA EVOLUTIV A CALITII

Oana STICULESCU ...
177
ASPECTE INTERNAIONALE PRIVIND CONTABILITATEA INFLAIEI

Gheorghe SUCIU ............
183
ROLUL STAKEHOLDERILOR N NVMNTUL SUPERIOR

Amalia Venera TODORU .
190
DIMENSIUNILE INFORMAIEI FINANCIAR CONTABILE SUB PRESIUNEA

MODIFICRILOR ECONOMICO-SOCIALE
Anca Roxana UDRITIOIU, Corina DUCU ...
196
PRACTICI ANTICONCURENIALE
Cecilia Elena VDUVA .....
203
DECIZIA DE PRE LA NIVEL MICRO I MACROECONOMIC

Maria VDUVA .............
207
INVESTMENT READINESS SAU ASIGURAREA ATRACTIVITII UNEI AFACERI

PENTRU INVESTITORI
Laura VASILESCU, Ana POPA ...
214
ISTORICUL DOBNZILOR DE NTRZIERE I MODUL DE CALCUL AL ACESTORA

tefan ZAHARIA ...........
221
MULTILATERALISM I GLOBALIZARE N RELAIILE COMERCIALE INTERNAIONALE

Paul-Bogdan ZAMFIR .
226
IMPLICAIILE ECONOMICO JURIDICE ALE APLICRII DE CTRE ROMNIA A

POLITICII COMERCIALE A UE
Paul-Bogdan ZAMFIR ..
231
MARKETINGUL BANCAR
Milena-Eugenia ZARAGIU ....
239
Caracteristici ale pieei muncii n judeul Gorj analiza factorilor de

influen i implicaiile socio-economice
ANIELA BLCESCU
Universitatea Constantin Brncusi din Trgu Jiu,
Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor,
anielabalacescu@yahoo.com
Abstract:
The purpose of this article is to examine the recent developments of the population and labor resources of
the Gorj County, to surprise the factors of influence on employment and highlight the socio-economic implications
at the county level by using a series of concepts, methodologies, indicators and statistical tools.
Demographic evolutions in the last two decades have decisively influenced the evolution and structure of
labor force in the Gorj County. Numerical evolution of the active population and employed population followed a
negative trend over the whole period considered
Keywords: labor resources, employed population, unemployment, GDP
Cod JEL: J21.
Coduri REL: 12G, 12I.
1. Introducere
Judeul Gorj este situat n Regiunea Sud-Vest Oltenia, se ntinde pe o suprafa de 5.602 km2 i a nregistrat
la 01 iulie 2011 o populaie de 376.090 locuitori. Din punct de vedere administrativ, judeul are urmtoarea
componen: 2 municipii (Trgu Jiu - reedina, 7 orae, 61 comune i 411 sate. Gorjul se nvecineaz cu judeele:
Hunedoara (la nord), Vlcea (n partea de est, Dolj (la sud), Mehedini i Cara- Severin (la vest).
Sursa imaginii: http://harta.infoturism.ro/romania/Gorj/harta_Gorj.php

Figura nr.1
Din punct de vedere demografic, n judeul Gorj se nregistra n anul 2010 o rat brut de natalitate de
8,2%0 (cu 6,8%0 mai redus dect n 1990) sub media pe regiune (8,4%0) i sub media pe ar (9,9%0); o rat a
mortalitii de 11,3%0, sub media pe regiune (13,2%0) i sub media pe ar (12,1%0); o rat a mortalitii infantile
de 9,3 %0 la fel ca la nivel regional, dar sub media pe ar (9,8%0), i o rat de fertilitate de 31,2%0 sub media pe
regiune (33,9%0) i sub media pe ar (39,4%0).
Evoluia negativ a fenomenelor demografice din ultimii ani n judeul Gorj, a avut un impact nefavorabil
conducnd la accelerarea procesului de mbtrnire, ponderea populaiei tinere (0-14ani n totalul populaiei
scznd de la 24,63% n anul 1990 la 15,11% n anul 2010, concomitent ponderea populaiei vrstnice (60 ani i
peste n totalul populaiei a crescut de la 14,91% n anul 1990 la 18,86% n anul 2010.
2. Analiza statistic a forei de munc la nivelul judeului Gorj

Oferta de for de munc este determinat de dimensiunea populaiei. Avnd n vedere legturile care se
formeaz ntre categorii diferite de populaie i piaa muncii, ntlnim urmtorii participani:
9 Populaia n vrst de munc, aflat ntre vrsta minim i cea maxim legal de activitate;
9 Resursele de munc sau persoanele apte de munc;
9 Populaia activ, care cuprinde populaia ocupat i omerii.
n perioada 1990 2010 resursele de munc de la nivelul judeului Gorj au cunoscut o evoluie n anul
2010, resursele de munc la nivelul judeului Gorj au fost de 253,3 mii persoane, reprezentnd 67,4% din populaia
total a judeului, n cretere cu 3 mii persoane fa de anul precedent.
Evoluia resurselor de munc n judeul Gorj n perioada 1990 - 2010
255
250,8
Mii persoane
250
253,3
249,7
247,4
246,5
245
250,3
248,2
243,1
240,7
240
237,2 236,7 237,4
235
238,6
237,7
235,5
231,7 232
230
233,9
235,4
232,6 233,3
. 2010
. 2009
. 2008
. 2007
. 2006
. 2005
. 2004
. 2003
. 2002
. 2001
. 2000
. 1999
. 1998
. 1997
. 1996
. 1995
. 1994
. 1993
. 1992
. 1991
. 1990
225
Ani
Figura nr.2
Populaia activ civil era la 1 ianuarie 2010 de 147,3 mii persoane, reprezentnd 16,5% din populaia
activ civil a Regiunii Sud-Vest Oltenia i 58,15% din resursele de munc ale judeului. Fa de anul anterior s-a
nregistrat o scdere a numrului persoanelor active cu 6,7 mii persoane (4,4%, iar fa de anul 1990 s-a nregistrat
o scdere a numrului persoanelor active cu 67,6 mii persoane (31,5%.
In populaia activ civil femeile deineau o pondere mai sczut comparativ cu brbaii (64,9 mii femei
fa de 82.4 mii brbai.
Rata de activitate a resurselor de munc (proporia persoanelor active n resursele de munc a fost de
58,2%, n scdere cu 3,3 puncte procentuale comparativ cu anul 2009. Rata de activitate pentru brbai (62,6% era
superioar celei corespunztoare femeilor (53,3% cu 9,3 puncte procentuale, iar la nivelul Regiunii Sud-Vest
Oltenia, rata de activitate pentru brbai (66,2% era superioar celei corespunztoare femeilor (61,3%) cu 4,9 puncte
procentuale.
3. Ocuparea forei de munc pe sectoare

La 1 ianuarie 2010 populaia ocupat civil n judeul Gorj a fost de 139,4 mii persoane, nregistrndu-se o
scdere fa de anul precedent cu 0,2 mii persoane.
Rata de ocupare a resurselor de munc (proporia persoanelor ocupate n resursele de munc) la nivelul
judeului Gorj a fost de 52,3% cu 5,7 puncte procentuale mai redus fa de rata de ocupare de la nivelul regiunii
Sud-Vest Oltenia (58%) i cu 7,3 puncte procentuale mai redus fa de rata de ocupare de la nivelul rii (59,6%).
9
La nivelul Regiunii Sud Vest Oltenia, Gorjul prezint cea mai redus rat de ocupare. Dac n perioada 1990
-1996 judeul avea o rat de ocupare peste media de la nivelul rii i a Regiunii Sud-Vest Oltenia, dup aceast
perioad rata de ocupare s-a ncadrat pe un trend descresctor.
%
Evoluia ratei de ocupare la nivelul Romniei i Regiunii Sud-Vest Oltenia n perioada

1990-2010
95
92
89
86
83
80
77
74
71
68
65
62
59
56
53
50
90,6
88,9 88
87,6
84,6
85,8
80,6
72,7
66,3 65,1 66
64,6
Romnia
RegiuneaSUDVESTOLTENIA
Dolj
Gorj
Mehedinti
Olt
2010
2009
2008
2007
55,2 54,6 56,2 56,3 54,9

52,3
2006
57,8
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
60,9 59,6
Valcea
Figura nr.3
n anul 2010, la nivelul judeului Gorj, rata de ocupare pentru brbai (56,4%) era superioar celei
corespunztoare femeilor (47,9%) cu 8,5 puncte procentuale, iar la nivelul Regiunii Sud-Vest Oltenia, rata de
ocupare pentru brbai (59,6%) era superioar celei corespunztoare femeilor (56,2%) cu 3,4 puncte procentuale.
Repartizarea populaiei ocupate civile pe activiti evideniaz c n anul 2008 activitile agricole deineau o
pondere de 38,2%, n industrie lucrau 37,4% din persoanele ocupate, iar n construcii 13,6%.
80
Structura populaiei ocupate civile pe sectoare de activitate n judeul Gorj
70
60
Miipersoane
50
40
30
20
10
0
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Ani
Agricultura. vanatoare si silvicultura
Silvicultura. exploatarea forestiera si economia vanatului
Industria extractiva
Energie electrica si termica. gaze si apa
Comert
Transporturi. depozitare si comunicatii
Posta si telecomunicatii
Administratie publica si aparare
Sanatate si asistenta sociala
Agricultura
Industrie
Industria prelucratoare
Constructii
Hoteluri si restaurante
Transport si depozitare
Tranzactii imobiliare si alte servicii
Invatamant
Figura nr.4
10
2006
2007
2008
4. omajul
Rata omajului nregistrat la nivelul judeului Gorj la sfritul lunii decembrie 2010, a fost de 10,1%, mai
mare cu 0,9 puncte procentuale faa de rata omajului nregistrat la nivelul Regiunii Sud-Vest Oltenia.
La nivelul judeului Gorj, evoluia ratei de omaj a fost foarte redus n perioada 1991 1996 (n medie
3,5%) dup care crete brusc la 9,7% n 1997, ajungnd n 1999 la 14,3% dup care urmeaz o scdere fluctuant
pn n 2007 cnd atinge 5,6% i ncepe s creasc ajungnd n 2009 la 10,7%.
Numrul total de omeri la finele lunii decembrie, a fost de 14.821 persoane. Din totalul omerilor
nregistrai, 7.245 au fost omeri indemnizai i 5.810 neindemnizai.
Evoluia omerilor nregistrai la sfritul lunii, la nivelul Regiunii Sud-Vest
Oltenia i judeului Gorj n perioada 1992-2010
160000
140000
135133136072
127028125386
117591
109625
100626
90938 86992
114372
100000
98335
80000
70237
60000
16464
14821
10994
13234
2010
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1997
1996
1995
1994
RegiuneaSUDVESTOLTENIA
8205
2009
12419
4420
1993
14252
2008
8031
2006
8673 8555
2005
5963
23078 25307 22859

17967 17533 14550
2007
18351
1992
64540
64285
47307
40000
20000
97523
84595
68694 68893
1998
Numr persoane
120000
Gorj
Figura nr.5
5. Aspecte socio-economice
Un indicator socio-economic important i sensibil la variaiile existente pe piaa forei de munc este raportul de
dependen economic, care reflect situaia ocuprii forei de munc, la un moment dat, dintr-o perspectiv mai larg,
nu doar economic ci i social, punnd n eviden anumite corelaii ntre populaia activ ocupat, populaia activ
neocupat i populaia inactiv.
Raportul de dependen economic (numrul persoanelor inactive i n omaj ce revin la 1.000 persoane
ocupate) a fost de 1477,8 la nivelul rii, 1552,7 la nivel regional i 1648,8 la nivelul judeului Gorj.
Numrul populaiei obinuit activ i inactiv n anul 2010 fa de total ar
Tabelul nr.1
Judeul Gorj are cele mai multe ntreprinderi cu profil extractiv din ar, iar din punct de vedere economic
i social, dependena fa de minerit rmne semnificativ. Procesul de restructurare minier care a nceput din 1996
11
a avut drept consecin pierderi de locuri de munc, astfel c o mare parte a angajailor din industrie s-au reorientat
ctre activiti agricole.
Produsul intern brut (PIB) este indicatorul ce utilizat pentru msurarea i compararea nivelului economic de
dezvoltare al unei regiuni pe o perioad determinat de timp.
Evoluia Produsului Intern Brut la nivel naional i regional
milioane lei preuri curente
Anii
Romnia
Regiunea SudVest Oltenia
Judeul
Gorj
PIB regional/
PIB naional
PIB jud.Gorj/
PIB regional
PIB jud Gorj/

PIB naional
1995
7648.9
699.8
134.5
9.15
19.22
1.76
1996
11384.2
1061.5
227.6
9.32
21.44
2.00
1997
25529.8
2525.7
522.9
9.89
20.70
2.05
1998
37055.1
3507.5
718.4
9.47
20.48
1.94
1999
55191.4
5150.3
1031.9
9.33
20.04
1.87
2000
80984.6
7182.6
1533.2
8.87
21.35
1.89
2001
117945.8
10675.1
2277.3
9.05
21.33
1.93
2002
152017
12677.6
3178.4
8.34
25.07
2.09
2003
197427.6
17580.1
4014.7
8.9
22.84
2.03
2004
247368
21709.7
4652.9
8.78
21.43
1.88
2005
288954.6
23920.5
5120.1
8.28
21.40
1.77
2006
344650.6
28589.2
5984.1
8.3
20.93
1.74
2007
416006.8
34419.6
7613.9
8.27
22.12
1.83
2008
514700
40340.2
9593.1
7.84
23.78
1.86
2009
501139.4
39953.8
8764.2
7.97
2010
522561.1
***
***
***
21.94
***
1.75
***
Sursa: Anuarul Statistic al Romniei; *** Lips date

Analiza dinamicii PIB arat c att la nivelul rii, regiunii ct i a judeului Gorj acest indicator n perioada
1995-2008, a avut un trend cresctor de la an la an pentru ntreaga perioad. Creterea PIB regional a nregistrat nsa
un ritm mai lent n comparaie cu creterea PIB naional.
n anul 2009, PIB total al Regiunii Sud-Vest Oltenia (39953.8 milioane lei preuri curente) a reprezentat
doar 7.97% din valoarea PIB naional (501139.4 milioane lei preuri curente).
n ceea ce privete structura PIB- ului regional cea mai mare contribuie o are judeul Dolj care n anul
2009 a dat 33,4%, urmat de judeul Gorj (21,9%), Vlcea (18,5%), Olt (15,2%), Mehedini (10,9%)
PIB pe judeele Regiunii Sud-Vest Oltenia n anii 2008 -2009
16000
14000
13409,6
13355,2
Milioane lei
12000
10000
8033,1
8764,2
7854,3
8000
6648,8
6087,7
6000
4394,4
7386,9
Anul2009
4359,8
4000
2000
0
Dolj
Gorj
Mehedinti
Figura nr.6
12
Olt
Anul2008
Valcea
La nivelul judeului Gorj n anul 2008 existau doar 23 ntreprinderi active care aveau n structur peste 250
salariai, 88 ntreprinderi cu 50-249 salariai, 523 ntreprinderi cu 10 - 49 salariai i 5.858 ntreprinderi care aveau
sub 9 salariai.
6. Concluzii
Ca efect al proceselor de reform i privatizare din Romnia dup 1990 s-au produs schimbri semnificative
n toate domeniile de activitate sub influena corelat a factorilor economici, sociali i demografici. n acest context,
i n judeul Gorj au aprut i continu s se menin o serie de probleme importante privind piaa muncii i
ocuparea forei de munc. S-a redus numrul populaiei ocupate, a crescut omajul i raportul de dependen
economic.
n prezent asistm la un pronunat declin demografic, la o tendin de scdere absolut a populaiei si la
accentuarea procesului de mbtrnire demografic, cu efecte negative majore pe termen lung pentru dezvoltarea
durabil, resursele de munc si sistemul de securitate social a persoanelor vrstnice.
Evoluia negativ din centrele monoindustriale (Bal, Trgu- Crbuneti, Rovinari, Motru etc.) nu a putut fi
compensat prin activitatea productiv din unele domenii recent privatizate. Trebuie menionat mobilitatea redus a
forei de munc datorit n special inexistenei spaiilor de locuit ieftine.
Rata omajului n judeul Gorj a fost mai mare cu 0,9 puncte procentuale faa de rata omajului nregistrat la
nivel regional.
Resursele de munc sunt insuficient i ineficient utilizate din punct de vedere cantitativ, dar mai ales
calitativ.
Rata de activitate a judeului Gorj (n 2010 58,2%) este sub media regional (63,8%) i sub media
naional (64,1%). Populaia judeului Gorj a fost preponderent ocupat n agricultur i industrie.
Judeul Gorj, n anul 2009 a furnizat 21,9% din produsul intern brut al Regiunii Sud Vest Oltenia
situndu-se pe locul 2, dup judeul Dolj.
7. Bibliografie
1.
2.
3.
Radu Carmen, Vasilescu Nicolae, Ionacu Costel Studiu statistic al pieei muncii la nivelul Regiunii
Oltenia, 2001
Institutul Naional de Statistic Anuarul Statistic al Romniei ediiile 1994 2011
***www.insse.ro TEMPO Online serii de timp
13
Volumul lucrrilor Simpozionului Stiinific

20 de ani de nvmnt superior economic la Trgu-Jiu
30 Mai 2012, Editura Academica Brncui, ISBN 978-973-144-533-5
Cadrul conceptual privind strategia de finanare a nvmntului

preuniversitar din Romania
Doctorand: Ec. Raul Ioan BURDEA
Universitatea: 1 Decembrie 1918 din Alba Iulia
coala doctoral, Specializarea Contabilitate
raul_burdea@yahoo.com
Abstract
The mechanism of substantiation, approval and allocation of the volume of funds for primary schools and
colleges is established in accordance with the laws and the specific methodologies elaborated by The Ministry of
Education and The Ministry of Finance.
According to the law, the funding of primary schools and secondary education includes the basic funding,
the complementary funding and the suplementary funding. The funding based on the number of students was
introduced in 2012 and it is based on the standard cost for one student.
The budget of an educational institution has as its main objective the improvement of the financial
performance. Its scope is to fit within the approved fund forecast which, on a short- term, should be put into
practice. The budget includes the expenses of the educational institution which come from the state budget, on the
one hand and, on the other hand, it includes the expenses and the receipts that come from the incomes of the
educational institution.
Key words: primary and secondary education, funding, descentralization, budget, standard cost/ student
Abstract
Mecanismul de fundamentare, aprobare i alocare a volumului de fonduri pentru unitile de nvmnt
se realizeaz potrivit legii i a metodologiilor specifice elaborate de MECTS i MFP. MECTS elaboreaz, n
cooperare cu celelalte instituii implicate n procesul de descentralizare, programe de finanare pentru aplicarea
strategiei de descentralizare a nvmntului preuniversitar.
Potrivit legii, finanarea unitilor colare din nvmntul preuniversitar cuprinde finanarea de baz,
finanarea complementar i finanarea suplimentar. n aceast direcie n nvmntul preuniversitar din
Romnia, s-a introdus ncepnd cu anul 2012, finanarea/elev, utiliznd costul standard/elev.
Bugetul instituiei de nvmnt, are ca obiectiv principal mbuntirea performanei financiare, avnd
drept scop ncadrarea n prevederile bugetare aprobate, devenind pe termen scurt un plan de aciune care cuprinde
pe de o parte cheltuielile instituiei de nvmnt de la bugetul de stat iar pe de alt parte cheltuieli i ncasri care
se realizeaz din venituri proprii.
Key words:
nvmnt preuniversitar, finanare, descentralizare, buget, cost
standar/elev
Instituiile centrale i locale (consiliile locale i judeene, uniti de nvmnt,
inspectorate colare judeene, MECTS, MFP, etc.), particip la sistemul de fundamentare,
alocare i utilizare a fondurilor necesare nvmntului preuniversitar, n concordan cu
atribuiile i responsabilitile conferite de lege.
Bugetele unitilor de nvmnt, bugetele locale si judeene, precum i bugetele
MECTS, ISJ, etc., cuprind sumele necesare finanrii nvmntului preuniversitar, dup cum
urmeaz:
14

bugetul unitii de nvmnt cuprinde partea cea mai mare a fondurilor destinate
nvmntului, acestea se consum n coal, i sunt compuse in principal din:
cheltuieli de personal, aferente plii salariilor personalului din nvmnt,
cheltuieli materiale, i o parte din fondurile destinate investiiilor i reparaiilor
capitale;
n bugetele locale i judeene, n bugetele MECTS i ale inspectoratelor colare
sunt cuprinse cheltuielile pe care aceste uniti le fac pentru mai multe uniti de
nvmnt pe baza unor programe de investiii, dotri, de sprijin social sau
cultural, artistic i sportiv, fiind vorba de:
- finanarea unor programe de investiii pentru construirea de noi spaii de
nvmnt, de sli de sport, pentru consolidri i reabilitarea unor coli, etc.
-
dotarea colilor cu mijloace moderne de nvmnt;
finanarea manualelor colare acordate elevilor n mod gratuit;
sprijin social acordat n bani sau n natur unor categorii de precolari i elevi
defavorizai social i economic;
asigurarea unor faciliti de transport al elevilor i cadrelor didactice etc.
Mecanismul de fundamentare, aprobare i alocare a volumului de fonduri pentru unitile

de nvmnt se realizeaz potrivit legii i a metodologiilor specifice elaborate de MECTS i
MFP. MECTS elaboreaz, n cooperare cu celelalte instituii implicate n procesul de
descentralizare, programe de finanare pentru aplicarea strategiei de descentralizare a
nvmntului preuniversitar.
Finanarea colilor nu este corelat intotdeauna cu obiectivele de dezvoltare ale acesteia,
stabilite prin planurile de dezvoltare instituional, corelate cu planurile de dezvoltare ale
comunitii. Decizia privind prioritile de dezvoltare ale colii nu implic de fiecare dat
participarea administraiei publice locale, prin care vine finanarea. n structura consiliilor de
administraie ale colilor ponderea covritoare o au cadrele didactice i salariai ai acestora
contabili, secretari efi etc, comunitatea local fiind simbolic prezent printr-un reprezentant al
comitetului de prini i unul al unui agent economic. Sarcina de numire a directorului unitii de
nvmnt este un atribut exclusiv al ISJ i/sau al MECTS.
Astfel, n timp ce, prin lege se afirm c coala este o instituie a comunitii locale i c
aceasta din urm, prin organismele ei reprezentative i de autoritate exercit calitatea de
proprietar i administrator al patrimoniului colii, directorul unitii, respectiv ordonatorul ei de
credite este numit de ISJ sau MECTS. Prin lege se prevede c coala este condus de un consiliu
de administraie, iar directorul, care ar trebui s se subordoneze i s aplice deciziile consiliului
de administraie, este preedintele acestui organism. De asemenea, n continuare, consiliul de
administraie este format n majoritatea sa din cadre didactice a cror preocupare esenial
stabilit prin lege este ndeplinirea atribuiilor profesionale de instruire i educaie i nu
conducere, administrare i finanare a colii.
Aceast situaie diminueaz participarea la decizie a actorilor sociali din afara colii.
Actualul sistem de fundamentare a proieciilor bugetare i alocare a fondurilor nu este
susinut de un sistem de culegere, transmitere i prelucrare a datelor, care s confere obiectivitate
i siguran n legtur cu gradul de finanare al fiecrei uniti de nvmnt i cu nevoile ei
reale de fonduri.
Potrivit legii, finanarea unitilor colare din nvmntul preuniversitar cuprinde
finanarea de baz, finanarea complementar, finanarea suplimentar, precum si alte surse de
finantare.
Finanarea de baz
15

Nivelul cheltuielilor aferente finanrii de baz este preponderent determinat de numrul

de elevi colarizai ntr-o unitate de nvmnt i mrimea costului standard /elev aprobat la
nivel naional, care se refer exclusiv la finanarea de baz. El este calculat pe baz de indicatori
fizici de consum de resurse umane i materiale i difereniat pe nivele de nvmnt precolar,
primar, gimnazial, liceal, coal profesional, pe filiere, profile, mediu de reziden, grupuri
defavorizate i se aprob anual prin hotrre a guvernului.
Finanarea de baz se asigur din bugetul de stat, din sume defalcate din taxa pe valoarea
adugat i alte venituri ale bugetului de stat; prin bugetele locale.
Finanarea de baz aprobat anual prin legea bugetului de stat se repartizeaz pe comune,
orae, municipii i sectoare ale municipiului Bucureti de ctre direciile generale ale finanelor
publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, cu asistena tehnic de specialitate a
inspectoratelor colare judeene, respectiv a ISMB.
Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului, prin organismul specializat,
stabilete anual costul standard per precolar/ elev, cost care st la baza finanrii nvmntului
preuniversitar. Finanarea de baz a nvmntului preuniversitar se face dup principiul
"resursa financiar urmeaz elevul", n baza cruia alocaia bugetar aferent unui elev sau unui
precolar se transfer la unitatea de nvmnt la care acesta nva.
n ceea ce privete finanarea de baz, aceasta este format din dou componente,
respectiv finanarea pe baza costului standard/ elev a cheltuielilor de personal i finanarea pe
baza costului standard/ elev a cheltuielilor materiale.
n luna decembrie 2010 a fost publicat HG 1395/2010, Hotrre privind finanarea
unitilor de nvmnt preuniversitar de stat, finanate din bugetele locale, pe baza standardelor
de cost pe elev/ precolar, pentru anul 2011 introducndu-se costul standard/ elev, n prima faz
doar pentru cheltuielile de personal n instituiile de nvmnt preuniversitar.
Costul standar/elev pentu cheltuielile de personal exprim n mod concret, suma medie
necesar pentru acoperirea cheltuielilor de personal cu pregtirea didactic a unui elev etalon, pe
parcursul unui an scolar, la nivelul standardelor minime de calitate. Costul standard variaz de la
un an la altul.
Elevul etalon este considerat elevul din nivelul de colarizare gimnazial, filiera teoretic
din mediul urban. Costul standard este rezultatul adunrii tuturor componentelor care intr n
calculul finanrii de baz, n acest caz suma cheltuielilor de personal care sunt necesare
pregtirii unui elev n cursul unui an, cel puin la standarde minime de calitate.
Costul standard pentru cheltuielile de personal cuprinde dou componente, respectiv:
- costul standard didactic (Cst_didactic), acesta este costul cheltuielilor de
personal de predare la catedr, fr a cuprinde perfecioanrea continu a
cadrelor didactice
- costul standard rest-persoanl (Cst_nedidactic), pentru celelalte activiti /
persoane care nu desfoar activitate didactic de predare (exemplu: directori
de coli, directori adjunci,contabili, administratori, personal nedidactic)
Avnd n vedere prevederile Legii Educaiei naionale, ncepnd cu anul 2012 prin HG
1274/2011, s-a introdus costul standard/ elev n ceea ce privesc i cheltuielile materiale. Astfel,
ncepnd cu acest an, unitile de nvmnt preuniversitar vor avea ca baz de finanare costul
standard/ elev att n ceea ce privesc cheltuielile de personal ct i n ceea ce privesc cheltuielile
materiale.
Prin HG 1274/2011, a fost aprobat metodologia de calcul pentru determinarea costului
standard pe elev/ precolar i finanarea unitilor de nvmnt preuniversitar de stat, finanate
din bugetele locale i a standardelor de cost necesare determinrii fondurilor alocate pe anul
2012, prin bugetele locale ale unitilor administrativ teritoriale de care aparin unitile de
nvmnt, din sume defalcate din taxa pe valoarea adugat, pentru finanarea cheltuielilor cu
salariile, stabilite prin lege, precum i contribuiile aferente acestora, finanarea cheltuielilor cu
formarea continu i evaluarea personalului, a cheltuielilor cu evaluarea periodic intern a
16

elevilor, a cheltuielilor materiale i pentru servicii, precum i a cheltuielilor cu ntreinerea

curent, din nvmntul preuniversitar de stat. Tot prin aceast hotrre de guvern a fost
publicat pentru anul 2012, costul standard/ elev efectiv, pentru cheltuielile de personal i pentru
cheltuielile materiale.
ntruct suntem n faza de pionerat n ceea ce privete aplicarea ad literam a costului
standard/ elev n unitile de nvmnt, n urma unei analize privind contul de rezultat i contul
de execuie al unitilor colare la sfritul anului 2012, se vor putea desprinde primele concluzii
n urma aplicrii acestuia.
n opinia noastr, eventualele diferene ntre costul standard i necesarul real de fonduri
al unei coli vor putea releva gradul de finanare acelei uniti de ctre bugetul local, respectiv
politica consiliului local fa de coal. n acelai timp diferenele ntre aceste costuri ar putea
releva gradul de subdezvoltare instituional al unei uniti de nvmnt respectiv o dispersie
foarte mare a spaiilor de nvmnt, o folosire a acestor spaii sub capacitatea lor, management
neperformant, etc.
Finanarea complementar: se asigur de la bugetele locale i cuprinde cheltuielile de
capital, cheltuielile sociale i alte cheltuieli asociate procesului de nvmnt;
performanelor colare.
Finanarea suplimentar (compensatorie)
Se acord ca sum global fix din bugetul MECTS pentru premierea unitilor de
nvmnt preuniversitar de stat cu rezultate deosebite n domeniul incluziunii sau n domeniul
performanelor colare.
MECTS finaneaz anual, n cadrul programelor naionale aprobate prin hotrre a
Guvernului: competiii, cheltuieli pentru nvmntul special, bursele pentru elevii din
Republica Moldova, pentru etnicii romni din afara granielor rii, precum i bursele pentru
elevii strini, cheltuielile privind inspectoratele colare, casele corpului didactic, palatele i
cluburile copiilor i elevilor, cluburile sportive colare.
Consiliile locale, respectiv consiliile locale ale sectoarelor municipiului Bucureti i
consiliile judeene, respectiv Consiliul General al Municipiului Bucureti, contribuie la
finanarea suplimentar, acordnd granturi unitilor de nvmnt, n baza unei metodologii
proprii. Finanarea suplimentar se realizeaz pe baz de contract ncheiat ntre unitatea colar
i finanator.
Alte surse de finanare: unitile de nvmnt preuniversitar de stat pot obine venituri
proprii din activiti specifice, conform legii, din donaii, sponsorizri sau din alte surse legal
constituite. Veniturile proprii nu diminueaz finanarea de baz, complementar sau
suplimentar i sunt utilizate conform deciziilor Consiliului de Administraie. La sfritul anului
bugetar, sumele necheltuite rmn n contul unitii de nvmnt, care le-a realizat i se
reporteaz pentru bugetul anual urmtor.
Fundamentarea bugetului instituiei de nvmnt
Tehnicile de analiz (SWOT, PEST), de fundamentare, de evaluare i etapele de
constituire a bugetului constituie axa managementului dintr-o, unitate colar.
Bugetul reprezint transpunerea n mrimi financiare a scopului obiectivelor unei
organizaii. Prin intermediul bugetului o unitate colar sau o structur colar, cuprins n aria
de responsabilitate a unei autoriti locale, poate decide cum i poate aloca resursele n vederea
atingerii obiectivelor. Bugetul trebuie s reprezinte un plan pentru direcionarea tuturor
resurselor aflate la dispoziia organizaiei: timp, resurse umane, resurse fizice; resursele
financiare reprezint doar un aspect al bugetului, iar documentul de buget, exprimat n termeni
financiari, face parte din planul anual integrat al unitii colare, care este un plan managerial.
Un management financiar de calitate nseamn corelaie ntre obiective, decizii i
rezultate. Aceast armonizare este dificil i mare consumatoare de timp, iar pentru a fi posibil,
obiectivele trebuie formulate cu acuratee i tratate fr formalism.
17

Proiectul de buget pentru urmtorul an financiar se elaboreaz de directorul unitii de

nvmnt mpreun cu eful compartimentului financiar-contabil, pe baza indicatorilor stabilii.
Exist dou aspecte ale bugetului: cel legat de documentul de buget i cel legat de
procesul de bugetare.
Documentul de buget se ntocmete i se aprob la termene precise, astfel nct procesul
de management al bugetului este unul continuu.
Activitatea colilor se ncadreaz la capitolul de nvmnt, fiind submprite pe
subcapitole: nvmnt precolar i primar, nvmnt secundar, nvmnt postliceal,
nvmnt nedefinibil prin nivel, servicii auxiliare pentru educaie, etc.
Fiecare instituie de nvmnt preuniversitar de stat, cu personalitate juridic, are
obligaia s i ntocmeasc bugetul propriu. n bugetul instituiilor de nvmnt preuniversitar
de stat cu personalitate juridic se includ i cheltuielile structurilor (colilor fr personalitate
juridic) din aceeai unitate administrativ teritorial.
Bugetele instituiilor de nvmnt se structureaz, fundamenteaz i se execut n
concordan cu prevederile legilor finanelor publice i ale altor acte normative ce reglementeaz
diferite aspecte financiare, punctuale. Bugetul colii cuprinde mai multe file, cte una pentru
fiecare surs de finanare.
n cadrul filei de buget pot exista:
a) doar cheltuieli (cnd finanarea acestora se asigur din alocaii bugetare);
b) sau venituri i cheltuieli (cnd finanarea se asigur i din fonduri extrabugetare).
n cadrul filei de buget ce prevede veniturile extrabugetare, acestea se nscriu n bugetul
de venituri i cheltuieli al activitilor extrabugetare. Veniturile sunt detaliate dup provenien,
fiind cu caracter nefiscal (taxe, tarife) sau donaii.
Principalele categorii de venituri proprii sunt cele aferente taxelor din prestri de servicii,
valorificrii microproduciei, cantinelor i internatelor, chiriilor, donaiilor.
Cheltuielile pentru activitile extrabugetare se nscriu n buget, pe titluri, articole i
alineate, n funcie de coninutul acestora.
Concluzionnd, putem afirma faptul ca bugetul instituiei de nvmnt are ca obiectiv
principal mbuntirea performanei financiare, avnd drept scop ncadrarea n prevederile
bugetare aprobate, devenind pe termen scurt un plan de aciune care cuprinde pe de o parte
cheltuielile instituiei de nvmnt de la bugetul de stat iar pe de alt parte cheltuieli i ncasri
care se realizeaz din venituri proprii.
Directorul instituiei de nvmnt, n calitatea sa de manager al entitii, este imperios
necesar s participe activ la fundamentarea bugetului propriu, innd cont, c doar n cunotint
de cauz i n urma unei corecte i pertinente analize va putea s ia deciziile cele mai bune i
corecte referitoare la unitatea pe care o conduce, att n ceea ce privete fundamentarea bugetului
ct i corecta i eficienta executie a acestuia. n ceea ce privete executia bugetului, considerm
faptul c este imperios necesar, elaborarea unor criterii de performan concrete, care s permit
factorilor de decizie att eliminarea, n cea mai mare msur, a subiectivismului i arbitrariului n
alocarea resurselor, ct i aprecierea corect a eficienei, eficacitii i economicitii, cu care
sunt utilizate fondurile publice.
Referine bibliografice:
Hotrrea Guvernului 1274/ 2011, privind metodologia de calcul pentru determinarea costului
standard/elev/precolar/an i finanarea unitilor de nvmnt preuniversitar de stat, finanate din
bugetele locale pe baza standardelor de cost/elev/precolar pentru anul 2012
LEGEA contabilitii Nr. 82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.

LEGEA 1/2011 Legea educaiei naionale
ORDINUL ministrului finanelor publice nr. 946/2005 privind Codul controlului intern,
cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice, cu modificarile si
completarile ulterioare.
18

ORDIN Nr. 1792 din 24 decembrie 2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i
organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale.
19

Calculaia costurilor prin metoda ABC (Activity Based Costing)

Lect. univ. dr. Buan Gabriela
Universitatea Constantin Brncui din Trgu Jiu
Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor
Abstract
Dissatisfaction with traditional management accounting systems led to the global
acceptance of the ABC method, as a result of numerous theoretical and applied, which had the
objective of creating a relevant costing system, adapted to the information in the new context
organization of production. In this method, activity, allowing a new vision of cutting enterprise
vision that cross is the center of representation and modeling of the company and serves as an
interface between the resources consumed and cost carriers whose cost we want to msurm.n
this gives a real cost, on which decisions can be strategic, by eliminating non-value creating
activities and activity based cost allocation utilitnd that it generates.
Cuvinte cheie: calculaia costurilor, activitate, proces, viziune transversal.
Clasificare J.E.L.:
M41
Premisele organizrii calculaiei costurilor prin metoda ABC

Evoluia mediului economic i schimbrile tehnologice au afectat i teoriile
adiacente sistemelor clasice de contabilitate de gestiune, care trebuie s rspund
urmtoarelor probleme[1]:
Diversificarea produciei i necesitatea satisfacerii cererii de bunuri i servicii
unei clientele din ce n ce mai difereniat. Performana ntreprinderii nu mai depinde doar
de costuri, ci este determinat de uniunea dintre valoarea i costul de producie al bunurilor
i serviciilor.
Dezvoltarea activitilor suport. Deoarece valoarea pentru client este generat att
de produsul vndut, ct i de complexul de servicii asociate acestuia, oferite prin activiti
suport (livrare, instalare, formare, service, etc.), sistemele clasice de contabilitate de
gestiune trebuie s rspund la ntrebarea: cum se determin costul resurselor consumate
de clieni dac sistemul de contabilitate de gestiune este organizat pe principiul
fundamental c resursele sunt consumate de produse?
Structura costurilor ntreprinderii s-a modificat radical n numeroase sectoare
industriale. n noua structur a costurilor, n care a crescut ponderea cheltuielilor indirecte
de producie, repartizarea adecvat a cheltuielilor indirecte ntre produse devine
preponderent i revenirea la cheia de repartizare ora-muncitor sau ora-main, utilizat n
sistemele clasice de contabilitate, nu mai este adecvat.
Controlul funcional al resurselor. Sistemele informaionale contabile ar trebui s
fie construite n aa fel nct s genereze informaii pertinente pentru procesele din
ntreprindere, ce presupun o viziune transversal a nreprinderii, cuplat cu viziunea
funcional clasic, care reintegreaz coordonarea n gestiunea cotidian a ntreprinderii.
Pertinena volumului de producie ca inductor unic al costului. nmulirea
inductorilor de cost (cum ar fi: diversitatea produciei i complexitatea proceselor de
producie) face ca reprezentarea adecvat a consumului de resurse al ntreprinderii s fie
complex.
20

n acest context, profesorii Kaplan i Cooper [2] au propus un nou model contabil al
ntreprinderii, fiind promotorii ideii utilizrii modelului ABC Activity Based Costing.
Acesta a constat n transpunerea i aplicarea instrumentarului i metodologiei mrimilor
directe de referin cu dubl funcie asupra sectoarelor, locurilor auxiliare i ajuttoare. n
Germania a nceput, n urma publicrii crii lui Horvath/Mayer [3], dezvoltarea calculaiei
costurilor de proces. Noiunile Activity Based Costing i Calculaia costurilor de proces
sunt utilizate ca sinonime n literatura de specialitate, n acelai sens fiind interpretate i
noiunile Tranzaction Costing sau Calculaia costurilor pe evenimente[4].
Prezentarea general a metodei ABC
n literatura de specialitate, noiunile de activitate i proces sunt definite difereniat,
astfel [4]:
Prin activitate se nelege o operaie specific unui lot de costuri, care determin
consumul unor factori de producie.
Activitatea este o transformare a intrrilor (informaii sau materiale folosite n
producie) n ieiri sau a resurselor n produse, realizat de mecanisme (oameni, maini sau
sisteme care prelucreaz, realizeaz sau susin activitatea) n cadrul unor restricii fixate
prin mijloace de control[5].
Activitatea reprezint un ansamblu de sarcini omogene caracteristice unui proces
creator de valoare i consumator de resurse[6].
O activitate se definete ca un ansamblu de operaii elementare, realizate de unul
sau mai muli indivizi, care permit furnizarea unor utiliti plecnd de la anumite resurse,
operaii omogene din punct de vedere al comportamentelor de cost i performan[7].
Procesul este un lan de activiti orientat spre obinerea unui output, caracterizat
prin: output-ul unei realizri, a unui rezultat; un consum de resurse (evaluat la nivelul
cosurilor); un factor de influen a costurilor (cost driver) care este n acelai timp i
etalonul de msur pentru numrul proceselor de executat.
n cadrul proceselor se disting procese principale i procese pariale. Prin proces
principal se nelege un lan de activiti omogene care sunt supuse aceluiai factor de
influenare a costurilor, i pentru care urmeaz s se determine costurile de proces. Prin
proces parial se nelege un lan de activiti omogene ale unui lot de costuri, care poate fi
integrat unuia sau mai multor procese principale i pentru care urmeaz s fie determinate
costurile de proces. Distincia const n faptul c procesele pariale se refer la un singur
lot de costuri, n timp ce procesele principale se formeaz supraordonat locurilor de
costuri[8].
n accepiunea autorilor P. Horvath/ R. Mayer [3], calculaia costurilor de proces
poate fi neleas ca o nou abordare a calculaiei n vedera creterii transparenei
costurilor n sectoarele de activiti indirecte, a asigurrii unui consum eficient al
resurselor, evidenierii, utilizrii capacitii, mbuntirii calculaiei pe produs i evitrii n
acest fel a unor decizii strategice greite. Deci, prin destinaia sa, calculaia costurilor de
proces este orientat ctre decitiile pe termen lung i poate fi considerat ca un sprijin
pentru problemele strategice ale ntreprinderii.
n practic, dou definiii au ajutat la nelegerea metodei ABC[9]:
Consortium of Advanced Manufacturers International (C.A.M.I.) definete
metoda ABC ca o metod pentru identificarea cauzelor conexiunilor dintre inductorii de
cost i costul activitilor prin msurarea costurilor procesului la care se refer activitile
i la obiectele costului.
21

Liggett, Trevino i Lavelle [10] susineau c activitile certe sunt implementate

pentru fabricaia produselor. Aceste activiti utilizeaz resursele ntreprinderii i de aceea
determin costuri. Producia utilizeaz activiti . Prin determinarea resurselor
cantitative folosite pentru o activitate (i a costurilor rezultate din aceasta) i adugarea
direct a costurilor de producie este posibil a se raporta activitatea utilizat pentru
executarea unei uniti de produs la nivelul ntregii producii.
Deci, calculaia costurilor pe activiti (ABC) reprezint o metod de abordare a
repartizrii cheltuielilor, prin care se identific principalele activiti operaionale, se
clasific toate cheltuielile pe activiti, se reduc sau se elimin activitile negeneratoare de
valoare i repartizeaz cheltuielile utiliznd ca baz activitatea care le genereaz.
Metoda ABC rspunde anumitor preocupri privind managementul costurilor ct i
cel al performanei, fiind o baz fiabil pentru orientarea politicilor de stabilire a preurilor
de vnzare. Aceast metod vizeaz managementul activitilor, instaurnd o viziune
global i transversal pe procese a ntreprinderii, o legtur ntre activiti i consumurile
de resurse. Contribuiile metodei ABC n management sunt redate n figura urmtoare[11]:
Posibilitile oferite de metoda ABC n management[12]
Resurse
Resur
se
Activiti
Inductori
costuri
Msura
performanei
Inductori de
activiti
Obiecte de
cost
Costuri i
marje
Managementul
activitilor
- analiza proceselor
- analiza lanului valorii
- analiza bugetelor pe
activitate
- planificarea i proiecte
pe activiti
- alegerea investiiilor
- studiul nivelurilor de
activitate
- tablouri de bord
Managementul
cosurilor
Contabilitatea bazat pe activiti se sprijin pe dou principii fundamentale, i

anume[13]:
Produsele consum activiti. Costurile activitilor se transfer produsului
corespunztor generatorilor sau inductorilor de cost.
Activitile consum resurse sau valori ce reprezint factori productivi, costurile
reprezentnd, de fapt, expresia cuantificat, n termeni monetari, a acestor resurse sau
factori productivi consumai de activiti.
Relaia dintre aceste trei concepte poate fi exprimat prin dou relaii: consum i
necesar. Procesele consum sub-procese sau activiti care n schimb consum resurse. De
asemenea, reasursele sunt necesare realizrii activitilor, care n schimb sunt necesare
ndeplinirii proceselor. Dac este posibil s msurm fiecare etap a relaiei, atunci costul
este perfect definit. El necesit colectarea informaiilor relevante asupra consumului de
resurse i activiti n sistemul considerat[9].
Astfel, metoda ABC urmrete o afectare mai real a costurilor indirecte comparativ
cu metodele tradiionale, eliminnd pe ct posibil convenionalismul din repartizarea
acestor costuri. Activitatea este fundamentul metodei, scond n eviden legtura de
cauzalitate dintre resursele consumate i produse.
22

Organizarea calculaiei costurilor prin metoda ABC

Organizarea calculaiei costurilor prin metoda ABC are n vedere parcurgerea mai
multor etape n care se urmrete[14]:
Identificarea i analiza activitilor ce constituie baza de repartizare a
cheltuielilor. n prealabil, trebuie definite obiectivele urmrite de construirea unui model al
ntreprinderii plecnd de la activitile sale, deoarece analiza pe baz de activiti poate fi
utilizat cu finaliti multiple, care depesc cu mult calculul costului complet al
purttorilor de costuri. Identificarea activitilor se poate efectua din mai multe puncte de
vedere asupra ntreprinderii, plecnd fie de la organigrama ntreprinderii, fie de la o
viziune funcional care detaliaz activitile funcie cu funcie. Este esenial s se
determine pentru fiecare activitate centrul de responsabilitate de care este ataat pentru a
identifica persoana care poate lua deciziile de gestiune relative la activitate. O gestiune
adecvat a activitii i a performanelor sale, n termeni de cost i calitate, presupune o
nelegere a locului pe care-l ocup activitatea n cadrul procesului. Regruparea activitilor
n procese de gestiune permite s se determine, prin agregarea costului activitilor, costul
procesului. Cunoaterea costului de ansamblu al proceselor ntreprinderii va permite
orientarea eforturilor de reducere a costurilor n procesele care sunt cele mai mari
consumatoare de resurse[1].
Colectarea costurilor, presupune determinarea i delimitarea ntre activiti a
cheltuielilor relevante care fac parte din modelul i procesele selectate, pentru a sprijini
calculul costurilor acestora. n aceast etap, informaiile culese trebuie s permit
identificarea factorilor de cauzalitate, care justific cel mai bine consumurile de resurse de
ctre fiecare activitate, adic a inductorilor de resurse (resource drivers). Identificarea
factorilor de cauzalitate prezint un avantaj pentru gestiunea activitilor, cci permite
punerea n aplicare a programelor efective de reducere a costurilor activitilor, fr s
antreneze efecte nedorite sub forma majorrii preurilor n alte secoare ale ntreprinderii.
Identificarea factorilor care determin costul unei activiti, denumii inductori
de cost (cost drivers) i calculul costurilor unitare pe inductori. Activitile identificate
sunt regrupate la nivelul centrelor de responsabilitate dup acelai inductor de resurse, n
centre de regrupare sau poli de cost (cost pools). Pe baza costurilor activitilor din fiecare
centru de regrupare, se determin costul unitar al fiecrui inductor, conform relaiei: Costul
unui inductor = Costul resurselor pe activiti/Volumul inductorului
Afectarea costurilor activitilor pe purttori de valoare (produse, lucrri sau
servicii). Metoda ABC se bazeaz pe principiul potrivit cruia activitile genereaz
costuri, iar purttorii de valoare sunt ce care creeaz cererea pentru respectivele activiti.
Este necesar identificarea diferitelor activiti i crearea unui centru de regrupare a
costurilor pentru fiecare activitate generatoare de costuri.
Avantajele i limitele metodei ABC
Avantajele metodei ABC[1]:
Metoda ABC presupune dezvoltarea unei hri de activiti care permite
ndreptarea ateniei managerilor ctre activitile care reprezint costul cel mai important
pentru ntreprindere i ctre activitile non-creatoare de valoare a cror eliminare ar
23

permite diminuarea costurilor ntreprinderii, fr o reducere a valorii produsului oferit

clienilor.
Metoda ABC arat interdependenele care exist ntre activitile situate n
funciuni diferite ale ntreprinderii. Ea arat impactul unei decizii luate privind o activitate
asupra altor activiti cuprinse structural ntr-o alt funcie a ntreprinderii.
mbuntirea calitii informaiei contabile permite luarea celor mai bune decizii n
ceea ce privete politica produsului, externalizarea sau fabricarea de ctre nreprindere a
unor produse sau componene.
Principalele costuri i limite [15] ale metodei ABC sunt legate de cuanificrile
necesare pentru a-l implementa. Managerii trebuie s estimeze costurile pe loturi de
activiti, apoi s identifice i s msoare determinanii costurilor pentru aceste loturi, care
vor servi drept baze de repartizare a costurilor. i cele mai simple sisteme ABC necesit
numeroase calcule costisitoare pentru determinarea costurilor produselor i serviciilor. Pe
msur ce sistemele ABC devin mai detaliate i se creeaz mai multe loturi de costuri,
sunt necesare mai multe operaiuni de repartizare pentru a se calcula costurile pe activiti
pentru fiecare lot de costuri. Aceasta mrete riscul de identificare greit a costurilor din
diferitele loturi de cosuri pe activiti.
Unele companii consider c metoda ABC mai puin detaliat le ofer suficiente
avantaje i c implementarea unui sistem mai detaliat, cu toate costurile i complexitile
pe care le implic aceasta, nu merit efortul. Totui, pe msura perfecionrii tehnologiilor
informaionale i a reducerii costurilor de cuantificare a datelor, metoda ABC a devenit o
alternativ practic pentru multe companii.
Bibliografie:
[1] Iacob, C., Ionescu, I., Goagar, D., Contabilitate de gestiune, Editura Universitaria
Craiova, 2007, pp. 198-228;
[2] Kaplan, R.S., Advanced Management Accounting, Englewood Cliffs, Prentice Hall,
1982; Cooper, R., Kaplan, R.S., How Cost Accounting Distorts Product Costs,
Management Accounting, Intitute of Management Accounting, 1988; Cooper, R.,
Kaplan, R.S., The design of cost management systems: Text cases and readings,
Prentice Hall, 1991; Cooper, R., Five steps to ABC, Systems design Accountancy, 1990,
etc.;
[3] Horvth, P. , Mayer, R. Prozekostenrechnung: Der neue Weg zu mehr
Kostentransparenz und wirkungsvolleren Unternehmensstrategien, Controlling, vol. 1,
issue 4, pp. 214-219, April, 1989; Horvth, P., Mayer, R., Konzeption und Entwicklungen
der Prozekostenrechnung, in Prozekostenrechnung, W. Mnnel, Editura, Wiesbaden:
Gabler, 1995, pp. 59-85
[4] Dumitru, C., G., Ioan, C., Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor,
Editura Universitar, Bucureti, 2005, pp. 345-361;
[5] Hlaciuc, E., Metode moderne de calculaie a costurilor, Editura Polirom, Iai, 1999,
pp.125;
[6] Alazard, C., Spari, S., Contrle de gestion, Editura Dunod, Paris, 2001, pp. 246;
[7] Ionacu, I.(coord.), Control de gestiune, Editura
Economic, Bucureti, 2003, PP.
67;
[8] Ebbeken, K., Possler, L., Ristea, M., Calculaia i managementul costurilor, Editura
Teora, Bucureti, 2000, pp. 363-378;
[9] Cpuneanu, S., Contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2006, pp.
282;
24

[10] Liggett, H. R., Trevino, J., Lavelle, J.P., Activity-Based Cost Management Systems in
an Advanced Manufacturing Environment, Economic and Financial Justification of
Advanced Manufacturing Technologies, H. R. Parsaei, Editor (New York: Elsevier
Science Publishers), 1992, pp. 4;
[11] Firescu, V., Contabilitate de gesiune, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006,
pp. 275;
[12] Bacos, P., L., Mendoza, C., Le management de la performance, Editura Editions
Comptables Malesherbes, Paris, 1996;
[13] Lucey, T., Management Accounting, 3rd Edition, D.P. Publications, London, 1992,
pp. 30-31;
[14] Budugan, D., Georgescu, I., Berneci, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune,
Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pp. 463-464;
[15] Horngren, Ch., Datar, S., Foster G. Contabilitatea costurilor, o abordare managerial,
Ediia a XI-a, Editura ARC, 2006, pp. 171.
25

PREVENIREA I TRANSFERUL RISCULUI DE CREDIT

N CONDIII DE SIGURAN
CRUNTU CONSTANTIN,
Profesor Universitar Doctor
Universitatea Constantin Brncui,
Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Tg-Jiu, Romnia,
caruntu_ctin@yahoo.com
LPDUI MIHAELA LOREDANA
Lector Universitar Doctor
Universitatea Constantin Brncui,
Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Tg-Jiu, Romnia,
lapadusi.mihaela@yahoo.com
Rezumat
The uncertainty of the economic and social environment in which a company operates represents the
essential feature from which are discharged all types of hazards. The protection against risks, mitigation of their
effects, measured by the losses generated are issues which led to the continuous improvement of the measure of
prevention and management of risk.
The purpose of the article is to highlight a number of aspects related to the prevention and management of
credit risk, two key actions on the conduct of the business of a firm, but in carrying out the activities. The
importance of prevention and management of credit consists in being able to forecast the possible production of the
event of credit risk and of taking in time the necessary decisions in order to reduce this and some adverse
consequences. The essence of credit risk can be expressed by the possibility of the quantification of likelihood
appearance of this risk with consequences which have a direct effect on the activity of banks or financial institutions
The importance of prevention and the management of credit risks is not confined to minimize risk exposure,
reducing costs and maximizing profitability.The permanent concern of the management for minimizing risk exposure
has positive effects on the behaviour of employees who become more rigorous and conscientious, in the
performance of the service tasks, not to be neglected neither the psychological effect of discouraging fraudulent
activities.
Risk can have a considerable impact on the value of the Bank or of the financial institution concerned, both an
impact itself, but also an induced impact caused by the effects on customers, staff, partners.
Cuvinte cheie: risc de credit, prevenire, transfer, risc politic, risc comercial.
Key words: credit risk transfer, risk prevention, political, commercial risk.
1.Introducere
Prevenirea i gestiunea riscurilor trebuie s constituie o parte integrant a managementului
conducerii unei firme sau a unei bnci, ea reprezentnd cu siguran i un instrument a crui
utilitate este pe deplin contientizat, att n teorie, ct i n practic. Riscul de creditare poate fi
privit ca riscul de insolvabilitate a debitorului, riscul de nerambursare i reprezint probabilitatea
nencasrii efective, la scaden a fluxului de numerar determinat de creditare.
Analiza creditului reprezint procesul de evaluare a riscului de creditare. Riscul de creditare
trebuie apreciat n funcie de ceea ce banca se ateapt s realizeze de pe urma creditrii. Procesul
de creditare este potenial purttor de ctiguri; acestea se pot grupa n dou categorii: ctigurile
directe i cele indirecte.(8)
Incapacitatea de rambursare a creditului poate proveni i din cauza unor factori interni ai
unei firme, precum:
-calitatea i moralitatea managementului - este greu de apreciat de ctre banc, de
aceea aceasta cere un curriculum vitae i relaii de la teri privind managementul ntreprinderii i
relaiile managementului cu personalul;
26

-incapacitatea ntreprinderii (incapacitate dat de tehnologie, dar i de mentalitate) de a se

adapta pieei sau noului n materie de brevete, invenii, inovaii;
-timpul n care se ncaseaz creanele de la beneficiari poate determina blocaje financiare i
deci dereglri n producie i n activitatea ntreprinderi
2.Corpul lucrrii
2.1.Prevenirea n materie de risc de credit
2.2.1. Prevenirea riscului de creditare din perspectiva bncii
Prevenire riscului de creditare presupune organizarea procesului de creditare, ncepnd cu
definirea politicii de creditare i terminnd cu monitorizarea i controlul creditelor acordate,
avnd la baz anticiparea riscurilor n scopul diminurii sau eliminrii efectelor nedorite ale
acestora.(4)
Prevenirea riscului reprezint o activitate care vizeaz dou aspecte importante: divizarea
riscului i limitarea acestuia.
Divizarea riscurilor presupune evitarea concentrrii riscurilor prin diversificarea acestora,
iar limitarea acestora se realizeaz prin norme stabilite de fiecare banc. Pentru ntreprinderi,
banca i va repartiza riscurile acordnd credite att productorilor mari, ct i celor mici,
lucrnd cu sectoare de activitate diferite i avnd o repartiie teritorial ct mai ampl. Pentru
particulari, bncile vor acorda credite de preferin la salariai, liber profesioniti i pensionari.
Diversificarea domeniilor n care acioneaz banca permite meninerea riscului de credit n limite
controlabile. Pe de alt parte, anumite ntreprinderi de mari proporii au nevoi mari de credite, pe
care o singur banc nu poate s le satisfac.
Limitarea riscurilor poate avea caracter autonormativ (este impus de banca n cauz) sau
normativ (impus de BNR). Limitarea riscurilor o poate face fiecare banc n parte prin:(4)
fixarea unei limite globale proprii (maxime) pentru angajamentele sale totale riscante (n
care intr i creditul), ca raport ntre aceste angajamente i totalul activelor sau totalul fondurilor
proprii ale bncii;
fixarea unor plafoane de credit pe fiecare debitor, grup de debitori, sector de activitate
sau zon geografic, pentru a preveni ca modificri semnificative ale situaiei economice a
acestor entiti s afecteze negativ expunerea la risc a bncii.
Protecia mpotriva riscului de creditare se materializeaz n trei direcii eseniale: (6)
1. prevenirea producerii riscului (acoperirea creditului i a dobnzii aferente prin eficiena
agentului economic creditat);
2. limitarea riscului de credit prin constituirea de provizioane specifice de risc;
3. acoperirea creditului i a dobnzii aferente n caz de ineficien n activitatea agentului
economic, n cazul producerii riscului poart denumirea de protecie prin garanie.
2.2.2.Prevenirea riscului de creditare din perspectiva ntreprinderii
ntreprinderile au interes, ori de cte ori este posibil s previn riscul de credit. Aceast
prevenire este realizat datorit a dou mijloace: comerciale i contractuale.
Urmrirea clienilor se face n dou etape:
-la momentul recepiei comenzii: informaii de notorietate;
-cercetarea autonom: ea se efectueaz chestionnd, reelele de ageni, cluburile de
exportatori, consilierii de comer exterior.
Utilizarea acestei filiere este uoar, dar ea nu este foarte slab pe motivul eterogenitii
surselor i a absenei controlului i fiabilitii informaiilor.
Exemplu. Agenii comerciali pot s aib tendina de a accepta afaceri dubioase pentru a
realiza cifra de afaceri. De fapt, riscul pentru ei este adesea limitat la mrimea comisionului
pierdut.
Informaiile de notorietate dau:
27

bncile:
n prima etap, n ceea ce privete riscul financiar bncile acestea ofer reelelor
lor de corespondeni, cel mai adesea n mod gratuit un serviciu de informaii comerciale. Pentru a
fi fiabile, aceste informaii trebuie s se refere la fiecare client analizat, pe un mare numr de
tranzacii i pe o centralizare a ansamblului de incidente de plat;
specialitii de informare comercial: societile specializate ofer o calitate a
informaiilor i a serviciilor cu totul remarcabil. Datele sunt colectate de la furnizori, bnci,
clieni i camera de comer local i sunt ncorporate n fiierele care pot fi consultate prin
intermediul unui terminal.
De-a lungul activitii ntreprinderii este important punerea la zi a fiierului clienilor.
Urmrirea fiierului clienilor se efectueaz att n ce privete riscul comercial, ct i riscul
politic.
- Urmrirea riscului comercial: referitor la acest aspect precizm c este notat ntr-o
rubric cu nregistrarea client cu toate anomaliile privind plata, (ntrzierea la recepie a
mrfurilor, amnarea, scadena, cererea de prelungire a termenului creditului). Toate informaiile
relativ la sntatea financiar a clientului vor fi analizate i confirmate sau infirmate. Aceste date
provin n general de la ageni, de la presa local sau de la exportatori aparinnd aceluiai sector
de activitate.
- Urmrirea riscului politic. Msurarea i previziunea riscului de ar se axeaz pe
observarea datelor grupate n tabelul urmtor:
Factorii care permit urmrirea riscului de ar
Factori politici
Revoluie
Schimbarea regimului
Naionalizri
Participarea la rzboi
Remaniere ministerial
Schimbarea majoritii
Crearea unui oficiu central de schimburi
nmulirea grevelor
Tabelul nr.1
Factori economici
Deficite prelungite ale balanei de pli
Solduri de schimburi exterioare
Nivelul rezervelor n devize
Nivelul de ndatorare
Inflaie galopant
Relaii economice cu marile puteri mondiale
Cereri de reealonare a datoriilor
Renegocierea preurilor
Un alt mod de a se informa despre riscul politic este de a urmri evoluia: primelor de
asigurare n funcie de ar i indicatorii organismelor specializate n analiza acestui tip de risc.
Instrumentele i tehnicile de plat au o influen major asupra riscului de credit. Intensitatea
riscului comercial este n funcie de acestea i este evideniat n schemele de mai jos.
Intensitatea riscului comercial n funcie de instrumentele de plat
Instrumente
Viramente
Mandat potal internaional
Cec de ntreprindere (este cuprins i cecul vizat).
Cambia
Bilet la ordin
Puternic
Tehnici
- Remediere
documentare contra
acceptare
- ncasare simpl
- Remitere doc. contra

plat
- Contra rambursare
Riscul de:
Neplat dup acceptarea
- Credit documentar
irevocabil
- Acreditiv irevocabil
Nivelul riscului
Neplata datorat unui eveniment politic
28
Tabelul nr.2
Cec certificat (n timpul duratei
legale)
Cec de banc
Cambie i bilet la ordin
cu aval bancar
Nul sau foarte slab
- Credit documentar irevocabil i
confirmat
- Acreditiv irevocabil confirmat
Nici un risc de neplat

mrfii,
Refuzul mrfii de client
n acelai timp, plata ntre negocierea comercial i condiiile de mai sus pot conduce
clientul, fie s cear compensri pentru securitatea plii obinute, fie s ntrerup discuiile
comerciale innd cont de ncrederea cu care este creditat de ctre vnztor. Pentru a favoriza
semntura comenzii, firma exportatoare trebuie adesea s accepte riscul de credit, n
contrapartid cu activitatea sa comercial. Ea are n acelai timp posibilitate de a-l transfera. A
transfera riscurile nseamn a le acoperi de ctre o entitate exterioar ntreprinderii. Aceast
acoperire poate s se realizeze pe lng o companie de asigurri sau de un organism financiar.
2.2.Gestionarea n materie de risc de credit

Gestiunea riscurilor se efectueaz prin elaborarea politicilor, luarea unor decizii strategice
i tactice de ctre Consiliul Bncii, Comisia de Creditare, Comitetul de Gestiune a Activelor i
Pasivelor (ALCO), Comisia Investiional (INCO) i Comitetul de Creditare al Bncii.
Principalele responsabiliti privind gestionarea riscului de creditare se mpart astfel:(10)
responsabilitatea pentru realizarea politicii de gestiune a riscului de creditare o poart
Secia Credite din Departamentul Vnzri, Seciile / Serviciile relaii cu clientela ale filialelor
Bncii;
responsabilitatea pentru realizarea politicii riscului de capital, riscului valutar, riscului
ratei dobnzii i riscului de lichiditate o poart Secia Finane i Lichiditate i Secia Hrtii de
Valoare din Departamentul Suport;
responsabilitatea pentru realizarea riscului operaional o poart Departamentul
Organizrii Evidenei i Controlului, Secia Tehnologii Computer, Serviciul securitate i
Serviciul personal ale Bncii;
departamentul Suport (Secia Tehnologii Computer) asigur suportul sistemului
informaional pentru colectarea i analiza informaiei n vederea gestiunii riscurilor.
Departamentul Organizare a Evidenei i Controlului, Serviciul de coordonare a lucrului cu
clientela din Departamentul Vnzri coordoneaz colectarea informaiei de la toate
subdiviziunile Bncii i furnizarea unor date exacte i oportune, necesare pentru gestiunea
eficace a riscurilor.
Gestionarea riscurilor are ca obiectiv optimizarea riscurilor i performanelor i
planificarea dezvoltrii i finanrii lor cu consecven. Cele patru scopuri principale sunt: (5)
a) asigurarea perenitii instituiei prin evaluarea riscurilor care se traduc mai devreme sau
mai trziu n costuri viitoare;
b)extinderea controlului intern al urmririi performanelor prin supravegherea riscurilor
asociate i posibilitatea comparrii performanelor ntre centrele de responsabilitate, clieni,
produse, innd cont de riscurile asociate;
c)facilitatea preului deciziei pentru operaiuni noi prin cunoaterea riscurilor, i, n
particular, permiterea facturrii lor la clieni;
d)reechilibrarea portofoliilor de activiti, sau a portofoliilor de operaiuni, pe baza
rezultatelor i efectelor diversificrii portofoliilor. n aceast optic, chiar o activitate mai puin
rentabil se justific dac ea reduce riscul de ansamblu.
Gestionarea riscurilor stabilete dou tipuri de pasarele ntre: (5)
a)gestionarea global i gestionarea intern
Gestionare, riscurilor trebuie s fac legtura ntre gestionarea global i gestionarea
intern. Este vorba de o gestiune vertical de-a lungul ierarhiei instituiei - de sus n jos (topdown) ce const n traducerea obiectivelor i a limitelor globale ale riscurilor n semnale adresate
29

responsabililor operaionali; de jos n sus (bottom-up) ce const n consolidarea rezultatelor i

riscurilor rezultate din operaiuni, urmrirea realizrilor i compararea cu obiectivele. Un
dispozitiv complet de gestionare a riscurilor comport alte dou relaii, ctre gestionarea intern
a performanelor i riscurilor. Obiectivul lor este de a defini semnalele la adresele din diferite
uniti operaionale i s coordoneze informaiile cerute ctre vrful ierarhiei. Acestea sunt
reprezentate ca:
sistemul preurilor interne de cesiune ntre diferite centre de responsabilitate. Printre
alte funciuni, el permite calcularea marjelor i fixarea obiectivelor.
sistemul alocrii capitalului i riscurilor ntre aceste centre de responsabilitate cci, altfel,
nici performanele lor, nici riscurile lor nu pot fi comparate.
Reprezentarea acestor sisteme, ce realizeaz trecerea la gestionarea global la cea interna,
este evideniat n schema nr.1.
PREURI DE
CESIUNE
PREURI DE
CESIUNE
ALOCAREA
RISCURILOR
(fonduri proprii)
GESTIONAREA
INTERN
Schema nr.1
Sursa: Dedu Vasile, Gestiune i audit bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2003
b)sfera financiar i sfera comercial - Legarea sferei financiare i comerciale este a

doua funcie a gestionrii riscurilor. Pe de o parte, politica comercial se formuleaz n termenii
cuplului produse-clieni. Pe de alt parte, politica financiar se exprim prin cuplul rentabilitaterisc. Dimensiunea clieni este imperativ ntr-o perspectiv de facturare. Dimensiunea
produse este n perspectiva msurrii riscurilor, cci expunerile la risc depind n mod strns de
caracteristicile produselor. Dimensiunea entiti sau funciuni este preponderent ntr-o optic
a gestiunii interne. Este imposibil omiterea uneia dintre aceste dimensiuni. Toat problema, n
materie de gestiune intern a riscurilor, este de a aloca rentabilitatea i riscul de-a lungul acestor
axe (schema nr.2).
CENTRE DE
RESPONSABILITATE
RENTABILITATE
+
RISCURI
CLIENI
PRODUSE
Schema nr. 2
Sursa: Dedu Vasile, Gestiune i audit bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2003
30

2.4. Concluzii
n activitatea pe care o desfoar orice banc ntr-o economie de pia, aceasta se
confrunt cu probleme de risc i incertitudine. Scopul activitii bncilor, ca societi comerciale,
este maximizarea profitului n condiiile minimizrii riscurilor. Cum relaia risc-profit este
indisociabil, trebuie ca bncile s-i asume o doz oarecare de risc, cu condiia ca mrimea
acestuia s fie meninut n limite controlabile. Riscul exist permanent, el nsoete ca o umbr
toate operaiunile bncii i se produce sau nu n funcie de condiiile care i se ofer
Msurarea riscului de credit impune evaluarea performanelor financiare ale tuturor
clienilor bncii pe baza bilanurilor contabile, evaluare care este identic cu cea utilizat la
acordarea creditelor. n urma evalurii performanelor financiare ale clienilor, creditele vor fi
incluse n una din urmtoarele categorii:
-standard - categoria A cuprinde clienii a cror performane economice i financiare
sunt foarte bune i permit achitarea la scaden a dobnzii i a ratelor. Totodat, din analiza
efectuat rezult c se prefigureaz meninerea i n perspectiv a performanelor financiare la un
nivel ridicat;
- n observaie - categoria B - performanele financiare sunt bune sau foarte bune,dar nu
pot menine acest nivel n perspectiv mai ndelungat;
-substandard - categoria C - performanele financiare sunt satisfctoare,dar au o
evident tendin de nrutire;
- ndoielnic - categoria D - performana financiar este sczut i cu o evident
ciclicitate la intervale scurte de timp;
- pierdere - categoria E - performanele financiare arat pierderi i exist perspective
clare c nu pot fi pltite nici ratele, nici dobnzile.
3.Bibliografie
1.Btrncea M., Risc i faliment, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2003;
2.Cruntu C., Lpdui M.L., Analiza i gestiunea riscurilor, Ed. Universitaria, Craiova,
2011;
3.Ciocoiu Nadia, Managementul riscului n afaceri i proiecte, Ed.ASE, Bucureti, 2006;
4.Deaconu P., Creditare Bancar, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008;
5.Dedu V., Gestiune i audit bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2003;
6.Galiceanu I., N. Stanciu, M. Cristea, Gestiune bancar, Editura Didactica Nova,
Craiova, 1997;
7.Manolescu Gheorghe, Bnci i credit, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2007;
8.Roxin L., Gestiunea Riscurilor Bancare, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1997;
9.Vasile D., Gestiune i audit bancar, Ed. Economic, Bucureti, 2003;
10.***www.fincombank.ro.
31

Consideratii teoretice privind conceptul de globalizare

Prep. Univ.dr. Ceausescu Aurelian Ionut Universitatea "Constantin Brncui" din Trgu-Jiu
Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Trgu-Jiu,Romnia
ionutaurelian81@yahoo.com
Abstract
The achievements of this article was based on the fact that real globalization has been in the last two or
three decades and continues to be at the centre of debates economic, ecological, social, political, cultural, etc.
World literature has been continuously enriched with numerous monographs, treatises, dictionaries, specialized
works of authors of recognized, who studied this new istorical process. Most of these works have developed
scientific and editorial but predominantly disciplinary character. In other words, they were the fruit of
committed specialists already some fields of research autonomizate. It is therefore plausible arguments with
claims that none of the works that appeared and entered in the circuit of universal ideas failed to shed some light
in this area full of great complexity and extremely dynamic.
Keyword: globalization, the world market, economic convergence;
Introducere
Comunitatea internaional este ntr-o msur crescnd dominat de controversele ce
apar i se adncesc n legtur cu procesul i conceptul de globalizare economic, fenomen
comparat din ce n ce mai mult cu prima revoluie industrial, prin aceea c ar conduce la
crearea unei noi societi i la un nou stadiu al dezvoltrii umanitii : societatea
informaional.
Astfel, putem spune c ,,globalizarea este o idee al crei timp a sosit[8], parafrazndul pe Victor Hugo care spunea c ,,Nimic nu este mai puternic dect o idee al crei timp a
sosit .
n cele mai multe din definitiile care trateaz conceptul, globalizarea reprezint
procesul prin care distana geografic devine un factor tot mai puin important n stabilirea i
dezvoltarea relaiilor transfrontaliere de natur economic, politic i socio-cultural.
Atunci cnd se acioneaz n concordan cu dinamica globalizrii are loc exact crearea
procesului de globalizare. Astfel, relaiile la nivel internaional sunt mai uor de stabilit, i
oamenii, mrfurile i simbolurile sunt eliberate de contextul geografic. n alt ordine de idei
ntr-un sistem global acestea se mic liber la nivel planetar, devenind din ce n ce mai clar
ideea c indivizii i societile sunt tot mai puin protejai de graniele naionale.
Pentru muli, globalizarea este asociat i cu un sentiment de fanatism politic i
insecuritate cronic, prin aceea c scara schimbrii economice i sociale contemporane pare s
depeasc posibilitatea guvernelor naionale ori a cetenilor de a controla, a contesta sau a
se opune acestei schimbri. Privit din acest punct de vedere, globalizarea evideniaz, ntr-un
mod convingtor, limitele politicii naionale.
1. Globalizarea - o abordare din perspectiv socio-economic
Abordat din punct de vedere economic i financiar, globalizarea poate fi definit
drept ntrirea i lrgirea legturilor dintre economiile naionale pe piaa global a bunurilor,
serviciilor i mai ales a capitalurilor. Globalizarea a devenit un proces obiectiv, implacabil,
care se desfoar cu o vitez adeseori ameitoare, cuprinznd n sfera sa cvasitotalitatea
statelor lumii. Sub aspect strict economic, al eficienei alocrii i utilizrii resurselor,
globalizarea economic apare ca un fenomen raional, de natur s furnizeze un volum mai
32

mare de bunuri i servicii cu resurse tot mai puine. Globalizarea economic presupune,
aadar, n esen, globalizarea procesului de creare a produciei interne brute ale statelor
lumii.
n acest ncercare a mea de a aprofunda conceptul globalizrii, i de a oferi un plus de
,,lumin n acest domeniu complex i extrem de controversat, mi-am propus s adopt o linie
metodologic proprie de abordare i de analiz.
Linia adoptat are ca punct de plecare abordarea globalizrii ca proces (fenomen)
societal. ,,Globalizarea (mondializarea) susin specialitii Institutului European de
Geoeconomie exprim stadiul dezvoltrii planetare fr bariere, unde totul este aproape i
accesibil, unde totul comunic i unde, n consecin, cresc interdependenele de toate felurile.
Globalizarea exprim, n fapt, statutul lumii contemporane, cea care a nceput s se formeze n
anii 1970 i cu intensitate sporit n anii 1980[5].
Privit dintr-o asemenea perspectiv metodologic, globalizarea economic reprezint
un subsistem al globalizrii n sens societal. Este n afar de orice ndoial c subsistemul
economic formeaz ,,nucleul dur al globalizrii n ansamblul ei. ntr-un plan teoretic mai
general, fr referire direct la globalizare i/sau la mondializare, abordarea sistemic a lumii
contemporane se poate face cu concepte din sfera societal, precum: societatea
informaional, societatea cunoaterii sau societatea bazat pe cunotine. n ceea ce privete
economia n cadrul acestor tipuri de societi, aceasta, este desemnat, pur i simplu, prin
noua economie, prin noul mod de creare a avuiilor etc[1].
Schimbnd planul de referin, trecnd de la cel societal la economic, n mod evident
trebuiesc surprinse si analizate trei concepte fundamentale: pia mondial, economie
mondial, economie global. Trecerea de la o stare la alta, de la o stare mai simpl la una mai
complex, nu a nsemnat lichidarea strilor istorice, anterioare, ci modificarea coninutului
acestora n concordan cu exigenele i proprietile strii mai evoluate. n acest spirit se
poate vorbi de trsturile pieei mondiale n contextul economiei mondiale deja formate, ca i
de trsturile economiei mondiale n condiiile economiei globale. Forind nota, pot fi
conturate i analizate trsturile economiei globale, atunci cnd aceasta din urm va fi fost
consolidat.
2.Cauze,beneficii i limitele ale globalizri
Cauzele accenturii procesului de globalizare a economiei mondiale, n special
ncepnd de la mijlocul anilor 80, rezid ntr-un complex de tendine convergente, n cadrul
crora se contureaz cu o pregnan deosebit urmtoarele procese[7]:
evoluiile rapide din domeniul tehnologiilor de informatic i telecomunicaii (vezi tabelul
anexat);
expansiunea susinut a sistemului de operare prin reele internaionale;
internaionalizarea pieelor financiare i extinderea cooperrii la nivel de corporaii (cum ar
fi fuzionrile de companii, societi le mixte, alianele strategice .a.);
expansiunea turismului internaional;
creterea contactelor interculturale;
tendinele de dereglementere/liberalizare n numeroase domenii, cum ar fi comerul cu
bunuri materiale, transporturi i telecomunicaii.
Pieele tind s se globalizeze, i asta mai ales datorit faptului c pieele interne nu mai
pot susine costurile crescnde ale cercetrii i dezvoltrii i nici ciclurile de via tot mai
scurte ale produselor sub aspect tehnologic. Intr-o msur tot mai accentuat, marile
corporaii i extind sfera de aciune n afara granielor naionale, recurgnd la un management
transnaional n domeniile inovaiei, produciei i desfacerii.
33

O dat cu globalizarea pieelor, produsele, la rndul lor, devin tot mai "globalizate". Un
produs finit reprezint tot mai mult rezultatul combinrii unor inputuri materiale i servicii ale
cror surse de provenien sunt tot mai diversificate, fiind localizate n cele mai diferite coluri
ale lumii. Inc ncepnd de la mijlocul anilor 80, rezultatele unor cercetri efectuate cu privire
la dimensiunea globalizrii produciei industriei prelucrtoare indicau un stadiu avansat de
globalizare n industria automobilelor, a bunurilor electronice de larg consum, n industria
textil i a confeciilor. Se evidenia, de exemplu, faptul c un autoturism ,,global este
construit din pri componente provenite din nu mai puin de 16 ri diferite[4]. Un exemplu
concret n acest sens ne este oferit de autoturismul sport de mare succes ,,Mazda Miata, care
a beneficiat de servicii de design n California, de servicii de inginerie n Japonia, iar
prototipul a fost construit n Anglia.
Pentru lumea oamenilor de afaceri din zilele noastre informaiile prompte despre
fenomenele care se petrec pe pieele financiare i cele de mrfuri ale lumii, despre micrile
concurenilor i ale corporaiilor gigantice sau despre situaia economic, politic, social din
diferite ri, adoptarea i devansarea a ceea ce reprezint noutate de ultim or constituie
acum norme intrate n reflex i n conduit, necesiti ale stilului bazat pe aciune rapid i
eficien i pe gndire strategic.
Societatea n care trim se afl la ora actual ntr-un amplu proces de tranziie spre o
nou civilizaie global. Dei, la nivel naional i regional, diversele ri se confrunt cu o
multitudine de probleme specifice ale progresului economic i social, cele eseniale ale
dezvoltrii sunt comune, indiferent de regiunea geografic sau de gradul de dezvoltare al
rilor. Societatea contemporan a generat probleme cu caracter global, al cror management
depete frontierele naionale i necesit o larg cooperare a statelor n cadrul relaiilor
internaionale.
Fenomenele economice i sociale, precum internaionalizarea produciei, intensificarea
fr precedent a comerului internaional, formarea pieelor globale ale capitalului financiar,
persistena subdezvoltrii i a srciei, ratele nalte ale omajului i folosirea insuficient a
forei de munc, polarizarea bogiei i a srciei, traficul i consumul ilicit de stupefiante,
crima transnaional, epuizarea resurselor i degradarea mediului nconjurtor, sunt unele din
principalele subiecte ale interaciunii economiilor i statelor la nivel internaional.
Studiind literatura de specialitate n vederea identificrii limitelor globalizrii, am
descoperit n extrem de interesanta lucrare a lui William Milburg, intitulat ,,Globalization
and Its Limits, semnalul de alarm pe care acesta l trage asupra faptului c, datorit
deturnrii conceptului globalizrii de la sensul sau real, acesta a cptat o nuana
instituionalizat, muli nelegnd prin aceasta un proces de extindere a capitalismului n
ntreaga lume, care, de altfel, nu reprezint dect continuarea unor tendine mai vechi,
accentuate acum de prabuirea sistemului comunist. "Strict vorbind subliniaz W. Milburg
economia global este dominat de corporaiile multinaionale i instituiile financiare care
opereaz independent de frontierele naionale i consideraiile economice interne". Totui,
considera W. Milburg, nu ncape nici un dubiu c economia mondial este nc foarte departe
de aceast ,,paradigm supranaional.
ndelung discutat i analizat, globalizarea a devenit astzi un fenomen obiectiv, fr
precedent n istoria universal, prin amploarea i evoluia sa. Criticat de unii, slvit de alii,
globalizarea pare c i urmeaz traiectoria. Pentru mine ca tanar student, relevante sunt unele
aspecte negative ale globalizrii, ns i mai semnificative sunt cele care asigur echilibrul i
bunstarea omenirii.
n acest sens, sunt de acord cu opinia reputatului economist Joseph E. Stiglitz care
spune c cei care critic globalizarea ignor prea adesea beneficiile ei[6].
34

Personal, consider c a aprecia dac globalizarea este bun sau rea presupune a
identifica obiectiv, argumentele care sprijin o poziie sau alta. Unii autori consider , si eu le
sustin punctul de vedere, c i atunci cnd globalizarea i arat latura negativ exist adesea
beneficii. De exemplu, liberalizarea unor piee ale rilor n curs de dezvoltare, chiar dac a
afectat activitatea productorilor interni, a adus mari beneficii consumatorilor sraci, care iau putut procura bunurile la preuri mai mici i n volum mai mare.
Susintorii globalizrii consider c acest fenomen nseamn ntotdeauna progres.
Pentru muli alti autori ns, adncirea decalajelor dintre lumea bogat i cea srac este un
efect mult mai profund dect binefacerile globalizrii, fapt pentru care este considerat un
atac la democraie i bunstare.
Criticii globalizrii i acuz pe occidentali de ipocrizie i n parte consider c au
dreptate; acetia au forat rile srace s elimine cea mai mare parte a barierelor comerciale,
ns ei au continuat, n cele mai multe cazuri, s le aplice. n aceste condiii, rile cu un nivel
mai sczut de dezvoltare s-au aflat n imposibilitatea de a exporta surplusul de producie
agricol - singura activitate economic de multe ori - i de a diminua deficitul balanei
comerciale i de pli. Mai mult, atunci cnd se stabilesc prioritile globalizrii, s-a constatat
c rile srace au un beneficiu mult mai mic n comparaie cu marii actori mondiali.
Concluzii
Concluzionez din cele de mai sus c globalizarea nu are o singur percepie i nici nu
poate lua forma unic a reprezentri intereselor unei singure ri. Consider c sarcina
primordial, extrem de dificil a procesului de globalizare o constituie reducerea decalajelor
uriae dintre lumea bogat i cea srac. Identificarea soluiilor viabile i adoptarea msurilor
practice constituie un proces ndelungat cu implicarea unor eforturi uriae. Linitea globului
va depinde n mare msur de succesul acestui demers. Mai mult ca oricnd, se impune un
consens n adoptarea politicilor de dezvoltare a lumii. Numai prin aciuni comune i echitabile
se va putea gasi o soluie la marile probleme ale planetei. n fapt, unitatea ideatic nu este un
aspect negativ, dac aceasta converge spre bunstare general i libertate de aciune.
Apreciez totodat c globalizarea nu are ca scop depersonalizarea individului sau
distrugerea culturii locale. Ea este un fenomen extrem de complex, care vine s completeze
anumite insuficiene sistemice, prin promovarea unor principii comune, orientate spre
atingerea obiectivului int: dezvoltarea economic pe criterii durabile.
Bibliografie
1. Bbit Ilie, Silasi Grigore,Duta Alexandrina Macroeconomie, Editura
Mirton,Timisoara,2003;
2. Colectivul Catedrei de Economie i Politici Economice - Economie, ediia a aptea,
Editura Economic, Bucureti, 2005
3. Marinescu Cosmin (coord.) - Economia de pia. Fundamentele instituionale ale
prosperitii, Editura ASE, Bucureti, 2007;
4. Frederick F. Clairmonte, John H. Cavanagh, "Transnational Corporations and
Services : The Final Frontier", articol aprut n "Trade and Development. An
UNCTAD Review", 2004
5. Guy Caron de la Carriere, "Dictionnaire de la Mondialisation", Ellipsee, Paris, 2004,
pag. 309.
6. Joseph E. Stiglitz, Globalizarea - sperane i deziluzii, Editura economic,
Bucureti, 2003
7. Peter Robinson, "Globalization, Telecommunications and Trade", Global Press,New
York, 2004.
35

8. Popescu A Ion, Constantinescu I. Mdlina - ,,Globalizarea. Mit i realitate, Editura

Economic, Bucureti, 2004;
36
TIPOLOGIA MISIUNILOR DE AUDIT I DESFURAREA LOR NTRO SOCIETATE BANCAR

Loredana Ciurlu, Lect.univ.dr, Universitatea Constantin Brncui din Trgu Jiu,
Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Trgu Jiu, Romnia,
e-mail: lciurlau@yahoo.com
Summary:
Justification of the audit methodology is defined depending on the quality, quantity and organize the
system of internal control of the Bank. Any mission begins by evaluating the audit of internal control system and
the outcome of the assessment of the mission depends on the scope of the audit. A system of full and proper
internal control risks present in the activity which it carries, the audit allows the Bank to identify those
shortcomings which effectively by completing their lead to optimizing work flows, including Auditors in this
context a refining processes implemented by management.
A mission is to carry out audits of procedures to obtain audit evidence about the amounts and the
information presented in the financial statements. The procedures selected depend on the auditor's professional
reasoning, including assessment of the risks of distortion of financial statements, due to fraud or error. In
assessing such risks, the Auditor considers internal considerarecontrolul relevant to the preparation and fair
presentation of the financial statements of the Bank in order to establish the relevant audit procedures in the
circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of internal control of the
Bank.
An audit includes assessment of the adequacy of accounting policies and accounting estimates used
developed reasonable ground authority orby assessment and the presentation of the financial statements taken as
a whole.
Cuvinte cheie: guvernan corporativ; sistem bancar, solvabilitate, reglementri interne i externe, gestiunea
riscului, Basel III, activitate auditat.
Activitatea de audit reprezint derularea de activiti de control efectuate de pesoane

sau instituii care nu sunt implicate n vreun fel n activitile pe care le auditeaz, dndu-i un
caracter de obiectivitate mai accentuat.
Auditul bancar poate fi audit intern sau extern. Auditul intern nu exclude auditul extern.
Auditul extern este efectuat de o societate de expertiz contabil independent.
Activitatea de control se materializeaz din punct de vedere al organizrii funcionale
prin constituirea de compartimente specializate. Astfel, la nivel de central se constituie
Direcia de control i audit. Aceasta asigur i rspunde de exercitarea activitilor de control
i audit asupra activitii de ansamblu a bncii, dar i de efectuarea periodic de controale
asupra administrrii valorilor materiale i bneti din cadrul reelei bancare.
Activitatea acestei direcii se desfoar conform Cartei Direciei de control i audit,
document redactat conform reglementrilor n vigoare.
Activitatea de audit intern se desfoar sub forma angajamentelor de audit, precum i
prin furnizarea unor servicii de consultan.
Bncile trebuie s organizeze auditul intern ca o component a activitii de
monitorizare a sistemului de control intern i a evalurii gradului de adecvare a nivelului
fondurilor proprii n funcie de riscurile la care instituiile de credit sunt expuse, n vederea
asigurrii unei evaluri independente a adecvrii politicilor i procedurilor stabilite i a
modului n care acestea sunt respectate.
Caracteristica general a majoritii instituiilor de credit este aceea de a-i organiza
activitatea de audit intern sub forma angajamentelor de audit.
Pentru ndeplinirea obiectivului general al auditului intern al unei instituii de credit, n
situaia realizrii sale sub forma unui angajament de audit, acesta va include urmtoarele
activitii:
37
evaluarea eficienei gradului de adecvare a sistemului de control intern;

evaluarea modului de aplicare i a eficienei procedurilor de administrare a riscurilor i
a metodologiilor de evadare a riscurilor semnificative;
analizarea relevanei i integritii datelor furnizate de sistemele informaionale
financiare i de gestiune, inclusiv de sistemul informatic;
evaluarea acurateei i credibilitii nregistrrilor contabile i a situaiilor financiare;
evaluarea modului n care se asigur protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i
extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i a pierderilor de orice fel;
evaluarea gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii n funcie de riscurile la care este
expus instituia de credit n cauz;
testarea procedurilor specifice de control;
evaluarea eficienei operaiunilor instituiei de credit respective;
evaluarea modului n care este respectat cadrul legal de desfurare a activitii instituiei de
credit;
evaluarea modului de implementare a politicilor i procedurilor interne ale instituiei de credit;
testarea integritii, credibilitii i oportunitii raportrilor, inclusiv ale celor destinate
utilizatorilor externi.
Formele de audit intern sub care se poate desfura o misiune specific unui angajament
de audit sunt cele menionate n recomandarea Comitetului de supraveghere bancar de la Basel,
care au fot preluate i n reglementarea romneasc:
audit financiar - care are ca obiectiv verificarea credibilitii sistemului contabil i
informatic i a situaiilor financiare anuale;
audit de conformitate - referitor la conformitatea activitii bncii cu legile,
reglementrile, politicile i procedurile;
audit operaional - ce are ca obiectiv verificarea calitii i adecvrii sistemelor i
procedurilor, analiza critic a structurii organizatorice, evaluarea adecvrii metodelor i resurselor n raport cu obiectivele stabilite;
audit al conducerii - cu obiectivul de a evalua din punct de vedere calitativ modul n
care este exercitat funcia de conducere pentru ndeplinirea obiectivelor instituiei de credit.
n vederea implementrii unei guvernane corporative eficiente pentru gestionarea
riscurilor bancare, structurile de conducere ale bncii, au ca atribuii principale urmtoarele:
furnizarea planului implementrii abordrii IRB pe cele mai importante categorii de
expunere;
elaborarea metodologiei pentru procesul de notare intern a riscurilor;
identificarea i evaluarea evenimentelor care genereaz riscuri;
monitorizarea i gestionarea surselor poteniale de conflict de interese;
stabilirea responsabilitilor unitii de control a riscului i evaluara personalului din punct
de vedere profesional.
Sistemul guvernanei corporative are n vedere urmtoareleii:

monitorizarea permanent a activitilor instituiei de credit, conducerea instituiei
i personalul responsabil de control a riscurilor trebuind s se ntlneasc periodic pentru a
discuta performanele obinute, domeniile care necesit mbuntiri i, nu n ultimul rnd,
stadiul deficienelor identificate anterior;
existena unei uniti de control a riscului n cadrul fiecrei instituii de credit, care s
ndeplineasc funcia de control a riscurilor semnificative;
furnizarea unei evaluri generale asupra adecvrii sistemului de control intern i asupra
funciei de control a riscurilor bancare de ctre auditul intern;
existena unui sistem de raportri interne, care variaz n funcie de natura, mrimea
i gradul de complexitate al instituiei de credit i care se bazeaz pe analiza profilului de risc a
instituiei.
38
Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru

mbuntirea procesului de guvernan n vederea atingerii urmtoarelor obiectiveiii:
Figura nr. 1 Obiectivele activitii de audit
Metodologia realizrii unei misiuni de audit intern presupune, n vederea desfurrii de
angajamente de audit, parcurgerea a cel puin urmtoarelor etape:
Figura F
Figura nr. 2 ,,Desfurarea activitii de audit intern
Coordonatorul activitii de audit intern va elabora un plan de audit care va include

termenele i frecvena angajamentelor de audit planificate. Planul de audit trebuie s cuprind o
situaie referitoare la resursele necesare, inclusiv cele de personal.
Planul de audit va avea la baz metodologia de evaluare a riscurilor, ale crei principii
vor fi stabilite de coordonatorul activitii de audit intern i vor trebui actualizate cu
regularitate. Analiza riscurilor se va referi la toate activitile instituiilor de credit i la
sistemul de control intern.
Planul de audit urmeaz a se derula pe un anumit numr de ani i se va stabili pe baza
rezultatelor analizei riscurilor aferente tuturor activitilor desfurate. Planul de audit va avea
39
n vedere i evoluiile prognozate, gradul de risc, n general mai ridicat, aferent noilor activiti,
necesitatea de a audita ntr-o perioad stabilit prin statutul auditului intern toate activitile
semnificative, precum i angajamentele de consultan propuse i acceptate, dup caz.
Planul de audit trebuie aprobat de ctre Consiliul de Administraie i de conductorii
instituiei de credit, n cazul n care acetia nu sunt membri ai Consiliului de Administraie, cu
avizul comitetului de audit.
Planul de audit la nivelul unei reele cooperatiste de credit trebuie aprobat de ctre
consiliul de administraie al casei centrale a cooperativelor de credit afiliate, cu avizul
comitetului de audit.
Procedurile de audit aferente angajamentului de audit trebuie documentate n fie de
lucru care, ntocmite pe baza unei metode determinate, trebuie s reflecte informaiile
colectate, precum i examinrile efectuate i s evidenieze evalurile formulate n raport.
Fiele de lucru trebuie aprobate de ctre coordonatorul activitii de audit intern, naintea
nceperii unui angajament.
Comitetul de audit poate formula recomandri adresate consiliului de administraie
privind strategia i politica bncii n domeniul controlului intern, auditului intern i auditului
financiar, precum i pentru numirea auditorului financiar al instituiei de credit.
Comitetul de audit are urmtoarele atribuii:
ncurajarea comunicrii dintre membrii consiliului de administraie, conductorii
instituiei de credit, auditul intern, auditorul financiar al instituiei de credit i Banca Naional
a Romniei;
avizarea statutului auditului intern, planului de audit i necesarului de resurse aferente
acestei activiti;
asigurarea relaiei cu auditorul financiar al instituiei de credit, n sensul primirii
planului de audit i analizrii constatrilor i recomandrilor acestuia, precum i ale altor
organe de supraveghere i control din afara instituiei de credit;
analiza constatrilor i recomandrilor auditului intern i a planurilor conducerii
instituiei de credit pentru implementarea acestora.
n concluzie, fundamentarea metodologiei de audit este definit n funcie de calitatea,
cantitatea i organizarea sistemului de control intern din banc. Orice misiune de audit ncepe
prin evaluarea sistemului de control intern, iar de rezultatele evalurii depinde ntinderea
misiunii respective de audit. Concluzia este c un sistem de control intern complet i adecvat
riscurilor prezente n activitatea pe care o desfoar banca, permite auditului s identifice
eficient acele lipsuri care prin rezolvarea lor duc la optimizarea fluxurilor bancare, munca
auditorilor aducnd n acest context o rafinare a proceselor implementate de management.
(1) Troac V., Creditare Conformitate Control, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009, p. 301
(2) Camera Auditorilor financiari din Romnia, Norme de audit intern, www.cafr.ro
(3)Mati E.A., Managementul performanei i riscurilor n bncile comerciale din Romnia, Editura Casa
crii de tiin, Cluj-Napoca, 2009, p. 137
Bibliografie:
1. Dedu V., Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2008;
2. Manea M.D., Audit intern bancar, Editura CH Beck, Bucureti, 2012;
3. Mati E.A., Managementul performanei i riscurilor n bncile comerciale din
Romnia, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2009;
4. Troac V., Creditare Conformitate Control, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2009
5. www.cafr.ro
40

METODA TARGET-COSTING, O NOU VIZIUNE N CALCULAIA

COSTURILOR
Ph.D Luminita Nicoleta Costache,
Facultatea de Stiinte si Administrarea Afacerilor
Universitatea Craiova
Romania
Abstract:
The contemporary scientific and technical revolution has brought into view the increasing complexity of the
economic activity in all departments whose current and future management must necessarily involve taking into
account the efficiency criterion, the economic optimum displaying both quantitative and qualitative forms.
The accounting system as it exists today is the result of a long historical process and not the result of the
deliberate will of the economic agents or the result of scientific advancements. Throughout time, the evolution of
accounting has covered a rising line, passing successively from lower forms to higher forms, from simple to
complex, reflecting upon the conscious level people's aspiration to experience live and materialized the quality of
their work, spent in order to produce goods, as well as the results of their work. Stemmed from the practical needs
of economic and social life, accounting developed and perfected its theory and practice along with the development
of production forces and relations of the society in general.
The organization of management accounting is up to each company, according to its objects, according to
the technological and production organization features, the type of production, the size and the organizational
structure of the company, the nature of the production process and its degree of mechanization and automation, etc.
as well as the needs of information of the decision-making bodies, in this regard having a higher range than
financial accounting. Thus, management accounting and cost calculation can be organized by several methods:
classical methods which include: the Global approach, the ordering method, the phase method, the
standard or the standardized cost method, the direct-costing method;
advanced methods which may include: the method of cost centers, the CTM method (charge-timemachine), the GP method (George Perrin), the PERT-cost method, the ABC method, the target costing
method
Key-words: cost, calculation methods, target-costing, target cost
Metoda target-costing
Contabilitatea de gestiune poate fi definita ca avnd drept obiectiv, n principal, reflectarea
tuturor operaiilor de colectare i repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse,
lucrri, servicii, comenzi, faze de fabricaie, activitai, secii etc., decontarea produciei obinute
precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate, inclusiv a produciei in curs de executie.
Alegerea metodei celei mai corespunzatoare de organizare a evidenei cheltuielilor ridica o
serie de probleme legate de precizarea categoriilor de purttori, a unitaii de calculaie, stabilirea
centrelor de analiz, a tehnicilor de previzionare, urmrire i control, precizarea sistemului de
documente i a criteriilor lor de intocmire i circuit.
Pe plan mondial, att n literatura de specialitate, ct i n practica economic a rilor
dezvoltate se bucur de o larg rspndire metodele evoluate de calculaie a costurilor, porninduse de la faptul c sistemul de calculaie a costurilor complete sau totale a devenit neputincios n
raport cu sarcinile controlului eficienei economice a entitii i elaborarea deciziilor. Metodele
de calculaie clasice devin ineficiente ntruct informaiile furnizate cu ntrziere nu permit
remedierea fenomenelor care perturb sistemul condus. Prin aplicarea metodelor de calculaie
tradiionale controlul costurilor se reduce la compararea costurilor de producie efective ale unei
1
41

perioade de referin i n a deduce ce poate decurge din aceast comparaie. In aceast situaie
este greu s se trag concluzii precise deoarece nu exist un etalon care s permit distincia
dintre normal i anormal.
Exist o serie de metode evoluate de calculaie a costurilor care permit compararea costului
efectiv cu cel prestabilit, exercitarea unei analize a abaterilor precum i a unui control care s
permit adoptarea unor decizii operative cu efecte asupra rezultatelor finale ale entitii. Printre
acestea se numr: metoda Tarif Or Main (THM), metoda PERT-cost (Program
Evaluation ReviewTechnique), metoda Georges Perinn (G.P.), metoda standard -cost, metoda
costurilor normale, metoda direct-costing, metoda ABC (Activity Based Costing), metoda
ABM(Activity-Based Management), metoda Target Costing, Kaizen Costing sau gestiunea
continu a costului, metoda de producie Just in time" (JIT), metoda costurilor retrocalculate
(BFA - BackflushAccounting) i metoda de calculaie throughput sau contabilitatea ieirilor.
n literatura de specialitate, majoritatea specialitilor au abordat metoda Target Costing din
diferite puncte de vedere menite a-i reliefa avantajele sau dezavantajele utilizrii sale. Pe plan
mondial aceast metod a fost cercetat cu foarte mare atenie, mai ales de ctre CAM-I, ale
cror rezultate au fost publicate i care demonstreaz reala utilitate a acestei metode pe linia de
reducere continu a costurilor, alturi de Kaizen Costing.
Target Costing este o metod de stabilire a preurilor folosite de firme. Acesta este definit
ca "un instrument de gestionare a costurilor pentru reducerea costului total al unui produs pe
ntreaga durata a ciclului su de via, cu ajutorul cercetarilor in producie, inginerie, cercetare i
proiectare".
Target Costing implic stabilirea unui obiectiv de scdere a costurilor la o marj de profit dorit
cu un pre competitiv pe pia .
O definiie de lung durat, dar complet este "Target Costing este un proces disciplinat
pentru determinarea i realizarea unui cost complet, flux de la care un produs propus, cu
funcionalitatea specificat, performana i calitatea stabilit trebuie s fie realizat n scopul de a
genera rentabilitatea dorit la vnzarea produsului anticipat cu preuri minime pentru o anumit
perioad de timp n viitor."
Pentru a concura n mod eficient, organizaiile trebuie s reproiecteze continuu produsele
lor (sau servicii), n scopul de a scurta ciclurile de via ale produselor. Stadiul de planificare,
dezvoltare i de proiectare a unui produs este, prin urmare, esenial pentru procesul de
organizare a managementului costurilor. Avnd n vedere reducerea costurilor posibil n acest
stadiu al ciclului de via al unui produs (mai degrab dect n timpul procesului de producie)
putem spune c acumse ridica una dintre cele mai importante probleme cu care se confrunt
contabilii
de
management
din
industrie.
Metoda Target-Costing face parte dintr-un demers managerial strategic n cadrul cruia
fiecare purttor de costuri este analizat pe ntreaga durat a ciclului su de via.
Implementarea metodei Target Costing n cadrul unei entiti reprezint o schimbare major
care va afecta nu numai modul de organizare intern, ci i modul de gndire viitor al tuturor
persoanelor implicate n bunul mers al acesteia.
Costul inta sau costul obiectiv reprezint un concept de gestiune a costurilor utilizat i
dezvoltat n ntreprinderile japoneze, n special n industria automobilelor, nc din anii 70. La
baza acestui nou concept cost int au stat urmtoarele schimbri majore:
necesitatea de a produce serii mai mici de produse care s se adapteze mai bine la nevoile
pieei;
introducerea noilor metode de organizare a produciei (sistemul de operare Just In Time);
introducerea unor tehnologii bazate pe automatizare (sistemele CIM Computer
Integrated Manufacturing - Sistems).
42

Pe de alt parte costurile int se bazeaz pe regula conform creia piaa dicteaz preurile
de vnzare i nu costurile ntreprinderii, deci trebuie urmarit analiza raportului valoare pret
beneficiu cost.
Aceast metod este n concordan cu ntocmirea bugetelor i previziunilor pentru o
perioad mai mare de timp. Practic, se pleac de la ideea c pe ntreaga durat de via a
produsului sunt generate costuri i rezultate.
Metoda target costing este o metod care face legatura ntre firm sau ntreprindere, pia
i implicit concurena i strategia pe termen lung a firmei, strategie la care contribuie ntr-un fel
sau altul fiecare produs (influene generate pe ntreaga durat de via a produsului).
Obiectivul metodei target costing a fost formulat astfel : mbuntairea situaiei
rezultatelor legate de produs printr-o reducere a costurilor standard n direcia unor costuri scop
conforme cu situaia concurenial . Teoretic, obiectivul target costingului se fundamenteaz
pe urmtoarele principii, dup cum urmeaz:
Analiza se face pe intreaga durata de via a produsului, pentru c este demonstrat c
aproximativ 80% din costurile unui produs sunt angajate nca din faza de concepie a
produsului.
Rezultatul este urmrit tot pe ntreaga durata de via a produsului pentru c, de regula, n
primii ani de via a produsului de la lansare sunt generate costuri mai mari i, implicit,
rezultate mai mici sau chiar negative. Totui trebuie s existe capacitatea de a finana
pierderile.
Costul produsului stabilit ca un cost int se calculeaz, se determin pornind de la pia
(preul pieei) spre intreprindere, lund n considerare i o marj de profit dorit sau
acceptat.
Costul int = Preul pieei Marja de profit (1)
Preul pieei este impus de piaa, deci nu poate fi modificat pentru c este dat de
concuren.
Marja de profit este de regul o marja medie a sectorului respectiv de activitate.
Marja poate fi diminuat, dar are implicaii n strategia i dezvoltarea ulterioar a
firmei.
Cu toate acestea, pentru obinerea unui produs, firma nregistreaz anumite costuri
potrivit metodelor tradiionale, respectiv se va proceda la nsumarea elementelor de cost (
materii prime, salarii, etc.) pe articole de calculaie, obinnd astfel un cost estimat.
n literatura de specialitate, specialitii au identificat urmtoarele etape generale care stau la
baza derulrii metodei Target Costing:
Fixarea preului inta. n principiu, preul int este stabilit prin tehnici de studiu
i vizeaz ntreaga durat de viaa a produsului. n consecin, aceasta are o
determinare strategic, un caracter dinamic i capat mai multe forme i niveluri
n raport de segmentele de pia i evoluia n timp a cererii i ofertei.
Fixarea profitului int. Aceast fixare decurge din planificarea stategic a
ntreprinderii pe termen mediu i din portofoliul ei de produse la acel orizont. De
aceea, mrimea preului int nu este o sum fixat ci o curb de profit n funcie
de ciclul de via al produsului care simuleaz cu ajutorul analizelor financiare,
rentabilitatea ateptat a produsului i innd cont de ipotezele privind volumul
desfacerilor. Procesul de elaborare are un caracter interactiv i n consecin, nu
trebuie perceput ca unic i liniar. Dac estimrile profitului sunt globale i
aproximative la nceputul proceselor, ele devin mai precise i mai fiabile dac
caracteristicile viitorului produs sunt clar definite.
Stabilirea costului int. Costul int este dedus din calculele precedente prin
simpla scdere. Evaluarea nu se face la nivel global, ci n mod analitic pe feluri
43

de costuri int pariale n funcie de componentele i subansamblele produsului,

descompunerea putnd fi facut cu ajutorul a dou mari familii de metode:
descompunerea organic a produsului n subansamble innd cont de
structura sa fizica. Aceast metod se bazeaz pe cunoaterea costurilor
actuale ale componentelor i pe capacitatea ntreprinderii de a le produce.
Ea presupune o continuitate n conservarea tehnicilor existente, dar i o
adaptare prin inovare privind caracteristicile produsului;
descompunerea functional bazat pe analiza produsului, innd cont de
nevoile repetate ale clientului: fiecare funcie reprezint o nevoie a
clientului pe care produsul trebuie s o satisfac. Aceast metod se
bazeaz pe nevoile clientului i ale pieei ; prin costul int se intelege ceea
ce clienii sunt gata a plti pentru ansamblul serviciilor ce le ateapt de la
produs.
n acest stadiu se optimizeaz relaia valoare cost tradus prin capacitatea ntreprinderii de
a realiza produsul cerut, cu functionalitile precise, innd seama de costurile int. Costul
estimat este adesea superior costului int ce devine deci un cos plafon care nu trebuie depsit.
Aceast confruntare ntre costul int i costul estimat face obiectivul unei cereri de reducere a
costului.
Formulele utilizate n evaluarea costului int sunt :
evaluarea costului acceptabil prin prisma relaiei:
Costul acceptabil = Preul de vnzare Marja dorit (2)
evaluarea costului int pe baza relaiei:
Costul int = Costul acceptabil + Costurile de reducere i optimizare (3)
evaluarea costului estimat exprim costul complet unitar calculat pe baza
datelor din contabilitate, in cazul perfecionrii produselor existente, sau pe baza
datelor de proiectare, in cazul dezvoltrilor de noi produse.
Pentru ultimul caz se pot folosi mai multe metode de evaluare dup cum urmeaz:
metoda corelaiei. Se bazeaz pe analiza intercorelat ntre produsele existente i
dezvoltrile de noi produse, cu reinerea elementelor congruente care se nscriu n
strategia construirii costului estimat.
metoda analitic. Const n construirea costului estimat prin valorificarea datelor din
contabilitatea de gestiune privind trecutul, prezentul i viitorul noului produs.
metoda parametrilor. Se ntemeiaz pe analiza i evaluarea raporturilor dintre parametrii
tehnici ai produsului si cei ai costurilor.
La metodele de mai sus se pot adauga: metoda ingineriei costurilor, metoda ABC, metoda
ingineriei valorii i metoda integrata. Costul estimat, este un cost construit pe toat durata
ciclului de via al produsului.
Prin prisma ntreprinderii productoare, costul estimat are la baz urmatoarea formul:
costul produciei + costul de cercetare-dezvoltare + costul de distribuie + costul generat
de administraie = Costul complet estimat (4)
Prin prisma clientului, costul estimat de posesie se construiete pe baza formulei:
preul de achiziie (cumprare) + costuri accesorii de achiziie + costul de utilizare
(exploatare) + costuri de meninere i ntreinere + costul rezidual = Costul de posesie al
utilizatorului (5)
Prin nsumarea celor dou costuri la productor i la utilizator se obine costul global pe ciclu de
via al produsului.
4
44

Metoda target costing este o metod care face legatura ntre firma sau ntreprindere, pia
i implicit concurena i strategia pe termen lung a firmei, strategie la care contribuie ntr-un fel
sau altul fiecare produs (influente generate pe ntreaga durat de via a produsului).
Din analiza acestei metode se pot desprinde cteva trsturi definitorii pentru target
costing dup cum urmeaz :
targetcosting este un concept unitar i nchis al managementului costurilor orientat pe
produs;
analiza funcional a costurilor (ct cost valoarea produsului pentru a acoperi ct mai
multe funcii) pn la analiza de substituie (ce produs poate s fac acelai lucru dar cu
costuri mai reduse sau cu o bun asigurare a funciilor);
orientarea produsului spre cerinele clienilor, clientul ateapt un anumit raport ntre
preul i capacitatea funcional a produsului, iar ntreprinderea productoare trebuie s
se orienteze ctre cerine. Deci, pentru ca ntreprinderea s-i vnd viitorul produs, dar
in acelai timp s poat obine un anumit profit, este necesar din punct de vedere strategic
un proces de analiz sau inginerie a valorii n faza de definire a produsului pe traseul pre
profit cost.
Asigurarea capacitii concureniale n locul unor economisiri rapide. Managementul
strategic al costurilor trebuie s aib ca obiectiv capacitatea concurenial i nu efectul de
economisire imediat. ntreprinderea nu trebuie s-i pun problema simplei economisiri,
dimpotriv obinerea unui avantaj al costurilor fa de concuren.
Framntarea costurilor ntr-o faz timpurie a procesului de nastere a produsului.
Procednd astfel, sunt identificate i rezolvate probleme i interese deosebite, conflictele
posibile ntre obiectivele urmrite sunt descoperite din timp, iar pe aceast cale se evit costuri
ulterioare de modificare sau ntarzieri n promovarea produsului pe pia.
n perioada contemporan, care este traversat de schimbri radicale pe plan mondial i ntrun mediu de afaceri competitiv unde preurile sunt fixate de pia sau de presiunile concurenei
sau de politica agresiv practicat de managementul unei entiti n privina penetrrii unui
anume segment de pia vizat, metoda Target Costing aduce un suflu nou n managementul
costurilor, ncurajnd contabilii de gestiune n adoptarea i implementarea acesteia pentru
rezolvarea problemelor menionate anterior.
Concluzionnd, am putea sublinia cteva dintre caracteristicile principale ale metodei
target costing :
(1) este privit ca un instrument al managementului de reducere a costului pe parcursul
ntregului ciclu de via al produsului;
(2) este o metod de calculaie a costurilor orientat spre pia, avnd la baz regula potrivit
creia piaa dicteaz preurile de vnzare i nu costurile ntreprinderilor;
(3) ecuaia fundamental este: preul int profitul int = costul int;
(4) implic o echip format din specialisti de la diferite departamente ale ntreprinderii care
au responsabilitatea de a determina un pre de vanzare acceptabil de firm, precum si
identificarea posibilitilor de reducere a costului, n acest ultim caz membrii echipei
implicate ncepnd prin a elimina toate costurile care nu produc valoare, prin a
mbunti designul produsului i a modifica metodele de producie.
Prin urmare putem spune c aceast metod este n concordan cu ntocmirea bugetelor i
previziunilor pentru o perioada mai mare de timp. Practic, se pleac de la ideea c pe ntreaga
durat de via a produsului sunt generate costuri i rezultate.
Aadar, metoda target costing presupune o schimbare major a mentalitii multor entiti
industriale din Romnia, a managerilor i contabililor de gestiune, obinuii s opereze ntr-un
mediu de afaceri care accept creterea regulat a preurilor n anii anteriori. Acesti agenti
industriali sunt cei mai afectai prin creterea presiunilor la nivel mondial iar n acest timp
mediul concurenial ar putea rspunde mai rapid abordrii i beneficiilor oferite de metoda target
5
45

costing. Aceste entiti care aparent nu par afectate pot cdea sau pot reaciona ct mai repede,
prin obinerea de beneficii prin planificri anterioare ale costurilor i mai ales ale costurilor
manageriale, respectiv prin studierea impactului acestora asupra rentabilitii i poziiei pe pia.
Motivul principal al adoptrii metodei target costing const n utilizarea acesteia n planificarea
sau proiectarea costurilor produselor nainte de introducerea acestora n fabricaie, i n
asigurarea c produsele ale cror marje genereaz profituri insuficiente nu sunt introduse n
fabricaie. De asemenea, posibilitile de adaptare al planului de conturi i avantajele oferite de
aceast metod constituie un atu pentru reflectarea specialitilor n vederea practicrii unui
management performant innd cont de posibilitile de reducere continu a costurilor, mai ales
n condiiile actuale n care mediul de afaceri i concurenial devine din ce n ce mai acerb.
Bibliografie
C.M.Drgan, Contabilitatea de gestiune, Editura FACLA, Timioara, 1978
Clin Oprea, Contabilitatea de gestiune, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000
Constana Iacob, Ion Ionescu, Contabilitate de gestiune, Editura AIUS, 1996
Cooper & Slagmulder "Target Costing and Value Engineering". Productivity Press, New
York, NY, USA. ,1997
5. Maskell & Baggaley (December 19, 2003). "Practical Lean Accounting". Productivity
Press, New York, NY.
6. Clifton, Bird, Albano & Townsend (2004). Target Costing; Market-Driven Product
Design. ISBN 0-8247-4611-2.
7. sebastian-gavrilut-gfa.blogspot.com/2011/.../metoda-target-costing.ht...
1.
2.
3.
4.
8. facultate.regielive.ro ... Referate ContabilitateCached
46

EVALUAREA NEVOILOR DE FINANARE ALE AGENILOR

ECONOMICI CARE DESFOAR ACTIVITI N TRANZACIILE
DE COMER EXTERIOR
Ec. Drd. Cumpnau (Popescu) Petrua-Elena
Universitatea Constantin Brncui din Trgu-Jiu, Romnia,
cumpanasupetruta@yahoo.com
Abstract
The need to finance foreign trade companies express the total need of capital in view of buying stocks and
ensuring a normal balance of receivables to allowing the efficient deployment of exploitation cycle. .
Determination the need to finance operating cycle is an important step in planning the financial balance in
short-term, because the provide information on the size of capital investment in assets. This, however, is only a
starting point in establishing and procuring the necessary funds.
Correct estimate of financing needs allows economic agent carrying out foreign trade transactions to
choose much easier the funding source. For good conduct of economic activity has great importance establishing
accurate of the funds covering, and rational use of various methods of financing.
Cuvinte cheie: nevoia de finanare, comer exterior, tranzacii de comer exterior, ciclu de exploatare
Introducere
Tranzaciile de comer exterior reprezint o form a afacerilor internaionale, care au ca
obiect, schimbul internaional de mrfuri i ca baz, interdependena dintre ri n sfera
comercializrii.
Principala form de realizare a acestora o reprezint operaiunile de export-import.
Totodat, n sfera tranzaciilor de comer exterior se includ i alte operaiuni internaionale
implicate n ncheierea i derularea de contracte comerciale internaionale: relaiile cu agenii i
distribuitorii, operaiunile de expediie i transport, asigurrile internaionale de mrfuri,
vmuirea etc. Ca atare, tranzaciile de comer exterior reprezint una dintre formele de realizare a
afacerilor internaionale alturi de aliane strategice i cooperri i investiii n strintate.
Derularea tranzaciilor de comer exterior la nivelul agenilor economici, necesit de cele
mai multe ori recurgerea la operaiuni de finanare, datorit unor factori precum: concurena
acerb dintre productori, creterea ponderii produselor complexe i de valoare n cadrul
schimburilor comerciale internaionale sau dificultile ntmpinate de rile mai puin dezvoltate
n procurarea resurselor financiare.
Finanarea comerului internaional constituie o condiie important a dezvoltrii
afacerilor i a competitivitii acestora.
Ca parte component a mecanismului financiar, mecanismul de finanare a agenilor
economici ce desfoar activiti de comer exterior, se refer n special la asigurarea
ntreprinderilor cu resurse financiare pentru efectuarea activitii de antreprenoriat. Pornind de la
acest aspect se presupune efectuarea unei evaluri a mrimii fondurilor, necesare pentru
activitate.
Determinarea necesarului ntreprinderii n resurse financiare trebuie s se fac pstrnduse echilibrul dintre nevoi i resurse acoperitoare, care alturi de rentabilitate reprezint obiectivul
cel mai important al finanelor ntreprinderii.1 n funcie de politica financiar pe termen scurt
promovat de conducerea ntreprinderii de comer exterior, necesarul va fi mai mare sau mai
mic.
n practica de fundamentare a necesarului de finanare a ciclului de exploatare exist
dou mari categorii de metode: metode analitice i metode sintetice sau globale. Ambele
47

categorii prezint ca indicatori de fundamentare, fie costurile exploatrii, fie cifra de afaceri
prognozat pentru viitor.
Estimarea necesarului de finanare a ciclului de exploatare (NCFE) folosind ca indicator
de fundamentare, costurile exploatrii, este motivat prin faptul c nevoia de capitaluri, n
vederea procurrii i deinerii activelor circulante, este determinat de cheltuielile de achiziie,
transport i manipulare a materialelor, de fabricaie i livrare a produselor, etc.
Determinarea acestuia pe baza cifrei de afaceri, este justificat de nevoia de recuperare
operativ a capitalurilor avansate, n vederea procurrii i deinerii stocurilor de active circulante,
ns recuperarea capitalurilor se realizeaz prin intermediul componentelor valorice ale cifrei de
afaceri.
n totalul activului unei societi de comer exterior ponderea principal o dein activele
circulante, lucru normal pentru societile de comercializare a mrfurilor. n cadrul acestora,
stocurile au o pondere ceva mai redus dei deruleaz ntr-o msur nsemnat operaiuni de
import-export pe cont propriu, fie c livreaz mrfurile clienilor direct de la furnizori, fie c
ntreprind msuri de accelerare a circulaiei mrfurilor reducnd la minimum stocurile din
depozitele proprii, n timp ce creanele (mai ales cele comerciale) au o pondere ridicat
determinat fie de termenul de ncasare (livrri pe credit comercial sau cu decontare la vedere),
fie de modalitatea de decontare.
n totalul datoriilor i capitalurilor proprii, ponderea principal o dein datoriile. Din analiza
pe subgrupe se constat faptul c datoriile din mprumuturi sunt mai reduse, fapt explicabil n
prezent, n condiii de inflaie, prin dobnzile percepute de bnci, n timp ce datoriile comerciale
au o pondere mare, apropiat oarecum de cea a creanelor comerciale.
Metode analitice de determinare a nevoilor de finanare la nivelul societilor de
comer exterior
Metodele analitice de determinare a nevoilor de finanare la nivelul societilor de
comer exterior se folosesc numai n cazul unei fundamentri riguroase a acestuia, la nfiinarea
unei ntreprinderi, cu ocazia fuzionrii, desprinderii sau divizrii acesteia, ori pentru corectarea
rezultatelor obinute n urma metodei sintetice. Aceste metode presupun determinarea mrimii
necesarului de finanare a ciclului de exploatare pe categorii de stocuri i solduri de materii
prime i materiale, de produse n curs de execuie, produse finite, produse expediate. La fiecare
element de stoc, calculul analitic se desfoar pe fiecare material sau produs nominalizat, dar i
pe fiecare element de stoc: curent, de siguran, de condiionare i de transport interior.
ntruct, aceast modalitate de determinare a nevoii de finanare, la acest nivel de
detaliere, este destul de costisitoare i minuioas, se apeleaz la urmtoarele metode de
simplificare:2
metodele analitice se folosesc numai pentru fundamentarea nevoii de finanare n
situaii de modificri structurale considerabile ale activitii ntreprinderii: la
nfiinare, la dezvoltare, la fuzionare, etc.;
metodele analitice se folosesc numai pentru determinarea nevoii de finanare medie
anual a stocurilor, urmnd ca, pentru nevoia trimestrial de finanare, s se
foloseasc metodele sintetice;
Metodele analitice bazate pe costurile exploatrii pornesc de la elementele de cheltuieli
ce caracterizeaz fiecare faz a ciclului de exploatare (Cmz) i de la timpul ntre dou
reconstituiri succesive (t):
NFCE Cmz * t * k , unde:
(1)
k = coeficientul de corecie specific pentru unele faze ale ciclului de exploatare n care
cheltuielile cresc uniform sau rmn constante pe toat perioada imobilizrii.
48

Cheltuielile de exploatare sunt previzionate pe perioada de gestiune considerat, prin

bugetele exploatrii. Totodat, se are n vedere i ritmul avansrii capitalurilor bneti n
acoperirea acestor cheltuieli sau ritmul acoperirii acestora prin consumul stocurilor. n ceea ce
privete coeficientul k, n faza de aprovizionare are un nivel de 0,5 (atunci cnd se aplic la
intervalul mediu ntre dou aprovizionri) iar n faza de producie este cuprins ntre 0,5 i 1.
Cheltuielile pentru formarea stocurilor sunt determinate astfel:3
n faza de aprovizionare, de cantitile de materii prime i materiale necesare
produciei i de preul unitar de aprovizionare;
n faza de producie, de volumul materialelor date n consum i de nivelul
cheltuielilor de fabricaie pe diferite faze de producie (cheltuieli salariale, cheltuieli
cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, cheltuieli de administraie);
n faza de desfacere, de costul de producie al produselor finite i de cheltuielile
generate de livrarea acestora beneficiarilor;
n faza de ncasare, de costul complet al produselor expediate.
Astfel determinate, cheltuielile anuale de producie se mpart la numrul de zile dintr-un
an, obinndu-se cheltuielile medii zilnice.
Timpul ntre dou reconstituiri succesive se determin ca o medie aritmetic a duratelor
nregistrate, n perioada anterioar, ntre dou reconstituiri succesive de stocuri, corelate cu cele
prevzute n contractele viitoare de aprovizionare i de desfacere i n fiele tehnologice de
fabricaie a produselor. Aceast component, pentru unele categorii de stocuri, este determinat
astfel4:
n faza de aprovizionare, de urmtorii timpi: intervalul mediu ntre dou
aprovizionri succesive de materiale (i), intervalul mediu pentru formarea stocului
de siguran (s), intervalul pentru stocul de condiionare (c), intervalul pentru
transportul interior ntre depozitul central i cel al seciilor de producie (t);
n faza de producie, de durata ciclului de fabricaie (D) rezultat din fia
tehnologic de fabricaie a produsului, prin nsumarea timpilor de pregtire a
mainilor, prelucrare propriu-zis, control ntre faze i predare la magazie de
produse finite;
n faza de desfacere, de durata mediu de staionare a produselor finite n magazie
(Dst), rezultat prin nsumarea timpilor de control tehnic de calitate, de formarea
loturilor, etichetare i ntocmirea documentelor de expediere;
n faza de ncasare, de durata medie de ncasare a produselor expediate (Dinc),
respectiv de timpul cerut de derularea decontrilor ntre unitatea n cauz i
cumprtorii produselor livrate.
Toate relaiile de determinare a nevoilor de finanare medii anuale sau trimestriale ale
agenilor economici ce deruleaz tranzacii de comer exterior, pornesc de la urmtoarea formul
de calcul:
Cheltuieli lede exp loatare
NFCE
* t
360(90)
Durata rotaie
Cheltuieli medii zilnice
(2)
Metodele analitice de determinare a necesarului de finanare se folosesc pentru fiecare
element semnificativ de materiale i de produse. Dat fiind multitudinea de astfel de articole, se
determin analitic numai nevoia de finanare medie anual, urmnd ca necesarul trimestrial sa fie
determinat dup o metod sintetic.
Astfel, nevoia de finanare medie anual, pe fiecare categorie de stoc, se determin astfel:
pentru fiecare stoc de materiale semnificative:
49

NFm
N an * pa
(i / 2 s c t r ), unde:
360
cheltuieli mat.
medii zilnice
(3)
Nan = pre unitar de aprovizionare;
i = interval mediu ntre aprovizionri;
s = interval pentru stocul de siguran;
c = interval pentru stocul de condiionare;
tr = interval pentru transportul interior,
pentru fiecare stoc de produse semnificative n curs de fabricaie:
Q * Cuz
* k * D, unde:
NFp an
360
Chelt. de fabr.
medii zilnice
(4)
Qan = producia fizic anual previzionat;
Cuz = costul de uzin unitar antecalculat;
k = coeficientul de corectare specific ritmului de avansare al cheltuielilor de fabricaie.
pentru fiecare stoc de produse finite semnificative:
Q * Cc
* Dst, unde:
NF f an
360
Chelt. de prod.
medii zilnice
(5)
Dst = durata de staionare n magazie a produselor finite;
Cc = costul complet antecalculat.
pentru stocul de produse expediate (clieni):
Q * Cc
* Ddec ,
NFc an
360
(6)
n acest caz, nevoia de finanare medie anual se determin pe ntreaga producie
expediat, exprimat n cost de producie (Qn * Cc) i n funcie de durata medie de decontare a
clienilor (Ddec).
Relaia de calcul a necesarului de finanare trimestrial (NFtrim) se fundamenteaz pe
seama cheltuielilor medii zilnice specifice trimestrului respectiv i pe durata medie rezultat din
necesarul trimestrial, astfel:
Ch
NFtrim trim * Dmr
90
Chelt. medii
zilnice
(7)
Metodele analitice bazate pe cifra de afaceri se determin pornind de la relaia de
proporionalitate dintre cifra de afaceri a perioadei de gestiune luat n calcul i necesarul de
finanare a ciclului de exploatare. Astfel, elementele ce stau la baza determinrii necesarului de
50

finanat trimestrial sunt: cifra de afaceri previzionat n bugetul vnzrilor i durata rotaiei celor
patru categorii de stocuri stabilit pe baza situaiilor financiare ale anului precedent.
CAtrim
NFtrim
* Rc , unde :
90
(8)
CAtrim = cifra de afaceri previzionat trimestrial;
Rc = ratele cinetice specifice fiecrui element de activ circulant, respectiv duratele rotaiei
activelor circulante n raport cu cifra de afaceri.
n urma determinrii necesarului de finanat trimestrial al celor patru active circulante, pe
baza formulei de mai sus, acesta se nscrie n cadrul unui bilan previzional, constituind grupa
nevoilor ciclice de capitaluri.
Metode sintetice de determinare a nevoilor de finanare la nivelul societilor de
comer exterior
Metodele sintetice de determinare a nevoilor de finanare la nivelul societilor de
comer exterior se utilizeaz pentru stabilirea necesarului de finanare trimestrial pe total de
active circulante. Aceste metode se bazeaz tot pe relaia de proporionalitate dintre active
circulante i costurile exploatrii sau cifra de afaceri.
Astfel determinate, metodele globale sau sintetice prezint avantajul simplitii, ntruct
conduc la determinarea ntregului necesar de finanat trimestrial i nu pe fiecare element
component de active circulante. n situai n care se dorete, totui un calcul pe fiecare element
component de active circulante, aceasta se va face ulterior n raport cu ponderile elementelor
respective n totalul activelor circulante obinute n perioada anterioar.
Fr utilizarea iniial a metodelor analitice, la nivelul societii de comer exterior, de
unde s se preia estimrile analitice, utilizarea metodelor sintetice nu ar fi posibil.
Exist metode sintetice fundamentate pe:
viteza de rotaie n funcie de costurile exploatrii;
rata cinetic a activelor circulante, respectiv durata de rotaie a activelor circulante
n raport cu cifra de afaceri..
Viteza de rotaie n funcie de costurile exploatrii este o sintez a metodelor analitice
bazate pe costuri. Astfel, necesarul de finanare trimestrial pe total active circulante, se
determin n funcie de producia previzionat trimestrial (Q), de costul complet unitar
antecalculat (Cc) i n funcie de viteza de rotaie din perioada anterioar (Dr):
Qtrim * Cc
* Dr,
NFtrim
90
Cheltuieli
medii zilnice
t
(9)
Viteza de rotaie se calculeaz ca raport ntre soldul mediu al activelor circulante din anul
precedent (Sac) i costul produciei marf fabricat n anul precedent (PMc), si se ajusteaz n
funcie de elementele previzibile n anul de plan:
Dr
S ac
* 360
PM c
(10)
Rata cinetic a totalului activelor circulante se determin n raport cu cifra de afaceri
din anul precedent:
S
Rc ac * 360,
CA
51

(11)
Nevoia trimestrial de finanare a activelor circulante se calculeaz astfel:
CAtrim
* Rc ,
NFtrim
90
Vnzri medii Timpul de
zilnice
rotaie
(12)
Pentru a apropia rezultatele metodei sintetice de cele ale metodei analitice se propune
introducerea unui coeficient de degresivitate a creterii activelor circulante, msurabil fie printr-o
mrime dezirabil, care s apropie ntreprinderea de comer exterior analizat, de rezultatele
concurenei sau de cele medii pe ramur, fie prin ritmul de accelerare a rotaiei activelor
circulante. Aceast degresivitate presupune corectarea nevoii de finanare previzionat cu un
coeficient subunitar egal cu 1.
Studiu de caz privind previzionarea nevoilor de finanare dup metoda sintetic
ajustat, la nivelul agenilor economici ce deruleaz tranzacii de comer exterior:
1. Previzionarea pe baza vitezei de rotaie n funcie de costuri, din anul precedent:
Aceasta se determin n funcie de costul produciei marf vndut din contul de profit i
pierdere care, n anul precedent, a fost n valoare de 70.831 lei i de soldul mediu al activelor
circulante din bilan, n valoare de 14.233 lei.
Astfel, viteza de rotaie a activelor circulante, din anul precedent, se calculeaz astfel:
S
14.233
Dr ac * 360
* 360 72,33zile
PM c
70.831
n trimestrele anului viitor, se estimeaz un coeficient de accelerare a rotaiei activelor
circulante de 0,15% i urmtoarele costuri ale produciei marf:
trimestrul I = 51.121 lei;
trimestrul II = 53.813 lei;
trimestrul III = 55.457 lei;
trimestrul IV = 56.199 lei.
n aceste condiii, nevoia de finanare a firmei de comer exterior se determin astfel:
51.121
trimestrul I: NFtrimI
* 72,33 * (1 0,15) 34.921,60lei
90
53.813
trimestrul II: NFtrimII
* 72,33 * (1 0,15) 36.760,55lei
90
55.437
trimestrul III: NFtrimIII
* 72,33 * (1 0,15) 37.869,93lei
90
56.199
* 72,33 * (1 0,15) 38.390,47lei
trimestrul IV: NFtrimIV
90
2. Previzionarea pe baza cifrei de afaceri.
Conform contului de profit i pierdere, cifra de afaceri din anul precedent a fost n
valoare de 75.468 lei. Pe baza acesteia, rata cinetic a activelor circulante se determin astfel:
S
14.233
Rc ac * 360
* 360 67,89 zile,
CA
75.468
n trimestrele anului viitor, se estimeaz un coeficient de accelerare n raport cu cifra de
afaceri de 0,20% i urmtoarele cifre de afaceri:
trimestrul I = 57.421 lei;
trimestrul II = 60.514 lei;
trimestrul III = 62.253 lei;
trimestrul IV = 63.428 lei.
52

n aceste condiii, nevoia trimestrial de finanare a firmei de comer exterior se

determin astfel:
57.421
trimestrul I: NFtrimI
* 67,89 * (1 0,20) 34.651,65lei
90
60.514
trimestrul II: NFtrimII
* 67,89 * (1 0,20) 36.518,18lei
90
62.253
trimestrul III: NFtrimIII
* 67,89 * (1 0,20) 37.567,61lei
90
63.428
trimestrul IV: NFtrimIV
* 67,89 * (1 0,20) 38.276,68lei
90
n urma celor dou ci de determinare a necesarului de finanare, se obin rezultate destul
de apropiate, ceea ce ofer o alt alternativ la metoda analitic.
1
Ion Maxim, Abordri privind determinarea necesarului de finanare a agenilor economici, Buletin tiinific al
Universitaii George Bacovia din Bacu, anul VII, Nr. 2, 2004, pag. 169
2
Stancu, I., Finane. Piee financiare i gestiunea portofoliului. Investiii directe i finanarea lor. Analiza i
gestiunea financiar a ntreprinderii, Ediia a 4-a, Editura Economic, Bucureti, 2007, pag. 881;
3
Vintil, G., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 1991, pag. 312;
4
Vintil, G., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 1991, pag. 313;
Bibliografie
1.
Ciobanu, Ghe.,
2.
Popa, I.,
3.
Popa, I.,
4.
Stancu, I.,
5.
Vintil, G.,
Tranzacii economice internaionale, UBB,

Cluj-Napoca, 2004.
Tranzacii de comer exterior, Editura
Economic, Bucureti, 2002.
Tehnica operaiunilor de comer exterior,
Editura Economic, Bucureti, 2008.
Finane. Piee financiare i gestiunea
portofoliului. Investiii directe i finanarea lor.
Analiza i gestiunea financiar a ntreprinderii,
Ediia a 4-a, Editura Economic, Bucureti,
2007;
Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura
Didactic i pedagogic, Bucureti, 1991;
53

REPERE ISTORICE ALE AUDITULUI N SECTORUL PUBLIC

Asistent univ. drd. Dobre Cornelia,
Universitatea Dimitrie Cantemir Bucureti, Romnia
dobre_cornelia@yahoo.com
ABSTRACT: From historical viewpoint,the external public audit was created as a way of legislative, used to check
the executives activity. It has developed gradually, passing from the repetitive character or preventive to
consultancy and guidance. These steps have allowed to those responsibles to move forward through a better
management of their activities, and the recommendations formulated in the reporting stage, currently are
conciliated with the audited entity, allowingto this to express their viewpoints. In last decades we have witnessed
both the international and national plan, to the maturation of this activity organized around a profession having a
solid methodology of risk analysis. According to auditor's status in relation to the entity missions object, in the
world we distinguish, external audit and internal located in complementary relation, but different characteristics,
which gives them individuality. The reference elements which have marked the time evolution of external and
internal auditing profession refers to professional training, the general audit norms accepted which defines the
ethics elementary principles of auditor and norms which are related to the mission stages. Also,we have synthesized
the important moments that have marked the evolution of international and national audit through the economic
literature, by applying an evolutionary approach, given the directions to which is oriented in future the public audit
generally, namely: definiting the role of serving public interest where the work experience is required.
WORDS-KEY: public audit, the historical development of the audit, accountancy,external audit profession,public
institutions.
1.
1.Introducere
Auditul n epoca modern este o profesie care s-a dezvoltat de-a lungul anilor, trecnd de
la o funcie axat pe informaia din trecut, la o funcie practic, cu o abordare nou bazat pe
depistarea principalelor riscuri.
Abordarea epistemologic a cercetrii conceptuale i structurale a auditului are n vedere
tendina de extindere progresiv a activitii, marcat de complexitatea operaiunilor i
tranzaciilor efectuate de entitile economice ca i dezvoltarea permanent a mediului economic
n care acestea i desfoar activitile.
2. Izvoarele auditului
Funcia de baz a auditului, aceea de verificare i are izvoarele n umbra activitilor
economice nc de la nceputurile civilizaiei. Autoarea Porter, B. n lucrarea Principles of
external audit, afirma: Termenul audit a nceput a fi utilizat acum mai bine de 2000 de ani,
cnd, nti n Egipt i apoi n Grecia, la Roma i n alte locuri, cetenii crora li se ncredinaser
fonduri publice erau inui s se prezinte public, n faa unui oficial responsabil (un auditor), i s
dea socoteal verbal privind modul n care au administrat acele fonduri[10]. Este vdit
scepticismul autoarei n a preciza o dat exact privind apariia auditului, doar c verificrile
empirice ale mrturiilor s-au fcut nc din cele mai vechi timpuri.
Din Istoria contabilitii scris de C. G. Demetrescu aflm c n Grecia Antic conturile
publice erau citite cu voce tare pentru a se nelege tranzaciile care au avut loc iar nencrederea
publicului n privina administrrii financiare a banului i bunului public era att de mare, nct
nici un magistrat nu putea s-i fac testamentul pn ce nu preda gestiunea verificat de un
logist[5]. n Roma Antic, personalul care avea sarcina s evalueze mandatele de plat emise de
cenzori sau de consul se numeau questori. Practica se realiza prin informarea oral i fr a se
ntocmi un document scris la finalul misiunii; cu alte cuvinte verificarea fondurilor era verbal,
prin ascultarea ideilor mai multor persoane, practic care a nfiinat n timp englezescul to
audit. Aceast tehnic era utilizat pentru a verifica modalitatea de administrare a fondurilor i
protejare a patrimoniului. O alt mrturie o gsim n istoria auditului n China, care a asociat n
54

mod neateptat practicile de bun gestiune cu tehnica auditului. n acest sens, n timpul Dinastiei
Song (anul 992 .Hr.), Curtea regal de audit ca instan a statului, a folosit pentru prima oar n
form rudimentar termenul audit, fapt ce i-a influenat pe chinezi de-a lungul mai multor
generaii. n timpul dinastiei Tang (anul 736 e.n) a fost introdus o reform a sistemului de
control al Finanelor Publice [18]. Acest proces implic dou ci, prin intermediul crora s-a
realizat o reform bugetar bazat pe depistarea cheltuielilor neeconomicoase i competenele
pentru audit au fost transferate de la Ministerul Finanelor Publice ctre o structur independent
ataat justiiei. Prima atestare legal a misiunii de audit provine din Ordonana Saint Louis
(1256). Prima Camer de Audit a fost instituit prin Ordonan de ctre Vivier en Brie(1320) iar
prima Curte de Conturi a fost nfiinat n anul 1807 n Frana, fiind una dintre cele mai vechi i
mai prestigioase instituii din administraia francez[8]. Fr ndoial, secolul XIII este
creatorul bazei legale pentru misiunea de audit impunnd astfel ca toi responsabilii din
primriile acelor timpuri s dea socoteal de conturile administrate n faa auditorilor trezoreriei
franceze. Mult mai trziu, n secolul XIX este nfiinat oficial prima instituie public de audit
care are ca atribuii principale exclusiv verificarea conturilor publice. Comerul italian al anului
1494 era nfloritor. Ca rspuns la nevoia unui sistem de eviden i verificare mai rafinat,
clugrul franciscan Luca Paciolo, recunoscut n literatura economic ca pstrtorul contabilitii
n partid dubl, a recunoscut importana i rolul pe care l are auditul n sistemul economic.
Anderson, aseamn tehnica auditului cu administrarea unei afaceri din punct de vedere
formal, dar practic acestea sunt diametral opuse. Dup el, practic auditul a nceput atunci cnd
partea interesat i asum administrarea asupra altei proprieti. n raportarea acestei
administrri, acurateea i sigurana informaiei au fcut subiectul anumitor revizuiri i verificri
semnificative [13].
Robert K. Mautz & Hussein A. Sharaf (1961), precizeaz n lucrarea Philosophy of
Auditing c: Originea auditului se ntoarce n timpuri mai puin ndeprtate dect
contabilitatea... . Ori de cte ori progresul civilizaiei a creat premizele ca unei singure persoane
s-i fie ncredinat fie i ntr-o anumit msur, proprietatea alteia, utilitatea unei verificri
asupra fidelitii acesteia devine evident[6]. Este limpede ca activitatea financiar-contabil s
i fi fcut apariia anterior activitii de audit, pentru c rezultatul primei activiti este reflectat
n situaiile financiare care sunt de fapt obiect al auditului. Autorii francezi Lionel Collins i
Gerard Valin au procedat la cronologia auditului n plan mondial astfel:
Perioada
Pn la 1700
1700-1850
Ordonatori de
audit
Regi, mprai,
biserici i statul
State, tribunale
comerciale
i
acionari
State i acionari
Auditori
Oamenii
scribii
Contabili
bisericii
Obiectivele auditului
sau
Evitarea fraudelor i erorilor i atestarea

fiabilitii bilanului.
1900-1940
State i acionari
Evitarea fraudelor i erorilor i atestarea
fiabilitii situaiilor financiare istorice.
1940-1970
State, bnci i
Atestarea sinceritii i regularitii datelor
acionari
financiare istorice.
1970-1990
State, teri i
Atestarea calitii controlului intern i
acionari
respectarea normelor contabile i normelor
de audit.
Dup 1990
State, teri i Profesioniti n audit i Atestarea imaginii fidele a conturilor i
acionari
consiliere
calitatea controlului intern n respectarea
normelor. Protecia mpotriva fraudelor
internaionale.
Sursa: Collins Lionel et Valin Grard Audit et control interne, Ed. Dalloz, Paris, 1992, p.17.
1850-1900
Profesioniti contabili sau

juriti
Profesioniti n audit i
contabilitate
Profesioniti n audit i
contabilitate
Profesioniti
n
audit,
contabilitate i consiliere
Pedepsirea hoilor pentru deturnarea

fondurilor. Protejarea patrimoniului.
Reprimarea fraudelor i pedepsirea
autorilor. Protejarea patrimoniului.
55

n opinia noastr tabelul este relevant n ceea ce privete etapele dezvoltrii activitii
ncepnd cu anul 1700, deoarece:
- la nceput auditul era foarte aproape de funcia contabil, dobndind de-a lungul
timpului noi obiective, ajungnd dup jumtatea secolului XX ctre o form elevat de atestare a
calitii controlului intern, de respectare a normelor de audit i consiliere n cadrul asistenei
manageriale.
- ncepe de la primele forme rudimentare cnd afacerile erau verificate de clerici,
acetia fiind considerai persoane de ncredere, ulterior funcia fiind exercitat de contabili
deoarece erau considerai specialiti cu experien ajungnd, la nceputul secolului XX ca funcia
s atrag profesioniti cu un nou statut, acela de auditor;
- la nceput era un revelator de fraude, deturnri de fonduri de orice gen, ajungnd la forma
cunoscut n prezent care nu se aseamn cu nici un precedent istoric, aceea de consiliere i de
consultant care permite responsabililor s progreseze printr-o mai bun gestionare a activitii
lor [2].
- comparativ cu alte forme de verificare, funcia de audit are loc ulterior fenomenelor
economice i n concepia noastr este o funcie suprem.
3. Auditul n secolul XX
Consacrarea activitii a avut loc la nceputul sec. XX, mai precis dup marea criz
economic mondial din anii 1929-1933 din Statele Unite ale Americii (S.U.A.), cnd,
intervenia statului n economie prin intermediul Guvernului a avut o importan deosebit
pentru c a introdus prin lege obligativitatea certificrii conturilor pentru companiile cotate la
burs, de ctre un profesionist n audit i a pus n lumin interdependenele complexe, dinamice
ntre agenii vieii economice[9]. Tot n aceast perioad, datorit reducerii cheltuielilor
efectuate cu auditul extern, autoritile au constituit funcia de audit intern care ajuta auditul
financiar, adic cel extern n certificarea situaiilor financiare, sunt de prere Morariu, A. i alii
n cartea intitulat Audit intern i guvernan corporativ [7]. n opinia noastr, autorii au
intersectat funcia de audit extern cu activitatea de audit financiar i au artat c profesia de audit
intern a succedat-o pe aceea a auditului extern dup cum, profesia susine funcia. n
completarea ideilor, Jacques Renard crede c iniial s-a nscut cuvntul, nu funcia [12] i
Carey, J. susine c n anii 70 auditul i-a ctigat dreptul de a fi considerat o profesie
matur[3], iar auditul intern este un complement al auditului extern, i reciproc[12] deoarece
auditul extern/intern poate s se foloseasc de anumite rapoarte ale auditului intern/extern pentru
a-i formula opinia sau a-i susine demonstraia.
n lumina celor invocate, Sawyer, considerat printele auditului intern, n lucrarea care i
poart numele Sawyers Internal Auditing-5th Edition: The practice of modern internal
auditing surprinde elementele de referin care au marcat evoluia n timp a profesiei de auditor
extern i intern, redat n tabelul de mai jos.
Nr.crt.
Elemente de referin
Auditor extern
Auditor intern
1.
Prima coal
1881
2.
Prima universitate
1881
1984
3.
Prima organizaie profesional
3.1
Asociaia American a Contabililor Publici
1886
3.2
Institutul Auditorilor Interni (IIA)
1941
4.
Prima examinare i liceniere
1896
5.
Prima examinare pentru certificarea CIA
1974
(certificarea auditorului intern)
56

6.
Primul jurnal profesional publicat
6.1
Journal of Accountancy
6.2
Internal Auditor
7.
Primul tratat educaional publicat
7.1
1905
1943
Dicksees Auditing (Anglia)
1892
7.2
Montgomerys Auditing (SUA)
1914
7.3
Brinks Internal Auditing (SUA)
1941
7.4
Sawyers Modern Internal Auditing (SUA)
1973
8.
Primul Cod de etic, formal
1917
1968
9.
Declaraia responsabilitilor
1947
10.
Standardele pentru practica profesional
1954
1978
Sursa: Sawyer, Lawrence B.; Dittenhofer, Mortimer A.; Scheiner, James H.(2003) Sawyers Internal Auditing, 5th
Edition: The practice of modern internal auditing, p. 36.
Din tabel se desprind urmtoarele concluzii:

- formarea profesional atestat a auditorilor interni este de dat recent (1984), fiind
nfiinat prima universitate axat pe programa de audit intern la un secol fa de prima
universitate axat pe programa de audit extern (1881);
- autorii consider Asociaia American a Contabililor Publici creat n 1886, ca fiind
prima organizaie profesional, reorganizat n 1932 sub forma Institutului American al
Contabililor Publici Autorizai, potrivit site-ului oficial al acestei instituii [20]. Contrar ideilor
exprimate de autori, din cercetarea noastr reiese c n anul 1844, Parlamentul britanic a impus
organizaiilor publice obligativitatea evalurii registrelor contabile de ctre verificatori iar ca
efect al acestei cerine, n anul 1854 a fost creat Institutul Experilor Contabili din Scoia
(Institute of Chartered Accountants in Scotland-ICAS), apoi n 1870 - Institutul Experilor
Contabili din Anglia i ara Galilor (Institute of Chartered Accountants in England and WalesICAEW) i n 1888- Institutul Experilor Contabili din Irlanda (Institute of Chartered
Accountants in Ireland-ICAI) [21]. Membrii sunt persoane certificate care desfoar misiuni de
expertiz contabil sau audit i sunt reunii n aceste organizaii profesionale pentru a-i pstra
reputaia folosirii unor tehnici de lucru n consonan cu nevoile pieei. Potrivit argumentelor
invocate i a primului tratat publicat Dicksees Auditing(Anglia)-1892, promotorul auditului
este Marea Britanie deoarece reprezint una dintre statele cu o ndelungat i bogat experien
n domeniul auditului. Istoria funciei auditului public extern n Marea Britanie este legat de
anul 1314 cnd cheltuielile publice sunt obiectul auditului financiar[8].
- Declaraia Responsabilitilor emis de Institutul Auditorilor Interni (IIA) n anul 1947,
acoper aspecte ce in de situaiile financiar-contabile. Staciokas i Rupys au analizat Declaraia
Responsabilitilor revizuit la interval de 10 ani fa de declaraia iniial i au constatat
extinderea obiectivelor ctre: caracterul adecvat al revizuirii i evalurii situaiilor financiarcontabile; evaluarea gradului de conformitate cu politicile, planurile i procedurile stabilite;
evaluarea gradului de protejare a activelor entitilor, mpotriva pierderilor; evaluarea fiabilitii
informaiilor financiare i evaluarea performanei n executarea responsabilitilor
ncredinate[17].
- Standardele pentru practica profesional reprezint o teorie normativ deoarece pune la
dispoziie ghiduri de practic a auditului.
ncepnd cu cea de-a doua jumtate a secolului XX, cnd liberalizarea comerului, a
investiiilor, a serviciilor i a pieelor de capital a fost influenat de valul globalizrii economiei
mondiale, profesionitii n audit si-au extins aria de activitate n rndul bncilor i altor instituii
57

financiare. n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesiei contabile i armonizrii legislaiilor

economice, influena anglo-saxon a fost extins i pe continentul european.
Apreciem c, auditul a aprut din nevoi obiective pentru a spori credibilitatea
informaiilor din situaiile financiare necesar pentru deciziile viitoare ale utilizatorilor, fie din
domeniul entitilor publice sau private.
n epoca modern, consacrarea conceptului ine de domeniul corporatist n care
investitorii i productorii se comport ca i cum economia mondial ar consta dintr-o singur
pia i un singur loc de producie[1], n care succesiunea evenimentelor capt noi dimensiuni
care atrag cu sine creterea rolului auditorului i implicit conduc la o pia integrat a serviciilor
de audit. Din experiena n domeniul auditului i a studiului publicat n Tribuna Economic
nr.16/2011 am artat c, ncepnd cu anul 2000 auditorii sunt experi ai mai multor domenii de
activitate[15] iar obiectivele urmrite se refer la poziia financiar, responsabilizarea
managementului vis-a-vis calitatea controalelor interne i analiza principalelor riscuri ale
entitilor. n spe, profilul auditorilor este cu totul diferit pentru c deine competene
profesionale acumulate prin orice tip de mijloace care i stau la dispoziie (norme profesionale,
ghiduri, ndrumare, internet, etc.).
4. Auditul la nceputul secolului XXI
Apare ntrebarea pe care poate unii dintre noi i-au pus-o deja Cum va decurge
activitatea de audit i care va fi viitorul activitii auditorului n secolul XXI? - un nceput de
secol marcat puternic de globalizarea pieelor financiare, confruntat cu o criz la scar
internaional care a anulat cele mai optimiste previziuni de cretere economic. Criza financiar
din prezent cu siguran va genera o regndire a sistemelor de control intern ale instituiilor
financiare, inclusiv a funciilor de audit intern i extern care nu au fost apte s aprecieze corect
riscurile la care s-au expus aceste instituii. Dup prerea noastr este dificil de anticipat cum va
decurge activitatea de audit n secolul XXI deoarece pe viitor se urmrete ca asigurarea
rezonabil pe care o dorete fiecare auditat s fie mai puin utilizat, motivaia fiind
scepticismul profesional manifestat vis-a-vis entitatea auditat, deoarece auditorul i exprim
opinia sub rezerva c nu totdeauna situaiile financiare redau o imagine fidel i corect, axnduse mai degrab pe o abordare bazat n principal pe riscurile care pot aprea ulterior ncheierii
raportului de audit i pe faptul c situaiile financiare sunt ntocmite conform cadrului de
raportare financiar aplicabil[16]. Potrivit unui studiu efectuat de PriceWaterhouseCooper,
viitorul activitii auditorului va fi un potenial declin al abordrii bazate pe control,[19] iar
Ratliff & Reding atribuie responsabiliti extinse deoarece: auditorii secolului al XXI-lea
trebuie s fie pregtii pentru a audita aproape totul: operaiuni (inclusiv sisteme de control),
performana, informaii i sisteme informaionale, respectarea legislaiei, situaiile financiare,
frauda i calitatea[11].
Fosta preedint a IFACI, Marie-Francoise de Kervenoael sublinia c noua generaie de
auditori va avea nevoie de un nivel ridicat de pregtire i ei vor trebui s fie mai mult generaliti
dect specialiti n disciplina lor[12]. Aceast previziune se dovedete a fi realitatea zilelor
noastre, motivaia fiind o uoar stagnare a auditului financiar i trecerea treptat ctre auditul
performanei aplicat prin prisma celor 3E- economicitate, eficacitate, eficien.
5. Concluzii
Activitatea de audit a fost influenat, dezvoltat i completat prin contribuia a
numeroi cercettori, oameni de tiin, specialiti n domeniu, fiecare ncercnd s fie original
prin modul de gndire i exprimare. Indiferent dac aceast activitate se desfoar n sectorul
public sau privat, exist trei principii de baz unanim recunoscute, i anume: mecanism de
cunoatere a trecutului, de reflecie asupra prezentului i de prognoz asupra viitorului. Cu alte
cuvinte auditul reprezint vrful de lance al teoriei i practicii economico-financiare, ale crei
58

obiective constau n promovarea i aplicarea unor metodologii care s convearg cu buna

practic pe plan european i mondial.
6. Referine bibliografice
Cri:
1. Bcescu, Marius - Strategii i politici macroeconomice (Colecia economic), Editura
Global Lex, Bucureti, 2001;
2. Brezeanu, Petre; Braoveanu, Iulian Audit i control financiar: ediia a 2-a, Editura
ASE, Bucureti, 2003;
3. Carey, John L. - The Rice of the Accounting Profession: To Responsibility and
Authority 1937-1969, American Institute of Certified Public Accountants, New York, 1970;
4. Collins Lionel et Valin Grard - Audit et control interne, Ed. Dalloz, Paris, 1992;
5. Demetrescu, Constantin G.- Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972;
6. Mautz, Robert Kuhn & Sharaf, Amer Hussein - The philosophy of Auditing, American
Accounting Association, Srasota, 1961;
7. Morariu, Ana; Suciu, Gheorghe; Stoian, Flavia(2008) - Audit intern i guvernan
corporativ, Editura Universitar, Bucureti, 2008;
8. National Audit Office - State Audit in the European Union, Printed by Heronsgate,
United Kingdom, 2005;
9. Popescu, A. Ion; Bondrea, A. Aurelian; Constantinescu, Mdlina - Dezvoltarea
durabil. O perspectiv romneasc, Editura Economic,;
10. Porter, Brenda; Simon, Jon; Hatherly, David - Principles of external Auditing (second
edition), John Wiley & Sons N.Y. U.S.A., 2003;
11. Ratliff, R.L.; Reding, K.F - Introduction of Auditing: Logic, Principles and
Techniques, The Institute of Internal Auditors, Alamonte Springs, 2002;
12. Renard, Jacques - Teoria i practica auditului intern, ediia a IV-a, Ministerul
Finantelor Publice, Bucureti, 2003;
13. Rodney, J. Anderson - The external audit: Concepts and techniques, Pitman
Publishing, Toronto, Canada, 1977;
14. Sawyer, Lawrence B.; Dittenhofer, Mortimer A.; Scheiner, James H.(2003)-Sawyers
Internal Auditing, 5th Edition: The practice of modern internal auditing, The IIA Research
Foundation, USA, 2003;
Periodice:
15. Dobre, Cornelia - Controlul intern-obiect al auditului intern n entitile publice.
Modalitatea de aplicare a procedurilor scrise, Tribuna economic nr.16, Bucureti, 2011, p. 4349;
16. Dobre, Cornelia - Analiza diagnostic a reglementrilor contabile i de audit la nivel
european, Tribuna economic nr.38, Bucureti, 2011, p. 41-48;
17. Staciokas, Romas; Rupys, Rolandas (2005) Application of Internal Audit in
Entreprise Risk Management, Economics of engineering decisions, no.2, volume 42, 2005, p.2025;
Surse internet:
18. http://www.cnao.gov.cn/intosai/index.html
19. http://www.pwc.com/ us/en/ internal-audit/publications.html
20. www.aicpa.org
21. www.icas.org.uk.
59

IMPACTUL POLITICII FISC AL - BUGETARE ASUPRA

DEZVOLTRII ECONOMICO SOCIALE N ROMNIA
Dobrot Gabriela, dr.
Trgu Jiu, Romnia, gabi.dobrota@utgjiu.ro
Abstract:Fiscal measures adopted in the budgetary policy promoted by a country can affect its
economic development. In the paper are presented in progressive mode the issues regarding the level of
taxation, the budget deficit and the effects on fiscal and bu dgetary policy on economic development in Romania.
The conclusion that can be detached is that the formulation a fiscal policy and budgetary on long-term, its
correlation with the monetary policy, the ensuring an optimal proportions between consumption expenditures
and those for development and the avoid to the financing of public expenditure through loans are elements that
ensure the economic development.
Cuvinte cheie: grad de fiscalitate, deficit bugetar, politica fiscal, dezvoltare
economic
1. Introducere
Utilizarea politicii fiscale pentru realizarea unor obiective non-financiare nu mai
reprezint de mult timp o noutate. Susinerea dezvoltrii proceselor economice, prevenirea
crizelor economice sau limitarea efectelor acestora, corectarea ciclului economic, nregistrarea
unei rate de cretere economic ridicat, diminuarea ratei omajului, meninerea inflaiei sub
control, sunt cteva dintre acestea. Evident, nu poate fi omis principalul obiectiv, reprezentat
de constituirea resurselor financiare publice ntr-un nivel care s-i permit statului furnizarea
bunurilor i utilitilor publice, prin intermediul instituiilor sale, membrilor societii. Dar,
nivelul resurselor publice colectate este dependent de gradul de dezvoltare economic. n
acest context, este evident faptul c politica fiscal poate fi canalizat n sensul reglrii
conjuncturale a economiei, efectele benefice nregistrndu-se i n sens invers: redresarea
creterii economice genereaz un volum mai mare de resurse financiare obinute din impozite,
taxe i contribuii obligatorii, i, implicit, posibilitatea diminurii presiunii fiscale. De fapt, se
poate considera faptul c mecanismul ,,spiralei inflaioniste poate fi transpus la nivelul celor
dou componente, acionnd ca ,,spirala economico - fiscal (cretere economic venituri
fiscale mari - presiune fiscal mic stimulare cretere economic). De altfel, o politic
fiscal flexibil, corelat cu dinamica factorilor de influen, este recomandabil, rigiditatea i
inadaptarea la condiiile economice concrete avnd efecte negative [6]. Aciunea exercitat
prin intermediul variabilelor fiscale impune stabilirea numrului i tipurilor de impozite
utilizate, forma de impunere, direciile de aciune n utilizarea impozitelor n postura de
instrumente de reglare (acordarea de faciliti fiscale sub forma reducerilor, scutirilor sau
deducerilor) [3]. Trebuie menionat ns i posibilitatea influenrii directe a mediului
productiv prin diverse msuri adoptate n sensul stimulrii economisirii i implicit, a
investiiilor, reglementarea fiscal a procesului de amortizare, exonerarea de la impunere a
profiturilor reinvestite. Un alt aspect important este i cel reprezentat de utilizarea prghiilor
fiscale n sensul nregistrrii unor obiective sociale. Astfel, ncurajarea natalitii, diminuarea
consumului unor produse nocive, stimularea donaiilor n scop caritabil sau n interes general,
diminuarea inegalitilor ntre averi sau venituri sunt doar cteva direcii de aciune
generatoare de efecte sociale.
60

Corelaia dintre politica fiscal - bugetar i creterea economic a constituit obiectul a

numeroase studii empirice. n acest sens, se pot meniona rezultatele nregistrate de numeroi autori:
Rabushka (1987), Easterly i Rebelo (1993), Engen i Skinner (1996), Ocnean (2006), Fabrizia, Moly
(2006), Weller i Rao (2008), Talpo, .a.(2008), concluzia general ce poate fi desprins fiind aceea
c politica fiscal bugetar poate influena creterea economic, dar, de multe ori, aceasta este o
prioritate politic i mai puin un instrument utilizat n sensul nregistrrii unor efecte economice
[4,5,7-10].
De asemenea, un studiu al Bncii Mondiale (2010) concluzioneaz faptul c ajustrile fiscale

ce permit diminuarea deficitelor fiscale i reducerea cheltuielilor publice genereaz o cretere
economic mai puternic comparativ cu o majorare a impozitelor [12].
n cadrul lucrrii ne propunem s realizm o analiz politicii fiscal - bugetare din Romnia i
s evideniem corelaia dintre aceasta i creterea economic. Pentru aceasta, lucrarea cuprinde dou
pri importante, care se raporteaz la evidenierea evoluiei nregistrat de gradul de fiscalitate,
excedentul / deficitul bugetar i la identificarea efectelor generate de msurile fiscal bugetare
adoptate.
2. Evoluia gradului de fiscalitate i a principalelor componente ale bugetului

general consolidat n Romnia
Gradul de fiscalitate este un indicator utilizat frecvent n analizele fiscale, ara noastr
nefcnd excepie n acest sens. Raportul dintre sumele colectate cu titlu de impozite i
contribuii obligatorii i produsul intern brut poate oferi o imagine asupra msurii n care
contribuabilii suport din veniturile realizate obligaiile de natur fiscal, fr permite ns
identificarea sarcinii fiscale reale nregistrat ntr-o perioad sau alta. Msurile de politic
fiscal adoptate n Romnia dup 1990 au influenat dinamica i structura veniturilor fiscale
dar i a nivelului presiunii fiscale. O analiz a gradului de fiscalitate permite identificarea unei
tendine sinusoidale a acestuia n perioada 1990 2011, dar pe fondul unei traiectorii
descendente (tabelul nr. 1):
Gradul de fiscalitate n Romnia n perioada 1990-2010
Tabelul nr. 1
Anul
0
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
0
Venituri
fiscale
(mil lei)
1
47,94
129,18
365,44
831,88
1245,45
1752,30
4005,09
6070,42
8501,90
11439,45
13727,71
16775,22
23602,30
30252,70
34531,20
37900,20
1
Venituri din
impozite
directe
2
27,89
78,94
188,05
455,04
634,06
853,26
2051,67
2271,42
2656,08
3147,25
4114,63
4185,12
5019,3
7585,4
8962,5
11849,3
2
Venituri din
impozite
indirecte
3
20,05
50,24
177,39
376,84
611,39
899,04
1953,43
3796,37
5845,82
8292,2
9612,47
12590,12
18582,97
22667,3
25568,7
26050,9
3
61
Produsul intern
brut
(mil lei)
4
220,00
600,00
2000,00
4970,00
7210,00
10900,00
25200,00
33800,00
54500,00
70654,10
116768,10
151475,00
197600,00
246372,00
287186,00
344650,00
4
Gradul de
fiscalitate
(%)
5
21,79
21,53
18,27
16,73
17,27
16,07
15,89
17,95
15,59
16,19
11,75
11,07
11,94
12,27
12,02
10,99
5

2007
44824,20
14931,6
2008
55133,60
19017,4
2009
48152,9
16796,7
2010
56305,1
14464,6
2011
69527,7
15603,6
Sursa: www.insse.ro, www.mfinante.ro, calcule proprii
29892,6
36116,2
31789,8
41840,5
53924,1
416006,80
514700,00
491000,00
513600,00
547829
10,77
10,71
9,80
9,63
12,69
Se observ c s-a nregistrat o reducere de la un nivel de aproximativ 35% n anul

1990 la 12,62% n anul 2010. Analiza etapizat a gradului de fiscalitate evideniaz un prim
interval, respectiv 1990-1997, n care s-a nregistrat o diminuare continu de peste 18% per
ansamblu, determinat de faptul c produsul intern brut n mrime real a nregistrat o
scdere, fapt ce a echivalat cu o reducere a bazei de impozitare. De asemenea, n acelai
interval, veniturile fiscale au crescut cu 34,7% n timp ce produsul intern brut a crescut cu
193,71% n expresie nominal. Anul 1998 reflect un moment de inflexiune, dup care se
constat o scdere urmat imediat de o nou cretere. n intervalul 2001 2003 se remarc o
stabilizare la un nivel de aproximativ 11% urmat de cretere la 12%. Evoluiile nregistrate
sunt explicate i prin msurile de politic fiscal, ntre care se pot meniona: reducerea, de la 1
ianuarie 2000, a cotei impozitului pe profit, de la 38% la 25%, i apoi la 16%, ncepnd cu 1
ianuarie 2005; reducerea, tot de la 1 ianuarie 2000, a cotei de t.v.a., de la 22% la 19% precum
i a contribuiilor de asigurri sociale, de la 55%, n anul 2001, la 49%, n anul 2005 i 47,5%
n 2006. Perioada 2006 -2010 concretizeaz o nou reducere a gradului de fiscalitate pe
fondul manifestrii crizei economico - financiare. Anul 2011 este marcat de o nou cretere a
gradului de fiscalitate, la 12,69% (ritmul de cretere al PIB - 6,66%, a fost devansat net de cel
al veniturilor fiscale 23,48%).
Evoluia gradului de fiscalitate este prezentat i n graficul nr. 1.
25
20
15
10
5
20
11
20
09
20
07
20
05
20
03
20
01
19
99
19
97
19
95
19
93
19
91
Gf
Graficul nr. 1 Evoluia gradului de fiscalitate n Romnia, n perioada 1990-2011

n general, gradul de fiscalitate din Romnia s-a situat sub nivelul mediei nregistrate
la nivelul UE, diferena fiind mult mai mare comparativ cu diferite ri. Evident, nu putem
spune c nivelul redus al acestui indicator corespunde unui mediu fiscal favorabil mediului
economic din ara noastr, ci mai degrab modului de calcul, nivelului produsului intern brut,
tendinei accentuate de sustragere de la impunere, gradului sczut de colectare a veniturilor
etc. De cele mai multe ori, agenii economici i populaia acuz o impozitare excesiv a
muncii, fapt ce determin o diminuare a numrului de locuri de munc i amplificarea muncii
fr forme legale. n acelai timp, numrul mare de impozite i taxe stabilite n sarcina
contribuabililor precum i instabilitatea sistemului legislativ au fost elemente ce au accentuat
percepia nefavorabil privind gradul de fiscalitate. Evident, nivelul ridicat al acestui indicator
este rezultatul unui ansamblu de factori, ntre cei mai importani nscriindu-se: volumul ridicat
al cheltuielilor publice, capacitatea economiei de a nregistra o cretere economic sntoas,
62

utilizarea eficient a resurselor colectate din impozite i taxe, structura proprietii, gradul de
conformare al contribuabililor la acceptarea sarcinilor fiscale, utilizarea mprumuturilor
publice pentru finanarea cheltuielilor publice ineficiente. De asemenea, el trebuie analizat i
n raport de efectele generate. Astfel, un nivel ridicat al prelevrilor fiscale obligatorii are
efecte negative asupra investiiilor, economiilor sau muncii [1]. Sustragerea de la impunere,
riscul majorrii ratei inflaiei, micrile sociale sau diminuarea nivelului de competitivitate ale
produselor romneti pe pieele internaionale sunt alte rezultante ale unui mediu fiscal ostil.
n contextul celor precizate anterior, un lucru este cert: cea mai mare parte a cheltuielilor
bugetare se finaneaz pe seama veniturilor realizate din impozite i taxe. Dar, ncercarea de a
majora veniturile fiscale n scopul finanrii deficitului bugetar rmne o decizie controversat
tocmai din prisma opoziiei n faa unui nivel ridicat al gradului de fiscalitate. Un venit
disponibil mic dup plata obligaiilor fiscale rmne un element generator al diminurii
consumului, fapt ce poate afecta negativ ntreaga economie. n acelai timp, finanarea
deficitului bugetar prin stimularea bazei de impozitare (diminuarea cotelor de impozitare,
acordarea de subvenii) poate fi benefic atta timp ct decalajul ntre momentul adoptrii
msurilor n cauz i cel al obinerii de rezultate pozitive nu este foarte mare. Pentru reliefarea
situaiei concrete nregistrate n Romnia, se impune o analiz a datelor referitoare la deficitul
bugetului general consolidat (tabelul nr. 2):
Dinamica veniturilor, cheltuielilor i deficitului bugetar n Romnia n perioada 2000-2011
Tabelul nr. 2
Anii
Ponderea cheltuielilor Ponderea veniturilor Execedent/deficit

totale n PIB
totale n PIB
2000
35,1
31,5
-3,6
2001
33,8
30,5
-3,3
2002
32,3
29,7
-2,6
2003
32,3
30
-2,3
2004
30,7
29,6
-1,1
2005
31,29
30,49
-0,8
2006
33,5
31,8
-1,68
2007
34,9
32,5
-2,4
2008
36,9
32
-4,8
2009
38,2
31
-7,2
2010
39,5
33
-6,51
2011
37,5
32,5
-5
Sursa: calcule proprii pe baza datelor nregistrate pe www. mfinante.ro
O comparaie sugestiv ntre gradul de fiscalitate i deficitul bugetar poate fi realizat

prin intermediul unei reprezentri grafice, astfel:
15
10
5
Gf
E/D
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
-5
-10
Graficul nr. 2 Dinamica gradului de fiscalitate i a deficitului bugetar n Romnia
63

Se observ faptul c deficitul bugetar a urmat aceeai tendin ca i nivelul gradului de

fiscalitate n intervalul studiat att din punct de vedere al sensului ct i al amplitudinii.
Practic, se confirm ipoteza c modificarea politicilor fiscale i bugetare influeneaz
activitatea economic.
3. Efectele politicii fiscal bugetare
Prin volumul resurselor concentrate, bugetul rmne un instrument important n
realizarea obiectivelor politicii economice i sociale. El este considerat ca un mijloc prin care
se realizeaz alocarea i redistribuirea resurselor i care permite reglarea activitii economice
i sociale. Politica fiscal bugetar i politica monetar exercit un impact direct asupra
soldului bugetului. La rndul su, prin modul de alocare al resurselor, bugetul poate aciona
asupra economiei. Practic, bugetul este considerat un instrument prin care se realizeaz
alocarea i redistribuirea resurselor i care prezint utilitate n procesul reglrii activitii
economice i sociale.
Politica fiscal poate deveni un instrument util n cadrul politicii de ansamblu
promovat de un stat atta timp ct rspunsul la msurile adoptate este favorabil. n acest
sens, se pot sintetiza cteva aspecte privind msurile adoptate n planul reglementrilor legale,
impactul acestora dar i condiiile de realizare (tabelul nr. 3).
Msuri fiscale poteniale, impactul acestora i condiiile de realizare
Tabelul nr. 3
Instrumente
Msuri adoptate
Impozit pe - Reglementarea
amortizrii
profit
accelerate
- Acordarea de scutiri sau
reduceri
- Reglementarea intervalelor de
achitare a obligaiei fiscale
Impozitul pe - Diminuarea
cotelor
de
venit
impozitare
- Utilizarea impozitrii n trane
TVA
- Reducere cot de impozitare
Impact
- Favorizarea
investiiilor
Condiii de realizare
- Decalaje mici ntre modificarea
actelor normative, aprobare i
implementare
- Simplificarea i nu complicarea
mecanismului fiscal
- Creterea veniturilor - Utilizarea veniturilor suplimentare

disponibile
pentru investire
- Reducerea
poverii - Optimizarea
raportului
fiscale
eficien/dreptate social n materie
de impunere
- Favorizarea creterii - Diminuarea efectiv a preurilor
economice
- Creterea cererii pentru produsele
- Diminuarea inflaiei la care s-au diminuat preurile
Practic, se constat faptul c nu ntotdeauna msura adoptat are efectul scontat, acesta
fiind influenat de concretizarea unor condiii determinate.
4. Concluzii
Legtura dintre politicile fiscal bugetare i economie nu poate fi contestat.
Utilizarea acestora pentru asigurarea rolului alocativ al statului poate fi eficient dar poate
avea i efecte negative. De multe ori, mecanismele fiscal monetare i bugetare utilizate n
procesul de stabilizare a economiei nu reuesc dect s induc distorsiuni mai mari. Situaia
economiei romneti este sugestiv n acest sens. Astfel, se pot remarca o serie de aspecte
specifice sistemului fiscal utilizat i al efectelor generate:
- Instabilitatea legislativ accentuat, ce a generat dificulti n aplicare;
- nregistrarea unor deficite fiscale mari ce au stat la baza unei creteri economice
nesntoase;
64

Adoptarea unei politici fiscale restrictive sau a unor msuri necorespunztoare n

perioade dificile din punct de vedere economic;
- Tendina accentuat de cretere a volumului datoriei externe;
- Repartiia inegal a fiscalitii.
n consecin, se impune asigurarea unei mbuntiri a gradului de colectare al
resurselor din obligaii fiscale, reducerea gradului de fiscalitate pe fondul diminurii cotelor
dar mai ales al extinderii bazei de impozitare, adoptarea unor msuri care s favorizeze
creterea economic, economisirea i investiiile, stimularea muncii, diminuarea economiei
subterane, mbuntirea raportului dintre impozitele directe i cele indirecte (autoritile din
Romnia s-au orientat excesiv spre impozitarea indirect avnd n vedere avantajele acesteia),
eliminarea arieratelor, eficiena cheltuielilor publice, evitarea ambiguitilor n prevederile
legislative .a. De asemenea, asigurarea unui cadru stabil economiei prin formularea unei
politici fiscal bugetare pe termen lung i corelarea acesteia cu politica monetar, asigurarea
unei proporii optime ntre cheltuielile pentru consum i cele pentru dezvoltare i evitarea
finanrii cheltuielilor publice prin mprumuturi (pe fondul depirii resurselor existente) sunt
elemente ce asigur dezvoltarea economic.
-
Bibliografie
1. Brezeanu, P., Fiscalitatea-concepte, metode,practici, Editura Economic, Bucureti 1999, pag. 134;
2. Dobrot, G., Chirculescu, F., Ungureanu D., The analysis of the contribution of the income tax in
forming budgetary revenues and the implications for economic operators in Romania, Proceedings of
the International Economic Conference, IECS 2011, Sibiu, pp. 193-200;
3. Drosu aguna, D., Tratat de drept financiar, ed. All beck, Bucureti, 2001, pag. 612
4. Easterly, W. and S. Rebelo 1993. Fiscal Policy and Economic Growth: An Empirical Investigation,
Journal of Monetary Economics, 32, 417-458.
5. Engen, E. M., and J. Skinner. 1996. Taxation and Economic Growth. NBER Working Paper No.
5826, National Bureau of Economic Research, Cambridge, MA.
6. Florescu, A.P., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura. All Beck, Bucureti, 2005, pag.
4
7. Ocnean, A.S., Studiu empiric privind conexiunea politic fiscal dezvoltare economic, Economie
teoretic i aplicat, nr. 9/2006, Bucureti, 3-8;
8. Rabushka, A.,Taxation, Economic growth and Liberty, The Cato Journal, vol.7, no. 1, 121-148;
9. Talpos, I., Dima, B., Mutascu, M., Enache, C., Tax Policy And Social Output: The U.E. Case, MPRA
Paper 9741, University Library of Munich, Germany, revised Jun 2008;
10. Weller, C.,Rao, M., Can Progressive taxation contribute to Economic Development, Working Papers,
Political Economic Research Institute, 2008
11. Turnovsky, S. J., 1999a. Fiscal Policy and Growth in a Small Open Economy with Elastic Labour
Supply, Canadian Journal of Economics, 32, 5, 1191-1214.
12. Fiscal policy and economic growth, Lessons for Eastern Europe and Central Asia, (2010) The World
Bank, Washington, DC
65

REGIMUL SPECIAL DE TAXARE PENTRU BUNURILE SECONDHAND LA CASELE DE AMANET DIN ROMNIA
NICOLAE ECOBICI - Conf. univ. dr. , Universitatea Constantin Brncui din Targu Jiu
ABSTRACT: With the deepening crisis in Romania in the pawn business is also growing. In this paper we
discussed some aspects of the election registration system and determining the value added tax on Pawnshops and
tax and accounting implications of this choice. Therefore, we presented the theoretical aspects of choice by
Pawnshops the special scheme for second-hand goods, as they are regulated by the Tax Code. The end of the paper
we present an example based on the tax and accounting implications of the special regime compared to "normal"
for VAT in Romania Pawnshops.
KEY WORDS: case de amanet, regim special de taxare, regim normal de taxare, bunuri second-hand,
TVA, implicaii fiscale, nregistrri contabile
1. INTRODUCERE
Primele instituii financiare aprute n lume au fost Casele de amanet, iar de trei mii de ani,
datorit utilitii lor, nu au ncetat s existe.
n Romnia, afacerile din domeniul amanetului erau profitabile chiar i nainte de instaurarea
crizei la nivel mondial, ns, odat cu adncirea crizei n ara noastr, aceste afaceri au cunoscut o
dezvoltare accentuat, lipsa tot mai acut de lichiditi oblignd pe muli romni s apeleze tot mai des la
Casele de amanet. Astfel, dac nainte de 2008 Casele de amanet ofereau mprumuturi pe perioade scurte
i foarte scurte cu garanii mai ales n aur, astzi garaniile pot consta i din telefoane mobile, laptopuri,
camere video, imobile, obiecte de art i chiar autovehicule. Riscurile generate de mprumuturile acordate
de Casele de amanet sunt minime avnd n vedere faptul c, de regul, suma mprumutat reprezint circa
50-60% din valoarea de pia a bunurilor gajate/amanetate, bunuri care se caracterizeaz mai ales prin
dimensiuni mici i valori certe. Totodat, comisionul perceput de Casa de amanet care reprezint de fapt
dobnda aferent mprumutului se reine chiar din mprumutul acordat.
S-ar putea spune c odat cu dezvoltarea amanetului n Romnia s-a creat o nou pia de bunuri
second-hand ntruct multe dintre bunurile depuse ca i garanie, respectiv amanetate nu mai sunt
rscumprate de ctre proprietari la sfritul contractului de amanet (criza joac i aici un rol primordial).
Sunt de prere c amanetarea a nlocuit consignaia, chiar dac acest lucru nu reprezint neaprat un
aspect pozitiv ci mai degrab unul dictat de pia.
Preocuparea noastr n legtur cu Casele de amanet se concretizeaz n aceast lucrare pe dou
direcii, respectiv:
1. care sunt condiiile de ndeplinit pentru a putea aplica regimul special pentru bunuri secondhand reglementat de Codul fiscal la Casele de amanet?
i
2. care sunt implicaiile fiscale i contabile determinate de utilizarea regimului special?
2. CONDIII PRIVIND APLICAREA REGIMULUI SPECIAL PENTRU BUNURILE SECONDHAND LA CASELE DE AMANET N ROMNIA
Conform Codului fiscal [1], respectiv art. 1522, Casele de amanet (persoane impozabile
revnztoare n sensul alin. 1 lit. e) au posibilitatea s aplice regimul special de TVA pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, respectiv pot s taxeze livrrile de astfel de
bunuri numai la cota de marj a profitului, condiia de baz fiind ca aceste bunuri s fie achiziionate din
interiorul Comunitii de la: persoane neimpozabile (persone fizice i persoane nenregistrate n scopuri
de TVA), persoane impozabile (nregistrate n scopuri de TVA) dac bunurile respective au fost scutite de
66
TVA sau au fost taxate n regim special (la marja profitului), precum i de la ntreprinderi mici dac
bunurile se ncadreaz n categoria bunurilor de capital.
Regimul special de TVA se poate aplica i n cazul operelor de art, obiectelor de colecie sau
antichitilor importate (care provin din afara Comunitii), precum i pentru opere de art achiziionate
de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei,
preul de cumprare pentru calculul marjei de profit fiind constituit din baza de impozitare la import plus
taxa datorat sau achitat la import.
Aa cum am precizat anterior, ne vom concentra pe parcursul acestei lucrri asupra regimului
aferent bunurilor second-hand de la nivelul Caselor de amanet, menionnd faptul c acelai regim se
poate aplica i pentru operele de art, obiectele de colecie i antichitile, cu respectarea condiiilor
prezentate anterior.
n concluzie, Casele de amanet1 nregistrate n scopuri de TVA pot opta pentru aplicarea taxei pe
valoarea adugat numai la marja profitului, respectiv numai la diferena dintre preul de vnzare i preul
de cumprare, numai dac pentru bunurile achiziionate taxa pe valoarea adugat a fost deja suportat de
ctre furnizor (furnizorul nu a dedus/colectat TVA aferent bunurilor sau nu i s-a rambursat TVA, iar
bunurile nu au fost scutite de TVA). n prim faz, preul de cumprare este dat de suma obinut de ctre
cel care amaneteaz bunurile respective de la Casa de amanet. Ulterior, preul de cumprare este dat de
suma obinut de furnizor de la Casa de amanet [1, alin. 1, lit. g, pct. 1 i 2].
Este interesant de menionat i faptul c pentru livrrile de bunuri second-hand efectuate n regim
special Casa de amanet nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile respective,
condiie care dei este distinct stipulat prin lege [1 i 2] considerm c este ndeplinit implicit de vreme
ce una din condiiile aplicrii regimului special de taxare o constituie tocmai suportarea de ctre furnizor
a taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor amanetate (furnizorul nu trebuie s fi dedus/colectat TVA
aferent bunurilor ce nu pot fi scutite de TVA sau s nu i se fi rambursat TVA). Bineneles, atunci cnd
se aplic regimul regimul normal de taxare, Casa de amanet are dreptul legal de deducere a taxei datorate
sau achitate pentru bunurile second-hand achiziionate (n msura n care furnizorul a dedus/colectat
TVA).
n consecin, Casa de amanet nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri supuse
regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor, ceea ce semnific neducerea TVA-ului
aferent achiziiei de ctre clientul respectiv, indiferent de regimul aplicat n continuare de ctre client
(clientul poate s opteze s aplice n continuare regimul special de TVA, sau dimpotriv, s aplice
regimul normal de taxare2).
Pntru bunurile second-hand nerscumprate la scaden de ctre persoanele care le-au amanetat
anterior, Casele de amanet trebuie s emit o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care
achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur, respectiv de la
persoanele fizice. La factur trebuie anexat declaraia furnizorului care confirm c nu a beneficiat de
nicio scutire sau rambursare a taxei pentru cumprarea, importul sau achiziia intracomunitar de bunuri
livrate de Casa de amanet. n practic, aceast cerin se rezolv nc de la ncheierea contractului de
amanet prin anexarea la contractul de amanet a declaraiei persoanei care amaneteaz (n cazul n care
aceasta este persoan neimpozabil) c nu a beneficiat de scutire sau rambursare a TVA-ului aferent
bunurilor amanetate. Acest lucru este necesar deoarece, n cazul nerscumprrii bunurilor amanetate la
scaden, Casa de amanet va scoate la vnzare aceste bunuri (ncadrate n categoria bunurilor secondhand), va emite autofactura pe care o va expedia fiecrui furnizor (persoana fizic ce a amanetat bunurile
respective) ns nu va mai putea s ia declaraia de la acetia (de cele mai multe ori, persoanele care nu
mai rscumpr la scaden bunurile amanetate nu se mai deplaseaz fizic s anune Casa de amanet de
intenia de nerscumprare).
nainte de a determina implicaiile fiscale ale aplicrii regimului special de TVA pentru bunurile
second-hand la nivelul Caselor de amanet, vom prezenta n continuare i obligaiile legale suplimentare [1
i 2] pe care acestea trebuie s le ndeplineasc (implicaiile contabile sunt implicite):
s in un jurnal special de cumprri i un jurnal special de vnzri n care s nscrie toate
bunurile supuse regimului special;
1
Lucrarea de fa urmrete n principal Casele de amanet, ns, dac sunt respectate condiiile legale (prezentate n
cuprinsul acestui subcapitol), orice persoan impozabil poate opta pentru aplicarea regimului special de taxare
pentru bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i antichiti.
2
Vom comenta n subcap. 3 i implicaiile fiscale ale deciziei clientului de a pstra regimul special de taxare, sau de
a trece la regimul normal de taxare.
67
s in un registru comparativ care s permit stabilirea totalului bazei de impozitare pentru

livrrile efectuate n perioada fiscal i, dup caz, taxa colectat;
s in evidena separat pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
s aplice regimul special pentru toate categoriile de bunuri second-hand;
s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care
trebuie s depun decontul de tax;
s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special;
s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui regim n cazul n care se
efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de tax, ct i regimului special;
s notifice organului fiscal competent aplicarea regimului special pentru operele de art,
obiectele de colecie i antichitile importate, regim ce rmne automat n vigoare pn la
data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
ncepnd cu 1 martie 2011, Codul fiscal modificat scoate din categoria bunurilor second-hand
aurul, argintul i platina, bijuteriile3 etc. n acest sens, Casele de amanet pot aplica taxarea invers pentru
livrrile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 3250/00, precum i
pentru livrrile de aur de investiii, efectuate de persoane impozabile care i-au exercitat opiunea
de taxare ctre cumprtori persoane impozabile4.
3. IMPLICAIILE FISCALE I CONTABILE ALE APLICRII REGIMULUI SPECIAL DE
TVA PENTRU BUNURILE SECOND-HAND LA CASELE DE AMANET
n demersul evocrii implicaiilor fiscale i contabile generate de aplicarea opional de ctre
Casele de amanet din Romnia a regimului special de taxare vom prezenta n continuare urmtorul
exemplu:
o persoan fizic neimpozabil A amaneteaz la Casa de amanet B un laptop (bun secondhand) pentru o perioad de 7 zile, suma obinut fiind de 1.000 lei5. Menionm c odat cu
ncheierea contractului de amanet, se ia de la A i Declaraia prin care acesta confirm c nu a
beneficiat de scutire sau rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru bunurile amanetate (la
data achiziiei acestora);
Casa de amanet B scoate la vnzare bunul amanetat de A ntruct acesta nu i-l rscumpr la
scaden, preul de cumprare fiind 1.000 lei (suma obinut de A de la B), iar preul de
vnzare de 2.000 lei, inclusiv TVA;
o firm de amanet C achiziioneaz de la B laptopul pe care-l vinde cu 2.800 lei inclusiv
TVA.
Implicaiile contabile i fiscale sunte relevate prin urmtoarele nregistrri contabile:
I. n contabilitatea Casei de amanet B:
Norme metodologice la Codul fiscal, pct. 64 alin. 2: Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 1522
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri,
pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor
bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 1523 alin. (1) din
Codul fiscal;c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 152 2 alin. (1) lit.
b) din Codul fiscal;d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i
refolosirii ca materii prime;e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte
n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de
bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel
nct nu se pot deosebi de bunuri noi similare;g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de
transformare nct la revnzare nu mai este posibil nicio identificare cu bunul n starea iniial de la data
achiziiei;h) bunurile care se consum la prima utilizare;i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;j)
obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi
bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele,
integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a
metalelor i pietrelor preioase).
4
Codul fiscal, art. 1523, alin. 10.
5
Din punct de vedere contabil comisionul (dobnda) perceput de Casa de amanet la ncheierea contractului de
amanet se reflect cu ajutorul contului 704 Venituri din servicii prestate (care se crediteaz mpreun cu contul
4427 TVA colectat pentru TVA aferent comisionului) n coresponde cu debitul contului 5311 Casa n lei.
Din punct de vedere fiscal, indiferent ce regim de taxare se alege de ctre Casa de amanet, comisionul perceput intr
n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, cota aplicat fiind de 24%.
3
68
a) se reflect acordarea mprumutului, conform contractului de amanet i registrului de cas:

Regim normal de taxare
267 Creane
imobilizate
= 5311 Casa
n lei
Regim special de taxare

267 Creane
imobilizate
1000
= 5311 Casa
n lei
1000
b) concomitent, se evideniaz comisionul de amanet n sum de 42 lei (0,6% / zi) ncasat de la

A odat cu achitarea mprumutului, conform bonului de la casa de marcat fiscal i registrului de cas:
Regim normal de taxare/Regim special de taxare
5311 Casa n lei
%
704 Venituri din servicii prestate
4427 TVA colectat
52,08
42,00
10,08
c) se nregistreaz bunul second-hand nerscumprat la scaden de ctre A ce este scos la

vnzare de ctre Casa de amanet B, conform notei de recepie i constatare de diferene6:
371 Mrfuri
%
267 Creane
imobilizate
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil

2000
1000
371 Mrfuri
612,90
387,10
%
267 Creane
imobilizate
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
2000,00
1000,00
806,45
193,55
d) se reflect vnzarea bunului second-hand cu ncasare ulterioar (reflectate n categoria mrfurilor)

de ctre B societii C, conform facturii7:
411 Clieni
%
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
colectat

2000
1612,90
411 Clieni
387,10
%
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
colectat
2000,00
1806,45
193,55
e) concomitent, se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute8:

%
607 Cheltuieli
privind
mrfurile
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
= 371 Mrfuri
2000
1000
612,90
387,10
%
607 Cheltuieli
privind
mrfurile
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
= 371 Mrfuri
2000,00
1000,00
806,45
193,55
f) se nchid conturile de cheltuieli i venituri:

n cazul utilizrii regimului normal de taxare, Casa de amanet B va aplica TVA n cot de 24% att la preul de
cumprare ct i la adaosul comercial (2000 * 24 /124 = 387,10 lei) chiar dac nu poate deduce TVA aferent
preului de cumprare ntruct A este persoan neimpozabil. Pentru regimul special de taxare, Casa de amanet
B va colecta TVA numai la marja profitului, i anume: (2.000 1.000)*24/124 = 193,55 lei.
7
Pe factur se va specifica doar c se aplic regimul special de taxare pentru bunuri second-hand, fr a nscrie
TVA colectat [1 art. 1522 alin. 12].
8
Pentru simplificarea calculelor ignorm existena altor mrfuri i adaosuri, i, prin urmare, avem aceleai sume ca
i la operaia b).
69
121 Profit i
pierdere
= 607 Cheltuieli
privind
mrfurile
1000
121 Profit i
pierdere
= 607 Cheltuieli
privind
mrfurile
1000
i:
%
704 Venituri
din servicii
prestate
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
= 121 Profit i
pierdere

1654,90
42,00
1612,90
%
704 Venituri
din servicii
prestate
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
= 121 Profit i
pierdere
1848,45
42,00
1806,45
g) regularizarea9 taxei pe valoarea adugat (facem i aici abstracie de alte operaii taxabile la
nivelul firmei B, precum i de perioada de raportare):
4427 TVA
colectat
= 473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare

0,10
473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare
387
4427 TVA
colectat
= 4427 TVA
colectat
0,45
i:
4427 TVA
colectat
= 4423 TVA de
plat

= 4423 TVA de
plat
194
h) se nregistreaz impozitul pe profit datorat (aceeai abstracie ca la op. I.g):

691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
= 4411 Impozitul
pe profit

105
691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
= 4411 Impozitul
pe profit
136
i) se evideniaz nchiderea contului de cheltuieli privind impozitul pe profit:

121 Profit i
pierdere
= 691 Cheltuieli
cu impozitul
profit

105
121 Profit i
pierdere
= 691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
136
Se observ c societatea B (Casa de amanet) este influenat favorabil n cazul aplicrii regimului
special de taxare, respectiv va avea de achitat doar 194 lei, fa de 387 lei n cazul n care ar fi utilizat
regimul normal de taxare, adic doar 50%, iar profitul brut obinut este cu 162,55 lei mai mare dect n
situaia utilizrii regimului normal de taxare (712,45 lei fa de 549,90 lei). Totodat, impozitul pe profit
datorat este mai mare cu 21 lei n cazul regimului special de taxare. n final, regimul normal de taxare ar
conduce la obinerea unei sume adiacente de plat de 162 lei (387-194+105-136), respectiv un profit net mai
redus.
II. n contabilitatea societii de comer cu amnuntul al bunurilor second-hand C:
a) se reflect achiziia bunului second-hand (laptop) de la Casa de amanet B, conform facturii
(n cazul aplicrii regimului special de taxare societatea B nu va nscrie n factur TVA aferent
vnzrii de 193,55 lei, ci va face doar referire la art. 1522 regim special pentru bunuri second-hand,
Rotunjirea sumelor reprezentnd impozite i taxe la bugetul de stat i bugetele locale se face din punct de vedere
contabil utiliznd contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare.
70
motiv pentru care societatea C nu va putea s deduc aceast sum niciodat; acest document este de
fapt exemplarul 1 al facturii ntocmite de B la operaia I.d):
%
371 Mrfuri
4426 TVA
deductibil
= 401 Furnizori
2000
1612,90
387,10
371 Mrfuri
= 401 Furnizori
2000
b) se evideniaz formarea preului cu amnuntul de 2.800 lei, conform notei de recepie i

constatare de diferene:
Regim normal de taxare10
371 Mrfuri
%
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
Regim special de taxare11

1187,10
645,16
371 Mrfuri
541,94
%
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
800,00
645,16
154,84
c) se reflect vnzarea cu amnuntul a bunului second-hand achiziionat anterior de la B, conform

bonului de la casa de marcat fiscal12 i registrului de cas:
5311 Casa n
lei
%
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
colectat

2800,00
2258,06
5311 Casa n
lei
541,94
%
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
colectat
2800,00
2645,16
154,84
d) concomitent, se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute:

%
607 Cheltuieli
privind
mrfurile
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
= 371 Mrfuri
2800,00
1612,90
645,16
541,94
%
607 Cheltuieli
privind
mrfurile
378 Diferene
de pre la
mrfuri
4428 TVA
neexigibil
= 371 Mrfuri
2800,00
2000,00
645,16
154,84
e) se nchid conturile de cheltuieli i venituri:

121 Profit i
pierdere
= 607 Cheltuieli
privind
mrfurile

1612,90
121 Profit i
pierdere
2258,06
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
= 607 Cheltuieli
privind
mrfurile
2000
i:
707 Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
= 121 Profit i
pierdere
10
= 121 Profit i
pierdere
2645,16
TVA = 2800 * 24 /124 = 541,94 lei (adaos comercial = 2.800 1612,90 - 541,94 = 645,16 lei).
TVA se aplic doar la marja profitului: TVA = 800 * 24 /124 = 154,84 lei (respectiv: 645,16 * 24% = 154,84 lei).
12
n cazul aplicrii regimului special de taxare, nu se va specifica separat pe bon valoarea taxei pe valoarea
adugat, ns va trebui s se menioneze preul bunurilor vndute [2 pct. 64 alin. 11].
11
71
f) regularizarea taxei pe valoarea adugat:

473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare
= 4427 TVA
colectat

0,06
473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare
= 4427 TVA
colectat
0,16
i:
473 Decontri
din operaii
n curs de
clarificare
= 4426TVA
deductibil
0,10
i:
4427 TVA
colectat
%
4426 TVA
deductibil
4423 TVA de
plat

542
387
4427 TVA
colectat
= 4423 TVA de
plat
155
155
g) se nregistreaz impozitul pe profit datorat:

Regim normal de taxare13
691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
= 4411 Impozitul
pe profit
Regim special de taxare14

103
691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
= 4411 Impozitul
pe profit
103
h) se evideniaz nchiderea contului de cheltuieli privind impozitul pe profit:

121 Profit i
pierdere
= 691 Cheltuieli
cu impozitul
profit

103
121 Profit i
pierdere
= 691 Cheltuieli
cu impozitul
profit
103
Surprinztor, n ambele variante, societatea C nregistreaz acelai impozit pe profit datorat de

103 lei i acelai TVA de plat de 155 lei. Nu n ultimul rnd, profitul brut, dar i cel net contabil este
acelai (645,16 lei i respectiv 542,16 lei) indiferent de regimul de taxare.
4. CONCLUZII
Lund n considerare exemplul de la subcap. 3 putem trage cel puin urmtoarele concluzii:
aplicarea regimului special de taxare la Casele de amanet presupune ndeplinirea unor
condiii prezentate pe larg la subcap. 2. n esen acestea constau n: 1. existena Declaraiei
care s confirme c pentru bunurile vndute furnizorul (persoan fizic neimpozabil sau
persoan impozabil care aplic regimul special) nu a beneficiat de nicio scutire sau
rambursare de TVA; 2. inerea unor jurnale speciale de cumprri i de vnzri i a unei
evidene separate pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
aplicarea regimului special de taxare la nivelul Caselor de amanet are implicaii fiscale
benefice din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat (chiar de njumtire n exemplul
nostru), i, chiar dac implic un impozit pe profit datorat superior celui determinat n urma
aplicrii regimului normal de taxare, profitul brut i net nregistreaz valori net superioare n
cazul utilizrii regimul special de taxare. Prin urmare, recomandm aplicarea regimului
special de taxare pentru optimizarea (reducerea) datoriilor fiscale;
13
14
(2258,06 1612,90) * 16% = 103 lei.

(2.645,16 2.000) * 16% = 103 lei.
72
analiznd n continuare circuitele ulterioare, constatm c societile revnztoare ale

bunurilor second-hand achiziionate de la Casele de amanet nu nregistreaz implicaii fiscale,
impozitele i profitul fiind identice cu cele nregistrate n situaia aplicrii regimului normal
de taxare. Acest fapt este valabil numai n situaia n care regimul Casei de amanet se
continu i de ctre clienii acesteia. n exemplul nostru C trebuie s aplice acelai regim ca
i cel aplicat de B (respectiv: regim normal B regim normal C, sau regim special B
regim special C). n cazul n care C (societatea de comer cu bunuri second-hand) ar
aplica regimul normal de taxare pentru bunurile achiziionate de la Casa de amanet B care a
aplicat regimul special de taxare (regim special B regim normal C) aceasta ar nregistra
de aproape 4 ori mai mult TVA de plat, de aproape 2 ori mai puin impozit pe profit datorat,
iar profitul net ar fi de aproape 2 ori mai redus);
implicaiile contabile ale utilizrii regimului special de taxare se concretizeaz n creterea
volumului de munc generate de inerea jurnalelor speciale i a evidenei separate; n ceea ce
privete ntocmirea celorlalte documente justificative i efectuarea nregistrrilor contabile,
considerm c regimul special de taxare nu are implicaii contabile (nu complic cu nimic
munca contabilului);
regimul special se poate aplica i pentru vnzrile prin licitaie public efectuate de
organizatori de vnzri prin licitaie public a operelor de art, obiectelor de colecie i
antichitilor, cu respectarea acelorai condiii enumerate pe parcursul lucrrii;
n consecin, recomandm aplicarea la nivelul Caselor de amanet a regimului special de
taxare.
REFERENCES:
[1]. *** - Law no. 571/2003 Fiscal Code, Article 1522 Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, versiune actualizat la 19.05.2012
[2]. *** - The Methodological Norms for applying the Law no. 571/2003 regarding the Fiscal Code, approved by
Government Resolution no. 44/2004, versiune actualizat la 19.05.2012
[3] *** - Accounting Law no. 82/1991, republished (r4) in the Official Journal, Part I, no. 454 of 18/06/2008
[4] *** - Minister of Public Finance Order no. 3055 of 29/10/2009 published in the Official Journal no. 766 of
10/11/2009 for approval of Accounting Regulations in compliance with the European directives
[5] Malciu L., Feleag N. (2005) Reform after Reform: Romanian Accounting in front of a New Challenge (vol. I),
Economic Publishing House, Bucharest
[5] Paliu-Popa, L; Ecobici, N. (2010) Contabilitate financiar aplicat Ghid contabil, Editura Universitaria,
Craiova
[6] Ecobici Nicolae, Paliu-Popa Lucia, Dina Ionela-Claudia - Tax and Accounting Implications of the Use of Special
Charge Scheme for Second-Hand Goods to the Pawn Shops in Romania; Annals of the University of Petroani,
Economics, vol.X (2), 2010 (dec.), Universitatea din Petroani, ISSN 1582-5949, Cod CNCSIS 23, categoria B+,
pp.137-148
[7] Paliu-Popa L. (2003) Harmonized Financial Accounting, vol. II, Spirit Romnesc Publishing House, Craiova
[8] Paliu-Popa L. (2007) Financial Accounting II, Academic Publishing House Brncui, Targu Jiu
[9] Staicu, C., Mihai, M., Drgan, C., Brabete, V. (2007) Financial Accounting in Compliance with the 4th Directive
of EEC, vol. 1, Universitaria Craiova Printing House, Craiova
73

EFECTELE CRIZEI FINANCIARE RESTRUCTURAREA

CRITERIILOR DE PERFORMAN
Drd. Gheorghe Mihaela Cristina, Universitatea din Craiova, Facultatea de Economie i
Administrarea Afacerilor, Craiova, Romnia, crystina.gheorghe@gmail.com
The main challenge that the firms are facing today is to resist on the market, under the presion of
economic-financial events on national and international plan. The present article aims to emphasize how the
performance study becomes the key-element that underlines the triad to be-to strenghthen your position-to
evolve. We intend to identify the databases, meant to provide multivalent information. Under the aspect of
global needs for information, current at all levels of activity, the way of presentation of information must cross
the time and space, and establish a solid foundation in guiding decisions, continuously powered by the data
warehouses network.
The analysis of the key factors that define the performance allows the understanding of its role and
functions in taking decisions. The performance criteria diversified and qualified, depending on requirements,
reason for which is necessary a connection of the microeconomic space to the macroeconomic requirements.
Delimitation and assingment of performance "responsibility" (targeted results) in departments within an
organization, requires proper management of activities, of functional spheres, in order to obtain an overall
picture generator on line of strategic-decisional solutions meant to achieve the intended purpose of the
organization.
Improvement of management decisions, identifying and adopting strategic niches, allow to achieve the
ever higher levels of performance and through this it provides the organization stability and strengthen of its
position on the market.
Increasing of the organization is deeply based on its stability and on a collaboration of the key-factors
(management-team-mission) engaged in activity, as well as on the understanding and proper use of referenceindicators.
Cuvinte cheie: strategie, performan global, indicatori-reper, stabilitate

Tendinele globale i prioritile, mai ales pe linie informaional, se schimb odat cu
evenimentele care marcheaz lumea afacerilor/finanelor, naional i internaional. Dac,
pn la declanarea crizei financiare, principalele preocupri ale actorilor, participani la viaa
economic, erau legate de creterea preurilor mrfurilor, lucrrilor sau serviciilor, creterea
inflaiei, creterea ratei dobnzii, creterea cursului monedei euro, n prezent, preocuprile sau repliat, atenia lumii economice oprindu-se asupra recesiunii globale, lipsei de ncredere i
stabilitate, somajului i presiunilor sociale i politice. Economiile avansate ct i cele
emergente, n cadrul crora se nscrie i ara noastr, trebuie s adopte msurile necesare care
s conduc la restabilirea ncrederii, asigurarea unui sistem financiar viabil i a unui echilibru
macro i microeconomic de durat i n ansamblu s conduc la relansarea economiei.
n acest context, preocuprilor actuale ale managerilor i investitorilor vizeaz
problematica analizei performanei globale a organizaiei, motiv pentru care o incursiune n
sfera acesteia poate da soluii practice rezolvrii neprevzutelor.
Astfel, din definiiile multiple ale performanei, ne oprim la cea care, potrivit nou, este
cea mai cuprinztoare: Performana unei organizaii rezult din nivelul su de coeren i
stabilitate pe pia, de capacitatea sa de a procura n condiii ct mai avantajoase i de a utiliza
eficient resursele, de reputaia i imaginea sa n societate, de sinergia multiplicrii unor
determinani definitorii cum ar fi implicaiile sociale (relaiile cu salariaii i colaboratorii) i
de mediu (protecia mediului nconjurtor), filozofia i stilul de conducere.
Observm principalii factorii pe care se fundamenteaz din punct de vedere teoretic,
termenul performan, respectiv economic, social, uman i de mediu.
Conectnd aceste elemente la stabilitate, performana presupune stabilitate financiar,
stabilitate a forei de munc i a managementului (etic profesional), stabilitate prin
74

subordonarea natural a aciunilor organizaiei, responsabilitii pe care o are fa de mediul

nconjurtor, adic stabilitate pe pia.
Managerii trebuie s identifice toate resursele exploatabile i s le includ n
programe decizionale, funcionale, n vederea crerii capacitilor necesare valorificrii
oportunitilor i evitarea riscurilor existente pe pia, pe ct este posibil.
Strategia abordat trebuie s fie suficient de flexibil i capabil s combine ntr-un mod
productiv i trainic oportunitile.
Pentru aceasta, propunem urmtorul proces de alocare i gestionare a capacitilor
(resurselor):
MANAGER GENERAL
Nivelul nr. 1 - Stabilete strategia de
dezvoltare a organizaiei
MANAGERI EXECUTIVI
Nivelul nr. 2 - Acioneaz prin mecanisme
specifice, adaptate scopului organizaiei
Manager
cercetare
dezvolare
Manager
design
produse
Manager
tehnic
Manager
producie
Manager
marketing
Manager
distribuie
Manager
economic
Manager
resurse
umane
Direct responsabili de atingerea obiectivelor specifice i comune
ANGAJAII
Nivelul nr. 3 - Contribuie direct sau indirect la
materializarea scopului propus
PRODUSUL/SERVICIUL
Nivelul nr. 4 - Atingerea scopului propus
ORGANIZAIA
Clieni
Furnizori
Instituii
bancare
Societate
Organism
Statal
Figura nr. 1 - Procese de interrelaionare i intercondiionare la nivel micro i macroeconomic
75

Managerul general stabilete scopul i strategia de atingere a acestuia, i mpreun cu

echipa format din ealonul doi managerial i angajaii direct i indirect productivi,
conlucreaz la realizarea serviciului/produsului finit.
Detaliind, rolul managerului este de a identifica fora motrice i de a crea printr-o
strategie personalizat, mediul necesar atingerii obiectivului propus al organizaiei.
Materializarea procesului, la nivelurile funcionale i operaionale, se poate face prin
delegarea de atribuii menite s asigure un feed-back constructiv, fundamentat pe o atent
selecie a echipei. Dat fiind complexitatea solicitrilor pe elementele - informaii, rezultate considerm de actualitate eliminarea diferenierii managerilor din cadrul structurii
organizatorice n operaionali (tehnic, producie, marketing) sau funcionali (economic,
resurse umane). Un bun manager executiv trebuie s fie contient de responsabilitatea
atingerii obiectivelor organizaiei, indiferent de specificul pregtirii sale (tehnic, producie,
marketing, distribuie, economic, resurse umane, etc.). Doar interrelaionarea poate crea
resursele necesare atingerii obiectivelor propuse. Canalele de aciune ale managerilor
executivi vizeaz att nivelele la care se afl ct i subnivelele ierarhice. n cadrul
organizaiei, cheia succesului este dat de funcionarea eficient a angrenajelor sistemului
intern, n care un rol esenial l joac comunicarea, respectiv transmiterea corect a
informaiei. O diversificare cu succes a sferelor de aciune se poate face doar dac acest
proces este susinut de o reea informaional activ i de un capital uman, de execuie,
performant.
Sinergia celor trei factori management-echip-scop/misiune a organizaiei, conduce la
prestarea/obinerea unui serviciu/produs de bun calitate. Realizarea unui produs de succes
vine odat cu ntelegerea regulilor i respectarea legalitii, n condiiile unei maxime eficiene
a muncii. Dac toi aceti factori sunt bine armonizai produsul finit/serviciul va asigura cashflow-ul organizaiei. Controlul cash-flow-ului este o regul important, prin el putndu-se
controla i toi ceilali factori.
Astfel, acest raionament creaz, pentru organizaie, premisele obinerii performanei
globale, care se regsete n:
Asigurare
Cash-flow
Continuitatea
activitii
Avantaje
comerciale
Calitatea
produsului
Finanare
avantajoas
Notorietate i
Oportunitate
Stabilitate
legislativ
Performana global a organizaiei

Figura nr. 2 Standarde de performan
Un feed-back sntos i oportun poate asigura succesul organizaiei. Motiv pentru care,
elaborarea unor strategii conectate la realitatea obiectiv determin modul n care organizaia
trebuie s-i canalizeze resursele.
Totalitatea resurselor disponibile devine materia prim a abordrilor operaionalfuncionale ale unei organizaii.
Obiectivele de performan trebuie s vizeze urmtorii indicatori-reper (cele mai
nalte niveluri de performan):
Salariaii formarea, consolidarea i meninerea unei echipe (personal de
execuie) cu nalt calificare;
Produs/Serviciu asigurarea unei nalte caliti a produselor/serviciilor
Clienii meninerea i extinderea portofoliului de clieni;
Furnizorii asigurarea continuitii portofoliului de furnizori de calitate i
atragerea unora noi, de aceeai factur, n condiii avantajoase din punct de
vedere al achiziiei;
76

Instituii bancare asigurarea finanrii necesare, n condiii avantajoase;

Organismul statal continuitatea i consegvena cadrului legislativ.
Rolul acestora este de a genera oportuniti care prin felul lor specific, adaug valoare
organizaiei, fiecare avnd o contribuie echitabil n atingerea performanei.
Produsele i serviciile de nalt calitate realizate de o echip de execuie cu o foarte
bun calificare permit fidelizarea clienilor i atragerea de noi clieni, care vor asigura
rezultatele financiarele ateptate i n primul rnd cash-flow-ul, care printr-o judicioas
manageriere poate conduce la extinderea activelor, care la rndul lor s fie generatoare de
cash-flow.
Un sistem de performan trebuie s fie conceput innd cont de problemele sau riscurile
care pot aprea pe pia.
Nu n ultimul rnd trebuie inut cont de constituirea unui portofoliu stabil i de calitate,
a furnizorilor, alei riguros, care n condiiile unui relaii de tip ctig-ctig, vor permite
achiziionarea de materii prime, n condiii avantajoase pentru organizaie.
ntreaga activitate a organizaiei este interrelaionat cu instituiile bancare care, n
condiiile recunoaterii performanelor organizaiei, vor permite asigurarea resurselor
financiare necesare desfurrii i dezvoltrii activitii, n condiii avantajoase.
Stabilitatea cadrului legislativ asigurat de stat determin condiii prielnice i
ncurajatoare pentru operatorii economici, n meninerea, consolidarea i dezvoltarea
activitii lor.
Dup felul n care sunt meninute n atenia managerului aceste elemente, depinde
succesul i se asigur viitorul, motiv pentru care, contientizarea surselor de avantaje
concureniale i factorilor cheie de succes i utilizarea inteligent a acesteia creaz vadul
generator de performan.
Aplicarea acestei strategii prezint avantajul folosirii unor modele de operare
interconectate, care permit o mbuntire a timpului de reacie la schimbrile survenite pe
pia, printr-un managent activ i reactiv.
Bibliografie:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
B. Bcanu, Managementul strategic, Editura Teora, 1997

S. Cpueanu, Elemente de management al costurilor, Editura Economic, Bucureti,
2008
C. David, La relation client. Pour une meilleur performance de lentreprise, Editions
Liaisons, 2001
M. Dumitrana, M. Vulpoi, Cost Accounting. A managerial Emphasis, Editura ASE,
Bucureti, 2003
C. T. Horngren, S. M. Datar, G. Foster, Contabilitatea costurilor, o abordare
managerial, Editura ARC, Ediia a XI-a, 2006
C. Iacob, I. Ionescu, D. Goagr, Contabilitate de gestiune conform cu practica
internaional, Editura Universitaria, 2007
Ph. Lorino, Mthodes et practiques de la performance, Edition dOrganisation, 2001
O. Nicolescu, I. Plumb, M. Pricop, I. Vasilescu, I. Verboncu, Abordri moderne n
managementul i economia organizaiei, Vol. 1-4, Editura Economic, 2003
V. Popa, Managementul i msurarea performanei organizaiei, Editura University
Press, 2005
77

IMPACTUL EVALURII ASUPRA INDICATORILOR DE MSURARE

A PERFORMANELOR ECONOMICO-FINANCIARE
Lect.univ.dr. Daniel Goagr
Conf.univ.dr. Laura Vasilescu
Universitatea din Craiova
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
Craiova, Romnia
Email: daniel_goagara@yahoo.com
laura_giurca_vasilescu@yahoo.com
Rezumat: De modul cum se realizeaz evaluarea propriu-zis, n special de impactul pe care reevaluarea i
actualizarea l au asupra nivelului elementelor patrimoniale influenate, depinde, prin intermediul indicatorilor
de poziie financiar i ai echilibrului financiar, imaginea entitii difuzat prin intermediul informaiilor
contabile n mediul de afaceri. Dac am avea n vedere faptul c, o perioad ndelungat performanele entitii
au fost evaluate numai pe baza profitului, acesta fiind, n mod tradiional, obiectivul de baz al activitii
oricrei entiti, nu putem omite c, n prezent, pe prim plan au fost puse interesele acionarilor, iar obiectivul
privind maximizarea profitului a fost nlocuit cu obiectivul privind maximizarea valorii de pia a entitii. n
prezent, termenul de performan cunoate un grad ridicat de complexitate, iar pentru precizarea coninutului
trebuie s se aib n vedere mai multe laturi ale activitii entitii.
Abstract: The entitys image disseminated through the accounting information on the environment business
depends on the evaluation process itself, especially on the impact the revaluation and updating have on
influenced property items, through the indicators of financial position and financial equilibrium. If we consider
that a long period the entity performance was evaluated only based on profit, which is, traditionally, the main
objective of the business activity for any entity, we can not omit that, at present, the spotlight was put on the
shareholder interests and the objective of profit maximization was replaced with the objective of maximizing the
market value of the entity. Currently, the performance register a high degree of complexity and to specify the
content must consider several aspects of the business.
Cuvinte cheie: evaluare, performan, indicatori economico-financiari, eficien.
Introducere
Evaluarea i analiza performanelor se impun pentru orice entitate, dat fiind
caracterul limitat al resurselor i necesitatea adoptrii unor decizii raionale de alocare a
acestora.
Evaluarea performanelor economico-financiare ale unei entiti este o activitate
foarte complex i implic luarea n considerare a mai multor indicatori cantitativi i
calitativi, care au n vedere toate laturile activitii entitii. Sistemul de indicatori ai
performanelor economico-financiare ofer informaii managerilor i terilor cu privire la
eficiena activitii de producie i comercializare, la rentabilitatea obinut, la eficiena
gestionrii resurselor materiale i umane, la creterea valorii entitii n perioada supus
analizei. n acelai timp, acest sistem de indicatori permite descoperirea punctelor tari i slabe
ale activitii entitii, a msurilor ce se impun a fi luate pentru mbuntirea performanelor
n viitor i constituie suportul elaborrii previziunilor referitoare la evoluia rezultatelor
entitii n viitor.
Dac am avea n vedere faptul c, o perioad ndelungat performanele entitii au
fost evaluate numai pe baza profitului, acesta fiind, n mod tradiional, obiectivul de baz al
78

activitii oricrei entiti, nu putem omite c, n prezent, pe prim plan au fost puse interesele
acionarilor, iar obiectivul privind maximizarea profitului a fost nlocuit cu obiectivul privind
maximizarea valorii de pia a entitii. Aceasta s-a datorat unor neajunsuri ale profitului
contabil[1], precum: caracterul static; neluarea n considerare a riscului; coninutul eterogen;
vizeaz, ndeosebi, rezultatele pe un orizont scurt de timp i, de aceea, poate constitui obiectul
unor deformri.
Performan, eficien, eficacitate corelaii i modaliti de evaluare
n prezent, termenul de performan cunoate un grad ridicat de complexitate, iar
pentru precizarea coninutului trebuie s se aib n vedere mai multe laturi ale activitii
entitii.
Definirea noiunii de performan presupune, mai nti, clarificarea coninutului altor
dou concepte, respectiv eficien i eficacitate.
Termenul de eficien cunoate mai multe accepiuni n literatura economic de
specialitate, pe care considerm oportun s le amintim la acest stadiu al demersului nostru
analitic.
Astfel, unii autori consider c o activitate este eficient atunci cnd se atinge scopul
dorit cu efort minim. Principala problem pus n acest caz este delimitarea gradului de
concordan dintre rezultatele obinute i scopul propus de la care ncepe eficiena.
n accepiunea cea mai general, eficiena este definit ca raportul direct sau indirect
dintre efectele utile obinute i efortul depus:
Efect
Efort
.
sau
Efort
Efect
Dup ali cercettori, n definirea eficienei trebuie s se in seama i de factorul timp,
aceasta fiind definit ca efectul maxim obinut la un anumit nivel al cheltuielilor i n timpul
cel mai scurt.
Din punct de vedere managerial, prin eficien se are n vedere msura n care au fost
realizate obiectivele sau scopurile propuse. Performana managerial apare, n aceast situaie,
n punctul de intersecie dintre calitatea rezultatelor deciziilor i aciunilor manageriale i
calitatea scopurilor sistemului managerial.
n mod tradiional, eficiena a fost evaluat pe baza unor indicatori financiari, dat
fiind nclinaia economitilor de a converti efectele, chiar i cele indirecte (tehnice, ecologice,
sociale, informaionale) n economii de bani. n ultima vreme, analiza eficienei s-a extins la
aspectele calitative ale activitii unei entiti, o importan deosebit au cptnd-o, astfel,
indicatorii non-financiari, precum gradul de satisfacie a clienilor, calitatea produselor, gradul
de pregtire i specializare a personalului, flexibilitatea structurii organizatorice, imaginea de
pia a entitii i a produselor sale, calitatea sistemului managerial etc.
Eficiena cunoate forme diverse, n funcie de domeniul sau activitatea care se
urmrete i de natura efectelor care se obin, delimitndu-se urmtoarele forme principale:
productivitatea cnd se evalueaz eficiena muncii cheltuite n procesul de
producie;
rentabilitatea cnd se evalueaz capacitatea unei entiti de a obine profit;
randamentul n privina eficienei utilizrii mijloacelor fixe.
gradul de valorificare productiv a materialelor n privina eficienei utilizrii
materiilor prime i materialelor n procesul de producie;
ratele de gestiune sau de rotaie cnd se urmrete eficiena utilizrii
elementelor patrimoniale (active i capitaluri).
Eficienta
79

Eficacitatea poate fi definit ca nivelul de satisfacere a exigenelor externe, respectiv

ale clienilor, statului, furnizorilor, salariailor, acionarilor. O entitate devine eficace atunci
cnd reuete s identifice i s controleze interactivitatea dintre sursele externe i interne de
dezvoltare, rspunznd ct mai bine ateptrilor partenerilor externi.
n mod tradiional, eficiena i eficacitatea au fost evaluate pe baza unor indicatori
financiari, dat fiind nclinaia economitilor de a converti efectele, chiar i cele indirecte
(tehnice, ecologice, sociale, informaionale) n economii de bani. Msurarea performanelor
vizeaz, ns, i aspectele calitative ale activitii unei firme, o importan deosebit cptndo, astfel, indicatorii non-financiari, precum gradul de satisfacie a clienilor, calitatea
produselor, gradul de pregtire i specializare a personalului, flexibilitatea structurii
organizatorice, imaginea de pia a firmei i a produselor sale, calitatea sistemului managerial
etc.
n aceste condiii, putem considera c o entitate este performant atunci cnd este, n
acelai timp, i eficient i eficace. Rezult, astfel, c performana este o funcie de dou
variabile, eficiena i eficacitatea, combinaia dintre ele reflectnd nivelul de performan a
unei entiti. n timp ce eficacitatea reflect gradul de ndeplinire a ateptrilor externe,
eficiena este msurat prin gradul de ndeplinire a ateptrilor mediului intern al entitii.
Grafic, reprezentarea performanei ca funcie a celor dou variabile, eficacitatea i
eficiena, poate fi ilustrat astfel:
Eficacitate
a
b
Eficiena
Figura nr. 1, Ilustarea grafic a conceptului de performan a entitii

Sursa: Niculescu M., Lavalette G., Strategii de cretere,Ed. Economic, Bucureti,1999,p.255
Varianta a este cea optim, ntruct elasticitatea eficacitii fa de eficien este
unitar, obinndu-se un echilibru ntre cele dou variabile.
n cazul b, denumit downsizing, eficiena este mai elastic n raport cu eficacitatea, iar
ritmul de obinere a produciei este mai ridicat dect ritmul de obinere a rezultatelor.
Entitatea nregistreaz o bun utilizare a forei de munc i a mijloacelor fixe, dar are
dificulti n desfacerea produciei obinute pe pia. Rentabilitatea vnzrilor are o valoare
redus ca urmare a unei concurene ridicate (cererea este mai mare dect oferta), care nu
permite practicarea unor preuri de vnzare prea mari, sau datorit creterii stocurilor de
produse finite. n acest caz, se impune acordarea unei atenii sporite activitii de marketing,
care s impulsioneze vnzrile entitii.
Trebuie s amintim c o astfel de cale este preferat atunci cnd entitatea se
confrunt cu o situaie economic dificil, ncercnd s obin un nou echilibru prin mrirea
productivitii n detrimentul eficacitii, ceea ce duce la diminuarea rezultatelor (produciei)
ntr-un ritm mai sczut dect cel al diminurii mijloacelor implicate n obinerea lor. Cel mai
adesea, acest lucru este obinut prin reducerea personalului, aceast msur avnd efecte
80

benefice asupra gestiunii pe termen scurt. Pe termen mediu i lung, aceast msur va reduce,
ns, potenialul intern de dezvoltare a entitii.
Varianta c, denumit upsizing, semnific un coeficient de elasticitate mai ridicat al
eficacitii n raport cu eficiena, iar indicele rezultatelor are o dinamic mai accentuat dect
indicele de efort, al mijloacelor utilizate. n acest caz, entitatea nregistreaz o eficien
sczut n utilizarea factorilor de producie, ca urmare a unor deficiene aprute n asigurarea
cu mijloacele fixe adecvate, n ntreinerea i utilizarea acestora, n asigurarea cu personal
corespunztor sub aspectul necesarului, calificrii, stabilitii sau productivitii muncii
acestuia. Entitatea are un volum ridicat al desfacerilor, o rentabilitate a vnzrilor
satisfctoare, dar ntmpin dificulti n realizarea produciei n parametrii proiectai.
Entitatea reuete s satisfac exigenele pieei, printr-o activitate de marketing
eficient, axat pe satisfacerea i fidelizarea clienilor, dar i printr-o foarte bun cunoatere a
ofertei concurenilor. Simetric cii b, punerea accentului pe eficacitate trebuie nsoit, n mod
obligatoriu, i de o cretere, ntr-o anumit msur, i a eficienei.
Evident, varianta a constituie obiectivul pe care i-l propune fiecare entitate. n
realitate, cele mai multe entiti se situeaz fie pe curba b din figur, fie pe c. Indiferent, ns,
dac accentul este pus pe creterea eficienei sau pe cea a eficacitii, entitile trebuie s-i
propun, ca obiectiv secundar, i creterea celeilalte variabile, n caz contrar ele confruntnduse cu degradarea poziiei n mediul n care evolueaz.
Date fiind cele enunate anterior, se poate stabili relaia matematic de calcul al
performanei:
Performana = Eficien x Eficacitate.
Putem defini, astfel, performana ca reprezentnd gradul n care o entitate reuete s
satisfac att cerinele mediului intern, ct i ale mediului extern, printr-o combinaie optim
ntre eficacitate i eficien.
Pentru msurarea performanelor la nivelul agenilor economici, se utilizeaz un
sistem de indicatori care se pot clasifica, dup caracterul lor, astfel:
indicatori cantitativi (rentabilitatea, eficiena, eficacitatea, productivitatea muncii);
indicatori calitativi (msura n care clienii sunt satisfcuii de produse, reclamaii
aduse de clieni etc.).
Dup frecvena utilizrii, aceti indicatori se mai pot clasifica i n felul urmtor:
indicatori tradiionali (cifra de afaceri, excedentul brut de exploatare, profitul,
productivitatea, marja comercial, ratele de rentabilitate etc.)
indicatori moderni (valoarea adugat economic, valoarea adugat pe pia etc.).
Dup rezultatele pe care le msoar, se deosebesc:
indicatori ai activitii de producie i comercializare;
indicatori ai rentabilitii.
Concluzii
Ignorarea eficacitii n favoarea eficienei poate avea consecine economice i sociale
negative. Entitile devin preocupate exclusiv de activitatea de producere a bunurilor, fr a
acorda atenia cuvenit cerinelor consumatorilor, sporirii volumului vnzrilor printr-un
marketing adecvat, activitii de cercetare-dezvoltare, n scopul rennoirii gamei de produse cu
altele mai competitive. Rezultatele unei astfel de strategii sunt produse de calitate slab, care
nu rspund exigenelor consumatorilor, i producerea pe stoc, care presupune imobilizri de
fonduri bneti.
81

Creterea eficienei nu trebuie s reprezinte un scop n sine, ci trebuie creat mai nti
un flux de intrare (de resurse materiale, umane, financiare, de informaii) n sistemul
ntreprinderii; pentru ca acest flux s existe, este necesar ca, n prealabil, s fie obinute
comenzi, adic firma trebuie s fie mai nti eficace, rspunznd ct mai bine posibil
ateptrilor socio-economice ale mediului.
Pentru realizarea unei activiti eficiente, este necesar ca eficacitatea s primeze
asupra eficienei, aceasta fiind condiia pentru implementarea progresului tehnic i
supravieuirea firmei pe pia.
BIBLIOGRAFIE
4.
Bue L.,
Siminic M.,
Crciumaru D.,
Marcu N.
Ciucur D.,
Gavril I.,
Popescu C.
Creoiu Gh.,
Cornescu V.,
Bucur I.
Deaconu A.
5.
Dinc M.
6.
Dumitrescu D.,
Dragot V.,
Ciobanu A.
Enea I.,
Ciurlu C.,
Murria I.,
Criveanu R.C.
Friedlob T. G.,
Schleifer L.F.
Giurc Vasilescu L.
1.
2.
3.
7.
8.
9.
Analiza economico-financiar a firmei, Ed. Sitech,

Craiova, 2008
Economie, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2004.
Economie, Ed. ALL BECK, Bucureti, 2003.
Diagnosticul i evaluarea ntreprinderii, Ed. Intelcredo,
Deva, 2000.
Sistemul de indicatori ai rezultatelor economico-financiare
ale firmei, Ed. Scrisul Romnesc, Craiova, 2001.
Evaluarea ntreprinderilor, Ed. Economic, Bucureti,
2002.
Statistica activitii economice. Teorie i aplicaii, Ed.
Universitaria, Craiova, 2008.
Essentials of Financial Analysis, John Wiley&Sons, Inc.,

Hoboken, New Jersey, 2003.
Performan i risc n activitatea firmelor, Ed.
Universitaria, Craiova, 2010.
82

ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND COSTUL

CAPITALURILOR I CREAREA DE VALOARE
Prof. univ. dr. Gheorghe Holt
Conf. univ. dr. Genu Alexandru Cruntu
Rezumat
Economic and social development has a certain contains and role for human society during its completion.
Human society is sustained through the processes of economic growth, reflecting the social plan, on which the
capital, regardless of source, contribute to the achievement of the economic process, the direct purposebeing
theflowof goods, servicesorworks, achievingan incomeor aprofit, butthe ultimate goalisthe satisfactionof
increasingly growing needsofpeople.
In thestudyof the capitalwereissued several notionsabout the contentand alternative forms ofincorporation,
whichdemonstrates the veracityof using it, whereas the cost of capital is a reality. The concept of capital, as the
need to maintain capital, is explained by the International Accounting Standards. According to theAccounting
RegulationsharmonizedwithDirective IVofthe European Economic Community, highlightsthe financialconceptmoney
investedorinvestedpurchasing power, andcapitalissynonymous withnetorequityshares. Physicalconcepttranslate
intooperationalcapability, capitalis thecapacityof the enterpriseand the concept ofregressionto determine
thecapitalandprofit, means that profitis obtainedonly ifthe financial value ofnetassetsat the endis greaterthan
thefinancialnetassetsatbeginning ofperiodafter excludinganydistributions toowners.
Pe termen lung, obiectivul oricrei firme este acela de a obine o rentabilitate suficient
pentru capitalurile investite. Orice firm care i propune dezvoltarea i controlarea unei pri ct
mai mari din pia trebuie s obin profituri anuale suficiente, astfel nct s poat distribui
dividende pentru acionari i, n acelai timp, s poat acumula o parte din profitul net obinut
pentru creterea capitalului propriu.
nainte de a defini conceptul de creare de valoare i cost al capitalului trebuie menionat c
tehnicile tradiionale de evaluare a ntreprinderilor fondate pe valoarea de randament, valoarea de
rentabilitate, capitalizarea bursier, chiar dac sunt nc destul de utilizate, sunt considerate ca
depite pentru evidenierea valorii economice sau a valorii juste a ntreprinderii. Este normal ca
orice evaluare fondat pe msurile contabile ale rezultatului, care se bazeaz n tot sau n parte pe
convenii mai mult sau mai puin ndeprtate de realitile economice, este limitat i poate s
conduc la date incerte. ns n prezent contabilitatea tinde spre reflectarea realitii economice,
aceste inconveniente fiind posibil s dispar.
Pentru a aprecia performana unei ntreprinderi i capacitatea sa de a continua s produc
bogie i valoare trebuie s se utilizeze instrumente din ce n ce mai precise care necesit
orientarea spre sursele i originile de la care se creeaz valoare. Acionarul, care rmne
ntotdeauna cuttorul celei mai bune rentabiliti a capitalurilor sale, i va orienta interesul spre
ntreprinderile care creeaz valoare.
Atunci cnd se discut despre alegerea unei structuri financiare pentru o firm, n ansamblu
sau pentru un proiect individual al acesteia, n primul rnd se inventariaz potenialele surse de
capital, la care firma respectiv are acces, ajungndu-se apoi, invariabil, la problema costurilor
83

implicate de fiecare surs n parte. Scopul urmrit de managementul unei firme, n general, este
identificarea acelor surse de finanare uor accesibile i ct mai puin costisitoare, astfel nct s
se tind ctre un cost mediu ponderat al capitalului ct mai mic, cu un impact favorabil asupra
valorii firmei.
Dei clasificarea surselor de finanare ar putea evidenia o oarecare uurin i n ceea ce
privete estimarea costului fiecrei surse, totui teoria i practica n domeniu au evideniat o
multitudine de modele i metode de estimare a acestor costuri de finanare.
ntruct rezultatele pot diferi de la un model la altul, foarte important este sarcina celui
care trebuie s decid care dintre acestea sunt cele mai potrivite, innd cont de etapa de
dezvoltare n care se afl firma i de modelul economico-social (i politic) n care aceasta
acioneaz.
Estimrile privind costurile capitalului propriu i mprumutat nu reprezint scopuri n sine
ale activitii de evaluare, ci se vor regsi n final n formula costului mediu ponderat al
capitalului, ca expresie global a costului finanrii pe ansamblul firmei sau pe respectivul
proiect de investiii.
Unele active necesit o perioad ndelungat pentru a fi finalizate n vederea utilizrii sau
vnzrii lor. Firma va fi nevoit s contracteze mprumuturi n vederea finanrii fabricaiei
acestor active pe termen lung. Managementul firmei va trebui s tie dac dobnzile aferente
acestor mprumuturi se vor nregistra imediat sub form de cheltuieli sau vor fi capitalizate (vor
fi considerate ca un element al costului de achiziie sau de producie, dup caz, al activului
finanat din mprumuturi). Indicatorii contabili consider c firma este performant atunci cnd
ea obine profit. ns, rezultatul trebuie nu doar s fie pozitiv, el trebuie s compenseze costul
resurselor aduse de acionari. Conceptul crerii de valoare satisface definiia performanei
prezentat, conform creia performana reprezint realizarea obiectivelor propuse, rezultatul
contabil nu ia n considerare costul tuturor factorilor de producie.
Pentru factorul de producie capital exist, de asemenea, o remuneraie minim care se
numete costul capitalului. Dac o firm ctig costul capitalului su, ea i-a realizat obiectivul
propus. Dac o firm nu atinge acest obiectiv de rentabilitate minim i, n particular, dac ea nu
l atinge de o manier repetat, investitorii vor deveni lateni.
n acest moment sperana lor de ctig s-a spulberat i vor investi n alte firme noi mai
rentabile. n situaia cnd acetia sunt satisfcui, adic firma ctig mai mult dect costul
capitalului i de manier repetat, investitorii vor fi satisfcui, ca atare ei vor investi mai mult
capital n aceast firm, care va putea s se dezvolte mai rapid. n condiiile concurene masive
din ultima perioad, cu o pruden maxim, managerul trebuie s analizeze i cuantifice costul
fiecrei resurse de finanare att cele proprii, ct i cele mprumutate, urmrind ca pe baza unui
raionament adecvat s formeze o combinaie a acestora care minimizeaz costul global (costul
mediu ponderat al capitalului). Determinarea acestui cost minim este necesar deoarece el
consider cel mai important element care se ia n calcul la analiza deciziei de investire n
capaciti noi sau dezvoltarea bazei materiale existente. Selecia proiectelor investiionale
necesit cunoaterea costului capitalului societii comerciale, fiind prima condiie pe care
trebuie s o respecte o investiie viabil este aceea de a fi capabil s acopere cel puin costurile
generate de realizarea sa. n acest caz este necesar luarea n calcul a alternativelor de
determinare a costului capitalurilor proprii i mprumutate, modul n care utilizarea acestor
capitaluri influeneaz riscul asociat firmei i, nu n ultimul rnd, algoritmul de calcul al costului
mediu ponderat al capitalului.
De multe ori opiunea pentru o form sau alta de finanare este influenat doar de gradul
de accesabilitate a resurselor disponibile pe piaa financiar. n contextul actual, politica de
finanare a multor firme este ghidat mai mult de constrngerile pieei financiare dect de o
strategie coerent a firmei. Una din teoriile care au stat la baza dezvoltrii explozive pe care au
nregistrat-o tiina i practica financiar o reprezint un model referitor la neutralitatea politicii
84

de finanare fa de valoarea ntreprinderii i fa de valoarea costului mediu ponderat al

capitalului, valoarea acestuia fiind dat numai de nivelul i riscul cashflow-urilor viitoare. Costul
capitalului nu se stabilete prin intuiia managerului sau calitile psihologice ale acestuia, el
rezult dintr-o necesitate economic a celor ce investesc masiv ntr-o firm, care se impune
managerilor; rentabilitatea investiiei lor n funcie de riscul inerent pe care l reprezint investiia
i de oportunitile alternative de investiii existente n economie.
Decizia de alegere a celor mai potrivite surse de finanare reprezint o parte a deciziilor pe
care aceasta trebuie s le ia atunci cnd iniiaz o astfel de aciune. Una dintre deciziile foarte
importante, cu implicaii directe asupra mrimii i rapiditii colectrii fondurilor este alegerea
ntre capitalurile proprii i cele mprumutate.
Costul capitalului societii comerciale este o medie a costurilor capitalurilor proprii i a
celor mprumutate, ponderate cu proporia pe care o ocup fiecare dintre acestea n totalul
resurselor financiare ale societii comerciale. Rolul managerilor este de a stabili o combinaie
optim a resurselor variate de care dispun, astfel nct s-i minimizeze costul mediu ponderat al
capitalului i s maximizeze valoarea investiiilor fcute de acionari
Costul mediu ponderat se determin deci astfel:
CMP = w k + w p k p ( 1 )
unde:
w = ponderea activelor finanate prin intermediul resurselor
mprumutate, din total activ;
k = costul capitalurilor mprumutate;
wp = ponderea activelor finanate prin intermediul resurselor proprii din total activ;
kp = costul capitalurilor proprii.
Formula anterioar o putem scrie i sub urmtoarea form:
Cmp k p
Vcp
Vcp Vd
ki
Vd
Vcp Vd
(2)
unde:
Vcp= valoarea de pia a capitalurilor proprii;
Vd = valoarea de pia a datoriilor n cazul n care societatea utilizeaz mai multe tipuri de
resurse mprumutate, cu costuri distincte, prima formul se poate scrie astfel:
CMP = w0k0 + wckc+ w1k1 +waka+ wpkp(3)
unde:
w0 = ponderea activelor finanate prin intermediul mprumuturilor obligatare, din total
activ;
k0 = costul mprumutului obligatar;
wc = ponderea activelor finanate prin intermediul creditului bancar, din total activ;
kc= costul creditului bancar;
w1= ponderea activelor finanate prin intermediul leasingului, din total activ
k1 = costul leasingului;
wa = ponderea activelor finanate prin intermediul altor resurse mprumutate, din total
activ;
ka = costul altor resurse mprumutate
85

Dac pornim, spre exemplu, de la cazul unei societi comerciale pentru care managerii au
calculat urmtoarele costuri ale capitalului, pe surse de finanare:
- costul creditului bancar: 10%;
- costul leasingului: 12%;
- costul capitalurilor proprii:25%
Iar proporia n care aceste surse finaneaz activele este urmtoarea:
- credite bancare: 25%;
- leasing: 10%;
- capitaluri proprii: 65%
n acest caz, costul mediu ponderat al capitalului va fi egal cu:
k = (0,25)10% +(0,1)12% +(0,65)25% = 2,50+1,2+14,95 = 18,65%
Rezult c societatea comercial trebuie s obin un profit de cel puin 18,65% din
investiiile pe care le realizeaz pentru a justifica aceast utilizare a resurselor Dac societatea
comercial ctig 18,65 lei la fiecare 100 lei investii, atunci ea va trebui s plteasc 2,50 lei
dobnd la credit, 1,2 lei dobnzi aferente leasingului i dividende de 14,95 lei. n acest caz, cei
18,65 lei acoper n ntregime costul capitalurilor utilizate. n cazul n care societatea comercial
ctig ,de exemplu 22 lei la fiecare 100 lei investii, atunci surplusul de 3,35 lei poate fi folosit
pentru creterea valorii dividendelor distribuite sau pentru majorarea ratei de cretere a firmei,
prin realizarea unor noi investiii. Ambele alternative conduc la acelai rezultat i anume la
creterea valorii de pia a firmei.
Se poate observa din exemplul de mai sus c, pe msur ce ponderea capitalurilor
mprumutate crete, costul mediu ponderat al capitalului se reduce,deoarece costul capitalurilor
mprumutate este mai redus dect cel al capitalurilor proprii.
Bibliografie
1. Minu M. - Contabilitatea ca instrument de putere. EdituraEconomic, Bucureti, 2002
2. Cenar I., Deaconu S. C. Viaacontabil a ntreprinderii de la constituire la faliment,
Editura CECCAR, Bucureti, 2006
3. Jianu I. Evaluarea, prezentarea i analiza performanei ntreprinderii, Editura
CECCAR, Bucureti, 2007
4. Pntea P.I., Bodea Gh. -Contabilitatea romneasc actualizat cu legislaia contabil,
codul fiscal. Directivele Europene ediia a II-a, Editura Intelcredo, Deva, 2004.
5. Sgrdea F. M. Contabilitate managerial aprofundat, Editura ASE, Bucureti, 2009
86

COMERUL EXTERIOR DE LA INFORMAIA CONTABIL,

LA INFORMAIA STATISTIC
Asist. drd. Adriana Ioa,
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor,
Universitatea din Craiova, Craiova, Romnia, iota_adriana@yahoo.com
Rezumat: The research is focused on presenting the accounting information as it is used in the foreign
trade activities as well as showing how important this is for the statistic system that studies this sector.
To start with, the first part of the paper offers a short definition of foreign trade by which there are stated
synthetically the main operations performed while working with the foreign sector. A very important step in this
direction is represented by enumerating the units that can perform foreign trade activities as well as the way in
which these ones can take part in the international commercial transactions.
Considering the obligation to organize an own accounting system by the economic agents, in the trade
sector, the accounting provides complex economic information used by the fiscal and statistic certificates.
The last part targets the connection between the accounting information and the reporting made by the
economic agents that are involved in foreign trade, using some examples emerged from the complexity of the
existing foreign trade activities.
We may say the organization and management model of accounting in foreign trade are influenced by
factors such as: the foreign trade particulars, the variety of the units that carry on foreign trade activities and the
connections between these ones.
Cuvinte cheie: comer exterior, informaie contabil, sistem VIES, statistica comerului exterior, Intrastat.
Clasificare JEL: M41, C49, H30.
Dezvoltarea comerului exterior, n Romnia, se datoreaz faptului c expansiunea

economiei nu se putea baza exclusiv pe resursele interne i pe rezultatele economiei naionale.
Aadar, creterea economic a Romniei necesit sporirea comerului la nivel naional,
dar un rol important l ocup i comerul exterior. Acesta se refer la operaiunile comerciale sau
de cooperare economic i tehnico-tiinific n raporturile cu strintatea privind vnzareacumprarea de mrfuri, lucrri, servicii, licene, consignaia sau depozitul, reprezentarea sau
comisionul, operaiunile financiare, asigurrile, turismul i n general, orice acte sau fapte de
comer.
Potrivit legislaiei din ara noastr, activitatea de comer exterior poate fi desfurat de
societi comerciale i alte uniti autorizate s efectueze operaii economico-financiare cu
strintatea (regii autonome, asociaiile familiale i persoanele fizice care au calitatea de
comerciant). Derularea tranzaciilor de comer exterior nu este interzis persoanelor fizice, ns
datorit concurenei i mrimii capitalului necesar pentru a activa pe pieele internaionale, este
puin probabil participarea acestora la circuitul economic mondial. Prin urmare, tranzaciile
comerciale internaionale se realizeaz prin societi comerciale specializate, autorizate s
activeze n aceast ramur a economiei naionale.
Structurile comerciale enumerate pot participa la tranzacii comerciale internaionale, fie
n mod direct, caz n care operaiile de comer se realizeaz de ctre productorii, respectiv
importatorii de bunuri, lucrri i servicii, fie n mod indirect, caz n care unitile interesate
apeleaz la societi specializate de comer exterior.
Atunci cnd, unitile de comer exterior acioneaz direct, acestea i creeaz
compartimente specializate de import-export, n cadrul structurii organizatorice i dispun de
personal calificat n domeniu. n acest mod, exporturile i importurile se desfoar pe contul i
pe riscul societilor n cauz, iar cheltuielile i veniturile acestor operaii se reflect n
contabilitatea proprie.
87

Indiferent de obiectul de activitate, toi agenii economici trebuie s-i organizeze

contabilitate proprie, ca principal component a sistemului informaional economic. Aadar,
contabilitatea furnizeaz informaii economice complexe, care se obin prin prelucrarea datelor
furnizate de anumite surse, n cadrul comerului, aceasta furniznd mai mult de jumtate din
volumul total al informaiilor. Toate aceste informaii contabile sunt reale i oportune pentru c
au la baz operaii economice legale, bazate pe documente autentice, i un grad mare de
exactitate, fiind verificate prin controlul financiar-preventiv i auditul intern, prin inventarieri
periodice, balane de verificare i alte procedee specifice contabilitii.
n comer, partea cea mai important a obiectului contabilitii o constituie operaiile
create de circulaia mrfurilor de la productor la consumator.
De aceea, n continuare se va pune accent pe importana informaiilor contabile privind
schimburile de bunuri ntre statele membre ale Uniunii Europene.
Odat ndeplinit obligaia organizrii unei contabiliti specifice comerului exterior,
societile specializate n acest domeniu sunt obligate, de asemenea, de legislaia naional i
european, s declare, pe baza informaiilor contabile, valoarea tranzaciilor comerciale pe care
le desfoar ntr-un anumit interval de timp (de regul o lun).
Comerul intracomunitar (totalitatea schimburilor de bunuri sau servicii realizate ntre
state membre UE) impune acordarea unei atenii sporite asupra combaterii fraudei fiscale legate
de operaiunile de comer intracomunitar, aspect ce va fi analizat prin caracterizarea sistemului
V.I.E.S. implementat la nivelul UE.
De asemenea, informaiile contabile sunt utilizate de statistic la nivel naional i
internaional. Prin urmare, odat cu crearea Pieei Unice, cnd controlul vamal la frontierele
interne ale UE a fost eliminat, a disprut i posibilitatea utilizrii datelor din declaraiile vamale
pentru realizarea statisticilor de comer exterior. Astfel, a aprut necesitatea ca aceste date s fie
colectate direct de la agenii economici, ce desfoar schimburi intracomunitare de bunuri,
sistem denumit Intrastat, ce va fi prezentat n detaliu n partea a doua a lucrrii.
n domeniul comerului exterior principalele probleme de ordin fiscal se refer la taxa pe
valoare adugat, aspecte urmrite de ctre autoritile fiscale competente prin intermediul
declaraiilor fiscale privind taxa pe valoarea adugat.
1. Decontul de TVA
Pentru o bun eviden i un control adecvat asupra operaiunilor economice efectuate de
comerciani s-au implementat sisteme de preluare a informaiilor privind TVA att la nivel
naional, ct i european.
Aadar, la nivel naional, toi pltitorii de TVA sunt obligai s completeze, pe baza
datelor din jurnalul de vnzri i, respectiv, din jurnalul de cumprri, decontul de TVA
(formularul 300). n acest formular se completeaz att valoarea tranzaciilor comerciale interne,
ct i valoarea tranzaciilor comerciale intracomunitare. De asemenea, acesta trebuie depus la
organul fiscal competent, prin pot sau direct, la compartimentul cu atribuii n gestionarea
declaraiilor fiscale, pe suport electronic, nsoit de dou exemplare listate, ns ncepnd cu data
de 1 iulie 2011 a devenit obligatorie depunerea on-line, de ctre toi agenii economici, pe baza
unei semnturi digitale certificat de minister.
Termenul de depunere a decontului de TVA poate fi lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se depune decontul, de persoane impozabile pentru care perioada
fiscal este luna calendaristic; trimestrial, pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor
celui pentru care se depune decontul, de ctre persoanele impozabile pentru care perioada fiscal
este trimestrul calendaristic; la alt dat stabilit prin norme, dac perioada fiscal este mai mare
dect trimestrul.
88

Prin decontul de TVA, organele fiscale competente in evidena situaiei TVA a

persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, pe baza acestuia efectundu-se plile
ctre bugetul de stat sau rambursrile de TVA n cazul solicitrilor efectuate de contribuabili.
2. Declaraia recapitulativa Sistemul V.I.E.S.
Potrivit Directivei 117/CE/2008 trebuie avute n vedere anumite msuri n vederea
combaterii fraudei fiscale legate de operaiunile de comer intracomunitar. Pentru a combate n
mod eficace acest tip de fraud fiscal, este necesar ca administraia statului membru, n care
TVA este exigibil s dispun de informaii cu privire la livrrile intracomunitare de bunuri, ntrun termen care s nu depeasc o lun. Este necesar existena unui sistem competent prin care
operaiunile intracomunitare sunt declarate pentru aceeai perioad fiscal att de ctre furnizor,
ct i de ctre cumprtor sau beneficiar, pentru ca verificarea ncruciat a informaiilor s fie
util n combaterea fraudei fiscale.
Prin urmare, pentru asigurarea unui control adecvat asupra operaiunilor intracomunitare
s-a creat sistemul de declarare V.I.E.S., care asigur schimbul de informaii cu statele membre
ale Uniunii Europene privind taxa pe valoare adugat.
n noul sistem de TVA intracomunitar livrarea de bunuri i servicii este scutit de TVA n
ara de origine (stat membru UE) atunci cnd facturarea are loc ctre o societate pltitoare de
TVA n ara de destinaie.
Prin acest sistem se creeaz baza de date pentru determinarea contribuiei statelor
membre la bugetul comunitar. Aceast baz de date online i include pe toi pltitorii de TVA din
statele membre UE, iar avantajale implementrii acestui sistem sunt:
societile comerciale pot verifica rapid valabilitatea codului de TVA al partenerilor
comerciali din Uniunea European;
administratorii naionali de TVA pot verifica i monitoriza fluxul comerului
intracomunitar;
corectitudine i transparen n colectarea TVA.
ncepnd cu 1 ianuarie 2010, declaraia recapitulativ VIES se depune i pentru serviciile care
se supun regulii B2B, prestate sau achiziionate ctre/de la persoane impozabile stabilite n Comunitate,
iar termenul de depunere al acestei declaraii este lunar i nu trimestrial, aa cum era prevazut anterior.
Astfel, orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s ntocmeasc i s
depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare calendaristice, o
declaraie recapitulativ ce va cuprinde:
livrrile intracomunitare scutite de tax;
livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare;
prestrile de servicii (B2B) efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea
sunt impozabile, pentru care exigibilitatea taxei ia natere n luna calendaristic respectiv;
achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile;
achiziiile de servicii (B2B) efectuate de persoane impozabile din Romnia ce au obligaia
plii taxei de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, pentru care
exigibilitatea taxei ia natere n luna calendaristic respectiv.
3. Sistemul de declarare INTRASTAT
Un element important n calcului balanei de pli a Produsului Intern Brut (PIB), dar i
pentru realizarea de studii economice pe termen scurt, la nivel naional i internaional, l
reprezint statistica schimburilor comerciale internaionale de bunuri.
89

Guvernul, ca utilizator de informaii statistice, se bazeaz, n mare parte, pe datele

statistice de comer exterior pentru stabilirea politicilor comerciale globale, ct i pentru
generarea iniiativelor privind noile piee de comer.
Statisticile comunitare de comer cu bunuri ntre statele membre UE, potrivit legislaiei
europene, se realizeaz distinct pentru comerul intracomunitar pe baza sistemului statistic
Intrastat i respectiv pentru comerul extracomunitar pe baza sistemului statistic Extrastat.
Intrastat este numele dat sistemului de colectare a datelor statistice privind comerul cu
bunuri ntre rile din Uniunea European. (INS, Part. 1, 2011)
n momentul n care o ar devine membr a Uniunii Europene (UE) i parte a Pieei
Unice, controlul vamal asupra micrii bunurilor ntre aceast ar i celelalte state membre UE
dispare, iar comercianii nu mai au obligaia completrii declaraiilor vamale pentru aceste
bunuri.
Pentru a nlocui aceast surs de date, a fost creat i dezvoltat sistemul statistic Intrastat,
pentru colectarea informaiilor direct de la operatorii economici din rile membre UE care
realizeaz schimb de bunuri cu alte state membre UE. Acest sistem statistic este operaional de la
1 ianuarie 1993 la nivelul Uniunii Europene i are la baz o serie de Regulamente care se aplic
n toate statele membre UE. n prezent sunt n vigoare Regulamentul Consiliului nr. 638/2004
privind statisticile de comer ntre statele membre UE, modificat prin Regulamentul (CE)
222/2009 i Regulamentul Comisiei nr. 1982/2004 de implementare a Regulamentului
Consiliului nr. 638/2004(cu modificrile ulterioare).
Astfel, aceste regulamente comunitare:
permit cunoaterea volumului schimburilor internaionale ale fiecrui stat membru;
stau la baza calculului indicatorilor macroeconomici care evideniaz evoluia
economic i social a unei ri;
sunt utilizate pentru fundamentarea politicilor comunitare n diferite domenii (politici
comerciale, monetare, vamale, etc) i pentru determinarea cotei din bugetul comunitar care i
revine fiecrui Stat Membru al Uniunii Europene.
Sistemul Intrastat a devenit operaional ncepnd cu data 1 ianuarie 2007, data aderrii
Romniei la Uniunea Europeana. Declaraia statistic INTRASTAT este completat de toi
operatorii economici, nregistrai n scopuri de TVA, ale cror importuri i/sau exporturi
din/ctre statele membre ale Uniunii Europene depesc pragurile valorice stabilite pentru anul
de referin.
Declaraia Intrastat se depune, lunar, de ctre toi operatorii economici care ndeplinesc
simultan urmtoarele condiii:
sunt nregistrai n scopuri de tax pe valoarea adaugat (au cod de identificare fiscal);
realizeaz schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii Europene;
valoarea total anual a schimburilor de bunuri cu alte state membre ale Uniunii
Europene, pentru fiecare dintre cele dou fluxuri, introduceri i, respectiv, expedieri, depete
pragul valoric Intrastat stabilit pentru fiecare an. Pragurile valorice INTRASTAT stabilite
pentru anul 2012 sunt: pentru introduceri intracomunitare, 300.000 RON; pentru expedieri
intracomunitare, 900.000 RON.
Avnd n vedere ideile prezentate mai sus, trebuie precizat c decontul de TVA i
declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri sau servicii
(formular 390-VIES) conin informaii foarte importante pentru sistemul Intrastat.
Informaiile statistice furnizate de agenii economici sunt verificate pe baza valorilor
comerului intracomunitar declarate n deconturile de TVA i declaraiile recapitulative depuse
de ctre acetia la Ministerul Finanelor Publice. Acest lucru nu nseamn c datele Intrastat i
cele TVA/VIES trebuie s fie identice, verificarea realizndu-se numai pentru valorile referitoare
la comerul intracomunitar de bunuri. Prin aceast relaie, Institutul Naional de Statistic poate
identifica mai uor agenii economici cu activitate de comer intracomunitar de bunuri, volumul
90

acestui tip de comer i dac respectivii ageni economici care trebuie s transmit declaraia
Intrastat i ndeplinesc obligaia de raportare sau nu. (INS, Part.2, 2012)
Datorit diversitii tranzaciilor comerciale, datele din declaraia Intrastat pot diferi fa
de datele din decontul de TVA sau declaraia recapitulativ. n continuare vom urmri cteva
exemple ce caracterizeaz aceast situaie.
Exemplul 1
Un exemplu n acest sens, l poate reprezenta tranzacia de introducere a unor bunuri n
scopul prelucrrii pe baz de contract. Aadar, lum cazul a doi ageni economici: A i B.
Agentul A, din Romnia, nregistrat n scopuri de TVA, primete de la agentul B, din Germania,
de asemenea nregistrat n scopuri de TVA, bunuri n valoare de 10000 euro (valoare de pia),
pe baz de contract. Dup prelucrare valoarea de pia a bunurilor va fi de 15000 euro.
Astfel, agentul economic A, din Romania trebuie sa declare valoarea bunurilor introduse
n ar la valoarea de 10000 euro n declaraia Intrastat, dar nu face obiectul declarrii pentru
decontul de TVA sau pentru declaraia recapitulativ. Ulterior prelucrrii, bunurile sunt
expediate tot pe baza de contract la valoarea de 15000 euro, valoarea acestora fiind de asemenea
declarat doar n Intrastat la categoria expedieri, n timp ce pentru declaraia recapitulativ i
pentru decontul de TVA agentul economic trebuie s declare numai costul activitii de
prelucrare facturat agentului B (5000 euro), valoare ce va fi nscris la rubricile de Servicii.
Pentru o mai bun nelegere, exemplul poate fi sintetizat n Fig.1 de mai jos:
Statul membru A
Statul membru B
Introducere bunuri 10000 euro
-contract-
Expediere bunuri 15000 euro
-contract-
Servicii prelucrare 5000 euro
-factur-
Fig.1 Exemplul 1
n prezent, se observ o ascensiune a fenomenului de cumprare revnzare a mrfurilor

ntre ageni economici aflai n state diferite. Din acest motiv Codul fiscal reglementeaz acest
tip de tranzacii sub denumirea de operaiuni triunghiulare.
Ca particularitate general a acestor tranzacii, se reine faptul c mrfurile se
nregistreaz doar scriptic n evidena contabil a cumprtorului revnztor, fiind imposibil de
realizat recepia efectiv a bunurilor ce fac obiectul tranzaciei.
O operaiune triunghiular presupune existena unei succesiuni de tranzacii ntre cel
puin trei persoane situate i nregistrare n scopuri de TVA n state membre diferite.
Documentele ce se emit n cazul operaiunilor triunghiulare arat c bunurile trec de la un
partener la cellalt, ns fizic acestea circula direct de la furnizor la beneficiarul final.
n cazul n care toate cele trei persoane sunt nregistrate n scopuri de TVA, este posibil,
dar i recomandabil, aplicarea msurilor de simplificare (taxarea la destinaie) doar n cazul n
care transportul mrfurilor este n sarcina furnizorului sau al cumprtorului-revnztor (livrare
intracomunitar). n caz contrar, pentru un contract sub o condiie EXW (Ex works), bunurile
fiind puse la dispoziia cumprtorului n statul de plecare, acesta va trebui s se nregistreze n
scopuri de TVA n acel stat, urmnd ca el s fac mai departe o livrare fizic ctre beneficiarul
final.
91

Exemplul 2
Cazul 1
Se prezint situaia a trei ageni economici (fig.2) situai n state membre diferite. Agentul
economic B din Romnia achiziioneaz bunuri de la furnizorul A din Germania pe care le vinde
apoi ctre un agent economic C din Grecia. Factura de achiziie circula de la A la B, iar factura
de livrare de la B la C. Bunurile pleac direct de la furnizorul A din Germania ctre cumprtorul
final C din Grecia.
n Romnia, agentul economic B, ca furnizor intermediar nregistreaz pe baza facturilor
att achiziie intracomunitar ct i livrare intracomunitar de bunuri, tranzacie ce va fi nscris
n declaraia recapitulativ ca operaiune triunghiular.
Pentru sistemul Intrastat, agentul economic B nu va declara nimic, deoarece nu exist o
micare fizic de bunuri n Romnia.
Germania
Achiziie
Romnia
Vnzare
Grecia
Transport bunuri
Fig.2 Cazul 1
Cazul 2
n cazul n care un agent economic este din Romnia i doi ageni economici sunt din
Frana situaia se prezint astfel: agentul economic A din Romnia cumpr bunuri de la agentul
economic B din Frana, dar locul livrrii este sediul agentului economic C din Frana. Prima
factur este emis de agentul B din Frana ctre agentul A din Romnia, iar acesta la rndul su
emite o factur ctre agentul C din Frana, ns bunurile nu traverseaz de nicun fel teritoriul
Romniei.
n aceast situaie agentul economic A din Romnia nu trebuie s declare nimic n
Intrastat, ns din punct de vedere fiscal trebuie s declare aceast tranzacie n declaraia
recapitulativ, att ca achiziie, ct i ca livrare intracomunitar.
Frana
Romnia
Achiziie
A
transpor
t
Vnzare
Fig.3 Cazul 2
Cazul 3
Se presupune situaia n care un agent economic A din Romnia vinde bunuri unui agent
economic B din Italia, dar locul livrarii l constituie sediul agentului economic C din Romnia. n
92

acest caz agentul A emite factur ctre agentul B din Italia, dar bunurile nu ies de pe teritoriul
Romniei.
Astfel, agentul A din Romnia nu trebuie s declare nimic n Intrastat, ns are obligaia
fiscal de a declara tranzacia ca livrare intracomunitar de bunuri n declaraia recapitulativ.
Concluzii
Comerul exterior i formele de manifestare ale acestuia i pun continuu amprenta asupra
modului de organizare i conducere a contabilitii n acest sector important al economiei
naionale.
Deci, putem spune c organizarea i conducerea contabilitii n comerul exterior sunt
influenate de factori, precum: particularitile activitii de comer exterior, varietatea unitilor
care activeaz n comerul exterior i legturile dintre acestea.
Pornind de la analiza acestor factori, informaiile contabile, astfel obinute, sunt preluate,
avnd la baz reglementrile naionale i europene, n vigoare, i raportate ctre utilizatori,
ajutnd de asemenea la formarea informaiilor fiscale i statistice.
Aadar, se urmrete asigurarea calitii informaiilor contabile i statistice, n domeniul
comerului exterior, precum i asigurarea comparabilitii acestora n rile Uniunii Europene, pe
baza lor fcndu-se propuneri pentru noi reglementri i legi la nivel naional, ct i european.
Bibliografie:
Dumitrana M.
Jalb L.
Du O.
Giurgiu. A.
Popa I.
Radu, F.,
Paraschivescu
M.D.,
Sandu M.
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Contabilitatea
n comer i turism, Editura Universitar, Bucureti,
2008.
Comerul intraeuropean o nou perspectiv asupra comeului exterior
al Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2008.
Tranzacii de comer exterior, Editura Economic, Bucureti, 2002.
Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Editura Tehnopress,
Iai, 2007.
Contabilitatea i fiscalitatea entitilor economice, Editura Reprograph,
Craiova, 2011
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare
Manual pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat, Institutul
Naional de Statistic, Partea I, 2011
Manual pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat, Institutul
Naional de Statistic, Partea II, 2012
www.intrastat.ro
www.mfinante.ro
93

Disponibilitatea expuneri la risc n strategia de administrare a activitii

bancare
Ph.D. Professor Medar Lucian-Ion,
Constantin Brancusi University of Trgu - Jiu,
Faculty of Economics and Business Administration,
Moto:Trebuie sa ncerci necontenit sa urci foarte sus, daca vrei sa poi sa vezi foarte departe. (Constantin
Brncui)
Abstract:
Bank risk is an important part of a credit institutions management and strategy, as any banking activity
entails a risk.
Risk management is an independent function, and people who deal with risk management must have
appropriate experience in the inherent risk profile of banking, so that they can play a significant role in identifying,
measuring and assessing risks.
The economic crisis has affected all types of banking products and services all models of monitoring and
evaluation methods known. Credit institutions innovations for ease in promoting new products and services on the
absence of high quality capital to absorb losses, under the limit of liquidity led to a deadlock on lending.
Credit institutions policies must correspond to general interests, to be correlated with own funds and their
experience in risk management and the availability of risc exposure. Classifying bank risks according to risk
exposure can be regarded as inherent exposure (pure risks) and like an additional or subjective exposure (risks
lucrative).
Periodically is reassessing the level of risk tolerance based on information provided by the coordinator of
risk management function or, where appropriate, the audit committee or other committee equivalent, such as risk
management committee. In the same period (financial year) credit institution's management is responsible for
allocating the necessary resources to perform the duties of risk management function at all levels. These resources
must include at least experienced and appropriately qualified personnel, data systems, access to internal and
external information to reduce risk exposure.
1. Expunerea la risc factor important n administrarea activitii bancare

Politicile instituiilor de credit trebuie s corespund interesele generale, s fie corelate cu
nivelul fondurilor proprii i cu experiena acestora n administrarea riscurilor, precum i cu
disponibilitatea de expunere la risc.
Clasificarea riscurilor bancare n funcie de expunerea la risc poate fi privit ca expunere
inerent (riscuri pure) i ca expunere suplimentar sau subiectiv (riscuri lucrative).
O expunere la risc a instituiei de credit fa de un client sau un grup de clieni aflai n
legtur cu acesta, nu trebuie s depeasc 25% din fondurile proprii ale bncii,1 fie
echivalentul a 150 milioane euro, n funcie de care dintre aceste valori este mai mare. Exist i
un nivelul valoric al expunerii mai mare pn la echivalentul a 500.000 euro, dar numai pentru
grupul bancar n cadrul cruia i desfoar activitatea societile de servicii pentru investiii
financiare la care Comisia Naional a Valorilor Mobiliare poate modifica ulterior nivelul
valoric al expunerii nregistrnd cerine mai restrictive privind limitarea riscurilor.
n acest context, riscurile pure se caracterizeaz prin aceea c expunerea la risc este
generat de activitile bancare cu potenial de a produce evenimente care s se soldeze cu
1
Regulamentul BNR nr. 14 .septembrie 2010 privind expunerile mari ale instituiilor de credit i ale firmelor de
investiii
94

pierderi, ca urmare a activitii bancare curente, de fiecare zi. n cadrul acestor evenimente pot fi
incluse:
- fraudele n efectuarea unor pli;
- accidentarea n cdere a unui client ntr-una din ageniile bncii, ceea ce d natere unei
rspunderi civile a bncii;
- degradarea mediului ambiant prin nclcarea normelor de poluare.
Riscurile pure se pot mpri astfel:
a) Riscuri fizice - acest tip de riscuri se pot manifesta ca distrugere sau avariere a cldirilor,
a liniilor de telecomunicaii, a utilajelor, instalaiilor, mainilor, distrugere a materialului n
timpul transportului, accidente de circulaie.
b) Riscuri financiare - pot apare ca urmare a unor pierderi complete de date, pierderi de
cecuri n curs de ncasare, distrugerea arhivelor, nerecuperarea pierderilor.
c) Riscuri criminale i frauduloase - utilizarea frauduloas a mijloacelor de plat,
ptrunderi n fiierele informatice, duplicarea i contrafacerea cecurilor i a crilor de credit.
Utilizarea frauduloas a unei operaiuni bancare de ctre un salariat sau utilizarea frauduloas a
unei operaiuni de ctre tere persoanei, deturnri de fonduri. Tot la aceste riscuri se inregistreaz
operaiunile cu bancnote false, atac narmat, rpiri de persoane, furt n urma lurii de ostatici la
domiciliul unui salariat, tlhrii, cereri de rscumprare, furt de valori pe parcursul transportului,
alte furturi de valori.
d) Riscuri de rspundere din activitile proprii sucursalelor , pierderi de efecte n contul
clienilor, nerespectarea normelor privind deschiderea de conturi, rspunderea auditorilor
interni, erori de gestiune a conturilor i serviciilor de fructificare a economiilor, erori de ordin
bursier n operaiunile cu titluri, pierderi de cecuri returnate de , acordri abuzive de credite,
suspendri abuzive de credite, greeli de consultan n ingineria financiar.
Pentru riscurile lucrative sau speculative, expunerea este generat de ncercarea de a
obine un profit mai mare. Aceasta poate genera cheltuieli suplimentare i deci pierderi, ca
urmare a unor credite nerambursate la scaden, pierderi la portofoliul de titluri sau o structur
defectuoas a activelor bancare.
Periodic se reevalueaz nivelul toleranei la risc pe baza informaiilor furnizate de
coordonatorul funciei de administrare a riscurilor sau, dup caz, de comitetul de audit sau alt
comitet echivalent, cum ar fi comitetul de administrare a riscurilor. n aceeai perioad (de
exerciiu financiar) conducerea instituiei de credit este responsabil cu alocarea resurselor
necesare ndeplinirii atribuiilor funciei de administrare a riscurilor la toate nivelurile. Aceste
resurse trebuie s includ cel puin personal cu experien i calificare corespunztoare, sisteme
de date, acces la informaii interne i externe care s diminueze expunerea la risc.
Strategia bancar, deciziile de a intra pe noi piee sau de a comercializa noi produse,
inclusiv definiia noilor produse, a segmentelor de pia a noilor operaiuni bancare ce urmeaz
a fi utilizate n cadrul instituiei de credit, funciile interne implicate n decizie i alte aspecte
aferente desfurrii unei noi activiti reprezint factori generatori de risc de credit.
Spre exemplu n analiza dosarului de creditare, la produsele noi, instituia de credit trebuie
s rspund, cel puin, la trei obiective :
1.s decid dac va finana sau nu. Din informaiile furnizate bncii de ctre potenialul
client, analistul de credit trebuie s le selecioneze pe acelea care i permit s aprecieze
performanele economico-financiare ale clientului.
2. s stabileasc tipului de finanare care s rspund cel mai bine necesitilor clientului.
Analiza financiar permite identificarea punctelor tari i a celor slabe legate de ciclul de
exploatare al societii mprumutate i poate facilita luarea unei decizii privind tipul de finanare
propus.
3. s nregistreze informaiile concrete, pentru a face o propunere comercial complet i
personalizat nevoilor persoanei juridice (societate comercial) mprumutate.
95

n acelai timp n procesul de acordare a creditelor i a urmririi destinaiei acestora

este necesar a se monitoriza gestiunea riscului de credit. nregistrrile ricurilor din activitatea
de creditare presupune:
diviziunea riscurilor;
limitarea riscurilor.
Diviziunea riscului de creditare urmrete evitarea concentrrii riscului prin
diversificarea plasamentelor i a creditelor, n special evitarea concentrrii clienilor cu risc ntrun singur domeniu de activitate ce este relativ periculoas pentru o banc comercial. n sfera
creditrii persoanelor fizice, diversificarea portofoliului este n primul rnd o diversificare
teritorial. La creditarea agenilor economici, important este diversificarea sectorial sau
economic, iar n cazul clienilor suverani, diversificarea geografic.
Nevoile de finanare pot fi asigurate de instituiile de credit prin intermediul pieei sau
prin constituirea de grupuri bancare.
Grupul bancar reprezint ansamblul instituiilor atribuit unei singure bnci mari,
ansamblu structurat i organizat de o manier precis, cu avantajul divizrii riscurilor dar i cu
dezavantajul mpririi responsabilitii instituiilor din grup.
Cu toate c orice instituie de credit risc atunci cnd acord credite, acestea pot fi ns
minimalizate, dac operaiile de creditare sunt organizate i gestionate cu profesionalism.
De semnalat este faptul c n perioada pe care o parcurgem trebuie acordat o atenie
deosebit factorilor care genereaz creterea riscului de creditare, i din rndul acestora n
principal factorilor exteriori care acioneaz asupra clientului generndu-i insolvabilitatea.
n categoria factorilor externi ce pot modifica expunerea la risc se pot regsi aciunile
politice, economice i factorii interbancari.
Factorii politici se regsesc sub diferite forme, ntre care: modificarea politicii
energetice, schimbarea de regim valutar sau de politic monetar, modificarea tarifelor vamale,
etc.
Factorii economici legai adesea de crize care afecteaz pieele pe care opereaz
clientul, s-au manifestat sub forma: pierderea pieelor de desfacere, lipsa de capital de lucru,
blocaje financiare, inflaia, etc.
Factorii interbancari au aprut ca urmare a necesitii de minimizare a expunerii bncii
la risc care s-a fcut adesea prin creterea costului creditului i prin luarea de garanii.
Criza economic a afectat toate tipurile de produse i servicii bancare, toate modele de
supraveghere i metodele de evaluare cunoscute. Inovaiile instituiilor de credit privind
lejeritatea n promovarea unor noi produse i servicii pe fondul inexistenei unui capital de nalt
calitate care s poat absorbi pierderile, sub limita admis de lichiditate a condus la un anumit
blocaj privind activitatea de creditare.
Recesiunea economic i criza financiar a influenat n sens negativ sistemul bancar
european fapt ce a determinat Comitetului Basel pentru Supraveghere Bancar s efectueze o
nou serie de recomandri, dup implementarea Basel I i Basel II.
n anul 1988 Comitetul de la Basel a elaborat primele recomandri de administrare a
riscului de credit, care ulterior au fost reinute sub denumirea de Basel I. nc de atunci se
specifica importana de administrrii riscului de credit i necesitatea alocrii de capital pentru
acoperirea eventualelor pierderi ce se pot nregistra n contextul unei gestionri neadecvate a
portofoliului de credite sau a altor active purttoare de risc. Recomandri respective au condus
bncile la clasificarea activelor sale n funcie de gradul de risc asociat i ponderarea acestora n
calculul solvabilitii i pragului minim care trebuie s fie atins.
Respectndu-se reglementrile impuse de acordurile de la Basel fiecare instituie de
credit deine acum, un paaport care i permite s desfoare activitatea bancar n orice ar
din U.E.
96

Rolul Comitetului Basel pentru Supraveghere Bancar (BCBS- Basel Committee on

Banking Supervision) a fost s promoveze ntrirea capitalului instituiilor de credit i stabilitatea
sistemului bancar global chiar de la nfiinarea sa. n acest sens, instituiile de credit au fost
preocupate s dein fonduri proprii de cel puin 8% n raport cu activele ponderate dup gradul
lor de risc. Acordul a introdus indicatorii de adecvare a capitalului, bazat pe alctuirea ponderat
n funcie de risc a activelor bncii i a expunerilor extrabilaniere, care garanteaz meninerea
unei valori adecvate a capitalului i a rezervelor, n scopul protejrii solvabilitii.
Dup zece ani, ncepnd cu 1999, Comitetul a adus n discuie introducerea unor noi
concepte a cror manifestare era nregistrat se manifesta dar care nu fuseser luate n
calculul capitalului minim obligatoriu. Riscurile manifestate pe piaa monetar i n interiorul
instituiilor de credit au fost grupate generic sub denumirea de risc de pia i risc operaional.
De asemenea, avnd n vedere dezvoltarea tehnicilor de calcul ale riscurilor de credit i de pia
(internal rating approach, advanced internal rating approach, VaR, etc.), Comitetul a hotrt
nlocuirea vechiului BASEL I cu noile descoperiri adunate sub denumirea de BASEL II, care
s-a implementat pn 2009.
Ca raspuns la criza creditelor, s-au elaborat o serie de reglementari financiare stricte de
Comitetul de Supraveghere Bancara de la Basel, care acum este format din bncile centrale i
autoriti de reglementare din aproape 30 de ri. Aceste reglementri denumite Basel III ar
urma s fie implementate de instituiile de credit ntr-o perioad similar cu cea parcurs de
reglementrile Basel II.
Organismele de supraveghere europene trebuie s monitorizeze atent recomandrile
Basel III pentru a se evita situaia nregistrat cnd s-a implementat Basel I i cnd, prima
msur a bncilor a fost s reduc creditarea.
Strategia de dezvoltare a bncilor universale se refer la creterea de trei ori a capitalului
minim fr a-i reduce activitatea de creditare, urmnd s-i mreasc ajustrile pentru viitoare
pierderi.
Astfel, cele mai disputate cerine sunt cele legate de nivelul capitalului de baz i gradul
de ndatorare (laverage). Potrivit acestor recomandri bncile vor calcula un indicator ce se
numete "capital conservation buffer" i va fi o cerin de capital suplimentar, peste capitalul de
baz. Totodat, n cazul bncilor n care vor fi semnalate "condiii excesive de credit" se va crea
"o rezerv contraciclic", de 0-2,5%. Implementarea Basel III la nivel naional de ctre rile
membre va ncepe la 1 ianuarie 2013. Pn la aceast dat bncile centrale ale rilor membre
trebuie s impun instituiilor de credit normele metodologice specifice noilor cerine i s
ajusteze reglementrile naionale cu privire la activitatea bancar nainte de aceast dat.
Recomandrile privind adegvarea capitalul i lichiditatea au constituit subiectul unor numeroase
consultri cu bncile centrale ale statelor membre i totodat s-au stabilit i elaborat noi strategii
ce vor fi impuse sub o nou paradigm privind conducerea corporativ a instituiilor de credit.
Rmne de vzut carevor fi orientrile strategice privind managementul riscurilor bancare pn
n2019 pentru asigurarea lichiditilor i ncurajarea activitilor de creditare.
Cerina de baz a acordului Basel III este ntrirea capitalului bancar, urmrirea zilnic a
riscului de lichiditate i a relaiei de afaceri ntre instituiile de credit i clientela bancar care,
prin folosirea creditului n limite rezonabile de risc, s dezvolte creaia monetar i s contribuie
la stabilitatea sistemului bancar.
Procesul de supraveghere a activitilor curente realizat de ctre conducerea executiv
este asigurat prin guvernana corporativ bancar fiind n rezonan cu strategia aprobat, cu
politicile comerciale i de administrare a riscului asumate.
Instituiile de credit, prin proceduri specifice guvernanei bancare au structura lor un
Departament (Direcie) de Management al Riscului - Risk Management Unit. Deci, un rol
important revine direciei de monitorizare i control intern/managerial i de audit care
97

raporteaz periodic Consiliului de Administraie msurile ntreprinse i rezultatele obinute

pentru limitarea riscurilor i creterea calitii serviciilor bancare.
Ca urmare a directivelor stabilite prin guvernana corporativ bancar anual se
redacteaz Raportul Administratorilor, document din care se pot extrage aprecieri referitoare la
activitatea desfurat de toate structurile instituiei de credit sau a grupurilor bancare. Acesta
este prezentat Adunrii Generale Ordinare a Acionarilor, unde este dezbtut i aprobat.
Un element esenial pentru guvernana bancar corporativ este transparena activitii
Consiliului de Administraie i a structurilor executive deoarece calitatea total i
responsabilitatea privind funcionare Consiliului de Administraie, Consiliului de Supraveghere
i a Directoratului reprezint unul dintre fundamentele unei eficiente guvernri bancare.
2. Sistemul unitar de administrarea a activitii bancare
Potrivit reglementrilor n domeniu se cunosc dou sisteme de administrare a instituiilor
de credit:
sistemul unitar
sistemul dualist. Acestaeste opional i presupune caadministrarea instituiei de credit sa
fie realizat de Directorat i Consiliul de Supraveghere
Referitor la sitemul unitar i la structura organizatoric a instituiei de credit i delegarea
responsabilitilor funcionale Adunarea General a Acionarilor poart ntreaga
responsabilitatea pentru existena unui cadru adecvat de administrare a activitii n cadrul
grupului i pentru asigurarea unor politici i mecanisme privind cadrul de administrare a
activitii bazate pe principiul calitii totale i a managementul riscurilor. Astfel, structura de
conducere a unei instituii de credit mam trebuie s contientizeze toate riscurile semnificative
i problemele care ar putea afecta grupul, i mai ales filialele acesteia. n acest context, instituia
de credit mam este responsabil pentru determinarea structurii de administrare a filialelor care
contribuie cel mai bine la exercitarea funciei de supraveghere la nivelul grupului.
n acest sens, structura de conducere a unei instituii de credit filial trebuie s stabileasc
propriile responsabiliti pe linia cadrului de administrare a activitii i trebuie s evalueze orice
decizii sau practici la nivel de grup pentru a asigura c acestea nu determin ca filiala s ncalce
prevederile cadrului de reglementare ori regulile prudeniale aplicabile la nivel individual pe
teritoriul Romniei.
Structura de conducere a unei instituii de credit filial trebuie, de asemenea, s asigure
c asemenea decizii sau practici nu aduc atingere:
- administrrii sntoase i prudente a filialei;
- soliditii financiare a filialei;
- intereselor legale ale deintorilor de interese n filial.
Pentru buna guvernan, la nivelul fiecrui grup bancar sau instituie de credit se stabilesc
organe de conducere care s asigure procesul de coordonare, conducere si decizie pentru
realizarea eficient a obiectivelor stabilite.
Administrarea, conducerea i controlul unei instituii de credit n sistem unitar la nivel
central este asigurat de:
- Adunarea general a acionarilor (AGA);
- Consiliul de administraie;
- Conducerea executiv (direcii i comitete);
98

Adunarea general a acionarilor, este instana suprem de conducere i control

a activitii unei instituii de credit ce se ntrunete n edine ordinare sau extraordinare i este
reprezentat de proprietarii de aciuni bancare.
La edinele Adunrii generale a acionarilor pot participa, personal sau prin delegat - pe
baza de procur scris -, acionarii care fac dovada acestei caliti cu propriile aciuni sau cu
certificatul de atestare a proprietii asupra aciunilor.
Norma de participare la edinele Adunrii generale a acionarilor va fi stabilit de Consiliul
de administraie a instituiei de credit n funcie de valoarea aciunilor aflate n proprietatea unui
acionar.
Adunarea general ordinar se ntrunete anual, n locul, ziua i ora stabilite, care trebuie s
fie fixate naintea datei de depunere a bilanului contabil i a contului de profit i pierderi.
Adunarea general ordinar este ndreptit s ia hotrri cu privire la:
a) aprobarea bilanului contabil anual al bncii i al contului de profit i pierderi, dup
ascultarea i analizarea raportului Consiliului de administraie al bncii i al Comitetului de
auditori;
b) stabilirea cuantumului dividendelor;
c) alegerea i numirea Consiliului de administraie i stabilirea indemnizaiei membrilor
acestora;
d) numirea preedintelui, vicepreedinilor bncii, precum i a directorului Comitetului de
auditori;
e) autorizarea transferului aciunilor;
f) aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli i a programului de activitate, pentru
exerciiul urmtor;
g) descrcarea gestiunii anului ncheiat.
Adunarea general extraordinar poate fi convocat de Consiliul de administraie al bncii
ori de cte ori se consider necesar.
Convocarea extraordinar a Adunrii generale a acionarilor se poate face i de
preedintele acesteia sau la cererea acionarilor proprietari care reprezint cel puin 25% din
capitalul social al bncii.
Adunarea general extraordinar adopt hotrri privind:
a) majorarea, reducerea sau rentregirea capitalului social;
b) emiterea de obligaiuni i titluri de credit;
c) participarea cu capital la societi comerciale, financiare i bancare, afilierea sau
fuzionarea cu alte instituii bancare, cu respectarea legii;
d) modificarea statutului bncii;
e) alte aspecte majore privind activitatea bncii.
Convocarea edinelor Adunrii generale a acionarilor se public n Monitorul Oficial cu
cel puin 15 zile nainte de inerea acestora i se afieaz totodat la sediul central i al unitilor
teritoriale ale bncii.
Comunicarea prezenei la Adunarea general a acionarilor trebuie s ajung la sediul
central al bncii cu cel puin 3 zile nainte de data stabilit pentru desfurarea acesteia.
n perioada dintre data publicrii convocrii de participare i cea de nchidere a Adunrii
generale a acionarilor nu este permis nici un transfer de proprietate a aciunilor.
edinele Adunrii generale sunt conduse de preedintele Consiliului de administraie sau
de persoana care i ine locul, ajutat de un secretar i 3 supraveghetori pentru numrarea voturilor
i efectuarea lucrrilor de secretariat, alei prin majoritate simpl de voturi de ctre participanii
la lucrri.
Adunrile generale ale acionarilor se consider legal constituite, pentru a lua decizii, prin
participarea unui numr de acionari care s reprezinte cel puin trei ptrimi din capitalul bncii.
99

Hotrrile Adunrii generale a acionarilor vor fi adoptate cu majoritate absolut din

capitalul social aferent acionarilor prezeni, n cazul adunrii ordinare, i cu cel puin jumtate din
capitalul social al acionarilor prezeni n situaia adunrilor extraordinare.
n cazul neconstituirii la prima edina a reprezentrii acionarilor Adunarea general se
reconvoc pentru un nou termen.
Hotrrile luate n a doua edin vor fi considerate valabile independent de numrul
acionarilor prezeni i de valoarea capitalului reprezentat de acetia, cu majoritate simpl de
voturi.
Adoptarea hotrrilor se poate face prin apel nominal, ridicarea minii sau prin vot secret,
modalitatea urmnd a fi stabilit la deschiderea edinelor.
Consiliul de administraie asigur prin competenele de baz, echilibrul ntre

membrii executivi i neexecutivi ai unei instituii de credit. Procesul de luare a deciziilor rmne
o responsabilitate colectiv a Consiliului de Administraie, care va fi inut responsabil solidar
pentru toate deciziile luate n exercitarea competenelor sale. Administratorii i vor actualiza
permanent competenele i i vor mbunti cunotinele despre activitatea instituiei de credit
i cele mai bune practici de guvernan corporativ, n scopul ndeplinirii rolului lor.
Conducerea i administrarea curent a instituiei de credit se ncredineaz de ctre
Adunarea general a acionarilor unui Consiliul de administraie, compus din 15 membri.
Membrii Consiliului de administraie se desemneaz pe o perioad de 4 ani. Dup expirarea
mandatului oricare dintre acetia pot fi realei, dar nu mai mult de 3 mandate consecutiv.
Preedintele Consiliului de administraie este preedintele instituiei de credit. Din Consiliul
de administraie fac parte i vicepreedinii instituiei de credit.
Membrii Consiliului de administraie vor trebui s depun la casieria bncii o garanie care
s reprezinte dublul remuneraiei lunare.
Garania se depune nainte de intrarea n funcie, rmne n casa bncii i va putea fi
restituit dup ce Adunarea general a acionarilor a aprobat ultimul bilan n exerciiul cruia
acetia au funcionat i li s-a dat descrcare de gestiune.
Semnturile membrilor Consiliului de administraie vor fi puse la registrul comerului, o
dat cu certificatul eliberat de cenzori, din care rezult depunerea garaniei.
edinele Consiliului de administraie al bncii au loc lunar i ori de cte ori este necesar
i se consider valabile numai dac la acestea sunt prezeni cel puin 2/3 din membri.
Deciziile Consiliului de administraie al bncii vor fi luate cu majoritate de voturi.
Consiliul de administraie al instituiei de credit delibereaz asupra problemelor de baza
ale activitii, cum sunt:
a) bilanul contabil i contul de profit i pierderi, precum i propunerile ce urmeaz s fie
prezentate Adunrii generale a acionarilor privind destinaia profitului;
b) politica instituiei de credit privind creditele, resursele i dobnzile;
c) propunerile ce urmeaz a fi prezentate Adunrii generale a acionarilor privind
rezervele i eventuala utilizare a acestora;
d) propunerile privind emiterea de aciuni, obligaiuni i titluri de credit i modul de
distribuire a acestora;
e) stabilirea veniturilor i cheltuielilor instituiei de credit, investiiilor proprii i
reparaiilor capitale;
f) regulamentul de ordine interioar al instituiei de credit, structura organizatoric,
funciile, atribuiile, competenele i normele de funcionare;
g) aprobarea nfiinrii, desfiinrii sau mutrii sucursalelor, filialelor, ageniilor sau
reprezentanelor;
h) stabilirea numrului de personal al instituiei de credit i nivelul de salarizare a
acestuia att pentru administraia central, ct i pentru unitile sale;
100

i) numirea directorilor, adjuncilor acestora i contabililor efi din centrala bncii i

unitile teritoriale;
j) numirea Comitetului de credit i stabilirea competenelor acestuia;
k) aprobarea mputernicirii membrilor Consiliului de administraie de a semna pentru
banc n lipsa preedintelui;
l) aprobarea comisioanelor, taxelor i spezelor bancare;
m) normele, instruciunile i cadrul de desfurare a operaiunilor bncii;
n) alte aspecte ale activitii curente.
Instituia de credit nu are dreptul s acorde credite sau alte faciliti pentru nici unul din
membrii Consiliului de administraie al bncii sau s garanteze mprumuturi pe care acetia lear contracta cu alt instituie de credit.
Membrii Consiliului de administraie al instituiei de credit sunt rspunztori de
realitatea vrsmintelor efectuate de acionari, dividendele pltite, existenta i evidena corect
a registrelor cerute de lege, ndeplinirea hotrrilor Adunrii generale a acionarilor i
respectarea ndatoririlor legale.
Membrii Consiliului de administraie al instituiei de credit nu pot ocupa, far
autorizarea expres a acestuia, posturi de membri n consiliile de administraie sau de directori
n alte societi bancare i nici s participe la asemenea firme ca asociai cu rspundere
nelimitat.
Preedintele angajeaz instituia de credit potrivit responsabilitilor, sarcinilor i
mputernicirilor stabilite de Consiliul de administraie al bncii.
Atribuiile i competenele vicepreedinilor se stabilesc de Consiliul de administraie
al instituiei de credit, la propunerea preedintelui acesteia.
Membrii consiliului de administraie ai instituiei de credit sunt solidar rspunztori pentru:
a) realitatea vrsmintelor efectuate de asociai;
b) existena real a dividendelor pltite;
c) existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere;
d) exacta ndeplinire a hotrrilor adunrilor generale;
e) stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea i actul constitutiv le impun.
Consiliul de administraie si directorii sau, dup caz, comitetul de supraveghere si
directoratul instituiei de credit au competenele si atribuiile prevzute de legislaia aplicabil
societilor comerciale, i sunt responsabili de ducerea la ndeplinire a tuturor cerinelor stabilite.
Conducerea executiv - este asigurat de ctre directori, dintre care unul este
Director General i de regul, doi directori cu atribuii de Director General Adjunct. Conducerea
executiv este numit de Consiliul de Administraie i este confirmat de Adunarea General a
Acionarilor. Consiliul de Administraie pstreaz atribuia de reprezentare a bncii, n
raporturile cu directorii pe care i-a numit.
Modul de organizare a activitii directorilor este stabilit prin decizie a consiliului de
administraie, conform organigramei aprobate de AGA i prin Regulamentul de Organizare i
Funcionare al Societii (ROF) ce cuprinde n principal urmtoarele:
- aplicarea strategiei i politicilor de dezvoltare ale societii stabilite de Consiliul de
Administraie;
- angajarea, promovarea i concedierea personalului salariat, n condiiile legii;
- participarea la negocierea contractului colectiv de munc, a crui negociere i ncheiere se
desfoar n condiiile legii, n limita mandatului dat de Consiliul de Administraie;
- negocierea, n condiiile legii, a contractelor individuale de munc;
- ncheierea actelor juridice, n numele i pe seama bncii, in limitele stabilite prin hotrrile
Consiliului de Administraie;
101

- stabilirea ndatoririlor i responsabilitilor personalului din subordine;

- aprobarea operaiunilor de ncasri i pli, potrivit competenelor legale i actului constitutiv al
societii;
- mputernicirea directorilor executivi, directorilor din cadrul sucursalelor i oricrei alte
persoane s exercite orice atribuie din sfera sa de competen.
Directorii sunt responsabili cu luarea tuturor msurilor aferente conducerii instituiei de
credit, n limitele obiectului de activitate al societii i cu respectarea competenelor exclusive
rezervate de lege sau de actul constitutiv consiliului de administraie i adunrii generale a
acionarilor.
Directorii i exercit mandatul cu loialitate, n interesul societii i informeaz consiliul
de administraie n mod regulat i cuprinztor asupra operaiunilor ntreprinse i asupra celor
avute n vedere.
Directorii ntiineaz consiliul de administraie de toate neregulile constatate cu ocazia
ndeplinirii atribuiilor lor i i sunt solidar rspunztori cu predecesorii lor imediai dac, avnd
cunotin de neregulile svrite de acetia, nu le comunic auditorilor interni i auditorului
financiar.
Directorii nu au voie s divulge informaiile confideniale i secretele de afaceri ale
bncii, la care au acces n calitatea lor de directori. Aceast obligaie le revine i dup ncetarea
mandatului de director, pentru o perioad de 3 ani.
Directorii nu vor putea exercita alte funcii de directori, administratori, membri ai
directoratului ori ai consiliului de supraveghere, cenzori sau, dup caz, auditori interni or asociai
cu rspundere nelimitat, n alte societi concurente sau avnd acelai obiect de activitate, fr
aprobarea consiliului de administraie al bncii la care sunt angajai.
Activitile ce intr n sfera managementului instituiilor de credit sunt auditate
permanent pentru creterea eficienei economice i stabilirea unui climat de investiii interactiv.
n concluzie, mecanismele manageriale de administrare, control i audit bancar monitorizeaz
permanente mangementul riscurilor bancare.
Bibliografie
Adrian Morar, Activiti financiare n Cooperaia de credit din Romnia, Ed.Risoprint
Publishing House, Cluj-Napoca, 2011;
Btrncea I., Trenca I., Bejenaru A., Borlea S., Analysis performance and banking risks,
Ed.Risoprint Publishing House, Cluj-Napoca, 2008;
Borlea, Sorin Nicolae, Economic and financial analysis & financial audit of banking
financial institutions in Romania,Risoprint Publishing House, Cluj-Napoca, 2009;
M, Ghi, Guvernan Corportiv, Ed. Economic, Bucureti ,2008;
Ion Niu Managementul riscului bancar, Editura Expert, Bucureti, 2000;
Regulamentul BNR nr. 14 .septembrie 2010 privind expunerile mari ale instituiilor de
credit i ale firmelor de investiii;
Directiva 2006/48/CE a Parlamentului European i a Consiliului privind iniierea i
exercitarea activitii instituiilor de credit;
Directiva 2006/49/CE a Parlamentului European i a Consiliului privind rata de adecvare
a capitalului firmelor de investiii i al instituiilor de credit;
Cartea Alb - politica serviciilor financiare 2005-2010 (White Paper -FinancialServices
Policy);
Legea nr.227 din 04/07/2007 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit si adecvarea capitalului
102

IMPORTANA COSTURILOR NON-CALITATE SI A COSTURILOR

DE OPORTUNITATE IN DOMENIUL ENERGIEI
Doctorand Mdlina Mihil,
Universitatea din Craiova, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor,
Craiova, Romnia, e-mail: madalina.mihaila@yahoo.com
Rezumat :
Quality is a concept that is used in all areas of economic and social domain, but which are subjective
and which has particular significance for specific areas, functions or objects. High quality of products or services
offered by companies are the basic criteria for achieving customer satisfaction and profitability of firms. A high
level of quality will lead to more complete customer satisfaction, often allowing lower costs, increase
profitability and competitiveness of products / services in the market. In the efforts to improve the process, the
concept of quality costs is a mean to quantify the total cost of quality - related efforts and shortcomings.
The negative efect of lack of quality can be seen thorugh non-quality costs.
Also, in any activity is an opportunity cost. This concept has a more comprehensive content than the expression
of current cost, common and general used. He is not simply limited to monetary expense, but designates a
subjective estimate of possible sacrifided opportunities that can mean more than money spent.
Thus, although the two types of costs are hardly quantifiable and not accounted as such, they are of
strategic importance for any company.
.
Cuvinte cheie: cost calitate, cost oportunitate, furnizare de energie electric
Clasificare JEL: M21, M41
1. Costurile non-calitate
Energia electric este o materie prim important pentru toate operaiunile comerciale
i ca orice alt marf, calitatea de alimentare este foarte important. Calitatea serviciului de
alimentare cu energie electric determin n mare msur eficiena n consumul de energie
electric i de parametrii economici ai utilizatorului. n acest sens, cunoscnd influena de
putere de calitate privind costul este de interes deosebit pentru furnizorul de energie electric,
dar i pentru consumatorul care trebuie s fac deciziile de a asigura un nivel de calitate
adecvat pentru procesele specifice.
O serie de studii arat c, n prezent costurile care implic corectarea non-calitate i
cele necesare pentru prevenirea acesteia i evaluarea acesteia sunt, n medie, 25% din cifra de
afaceri de o corporaie. Aceste costuri sunt un instrument important de valorificare de calitate,
o surs important de maximizare a profitului societii.
Prin aceste costuri avem posibilitatea de a identifica activitatile productive, pentru
punctele critice dindesfurarea procesului. A face produse de calitate presupune efectuarea
unui set de costuri, grupate n urmtoarele categorii:
-Costurile necesare pentru cercetare de pia;
-Costurile de cercetare i dezvoltare;
-Design costurilor;
-Costurile privind planificarea de producie de produse;
-Costurile cu privire la meninerea echipamentului de lucru;
103

-Costurile privind resursele umane;

-Costurile pentru promovarea vnzrile de produse;
- Costurile privind evaluare a produselor;
-Costuri de prevenire a defectelor;
-Costurile pentru informarea personalului cu privire la nivelul de calitate a produsului;
n practicile de afaceri, aceste costuri de non-calitate sunt grupate n patru grupe:
- costuri pentru prevenirea apariiei de defecte;
-costurile de evaluare i control-cost cu o schimbare cu activitile de testare,
inspecie i de examinare pentru a determina dac cerinele sunt adecvate;
-costurile de eec intern generate de corectarea tuturor neconformitatilor detectate
nainte de livrarea de produse la destinatar;
-costurile de eec extern generate de corectarea neconformitilor dup livrarea
produselor.
n cazul companiilor care activeaz n domeniul energiei electrice, costurile de eec
pot fi materializate n:
- penalitati n cazul n care indicatorii de calitate au valori sub standard de performan
stabilit de ctre ANRE;
- crearea unei imagini negative a companiei de a clienilor atunci cnd se confrunt cu
indicatori de calitate necorespunztoare;
- pierderea ncrederii clienilor.
Nerespecarea indicatorior de calitate din domeniul energiei conduce la costuri de noncalitate. Timpul ntrziat de rspuns la solicitrile privind contractarea serviciului de
furnizare, rezolvarea cu ntrziere a contestaiilor de orice natur, reluarea furnizrii dup
ntreruperea pentru neplat cu ntrziere reprezint de fapt costuri cu clienti pierdui, clienti
nemulumii pentru care se vor efectua eforturi de pstrare, penaliti pltite ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care se traduc n costuri de non-calitate.
2. Costurile de oportunitate
Alegerile sau deciziile au un anumit cost, deoarece atunci cnd se ia o anumit decizie
i se opteaz n favoarea unei opiuni, sunt sacrificate celelalte.
Costul de oportunitate reprezint valoarea celei mai bune dintre ansele sacrificate, la
care se renun atunci cnd se face o alegere oarecare. Cu alte cuvinte, el msoar cea mai
mare pierdere dintre variantele sacrificate, considerndu-se c alegerea facut constituie
ctigul. Este valoarea sacrificiilor alegerilor efective, n condiiile resurselor date. Costul
de oportunitate al unui bun este dat de ceea ce se sacrifica pentru a obtine acest bun.
Preul de oportunitate exprim evaluarea cantitii de bunuri care nu vor putea fi
produse, deoarece s-a luat decizia de a produce un alt bun.
Luarea n calcul a costului de oportunitate i permite ntreprinztorului s se orienteze
spre afacerea care i aduce cel mai mare profit. Totodat, acest cost permite determinarea
limitei pna la care ar fi rentabil sporirea volumului produciei, sau modernizarea
ntreprinderii. Chiar dac banii cheltuii n alt afacere ar putea aduce ctiguri mai mari,
ntreprinzatorul nu va purcede la modernizarea intreprinderii sau la extinderea produciei pe
acea temelie.
Orice activitate are un cost de oportunitate. Acest concept are un coninut mai
cuprinzator decat cel de cost din exprimarea curent, obinuit. El nu se limiteaza la simpla
cheltuiala baneasca, ci desemneaza o estimare subiectiva a oportunitatilor sacrificate, care pot
insemna mai mult decat banii cheltuiti
104

Costul cu o alt variant, n scopul de a exercita o anumit aciune. Intr-un alt mod
prezentat, beneficiile pe care le-ar putea primi o persoana juridic sau fizic, innd seama de
o aciune alternativ sau de alegerea unui mod diferit de a aciona.
De exemplu, costul de oportunitate de a merge la colegiu este reprezentat de banii pe
care ar putea o persoan s i ctige dac ar lucra n schimb. Pe de o parte, se pierd patru ani
de salariu n scopul obinerii gradului, iar pe de alt parte, exist sperana s ctige mai mult
n timpul carierei, datorit educaiei, pentru a compensa salariile pierdut.
Posibilitatea de a alege dintre dou opiuni, trebuie s se fac. Ar fi o decizie uoar,
dac s-ar cunoate rezultatul final, cu toate acestea, riscul este asumat pe baza unor previziuni
c se pot obine mai mari beneficii (fie ele monetare sau altfel), celalt optiune reprezentnd
cost de oportunitate. Un exemplu n domeniul energiei este c pentru echipamente, cum ar fi
transformatoarele, n cazul n care durata de via normal este de 30 sau 40 de ani,
nlocuindu-le dup 7 pn la 10 ani poate avea consecine financiare foarte mari. Costul
pentru a evita aceast situaie este relativ sczut, care necesit doar o experien de
funcionare bun i o alegere corect a echipamentului electric. Instalarea mai mare cabluri de
calitate reduce pierderile de producie i a crete uor peste costul iniial.
3. Studiu de caz
Firmei <<Studiu de caz>> i s-a fost oferit un contract prin care i se solicita o
capacitate de producie disponibil. Contractul este de 20.000 de articole, produse de o
operaiune de asamblare complicat, pentru a fi produse i livrate n urmtorul an financiar, la
un pre de 80 $ fiecare.
Specificatiile din caietul de sarcini sunt dup cum urmeaz::
Ore munca
Componenta X
Componenta Y
4 ore
4 units
3 units
Pentru a indeplini contractul ar fi necesar a se nchiria echipamente care ar crete

cheltuielile fixe de anul viitor de $ 200.000. In aceste cheltuieli sunt incluse si cheltuielile cu
asigurarea calitatii :
Costurile cu privire la meninerea echipamentului de lucru;
Costurile privind instruirea resurselor umane;
Costurile privind evaluarea produselor;
Costurile pentru informarea personalului cu privire la nivelul de calitate a
produsului;
Costuri de prevenire a defectelor.
Ansamblarea este o operaie de nalt calificare i fora de munc este n prezent subutilizata. Este politica companiei de a pstra aceast for de munc cu plata integral, n
anticiparea unei cereri mari de produse, pentru un produs nou n prezent n curs de dezvoltare.
ntre timp, tot timpul non-productiv (aproximativ 150.000 de ore pe an), se pltete ca pret
fix, reprezentand cheltuieli fixe cu salariile, de 5 dolari pe or.
Componenta X este utilizata ntr-o serie de alte subansambluri produse de companie.
Aceasta este disponibila imediat. Un stoc mic, din aceasta componenta se mentine n mod
105

regulat. Componenta Y a fost o achiziie special n anticiparea unei comenzi care nu s-a
materializat. Este, prin urmare, un excedent fata de cerinte i 100.000 de uniti, care sunt n
stoc si ar putea fi vndute in pierdere. O estimare a valorilor alternative pentru componentele
X i Y furnizate de departamentul de planificare a materialelor sunt
Valoare contabila
Valoare de inlocuire
Valoare nerealizabila
$ per unit
4
5
3
$ per unit
10
11
8
Costurile de regie sunt aplicate pe baz de or de munc. Costurile variabile sunt de 2

dolari pe or lucrat. Provizoriu, cheltuielile fixe, nainte de semnarea contractului au fost
bugetate pentru anul viitor de la 3.56 milioane dolari, costuri directe pentru o productie de
1040000 ore de munc . Nu este suficient timp la dispoziie pentru a revizui cheltuielile din
buget.
Solicitare :
Analizarea informaiilor de catre o firma de consultanta, n scopul de a consilia firma
<<Studiu de caz>>, privind oportunitatea contractului .
Solutie sugerata :
Consilierea privind contractul se va baza pe costurile relevante sau costurile
suplimentare suportate pentru contractul propus.
$ per unit
0
20
24
8
Forta de munca: 4 hours x 0

Componenta X: 4 units x $5
Componenta Y: 3 units x $8
Cheltuieli variabile: 4 x $2
Cost relevant per unitate
52
Total costuri estimate = ($52 x 20,000) + $200,000 = $1,240,000

Venituri estimate
= $80 x 20,000 = $1,600,000
Un surplus de venituri peste costuri estimat este de 360.000 dolari, astfel incat
contractul se recomanda.
Recomandarea se bazeaz pe urmtorul raionament: Cheltuielile cu forta de munca,
vor fi pltite oricum ca timp non-productiv, astfel nct costul marginal este zero.
Componenta X, va fi evaluata la costul de nlocuire curent. Pentru componenta Y a fost
evaluat costul de oportunitate, c este, ceea ce ar putea fi obinut dac ar fi vndute la
valoarea sa de unic folosin sau realizabil. Acesta este deja n stoc i nu are nici o
alternativ de utilizare. Cheltuielile variabile sunt realizate n legtur cu orele de munc
lucrate. Numai costurile fixe sunt incrementale, de $ 200.000. Restul este comun i inevitabil
n toate situaiile.
Nu pot exista costuri de non-calitate, avand in vedere ca au fost luate in considerare
costuri pentru asigurarea calitatii.
106

4. Concluzii
Energia a devenit un factor strategic n politica la nivel global, o component vital i
un factor de cost pentru dezvoltarea economic i progresul societii, crend o serie de
interes major la nivel mondial.
n cazul n care limita de resurse primare de energie, pentru a ajunge la durabilitate n
acest domeniu este nevoie ca energia s fie produs, furnizata i consumata ntr-un mod mai
eficient dect nainte. Dac nu se efectueaz modificri n modul de producie, transport i
energie, omenirea ar putea confrunta cu o criz major de energie n urmtoarele decenii.
Organizaiile i managerii de asemenea, pun accent pe contabilitatea costurilor i pe
controlul acestora. Controlul cheltuielilor n trecut, prezent i viitor este o parte a activitii
tuturor managerilor ntr-o companie. Companiile care incearca sa faca profit, se concentreze
pe controlul costurilor, care le afecteaz n mod direct, inclusive pe costurile greu
cuantificabile sau care nu cuantifica direct prin iesiri directe de monetary, costurile de calitate
si costurile de oportunitate.
De asemenea, cunoaterea costurilor, segmentate n funcie de produs este esenial
pentru luarea deciziilor privind preurile, cu implicaii ulterioare n evoluia cifrei de afaceri i
de posibilitatea de a face un profit mai mare, cu posibilitatea de a fi reinvestit.
5. Bibliografie
[1] Briciu, S. (2006). Contabilitatea managerial: aspecte teoretice i practice, Editura
Economic, Bucureti.
[2] Iacob C., Ionescu I., Avram M. (2011). Contabilitate de gestiune sinteze i aplicaii, Universitaria
Publisher, Craiova.
[3] tefnescu, A. (2005). Performana financiar a ntreprinderii ntre realitate i

creativitate, Editura Economic, Bucureti.
[4] *** http://en.wikipedia.org
[5] http://www.anre.ro/
107

CONCEPTUL DE DEZVOLTARE ECONOMIC PILON AL

SECURITII NAIONALE
Militaru Ionel, doctor n economie,
ef birou n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice Vlcea, Rmnicu Vlcea,
Romnia, militaru_nelu@yahoo.com;
Mndescu Ionel, doctorand
Universitatea Lucian Blaga din Sibiu, Rmnicu Vlcea, Romnia,
ionut_mandescu@yahoo.com;
Apostol Raluca, doctorand
Universitatea Lucian Blaga din Sibiu, Braov, Romnia, raluca_apostol@yahoo.com
Rezumat:
The article relates to the existing connection between the economic development concept and the national
security, stating the fact that a healthy economic development insurres an economic and social security, promoting
the national interest in sustainning the democratic institutions, therefore leading to the development of prosperity
and national security.
The concept of economic development is different from the concept of economic growth which defines the
development of the economy from a quantitative point of view. The ecomic development, implying economic growth,
is a multidimensional concept, suporting the ideea of change and transformation of economic structures, moreover
the ideea of increased standard of living and increased quality of living. Agreeing with the economist Francois
Perroux, we state the ideea that no progress should be called economic or social progress if it diminishes the
chances of human progress. Although different, the two concepts are the result of social development, aiming to the
same goal, the improvement of human condition and standard of living.
Nowadays, Romania finds itself in the middle of an economic crisis mainly due to the external economic
environment. The healthy solution for Romanias exit from this widening crisis remains an economic development
able to attract strategic investments, create work places and increase the production of resources for social
protection.
Romanias national security can be sustained by an economic development that can assure citizens
economic prosperity , legality and social and politic stability. The economic development must be seen as a purpose
for increasing ecological security instead of profit maximisation.
Cuvinte cheie: dezvoltare economic,

copetitivitate, Uniunea European.
securitate national,
progres
economic,
Pornindu-se de la concepia eminescian privitoare la continuitatea general-pozitiv a

economiilor rilor, sintetizat genial n expresia Viitorul i trecutul sunt ale filei dou fee, se
poate susine c starea actual a economiei romneti are determinri i condiionri n trecutul ei
mai mult sau mai puin ndeprtat. Totodat, aceast stare reprezint condiia iniial -favorizant
sau restricionist- att a prefigurrii viitorului economiei i societii romneti, ct i a modului
concret de nfptuire a ei n diferite orizonturi de timp. Poporul romn a optat definitiv pentru
economia de pia i mecanismul ei funcional. Revoluia din Decembrie 1989 are meritul de a-l
fi ajutat s neleag rapid, aproape instantaneu, c sistemul economic bazat pe monopolul
absolut al proprietii socialiste de stat s-a dovedit a fi falimentar, c mecanismul economic de
comand nu mai putea asigura orientarea energiilor creatoare ale naiunii pe fgaul lor normal,
spre satisfacerea nevoilor nelimitate i n continu diversificare.
O economie prezent puternic, performant i competitiv, macrostabil, dinamic sub
raportul ritmului de cretere i adaptabil la cerinele integrrii i ale globalizrii, reprezint un
pilon important al securitii naionale, asigurnd condiii pentru securitatea economic i
social, interesul majoritii populaiei pentru susinerea instituiilor democratice i baza necesar
pentru promovarea iniiativelor viznd prosperitatea i securitatea naiunii.
108

Precizri conceptuale privind securitatea naional

Securitatea naional este starea naiunii, a comunitatilor sociale, a cetenilor i a
statului, fundamentat pe prosperitate economic, legalitate, echilibru i stabilitate socio-politic,
exprimat prin ordinea de drept i asigurat prin aciuni de natur economic, politic, social,
juridic, militar, informaional i de alt natur, n scopul exercitrii nengrdite a drepturilor i
libertilor ceteneti, manifestarea deplin a libertii de decizie i de aciune a statului, a
atributelor sale fundamentale i a calitii de subiect de drept internaional.
Dezvoltarea economic
Dezvoltarea economic surpride simultan aspecte cantitative, calitative i structurale ale
evoluiei economice, n corelaie cu evoluia demografic i problematica general a omului, ca
i cu evoluia echilibrului ecologic. Creterea economic pune accent pe latura cantitativ a
dezvoltrii economice, n special pe producia de bunuri i servicii, pe cnd dezvoltarea
economic, pe lng schimbrile din economie asupra nivelului de trai, a modului de via, de
gndire i de comportament al oamenilor, asupra eficienei utilizrii resurselor economiei
naionale i asupra mecanismelor funcionale ale sistemului economic.
Ideea de baz ce definete dezvoltarea economic este cea de schimbare, de transformare
a strucrurilor din economie; a comportamentului sistemului economic, a raportului dintre
activitile umane i mediul nconjurtor. Conceptul de dezvoltare economic este
multidimensional.
n primul rnd, dezvoltarea economic implic n sine creterea economic; nu exist
proces de dezvoltare economic fr o cretere a rezultatelor macroeconomice pe terme lung.
Pentru a se transforma ns n proces de dezvoltare economic, creterea trebuie s fie nsot de
transformri calitativ structurale n economie, n modul de trai i n calitatea vieii oamenilor.
Relaia cretere-dezvoltare economic este o relaie mediat de la parte spre ntreg: creterea
economic-dezvoltare economic-progres economic-progres social.
n al doilea rnd, dezvoltarea economic are o conotaie istoric mai ampl; ea surpinde
procesul trecerii economiei unei societi umane date de la o form inferioar de evoluie spre
alta superioar, inclusiv numeroasele zig-zag-uri temporare determinate de diferite conjuncturi
istorice. Dezvoltarea economic, spre deosebire de creterea economic desemneaz i noile
raporturi tehnico economice i economico sociale ce apar n procesul creterii.
n al treilea rnd, dezvoltarea economic poate fi definit ntr-un sens mai restrns, ca
dezvoltarea factorilor de producie respectiv dezvoltarea principalelor componente ale economiei
n cadru unui spaiu naional-statal, cum ar fi: dezvoltarea infrastructurii materiale, asiguraea de
condiii optime la nivel micro i macroeconomic privind combinarea factorilor de producie,
valorificarea avantajelor specializrii combinrii i cooperrii dintre agenii economici,
dezvoltarea fluxurilor economice stabile intersectoriale i interregionale, mbuntirea coeziunii
interne a spaiului economic naional, dezvoltarea i calitatea activitilor comerciale (interne i
externe), financiar-bancare etc.
n al patrulea rnd, noiunea de dezvoltare economic se refer cu deosebire la progresele
realizate n raporturile dintre agenii economici i mediul economic al acestora (micro, macro i
mondoeconomic) la structurile nu numai tehnice ci i sociale i psihologice ale produciei i
economiei n totalitatea sa. Acest mod de a concepe dezvoltarea economic ofer posibilitatea
teoriei i practicii s abordeze frontal fenomenele de baz ale realitii economice i mijloacele
de dinamizare ale acesteia, circumscrise noiunii de progres economic i social.
Relaia dezvoltare economic progres economic
n esen, progresul economic n schimbarea calitativ a coninutului factorilor de
producie i al relaiilor din via economic, pentru a adapta economia exigenelor progresului
social ntr-o anumit etap istoric i ntr-o anumit ar sau pe plan mondial. Totodat,
progresul economic este un proces istoric de naintare a unei economii naionale de la inferior la
superior care se manifest n special prin sporirea productivitii muncii, sporirea nivelului
109

absolut i relativ al indicatorilor macroeconomici (calculai pe locuitor), n condiiile

modernizrii tuturor structurilor economiei naionale (tehnologic, sectorial, de ramur, zonal,
comercial, financiar-bancar, etc).
Procesul central ce structureaz progresul economic l constituie dezvoltarea economic,
contribuia acesteia la mbuntirea condiiei umane, a calitii vieii. Din acest punct de vedere
progresul economic este, n acelai timp, progres social. Economitul Francois Perroux considera
n mod just c nici un progres nu ar merita s fie numit economic dac ar diminua ansele
nfloririi fiinei umane. Invers, niciun progres nu ar fi social dac nu ar da fiecruia mijloacele
unui statut uman de via.
Interdependena indestructibil dintre creterea i dezvoltarea economic, vizibil prin
efectele reciproce de acumulare i antrenare, face ca cele dou procese s aib unele
caracteristici comune:
a) sunt rezultatul dezvoltrii generale a societii la un moment dat, dar i
condiia unei noi dezvoltri sociale;
b) au ca scop punerea n micare a mecanismelor i prghiilor prin care se
mbuntesc starea de ansamblu i structurile economiei naionale;
c) sunt simultan variabile endogene i exogene ale sistemului economic;
d) au aceei finalitate ameliorarea condiiei umane, a nivelului de trai i a
calitii vieii oamenilor.
Situaia economiei romneti dincolo de conceptele teoretice
Anul 2012 gsete Romnia ntr-o criz economic i financiar profund cu consecine
economice i sociale fr precedent. Este adevrat faptul ca aceast criz i are originea n
economia global i ine mai puin de alegerile postrevoluionare cu privire la managementul
economiei romneti. Formele de manifestare a crizei economico-financiare sunt clasice:
creterea omajului, diminuarea produsului intern brut, falimentarea unor societi comerciale,
creterea datoriei publice, scderea nivelului de trai, descurajarea investitorilor, miscri sociale,
creterea alarmant a deficitului bugetar i a datoriei externe, scumpirea creditului etc.
Dintre soluiile ieirii din criza economic se remarc cea care, prin natura ei, poate
conduce la dezvoltare economic, respectiv utilizarea eficient a statutului de membru al Uniunii
Europene, astfel nct Romnia s fie un beneficiar net i nu contributor la bugetul Uniunii.
De la data aderrii la Uniunea European, Romnia particip ca membru cu drepturi
depline la Politica de Coeziune a U.E. n cadrul acestei politici, Romnia beneficiaz, prin
intermediul instrumentelor structurale, de sprijin financiar pentru susinerea dezvoltrii
economice a rii. Teoretic, volumul finanrilor disponibile este mult mai mare dect cel pe care
ara noastr l-a primit prin programele de pre-aderare PHARE, ISPA i SAPARD.
Fondurile Structurale i de Coeziune sunt instrumentele financiare prin care Uniunea
European acioneaz pentru eliminarea disparitilor economice i sociale ntre regiuni, n
scopul realizrii coeziunii economice i sociale. Accesul la Fondurile Structurale i de Coeziune
ofera posibilitatea Romniei s dezvolte echilibrat regiunile rmase n urm, s modernizeze
infrastructura de transport i mediu, s sprijine dezvoltarea rural, s creeze noi oportuniti de
ocupare a forei de munc, mai ales n mediul rural, s promoveze politici sociale care s duc la
creterea standardului de via.
n contextul european actual, dezvoltarea economic a Romniei este posibil i prin
stimularea agriculturii, stoparea politicilor de subvenii sau ale acoperirii pierderilor, acordarea de
sporuri salariale doar n msura creterii productivitii muncii, reluarea creditrii economice prin
reducerea ratei dobnzii, ncurajarea economisirii interne care s relanseze activitatea investitional
n toate domeniile de activitate, aplicarea unei politici de austeritate bugetar care sa nu admit
cheltuieli mai mari dect veniturile, stimularea exporturilor i a livrrilor intracomunitare etc.
De asemenea, consolidarea i perfecionarea activitii instituiilor i mecanismelor
specifice economiei de pia, pe baza principiului liberei concurene i al solidaritii sociale
trebuie s devin un obiectiv prioritar. Ea reprezint baza unei dezvoltri economice sntoase,
110

capabil s asigure integrarea efectiv a Romniei n Uniunea European, ncadrarea n

exigenele globalizrii, accesul normal la resurse i pe pieele internaionale, rezistena la
fluctuaiile economice majore. Dezvoltarea economic susinut, capabil s atrag investiii
strategice, s genereze locuri de munc i s produc resurse pentru protecia social, reprezint
singura cale apt s conduc la reducerea semnificativ a decalajelor ce despart Romnia de
media european. Aceasta va contribui, totodat, la eliminarea srciei extreme ca fenomen, la
reducerea substanial a numrului oamenilor cu venituri situate sub pragul european al srciei
i la realizarea unui echilibru social capabil s stimuleze creterea ponderii i consolidarea clasei
de mijloc.
Dezvoltarea economic ca premis a bunstrii i securitii depinde n mod hotrtor
i de gradul de competitivitate a naiunii. Romnia poate deveni cu adevrat competitiv numai
n msura n care va avea o societate bine educat, orientat spre cunoatere, capabil s
valorifice optim resursele de inteligen i creativitate, pornind de la convingerea c o for de
munc bine pregtit i flexibil reprezint o condiie esenial pentru succesul integrrii
europene i al valorificrii oportunitilor oferite de globalizare.
n concluzie, securitatea naional a Romniei poate fi susinut de o dezvoltare
economic care s asigure prosperitate economic pentru ceteni, legalitate, echilibru i
stabilitate socio-politic precum i posibilitatea interpretrii prezentului prin prisma viitorului
sub forma introducerii ca scop al dezvoltrii, securitatea ecologic n locul maximizrii
profitului.
Note :
( 1. Creterea economic este un proces ce desemneaz evoluia pozitiv (ascendent), realizat n medie pe termen
lung, a economiei naionale, tendina general de sporire (n termeni reali) a produsului naional brut i venitului
naional pe total i pe locuitor, care nu exclude ns, pe termen scurt, oscilaii negative i stagnri ale acestora.)
(2. Volumul fondurilor nerambursabile atrase de ara noastr s fie mai mare dect sumele de bani pltite anual
ctre Uniunea European.)
Bibliografie:
- Dobrot Ni -Economie, Editura Economic-1997;
- Angelescu Coralia Economie, Editura Economic, 2000;
- Ciumara Mircea Economia Naionala a Romniei, Editura Independena, 2008;
- Ion Tristaru, Progresul economic, Craiova, Editura Scrisul Romnesc, 1975, p. 12;
- Colectiv de autori, Economia mondial, Tipologia economiilor naionale, Bucureti,
Editura Politic, 1977, p.27;
- Fr. Perroux, La lutte pour autre developpement fait progresser la pensee economique n
Le Monde, 9 oct.1979;
- http://www.securitatenationala.ro.
111

METODOLOGII SPECIFICE ANALIZEI BURSIERE UTILIZATE N

EVALUAREA PLASAMENTELOR DE CAPITAL
Lecturer PhD Onica Mihaela-Cristina
Faculty of Economics and Business Administration
Dunarea de Jos University of Galati, Romania
e-mail: cristina_onica@yahoo.com
Lecturer PhD Florina BALCU
Faculty of Economics and Business Administration
"Dunarea de Jos" University of Galati, Romania
e-mail: florina.balcu@ugal.ro
Abstract
Stock performance analysis can not find a better place than after presentation of earnings per share, the
latter being one of the indicators on the performance of companies listed on capital markets.
Exchange rates are considered final term market performance of listed companies since they incorporate
information concerning stock, but also financial and accounting data on the net result for the year, sales per share,
dividend per share, book value per share etc. Stock rate of action is the barometer of a company's overall
performance, officially recognized by the public through the capital market. But changes in stock price is
determined by the evolution of economic and financial results of the enterprise, but also investors' expectations
about the possibilities of its development, progress and prospects the industry in which company operates, and
national and international economic trends .
The paper is presenting the importance of the specific stock analysis methodology applied on a firm quoted
on the Romanian Stock Exchange, Labormed corporation. The calculation of some specific indicators on a relevant
entity for our study, help us to show the aim of the paper. We are also trying to reveal again the major influence of
the stock indicators for the investors.
Cuvinte cheie: indicatori bursieri, capitalizare bursier, indicele PER, indicele PEG, indicele
PBV
Analiza bursier realizat ntr-o abordare tradiional pleac de la observaia c rata
rentabilitii financiare remunereaz acionarii fie prin acordarea de dividende, fie sub forma
majorrii rezervelor. Acionarii majoritari fac, de regul, plasamente pe termen lung i nu
ateapt o rentabilitate imediat sub form de dividende. Ei sunt preocupai, n principal, de un
rezultat satisfctor care, chiar dac este conservat n firm, este susceptibil s genereze o
cretere a valorii aciunilor n viitor. Pentru aceast categorie de acionari, aprecierea
rentabilitii nete pe aciune se poate realiza prin:
a. Cifra de afaceri pe aciune (CAa) sau Vnzrile pe aciune - SPS (Sales per share)
exprim valoarea vnzrilor aferente unei aciuni.
Cifra de afaceri pe aciune echivaleaz cu productivitatea pe aciune i se determin prin
raportarea cifrei de afaceri la numrul de aciuni:
CA
CAa
100
Na
Acest indicator este folosit mai ales n cazul n care firma nregistreaz pierderi n ultima
perioad sau profiturile sale sunt reduse. Rolul indicatorului este de a evidenia cunatumul de
vnzri aferente unei aciuni ordinare.
Evoluia cifrei de afaceri pe aciune la S.C. LABORMED S.A. reprezint o bun msur
a creterii curente i viitoare a firmei (tabelul nr.1.1).
112

Tabel nr. 1.1 Cifra de afaceri pe aciune n perioada 2006-2010
Exerciiul financiar
Indicatori
2006
2007
2008
2009
1.Cifra de afaceri
142.139.688 155.232.835 199.945.306 156.160.170
2.Numrul de aciuni
4.135.561
9.347.261
9.707.163
9.707.163
3.Cifra de afaceri/aciune - CAa
34.37
16.60
20.60
2010
185.905.402
9.707.163
16.08
19.15
Se constat c indicatorul bursier Cifra de afaceri pe aciune prezint o evoluie

descresctoare datorit creterii mai lente a cifrei de afaceri fa de creterea numrului de
aciuni. Trebuie s remarcm aici anii 2009 i 2010. Dei numrul de aciuni a rmas constant
deci 100,0%, faptul c i cifra de afaceri a crescut cu 19,04% i a determinat creterea
indicatorului cu doar 19,31%.
Evoluia cifrei de afaceri pe aciune este prezentat n graficul din figura urmtoare:
35
30
25
20
Caa
15
10
5
0
2006
2007
2008
2009
2010
Graficul nr. 1.1 Evoluia cifrei de afaceri pe aciune n perioada 2006-2010
b. Capacitatea de autofinanare pe aciune

Capacitatea de autofinanare pe aciune arat partea din Capacitatea de finanare adus de
fiecare aciune i se determin astfel:
CAF
CAFa
100
Na
Acest indicator trebuie utilizat cu discernmnt n analiza bursier deoarece acionarii pot
prefera dividende n detrimentul autofinanrii.
n cazul firmei analizate, evoluia indicatorilor CAF i CAFa se prezint n tabelul nr. 1.2.
Tabel nr. 1.2 Capacitatea de autofinanare pe aciune n perioada 2006-2010
Exerciiul financiar
Indicatori
2006
2007
2008
2009
1. Capacitatea de
-43.375.720
23.144.107
43.807.956
35.544.364
autofinanare (CAF)
2. Numr de aciuni
3. Capacitate de
autofinanare/aciune (CAFa)
2010
24.831.312
4.135.561
9.347.261
9.707.163
9.707.163
9.707.163
-10.48
2.47
4.51
3.66
2.55
Din tabelul nr. 1.2. se constat o evoluie nefavorabil a indicatorului bursier

CAF/aciune prin reducerea capacitii de autofinanare pe aciune. Creterea capacitii de
autofinanare n perioada analizat a fost net inferioar creterii numrului de aciuni, mai ales n
perioada 2006, ceea ce a condus la o evoluie negativ a indicatorului CAFa.
113

6
4
2
0
-2
2011
2012
2013
-4
2014
2015
CAFa
-6
-8
-10
-12
Graficul nr. 1.2. Evoluia indicatorului capacitate de autofinanare pe aciune (CAFa)
c. Capitalizarea bursier
Capitalizarea bursier exprim valoarea pe care Bursa o acord entitii i se determin
prin multiplicarea numrului de aciuni emise (Na) cu ultimul curs al aciunii cotate (Ca).
Cb = Na Ca
Numrul de aciuni ce formeaz capitalul firmei i valoarea lor nominal sunt indicatori
de cotare a aciunilor la Burs, cu influene directe asupra celorlali indicatori de eficien a
aciunilor.
Un dezavantaj al aplicrii acestei relaii de calcul l constituie variabilitatea mare n timp
a valorilor rezultate, care n cazul unor aciuni volatile poate ridica semne mari de ntrebare cu
privire la valoarea real, obiectiv, a acesteia. Pe de alt parte, acest dezavantaj poate fi privit
ca un punct forte n sensul c o valoare rezultat ca urmare a aplicrii acestui procedeu va fi cea
mai actual, lund n calcul i cele mai noi informaii disponibile, adic nu numai cele
referitoare la evoluia firmei n sine, ci i cele legate de sectorul de activitate n care aceasta
acioneaz.
Pentru a corecta acest dezavantaj se poate lua n considerare un curs bursier mediu, caz n
care valoarea firmei va deveni:
Cb = Na E (Ca), unde:
Na - numrul de aciuni emise de societatea cotat, considerat constant n perioada de
analiz;
E (Ca) - media cursurilor bursiere nregistrate.
Coeficientul de capitalizare bursier PER (Price Earnings Ratio), n traducere raportul
pre venit, reprezint raportul dintre cursul bursier (Ca) i profitul net pe aciune (Bpa):
Ca
PER
Bpa
Altfel spus, indicatorul PER reprezint preul pe care investitorii sunt dispui s-l
plteasc pentru o unitate de profit net pe aciune sau numrul de ani n care se recupereaz
investiia fcut pentru achiziionarea unei aciuni din profitul net pe aciune.
Acest indicator se mai poate exprima i prin raportarea capitalizrii bursiere (CapB) a
societii la profitul net total (PN) obinut de aceasta:
Cb
PER
PN
n tabelul urmtor, am inclus calculul indicatorului PER sau Coeficientul de capitalizare
bursier. Astfel, evoluia aciunilor, valoarea firmei prin prisma capitalizrii bursiere i a
indicelui PER sunt prezentate n tabelul nr. 1.3.
114

Tabel nr. 1.3. Evoluia capitalizrii bursiere i a PER n perioada 2006-2010

Elemente de calcul
Exerciiul financiar
2006
2007
2008
2009
1. Numr de aciuni
4.135.561
9.347.261
9.707.163
9.707.163
2. Cotaia:
Maxim
9.16
9.47
7.15
5.55
Minim
9.16
9.47
7.15
5.55
Ultima valoare din an
9.16
9.47
7.15
5.55
3. Capitalizare bursier
37.903.530,50
88.531.446,60 69.496.887,60 53.919.999,00
4. Rezultatul pe aciune
0.2147
0.2151
0.8082
0.5231
5. Price Earning Ratio-PER
42.66
44.02
8.84
10.60
2010
9.707.163
4.82
4.82
4.82
46.850.488,02
0.1848
26.08
n perioada 2006-2010, aciunile S.C. LABORMED S.A Galai nu au fost

tranzacionabile pe piaa BVB, compania fiind delistat din anul 2004 avnd simbolul NVR.
Dar ncepnd cu anul 2006 sub simbolul COVG, putem discuta de curs bursier n cazul
acestei societi. Astfel, remarcm, n perioada 2006-2010, acesta a nregistrat o scdere (la fel
ca i capitalizarea bursier a societii), dup cum se observ din tabelul nr. 1.3. Totui, n
aceeai perioad (2006-2010), rezultatul pe aciune a nregistrat o evoluie descresctoare,
datorat n special creterii numrului de aciuni n circulaie ale S.C. LABORMED S.A.. Din
acest motiv, indicele PER nregistreaz valori oscilante n aceeai perioad.
Evoluia capitalizrii bursiere a S.C. LABORMED S.A. i a numrului de aciuni
comune n circulaie este prezentat n graficul urmtor:
90000000
80000000
70000000
60000000
50000000
Nr. aciuni
40000000
Capitalizare bursier
30000000
20000000
10000000
0
2006 2007 2008 2009 2010
Graficul nr. 1.4. Evoluia Cb i a numrului de aciuni n perioada 2006-2010
d. Dividendul pe aciune DPS (Dividend Per Share) este indicatorul care se obine
prin raportul :
Dividende nete
Dividendul pe actiune
100
Na
Indicatorul d msura venitului pe care l obine posesorul aciunii din investiia sa.
e. Rata de distribuire a dividendelor (Pay Aut Ratio sau POR) se calculeaz ca raport
ntre suma dividendelor nete pltite de entitate i rezultatul net nregistrat la sfritul perioadei de
Dividende nete
referin (
100 ) i reflect partea din profitul exerciiului financiar ce va fi
PN
distribuit acionarilor.
Mrimea acestei rate este influenat n mod fundamental de decizia Adunrii Generale a
Acionarilor de distribuire a profitului. Pot fi ntlnite mai multe situaii, conform literaturii de
specialitate, astfel:
115

cnd rata tinde ctre 0, se constat preocuprarea firmei pentru asigurarea autofinanrii
prin reinvestirea profitului;
cnd rata tinde ctre 100%, firma este preocupat de meninerea interesului acionarilor
n deinerea pe mai departe a aciunilor ei, distribuind dividende mari;
cnd rata = 100%, firma nu distribuie la rezerve din profitul obinut;
cnd rata este de mai mare de 100%, firma apeleaz la rezervele acumulate anterior
pentru a le distribui ca dividende.
Opiunea conducerii firmei ntre reinvestirea parial sau integral a profitului net al
acionarilor i/sau distribuirea parial sau total a acestuia sub form de dividende definete
politica de dividend a societii.
Cei care dein aciuni ordinare ncaseaz un dividend anual stabilit n funcie de mrimea
profitului i n conformitate cu politica de dividend adoptat, n timp ce aciunile privilegiate au
dreptul la obinerea unui dividend fix, indiferent de mrimea profitului obinut.
Conform tabelului nr. 1.5., S.C. LABORMED S.A. nu a distribuit dividende n perioada
2006-2010. Din acest motiv, prezentarea indicatorului este doar teoretic.
Tabel nr. 1.5. Analiza ratei de distribuire a dividendelor n perioada 2006-2010
Indicatori
Exerciiul financiar
1. Beneficiu net
2. Numr aciuni
3. Dividend/aciune
4. Rata de distribuire a dividendelor
2006
1.479.476
4.135.561
0
0
2007
2.572.854
9.347.261
0
0
2008
9.684.500
9.707.163
0
0
2009
6.267.428
9.707.163
0
0
2010
2.214.634
9.707.163
0
0
f. Indicele PEG ( Price/Earnings to Growth) se calculeaz ca raport ntre indicele PER

i rata de cretere a beneficiului pe aciune. Valorile peste 1 ale indicatorului arat o posibil
supraevaluare, n timp ce valorile sub 1 arat o posibil subevaluare. Acest indicator ofer
informaii privind corectitudinea evalurii de ctre pia a titlului respectiv.
g. Rata pre pe valoarea contabil a unei aciuni PBV (Price To- Book Value) este
un indicator important pentru investitori deoarece ofer informaii privind aciunile subevaluate
sau supraevaluate. Aceast rat de pia exprim proporia de acoperire a valorii contabile a unei
aciuni pe seama preului acesteia:
Pr et curent pe actiune
PBV
100
Valoarea contabila a unei actiuni
Acest indicator este util mai ales n cazul firmelor cu pierderi pentru care calculul PER nu
este justificat prin valoare negativ.
O caracteristic esenial a unei investiii n aciuni ordinare sau n capital social, care o
difereniaz de majoritatea celorlalte forme de mprumuturi pe piaa de capital, este aceea c,
investiia nu ajunge niciodat la maturitate, adic este permanent i nu este niciodat
rscumprat.
Evoluia indicatorilor PEG i PBV la S.C. LABORMED S.A. este prezentat n tabelul
nr. 1.6.
Tabel nr. 1.6. Analiza indicatorilor PEG i PBV n perioada 2006-2010
Indicatori
Exerciiul financiar
2006
2007
2008
2009
1. Rezultatul pe aciune
0.2147
0.2151
0.8082
0.5231
2. Numr aciuni
4.135.561
9.347.261
9.707.163
9.707.163
3. PER
42.66
44.02
8.84
10.60
4. Price/Earnings to Growth -PEG
1,14
244,55
0,03
-0,30
116
2010
0.1848
9.707.163
26.08
-0,43

5. Capitaluri proprii
6. Valoare contabil
7. Curs de referin
8. Price to Book Value PBV
199.227.611
45.29
9.16
0,20
274.206.578
28.68
9.47
0,33
292.820.153
29.58
7.15
0,24
299.094.680
30.37
5.55
0,18
301.341.201
30.83
4.82
0,15
Din tabelul nr. 1.6. se observ o scdere foarte puternic a indicatorului PEG, ceea ce
semnific o subevaluare a aciunilor S.C. LABORMED S.A. n aceast apreciere avem n vedere
faptul c beneficiul pe aciune a sczut pentru perioada 2008-2010, n timp ce PER a nregistrat
o evoluie fluctuant pe perioada analizat.
Valoarea contabil a unei aciuni a S.C. LABORMED S.A. a nregistrat n perioada
2006-2010 o evoluie fluctuant, nivelul cel mai ridicat fiind nregistrat n anul 2006. Dei
creterea capitalurilor proprii ale societii este evident, totui creterea numrului de aciuni
ale societii n aceeai perioad s-a resimit (valorile contabile sunt n scdere).
h. Randamentul aciunii (Rra) msoar rentabilitatea plasamentului i depinde de
mrimea beneficiului, de ratele de repartizare ale beneficiului i de nivelul cursului bursier al
aciunii i constituie un indicator care poate orienta investitorii interesai n plasamente eficiente,
dac se situeaz peste rata inflaiei:
Bpa
1
Rra
x100
x100
Ca
PER
n cazul S.C. LABORMED S.A., evoluia randamentului aciunii este prezentat n
continuare:
Tabel nr. 1.6. Analiza randamentului aciunii n perioada 2006-2010
Exerciiul financiar
Indicatori
2006
2007
2008
2009
0.2147
0.2151
0.8082
0.5231
1.Rezultatul pe aciune
9.16
9.47
7.15
5.55
2.Curs bursier
42.66
44.02
8.84
10.60
3. PER
4.Randamentul pe aciune - Rra
2.34
2.27
11.31
9.43
2010
0.1848
4.82
26.08
3.83
Conform tabelului, randamentul aciunii S.C. LABORMED S.A. pentru perioada 20082010 (societatea a nceput s fie cotat la Bursa de Valori Bucureti n 1995) a nregistrat valori
n scdere, ceea ce reprezint un aspect nefavorabil privind aciunile entitii supuse analizei.
CONCLUZII
Indicatorii bursieri prezint o importan major, n special pentru firmele care sunt
cotate pe piaa de capital. Calculul diferitelor rate bursiere vine n ntmpinarea nevoii de a
estima valoarea intrinsec a aciunilor sau a cursului teoretic la care trebuie s se raporteze
analistul cnd apreciaz nivelul curent de pia al diferitelor titluri.
BIBLIOGRAFIE
Albouy M., Dumontier P., La politique de dividende des entreprises, Edition Universitaires
de France, Paris, 2006
2. Bruslerie H., Analyse Financire. Information Financire et Diagnostic, 3e Edition, Editura
DUNOD, Paris, 2006
1.
117

Burlacu
D.,
The
Dynamics
of
the
Balance
Sheet
Theories,
http://www.ugb.ro/etc/etc2009no1/s0702%20(1).pdf
4. Byard D., Li Y., Weintrop J., Corporate governance and the quality of `financial
analystsinformation, Journal of Accounting and Public Policy, Volume 25, Issue 5, 2006
5. Casta J. F., Colasse B., Juste valeur-enjeux techniques et politiques, Edition Economica i
cabinetul Mazars, Paris, 2001
3.
6.
Casta J.F., Ramond O., On the Relevance of Reporting Comprehensive Income: Insight from Major
European Capital Markets, 5th International Financial Research Forum (EIF), 12 iunie 2007,
http://www.institut-europlace.com/ief07/casta_ramond.pdf
7.
Colasse B., Analiza financiar a ntreprinderii, Traducere N. Tabr, Editura TipoMoldova,

Iai, 2009
Colasse B., avec le collaboration de Lesage C., Introduction a la comptabilit, 11e dition,
Edition Economica, Paris, 2010
Deloittes IASB Framework, The objective of financial reporting, www.iasplus.com
Dorneanu E.-C., Diagnosticul financiar al firmei cotate pe piaa de capital, Editura
TipoMoldova, Iai, 2008
Frow N., Marginson D., Ogden S., Continuous budgeting: Reconciling budget, flexibility
with budgetary control, Management Accounting Research, Volume 35, Issue 4, 2010, pp.
444-461
Frow N., Marginson D., Ogden S., Encouraging strategic behaviour while maintaining
management control: Multi-functional project teas, budgets, and the negotiation of shared
accountabilities in contemporary enterprises, Management Accounting Research, Volume
16, Issue 3, 2005, pp. 269-292
IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations, Deloitte, April 2009,
Special edition, www.iasplus.com
Istrate C., La ce (mai) servete contabilitatea?, n volumul Georgescu I., Mironiuc M.
(coord.), Validarea informaiei financiar-contabile n contextul dezvoltrii durabile Economic. Social. Ambiental, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
Kaplan, S. N., & Ruback, R. S., The Valuation of Cash Flow Forecasts: An Empirical
Analysis. (JSTOR, Ed.) The Valuation of Cash Flow Forecasts: An Empirical Analysis, 50,
1059-1093, 1995
Koller T., Goedhart M., Wessels D., Valuation. Measuring and Managing the Value of
Companies, 4th edition, John Wiley & Sons Inc. New York, 2005
Lamarque E., Management de la Banque. Risques relation client, orgnisation, 2e dition,
Pearson Education, Paris, 2008
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18. Lebas M., Oui, il faut dfinir la performance, Revue Franaise de Comptabilit, juillet-aot, 1995
19. Lesage C., Discounted cash-flows analysis:An interactive fuzzy arithmetic approach,
20.
21.
22.
23.
24.
European Journal of Economic and Social Systems, Volumul 15, Numrul 2, 2001, paginile
49-68,
http://ejess.edpsciences.org/index.php?option=com_article&access=standard&Item
id
129&url=/articles/ejess/pdf/2001/02/lesage.pdf .
Mironiuc, M., Fundamente tiinifice ale gestiunii financiar-contabile a ntreprinderii,
Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
Mironiuc M., Analiza economico-financiar (Performan. Poziie financiar. Risc), Editura
Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
Onica M., Analiza financiar aprofundat a afacerilor, Editura Europlus, Galai, 2009, 168
pagini, ISBN 978-973-1950-48-9;
Onica M., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Europlus, Galai, 2009, 241 pagini,
ISBN 978-973-1950-27-3;
Onica M., Evaluarea ntreprinderii, Editura Europlus, Galai, 2009, 280 pagini, ISBN 978973-1950-45-7;
118

25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
Onica M., Diagnosticul i evaluarea ntreprinderii, Editura ZIGOTTO, Galai, 2011, 256
pagini, ISBN 978-606-8303-38-3
Petrescu S., Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, Editura
CECCAR, Bucureti, 2010
Stoica V., Galiceanu M., Ionescu E., Piee de capital i burse de valori, Editura Economic,
Bucureti, 2001
Yu M., Analyst forecast properties, analyst following and governance disclosures: a global
perspective, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Volume 19, Issue 1,
2010, pp. 1-15
*
* * OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.870 din 23.12.2008
*
* * OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 din 10.11.2009
*
* * OMFP nr. 2681/2009, Ordin pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii,
publicat n M.O. partea I, nr. 704/20.10.2009.
*
* * OMFP nr. 2689/2010, Ordin pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile, Monitorul Oficial al Romniei, nr 882/ 29.12.2010.
*
* * OMFP nr. 2670/2010, Ordin privind aspectele principale legate de ntocmirea i
depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei , nr. 889/30.12.2010.
119

METODOLOGIA CONTABIL SPECIFIC EXPORTULUI DE

MRFURI N COMISION CU NCASARE LA VEDERE
Paliu Popa Lucia, prof. univ. dr.
Universitatea Constantin Brncui din Trgu Jiu, Romnia
univers_cont@yahoo.com
Abstract
n contextul amplificrii tranzaciilor de comer exterior, entitile productoare pot efectua aceste
operaiuni comerciale pe contul i pe riscul su, motiv pentru care i creeaz propriile structuri organizatorice
sau pot apela la intermedierea exportului i importului de ctre societi de comer exterior (SCE), care
acioneaz pe pieele externe, fie pe cont propriu, fie n calitate de comisionare, entiti care asigur interfaa
dintre unitile productoare i clienii externi. Privind din aceast perspectiv, prezentul studiu este orientat
asupra metodologiei contabile specifice modalitii indirecte de realizare a tranzaciilor de comer exterior
referitoare la exportul de mrfuri n comision cu ncasare la vedere, motiv pentru care vom aborda, mai nti,
particularitile financiar-contabile ale exportului de mrfuri n comision, care i pun amprenta asupra modelelor
contabile specifice, pentru ca ulterior s tratm modelele contabile specifice exportului de mrfuri n comision cu
ncasare la vedere. Considerm c studiul efectuat ne va permite s emitem concluzii referitoare la oportunitatea i
avantajul pe care l prezint aceast modalitate de livrare internaional a mrfurilor, comparativ cu exportul de
realizat pe cont propriu, analiz care va conduce la obinerea cu uurin a informaiilor contabile referitoare la
propriile rezultate obinute din astfel de operaiuni.
Cuvinte cheie: export de mrfuri, modele contabile, comision, venituri, cifra de afaceri
1. Introducere
n vederea derulrii tranzaciilor comerciale internaionale, entitile pot apela la intermedierea
exportului i importului de ctre societi de comer exterior, care acioneaz pe pieele externe, fie pe
cont propriu, fie n calitate de comisionare, asigurnd astfel interfaa dintre unitile productoare i
clienii externi. Astfel, prin aceast metod indirect de realizarea a comerului exterior, are loc
separarea funciei de comercializare de cea de producie n entiti distincte, care acioneaz pe pia n
calitate de comerciani, iar productorul nu-i mai asum cheltuielile i riscurile legate de vnzarea n
strintate a mrfurilor sale, entitile de comer exterior oferind furnizorilor avantajele specializrii n
domeniu, personal calificat n comerul internaional i vad comercial. Cu toate aceste avantaje, nu
putem s nu remarcm i inconvenientele implicate de utilizarea metodei indirecte care se refer la
faptul c, avnd un acces indirect la informaiile referitoare la caracteristicile cererii, productorul este
izolat de piaa extern deoarece ntreaga activitate de prospectare a pieei, negociere, contractare i
derulare se realizeaz de ctre firma de comer exterior, iar profitul obinut este mai sczut.
Privind din aceast perspectiv, considerm c alegerea acestei modaliti de derulare a
tranzaciilor comerciale internaionale este indicat n cazul entitilor mici i mijlocii, care nu pot sau
nu consider eficient s-i creeze propriile structuri de comer exterior, ori atunci cnd exportul se
refer la un sortiment variat de produse a cror desfacere se realizeaz pe piee diverse i care
reprezint o cot relativ redus din cifra de afaceri a productorului.
Dac analizm derularea tranzaciilor comerciale internaionale, conform modalitii indirecte,
din punctul de vedere al societii care realizeaz funcia comercial, remarcm faptul c, atunci cnd
societile de comer exterior acioneaz pe cont propriu, acestea cumpr mrfuri de la furnizorii
interni (care pot fi i productori) i de la cei externi (import sau achiziie intracomunitar) i le revnd
apoi la extern (export sau livrare intracomunitar) sau la intern, n numele, pe contul i pe riscul lor,
motiv pentru care rezultatul financiar al tranzaciilor se regsete n gestiunea societii de comer
exterior. n cazul n care societatea de comer exterior acioneaz ca i comisionar al unitilor
productoare sau beneficiare, tranzaciile comerciale internaionale se efectueaz n numele societilor
de comer exterior, dar pe contul i pe riscul firmelor productoare sau beneficiare, comerciantul primind
un comision pentru serviciile prestate, astfel c rezultatul financiar al tranzaciilor comerciale se
evideniaz n gestiunea productorilor sau beneficiarilor.
120

n acest context, tranzaciile comerciale internaionale se pot delimita, din perspectiva

societilor de comer exterior, n operaiuni care se realizeaz pe cont propriu sau n comision, cu
implicaii juridice, financiare i contabile distincte.
Astfel, din punct de vedere juridic, metoda indirect conduce la particulariti, n sensul c,
tranzaciile comerciale internaionale derulate pe cont propriu au la baz contracte ferme, att la intern
ct i la extern, iar pentru operaiunile n comision se ncheie contracte de comision la intern i
contracte ferme la extern.
n plan financiar, tranzaciile comerciale internaionale se difereniaz din perspectiva
modalitii de decontare la intern a datoriilor i creanelor rezultate, astfel: [4, pp. 85]
pentru operaiunile efectuate pe cont propriu, decontarea la intern se realizeaz la cumprarea
mrfurilor destinate exportului (achitarea furnizorului intern), respectiv la vnzarea la intern a
mrfurilor importate (ncasarea creanei interne);
pentru operaiunile derulate n comision, decontarea cu firmele productoare interne (plata
furnizorului intern) se realizeaz dup ncasarea mrfurilor exportate, iar cu beneficiarii interni
ai mrfurilor din import (ncasarea creanei interne), de regul, nainte de efectuarea
importului.
Referindu-ne la implicaiile contabile, putem aprecia c acestea vizeaz, n special,
modalitatea de reflectare n contabilitate a cheltuielilor efectuate i a veniturilor obinute din
tranzaciile comerciale internaionale. Astfel, n cazul operaiunilor efectuate pe cont propriu,
societile specializate n comerul internaional evideniaz n gestiunea proprie, pe de o parte
cheltuielile i veniturile legate de comercializarea mrfurilor, iar pe de alt parte cheltuielile de
conducere i administrare, precum i alte cheltuieli i venituri care au legtur cu executarea
contractelor externe. n situaia operaiunilor derulate n comision, entitile specializate reflect
numai cheltuielile proprii de exploatare care se refer la administrarea i conducerea firmei, precum i
veniturile rezultate din comisioanele cuvenite, fr s nregistreze rezultatele activitii de
comercializare, care cad n sarcina comitenilor.
n consecin, constatm c metoda i modalitatea de realizare a tranzaciilor comerciale
internaionale i pun amprenta asupra tratamentelor contabile corespunztoare operaiunilor care
vizeaz att vnzrile internaionale de mrfuri n afara teritoriului vamal al Uniunii Europene
(exportul de mrfuri) ct i cumprrile internaionale de bunuri din aceleai spaii geografice
(importul de bunuri), fr a exclude ns influena pe care o exercit asupra modelelor contabile
regulile fiscale specifice acestor tranzacii.
2. Particularitile financiar-contabile ale exportului de mrfuri n comision
Exportul de mrfuri n comision reprezint o form de organizare a modalitii indirecte de
vnzare internaional i se caracterizeaz prin faptul c, societile de comer exterior (SCE), n
calitate de comisionare, deruleaz exportul de mrfuri n numele lor, dar pe contul i pe riscul
unitilor productoare, motiv pentru care rezultatele financiare aferente respectivelor tranzacii se
localizeaz n gestiunea entitilor productoare, n calitate de comiteni, iar la nivelul SCE se reflect
doar veniturile de natura comisionului i diferenele de curs valutar, fr utilizarea conturilor de stocuri.
n acest context, pentru a construi modele contabile specifice exportului de mrfuri n
comision trebuie, mai nti, s precizm particularitile acestor tranzacii comerciale care i pun
amprenta asupra modalitii de organizare i conducere a contabilitii, respectiv:
relaiile economice ale SCE cu partenerii si;
fluxul mrfurilor exportate;
relaiile financiare ale SCE cu partenerii externi i interni.
A) Relaiile economice ale SCE cu partenerii si sunt reglementate, din punct de vedere
juridic, prin contracte de comision ncheiate cu unitile productoare i prin contracte ferme ncheiate
att cu clienii externi ct i cu unitile prestatoare de servicii.
Dac ne referim la contractele ncheiate cu unitile productoare, putem aprecia c obiectul
acestora nu l constituie transferul dreptului de proprietate asupra mrfurilor, de la productor la SCE,
ci prestarea unor servicii de specialitate, care se refer la ncheierea i derularea contractelor de
121

vnzare-cumprare internaional de bunuri, n schimbul unui comision, care reprezint contravaloarea

serviciilor prestate.
Orientndu-ne atenia asupra coninutului contractelor de comision, constatm c pe lng
clauzele care creeaz temeiul juridic de decontare cu unitile productoare a tuturor serviciilor
prestate, sunt nscrise doar dispoziii generale referitoare la derularea operaiei care vizeaz exportul
de mrfuri, date despre aceste prevederi concrete regsindu-se n contractele ferme ncheiate ntre SCE
cu partenerii externi, contracte pe care comisionarul are obligaia s le aduc la cunotina entitilor
productoare, deoarece drepturile i obligaiile firmelor productoare izvorsc din contractele externe
ncheiate de ctre SCE. Prin intermediul contractelor de comision se stabilete destinatarul vnzrilor,
n persoana comisionarului, ctre care comitentul ntocmete factura fiscal, titularul declaraiei vamale
de export fiind SCE.
Spre deosebire de contractele de comision, contractele ncheiate cu partenerii externi sunt
contracte ferme de vnzare-cumprare internaional, n care SCE se regsesc n postura de titulare,
preul negociat al mrfurilor exportate reprezentnd i de aceast dat elementul esenial, care se
stabilete, ca i n cazul exportului de mrfuri pe cont propriu, n funcie de condiiile de livrare
Incoterms 2010 (FOB portul romnesc de ncrcare, CFR sau CIF portul strin de descrcare etc.).[2]
Dac ne referim la contractele ncheiate cu unitile prestatoare de servicii, cu toate c, SCE apar ca i
beneficiare ale serviciilor externe referitoare la transport, asigurare etc., reinem c acestea presteaz
serviciile n contul unitilor productoare.
n cazul n care entitile productoare i organizeaz singure prestarea serviciilor, atunci
acestea ncheie contracte cu firmele prestatoare de servicii, contracte din care decurg drepturi i
obligaii referitoare la derularea i decontarea respectivelor servicii.
B) Fluxul mrfurilor exportate corespunztor exportului n comision este, de regul, un flux
unic, mrfurile circulnd direct de la productor la clientul extern, fr gestionarea acestora de ctre
SCE i, prin urmare, fr utilizarea conturilor de stocuri.
C) Relaiile financiare ale SCE cu partenerii interni i externi se refer la relaiile de
decontare cu partenerii implicai n exportul de mrfuri n comision, decontare care se efectueaz pe
fluxul invers al circulaiei mrfurilor, respectiv:
ncasarea mrfurilor exportate de la clienii externi n valut, la preul contractat, cu
transformarea corespunztoare n lei, n funcie de cursul valutar al zilei;
achitarea n valut sau n lei a serviciilor externe contractate de SCE i prestate de entitile
specializate de transport, asigurare etc.;
achitarea ctre unitile productoare a valorii externe datorate FOB net sau a celei
corespunztoare condiiei efective de livrare, sum care se diminueaz cu comisionul cuvenit
i costul serviciilor externe, dac acestea au czut n sarcina SCE, precum i cu valoarea
cheltuielilor efectuate n contul entitilor productoare, altele dect serviciile externe,
respectiv: comisionul vamal, comisioanele bancare etc.
Chiar dac exportul de mrfuri n comision ocazioneaz, pentru SCE, cheltuieli i genereaz
venituri cu o structur relativ similar exportului pe cont propriu, totui acestea se reflect diferit n
contabilitate, datorit faptului c livrarea mrfurilor la extern se realizeaz pe contul i pe riscul
unitilor productoare, n gestiunea crora se evideniaz rezultatul financiar obinut din
comercializarea extern a mrfurilor.
Prin urmare, la nivelul SCE, cheltuielile cu vnzarea la extern a mrfurilor mbrac forma
cheltuielilor de pltit, respectiv a datoriilor comerciale ctre entitile productoare i cele prestatoare de
servicii, utilizndu-se pentru reflectarea acestora conturile 401 Furnizori i 462 Creditori diveri, iar
veniturile, care se regsesc sub forma veniturilor de ncasat de la clienii externi, respectiv a creanelor
comerciale se evideniaz n contabilitate cu contul 4111 Clieni. [4, 5]
Rezult c, veniturile proprii ale SCE provin din comisionul cuvenit pentru vnzarea extern a
mrfurilor, venituri care concur la formarea cifrei de afaceri i care se nregistreaz n contabilitate cu
ajutorul contului 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate. [1]
Cu toate c exist posibilitatea ca, pe lng serviciile externe referitoare la asigurare i transport,
SCE s efectueze i alte cheltuieli n contul unitilor productoare, [6, pp.140] de valori mici, care se pot
cunoate sau nu pn n momentul decontrii sumelor datorate ctre productori, considerm echitabil ca
acestea s nu se recupereze la valoarea efectiv, ci s se suporte de ctre SCE, acoperindu-se din
122

comisionul cuvenit acestora, situaie n care cota aferent poate fi mai mare. n acest fel, se elimin
dificultatea realizrii decontrii ntre unitatea productoare i SCE i, de asemenea, se nltur
posibilitatea utilizrii unui cont, n vederea colectrii acestor cheltuieli, pentru care nu exist precizri
prin normele contabile. [8, 10]
Cu ocazia ncasrii creanelor i a plii datoriilor n valut, de la clienii externi i ctre
prestatorii de servicii (de regul), datorit fluctuaiei cursului valutar se calculeaz i se nregistreaz
diferene favorabile i nefavorabile de curs valutar care afecteaz, dup caz, veniturile sau cheltuielile
financiare, care fac obiectul conturilor: 765 Venituri din diferene de curs valutar i 665 Cheltuieli
din diferene de curs valutar. Diferenele de curs valutar pot s apar i la finele fiecrei luni, atunci
cnd creanele, datoriile i disponibilitile n valut se evalueaz n raport de cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi lucrtoare a fiecrei luni. Structura
cheltuielilor i veniturilor pune n eviden c, dac teoretic prin contabilitatea financiar s-ar calcula
rezultatele pariale pentru activitatea de export n comision, acestea ar fi egale cu diferena dintre
veniturile din comisionul de export i cota parte din cheltuielile generale ale SCE. [7, pp.106]
Concluzionnd, precizm c societile de comer exterior nu reflect n contabilitatea proprie
veniturile i cheltuielile din comercializarea internaional a mrfurilor n comision, veniturile proprii
constituindu-se din comisionul de export cuvenit la care se adaug veniturile din diferenele de curs
valutar, fr a omite cheltuielile generale pentru funcionarea entitii.
Referindu-ne la livrrile n comision ctre entiti care aparin unor ri comunitare, [7, pp. 134135] inclusiv dup opinia noastr, n aceste tranzacii ar trebui s lipseasc obligaiile fiscale, pornind
de la considerentul c, obiectul contractelor de comision nu l constituie transferul proprietii
bunurilor, iar veniturile din livrrile intracomunitare i nici rezultatele aferente acestor vnzri nu se
reflect n gestiunea SCE ci a unitilor productoare.
Cu toate acestea, din coninutul art. 128, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare reiese c vnzrile n comision se asimileaz livrrilor
obinuite de bunuri, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, motivaie care conduce la
impozitarea acestora, att n spaiul comunitar ct i n afara acestuia, numai c operaiile respective
sunt scutite cu drept de deducere, cu unele excepii care vizeaz livrrile intracomunitare n comision.
[9, art. 144^1]
3. Metodologia contabil specific exportului de mrfuri n comision cu ncasare la

vedere
Lund n considerare particularitile exportului de mrfuri n comision i pornind de la
structurarea acestuia conform termenului de decontare a mrfurilor livrate, exportul de mrfuri n
comision cu ncasare la vedere necesit livrarea mrfurilor ctre partenerii externi direct din depozitele
unitilor productoare, cu toate c facturarea se realizeaz ctre SCE, pentru ca, ulterior, SCE s
ntocmeasc, la rndul su, factura extern ctre cumprtor, factura extern de uz intern i declaraia
vamal de export n nume propriu, nscriind, n acest sens, numele su la rubrica exportator.
Totodat SCE factureaz, pentru serviciile prestate, comisionul cuvenit, ctre unitile productoare.
Pentru a pune n eviden specificitatea modelelor contabile aferente exportului de mrfuri n
comision cu ncasare la vedere, ne ndreptm atenia asupra S.C. Export Import S.A., entitate de
comer exterior supus studiului, care pe data 3.10.2011 factureaz mrfurile clientului extern n
condiia de livrare CIF, pentru suma de 15.000 euro, conform declaraiei vamale de export, facturii
externe, facturii externe pentru uz intern i a facturii interne emis de entitatea productoare n valoare
de 12.000 euro. Asigurarea i transportul pe parcurs extern, calculate la data livrrii la extern pe baz
de date efective, sunt n valoare de 1.500 euro fiecare. Comisionul SCE pentru realizarea exportului de
mrfuri reprezint 7% din valoarea extern FOB net, conform contractului ncheiat ntre productor i
comisionar, sum care i permite SCE acoperirea unor eventuale cheltuieli efectuate n contul
productorului.
Decontarea mrfurilor vndute se realizeaz pe fluxul invers al circulaiei acestora, astfel
nct, pe data de 20.10.2011, dat la care are loc ncasarea creanei de la clientul extern, se efectueaz
plata datoriei privind serviciile externe contractate, referitoare la transport i asigurare i achitarea
123

contravalorii mrfurilor livrate ctre unitatea productoare, dup ce n prealabil s-a reinut comisionul
cuvenit de ctre SCE.
Din punct de vedere fiscal, att exportul de mrfuri n comision cu ncasare la vedere ct i
prestrile de servicii legate direct de exportul acestor bunuri se ncadreaz n categoria operaiilor
scutite cu drept de deducere. [9, art. 143, alin. (1), lit. a i c]
n acest sens, unitatea productoare menioneaz, pe factura intern emis ctre SCE,
export n comision, iar comisionarul, care efectueaz exportul pe cont propriu, nscrie numele su
n declaraia vamal de export, la rubrica exportator.
Avnd n vedere importana pe care o reprezint, pentru activitatea contabil, factura extern
pentru uz intern (Tabelul 1) i lund n considerare datele referitoare la exportul mrfurilor n
comision pe cont propriu, care se realizeaz n condiia de livrare CIF, rezult c factura extern
pentru uz intern, care ndeplinete i rolul de fi de calcul a exportului, cuprinde, pe lng valoarea
extern a mrfii FOB net, facturat de ctre unitatea productoare, valoarea transportului i a asigurrii
pe parcurs extern care cad n sarcina comisionarului.
Tabelul 1. Factura extern de uz intern
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
Valoarea n valut
(euro)
15.000
1.500
1.500
12.000
Elemente de calcul
Valoarea extern CIF
Asigurarea pe parcurs extern
Transport extern
Valoarea extern FOB net [1-(2 + 3)]
Valoarea n lei
(1 euro = 4,3222 lei )
64.833,00
6.483,30
6.483,30
51.866,40
Astfel, situaia prezentat implic urmtoarele nregistrri contabile:

exportul mrfurilor n comision cu ncasare la vedere, ctre partenerul extern:
4111 Clieni (C.E.)
%
401 Furnizori (U.P.)
401 Furnizori (U.P.S.A.)
401 Furnizori (U.P.S.T.)
64.833,00
51.866,40
6.483,30
6.483,30
Din analiza acestei formule contabile rezult c, la nivelul SCE, livrarea mrfurilor ctre
clientul extern nu implic utilizarea conturile de stocuri i nici a celor care fac referire la veniturile
din vnzarea mrfurilor, comisionarul reflectnd concomitent, pe baza facturii externe, att creana
din livrarea bunurilor ctre clientul extern (C.E.), ct i obligaia fa de unitatea productoare
(U.P.) i unitile prestatoare de servicii externe privind asigurarea (U.P.S.A.) i transportul pe
parcurs extern (U.P.S.T), folosind n acest scop, conturi analitice deschise n cadrul conturilor
sintetice: 4111 Clieni i 401 Furnizori.
reflectarea comisionului cuvenit SCE, suportat de unitatea productoare (comision n valut:
12.000 euro x 7% = 840 euro; comision n lei: 840 euro x 4,3222 lei/euro = 3.630,65 lei):
4111 Clieni (U.P.)
704 Venituri din lucrri

executate i servicii
prestate
3.630,65
ncasarea mrfurilor de la clientul extern, cu o diferen favorabil de curs valutar:

o valoarea n lei la data ncasrii: 15.000 euro x 4,3308 lei/euro = 64.962 lei;
o valoarea n lei la data facturrii: 15.000 euro x 4,3222 lei/euro = 64.833 lei;
o diferena de curs valutar (favorabil): 64.962 lei 64.833 lei = 129 lei.
5124 Conturi la bnci n
valut
*
=
124
64.962,00
%
4111 Clieni (C.E.)
64.833,00
765 Venituri din diferene
129,00
de curs valutar

reinerea comisionului cuvenit din contravaloarea datoriei ctre unitatea productoare:
4111 Clieni (C.E.)
3.630,65
Dup opinia noastr, aceast nregistrare trebuie s aib loc n momentul n care s-a facturat
comisionul i nu dup ncasarea creanei externe, deoarece reinerea comisionului din datoria total
fa de unitatea productoare nu depinde de data ncasrii creanei.
Procednd n acest fel, eliminm evaluarea lunar a creanelor i datoriilor n valut
nregistrate cu ajutorul conturilor: 4111 Clieni (U.P.) i 401 Furnizori (U.P.), la nivelul
comisionului cuvenit SCE, precum i eventualele diferene de curs valutar, care n mod eronat s-ar
determina, cu ocazia reinerilor efectuate n momentul ncasrii creanei externe.
achitarea datoriei ctre unitatea productoare, la nivelul sumei nete de 11.160 euro, calculat
ca diferen ntre valoarea extern FOB net (12.000 euro) i comisionul SCE, cu o diferen
nefavorabil de curs valutar, n sum de 95,98 lei, calculat astfel:
o valoarea n lei la data plii: 11.160 euro x 4,3308 lei/euro = 48.331,73 lei;
o valoarea n lei la data facturrii: 11.160 euro x 4,3222 lei/euro = 48.235,75 lei;
o diferena nefavorabil de curs valutar: 48.331,73 lei 48.235,75 lei = 95,98 lei.
*
%
665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar

valut
48.331,73
48.235,75
95,98
plata asigurrii pe parcurs extern, ctre unitatea prestatoare de servicii, cu o diferen nefavorabil
de curs valutar, n sum de 12,90 lei, determinat astfel:
o valoarea n lei la data plii: 1.500 euro x 4,3308 lei/euro = 6.496,20 lei;
o valoarea n lei la data facturrii: 1.500 euro x 4,3222 lei/euro = 6.483,30 lei;
o diferena nefavorabil de curs valutar: 6.496,20 lei 6.483,30 lei = 12,90 lei.
*
%
401 Furnizori (U.P.S.A.)
665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar

valut
6.496,20
6.483,30
12,90
n mod asemntor se reflect plata obligaiei fa de unitatea prestatoare a serviciului extern

de transport, cu deosebirea c n locul contului analitic U.P.S.A., deschis la contul 401 Furnizori, se
utilizeaz contul analitic U.P.S.T.
Menionm faptul c n situaia n care momentul ncasrii creanelor externe i al achitrii
datoriilor specifice exportului de mrfuri n comision pe cont propriu, nu se afl n aceeai lun cu
facturarea livrrii mrfurilor i a comisionului cuvenit SCE, atunci, la finele fiecrei luni, pn n luna
n care se realizeaz decontrile, se calculeaz i se nregistreaz diferenele de curs valutar, n raport
de cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi lucrtoare a fiecrei luni,
rezultnd astfel diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar, care afecteaz, dup caz,
veniturile sau cheltuielile din diferene de curs valutar.
4. Concluzii
n urma analizei modelelor contabile specifice exportului de mrfuri n comision cu ncasare la
vedere, rezult faptul c veniturile proprii ale SCE se rezum doar la veniturile obinute din
comisionul cuvenit, datorat de unitile productoare i eventualele diferene favorabile de curs
valutar. Astfel, SCE nu utilizeaz contul de stocuri 371 Mrfuri, deoarece nu gestioneaz efectiv
mrfurile i, pe cale de consecin, nici contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, deoarece
vnzarea extern se realizeaz pe contul i pe riscul unitii productoare, care pentru SCE este un
furnizor, motivaie care justific utilizarea contului 401 Furnizori (U.P.), n momentul facturrii
125

exportului n comision cu ncasare la vedere clientului extern. n mod asemntor se procedeaz i cu

serviciile externe contractate de ctre SCE privind transportul i asigurarea, situaie care nu implic
utilizarea contului 708 Venituri din activiti diverse, cont folosit n cazul exportului de mrfuri pe
cont propriu, ci direct a contului 401 Furnizori, cu analiticele: U.P.S.A i U.P.S.T.
Rezult c cifra de afaceri se compune doar din comisionul cuvenit SCE, reflectat cu ajutorul
contului 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate, eliminndu-se astfel neajunsul
constatat n situaia exportului de mrfuri pe cont propriu, cnd, n mod artificial, cifra de afaceri se
majora cu valoarea extern a mrfii FOB net i valoarea prestaiilor externe, incluse n valoarea mrfii
facturate conform condiiei de livrare.
Privind din aceast perspectiv, considerm avantajoas modalitatea de realizare a exportului
de mrfuri n comision, comparativ cu exportul de mrfuri pe cont propriu, att din punctul de vedere
al simplificrii fluxului mrfurilor exportate, acestea nemaifiind gestionate de ctre SCE, ct i ca
urmare a reflectrii exacte n cifra de afaceri a veniturilor proprii, fr majorarea acesteia n mod
artificial cu venituri care nu i aparin, ca n cazul exportului de mrfuri pe cont propriu.
5. Referine bibliografice
[1] Ionescu, I., Blun, R., Goagr, D., Contabilitatea comerului exterior, Editura Universitaria, Craiova, 2007.
[2] Paliu-Popa, L., Babucea, A.G. , Prince Categories Used in Foreign Trade Transactions in the Light of the
Delivery Terms Incoterms 2010, Annals of the Constantin Brncui of Trgu Jiu, Economy Series, Issue
4/2011, Targu Jiu, 2011, pp. 155-164.
[3] Paliu-Popa, L., Intra Community Acquisitions Versus Imports, Revista Anale. Seria tiine Economice, Vol.
XVII/2011, Timioara, 2011, pp. 920-925.
[4] Paliu-Popa, L., Ecobici, N., Contabilitatea comerului interior i exterior, Editura Sitech, Craiova, 2004.
[5] Paraschivescu, M.D., Radu, F., Concepte i modele contabile n activitatea de comer exterior, Editura
Tehnopress, Iai, 2005.
[6] Vian, D., Contabilitatea tranzaciilor de comer internaional, Vol. I, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2009.
[7] Vian, D., Contabilitatea n comerul exterior, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 1999.
[8] Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, Capitolul VII - Funciunea conturilor din Anexa cu Reglementri contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.
[9] Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
[10] Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare.
126

ORGANIZAREA MANAGEMENTULUI DE PROIECT

Profesor Popa Marinel,
C.T. Energetic Craiova, Romnia, marinelfree@yahoo.com
Abstract: It is obvious that, in order to reach all the project goals, everything must be organized:
people, means of communication, project activities and recourses. However the form of this organizing process
should d take, may not be so obvious. Each and any company has its own organizing or working principles. If we
consider three companies with similar activates, they are likely to have three different organizational structures.
Moreover, the three of them may have great success, which means that we are not entitled to say that there is
only one best organizational solution. Organizing a project effectively means the existence of certain clear
leadership principles. It also means that each member of the project should commit their work entirely to the
success of the project itself. All these principles are part within the managerial communication and these are
essential to motivating the employed staff. It is always pleasant to work within a highly motivated group.
An insufficiently informed group, with vague responsibilities, disposed on unclear levels of status and
authority, is usually a poorly motivated group, slow in getting results, expensive in operation, generating
frustration.
What is really needed for an effective managerial communication is providing adequate means of feedback,
within the company and beyond it. This will afford monitoring the project evolution, reporting the difficulties to
the executive and accessing to specialized consultancy for both technical and financial problems. One can easily
approach the topic of project management organization if the historical development of a smaller company is
taken into consideration. The imaginary organization chosen as an example is an industrial company, but most
of the principles and difficulties here can be applied to any other types of projects. A clear picture of the
problems that a project-administration company faces can be obtained if we study the way in which the company
organizes its control and management structures.
These types of organizations are so as created that their activity may be monitored on components and
departments. Thus the chief engineer is responsible with designing and developing and almost nothing else,
leaving work planning and production in charge of the manager who is responsible with these. Managers are
in charge with their direct subordinates, focusing on their own divisions, without taking responsibilities beyond
these limits. Anyway, no company would function on such rigid base; yet there must be a certain cooperation
and interaction among the managers. Despite this, all the functional relations that appear on this ground are
considered secondary to the principal structure. These types of relations are neither definite nor stipulated in
any control norms. The communication shortcomings are likely to be harmful for any industrial company; yet
these become serious when the company begins to focus on multidisciplinary projects. The general managers
ought to play a more important role in coordinating all the project functions.
Este evident c, pentru atingerea tuturor obiectivelor proiectului, persoanele,

comunicaiile, activitile i resursele trebuie bine organizate. Dar se poate ca forma pe care
aceast organizare ar trebui s o ia s nu fie la fel de evident.
Fiecare companie are ideile sale proprii privind modul n care se organizeaz i lucreaz.
Dac lum trei companii avnd activiti similare, este foarte probabil s avem trei structuri
organizatorice diferite. Mai mult, toate cele trei companii pot avea acelai succes, ceea ce
arat c nu se poate spune c exist doar o singur soluie optim de organizare.
Organizarea i comunicaiile eficiente
Organizarea eficient a unui proiect nseamn existena unor linii de comand clare. Mai
nseamn, de asemenea, c fiecare participant la proiect s tie ce are de fcut pentru a asigura
succesul lucrrii. Toate acestea fac parte din cadrul de comunicare managerial i sunt
eseniale pentru motivarea ntregului personal angajat. Este plcut s lucrezi cu un grup bine
motivat. Un grup prost informat, cu rspunderi vagi, dispuse pe niveluri ambigue de statut i
autoritate este de obicei i slab motivat, lent n obinerea rezultatelor, costisitor n oparare i
cauzator demari frustrri. Ceea ce trebuie pentru o bun comunicare la nivel managerial este
asigurarea unor ci adecvate de feedback n ntreaga companie i dincolo de ea. Acestea
127

permit monitorizarea evoluiei proiectului, raportarea dificultilor ctre conducerea executiv

i accesul tuturor participanilor la consultana experilor de specialitate n diversele probleme
tehnice sau comerciale.
Apariia managementului de proiect ntr-o companie aflat n dezvoltare
Subiectul organizrii managementului de proiect poate fi abordat mai uor dac se ia n
considerare dezvoltarea istoric a unei companii mici. Organizaia imaginar aleas pentru
acest exemplu este o companie industrial, dar multe dintre principiile i problemele de aici se
aplic la fel de bine i celorlalte tipuri de proiecte.
STUDIU DE CAZ: Componente LUXTEN SRL
Compania Componente LUXTEN SRL a fost cu muli ani n urm un productor de
corpuri de iluminat public i alte furnituri stradale similare. Ulterior, experiena i
activitatea companiei s-au extins i n domeniul semafoarelor automate de trafic, i mai
recent, experiena i gama de produse au nceput s cuprind numeroase alte tipuri de
echipamente i sisteme de control al traficului, produse pe care firma le vinde autoritilor
locale, firmelor de construcii i altor companii mari.
Producia obinut ( acum 50 ani)
Componente LUXTEN SRL are circa 200 angajai i produce i vinde corpuri mici
pentru iluminatul stradal. Producia se face n loturi sau pe band de asamblare, n funcie de
produs. ntregul proces de producie se desfoar sub supravegherea unui manager de
producie, asistat de un mic departament de control al produciei, care l ajut s planifice
ntreaga activitate. n condiii normale, volumul de munc pentru realizarea produciei
contractate ar acoperi maximum cteva sptmni. Gradul de ncrcare al departamentelor de
producie i al utilajelor trebuie astfel reglementat nct s se asigure o fluen acceptabil a
activitii, fr blocaje i cu ct mai puini timpi mori, acestea trebuie depite prin
reajustarea planificrilor existente sau prin angajarea pe termen scurt a unor subcontractori.
Estimatorii, planificatorii de sarcini i inginerii tehnologi analizeaz toate planurile i
specificaiile produselor noi. Timpul necesar pentru fiecare faz de producie poate fi, n
consecin, apreciat cu o precizie acceptabil, pe baza experienei anterioare a operaiilor
similare sau identice. Nu este nevoie s se recurg la alte forme de planificare specializat sau
la calendare de lucru mai complexe dect metodele folosite n mod curent pentru controlul
produciei de rutin, cum ar fi diagramele zilnice de operaii.
Costurile per operaie sunt stabilite la final, prin nregistrarea orelor de munc per
lucrtor i a materialelor utilizate. Ciclul de timp de la nceputul fiecrei operaii pn la
sfrit este destul de scurt, iar costul total al fiecrei uniti de produs este de obicei evident la
puin timp dup terminarea activitii, prin metodele normale.
Tranziia de la producia de tip volum mare/cost mic la cea de tip volum mic/cost mare
( acum 25 ani)
Componente LUXTEN SRL a crescut i i-a diversificat gama de produse. Oferta sa
cuprinde acum seriile standard de produse pentru controlul traficului, n care intr seturi
relativ simple de semafoare rutiere (o unitate de control standard, trei sau mai multe uniti de
semnalizare, senzori i cabluri). Aproape ntreaga producie se face n loturi sau cotinuu, pe
stoc. Se folosesc n continuare proceduri de control i management al produciei de tip clasic,
asistate acum n anumite domenii de sistemele de calculatoare.
Lucrurile se complic prin faptul c unii clieni solicit produse nestandardizate, care nu
fac parte din catalogul de produse obinuit. Multe dintre aceste produse speciale sunt mici
variante ale produselor obinuite, alte modificri solicitate sunt ns mai radicale i mai
complexe. Aceste solicitri speciale sunt considerate de echipa de management de producie
dificile, ele ridicnd probleme speciale i pentru departamentul tehnologic.
128

Pe msur ce dimensiunile i experiena companiei cresc, apar noi comenzi. Acestea

ns cuprind mult mai multe seturi de semafoare speciale sau construite la cerere. Unele sunt
att de specializate, nct este imposibil s li se gseasc alt pia dect cea pentru care au
fost create. n scurt timp, compania ncepe s livreze seturi tot mai mari sau mai complexe de
semafoare, o cu totul alt producie dect semafoarele stradale de serie sau celelalte
componente mici pe care le vindea cndva n numr relativ mare. Prin urmare, compania
nregistreaz o modificare a produciei, de la volum mare/cost mic, la volum mic/cost mare.
Unele dintre echipamentele cuprinse n comentile clienilor ajung s fie att de
specializate, nct metodele obinuite de control al produciei i de planificare a muncii devin
greu de aplicat, ceea ce duce la pericolul de a se produce ntrzieri sau alte lucruri i mai
grave. Acum trebuie proiectate, produse sau achiziionate i asamblate mult mai mlute
componente pentru fiecare comand n parte. Estimatorii de costuri ai companiei au dificulti
n evaluarea volumului nou de munc, pentru care, de obicei, nu exist nici un precedent i, n
faza de estimare a costurilor, nici planuri de execuie detaliate. Timpul scurs de la primirea
comenzii pn la livrare crete de la o sptmn sau dou la cteva luni. n aceast situaie,
firmei Componente LOXTEN SRL i este greu s coordoneze toate datele problemelor, ceea
ce o face s se ntrebe dac nu ar trebuie s adopte metode speciale de management pentru a
se descurca cu aceste comenzi speciale.
Tranziia de la funcia de productor la cea de contractor (n prezent)
Deoarece cerinele traficului actual au devenit mai mari, multe sisteme de control al
traficului trebuie planificate la scara mai larg. Acum trebuie luate n calcul sisteme ntregi de
drumuri, nu fiecare intersecie n parte. Trebuie nregistrate i analizate treseele cele mai
frecventate i volumele de trafic, trebuie gsite soluiile de sincronizare a semafoarelor pentru
fiecare tronson, astfel nct traficul s fie optim. Componente LUXTEN SRL a fost obligat
s-i extind n mod corespunztor conceptele de proiectare, inginerie i producie. Acum,
cnd sosote o comand pentru un ntreg sistem urban de trafic, este normal ca firma
Componente LUXTEN SRL s se ocupe de mai multe lucruri dect nainte, cnd livra i
instala cte un singur set de semafoare. Compania poate ajunge s se ocupe de furnizarea de
semnalizatoarepentru deviere trafic, camere TV telecomandate, semnalizatoare automate de
dirijare i afiaj pentru parcrile auto, mai multe seturi de semafoare rutiere, alte dispozitive
extrem de complexe, dintre care multe sunt interconectate i controlate de unul sau mai multe
computere.
Compania nu se ocup doar de vnzrile de echipamente sau hardware. Vnzrile
trebuie completate, ntr-o proporie nsemnat, de consultana pentru clieni, de inginerie de
sisteme, precum i alte servicii sau software. n loc s satisfac fiecare comand n parte prin
livrri realizate dintr-un depozit de produse finite, acum trebuie s proiecteze, s produc, s
instaleze i s subcontracteze sisteme complexe care corespund cerinelor extrem de
specializate ale clienilor. Comenzile care cndva erau livrate n cteva zile sau sptmni au
fost nlocuite de comenzi pentru proiecte a cror finalizare necesit mai multe luni, dac nu
chair ani. Planificarea i controlul muncii trebuie s ia n calcul toate activitile necesare
pentru terminarea cu succes a proiectului (inclusiv numeroasele activiti de tip software).
Este posibil ca unele dintre componentele achiziionate din afara fabricii s fie sopeciale,
trebuind incluse i ele n funcia de control posibil ca unele s fie att de complexe, nct s
constituie ele nsele proiecte n toat regula.
Controlul costurilor (un factor esenial pentru realizarea profitabilitii) ajunge s fie i
el tot mai complex, biroul de costuri i departamentul de contabilitate devenind simple
componente ale mecanismului i trebuind s fie ajutate de experi care s defineasc n detaliu
coninutul activitilor i s alctuiasc pe parcurs rapoarte privind realizrile i costurile
implicate. Cnd s-a ajuns n aceast faz, n care activitile simple au cedat locul proiectelor
129

complexe, rspunsul la ntrebarea dac este nevoie de noi metode de management, devine
foarte clar. Metodele obinuite de planificare i control al produciei nu sunt doar dificil de
aplicat ele sunt, pur i simplu, sortite eecului dac nu sunt plasate ntr-un cadru mai larg
de control. Este esenial s se adopte un sistem de management de proiect.
Managementul muncii n organizaiile industriale obinuite
O imagine mai clar a problemelor pe care le ntmpin o companie n administrarea
proiectelor se poate obine dac se face un studiu al modului n care aceasta i organizeaz
structurile de control i de management.
Organizaiile de acest tip sunt astfel constituite nct activitatea lor s fie controlat pe
componente, n fiecare departament n parte. Astfel nginerul ef este responsabil de
proiectare i dezvoltare i aproape nimic altceva, lsnd n seama managerului responsabil cu
organizarea muncii s se concentreze asupra aspectelor legate de producie. Managerii se
ocup numai de subordonaii lor direci, concentrndu-se asupra departamentului sau diviziei
proprii, fr s aib rspunderi directe n afara acestor limite. Bineneles, nici o companie nar putea exista dac ar funciona pe o baz att de rigid, ntre manageri fiind necesar un
anumit grad de cooperare i interaciune. Cu toate acestea, toate relaiile funcionale care apar
n aceste condiii sunt considerate secundare fa de structura principal. Aceste relaii nu sunt
definite, nu exist prevederi speciale n legtur cu ele i nici vreo form anume de control.
Aceste disfuncionaliti de comunicare sunt potenial vtmtoare pentru orice companie
industrial, dar ele devin foarte serioase atunci cnd firma respectiv ncepe s se ocupe de
proiecte multidisciplinare. Managerii generali ar trebui s joace un rol mai important n
coordonarea tututror funciunilor proiectului. Funcia conducerii generale a companiei ar
trebui s fie luarea de decizii de nivel superior cu privire la derularea afacerilor,
implementarea deciziilor consiliului director i administrarea general.
Comunicaiile i nevoia de a avea un manager de proiect
Toate proiectele tehnologice, ca de altfel mai toate proiectele cu finanare din partea
clienilor, sunt de natur ciclic. n figura de mai jos sunt prezentate cteva dintre etapele
cheie ale proiectelor industriale.
Proiectele sunt concepute la primul contact dintre client i departamentul vnzri i
capt existen real prin lansarea comenzii sau semnarea contractului. Ulterior, trebuie
parcurse pe rnd mai mlute etape, urmmnd ca, n final, proiectul s ajung din nou la client,
sub forma unui pachet de lucrri complete. Parcurgnd ciclul n sens orar, se paote vedea
fluxul principal. Pn la sfritul proiectului, n acest flux se formeaz o mulime de relaii i
feedback-uri.
Pe msur ce se emit instruciuni de la un departament la altul, informaiile trebuie
retransmise napoi prin canalele de comunicare pentru a semnala rezultatele obinute prin
executarea fiecrei instruciuni. Aceste date de feedback sunt utilizate pentru corectarea
erorilor care pot aprea la proiectare sau n timpul produciei, fiind utile i n activitatea,
absolut esenial, de control al evoluiei proiectului n general.
Majoritatea informaiilor legate de proiect circul de-a lungul liniilor ierarhice stabilite,
dar i ntre acestea, formnd o reea complex i mobil. Dac comparm un proiect
industrial cu producia de rutin, observm c, n primul caz, se acord din ce n ce mai mult
atenie nu relaiilor liniare, ci conexiunilor funcionale. Pentru ca proiectul s fie coordonat i
gestionat satisfctor, aceast tendin trebuie s se reflecte n structura formal de organizare.
Cineva trebuie s rspund de gestionarea proiectului n ansamblu, fr a risipi aceast
rspundere printre mai muli manageri de linie din departamente. Este nevoie de o figur
central a proiectului, cineva prin grija cruia toate activitile s fie planificate, coordonate i
ndreptate spre scopul clar al realizrii obiectivelor proiectului. Astfel, n centrul ciclului
proiectului a aprut un nou personaj managerul de proiect.
130

Se recurge des la acest sistem, care permite funcionarea normal a schemei generale de
organizare liniar i a rolurilor manageriale din companie, asigurnd totodat o atenie
managerial special proiectului intrus. n acest caz, rolul managerului de proiect este
funcional, fr o autoritate liniar direct asupra celorlali manageri. Cnd apar ns conflicte
sau probleme nerezolvate, managerul de proiect trebuie s fie capabil s cear sprijinul
managerilor superiori ai companiei, pentru ca acetia s-i exercite autoritatea lor asupra
managerilor de linie din zona respectiv.
Fiecare manager de proiect are acces la o anumit parte din resursele comune ale
companiei dar, ca i n cazul proiectului unic, managementul direct, de zi cu zi, i
supervizarea forei de munc angajate n proiect rmn ferm n sarcina managerilor de linie.
Managerii de proiect nu au o autoritate ierarhic direct. Acesta este un exemplu de
organizare matricial.
Lucrurile pot fi, bineneles, organizate diferit. Se poate crea o grup de lucru sau o
echip complet pentru un proiect anume, organiznd-o ca pe o formaie de lucru de sine
stttoare n interiorul companiei, cu managerul de proiect plasat n fruntea sa i investit cu
autoritate ierarhic direct asupra tuturor membrilor echipei. Acest sistem ar putea fi
impracticabil ntr-o companie industrial, din cauza spaiilor i a utilajelor grele care formeaz
resursele de producie permanente ale companiei i care trebuie folosite n comun att de
aceste proiecte multiple, ct i de producia obinuit.
CONCLUZII
Etapa final a proiectului reprezint o piatr de ncercare pentru managerii de proiect.
Din anumite puncte de vedere, dificultile cu care se confrunt managerii sunt mai mari dect
cele ntlnite n alte faze ale ciclului proiectului. n ciuda dificultilor inerente, managerii
trebuie s duc la bun sfrit proiectul. Ei trebuie s urmreasc obinerea rezultatelor
ateptate, s verifice finalizarea contractelor i a comenzilor de lucru i s supravegheze
cesiunea sau conservarea activelor corporale utilizate n cadrul proiectului.
Proiectul se poate ncheia indiferent dac obiectivele stabilite n momentul demarrii
sale au fost atinse, sau nu. n acest ultim caz, nu va exista un proces de predare-primire a
rezultatelor proiectelor, ns toate celelalte elemente ale procesului de finalizare se menin.
Registrele i documentaia proiectului se vor completa, baza de date se va arhiva, activele
proiectului se vor ceda, sau se vor conserva, iar membrii echipei de proiect vor fi
disponibilizai, sau repartizai pe alte posturi.
Procesul de finalizare poate fi ndelungat i complicat, pe msura mrimii, complexitii
i amplorii proiectului. Din acest motiv, managerul de proiect trebuie s urmreasc etapele
unui proces sistematic, care asigur ncheierea tuturor contractelor i relaiilor de afaceri.
Principalele etape de finalizare a unui proiect sunt :
pregtirea logisticii de finalizare a proiectului ;
documentarea proiectului ;
realizarea auditului postimplementare i elaborarea raportului final ;
obinerea acordului clientului ;
nchiderea activitii.
Aceste etape includ efectuarea mai multor lucrri :
stabilirea unei structuri organizatorice destinate finalizrii proiectului :
- stabilirea unui manager responsabil cu finalizarea proiectului ;
- stabilirea unei echipe de finalizare a proiectului ;
organizarea unei edine de finalizare n vederea revizuirii procesului i stabilirea
sarcinilor finale ;
131

elaborarea documentelor de disponibilizare a angajailor care au participat la proiect,

dizolvarea compartimentelor administrative i a structurii ierarhice destinate
proiectului ;
finalizarea tuturor rapoartelor financiare, ncheierea tuturor plilor i cheltuielilor,
colectarea tuturor datoriilor, elaborarea raportului financiar de nchidere a
proiectului ;
finalizarea tuturor comenzilor de lucru, nsrcinrilor i obligaiilor furnizorilor i
clienilor ;
completarea documentaiei proiectului, inclusiv cu rapoartele oferite de furnizori i
subcontractani ;
nchiderea locaiilor destinate proiectului i returnarea echipamentelor utilizate n
cadrul acestuia ;
realizarea i finalizarea auditului postimplementare ; completarea raportului final
ctre client ;
obinerea avizului clientului ;
nchiderea tuturor locaiilor fizice i disponibilizarea angajailor rmai.
BIBLIOGRAFIE
1. Budic I. Managementul proiectelor; Editura Universitaria Craiova 2010;

2. Budic I. Politici publice; Editura Universitaria Craiova 2009;
3. Budic I. Managementul proiectelor n sectorul public; Editura Universitaria Craiova
2008;
4. Cleveland D. I. ;Gareis R. Global project management handbook; McGraw-Hill
Professional 2006;
5. Curteanu D. Managementul proiectelor publice, Ed. Eficon Press, Bucuresti, 2005
6. Gareis R. Happy Projects!; Editura ASE Bucureti 2006;
7. Marinescu P. Management de proiect; Editura Universitii Bucuresti 2005 ;
8. Nedelcu D. Managementul proiectelor, aspecte teoretice si practice; Ed. Politehnium,
Iasi, 2005;
9. Nicolescu O. ;Verboncu I. Fundamentele managementului organizaiei; Editura Tribuna
Economic 2002;
10. Oprea D. Managementul proiectelor europene; Editura Universitii A. I. Cuza Iai
2005;
132

MARKETINGUL PROIECTULUI
Profesor, Popa Mihaela,
C.N.E. Gh. Chiu Craiova, Romnia, popamiha01@yahoo.com
Abstract: Many projects are characterized by a strong orientation towards the content, but have a poor
marketing orientation. Members of the project organization focus primarily on meeting packages of activities
including the projects content, but dont realize that it is also necessary to have an appropriate communication of
the objectives, contents and the organization of the projects towards the relevant environments. Marketing project is
a success factor in projects. It supports the formation of the project - environment connection. The marketing project
objectives are:
The ensurance of the degree of attention corresponding from the management;
The ensuranceof the adequate resources for project;
The assurance of accepting the (intermediary) results of the project;
Minimizing the conflicts from the projects;
The stimulation of the identification of the project of the members of the organisational project
Marketing project is a task for the project management, that it is found in all its under-processes.Therefore,
marketing project is not included as a package of activities in the project.
Marketing project begins with projects assignment. Defining a project to fulfill a business process of high or
low volume already represents a marketing measure. Marketing project is particularly important in the process of
starting the project. Here can be communicated the first information about the project and its identity.
The most important means of helping the marketing project are:
The printed environments: files of the project, informative sheet, bulletin board, a report on the project (in the
company publication);
Project related events: exhibition, presentation, meeting , quizzes related to the project, home event, closing
event, press conference;
Promotional items: stickers, T-shirts, etc.;
Online: Web page of the project;
Visits: visit to the site, visit of the working places of the project;
Documents of the project management: the projects manual, the projects progress reports.
All members of the organization project are responsible for marketing the project. Not only the project
manager, but also the owners project team and the team members are responsabile to properly communicate about
the project. The co-operators who are involved only punctual, isolated, in the project, do not have this responsibility.
The members of the project organisation are required to have marketing skills. Marketing project is therefore
not only a tool but also an attitude and a part of things fully understood by the project manager. This item belongs to
the ethical standards that exclude misinformation and manipulation.
The costs for the marketing project must be provided in the project management budget. Personnel costs are
included and also of different tools and helping materials (project folders, openings, etc.).
Multe proiecte sunt caracterizate de o puternic orientare spre coninut, dar au o slab
orientare de marketing. Membrii organizaiei proiectului se concentreaz n primul rnd pe
ndeplinirea pachetelor de activiti cuprinznd coninutul proiectului, dar nu i dau seama c este
necesar i o comunicare corespunztoare a obiectivelor, coninutului i organizaiei proiectelor
ctre mediile relevante. Dac marketingul proiectului este deficitar, exist pericolul s nu atrag
suficient atenie din partea managementului i s nu beneficieze de resurse adecvate. Nu trebuie
asigurat numai calitatea rezultatelor proiectului, ci i acceptarea acestora printr-o comunicare
corespunztoare. Succesul (S) unui proiect poate fi definit ca produs al calitii rezultatelor (Q) i
gradului de acceptare a acestora (A): ( S=Q A).
n cazul extrem, dac gradul de acceptare este nul, n ciuda calitii bune a rezultatelor, i
succesul proiectului va fi nul.
Marketingul proiectului este un factor de succes n proiecte. El sprijin formarea
legturilor proiect-mediu. Obiectivele marketingului proiectului sunt.
Asigurarea gradului de atenie corespunztor din partea managementului;
133

Asigurarea resurselor adecvate pentru proiect;

Asigurarea acceptrii rezultatelor (intermediare) ale proiectului;
Minimizarea confliectelor n proiect;
Stimularea identificrii cu proiectul a membrilor organizaiei proiectului.
Prin informrile despre proiect se minimizeaz conflictele n interiorul proiectului i n
legturile cu mediul relevant i se formeaz ateptrile privind rezultatele proiectului. Trebuie
asigurat feedbackul pentru proiect i dialogul cu mediul relevant al acestuia. Informaiile
transmise spre exteriorul proiectului creeaz o presiune constructiv n interiorul acestuia i
organizaia proiectului va trebui s se ridice la nlimea ateptrilor create. Marketingul
proiectului stimuleaz astfel identificarea membrilor organizaiei proiectului cu proiectul. Prin
marketingul proiectului sunt satisfcute i interesele de self-marketing ale membrilor organizaiei
proiectului. Marketingul proiectului poate fi definit ca o comunicare cu mediul proiectului, pe
probleme legate de proiect. Este o sarcin a managementului proiectelor, care este evideniat aici
datorit importanei sale. Focalizarea marketingului proiectului este spre comunicarea despre
proiect.
Celelalte domenii ale marketingului, i anume politica de produs, politica de distribuie,
precum i politica de pre i condiii comerciale sunt acoperite prin celelalte sarcini ale proiectului
i ale managementului proiectului. Exist legturi ntre marketingul proiectului care iniiaz o
investiie i marketingul investiiei care este ndeplinit n cadrul procesului de investiie n
ansamblu. Marketingul investiiei este legat de investiia iniiat printr-un proiect. Dac este
vorba de o investiie ntr-un produs, marketingul investiiei corespunde marketingului de produs.
Acceptarea pentru derularea unei investiii trebuie asigurat n procesul de atribuire a proiectului.
n acest proces au loc activiti de marketing, realizate de echipa proprietarilor, pentru a asigura
decizia pozitiv de efectuare a investiiei i obinerea contractului. Semnificaia investiiei trebuie
apoi comunicat i n decursul proiectului. Principalul instrument pentru aceasta este analiza
business case.
Marketingul investiiei este legat de obiectul, produsul sau serviciul realizat prin proiect.
Marketingul, n special n cazul unui produs, poate ncepe chiar n timpul proiectului, dar se va
finaliza n principal n faza post-proiect. Delimitarea dintre marketingul produsului i marketingul
proiectului adesea nu este justificat. La proiectele de organizare a unui eveniment prin emiterea
de anunuri se realizeaz att obiective ale marketingului produsului, ct i ale marketingului
proiectului.
Marketingul proiectului este o sarcin a managementului proiectului, care se regsete n
toate sub-procesele acestuia. De aceea, marketingul proiectului de regul, nu se regsete ca
pachet de activiti ale proiectului.
Marketingul proiectului ncepe cu atribuirea proiectului. Definirea unui proiect pentru
ndeplinirea unui proces de afaceri de volum mediu sau mare reprezint deja o msur de
marketing. Marketingul proiectului este deosebit de important n procesul de demarare a
proiectului. Aici pot fi comunicate primele informaii despre proiect i identitatea acestuia.
n continuare, msurile de marketing al proiectului trebuie meninute cu o intensitate egal
de-a lungul duratei proiectului, dup necesitile specifice. n cadrul coordonrii continue a
proiectului este posibil derularea msurilor de marketing informale ctre cei interesai de proiect
(la masa de prnz, la o cafea, n lift, etc.). n cadrul controlului proiectului exist posibilitatea
comunicrii privind rezultatele intermediare ale proiectului i modificrilor din structurile
proiectului.
La depirea unei discontinuiti n proiect, comunicarea privind discontinuitatea apare ca
un pachet de activiti de sine stttor, datorit importanei deosebite a comunicrii n depirea
discontinuitilor. La ncheierea proiectului trebuie comunicate nu doar rezultatele proiectului, ci
i contribuiile membrilor organizaiei proiectului.
Instrumente ajuttoare pentru marketingul proiectului
134

Baza pentru marketingul proiectului o reprezint analiza mediului proiectului i dezvoltarea

culturii proiectului. Analiza mediului proiectului (AMP) ofer posibilitatea diferenierii
strategiilor de marketing specifice i msurilor concrete n funcie de mediu (grupuri int). n
cadrul dezvoltrii culturii proiectului se definesc numele proiectului, o sigl (logo), un slogan i
valorile specifice proiectului, care pot fi folosite la dezvoltarea instrumentelor ajuttoare ale
marketingului proiectului. Pentru asigurarea unei utilizri unitare se definesc clar tipul de liter
(font), dimensiunea caracterelor, culorile etc., folosite n documentele proiectului.
Cele mai importante mijloace ajuttoare pentru marketingul proiectului sunt:
Medii tiprite: dosarele proiectului, foaie informativ, avizier, raport despre proiect (n
publicaia ntreprinderii);
Evenimente legate de proiect: vernisaj, prezentare, edin, concursuri legate de proiect,
eveniment de start, eveniment de ncheiere, conferin de pres;
Obiecte promoionale: abibilduri, tricouri, etc.;
Online: pagina web a proiectului;
Vizite: vizita antierului, vizitarea spaiilor de lucru ale proeictului;
Documente de managementul proiectelor: manualul proiectului, rapoarte de progres ale
proiectului.
Responsabiliti n marketingul proiectului
Toi membrii organizaiei proiectului sunt responsabili pentru marketingul proiectului. Nu
numai managerul proiectului, ci i echipa proprietarilor proiectului i membrii echipei proiectului
sunt rspunztori pentru comunicarea adecvat despre proiect. Colaboratorii care sunt implicai
doar n mod punctual, izolat, n proiect, nu au aceast responsabilitate.
Membrii organizaiei proiectului necesit competene de marketing. Marketingul proiectului
este deci nu numai un instrument, ci i o atitudine, parte a lucrurilor de la sine nelese de ctre
managerul proiectului. Acest element aparine standardelor etice care exclud dezinformarea i
manipularea.
Bugetarea marketingului proiectului
Costurile pentru marketingul proiectului trebuie prevzute n bugetul de management al
proiectului. Apar costuri att de personal, ca i costuri materiale cu diferite instrumente ajuttoare
(mape de proiect, vernisaj, etc.).
STUDIU DE CAZ : Marketingul proiectului

Optimizare ABS (strategia de folosire a antibioticelor)
Obiectivele proiectului:
Dezvoltarea competenelor individuale i organizaionale n circa 30 de instituii medicale din
Austria;
Contribuie la stimularea eficientizrii folosirii antibioticelor (AB) n instituiile partenere;
Crearea bazelor pentru ngrijirea optimizat a pacienilor, reducerea rezistenei la antibiotice i
reducerea costurilor utilizrii acestora;
Iniierea unui proces durabil, stabilirea unei reele de experi ABS pentru implementarea
viitoare a strategiei AB.
Strategii de marketing al proiectului:
Utilizarea soluiilor de proiectare utilizate de companie n proiectul anterior ABS (culori,
sigl, scris etc.);
Vizibilitate sporit a experilor ABS, de a cror activitate depinde succesul proiectului; crearea
legturilor ntre temele abstracte i persoane;
Combinarea marketingului proiectului cu marketingul produsului (comunicarea obiectivelor
proiectului, coninutului i organizaiei proiectului, parial n comun cu strategiile AB i
instrumentele auxiliare AB);
135

Asigurarea cooptrii unui numr suficient de instituii medicale (circa 30) de o calitate
corespunztoare (punerea la dispoziie a resurselor necesare); interes pe termen lung privind
implementarea strategiilor AB;
Evitarea concurenei active cu alte proiecte cu fonduri structurale.
Msuri de marketing al proiectului
Prezentare de demarare a proiectului, dezvoltarea unei mape a proiectului; distribuirea
Liniilor directoare pentru evoluia culturii antibioticelor n instituiile medicale din Austria;
conceperea paginii web ABS;
Prezentri i conferine de pres n trei regiuni de implementare; documente de managementul
proiectului (de exemplu, manualele proiectului pentru implementarea n cele trei regiuni);
edine periodice cu responsabilii cu atribuirea proiectului; prezentarea de ncheiere a
proiectului.
Interpretarea marketingului proiectului:
Trebuie asigurat continuitatea cu proiectul derulat anterior ABS i cu marca ABS; au fost
posibile mici adaptri ale imaginii prezentate;
Experii ABS sunt prezentai n prim-plan, fapt ce corespunde caracterului orientat spre
servicii al proiectului.
Marketingul proiectelor i marketingul programelor
n programe, marketingul trebuie s prezinte, pe lng proiectele izolate, i programul n
ansamblu. Datorit importanei strategice deosebite a programelor, i marketingul programelor
este foarte semnificativ. Marketingul proiectelor izolate trebuie pus de acord cu strategiile i
msurile stabilite pentru marketingul programului.
Administrarea proiectului: definiie
Administrarea proiectului este procesul de afaceri care cuprinde derularea administrativ a
proiectului, administrarea personalului din proiect, a contractelor cu clienii i furnizorii
proiectului i a infrastructurii proiectului, precum i arhivarea corespondenei i documentelor
proiectului.
Administrarea proiectului nu este o sarcin a managementului proiectului, ci o sarcin
suplimentar. Deosebirea clar dintre sarcinile de management al proiectului i sarcinile
administrative contribuie la definirea mai riguroas a managementului proiectelor i la
profesionalizarea acestuia.
Obiective ale administrrii proiectelor
Administrarea proiectelor cuprinde urmtoarele sarcini:
administrarea personalului (n special la proiectele internaionale);
administrarea sarcinii primite de la client (pentru proiectele externe) i a contractelor cu
furnizorii;
administrarea infrastructurii (spaii, infrastructur TIC);
arhivarea corespondenei i documentelor proiectelor.
n proiectele mari, ndeplinirea administrrii poate reveni unui administrator al proiectului
(de exemplu, unui expert n contractare) sau unui asistent de management al proiectelor. n
proiectele de dimensiuni medii i mici, rolul administratorului este, de regul, ndeplinit de o
persoan din acelai grup cu managerul proiectului.
Bugetarea administrrii proiectului
Costurile cu administrarea proiectului trebuie avute n vedere n bugetul proiectului (att
costuri de personal, ct i costuri materiale).
CONCLUZII
Atingerea rezultatelor i obiectivelor stabilite n etapa de planificare a proiectului
semnaleaz faptul c, cel puin din perspectiva ndeplinirii planului, proiectul trebuie ncheiat. n
ciuda apropierii de finalul ciclului de via al proiectului, volumul de munc este ridicat.
136

Entuziasmul caracteristic demarrii proiectului este sczut, membrii echipei sunt preocupai de
revenirea la sarcinile anterioare proiectului, sau de responsabilitile legate de viitorul proiect la
care vor participa.
Etapa final a proiectului reprezint o piatr de ncercare pentru managerii de proiect. Din
anumite puncte de vedere, dificultile cu care se confrunt managerii sunt mai mari dect cele
ntlnite n alte faze ale ciclului proiectului. n ciuda dificultilor inerente, managerii trebuie s
duc la bun sfrit proiectul. Ei trebuie s urmreasc obinerea rezultatelor ateptate, s verifice
finalizarea contractelor i a comenzilor de lucru i s supravegheze cesiunea sau conservarea
activelor corporale utilizate n cadrul proiectului.
ncheirea unui proiect implic finalizarea tuturor comenzilor de lucru, finalizarea
contractelor cu partenerii, disponibilizarea angajailor, vnzarea, redistribuirea sau conservarea
echipamentelor utilizate, eliminarea surplusului de resurse materiale etc.
Finalizarea ntr-o manier organizat a proiectului permite participanilor s nvee din
greeli i s valorifice beneficiile obinute prin participarea la realizarea proiectului.
Finalizarea proiectului vizeaz urmtoarele aspecte :
- ncheierea formal a relaiilor contractuale cu furnizorii, productorii, clienii i alte tere
pri care contribuie la realizarea proiectului i care solicit o ntiinare prealabil a
finalizrii proiectului ;
- ncheierea formal a responsabilitilor echipei de proiect ;
- obinerea avizului clientului cu privire la activitile i rezultatele proiectului ;
- verificarea faptului c activitile i rezultatele proiectului s-au ncadrat n termenele de
execuie, n limitele bugetelor i ale specificaiilor tehnice ;
- colectarea informaiilor i completarea documentaiei ce poate fi utilizat n viitor pentru
mbuntirea altor proiecte ;
- elaborarea i semnarea unui raport final, care s demonstreze c obiectivele proiectului au
fost finalizate ntr-o msur satisfctoare ;
- ncheierea tuturor relaiilor interne i externe.
BIBLIOGRAFIE
1. Budic I. Managementul proiectelor; Editura Universitaria Craiova 2010;
2. Budic I. Politici publice; Editura Universitaria Craiova 2009;
3. Budic I. Managementul proiectelor n sectorul public; Editura Universitaria Craiova 2008;
4. Cleveland D. I. ;Gareis R. Global project management handbook; McGraw-Hill Professional
2006;
5. Curteanu D. Managementul proiectelor publice, Ed. Eficon Press, Bucuresti, 2005
6. Gareis R. Happy Projects!; Editura ASE Bucureti 2006;
7. Marinescu P. Management de proiect; Editura Universitii Bucuresti 2005 ;
8. Nedelcu D. Managementul proiectelor, aspecte teoretice si practice; Ed. Politehnium, Iasi,
2005;
9. Nicolescu O. ;Verboncu I. Fundamentele managementului organizaiei; Editura Tribuna
Economic 2002;
10. Oprea D. Managementul proiectelor europene; Editura Universitii A. I. Cuza Iai 2005;
137

CONTABILITATEA CREATIV I ROLUL SU N OPTIMIZAREA

COSTULUI FISCAL AL COMPANIEI
Doctorand Mihaela Popa,
Universitatea din Craiova,
Craiova, Romnia, e-mail: mipo_ro@yahoo.com
Rezumat :
Nowadays society is ever changing. Great technological transformations occur and priorities are ceaselessly
changing, too. Moreover, old ideas are already left behind, even disparaged, and replaced by new ones. Progress is
so fast that anything valid today might soon get other coordinates and become old-fashioned. The need for
information is higher and higher in the context of the ongoing growth of civilized world and imposes new
requirements regarding the approach, presentation and use of information. The freedom when making up
accounting policies and choosing accounting methods although positively appreciated in terms of its creativity has
always been a source of controversies on building and accepting the accounting truth. The accounting policies set
and improved by enterprise management should ensure the provision of relevant and trustworthy information. A
companys leading board must draw up a series of accounting bases, conventions, methods, rules and practices in
order to reach the loyalty goal. Creative accounting means using accounting professionals imagination to put into
effect certain juridical, economic and financial innovations which do not have normalized accounting solutions
when they emerge. Yet, one should not ignore that while applying the IAS and IFRS, the ingenuity of accounting
specialists is real only if there is nothing to affect the usefulness and credibility of financial statements both to
investors, and to the other categories of users.
Cuvinte cheie: contabilitate creativ, optimizare cost fiscal, informaie contabil, imagine fidel
Clasificare JEL: M21, M41
1. Definirea conceptului de contabilitate creativ

Contabilitatea creativ a aprut ca urmare a dezvoltrii economice, juridice, sociale i a
presiuni utilizatorilor de informaii interesai s furnizeze terilor o anumit imagine contabil a
firmei.
Contabilii au fost att de mult caricaturizai pentru lipsa lor de imaginaie i pentru
comportamentul lor rigid nct expresia contabilitate creativ pare un anacronism n toat
regula.
Conceptul de contabilitate creativ se utilizeaz, de regul, pentru a descrie procesul prin
care profesionitii contabili i folosesc cunotinele n scopul manipulrii cifrelor incluse n
conturile anuale.
Astfel, Griffiths, citat de Feleag i Malciu, observa, de pe pozitia jurnalistului, c Toate
ntreprinderile i ascund beneficiile. Documentele de sintez publicate se bazeaz pe registre
care au fost aranjate n mod delicat sau chiar modificate substanial. Cifrele prezentate
investitorilor au fost schimbate n ntregime pentru a-i proteja pe cei vinovai. Aceasta reprezint
cea mai mare neltorie de la calul troian ncoace. n fapt, aceast neltorie este legitim i
poart numele de contabilitate creativ.
Privind dintr-o perspectiva diferit, cea a practicianului, Jameson precizeaz c
Procesul contabil presupune operarea cu opinii diferite i rezolvarea conflictelor ntre acestea n
vederea prezentrii rezultatelor generate de tranzacii. O asemenea flexibilitate faciliteaz
manipularea, neltoria i denaturarea. Aceste activiti, practicate de ctre unii membrii mai
puin scrupuloi ai profesiei, ncep sa fie cunoscute sub denumirea de contabilitate creativ
Contabilitatea creativ nu ncalc legea i normele contabile. Ea respect litera dar, evident, nu i
spiritul acestora. Nu exist nici un dubiu asupra caracterului negativ al contabilitii creative.
138

Ea distorsioneaz rezultatele i poziia financiar referitoare la ntreprindere i, dac le dm

crezare teoreticienilor, devine o practic din ce n ce mai utilizat..
Trotman definete contabilitatea creativ ca fiind o tehnic de comunicare ce vizeaz
ameliorarea informaiilor furnizate investitorilor. Pe aceeai linie, Colasse este de prere c
expresia contabilitate creativ desemneaz practicile de informare contabil, adesea la limita
legalitii, practicate de anumite ntreprinderi care, profitnd de limitele normalizrii, caut s i
nfrumuseeze imaginea poziiei financiare i a performanelor economice i financiare.
La rndul sau, Smith considera c o mare parte din creterea economic a anilor '80 a
fost mai degrab rezultatul nvrtelilor contabile dect al unei adevarate dezvoltri
economice. El ilustreaz prin studii de caz asupra a trei societi britanice care au intrat n
colaps la scurt timp dup ce prezentaser conturi ce indicau stabilitate financiar faptul c
utilizarea contabilitii creative este o problem serioas. Toate cele trei societi aplicau tehnici
de contabilitate creativ.
Definiia cea mai substanial i aparine ns lui Naser. Conform acestuia, contabilitatea
creativ este : 1) procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleaz
cifrele contabile i, profitnd de flexibilitate, se aleg acele practici de msurare i informare ce
permit transformarea documentelor de sintez din ceea ce ele ar trebui sa fie n ceea ce managerii
doresc; 2) procesul prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea manier nct s permit
producerea rezultatului contabil dorit.
Potrivit lui H. Stolowy, contabilitatea creativ este reprezentat de un ansamblu de
procedee care vizeaz modificarea nivelului rezultatului, n scopul creterii sau micorrii, sau
prezentarea situaiilor financiare, fr ca aceste obiective s se exclud reciproc.
Coordonata comun a definiiilor de mai sus const n faptul ca prezint contabilitatea
creativ ca pe o practic neltoare i nedorit.
Malo i Giot, citai de Malciu, afirmau c, la origine, contabilitatea creativ este
virtuoas, oferind contabilitii mijloacele care s i permit s in pasul cu dezvoltarea
crescnd a pieelor i proliferarea produselor financiare. Problema major este generat de
manifestarea rapid a perversitii instinctive a oamenilor de afaceri.
Francezul P. Gillet scria despre contabilitatea creativ c reprezint ansamblul tehnicilor
i libertilor lsate de textele contabile care, fr a se ndeprta de la norme i de la exigenele
contabile, ofer conductorilor de ntreprinderi posibilitatea de a jongla cu rezultatul sau de a
modifica aspectul documentelor contabile de sintez.
n opinia Prof. univ dr. Sorin Briciu contabilitatea creativ ine de alegerea celei mai
bune opiuni contabile, care s reflecte ct mai corect realitatea i interesul gestionar al entitii.
Acesta susine c:
1. Managerii pot manevra, de pild, mrimea rezultatului contabil al entitii (gestiune
strategic a rezultatului) prin intermediul cheltuielilor i veniturilor calculate (care nu
genereaz fluxuri de trezorerie, cum sunt ajustrile de valoare i amortismentele) i al
cheltuielilor i veniturilor amnate (care nu sunt imputabile contului de profit i pierdere),
denumite i conturi de regularizare a rezultatului exerciiului, respectnd regulile
contabile.
2. Contabilitatea creativ se poate manifesta i n emiterea de soluii contabile n absena
normelor sau cnd acestea sunt insuficiente n raport cu o anumit situaie de gestiune,
caz n care avem de-a face cu raionamentul profesional. Se consider c libertatea
acordat managerilor n evaluarea i prezentarea situaiilor financiare este dat tocmai de
nivelul cheltuielilor i veniturilor calculate, respectiv amnate, denumite variabile
contabile de regularizare.
Amploarea literaturii care a adus n discuie acest subiect a produs implicarea i
preocuparea numeroilor cercettori privind contabilitatea creativ. Ca urmare, n mediile
profesionale i academice, nu exist un punct de vedere comun privind definirea conceptului de
139

contabilitate creativ, diverii autori avnd n vedere o ncercare real, adevrat de a prezenta o
imagine fidel, de finanare n afara bilanului i de o mpodobire a bilanului. Cele mai
argumentate puncte de vedere asupra dimensiunilor i a limitelor contabilitii creative au fost
publicate n 1996 de ctre Prof. univ. dr. Niculae Feleag n lucrarea Controverse contabile, pe
ideile principale ale acestei lucrri bazndu-se i lucrarea Contabilitatea creativ de dr. n
economie Liliana Malciu.
2. Manipularea informaiei cu ajutorul contabilitii creative
Se pare c ideea de tiin exact a contabilitii este discutabil, deoarece unele evaluri
pot fi fcute cu o anumit marj de apreciere i n plus, n momentul n care se confrunt cu o
problem, compania are mai multe opiuni.
Exist astfel libertatea de a alege soluia care se potrivete cel mai bine pentru organizaie
i de a o prezenta n conturi, fr a fi vorba de fraud, ci doar de o ncadrare juridic.
Ideal este ca informaia oferit de situaiile financiare s fie cea fidel, adic s reflecte n
mod real i obiectiv poziia financiar i evoluia acestei poziii financiare n viitor.
Totui, nu ntotdeauna lucrurile stau chiar aa.
Cerina de imagine fidel aduce n discuie o problem optic: o imagine depinde de
locul unde te plasezi pentru a privi obiectul, scrie L. Malciu n lucrarea Contabilitate creativ.
Astfel: investitorii vor s tie dac vor primi dividende, care va fi mrimea acestora, cnd le vor
primi, care va fi valoarea ctigului obinut dintr-o eventual vnzare a aciunilor; creditorii vor
s tie n ce msur este capabil ntreprinderea n ceea ce privete rambursrile de credite i s
plteasc dobnzile; salariaii vor s cunoasc perspectivele de meninere a locurilor de munc i
msura creterii salariilor, etc. Obiectivele diferite i punctele de vedere diferite ale partenerilor
ntreprinderii fac ca imaginea fidel s fie multipl i complex.
Normele permit alegerea ntre diferite metode contabile. ntreprinderile interesate n
contabilitatea creativ vor alege metoda care le conduce la imaginea dorit. O serie de elemente
necesit estimri sau previziuni. Durata de utilitate a unui mijloc fix, n vederea calculului
amortizrii, reprezint o estimare realizat de ctre ntreprindere. Ca urmare, contabilul creativ
beneficiaz de oportunitatea de a fi mai optimist sau mai pesimist n estimare. Alteori,
pentru realizarea estimrilor se apeleaz la un expert extern. n astfel de cazuri, contabilul poate
manipula valoarea apelnd la un expert cunoscut pentru evaluri optimiste sau pesimiste.
FASB (Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiar) stipuleaz c:
Informaiile oferite de rapoartele financiare sunt deseori rezultatul unor cuantificri mai curnd
aproximative dect exacte. Cuantificrile implic de obicei numeroase estimri, clasificri,
sintetizri, raionamente i sistematizri. Produsul activitii economice ntr-o economie
dinamic este incert i rezult din combinaiile mai multor factori. Astfel, n ciuda impresiei de
exactitate pe care o creeaz rapoartele financiare, cu cteva excepii, cuantificrile reprezint
aproximri, care se pot baza mai curnd pe reguli i convenii dect pe sume exacte.
Informaia este util dac afecteaz decizia pe care trebuie s o ia utilizatorul, ntr-un
anumit context, dac acesta nu ar fi dispus de ea.
Potrivit cadrului conceptual internaional, informaia contabil este relevant dac
influeneaz deciziile utilizatorilor, pe care i ajut s fac previziuni conform ateptrilor
anterioare.
Informaia contabil, n ciuda multiplelor surse de informare, rmne n continuare
principala surs de informare a activitii economice a organizaiilor i a rezultatelor acestor
activiti, necesar factorilor de decizie i celorlali utilizatori ai informaiei contabile, cum ar fi:
investitorii, bncile, creditorii, clienii, salariaii, autoritile statului etc.
Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale
situaiilor financiare nu pot fi msurate cu precizie, ci doar estimate.
140

Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente i credibile

informaii avute la dispoziie.
De exemplu, se pot cere estimri pentru: clieni inceri; uzura moral a stocurilor;
valoarea just a activelor i datoriilor financiare; duratele de via util, precum i modul
preconizat de consumare a beneficiilor economice generate de activele amortizabile; obligaii
generate de garanii etc.
Pentru reflectarea performanelor organizaiei, cel mai folosit este contul de profit i
pierdere, care indic gradul n care organizaia i-a atins obiectivele pe linia obinerii unui
rezultat favorabil i n care apar elementele ce determin rezultatul ca o variaie a capitalurilor
proprii, n cursul unui exerciiu financiar.
Profitul contabil este folosit pentru a cuantifica performana sau pentru calculul altor
indicatori economici, cum ar fi rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe o aciune.
Veniturile i cheltuielile sunt folosite la stabilirea profitului. Recunoaterea acestora
depinde de conceptele de meninere sau nu a capitalului.
Performanele organizaiei sunt definite n mod diferit, n funcie de anumite interese ale
utilizatorilor de informaii, de principiile, conveniile i normele contabile. Aceste practici se mai
numesc i politici contabile.
Fenomenul de distorsionare sau manipulare a informaiei contabile este dificil de
combtut atta timp ct Standardele Internaionale de Contabilitate normalizeaz diferite opiuni
n tratamentele contabile.
Totui, este posibil limitarea acestui fenomen dac se vor lua msuri n aceast direcie.
Astfel, normalizatorii contabili vor trebui s elaboreze un cadru conceptual prin care s se
stipuleze politici contabile precise fr alternative de interpretare i tratament, astfel nct s
permit o analiz mai profund a operaiunilor complexe i s se trateze aceste operaiuni
conform principiilor contabile.
Stolowy i Breton se ntreab ns dac astfel de practici trebuie neaprat eliminate.
Contabilitatea i marketingul fac parte din aceeai familie a disciplinelor economice. n
marketing, regula este aceea de a nela. Persoanele nelate prin marketing sunt participante pe o
pia. De ce se admite ca aceste persoane s fie nelate sau influenate atunci cnd cumpr
bunuri i se respinge posibilitatea influenrii lor atunci cnd cumpr aciuni?
3. Optimizarea costului fiscal prin tehnici de contabilitate creativ
n activitile desfurate n cadrul unei companii, se pot folosi principii i metode
contabile pentru a influena sarcina fiscal. Tehnicile de manipulare a rezultatului unei companii
sunt oferite de tratamentele i politicile contabile recomandate de normele contabile
internaionale. Existena mai multor opiuni posibile n materie contabil, corespunznd fie
unor adevrate alegeri contabile, fie unei liberti de apreciere n contextul prezentrii situaiilor
financiare individuale sau consolidate, pot influena performana companiei.
Prezentm n cele ce urmeaz cteva din tehnicile de contabilitate creativ utilizate n
scopul optimizrii costului fiscal al companiei.
Astfel, companiile pot alege aplicarea uneia din urmtoarele metode de evaluare a
stocurilor:
metoda primul intrat - primul ieit FIFO. Bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al primei intrri.
metoda costului mediu ponderat CMP. Aceast metod presupune calcularea costului
fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc
la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumparate n timpul
perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul
nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.
141

metoda ultimul intrat - primul iesit LIFO. Bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al ultimei intrari.
Metoda de evaluare a stocurilor utilizat de companie are influene diferite asupra
costului fiscal. Astfel, rezultatele evalurii, n cazul celor trei metode, sunt diferite, ele
influennd diferit cheltuielile de exploatare (costurile de producie), implicit rezultatul final al
exerciiului i obligaiile fiscale, precum i valoarea stocurilor finale. Astfel, n condiii de
cretere a preurilor metoda FIFO permite evaluarea ieirilor la preul cel mai mic. n condiii de
inflaie puternic, cum este i cazul rii noastre, aplicarea acestei metode de evaluare conduce la
o majorare a profitului din activitatea de exploatare, i, implicit, o cretere a datoriei fiscale;
stocul final este evaluat la preul cel mai mare. n condiii de scdere a preurilor, incidenele
asupra rezultatului i stocului final sunt de sens invers. n cazul utilizrii metodei LIFO n
condiii de cretere a preurilor, cheltuielile cu stocurile nregistreaz valori maxime, ceea ce
atrage o diminuare a profitului, iar stocul final are o valoare minim. n situaia scderii
preurilor, aplicarea metodei LIFO are drept efect evaluarea ieirilor din stoc la valori minime,
iar profitul i stocul final sunt majorate. n cazul metodei costului mediu ponderat nivelul
valorilor determinate se situeaz ntre nivelurile celor dou metode (FIFO i, respectiv, LIFO).
n majoritatea rilor metodele utilizate pentru evaluarea ieirilor din stoc sunt
reglementate din punct de vedere fiscal. Astfel, conform legislaiei fiscale, din Romania, la
stabilirea profitului impozabil, sunt admise urmtoarele metode de evaluare a stocurilor: FIFO,
LIFO i costul mediu ponderat (CMP).
Exemplul 1:
O companie realizeaz comer cu marfa X. n luna ianuarie, dispunem de urmtoarele
informaii privind aceast marf: stoc iniial 140 buc. la pre de 200 u.m/buc; intrri pe 07.01 de
200 buc la pre de 250 u.m./buc i pe 22.01 intrri de 300 buc la pre de 350 u.m./buc; ieiri pe
10.01 de 150 buc i pe 25.01 de 250 buc. Preul unitar de vnzare practicat de societate este de
400 u.m./buc.
n funcie de metoda folosit pentru evaluarea stocurilor, contul de profit i pierdere al
companiei se prezint astfel:
Table 1. Extras din contul de profit si pierdere
Elemente
Cifra de afaceri
Cheltuieli privind mrfurile vndute
Rezultat contabil
CMP
160.000
(114.376)
45.624
FIFO
160.000
(99.000)
61.000
u.m.
LIFO
160.000
(130.000)
30.000
Conform rezultatului contabil obinut n exemplul anterior, putem concluziona, c o

companie interesat n optimizarea costului fiscal n condiiile creterii costurilor de achiziie, va
alege pentru evaluarea iesirilor din stoc metoda LIFO.
Referitor la cheltuielile ulterioare punerii n funciune, acestea reprezint o problem
important cu implicaii asupra costului activului, respectiv, asupra contului de profit i pierdere.
Cheltuielile ulterioare se delimiteaz n: cheltuieli pentru reparaii i cheltuieli pentru
modernizri.
Cheltuielile ulterioare efectuate dup achiziionarea sau finalizarea imobilizrilor necorporale i
corporale se nregistreaz n conturile de cheltuieli, atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare aferente activelor necorporale i corporale se pot capitaliza (adic
majoreaz costul acestora) numai atunci cnd aceste cheltuieli permit activului s genereze beneficii
economice mai mari dect performana prevzut iniial i pot fi evaluate n mod credibil.
Altfel, cheltuielile efectuate pentru reparaia imobilizrilor corporale, n scopul asigurrii
utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscute (nregistrate) drept cheltuieli n perioada n care
reparaia este efectuat, afectnd rezultatul final al exerciiului (Contul de profit i pierdere).
142

Spre deosebire de reparaii, n situaia unei modernizri a imobilizrilor corporale, ce conduce la

obinerea de beneficii economice suplimentare, cheltuielile ocazionate se recunosc ca o
component a costului imobilizrilor corporale, care urmeaz s se aloce sistematic, n valoarea
produselor/lucrrilor/serviciilor obinute sub form de amortizare. Obinerea de beneficii se
poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de
ntreinere i funcionare.
Exemplul 2:
Compania a renovat la nceputul exerciiului N cldirea n care i desfoar activitatea
compartimentul administrativ. Cldirea a fost achiziionat cu 18 ani n urm, la o valoarea de
intrare de 300.000 u.m., durata de via util fiind 20 de ani. Cheltuielile cu renovarea au fost de
20.000 u.m.
Managerii apreciaz ca ridicat gradul de deteriorare al cldirii, fiind necesar restaurarea
ei pentru a se asigura funcionalitatea n continuare. Soluia propus este necapitalizarea
cheltuielilor cu renovarea. Pe de alt parte, conducerea companiei intenioneaz s achiziioneze
un sediu nou i s l vnd pe acesta, spernd ca prin renovarea cldirii s creasc i valoarea ei
de pia. Prin urmare ar putea decide capitalizarea cheltuielilor cu renovarea.
Care va fi impactul asupra rezultatului? Capitalizarea cheltuielilor cu renovarea are
acelai impact asupra rezultatului n exerciiile financiare N i N+1 (considerm cifra de afaceri
i celelalte cheltuieli constante), micorndu-l cu 25.000 um.
Decizia de imputare a cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului N, va diminua
rezultatul cu 35.000 um.
Elemente
Cifra de afaceri
Cheltuieli cu renovarea
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu materii prime
i materiale consumabile
Cheltuieli salariale i sociale
Alte cheltuieli de exploatare
Impactul asupra rezultatului
contabil
Rezultat contabil
N
Se
Nu se
capitalizeaz capitalizeaz
3.404.102
3.404.102
(20.000)
(25.000)
(15.000)
(405.130)
(405.130)
u.m.
N+1
Se
Nu se
capitalizeaz
capitalizeaz
3.404.102
3.404.102
(25.000)
(15.000)
(405.130)
(405.130)
(507.456)
(735.200)
(25.000)
(507.456)
(735.200)
(35.000)
(507.456)
(735.200)
(25.000)
(507.456)
(735.200)
(15.000)
1.731.316
1.721.316
1.731.316
1.741.316
Aceste tratamente contabile au influene diferite asupra costului fiscal al ntreprinderii. In

situaia in care compania dorete optimizarea costului fiscal pentru exerciiul financiar N, aceasta
nu va capitaliza cheltuielile cu renovarea, compania nregistrnd astfel un volum mai mare al
cheltuielilor n cadrul exerciiului, ceea ce diminueaz baza de impozitare a profitului si implicit
impozitul pe profit datorat.
Politica de provizionare reprezint pentru companii o modalitate de modelare a
rezultatului exerciiului financiar. Provizioanele sunt destinate acoperirii de riscuri, cheltuieli sau
pierderi al caror obiect este determinat cu precizie, dar a cror realizare i mrime sunt incerte.
Necesitnd estimri, provizioanele creeaz condiii pentru netezirea rezultatelor. Astfel,
umflarea provizioanelor n anii beneficiari diminueaz rezultatul, iar dezumflarea
provizioanelor n anii deficitari majoreaz rezultatul.
n conformitate cu art.22 alin. (1) lit c. din Codul fiscal, companiile din Romnia au
dreptul la deducere provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de
1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie
143

2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect
cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
n conformitate cu art.22 alin. (1) lit j. din Codul fiscal, companiile din Romnia au
dreptul la deducere provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea
creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit.
d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
Exemplul 3:
O companie constituie n primul an un provizion aferent unui risc care se va produce n
anul al treilea. n functie de necesitile managementului ea ar putea supraevalua riscul n
perioada n care rezultatul e mai mare i va relua la venituri o parte din provizioane n anii mai
slabi din punct de vedere al rezultatului.
Astfel, compania ntr-o prima variant provizioneaz n mod corect n anul N 400.000
u.m., nefiind necesar nici o ajustare n exerciiul N+1. n exerciiul N+2, se nregistreaz
pierderea de 400.000 u.m. n Alte cheltuieli, astfel se anuleaz provizionul constituit prin
nregistrarea de venituri. Intr-un alt context, compania, dimpotriv, majoreaz cheltuielile n anul
N, prin constituirea unui provizion de 500.000 u.m. Anul N+1 fiind deficitar, compania
ajusteaz provizionul diminundu-l cu 100.000 u.m. n anul N+2 se anuleaz provizionul
rmas i se nregistreaz pierderea de 400.000 u.m.
Aa cum rezult din tabelul de mai jos, o companie interesat n optimizarea costului
fiscal n exerciiul financiar N ar opta pentru varianta II.
u.m.
Elemente
Cifra de afaceri
Venituri din
provizioane
Consumuri de la
teri
Alte cheltuieli
Cheltuieli privind
provizioanele
Rezultat
contabil
Anul
N
3.404.102
-
Varianta I
Anul
N+1
3.404.102
-
Anul
N+2
3.404.102
400.000
(507.456)
(507.456)
(507.456)
Anul
N
3.404.102
-
Varianta II
Anul
N+1
3.404.102
100.000
Anul
N+2
3.404.102
400.000
(507.456)
(507.456)
(507.456)
(400.000)
(400.000)
2.496.646
(400.000)
(500.000)
2.896.646
2.896.646
2.396.646
2.996.646
2.896.646
4. Concluzii
Contabilitatea creativ nu este o practic ilicit, dar totui se pune problema moralitii i
eticii acestui fenomen. Contabilitatea ncearc, potrivit obiectului su, s furnizeze o informare
privind situaia financiar, performanele i evoluia unei societi, s prezinte persoanelor
interesate o imagine fidel a patrimoniului ntreprinderii.
144

Conceptul de contabilitate creativ se utilizeaza de regul, pentru a descrie procesul prin

care profesionitii contabili i folosesc cunotinele n scopul manipulrii cifrelor incluse n
conturile anuale.
n domeniul contabilitii, creativitatea exprim libertatea profesionistului de a utiliza
acele mijloace care-i permit descrierea realitii economice din ntreprinderi, pe
cnd convenionalitatea impune respectarea regulilor prevazute n dreptul contabil.
Totui termenul de contabilitate creativ nu trebuie utilizat n exclusivitate n sens
negativ. Fr creativitatea profesionitilor contabili, nu ar fi fost posibile evoluiile care s-au
produs n sfera contabilitii.
Contabilitatea creativ poate fi un factor n obinerea imaginii fidele atunci cnd este
aplicat cu bun credin.
5. Bibliografie
[1] Briciu, S. (2006). Contabilitatea managerial: aspecte teoretice i practice, Editura
Economic, Bucureti.
[2] Feleag, N., & Malciu, L. (2002). Politici i opiuni contabile, Fair accounting versus Bad
accounting, Editura Economic, Bucureti.
[3] Ionescu, C. (2006). Contabilitatea n faa provocrilor ingineriilor financiare, n: Revista
Economie teoretica i aplicat nr. 5, http://www.ectap.ro/articol.php?id=102&rid=5 (accesat
n 27 mai 2012).
[4] Malciu, L. (1999). Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti.
[5] Malciu, L. (2000). Contabilitate aprofundat, Editura Economic, Bucureti.
[6] Morariu, A. (coordonator), (2005). Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Editura
Ex Ponto, Constana.
[7] Sandu, M. (2012). Contabilitatea si fiscalitatea entitatilor economice, Editura Reprograph,
Craiova.
[8] tefnescu, A. (2005). Performana financiar a ntreprinderii ntre realitate i creativitate,
Editura Economic, Bucureti.
[9] *** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei, Monitorul Oficial nr. 922 din
23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
145

SCHIMBRI N FLUXURILE DE INVESTIII STRINE

Prof. univ. dr. Ana Popa
Conf. univ. dr. Laura Vasilescu
Facultatea de Economie i Administrare a Afacerilor
E-mail: anapopa2005@yahoo.com
laura_giurca_vasilescu@yahoo.com
Abstract
Foreign investment (with three types: foreign direct investment, FDI, portfolio investment and loans) is the most
important international capital flows. Foreign investment flows, both the inputs and the outputs have been many
changes in volume, structure, destination countries and sectors as means of entry or repatriation. Globalization
of capital flows has resulted in three phenomena - deregulation, deleveraging, open of the markets. These are
considered essential for the smooth and efficient flow of capital, but they have been seriously affected by the
financial crisis in 2000. It requires more than the idea of joint action to overcome the crisis and revive the global
capital flows. International Monetary Fund-IMF sees the need for fiscal adjustment measures and financial
adjustment which to restart lending as a basis for sound economic growth, reducing pressures on monetary and
fiscal policies.
Cuvinte cheie: ISD, fluxuri de capital, criza financiar, dereglementare, dezintermediere
Introducere
Ultimele decenii ale secolului al XX-lea s-au caracterizat prin accentuarea globalizrii
capitalului, concomitent cu modificarea atitudinii fa de fluxurile de capital strin, astfel c
tot mai multe dintre statele lumii au acceptat trecerea de la schimburi i micri de capitaluri
administrate spre relaii liberalizate ntre deintorii de resurse i cei care au nevoie de
finanare.
Criza financiar, care a nceput s se manifeste dup anii 2005, a adus ns i
numeroase riscuri, printre care cel al contagiunii la nivel mondial este privit cu cea mai mare
team. Exist multe vulnerabiliti ale sistemului economic mondial care aparent accept
deschiderea pieelor, dar care este format din economii diferite i cu reacii diferite la
problemele de finanare extern.
Investiiile strine (cu cele trei tipuri: investiii strine directe - ISD, investiii de
portofoliu i mprumuturi) reprezint partea cea mai important n fluxurile de capital,
deoarece ele influeneaz cel mai vizibil evoluiile economico-sociale dintr-o economie.
Pe fondul ameninrii crizei financiare, dar i al manifestrii unor crize economice,
sociale, politice, se constat c au aprut anumite schimbri, care trebuie avute n vedere i
pentru economia Romniei, economie nc fragil comparativ cu economiile dezvoltate din
lume i din Uniunea European.
Globalizarea i dispersarea fluxurilor de capital strin
Fluxurile de intrri i ieiri de capital strin au avut un trend cresctor din anul 1980
pn n anul 2010, cu oscilaiile care arat perioadele de recesiune n diverse zone sau pe plan
mondial. Astfel, la fluxurile de intrri, dup vrful de 1,971 miliarde dolari USA, atins n anul
2007, a urmat reducerea destul de accentuat, ajungndu-se la 1,185 miliarde dolari n aul
2009, cu o uoar redresare n anul 2010 la 1,244 miliarde dolari.
146

Cea mai mare schimbare este faptul c destinaia capitalului strin nu mai vizeaz prin
excelen statele dezvoltate. Astfel, dac repartizarea fluxurilor de intrri de ISD a fost pn la
criz n favoarea economiilor dezvoltate, din anii 2008-2009, statele n curs de dezvoltare i
cele n tranziie au primit 52% din totalul ISD [9].
La fluxurile de ieiri, datele statistice arat o dispersare a investitorilor strini, astfel c
marile puteri nu mai apar ca fiind cei mai mari investitori, iar dup anul 2000 se observ mai
multe fluxuri de investiii strine plecate de la economii nedezvoltate, considerate ca fiind
doar destinatare de capital strin
Concret, pot fi remarcate urmtoarele schimbri:
- exist o cretere a investiiilor strine din partea unor economii emergente sau n curs
de dezvoltare; astfel, dup anii 2000, se vorbete despre importante fluxuri pornite de la
statele BRICS - Brazilia, Rusia, India, China, Africa de Sud -, dar i de la alte state din Asia;
- a crescut ponderea fuziunilor i achiziiilor internaionale din partea unor economii
emergente; sunt numeroase exemple de preluri din partea capitalului rus sau chinez;
- a crescut rolul unor zone financiare offshore, ca plac turnant pentru investiii
directe strine (ISD), iar multe din aceste offshore se afl n state n curs de dezvoltare;
- ISD provenite din state n tranziie se refer la sectoare primare (mai ales industria
extractiv), dar ele vizeaz i sectoare importante: automobile, electronice, telecomunicaii,
textile, IT (de exemplu, ACER din Taiwan, Huawei din China, Samsung i Kia din Coreea de
Sud, Wipro Technologies din India etc.).
Conferina Naiunilor Unite pentru Comer i Dezvoltare -UNCTAD- a apreciat c
nc din anul 2005, economiile n tranziie au plasat 17% din totalul fluxurilor internaionale
de ISD i au deinut 13% din stocul total de ISD [10].
Desigur, Romnia este prin excelen primitoare de fluxuri de investiii, dar trebuie s
poat sesiza potenialul implicrii n realizarea unor proiecte de investiii din diversele zone
ale Europei sau pe plan mondial.
Creterea investiiilor directe i pericolul relocrilor
Impactul crizei financiare se manifest prin schimbarea raportului dintre investiiile
directe (din diferite ramuri de activitate) i plasamentele financiare, inclusiv mprumuturi
externe, fiind sesizat creterea investiiilor directe i scderea investiiilor financiare. Exist
multe voci care susin c actuala criz financiar are rdcinile i n decuplarea pieei
financiare fa de evoluiile din economia real, astfel c valorile derulate prin diverse
instrumente financiare depesc cu mult prea mult nsumarea produselor interne brute (PIB)
din lume.
Restabilirea unui raport mai corect ntre piaa investiiilor financiare i cele din
economia real reiese i din evoluia diverselor tipuri de fluxuri de capital spre statele n curs
de dezvoltare, prezentat n tabelul nr. 1.
Tabelul nr.1. Fluxurile de capital spre rile n curs de dezvoltare n perioada 20052010 - miliarde dolari SUA
Tipul de flux
2005
2006
579
930
TOTAL
Investiii strine directe
332
435
Investiii de portofoliu
154
268
Alte investiii (mprumuturi bancare,
94
228
mprumuturi de stat, credite comerciale)
Sursa: UNCTAD, World Investment Report 2011, p.3
147
2007
1650
2008
447
2009
656
2010
1095
571
394
686
652
-244
39
507
93
56
561
186
348

Criza financiar a condus la o fug de investiiile de portofoliu i chiar o abinere n

acordarea de diverse mprumuturi (alte investiii). Compararea ponderii celor trei componente
n totalul fluxurilor de intrri de capital n anul de vrf 2007 i anul 2010 este prezentat n
Fig.nr.1.
ISD
ISD
Investiii
de
portofoliu
alte
investiii
Investiii
de
portofoliu
alte
investiii
2007
2010
Fig.nr.1. Creterea investiiilor directe

i scderea investiiilor de portofoliu i altor investiii
Exist deci tendina de a reconsidera proiectele de investiii n exploatarea materiilor
prime, n industrie, agricultur, infrastructur sau n alte sectoare ale economiei reale ca fiind
mult mai rezistente n faa unor turbulene pe piaa financiar, astfel c a crescut ponderea
ISD.
De asemenea, este interesant consemnarea special a noi tipuri de fluxuri externe sub
impactul crizei financiare. Astfel, apar sume generate de diverse granturi sau cele trimise n
ara de reziden de cei aflai la munc n alte state sau emigrani.
Tabelul nr.2. Fluxurile de capital spre rile n curs de dezvoltare n perioada 20052010 consemnate special - miliarde dolari SUA
Tipul de flux
Granturi oficiale (n afara unor
cooperri tehnice)
Modificarea rezervelor
Sumele trimise de lucrtori din
afar
2005
56,9
2006
106,9
2007
76,1
2008
86,4
2009
95
2010
539
173
647
204
1063
245
774
288
673
281
927
297
Sursa: UNCTAD, World Investment Report 2011, p.3
Apar, deci, consemnate modificri de rezerve, care au tendina de a crete tocmai pe

perioada de criz. Aceste sume sunt legate de numeroasele agremente ale statelor cu diverse
organisme internaionale (Fondul Monetar Internaional, Banca Mondial, Banca European
etc.) i care, n esen, urmresc protejarea creditorilor n faa dificultilor de pli externe
datorate suprandatorrii sau unor scderi accentuate ale creterii economice.
Creterea ponderii ISD este ns pndit i de fenomenul relocrii, prin care activitatea
unei firme strine este strmutat sau reamplasat total sau parial n alt zon din motive
economice, logistice i strategice. Relocarea produce ns nu doar o pierdere de capital strin,
ci adevrate drame prin pierderea unor locuri de munc, nchiderea unor piee, afectarea unor
comuniti locale etc.
Reorientarea fluxurilor pe sectoare de activitate, pe modaliti de intrare a ISD i
decizii de reinvestire
148

n ceea ce privete destinaia fluxurilor de capital strin, exist cele trei mari sectoare
de activitate: sectorul primar (de exploatare a resurselor naturale), sectorul manufacturier (de
prelucrare) i sectorul serviciilor (teriar).
Primii investitori strini au fost asociai cu colonialitii, criticai vehement pentru
rapacitatea de care au dat dovad n exploatarea unor resurse naturale. n perioada 1917-2003,
se observ o deplasare a fluxurilor de investiii strine din sectorul primar spre servicii[3].
Mai mult, n ultimele decenii, asistm la externalizarea unor funcii corporatiste deosebite fa
de situaia clasic, ca de exemplu activitatea de cercetare-dezvoltare sau funcii
administrative, desfurate acum i n afara rii de origine.
Actuala criz financiar, pe fondul unor probleme generate de epuizarea unor resurse
naturale (petrolul, de exemplu, dar i n agricultur) pare s afirme din nou interesul pentru
sectorul primar, n dauna serviciilor. Sectorul manufacturier, asociat cu investiiile de nalt
tehnologie, este n continuare preponderent, aa cum se vede n Fig. nr.2.
2010
2003
1980
1917
22
10
48
30
43
22
47
52
55
26
15
30
Sectorul primar
Sectorul de prelucrare
Sectorul serviciilor
Fig.nr.2. Evoluia repartizrii procentuale a capitalului strin

pe cele trei sectoare de activitate (1917, 1980, 2003, 2010)
De asemenea, criza a contribui la restrngerea ambelor modaliti de intrare a
capitalului strin (fuziuni i achiziii - M&A i investiii noi-greenfield), dar se observ o
scdere mult mai accentuat a M&A, mai ales n statele n dezvoltare i n tranziie, astfel c
n anul 2010 acestea au reprezentat 25%, iar investiiile noi au crescut la 75% [9] .
Un aspect important se refer la raportul dintre cele trei componente ale ISD: capital
propriu, profituri reinvestite, alte capitaluri (de fapt mprumuturi ntre filiale).
Pentru destinatarii de ISD este important ca s creasc att ponderea capitalului
propriu, dar mai accentuat ponderea profiturilor reinvestite.
Analiza unor serii de date statistice arat c mprumuturile i profiturile reinvestite au
pornit de la poziii egale n anii 1995, reprezentnd cte 20%, deci capitalul propriu era de
60%. n anul 2007, se observ o cretere accelerat a ponderii profitului reinvestit (40%), el
echivalnd ponderea capitalului propriu, n dauna mprumuturilor n interiorul grupului.
Impactul crizei financiare a fcut ns ca acest procent reinvestit s scad iari la 25-28% n
anii 2008-2009, redresndu-se din nou la 40% n anul 2010.
Creterea procentului profiturilor reinvestite n raport cu cele repatriate este
important, deoarece reinvestirea n ara beneficiar de investiia strin echivaleaz cu noi
intrri de capital strin, contribuind la creterea capitalului n acea ar. Desigur, cel mai
important aspect este lrgirea sferei de activitate a investitorului strin n ara respectiv, cu
crearea de locuri de munc i transmiterea unor semnale pozitive despre ara i zona
149

primitoare de investiie strin.

Criza financiar a generat ns un cerc vicios, deoarece a mpins investitorii la
creterea ponderii profiturile repatriate, concomitent cu restrngerea investiiilor strine, iar
acest fapt a adncit i mai mult criza.
Concluzii
Destinaia fluxurilor de capital strin arat c, iniial, statele dezvoltate au primit cele
mai multe fonduri, chiar cu aglomerarea capitalului strin n zonele dezvoltate economic, dar
aceste date au nceput s se modifice rapid dup anii 2000, prin creterea interesului pentru
statele n curs de dezvoltare i n tranziie, concomitent cu o serie de schimbri.
Globalizarea fluxurilor de capital s-a materializat n cele trei fenomene DDD dereglementarea, dezintermedierea i deschiderea pieelor -, considerate eseniale pentru
fluidizarea i eficientizarea fluxurilor de capital, dar criza financiar din anii 2000 a scos n
eviden i numeroase efecte contradictorii.
Dereglementarea face ca actorii internaionali s se ntlneasc mai uor, fr ngrdiri
sau bariere statale, ceea ce echivaleaz cu un timp redus i cu cost sczut pentru realizarea
investiiilor strine. Pe de alt parte, dereglementarea este incriminat n faa unor derapaje,
cum a fost cazul unor derivate financiare considerate chiar toxice, fiind deci cerut o
armonizare a condiiilor de funcionare i concuren ale pieelor la nivel mondial, deci
trecerea la o supereglementare.
Dezintermedierea reduce numrul de intermediari, mai ales bncile pierznd din rolul
lor n aceste tranzacii, rol care era supus un reglementri bancare rigide i foarte costisitoare.
S-a creat astfel posibilitatea operatorilor internaionali de a aciona direct pe pieele financiare
(ca finanare directa), fr a recurge la intermediari bancari i financiari pentru efectuarea
operaiunilor de mprumut i de plasare (de exemplu, trezorierul unei ntreprinderi prefer
finanarea prin emisiuni de euroobligaiuni pe piaa din Londra dect s se mprumute de la o
banc). Dar i aceast practic a fost atacat de criza financiar, prin numeroase cazuri de
inginerii financiare sau fraude, fiind acuzate i unele agenii de rating.
Deschiderea pieelor realizeaz o circulaie mai uoar de la un tip de activitate la altul
i corespunde abolirii frontierelor ntre piee. Concret, este vorba de deschiderea spre exterior
a pieelor naionale dar, n acelai timp, n interiorul acestora, a avut loc suprimarea granielor
ntre compartimentele existente: piaa monetar (pe termen scurt), piaa de capital (pe termen
lung), piaa de schimb (schimbul monedelor ntre ele), piee la termen etc. i acest fenomen a
generat mari dificulti n corectarea unor efecte ale crizei financiare.
Globalizarea permite propagarea nu doar a beneficiilor, ci i a riscurilor, astfel c
disfuncionalitile care pot apare la nivelul unui subamsamblu sau a unei zone se transmit i
pot crea mari crize la nivelul ntregului sistem, aa cum tocmai s-a observat cu ultima criz
major venit din partea unei economii foarte puternice-cea a SUA, declanat ca o criz n
piaa imobiliar ncepnd din 2005-2006 i transformat ntr-o adevrat criz a creditelor i
apoi a datoriilor suverane, cu impact negativ asupra creterii economice din majoritatea
rilor.
Fluxurile de capital strin sunt profund afectate de climatul actual, deoarece nici n
anul 2012 nu exist o certitudine a rezolvrii unor problem complicate, dintre care cele din
zona euro sunt considerate foarte grave. Cu att mai mult, economiile emergente i n curs de
dezvoltare, cum este i economia Romniei, sunt sub riscul s i ncetineasc creterea din
cauza mediului extern agravant i din cauza reducerii cererii interne, datorat problemelor de
reforme structurale, a problemelor de finanare i a unor msuri de austeritate.
Se impune tot mai mult ideea c eficiena proceselor DDD depinde de realizarea unor
150

aciuni comune pentru depirea crizei i pentru relansarea fluxurilor de capital pe plan
mondial. Fondul Monetar Internaional [7] consider c sunt necesare msuri pentru ajustarea
fiscal, meninerea unei lichiditi necesare finanrii, dar fr a afecta stabilitatea financiar,
realizarea unei dezintermedieri reale, prin capitalizarea sectorului bancar, dar i prin stabilirea
unor reglementri n domeniul financiar. Cel mai important aspect este ajustarea financiar
prin care s se reporneasc creditarea ca baz a creterii economice sntoase, reducndu-se
presiunile pe politicile monetare i fiscale.
Romnia trebuie s sesizeze diversele situaii, dat fiind faptul c fluxurile de capital
strin au implicaii sociale i politice profunde, apreciate ns ca fiind contradictorii, deoarece
genereaz deopotriv efecte pozitive (progresul tehnic, economic, social i cele mai bune
practici), dar i negative (pierderea controlului total asupra politicilor economice, creterea
omajului, a decalajului ntre salarii i profit, extinderea economiei subterane etc.).
Bibliografie
1. Giurc Vasilescu L., Management financiar internaional, Editura Universitaria, Craiova,
2007
2. Hurduzeu G, Achiziiile de firme pe piaa de capital, Ed. Economica, 2002.
3. Mazerolle F., Investissements internatinaux, Notes de cours, Universite de Lyon, 20062007.
4. Munteanu C., Vlsan C., Investiii internaionale, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995.
5. Popa, A., Investiii internaionale, Prelegeri, Aplicaii, Teste, Note de curs, Universitatea
din Craiova, 2008.
6. BNR, INS, Investiiile strine directe n Romnia n anul 2010.
7. IMF, World Economy Outlook: Global Recovery Stalls, Downside Risks Intensify,
Washington, DC: IMF, 2012.
8. UNCTAD, World Investment Report, 2007, Transnational Corporations, Extractive
Industries and Development, New York and Geneva, 2007.
9. UNCTAD, World Investment Report, 2010, Non-equity modes of international production
and development, New York and Geneva, 2011.
10. UNCTAD, World Investment Report, 2006, FDI from Developing and Transition
Economies: Implications for Development, New York and Geneva, 2011.
11. UNCTAD, Training Manual on Statistics for FDI and the Operations of TNCs, United
Nations, New York and Geneva, 2009.
151

Evoluia comerului Romniei cu produse alimentare pe plan

internaional
Cecilia Irina Rbontu,
Universitatea Constantin Brancusi din Trgu Jiu
cecilia.rabontu@gmail.com
Ana Gabriela Babucea
Universitatea Constantin Brancusi din Trgu Jiu
gabibabucea@gmail.com
Abstract: The Romanian international trade has shown an interesting evolution over time, globally as well
as on categories of products and services. We were having in mind to review in present study the Romanian
international food supply trade, by indicating its role in the Romanian economy. We also introduced the impact of the
economic downturn on the food supply trade. Therefore we have performed an evolutional study of the Romanian
international trade with food supply, during the interval 2007 2010. In this sense we have used official statistic data
offered the National Institute for Statistics and Descriptive Statistic Methods.
Cuvinte cheie: comer internaional, produse alimentare, import-export produse alimentare
Introducere
Comerul este considerat serviciul principal fr de care nu se poate desfura viaa
economic, dat fiind faptul c prin aceast activitate se ncheie un ciclu economic, dnd contur
tuturor eforturilor anterioare. Se cunoate faptul c, indiferent de gradul de dezvoltare a unei ri,
comerul deine un procent nsemnat n crearea PIB comparativ cu toate celelalte categorii de
servicii. Astfel, comerul particip cu procente cuprinse ntre 10-25% la realizarea PIB i cu un
procent de 10% populaie ocupat n comer din totalul populaiei active, ns referitor la acest
ultim indicator putem spune c exist diferene mari de la o ar la alta n funcie de gradul de
dezvoltare i implicit de gradul de introducere a progresului tehnic n acest domeniu. Putem
aduce n atenie i aspectul conform cruia fora de munc are un rol important cu toate c o
multitudine de operaiuni din acest domeniu de activitate au fost mecanizate, multe altele
neputnd fi realizate dect manual.
n condiiile revoluiei tehnico-tiinifice contemporane ca urmare a impactului acesteia
asupra economiei mondiale - se produce o continu diversificare a proceselor de producie i o
nencetat amplificare a diviziunii internaionale a muncii, ceea ce face ca, la scar planetar s
se contureze raporturi de complementaritate ntre economiile naionale din diferite state.
Nici un stat, orict de dezvoltat ar fi el, nu poate s produc tot ce i este necesar pentru
continua sa dezvoltare. De asemenea el nu poate s consume singur tot ce este n msur s
produc.1
Comerul internaional n diversele sale forme de manifestare, prin diversele lui mijloace
de realizare reprezint modalitatea specific n care i prin care se nfptuiete circulaia
bunurilor i cunotinelor de la o ar la alta. Astfel comerul internaional devine un instrument
de promovare a nelegerii i ncrederii reciproce ntre naiuni i popoare, indiferent de poziia lor
geografic sau de nivelul de dezvoltare atins.2
1
Toate statele lumii, indiferent de mrimea lor i de potenialul economic i tehnico - tiinific de care dispun, au
ceva de dat, dar i ceva de primit din circuitul mondial de valori i de cunotine
2
M. Costin, S. Deleanu, Dreptul comerului internaional, parte general, ed. Lumina Lex, Bucureti.
152

Comerul internaional poate fii definit ca fiind totalitatea legturilor comerciale de

vnzare - cumprare de bunuri i servicii, ce se realizeaz ntre diferite state ale lumii.
Rolul comerului internaional n economie
Comerul internaional are un rol important n asigurarea economiei naionale cu materii
prime, combustibil i energie, utilizarea eficient a forei de munc, utilizarea complet i
intensiv a capacitii de producie i creterea nivelului tehnic i al calitii mrfurilor romneti
ca premis a sporirii competitivitii ofertei de mrfuri romneti pe pieele externe.
Principalul rol al comerului, n economia naional este faptul c el reprezint un factor
de progres, care are capacitatea de a influena toate laturile existenei sociale, de la economie la
politic i cultur.
Comerul internaional poate prezenta urmtoarele avantaje:
- creterea profitului ;
- sporirea credibilitii;
- extinderea pieei de desfacere;
- o utilizarea ct mai eficient a capacitii de producie;
- mbuntirea potenialului de marketing (concurena internaional).
Comerul i impactul crizei asupra sa
Anul 2007 este anul n care a avut loc declanarea crizei financiare actule, i se
consider c a pornit din America datorit faptului c American Home Mortgage a dat faliment
din cauza prbuirii pieei imobiliare din Statele Unite. Aceast prbuire s-a datorat scderii
relativ brute (aproximativ 3 ani) a ratelor dobnzilor de la 6,5% la 1 %, de ctre FED.( sistemul
bncilor centrale din SUA).
Dup demararea ei aceast criz a afectat rnd pe rnd economia tuturor rilor inclusiv
pe cea a Romniei.
Dei se afl departe de epicentrul crizei financiare, economia Romniei nu se afl la
adpost de efectele declinului care a ngenuncheat marile piee internaionale.3
Criza economico-financiar internaional a afectat industria romneasc, care a intrat
ncepnd cu 2008 Noiembrie ntr-un declin rapid i accentuat.
Criza a afectat majoritatea ramurilor industriale cea mare parte din acestea viznd
exportul produselor fabricate .
Efectele crizei economice asupra acestor ramuri poate fi structurata astfel :
- scderea activitii n domeniul construciilor, fapt ce a determinat reducerea produciei
n activitile industriale legate de acestea.
- restrngerea marilor piee externe din principalele ri partenere ale Romniei ( Italia,
Frana, Germania, etc. )
- limitarea creditelor acordate agenilor economici de ctre bncile comerciale.
n cazul industriei alimentare, n trimestrul IV din 2008 s-a nregistrat o cretere a
produciei de peste 9% comparativ cu aceeai perioad din anul anterior. n primele 5 luni din
anul 2009 se constat o reducere a produciei cu 4,2% pe serie bruta i cu 4,1% pe serie ajustat,
comparativ cu aceeai perioada a anului 2008. Aceasta evoluie se afl ntr-o strns i reciproc
legtur cu micorarea consumului populaiei.
. Mu, P.Buneci, V. Gheorghe- Criza, Anticriza, i Noua Ordine Mondial, ed. Solaris Print, Buc. 2009, pag.147.
153

Evoluia comerului internaional al Romniei cu produse alimentare n perioada

2005-2010
n grupa produselor alimentare nu s-a simit pregnant efectul crizei financiare, n multe
cazuri nregistrndu-se chiar majorri.
Conform Nomenclatorului combinat, Romnia a exportat produse alimentare carne,
lapte i produse lactate; ou, miere, produse comestibile de origine animal, produse vegetale,
fructe comestibile, cereale, grsimi i uleiuri animale sau vegetale, preparate din carne i pete
care din anul 2005, n valoare de 1943 milioane lei, au ajuns n 2010 la 12795 milioane lei.
n perioada 2008-2010, conform datele statistice oferite de ctre Anuarul Statistic al
Romniei referitoare la comerul internaional dup Clasificarea produselor pe activiti, se
constat c Romnia import mai mult dect export, valoarea relativ a importurilor pe total
produse situndu-se la 58% din valoare exporturilor n anul 2008, 74% n anul 2009 i 79 n anul
2010. Urmrind aceste ponderi ale exporturilor comparative cu importurile Romniei putem
afirma c n perioad de criz s-au nregistrat diferene mai mici ceea ce ar putea fi interpretat ca
un aspect pozitiv pentru balana comercial a Romniei.
Nu acelai lucru putem spune despre produsele care fac obiectul studiului nostru mai
precis produsele alimentare pentru care se observ c exporturile au evoluat pozitiv pe toat
perioada analizat, iar importurile au nregistrat scderi dar nu excepionale.
Comerul internaional, conform Clasificrii Produselor pe Activiti
Tabel nr.1
Denumirea activitii
TOTAL din care:
Produse ale agriculturii i vntorii
Pete i alte animale acvatice, produse
de acvacultur
Produse alimentare
Buturi
2008
33725
1368
1
Export FOB
2009
29084
1299
1
428
69
2010
37368
1818
1
2008
57240
1263
20
868
69
2765
283
538
57
Sursa:www.insse.ro, Anuarul Statistic al Romniei, 2011
Import CIF
2009
38953
1054
24
2010
46902
1214
29
2509
180
2520
160
milioane euro
Pentru o imagine clar prezent n figura nr 1 cum a evoluat comerul internaional al

Romniei per general dar i n cazul produselor alimentare expunnd si ponderea extrem de mic
pe care o au produsele alimentare in total importuri i exporturi ale Romniei.
total export
produse
alimentare exp
Bauturi exp
60000
bauturi imp
produse alimentare imp
total imp
Bauturi exp
40000
20000
produse alimentare exp

total export
0
2008
2009
total imp
produse
alimentare imp
bauturi imp
2010
Figura nr 1 Evoluia comerului internaional cu produse alimentare n perioada 2008-2010

Prezentm n continuare i comerul internaional al Romniei pe marile categorii
economice n scopul realizrii unei imagini ct mai concludente asupra evoluiei pe care ne-am
propus s o analizm.
154

Comerul internaional, pe Marile Categorii Economice

tabel nr.2
Export FOB
2008
2009
33725
29084
1671
1537
1227
1049
1130
931
96
117
445
488
88
90
356
398
Total
Alimente i buturi din care:
1. Produse de baz (primare)
n principal destinate pentru industrie
n principal destinate pentru consumul casnic
2. Produse prelucrate
n principal destinate pentru industrie
n principal destinate pentru consumul casnic
2010
37368
2214
1425
1259
166
789
149
640
Import CIF
2008
2009
57240
38953
3589
3045
962
791
449
374
512
416
2627
2254
468
367
2159
1887
2010
46902
3178
953
491
462
2225
390
1834
milioane euro
n cadrul acestei clasificri cea mai mare pondere este deinut tot de importurile de
alimente i buturi ns este interesant de urmrit ceea ce se ntmpl cu categoriile de alimente de
baz i prelucrate. Astfel dac n ceea ce privesc alimentele i buturile de baz Romnia export
mult mai mult dect import, nu acelai lucru se ntmpl pentru alimentele prelucrate caz n care
importul este superior exportului.
n categoria de produse de baz marea contribuie la poziia superioar a exporturilor o
dein alimentele i buturile destinate consumului industrial, ceea ce ne determin s afirm c
Romnia este capabil s realizeze produse solicitate la export n faz neprelucrat, mai departe,
pentru prelucrare de bun calitate fiind nevoie de intervenia progresului tehnico tiinific existent
n alte state dezvoltate, care s permit o prelucrare de nalt calitate i obinerea unor produse
alimentare prelucrate de calitate superioar care s corespund cerinelor din ce n ce mai
sofisticate ale consumatorilor strini.
Pentru o analiz elocvent vom prezenta n continuare date referitoare la valoarea
importurilor i exporturilor Romniei de produse alimentare n perioada 2005-2010.
Se observ din datele prezentate n tabelul nr.3 c n cazul tuturor categoriilor de
produse alimentare s-au nregistrat creteri semnificative pe toat perioada analizat, cu excepia
anului 2009 , an n care efectele crizei sunt vizibile i maxime .
Importurile si exporturile de produse alimentare ale Romniei n perioada 2005-2010
Tabel nr.3
2005
Seciunea i capitolul
TOTAL
din care:
Animale vii i produse

animale
Animale vii
Carne i organe
comestibile
Lapte i produse
lactate; ou;
miere;produse
comestibile de origine
animal
Produse vegetale
Fructe comestibile
Cereale
Grsimi i uleiuri
2006
2007
2008
2009
2010
exp
imp
exp
imp
exp
imp
exp
imp
exp
imp
exp
imp
22255
32568
25850
40746
29549
51322
33725
57240
29084
38953
37368
46902
196
662
211
707
252
870
278
1191
326
1116
434
984
142
35
153
37
181
47
177
102
173
117
196
96
18
503
16
520
27
553
42
730
74
642
129
515
27
40
32
52
33
153
45
212
60
217
80
225
276
39
100
62
437
136
49
59
407
40
145
57
538
165
43
74
440
39
151
68
1037
246
271
144
1198
33
638
106
1259
245
308
227
1125
39
631
88
1003
176
250
160
1639
62
893
164
1141
179
248
217
155

animale sau vegetale
Produse alimentare,
buturi i tutun
Preparate din carne i
pete
139
864
179
1106
362
1288
583
1669
704
1544
890
1584
16
21
23
30
28
52
40
69
37
59
54
61
milioane euro
Analiznd datele din tabelul nr 3 se poate observa c exporturile Romniei de produse

alimentare sunt inferioare importurilor. n perioada 2005-2008 se nregistreaz creteri n cazul
exporturilor de la 22255 mil.euro la 33725 mil.euro, iar ncepnd cu 2009 se nregistreaz scderi
importante, mai precis exporturile au ajuns la 29084 mil.euro n 2009 dar reuesc s i revin n
2010 crescnd la 37368 mil.euro.
n ceea ce privete importurile, la fel ca i n cazul exporturilor, din anul 2005 pn in
2008 a existat o continu cretere de la 32568 mil.euro la 57240 mil.euro, urmnd ca in urmtorul
an, n 2009 sa scad la 38953 mil.euro. n anul 2010 cantitatea importurilor ncepe ncet s i
revin crescnd, fa de 2009, la 46902 mil.euro.
Cu toate acestea au existat anumite produse al cror operaiuni de import-export nu au
nregistrat nici o scdere. Aceast situaie este ntlnit n cazul laptelui i produselor lactate; ou;
miere; produse comestibile de origine animal, care de la 40 mil.euro in 2005 au ajuns n 2010 la
225 mil.euro. Acest aspect legat de exportul de aceste tip de produse l putem explica prin
capacitatea Romniei de a realiza alimente ecologice n aceasta categorie, alimente extrem de bine
solicitate de rile dezvoltate, fiind de asemenea un sector ncurajat de absorbia fondurilor
structurale dar i de subveniile oferite de statul romn..
Singurele produse la care nregistrm balan pozitiv sunt cerealele pentru care pe toat
perioada analizat exportul a devansat importul, evoluia fiind n cretere (o foarte mic excepie
fcnd anul 2009 cnd se nregistreaz un minus de 7 mil euro, scdere acoperit de anul 2010
cnd creterea exporturilor este extrem de consistent ).
O prezentare figurativ a comerului Romniei pe categorii de produse alimentare ne poate
sprijinii n reliefarea unor aspecte evolutive n ultimii doi ani n care criza se manifest cu putere,
perioad n care instabilitatea economic a persistat iar puterea de cumprare n toat lumea a
sczut.
carne si produse din carne
produse lactate si oua
1000
800
600
400
200
0
cereale si preparate pe baz de

cereale
legume si fructe
zaharuri si preparate pe baza de
zahar si miere
cafea ceai, condimente
2009
pete, crustacee, moluste
2010
Fig nr.2 Evoluia exporturilor cu produse alimentare n perioada 2009-2010
Din graficul de mai sus putem observa c n anul 2010 exporturile de produse alimentare
au fost mai mari, totalul veniturilor crescnd din 2009 de la 1010 mil.euro la1545 mil.euro n
2010. O pondere importanta din export este reprezentat de exportul de cereale care a crescut de
la 681 mil.euro la 960 mil.euro n anul 2010.
156

carne si preparate din

carne
800
600
produse lactate si oua
400
pete, crustacee, molute
200
0
2009
ceeale si preparate pe baza

de cereale
2010
Fig nr.3 Evoluia importurilor de produse alimentare n perioada 2009-2010
n figura nr.2 este prezentat evoluia importurilor cu produse alimentare care spre
deosebire de exporturi, scad din 2009 de la 2405 mil.euro pan la 2377 mil.euro n 2010.
Aceast scdere nu se nregistreaz ns la toate tipurile de produse. De exemplu n cazul
produselor lactate se nregistreaz o uoar cretere de la 232 la 239 mil.euro n 2010. Similar
este situaia i n cazul cerealelor, petelui i al legumelor i fructelor.
Pentru o reprezentare corect a comerului internaional am considerat necesar s
prezentm i principalele ri partenere ale Romniei n comerul cu produse alimentare
Comerul internaional de produse alimentare cu principalele ri al UE, partenere ale
Romniei, n perioada 2007-2010
Tabel nr.4
Uniune
European
export
2007
import
export
2008
import
export
2009
import
export
2010
import
Austria
Belgia
Bulgaria
Republica Ceh
760
469
941
407
2483
1002
609
1240
778
556
1397
534
2823
1143
1045
1423
680
517
1105
479
1865
766
942
917
862
728
1339
574
1918
993
1437
1116
Cipru
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Malta
Olanda
Polonia
Portugalia
Marea Britanie si
Irlanda de N
40
63
12
52
2272
5009
502
86
5033
10
26
31
54
608
637
40
1221
82
233
10
175
3260
8845
703
199
6529
19
39
73
25
1858
1732
102
983
45
75
19
62
2491
5535
619
80
3219
19
31
10
40
980
668
120
1105
44
230
15
206
3210
9409
831
166
6620
43
32
81
28
2134
1934
148
1109
65
75
19
56
2369
5441
541
76
4495
21
28
21
42
959
647
1703
960
36
176
10
150
2407
6742
603
247
4551
16
23
48
18
1505
1384
132
858
95
109
24
90
3102
6765
563
83
5165
19
35
10
17
1026
982
168
1356
53
204
11
176
2780
7856
631
244
5434
244
34
48
11
1663
1746
189
1074
157

Slovacia
267
677
443
839
309
264
183
311
Spania
Suedia
Ungaria
679
194
1691
1035
534
3566
774
202
1726
1113
435
4295
858
246
1266
735
240
3293
1129
293
1774
988
264
4051
milioane lei
Din datele prezentate n tabelul nr. 4 se observ c exporturile i importurile cu produse

alimentare ale Romniei difer n funcie de rile cu care se realizeaz. Cele mai mari exporturi
sunt realizate de Romnia n: Frana, unde au existat exporturi n 2007 n valoare de 2272
milioane lei, care dei nregistreaz o mic scdere n 2009, ajunge n 2010 la o valoare de 3102
milioane lei; Germania, de la 5009 milioane lei in 2007 a crescut n 2010 la 6765 milioane lei;
Italia care deine prima poziiei n exportul si importul de produse alimentare ale Romniei n
2007 si care nregistreaz o scdere continu pn n 20010 cnd situaia se remediaz devenind a
doua ar cu cel mai important comer de produse alimentare cu ara noastr, situndu-se dup
Germania; Ungaria unde au fost exporturi n 2007 n valoare de 1691 milioane lei iar n 2010 o
valoare de 1774 milioane lei.
Alte ri unde valoarea exporturilor a fost mai nsemnate sunt: Marea Britanie,
Spania,Olanda.
De remarcat este faptul c balan comercial pozitiv n cadrul comerului internaional
cu produse alimentare cu rile UE-27, avem cu Bulgaria i cu Marea Britanie n primii ani ai
perioadei analizate, dup care se ntrevede o revenire n 2010 dar de data aceasta doar cu
Bulgaria.
ara din care Romnia import cel mai mult este Germania. n anul 2007 valoarea
importurilor a atins valoarea de 8845 milioane lei, a continuat s creasc pn n 2008 la 9409
milioane lei, apoi suferind o scdere brusc n 2009 pn la 6742 milioane lei. n 2010 ncepe s
se redreseze crescnd cu mai bine de 1000 milioane lei pana la 7856 milioane lei.
Comerul internaional al Romniei cu produse alimentare, n perioada 20072010,cu alte ri
Tabel nr.5
Alte
tari
din Europa
Rusia
Republica
Moldova
2007
export
428
461
Serbia
Turcia
Ucraina
311
2072
543
import
3235
183
2008
Export
613
562
243
2764
577
468
2205
825
import
3336
240
2009
Export
514
374
246
2775
523
404
1450
349
import
1502
131
2010
export
833
463
Import
2045
138
187
1460
235
511
2611
534
254
1726
545
milioane lei
Important de prezentat sunt i datele statistice privind comerul cu produse alimentare cu

alte ri dect cele ale Uniunii Europene, aceste ri fiind unele din cele mai importante surse de
import de produse alimentare pentru Romnia. n aceast categorie se nscrie Rusia i Turcia,
aceasta din urm fiind n acelai timp i un important partener n ceea ce privete exportul de
produse alimentare al Romniei.
Per global situaia comerului internaional cu produse alimentare al Romniei este cea
prezentat anterior.
Vom prezenta n continuare care sunt principali parteneri ai Romniei n 2010 pe seciuni
ale produselor alimentare conform Nomenclatorului Combinat, seciunile fiind animale vii i
158

produse animale, produse vegetale, grsimi i uleiuri vegetale sau animale, produse alimentare ,
buturi i tutun.
Comerul internaional al Romniei cu rile Uniunii Europene , pe seciuni conform
Nomenclatorului Combinat, n anul 2010
Tabel nr.6
ri
Austria
Belgia
Bulgaria
Rep.Ceh
Cipru
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Malta
Olanda
Polonia
Portugalia
Regatul Unit
Slovacia
Slovenia
Spania
Suedia
Ungaria
Animale vii i
produse animale
export
4796
7487
87853
3921
3603
541
12366
34294
46703
217
48626
78
777
200
3
16018
2220
50
7583
6723
1177
19773
389
33904
Import
41468
33090
50545
15106
5202
27046
1147
104
42399
196170
11329
1305
54728
285
1067
254
20
102574
63461
992
7516
12401
985
52991
9518
188554
Produse vegetale
export
20201
77809
43216
11685
24394
154
70
366
101620
92007
40576
6899
163810
99
374
11
3394
145663
5043
38600
8665
7799
3461
134877
6
88466
import
21726
18404
235629
20569
398
3146
26
64
30540
73759
46898
122
73984
193
877
55
138
87103
24360
90
2885
21946
3787
14138
143
229457
Grsimi i uleiuri
vegetale sau animale
export
2857
325
25112
564
1666
8
75
3243
13112
1
18463
*)
4975
2099
1705
799
5446
16
14694
64056
import
2304
3659
22859
1887
5571
549
469
21499
3862
*)
11889
*)
78
12983
5565
*)
202
237
25
2313
6450
78620
Produse alimentare,
buturi i tutun
export
10890
4773
145068
15137
2865
6019
2360
1814
14654
48882
35000
608
314168
2744
2903
295
515
31925
32688
1418
11805
9337
2385
22029
1075
63917
Import
57578
37086
141097
43998
4024
13222
367
1216
56946
201601
26553
2862
89411
1105
2340
440
9
70000
148496
10800
35735
20006
1422
26402
4329
194521
mii euro
Din tabelul de mai sus se poate observa c Romnia export i import animale vii i
produse animale, produse vegetale, grsimi i uleiuri vegetale sau animale, produse alimentare,
buturi i tutun n i din mai multe ri.
rile din care Romnia import cea mai mare cantitate de animale vii i produse animale
sunt: Germania (196170 mii euro), Ungaria (188554 mii euro) i Olanda (102574 mii euro); iar
rile n care Romnia realizeaz cele mai mari exporturi sunt: Bulgaria (87853 mii euro),Grecia
(46703 mii euro), Germania (34294 mii euro) i Ungaria (33904 mii euro).
Asemntoare este situaia importurilor si exporturilor de grsimi i uleiuri vegetale sau
animale.
n cazul produselor vegetale la rile enumerate mai sus se adaug: Italia (unde sunt
exportate produse vegetale n valoare de 163810 mii euro, i de unde se import n valoare de
73984 mii euro), Spania (export-134877 mii euro, import-14138 mii euro).
n categoria produselor alimentare, buturi i tutun cel mai mult Romnia export n Italia
(314168 mii euro), i ara din care se import cea mai mare cantitate din aceste produse este
Germania (201601 mii euro).
159

Comerul internaional al Romniei cu produse agroalimentare ecologice

Datorit faptului c are cel mai fertil sol din Europa, Romnia are o capacitate mare de a
produce produse agroalimentare ecologice. n prezent suprafaa agricol cultivat cu astfel de
culturi organice ocup un procent de 2,25% din totalul suprafeei cultivate.
Produsele agroalimentare cultivate i prelucrate de Romnia sunt: cereale, miere, legume,
plante oleaginoase. n ceea ce privete produsele agroalimentare de origine animal exist ferme
n sectorul ovinelor i caprinelor.
Datorit exporturilor mari de produsele agroalimentare ecologice, peste 100 milioane euro
pe an, Romnia se plaseaz printre primele 20 de ri care export produse ecologice.
Principalele ri in care Romnia export produse ecologice sunt urmtoarele: Germania,
Austria, Italia, Frana, Elveia.
Ponderea exporturilor de produsele agroalimentare ecologice a fost n continu cretere, de
la 5% n 2006 ajunge n 2010 s reprezinte 8,1% din comerul total romnesc cu produse. Au
depit astfel valoarea de 3 miliarde de euro.
Din punct de vedere statistic se poate spune potrivit datelor furnizate de Ministerul
Agriculturii c exporturile romneti de produse agroalimentare au crescut dup primele nou luni
din 2009 cu 11,6% la 1,64 miliarde euro, fa de 1,47 miliarde euro n perioada similar din 2008,
n timp ce importurile au sczut cu 8,3%, de la trei miliarde euro la 2,75 miliarde euro.
De asemenea, potrivit MADR, n primele noua luni ale anului 2009, Romnia a importat
produse agroalimentare din rile UE n valoare de aproximativ 2,22 miliarde euro, fa de 2,37
miliarde euro, n perioada similar din 2008.
Uniunea European este principalul partener n comerul agricol al Romniei, astfel n
primele nou luni din 2009, livrrile de produse agroalimentare ctre aceast destinaie au avut o
pondere valoric de 76%, iar achiziiile din statele membre UE au deinut o pondere de 80%.
Potrivit datelor prezentate, creterea pieei ecologice din Romnia este una constant, n
condiiile n care la nivelul anului trecut erau nregistrai 86 de procesatori de produse bio,
aproape dublu fa de 2007, cnd era consemnat un numr de 48. Din totalul raportat, 60 de
procesatori activau n producia vegetal, 9 n cea animalier i 17 n apicultur.
Valoarea pieei romneti de produse agroalimentare ecologice era n anul 2008, de 20
milioane de euro, iar dac ne gndim c numrul procesatorilor s-a dublat de la 48, n 2007 la 86,
n 2008, putem spune c avem de-a face cu o cretere constant a domeniului n Romnia.
Conform datelor MAPDR, Romnia deine, la ora actual, o suprafa cultivabil de 14,8
milioane ha. La nivelul operatorilor nregistrai n sectorul ecologic, numrul acestora este
estimat, n 2009, la 4.194, n cretere cu 1,9% fa de 2007. De asemenea, datele oficiale arat c
cei mai muli operatori erau, la nivelul anului 2007, n domeniul produciei animaliere, respectiv
2.986. i n cazul apiculturii numrul operatorilor era considerabil, adic 467. La nivel naional,
Suceava este judeul cu cei mai numeroi operatori de produse agroalimentare ecologice (peste
700), urmat de Mure (ntre 200 si 700), iar pe locul trei se claseaz Bacu, Tulcea i Ialomia
(ntre 100 i 199). Ct privete exporturile de produse agroalimentare ecologice, se poate spune c
acestea s-au cifrat, n 2008, la 100 milioane de euro, echivalentul a circa 130.000 de tone, dintre
care numai 1% au fost produse procesate i 0,94% miere.
Piaa intern a produselor ecologice a nregistrat anual o cretere constant de 20%, dei
consumul de produse ecologice reprezint doar 1% din totalul alimentelor. Suprafeele din
agricultura ecologic din Romnia au cunoscut n 2011 o cretere de aproximativ 17 ori fa de
anul 2000 i cu 13,3% comparativ cu 2010, reprezentnd 2,25% din suprafaa total agricol a
Romniei. La ora actual, Romnia export majoritatea produselor sale ecologice, de la miere la
ulei, produse oleaginose i fructe, n proporie de peste 90%, ctre ri din Europa, acolo unde
sunt procesate pentru a fi comercializate ca produs finit. Principalele destinaii sunt Germania,
Italia, Spania, Marea Britanie, rile nordice, dar Asociaia Bio Romnia a participat n acest an i
160

la cel mai mare trg de profil din Statele Unite, cea mai mare pia mondial pentru produsele bio,
i la dou misiuni economice de profil n Japonia i n Dubai-Orientul Mijlociu.
In perioada 2010 2011 a fost organizat participarea a peste 200 de firme din domeniu la
16 trguri specializate: produse alimentare (5 aciuni), agricultura ecologic i produse bio (3
aciuni), vinuri (8 aciuni). In urma acestor aciuni au rezultat angajamente de export n valoare
de aproximativ 48 mil. euro. Totodat, n aceeai perioad au mai avut loc un numr de 5 misiuni
economice de promovare a vinurilor romneti si 3 misiuni economice n domeniul produselor
bio. Pentru anul 2012 se prevede participarea la 7 trguri de profil n special pe piee non UE n
vederea continurii promovrii produselor din domeniu, a sprijinirii unui numr ct mai mare de
firme exportatoare romneti i implicit pentru creterea i diversificarea exporturilor.
Se poate spune c o ni a comerului care are n vedere clar inocuitatea i calitatea
produselor alimentare este cea reprezentat de produsele bio sau premium, pentru care din pricina
situaiei economice dificile, consumatorii sunt mai puin dispui s cheltuiasc dat fiind faptul c
acestea au preuri mai ridicate. n UE, carnea fr chimicale are un pre dublu fa de carnea
convenional, dar i lactatele i legumele ecologice tind s aib preuri cu 20%-30% mai mari
dect contrapartida lor convenional. Chiar dac produsele de calitate, au o siguran garantat
prin nsui compoziia lor ecologic, o amprent definitorie asupra evoluiei comerului cu astfel
de produse i nu numai, o are puterea de cumprare a consumatorilor finali.
Concluzii
Din cele prezentate anterior putem concluziona c Romnia rmne n continuare o pia
de desfacere a produselor alimentare importate din diverse ri ale lumii. O mai bun percepere a
produselor alimentare made in Romnia precum i achiziia acestora de ctre consumatorii
romni, ar putea reduce substanial importurile i ar putea ncuraja productorii de produse
alimentare sub form de materii prime sau prelucrate, crescndu-le capacitatea de producie.
Investiiile n noi capaciti de producie ar putea conduce la creterea cantitilor de produse
romneti exportate i la echilibrarea balanei comerciale a Romniei.
De asemenea putem spune c piaa produselor ecologice crete rapid n majoritatea rilor
dezvoltate precum i n rile n curs de dezvoltare, dar, n acestea din urm, se extinde ntr-un
ritm mai lent. Ponderea nc modest a produselor ecologice n comerul internaional cu produse
alimentare i buturi indic existena unui amplu potenial de dezvoltare a acestor produse pe
termen lung.
Romnia este o ar cu un imens potenial n acest sector, consumul de produse ecologice
este ns la un nivel extrem de sczut din cauza lipsei informaiilor referitoare la beneficiul
consumului de produse ecologice, dar i din cauza preurilor mult mai ridicate dect cele ale
produselor convenionale.
Datorit faptului c are cel mai fertil sol din Europa, Romnia are o capacitate mare de a
produce produse agroalimentare ecologice. n prezent suprafaa agricol cultivat cu astfel de
culturi organice depete 300000 hectare, adic un procent de 2,25% din totalul suprafeei
cultivate. Produsele agroalimentare cultivate i prelucrate de Romnia sunt: cereale, miere,
legume, plante oleaginoase. n ceea ce privete produsele agroalimentare de origine animal
exist ferme n sectorul ovinelor i caprinelor.
Datorit exporturilor mari de produsele agroalimentare ecologice, peste 100 milioane euro
pe an, Romnia se plaseaz printre primele 20 de ri care export produse ecologice.
Principalele ri in care Romnia export produse ecologice sunt urmtoarele: Germania,
Austria, Italia, Frana, Elveia.
Ponderea exporturilor de produsele agroalimentare ecologice a fost n continu cretere, de
la 5% n 2006 ajunge n 2010 s reprezinte 8,1% din comerul total romnesc cu produse. Au
depit astfel valoarea de 3 miliarde de euro.
161

Bibliografie:
1. Dorin Viceniu Popescu - Rolul i locul comerului cu bunuri alimentare n contextul
globalizrii, Amfiteatru economic, nr. 7/2005, p.57-64;
2. Dicionar de Economie, Editura Economic, Bucureti, 1999 ;
3. Lavinia Mdlina Micu, Doru Ion Petanec - Calitatea i sigurana produselor alimentare
n contextul reglementrilor impuse de Uniunea Europeana, Buletinul AGIR nr. 1-2/2008,
ianuarie-iunie, p.33-35;
4. M. Costin, S. Deleanu - Dreptul comerului internaional, parte general, ed.
Lumina
Lex, Bucureti;
5. Manole V. i colab. Agromarketing, Ediia a II-a, Editura ASE, Bucureti, 2003;
6. Marie-Jeanne Dumitrescu - Potenialul de export al Romniei, Centrul Romn de
Promovare a Comerului i Investiiilor Strine;
7. Mirela Stoian - Evoluia pieelor agroalimentare n contextul globalizrii , Amfiteatru
economic, nr. 7/2005, p.65-69;
8. Stoian, Mirela- Ecomarketing, Editura ASE, Bucureti, 2003
9. . Mu, P. Buneci, V. Gheorghe - Criza, Anticriza, i Noua Ordine Mondial, ed. Solaris
Print, Buc. 2009;
10. http://www.fermierul.ro/modules.php?name=News&file=article&sid=20;
11. http://www.scritube.com/economie;
12. www.apdrp.ro;
13. www.capital.ro;
14. www.cnp.ro;
15. www.fao.org;
16. www.insse.ro;
18. www.zf.ro.
19.http://www.bio-romania.org/evolutia-exportului-si-promovarea-produselor-agricoleecologice-romanesti/
162

IMPLICAIILE COLECTRII ELEMENTELOR PROBANTE

N PROCESUL DE AUDIT FINANCIAR
Bogdan Rva
Lector univ. dr., Universitatea din Petroani, Romnia, ravasbogdan@yahoo.com
Abstract: Typically, the auditor considers necessary to rely on convincing evidence that is not conclusive in
themselves but there are more involved in the development of his beliefs. He can often be determined to seek reliable
information source or a different nature to corroborate the same statement. The components evidence should, as a
whole, allow the auditor to make a final opinion on the annual accounts.
Those components of evidence are sufficient and fair auditor collected through specific techniques and
procedures in order to substantiate his opinion during and at the end of operations to perform financial audit. The
adequacy is determined in relation to the number of samples collected items. Just the character of evidence is
assessed with certainty and reliability.
Cuvinte cheie: audit financiar, elemente probante, decizii, opinii, proceduri

1. Introducere
n procesul de fundamentare a deciziilor, activitatea agenilor economici trebuie s fie
controlat i de ctre o alt structur de control extern, alta dect sistemul de control intern, care
s dea posibilitatea oricrei tere pri de a se informa cu privire la starea patrimonial a acestuia.
Aceast form de control este cunoscut sub denumirea de audit i se realizeaz de ctre
profesioniti independeni sau organizai n structuri distincte ca persoane juridice.
n sens larg, auditul nseamn examinarea profesional a unei informaii n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea ei la un standard sau la o
norm de calitate n vederea reprezentrii imaginii clare si complete a patrimoniului.
Potrivit Dicionarului de termeni economici i de management la Comisiei Europene,
auditul sau auditarea nseamn verificarea registrelor i a nregistrrilor contabile ale unei firme
n conformitate cu standardele profesionale n scopul stabilirii regularitii i acurateei
nregistrrilor i a veridicitii declaraiilor financiare ale firmei.
Auditul financiar const n verificarea i certificarea conturilor anuale de ctre un
profesionist competent i independent, n vederea exprimrii opiniei acestuia asupra realitii
datelor cuprinse n documentele anuale de sintez. Chiar dac n literatura de specialitate nu se
face o delimitare clar a auditului contabil i a auditului financiar, se poate aprecia c cele dou
forme de audit sunt complementare. Astfel, dac auditul contabil vizeaz n special activitatea
strict contabil, de eviden corect i legal a operaiilor economice, auditul financiar are rolul
de a aprecia rezultatele activitii economice reprezentate n documentele centralizatoare i
situaiile financiare anuale. n aceste condiii, auditorii au rolul de a verifica n prima parte a
derulrii activitii de audit modalitatea de respectare a principiilor contabilitii ca premis a
auditrii pertinente a situaiilor financiare anuale astfel ca n final s poat face o evaluare
corect a situaiei patrimoniale a firmei n scopul informrii corecte a celor interesai de
rezultatele firmei auditate.
n conformitate cu reglementrile legale n domeniu din ara noastr (Ordonana de
urgen nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar), auditorul financiar este persoana fizic
sau juridic ce dobndete aceast calitate prin atribuire de ctre Camera Auditorilor din
Romnia.
2. Rolul auditului financiar
163

n principiu, pornind de la o anumit necesitate la un moment dat, rolul auditului

financiar se poate manifest n configurarea oricrei informaii, ns, n modul cel mai elocvent,
rolul su se manifest n activitatea de verificare i certificare a bilanului contabil anual.
Aadar, rolul auditului financiar contabil este orientat spre:
verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii reprezentat de norme i reguli
specifice, proceduri interne, postulate i principii etc.;
verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, a imaginii lor
fidele, clare i complete.
Principalele obiective ale activitii de auditare financiar-contabile sunt:
asigur verificarea integritii nregistrrilor. Conform acestui obiectiv trebuie ca toate
operaiile economice care au loc ntr-o firm s fie reflectate n documente justificative
corespunztoare i s fie nregistrate n contabilitate fr omisiuni i fr ca unele dintre
ele s fie contabilizate de mai multe ori;
urmrete realitatea nregistrrilor contabile. Astfel, toate elementele patrimoniale
reflectate n contabilitate trebuie s fie n concordan cu cele identificate fizic prin
inventariere sau prin alte procedee (evaluare), respectiv toate veniturile i cheltuielile
precum i activele i pasivele prezentate prin conturile anuale trebuie s fie reale i s
priveasc strict firma n cauz;
verific prezentarea corect a situaiei patrimoniale n conturile anuale. Acest obiectiv
presupune ca operaiunile s fie nregistrate n perioadele corespunztoare, lucrrile de
regularizare s fie corect delimitate n timp, toate elementele patrimoniale i toate
operaiile economico-financiare s fie evaluate n concordan cu regulile i principiile
contabilitii iar datele din contabilitatea curent s fie corect prelucrate i centralizate in
documente de sintez contabil.
Avnd relaia imagine-realitate a situaiilor financiare, auditorul se refer n cele mai
multe cazuri i la gestiunea ntreprinderii. n acest sens din verificarea modului de conducere a
gestiunii, auditorul poate s constate dac ntreprinderea este dotat cu un sistem propriu de
control intern, respectiv de auditare intern caracterizat prin cele dou funcii ale sale:
Funcia de control preventiv, format din ansamblul msurilor organizatorice destinate n
principal protejrii patrimoniului;
Funcia de control ulterior, format din ansamblul msurilor organizatorice destinate
stabilirii modului de administrare i utilizare a mijloacelor economice i financiare.
Aceast funcie a auditului intern mai este denumit n unele cazuri i funcia de
autocontrol a gestiunii.
3. Caracteristicile tehnicii colectrii elementelor probante utilizate n activitatea de
audit
Pe parcursul misiunii sale, auditorul urmrete, utiliznd diverse procedee i tehnici,
obinerea elementelor probante care s-i permit s fac o certificare asupra conturilor anuale.
Fora probant a elementelor colectate de auditor depinde de originea i natura acestora, de
tehnicile i procedurile utilizate necesare asigurrii unei credibiliti ntemeiate pe cantitatea i
calitatea informaiilor obinute.
Pe tot parcursul misiunii sale, auditorul urmrete obinerea elementelor probante care
s-i permit certificarea asupra conturilor anuale, utiliznd diverse procedee i tehnici care
privesc controlul asupra pieselor justificative i control de verosimilitate, observarea fizic i
examinarea analitic.
Pentru obinerea elementelor probante, tehnicile de control folosite sunt:
164

inspecia fizic i observaia - care constau n a examina activele, conturile sau n a

observa maniera de aplicare a procedurilor;
confirmarea direct - care const n a obine de la terii ntreprinderii informaii asupra
soldurilor conturilor bilaterale sau asupra operaiilor derulate;
examenul documentelor primite de ctre ntreprindere - care servesc ca piese justificative
sau la controlul operaiilor respective;
examenul documentelor primite de ctre ntreprindere: copii, facturi, conturi, balane;
controlul aritmetic;
analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente;
examen analitic care const n: efectuarea de comparaii ntre datele care rezult din
conturile anuale i datele anterioare, posterioare i previzionale ale ntreprinderii; analiza
abaterilor i tendinelor; studiul i analiza elementelor neobinuite ce rezult din
comparaiile efectuate; informaii verbale obinute de la conducere i alte cadre din
ntreprindere.
Elementele probante constituie acele componente suficiente i juste colectate de auditor
prin intermediul tehnicilor i procedurilor specifice, n scopul fundamentrii opiniei sale pe
parcursul i n finalul operaiilor de efectuare a auditului financiar. Caracterul suficient se
stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate. Caracterul just al elementelor
probante se apreciaz n raport cu certitudinea i fiabilitatea lor.
n mod obinuit, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu
sunt concludente prin ele nsele dar care particip cu att mai mult la elaborarea convingerilor
sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau de naturi diferite
pentru a corobora o aceeai afirmaie. Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit
auditorului s-i fac o opinie final cu privire la conturile anuale.
n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i
forma opinia, dac poate s-i fundamenteze elementele probante, aplicnd tehnicile i
procedurile utilizate n auditul financiar.
Factorii care influeneaz raionamentul auditului n legtur cu ceea ce constituie
elemente probante suficiente i juste, cuprind:
importana riscului de inexactitate, care depinde de: natura elementului n cauz;
suficiena auditului intern; natura activitilor ntreprinderii; existena unor situaii
susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra celui care gestioneaz
patrimoniul; situaia financiar a patrimoniului; situaia financiar a ntreprinderii;
importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul conturilor
anuale;
experiena obinut n cursul unor auditri anterioare;
concluziile procedurilor de audit, n special n cazul descoperirii eventuale a unor fraude
sau erori;
tipul de informaii disponibile.
Pe parcursul desfurrii misiunii sale, auditorul este n mod frecvent confruntat cu
nevoia de a alege i utiliza forme diverse de probe de audit provenite din diverse surse i prin
utilizarea diferitelor proceduri.
Din punct de vedere al sursei, probele de audit pot fi: generate direct de ctre utilizator;
obinute de la teri; obinute de la entitatea auditat.
Din punct de vedere al naturii, probele de audit pot fi: documentare; vizuale; orale.
Fiabilitatea elementelor probante depinde de originea lor intern sau extern, de natura
lor vizual, scris sau oral. Dei fiabilitatea elementelor probante este subordonat
circumstanelor n care acestea au fost obinute, ea poate fi evaluat, innd seama de
urmtoarele cerine:
165

elementele probante externe (de exemplu, confirmarea obinut de la un ter) sunt mai
fiabile dect elementele probante interne, dac se dovedete a fi obinut n mod
independent i dac este complet;
elementele probante interne sunt mai fiabile atunci cnd auditul intern la care ele se
refer este satisfctor;
elementele probante obinute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele care i sunt
furnizate de ntreprindere;
elementele probante documentare se prezint, de regul sub forma documentelor
justificative emise la nivelul entitii auditate, dar i sub forma documentelor generate n
mod direct de ctre auditor sau de ctre teri, fiind cea mai sigur;
elementele probante vizuale sunt foarte sigure n cazul confirmrii existenei bunurilor i
mai puin sigur n cazul stabilirii sursei de provenien, a proprietarului sau valorii
acestora;
elementele probante orale (verbale) sunt considerate cele mai puin sigure, caz n care
auditorul trebuie s realizeze confirmarea sa prin documente.
Este necesar ca auditorul sa colecteze cu atenie elementele probante i s fie obiectiv
cnd le apreciaz, avnd n vedere c o inexactitate semnificativ poate s afecteze modul de
apreciere al conturile anuale.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o afirmaie care prezint o
importan semnificativ, va trebui s obin elemente probante suficiente i convingtoare
pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante
suficiente i convingtoare, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerve.
Auditorul trebuie s obin probe prin care conducerea a aprobat situaiile financiare i i
asum responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar. Auditorul poate s obin proba asumrii de ctre
conducere a unor asemenea responsabiliti i a aprobrii situaiilor financiare din procesele
verbale relevante ale ntrunirilor consiliului de conducere, ale adunrii generale ale acionarilor
sau a altor organisme similare, sau prin obinerea unei declaraii scrise de la conducere i a unor
xerocopii semnate a situaiilor financiare.
Posibilitatea nenelegerilor dintre auditor i conducere este redus atunci cnd
declaraiile orale sunt confirmate de conducere n scris. Aspecte ce ar putea fi incluse ntr-o
scrisoare de la conducere sau ntr-o scrisoare de confirmare din partea conducerii sunt coninute
n exemplul de declaraie a conducerii.
n cursul desfurrii lucrrilor de audit, conducerea face multe declaraii auditorilor, fie
nesolicitate, fie ca rspuns la investigaii specifice. Cnd asemenea declaraii sunt fcute n
legtur cu aspecte care sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul va avea nevoie:
s caute probe de audit ce pot fi coroborate de la surse din interiorul sau din afara
entitii;
s evalueze dac declaraiile fcute de conducere par rezonabile i consecvente cu alte
probe de audit obinute, inclusiv cu alte declaraii;
s ia n considerare dac persoanele care fac declaraii sunt bine informate asupra
aspectelor particulare.
Declaraiile conducerii nu pot fi un nlocuitor al altor probe de audit pe care auditorul le
ateapt n mod rezonabil a fi disponibile. Dac auditorul nu poate s obin probe de audit
adecvate n legtur cu un aspect care are, sau poate avea, un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare i o astfel de prob se ateapt s fie disponibil, aceasta va constitui o limitare a ariei
de aplicabilitate a auditului, chiar dac, privind acel aspect, a fost primit o declaraie din partea
conducerii.
166

Dac o declaraie din partea conducerii este contrazis de alte probe de audit, auditorul
trebuie s investigheze circumstanele i, cnd este necesar, s reexamineze credibilitatea altor
declaraii fcute de conducere.
O declaraie scris este o prob de audit mai bun dect o declaraie oral i poate lua
forma:
unei scrisori de declaraie a conducerii;
unei scrisori de la auditor prezentnd nelegerea de ctre acesta a declaraiilor
conducerii, n mod corespunztor cunoscut i confirmat de conducere;
proceselor verbale relevante ale ntrunirilor consiliului director sau a unui organism
similar, ori a unei copii semnate a situaiilor financiare.
Dac conducerea refuz s ofere o declaraie pe care auditorul o consider necesar,
aceasta constituie o limitare a ariei de aplicabilitate i auditorul trebuie s exprime o opinie
calificat sau se va afla n imposibilitatea de a exprima o opinie. n asemenea circumstane,
auditorul va evalua corectitudinea altor declaraii fcute de conducere n timpul desfurrii
auditului i va considera dac alte implicaii ale refuzului pot avea vreun efect suplimentar
asupra raportului auditorului.
CONCLUZII
O ierarhizare n ordinea importanei a elementelor probante nu este posibil.
Dei multe la numr, toate probele servesc de fapt la atingerea unor parametrii calitativi
ct mai ridicai in derularea diverselor misiuni de audit. Numrul mare de elemente probante se
poate justifica i prin diversitatea mare a domeniilor de activitate din economie, oferind
caracteristici unice ntreprinderilor, i, pe cale de consecin, auditorul trebuie s aib ct mai
multe tehnici i proceduri pe care s le poat aplica.
Pe parcursul misiunii sale, auditorul urmrete, obinerea elementelor probante care s-i
permit s fac o certificare asupra conturilor anuale. Fora probant a elementelor colectate de
auditor depinde de originea i natura acestora, de tehnicile utilizate necesare asigurrii unei
credibiliti ntemeiate pe cantitatea i calitatea informaiilor obinute.
n general, tehnicile folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund n forme
multiple, utilizndu-se fie individualizat, (de exemplu confirmarea direct cerut n cadrul
inventarierii pentru creane i obligaii), fie n cadrul unei tehnici , ca o procedur care face parte
din aceasta (de pild, testul de conformitate a unui sistem de audit intern - recepia stocurilor de
materii prime - se realizeaz prin tehnica sondajului: din totalul intrrilor n perioad, se extrage
eantionul, iar asupra acestuia se execut testul care const n verificarea existenei efecturii
procedurilor de recepie stabilite).
Dac, n cursul desfurrii misiunii de auditare, auditorul identific posibile
neconcordane existente n elementele verificate, va lua msuri pentru a clarifica aspectul i, dac
este adecvat, va cuantifica valoarea acestora tocmai pe baza elementelor probante.
Consideram c prin identificarea eficient a elementelor probante se intensific acel
proces de regularizare a activitilor firmei, astfel nct nivelul realizrilor s corespund
obiectivelor i standardelor stabilite. Acest lucru presupune compararea standardelor cu
realizrile, stabilindu-se astfel eventualele modificri, care sunt operate apoi dup caz.
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
Btrncea I., Dumbrav P. Controlul i auditul financiar al entitii economice,

Ed. Risoprint, Cluj Napoca, 2007;
Brezeanu P., Braoveanu I. Audit financiar, Ed. Cavallioti, Bucuresti, 2008;
167

Dnescu T. Proceduri i tehnici de audit financiar, Ed. Irecson, Bucuresti , 2007;

Greuning H. Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ed. Irecson,
Bucureti, 2009;
Man M., Monea A., Mihil E. Bazele contabilitii, Ed. Focus, Petroani, 2003;
5.
Popa I., Man A. Auditul financiar de la teorie la practic, Ed. Risoprint, Cluj
6.
Napoca, 2009;
Rva B. Audit financiar, Ed. Universitas, Petroani, 2010.
7.
*** Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile ulterioare
*** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009
3.
4.
168

RELAIA INVESTIII STRINE DIRECTE PROTECIA

MEDIULUI
Lector univ. dr. Liliana Scutaru
Universitatea tefan cel Mare Suceava
Romnia, lilianas@seap.usv.ro
Abstract
The sustainable development concept with multiple meanings, which exceeded the boundaries of
economics, has as the main objectives the economic growth, the environment protection and its resources, the
economic and social cohesion, the raising of living standards of people. The activity of all firms, national or
international, should be based on measures of resource management, environment and pollution control, social
issues, income distribution and the employment rules of the staff. This imperative leads to a comprehensive
approach based on business ethics and social responsibility, with stated codes of business conduct, with
beneficial effects in terms of sustainable development. FDI increase trade, promote competition, facilitate the
diffusion of technology, contributing to the changes in composition and to the geographical distribution of
economic activities, drive the acquisition of new knowledge, research capacity, continuous innovation of new
technologies, in other words, stimulate economic growth. Regarding the new approach to development, the
growth is in close harmony with other components: environment and social cohesion, which means that their
investment is the noble task of restructuring the classic type of growth and economic development and the
foundation of the new philosophy of sustainable development, the binder throughout its construction and
maintenance of its viability. The sustainable development must include the investments within its area because
they are the very condition of development. But, with the new concepts and the new philosophy of development,
new strategies need to be approached for investing and a holistic vision of recovery and harmonization of manenvironment relationship is required.
Keywords: foreign direct investment, economic growth, sustainable development,

environment protection, renewable energy
Problemele de protecia mediului sunt strict legate de politicile creterii economice,
deoarece creterea produciei i a consumului atrag dup sine, n mod automat, creterea
activitii industriale care, la rndul su, determin poluare i amplificarea producerii de
produse poluante att pentru oameni, ct i pentru mediu, utilizarea ntr-un ritm crescut a
resurselor i epuizarea celor neregenerabile, extinderea zonelor urbane n detrimentul
suprafeelor agricole, degradarea zonelor protejate i contribuia la reducerea biodiversitii
etc. Este, prin urmare, necesar mbinarea politicilor de cretere cu cele privitoare la protecia
mediului, stipulat, de altfel, i n Declaraia de la Rio, Principiul 4: Pentru a putea obine o
dezvoltare susinut, protecia mediului va constitui o parte integrant a procesului de
dezvoltare i nu poate fi considerat separat de acesta.
ntreprinderile multinaionale, al cror apanaj l reprezint investiiile strine directe,
ce provin n cea mai mare parte din rile dezvoltate, au de cele mai multe ori fora financiar
i toate capabilitile de a inova i construi permanent tehnologii n avantajul mediului, fiind
determinate n acest sens de ctre legislaia i reglementrile de mediu din propriile ri. Cu
toate acestea, sunt binecunoscute externalitile negative pe care le propag activitile multor
companii multinaionale, n special n rile gazd, asupra mediului. Acestea constau, n
principal, n diverse forme de poluare, de la poluarea aerului, a apelor, a solului cu diverse
substane toxice, pn la poluarea fonic i electromagnetic, influennd n egal msur
sntatea oamenilor.
169

Investiiile, n general, pot avea efecte pozitive sau negative asupra mediului. Acestea
deriv din creterea produciei i a consumului, din expansiunea produciei economiei
mondiale, din dinamica progresului i a difuziunii tehnologiilor.
Cele mai mari poluatoare sunt industriile metalurgic, a materialelor de construcii,
chimic, siderurgic, termoenergetic, alimentar, industriile pielriei, a hrtiei i celulozei.
De exemplu, industria siderurgic evacueaz n atmosfer mari cantiti de praf de minereu,
diverse cenui, vapori toxici pe baz de fluor, arsen i compui ai sulfului. Industria
energetic polueaz aerul cu particule de crbune, cenu, gudroane i diverse hidrocarburi cu
proprieti cancerigene. Este cunoscut faptul c industria materialelor de construcii eman n
aer mari cantiti de pulberi care se disip foarte greu i sunt foarte duntoare pentru
sntate. Nu ntmpltor aceast industrie s-a mutat din Germania n rile Europei de Est,
inclusiv n Romnia, unde are mai multe locaii n diverse regiuni ale rii.
Cazul cel mai elocvent de intens poluare l reprezint la ora actual rile Asiei de
Sud Est i, n mod cu totul special, China. n aceast regiune se afl localizat o mare parte
a produciei industriei grele din rile dezvoltate ale lumii care are ca efect o coloan de fum
ce se ntinde pn la 1700 km deasupra Pacificului.
De asemenea, este binecunoscut subiectul deversrii n bazinele hidrografice de ctre
ntreprinderile industriale a unor mari cantiti de ape reziduale ce conin deeuri de diverse
origini, metale grele, detergeni etc. Acestea reprezint una din cele mai grele probleme de
mediu deoarece au contaminat de-a lungul timpului mari bazine hidrografice. n China, de
pild, majoritatea apelor contaminate din zona estic a rii a dus la dispariia multor specii de
peti i la imposibilitatea pescarilor de a-i asigura subzistena.
Exist pe plan mondial n documentele referitoare la activitile firmelor sau n cele
cu privire explicit la protecia mediului stipulate diverse principii cu caracter de aplicabilitate
pentru toate statele lumii, printre care amintim principiul poluatorul pltete, principiul
prevenirii polurii sau principiul precauiei.
Conform principiului poluatorul pltete (PPP) poluatorul este obligat s ia toate
msurile pentru evitarea polurii mediului prin aciunile pe care le desfoar i s suporte
toate cheltuielile n cazul n care a provocat pagube mediului. Cu alte cuvinte, costurile pentru
protecia mediului sunt internalizate de ctre poluator prin includerea n preul produselor a
tuturor cheltuielilor cu producia, cu degradarea resurselor i prejudicierea mediului. Urmarea
acestui fapt este realizarea de produse mai puin poluante i cu costuri mai reduse.
Acest principiu a fost iniial recomandat de Consiliul Organizaiei pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic (OCDE) n 1972 i, mai trziu, adoptat n Declaraia de la Rio,
Principiul 16: Autoritile naionale trebuie s fac eforturi pentru a promova internalizarea
costurilor pentru protecia mediului i utilizarea instrumentelor economice, lund n
considerare abordarea conform creia, n principiu, poluatorul trebuie s suporte costul
polurii, cu preocuparea cuvenit pentru interesul public i fr a distorsiona comerul i
investiiile internaionale.
Totui, problema determinrii costurilor internalizrii n favoarea protejrii mediului
este n aparen simpl, deoarece O instalaie de control sau de prevenire a polurii se tie
exact ce cheltuieli a antrenat. Costul unei investiii ntr-o tehnologie nou este ns greu
departajabil n cheltuieli pentru schimbarea tehnologiei, pur i simplu, i cheltuieli aferente
aspectului <curat> al acestei tehnologii. Apoi, noiunea uzual limbajului dezvoltrii durabile
de <stare acceptabil a mediului> implic un mare grad de relativitate. Cum poi s msori cu
exactitate paguba, dac nu tii cu exactitate ce nseamn ntregul cruia i-ai adus daune?(i)
Drept urmare, acest principiu internaional pentru protecia mediului suport diverse
interpretri privind modul su de nelegere n ceea ce privete implicaiile pe care
170

internalizarea unor cheltuieli le are asupra eficienei sau asupra raportului dintre eficien i
echitate(ii), conducnd, n mod implicit, i la nelegeri diferite n ceea ce privete alegerea
instrumentelor adecvate pentru punerea lui n practic.
Principiul prevenirii polurii are la baz obligaia firmelor de evitare a producerii de
daune mediului conform cruia este mai simpl i mai puin costisitoare evitarea sau
reducerea la minimum a polurii dect ncercarea de reparare a prejudiciului adus.
Considerm c acest principiu ar trebui s aib ntietate i s fie mai mult vehiculat dect
principiului conform cruia poluatorul suport paguba produs deoarece cu toate
compensrile bneti realizate ntre poluatori i poluani, mediul, odat afectat de poluare,
rmne cu aceast <traum>. Vrem s spunem, cu alte cuvinte, c aplicarea PPP poate rezolva
o problem financiar legat de mediu, dar nu poate acoperi 100% efectul negativ al
agresivitii asupra naturii(iii).
Acest principiu include i politica de reducere la maximum a deeurilor, ca parte
integrant a grijii fa de mediu i a fost adoptat prin Declaraia de la Stockholm, din 1972,
Principiul 6, care prevede c Trebuie stopate evacurile de substane toxice sau de alte
substane i eliberrile de cldur, n atare cantiti sau concentraii, care pot produce
depirea capacitii mediului de a le face inofensive, pentru a asigura c ecosistemele nu vor
fi supuse unor pagube ireversibile severe.
ncepnd din anii 80, de cnd a luat fiin principiul precauiei, dezbaterile cu privire
la msurile de precauie n scopul prevenirii daunelor produse mediului s-au intensificat foarte
mult. Aprut iniial n domeniul polurii marine, el s-a extins destul de repede i la
problemele polurii solului i a atmosferei, fiind adoptat de ctre ONU drept principiu general
al mediului n scopul evitrii pagubelor aduse mediului. Acesta a primit o consacrare
universal la Conferina pentru Mediu i Dezvoltare de la Rio din 1992, fiind formulat n
Principiul 15: ...n cazurile n care exist pericolul producerii unor pagube severe sau
ireversibile, nu se va utiliza ca argument lipsa certitudinii tiinifice integrale, pentru a amna
aplicarea unor msuri eficiente sub aspectul costurilor, n vederea prevenirii producerii
degradrii mediului.
n legislaia european principiul precauiei a fost introdus n 1992 prin Tratatul de la
Maastricht, alturi de celelalte principii care existau deja n Actul Unic European din 1986.
Articolul 174, al. 2 al Tratatului Comunitii prevede c Principiile precauiei i al aciunii
preventive, principiul corectrii cu prioritate la surs a prejudiciilor aduse mediului i
principiul poluatorul pltete constituie temeiul politicii comunitare n domeniul mediului.
Principiul precauiei se extinde, de asemenea, asupra evalurii riscului pentru om i
mediu a substanelor periculoase i, mai ales, asupra riscurilor utilizrii de ctre companii a
biotehnologiilor i a cercetrilor pe care acestea le efectueaz. Legislaiile bazate pe principiul
precauiei oblig companiile s evalueze riscurile aferente activitii lor, att pentru sntatea
oamenilor, ct i pentru mediu, chiar dac acestea nu sunt cunoscute.
Revenind la produciile curate, subiectul poate fi nuanat. Termenul de producie
curat este dificil de definit att din punct de vedere tehnic, ct i funcional i nu exist o
definiie a sa unanim acceptat pe plan internaional. Programul Naiunilor Unite pentru
Mediu prevede c producia curat reprezint o abordare global a proteciei mediului, care
cuprinde toate fazele procesului de producie sau ale ciclului de via al produselor, avnd
obiectivul de a preveni i minimiza riscurile pe termen lung i scurt pentru oameni i
mediu(iv). Cu alte cuvinte, termenul are o dubl semnificaie, att din punctul de vedere al
proceselor de producie care implic pe toat durata lor economii de materii prime, materiale
i energie i reducerea substanelor toxice i a deeurilor, ct i al produselor finale prin
171

sistemul iniial de proiectare care reclam reducerea la maximum a impactului negativ asupra
mediului n toate etapele de via a produsului.
Ca urmare, produciile curate necesit o nou abordare a managementului polurii
mediului. Dac pn n prezent practicile constau n utilizarea tehnologiilor de depoluare la
captul conductei utiliznd staii de tratare a apelor uzate, montarea de filtre la courile de
evacuare a gazelor toxice i a fumului, neutralizarea deeurilor i chiar ngroparea lor, noua
abordare privete lucrurile dintr-o perspectiv total opus. Ordinea prioritilor este:
prevenirea i reducerea polurii, reciclarea i reutilizarea, reducerea consumului de energie i
materiale n procesul de producie, tratarea reziduurilor n urma reciclrii lor, depozitarea
final(v).
Reorientarea omenirii ctre surse alternative de energie reprezint un deziderat pentru
nfptuirea dezvoltrii durabile. Majoritatea statelor lumii au n vedere acest aspect i
desfoar ample cercetri n domeniu. Investiiile n producerea de noi tipuri de energie
regenerabil au crescut spectaculos n ultimii ani. Sunt n cercetare metode de exploatare a
surselor de energie solar termic sau fotovoltaic, eolian, termal, geotermal, biomasa,
biocombustibili, energia mareelor, energia nuclear etc.
Uniunea European are ample politici n favoarea mediului i militeaz pentru energii
curate: Energia reprezint o necesitate n societatea modern. Pentru a satisface necesitile
de hran, nclzire n clim rece, iluminat, mrfuri i bunuri de larg consum, precum i din
ce n ce mai mult astzi telecomunicaii i prelucrarea informaiilor, este nevoie de o
aprovizionare sigur cu energie...(...)... n confruntarea cu provocrile din prezent, n special
cea reprezentat de schimbrile climatice, este nevoie de o schimbare urgent a modului de
abordare, i anume prin orientarea ctre o economie eficient din punct de vedere energetic i
cu emisii reduse de carbon. (vi)
Un subiect din ce n ce mai intens dezbtut i care se afl pe agenda de zi a dezvoltrii
durabile este cel al biocombustibililor, ce reprezint o alternativ la resursele energetice
clasice, fiind mai eficiente i mult mai puin poluante.
n vederea promovrii i utilizrii biocarburanilor UE dorete la nivelul ntregii
comuniti dezvoltarea produciei i distribuiei de biocarburani, ct i creterea cererii
acestora din partea tuturor rilor membre, concomitent cu reducerea treptat a consumului de
petrol. Prin urmare, sunt ncurajate meninerea de contacte permanente ntre forurile de
conducere a rilor i concernele industriale n vederea eliminrii totale a practicilor care pot
obstruciona introducerea biocarburanilor n industrii pe scar larg.
De asemenea, o mare parte din Fondurile de coeziune i din Fondurile structurale ce
asist numeroase regiuni ale comunitii sunt destinate utilizrii biomasei pentru favorizarea
creterii economice i crearea de locuri de munc. Disponibilitatea resurselor naturale i
costul sczut al forei de munc ofer acestor regiuni un avantaj comparativ n producerea de
materii prime folosite n industria biocarburanilor. Aceste regiuni beneficiaz de investiii n
echipamente de producere a biocarburanilor i a biomasei i, de asemenea, de investiii
realizate pe exploataiile agricole i forestiere n vederea tratrii biomasei(vii). Producia de
biomas este reprezentat de culturi de diverse soiuri de plante cu potenial energetic ridicat i
posibilitate de conversie n combustibili, avnd, n acelai timp, rezisten crescut la
duntori i la variaii climatice, ca de exemplu, salcia (n Suedia producia este de 8t/ha/an),
porumbul, lemnul cu ciclu scurt de rotaie (n SUA producia ajunge pn la 22t/ha/an), sfecla
de zahr i grul, utilizate pe scar larg n Europa, trestia de zahr, utilizat preponderent n
Brazilia, algele n Africa de Sud. n Romnia au luat foarte mare amploare culturile de rapi,
soia i floarea soarelui. n urma prelucrrii acestor plante biorafinriile obin biodieselul care
172

reprezint o alternativ la combustibilul diesel obinut din petrol, deoarece nu polueaz

mediul, reprezentnd un combustibil curat.
n ceea ce privete cercetarea n domeniu, principalele domenii europene de mare
prioritate direcionate pe platformele tehnologice pentru biocarburani sunt reprezentate de
industria agroalimentar, industria construciilor de automobile, companiile petroliere i
distribuitorii de biocarburani, sectorul agriculturii i al silviculturii i, bineneles, centrele de
cercetare n domeniu.
Utilizarea surselor nepoluabile de energie are implicaii deosebit de benefice i asupra
componentei sociale a dezvoltrii durabile: dac prin producia intern s-ar obine o pondere
de 14% pentru biocarburani, aceasta ar genera la rndul ei o cretere n ocuparea forei de
munc cu 190.000 de persoane n agricultur, cu 46.000 de persoane n sectorul produciei i
distribuiei de biocarburani i cu 14.000 de persoane n industria alimentar.(viii)
UE prevede pentru rile membre o reorientare clar ctre surse regenerabile de
energie i a stabilit obiective n domeniu pentru perspectiva urmtorilor ani:
Tabel 1. Ponderea energiei din surse regenerabile i obiective pe termen lung
Obiectivul privind ponderea
energiei din surse de energie
regenerabile n consumul final
de energie, 2020
Austria
23,3%
34%
Belgia
2,2%
13%
Bulgaria
9,4%
16%
Republica Ceh
6,1%
13%
Danemarca
17%
30%
Germania
5,8%
18%
Estonia
18%
25%
Irlanda
3,1%
16%
Grecia
6,9%
18%
Spania
8,7%
20%
Frana
10,3%
23%
Italia
5,2%
17%
Cipru
2,9%
13%
Letonia
34,9%
42%
Lituania
155
23%
Luxemburg
0,9%
11%
Ungaria
4,3%
13%
rile de Jos
2,4%
14%
Malta
0,0%
10%
Polonia
7,2%
15%
Portugalia
20,5%
31%
Romnia
17,8%
24%
Slovenia
16%
25%
Republica Slovac
6,7%
14%
Finlanda
28,5%
38%
Suedia
39,8%
49%
Regatul Unit
1,3%
15%
Sursa: Comisia European, Propunere de Directiv a Parlamentului European i a Consiliului privind
promovarea utilizrii energiei din surse regenerabile, COM(2008), Document Oficial 19 final.
ARA
Ponderea energiei din surse

regenerabile n consumul final
de energie, 2005
n Romnia exist actualmente numeroase firme, att autohtone, ct i strine care

practic produciile curate i, mai mult dect att, care i desfoar activitatea, n acelai
timp, n domeniul energiilor alternative regenerabile. Deoarece subiectul cercetrii noastre
173

este focalizat pe investiiile strine i pe impactul i contribuia acestora la concretizarea

obiectivelor dezvoltrii durabile, ne vom susine afirmaiile cu cazuri concrete privind
investitorii strini.
Compania norvegian Green Energy Grup a realizat investiii n trei centrale eoliene la
Tulcea care produc energie regenerabil cu o capacitate de 0,75 MW, respectiv 0,6 MW,
valoarea investiiei fiind de aproximativ 1,5 milioane euro. n acelai timp, investitorul
particip la un proiect pentru construirea unei centrale electrice de 5 MW pe biogaz la Iernut,
precum i a unei fabrici de bioetanol, proiect n valoare de aproximativ 80 milioane euro. De
asemeni, firma cu sediul central la Oslo intenioneaz s dezvolte trei proiecte de parcuri
eoliene cu putere instalat de circa 60-70 MW fiecare, n valoare de 300 milioane euro n zona
Dobrogei(ix).
Iberdrola Renovables, firm multinaional de origine spaniol, cea mai mare
companie din lume din domeniul energiei regenerabile, a preluat 50 de proiecte de parcuri
eoliene n estul Romniei n anul 2008, cu o capacitate total de 1600 MW, n valoare de
aproape 300 milioane euro de la compania Eolica Dobrogea, firm n care sunt asociate
compania elveian de inginerie tehnic NEK i firma romneasc Rokura Bucureti. La
rndul su, Eolica deruleaz 53 de proiecte ce totalizeaz 900 de turbine eoliene, cu o
capacitate instalat total de 1800 MW, ceea de depete capacitatea de generare a energiei a
reactoarelor nucleare de la Cernavod care este de 1400 MW. n urmtorii 3 ani Iberdrola i-a
propus s aloce suma de 8,6 miliarde euro pentru nc 2000 MW anual, cu o capacitate de
13600 MW n total.
Compania Eviva Energy ce face parte din grupul portughez Martifer i-a anunat
intenia de a construi n Romnia turbine eoliene cu o capacitate instalat total de 50 MW.
Pe plan mondial energia eolian i cea solar constituie principalul domeniu de
interes, att pentru guvernele rilor, ct i pentru campaniile private, pentru care se realizeaz
cele mai mari investiii. De exemplu, n Danemarca 25% din totalul de energie al rii este
generat de turbinele eoliene, urmat de Spania, cu 8% i Germania cu 6%. Puterea instalat n
Europa este de 75% din totalul mondial al energiei eoliene.
Firma Hewlett Packard, cea mai mare companie din lume n domeniul IT, are ca
principal strategie reducerea pn la 16% a consumului de energie i a efectelor emisiilor de
gaze cu efect de ser cauzate de locaiile sale de producie. Astfel, HP i-a propus ca obiectiv
dublarea achiziiilor de energie regenerabil, de la 4% n 2008 pn la 8% n 2012,
orientndu-se spre o gam diversificat de resurse regenerabile. nc din 2007 compania a
crescut numrul achiziiilor de energie verde cu peste 350%, concretizate ntr-un sistem solar
de 1,1MW, cu 6256 panouri solare, sistem ce va reduce emisiile de dioxid de carbon cu peste
60 milioane lire sterline n urmtorii 30 de ani, ceea ce este echivalent cu scoaterea din
circulaie a circa 5250 de maini(x). Referitor la aceste aspecte politicile firmei n domeniul
dezvoltrii durabile sunt concretizate n cteva linii directoare pe care aceasta le urmrete:
HP investete n noi tehnologii, ncercnd astfel s ne plaseze mai aproape de un ecosistem
IT durabil. Compania noastr sprijin o serie de programe ce vizeaz energia regenerabil,
tocmai pentru a ne oferi o mai bun eficien operaional i pentru a demonstra nc o dat
grija fa de clienii notri, preocupai n permanen de creterea costurilor energetice.(xi)
Compania Google, la rndul su, investete n tehnologii pentru energii renererabile,
ca de exemplu, energia eolian, solar, termal sau geotermal. De exemplu, a investit 10
milioane dolari ajutnd firma de producie de energie geotermal AltaRock Energy alturi de
firma de foraj Potter Drilling pentru cercetri n acest domeniu. La nivel mondial, investiiile
n favoarea energiei geotermale au crescut n ultimii ani cu 83%, ajungnd la 1,7 miliarde
dolari.(xii)
174

n privina biocombustibililor exist numeroi investitori att autohtoni, ct i strini

prezeni pe piaa romneasc de producere a energiei verzi, avnd n vedere c Romnia este
o ar cu un mare potenial agrar, cu att mai mult cu ct exist multe terenuri nc
neexploatate.
Astfel, putem meniona investiia grupului portughez Martifer n valoare de 25,1
milioane euro, susinut de consoriul financiar bancar BRD - Group Socit Generale n
parteneriat cu banca portughez Caixa General de Depositos, a celei mai mari fabrici de
biodiesel din Sud-Estul Europei localizat la Lehliu, n judeul Clrai(xiii). Investiia se va
derula pe parcursul a apte ani, va totaliza peste 50 milioane euro i se va desfura prin
intermediul a dou din cele aproximativ 120 companii ce fac parte din Grupul Martifer, i
anume, prin firma Agromart Energy ce are ca domeniu de activitate culturile de oleaginoase i
firma Biomart Energy, specializat n producia de biodiesel. Menionm c Grupul Martifer
este extins n peste 15 ri i companiile din componena sa au ca segmente de activitate
producerea de echipamente de energie regenerabil, construciile metalice, generarea de
electricitate, agricultura i biocombustibilii.
De altfel, Martifer Renewables, parte a Grupului Martifer are mai multe investiii
internaionale realizate n domeniul generrii de energie eolian ce constau n parcuri eoliene
localizate n Germania (cu o putere instalat de 53,4MW), Brazilia (14,7MW) i Polonia
(10MW), un proiect ce utilizeaz energia fotovoltaic n Spania (7,6MW) i o investiie n
Portugalia (18,9MW).
Concernul german Petrotec a realizat investiii de peste 60 milioane euro n SUA,
Marea Britanie i, bineneles, n Germania, pentru construcia de capaciti de producie a
biodieselului prin prelucrarea uleiului folosit n alimentaie i pe cel obinut din floarea
soarelui i soia.
Firma Expur Urziceni, a crui acionariat majoritar este firma elveian Alimenta are
n desfurare o investiie de 20 milioane euro pentru deschiderea unei fabrici de prelucrare a
uleiurilor vegetale n vederea producerii de biodiesel. Expur deine deja la Urziceni o fabric
specializat n prelucrarea boabelor de soia, cu producie valorificat n cea mai mare parte la
export.
La acestea merit s menionm compania InterAgro, un joint-venture romnobritanic, care a investit 50 milioane euro pentru construirea unei fabrici de bioetanol la
Zimnicea, cu concursul Academiei Naionale de tiine a Chinei. Firma este cea mai mare din
Europa Central i de Est, cu o producie de 100000 tone pe an i un consum zilnic de 1000
tone porumb.
Concluzionm c produciile curate mbin perfect dou obiective majore ale
companiilor i anume rezolvarea problemelor de mediu i creterea eficienei i a
productivitii, ceea ce le determin s-i sporeasc profiturile. Acest aspect conduce, la
rndul su, la noi investiii n achiziionarea de tehnologii de mediu sau chiar n contribuii la
cercetarea i inovarea lor.
Considerm c este nevoie de un nou mod de gndire, de o nou abordare a economiei
mondiale n ansamblu, att n ceea ce privete procesele de producie din fiecare sector
economic n parte, ct i referitor la relaia cu mediul nconjurtor, ceea ce va trebui s
implice schimbri de mentalitate la nivel de companie i de individ. Este, se pare, o condiie
sine qua non de concretizare treptat a idealurilor dezvoltrii durabile. Companiile
multinaionale, prin fora lor financiar, promotoare a progresului tehnic, sunt primele
chemate s revoluioneze sistemul prin promovarea codurilor de conduit n afaceri i a
produciilor curate la nivel mondial.
175

BIBLIOGRAFIE
1. Bauman, Z., Globalizarea i efectele ei sociale, Editura Antet, Bucuret, 2004.
2. Bonaiuti, Mauro, Obiettivo Decrescita, Editrice Missionaria Italiana, Ediia a II-a,
Bologna, 2005.
3. Cmoiu, C., Jula, D., Economia dezvoltrii durabile, Editura Bren, Bucureti, 2003.
4. Cmpeanu, Virginia (coordonator), Dimensiunea european i mondial a dezvoltrii
durabile, Editura Expert, Bucureti, 2004.
5. Crane, A., Matten, D., Business Ethics. A European Perspective, Oxford University
Press, 2004.
6. Crciun, Dan, Morar, Vasile, Macoviciuc, Vasile, Etica afacerilor, Editura Paideia,
Bucuresti, 2005.
7. Gore, Al, Un adevr incomod, Editura Rao, Bucureti, 2007.
8. Gechev, Rumen, Sustainable Development. Economic Aspects, University of
Indianopolis Press, USA, 2005.
9. Ionescu, Cristina, Politici de managementul mediului, Editura Printech, Bucureti,
2004.
10. Maxwell, J., Theres No Such Thing as Business Ethics, USA, Warner Business
Books, 2003.
11. OECD, Sustainable Development, Critical Issues, OECD Publishing, Paris, 2001
12. Sen, A., Dezvoltarea ca libertate, Editura Economic, Bucureti, 2004.
13. Measuring progress towards a more sustainable Europe, 2007, Monitoring Report of
the European Sustainable Development Strategy, Laure Ledoux, Ed. Eurostat
Atatistical Books, 2007.
14. Strategia Naional pentru Dezvoltare Durabil a Romniei. Orizonturi 2013-20202030.
www.naturenergy.ro
i
Ion Pohoa, Filosofia economic i politica dezvoltrii durabile, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 104.
Idem.
iii
Ibidem, p. 69.
iv
Ion A. Popescu, Aurelian A. Bondrea, Mdlina I. Constantinescu, Op. Cit. , p. 190.
v
Idem , pp. 191-192.
vi
Avizul Comitetului Economic i Social European privind definirea unei politici energetice pentru Europa
(TEN/263 CESE 986/2007 EN RARO/GVAR/dg).
vii
www.biodieselmagazin.ro/revista/utile/322/politica-ue-pentru-promovarea-biocarburantilor, nr. 5/2008.
viii
Comisia European, COM(2006), Document Oficial 845 final.
ix
www.biodieselmagazin.ro/revista/main-story/330/energiile-alternative-atrag-investitii-de-miliarde-de-euro, nr.
6/2008.
x
www.biodieselmagazin.ro/revista/bio-news.
xi
John Frey, senior sustainability executive HP, citat de revista Biodiesel Magazin, www.biodieselmagazin.ro,
nr. 9/2008.
xii
www.biodieselmagazin.ro/revista/articole/444/cautarea-energiei-google-merge-pana-iad, nr. 9/2008.
xiii
www.biodieselmagazin.ro/revista/bio-news.
ii
176

PANOPTIC PRIVIND CONCEPIA EVOLUTIV A CALITII

Asist. drd. Oana Sticulescu,
Universitatea din Craiova, Craiova, Romnia, oana.staiculescu@yahoo.com
Rezumat: If we start from the assumption that all people have always wanted a high quality, we find that
for centuries, they faced with huge and unstable forces which required changing strategies to achieve the desired
level of quality. This vision has been studied and thoroughly discussed, for a few decades, by the quality parents
like: Juran, Feigenbaum or Crosby. Based on these concepts, managers today are usually facing with three aspects:
higher quality level which means higher costs; improving quality cost is lower than savings; quality costs are those
exceeded costs of the realized products or services or properly provided by the first time. As we can easily see, the
quality of products and services has become an important factor of influence for business competitiveness. When a
company takes into consideration quality issues, management focuses primarily on quality as a source for obtaining
profit. Thus, quality is a variable that can decisively influence a company`s main purpose: making profit, and profit
itself, includes in its consistency, in various sizes, quality. It also well known that quality concept means value
which may allow increasing the selling price, opening new market segments or can represent any existing brand.
Quality cost systems should have a continuous growth because activities consume a lot of resources commonly used
in companies. Thus, the information provided, by measuring the cost of quality in an economic entity, can be used to
indicate major opportunities for correction and provide stimulants for continuous improvement, even in the current
economic context.
Cuvinte cheie: calitate, calitatea produselor, costul calitii, optimizare, mbuntire continu
Clasificare JEL: L15, M14, M41
1. Abordarea conceptului de calitate i calitatea produselor

Aa cum spunea William A. Foster (19171945) calitatea nu este niciodat un accident;
este ntotdeauna rezultatul cu privire la obiective mree, efort sincer, direcie inteligent i
prelucrri iscusite; ea reprezint alegerea neleapt din multe alternative.
n asentimentul citatului de mai sus, putem face aseriunea conform creia, scopul crerii
unei companii este de a pune la dispoziia clienilor un produs sau un serviciu care s corespund
nevoilor consumatorilor. Pentru aceasta, compania se angajeaz ntr-o diversitate de activiti
corespunztoare, care s convearg ctre utilitate i consum. Aciunile ntreprinse n acest sens,
reprezint un sistem de funcii bine determinate, printre care regsim i calitatea, care se face
responsabil de nsuirea produselor i seriviciilor de a fi corespunztoare cerinelor
consumatorilor.
Termenul de calitate i are originea n cuvntul latin qualitas, derivat din qualis
avnd semnificaia de atribut, caracteristica, proprietate, fel de a fi. Cuvntului calitate i
s-au atribuit o varietate de sensuri de-a lungul timpului, astfel c, nu a fost uor s se ajung la un
consens n aceast privin. Pentru manageri, nici o definiie din dicionar nu a fost unanim
acceptat sau cu adevrat precis, ns, totui, una singur a fost admis pe scar larg, cea
enunat de J.M. Juran, i anume: calitatea reprezint aptitudinea de utilizare. Sensul aceastei
noiuni prezint un caracter istoric, deoarece n antichitate, pe pieele de desfacere, comerul se
desfura direct ntre productorul individual i utilizatorul final. Astfel, atributul corespunztor
pentru utilizare era o etichet care fcea referire la msura n care un anumit produs sau
serviciu satisfcea necesitile unui utilizator determinat. n zilele noastre, comerul se realizeaz
ntr-o msur tot mai mare, prin intermediul unor reele de desfacere care impune folosirea
177

conceptului de mai sus, datorit aplicrii unor standarde internaionale de calitate (seria de
standarde ISO 9000).
n timp ce limbajul i terminologia difer considerabil ntre companiile din diversele
ramuri de activitate, conceptele referitoare la calitate sunt surprinztor de asemntoare i
universale. Practic, la modul general, calitatea produselor ca noiune complex i dinamic,
reprezint ansamblul nsuirilor unor valori de ntrebuinare, ce exprim gradul n care acestea
satisfac nevoile sociale n funcie de o serie de parametri tehnici, economici, ecologici, estetici i
sociali.
n acest context apare necesitatea cunoaterii costului calitii, pentru c o diminuare a sa
reprezint un beneficiu att pentru companie, n vederea obinerii unui rezultat pozitiv, ct i
pentru consumator, n vederea satisfacerii nevoilor solicitate.
Necesitatea studierii costului calitii rezid n perfecionare i mbuntire continu prin
eficientizarea activitii sale economice ca urmare a analizei, evalurii sau optimizrii. O
companie poate s-si reduc cheltuielile cu producia prin implementarea unei politici de calitate
pertinente. Cu alte cuvinte, aceasta nelege ce aciuni trebuiesc ntreprinse pentru a mri
gradului de satisfacie a clienilor i a rentabilitii economico-financiare. Dac pornim de la
premisa c toi oamenii i-au dorit ntotdeauna un nivel nalt al calitii, vom constata ca de-a
lungul secolelor, s-au confruntat cu fore uriae i instabile care au necesitat strategii n continu
schimbare pentru a atinge nivelul dorit de calitate. Ajungnd n zilele noastre i privind n jur
vedem un mediu economic deosebit de dinamic, care solicit i impune managerilor un anumit
set de caliti printre care, mult pricepere i flexibilitate. Astfel, toi managerii doresc ca firmele
lor s fabrice produse de nalt calitate, s fie competitive pe pia, sau, de ce nu, s dein
supremaia n materie de calitate ntr-o anumit ramur de activitate. Nu n ultimul rnd,
rezultatele obinute de o companie i imaginea acesteia, sunt reflectate de optimizarea costului
calitii.
Lipsa calitii, adic non-calitatea reprezint abaterea global constatat ntre calitatea
avut n vedere (propus) i calitatea efectiv obinut. Aceast abatere va fi msurat cu ajutorul
instrumentelor statistice i economice, pe loturi de produse de pild.
Costurile calitii contribuie ntr-o proporie ridicat la costurile totale ale unei
organizaii, importana lor fiind cu att mai mare cu ct ele nu pot fi reflectate n totalitate n
contabilitate, multe dintre acestea neputnd fi comensurate n mod concret. Astfel, unele costuri
se pot calcula, cum ar fi de exemplu costurile antrenate n perioada de garanie, altele, datorate
rebuturilor sau prelucrrilor ulterioare pot fi regsite n contabilitate, pe cnd altele nu pot fi
practic msurate: mersul n gol al mainilor. n cazul n care exist posibilitatea unor comparaii
ntre diferitele seturi de date, costurile calitii pot fi privite ca un criteriu de performan
calitativ a unei organizaii. ns, pentru a efectua asemenea analize trebuie avute n vedere
diferitele categorii de costuri.
2. Calitatea, o prezen constant i evolutiv de-a lungul timpului
Calitatea a reprezentat de-a lungul timpului o preocupare continu a literaturii de
specialitate, nc din cele mai vechi timpuri. O s ncercm n cele ce urmeaz, s prezentm un
sumar al stadiului evolutiv, precum i cteva din numeroasele valene ale calitii, descoperite
odat cu trecerea timpului. Astfel, putem face aseriunea conform creia, omul a fost preocupat
de calitate din totdeauna. De pild, omul primitiv trebuia s determine dac alimentele erau
comestibile sau dac armele erau suficient de rezistente pentru a-l apra. Involuntar, n starea sa
cea mai primitiv i chiar dac era un simplu cuttor de alimente, omul era interesat i i alegea
singur nivelul de calitate al produselor. Dac vom continua acest exemplu spre analiz, vom
vedea c, atunci natura era cea care realiza ntregul procedeu de fabricaie sau de prelucrare.
Ulterior, parcurgnd firul istoriei, omul a fcul el nsui primii pai ctre producie (cultura
178

plantelor, creterea animalelor etc.) acionnd singur n stabilirea nivelului de calitate dorit,
ntruct producia deservea n mod exclusiv uzul personal.
Figura nr.1. Evoluia calitii de-a lungul timpului
Apariia comunitilor umane a creat piaa de desfacere i implicit o separare ntre

consumator i productor. Producia pentru uzul propriu s-a dezvoltat i treptat a luat natere
manufactura. Productorul i consumatorul se ntlneau la pia, iar schimbul se fcea cu
anumite produse existente n forma lor fizic. La acest moment, nivelul de calitate dorit se
determina cu ajutorul propriilor simuri prin: pipit, gust, miros etc. Problemele referitoare la
calitate se rezolvau cu uurin ntruct productorul, utilizatorul i mrfurile se ntlneau
simultan.
Odat cu apariia breslelor i a dezvoltrii comerului, mfurile au nceput s circule ntre
orae, iar productorii erau nevoii s menin i s respecte un minimum de standarde de
calitate. De regul, regulamentele breslelor stabileau calitatea materialelor utilizate, natura
procesului, precum i calitatea produsului finit. Regulamentele erau deseori redactate foarte
amnunit, iar produsele finite erau inspectate i marcate de ctre bresle, iar problema calitii era
una de miestrie artizanal. Exportul de bunuri ctre alte orae era supus unui control deosebit
de sever pentru a nu exista pericolul pierderii reputaiei datorit mrfurilor de calitate inferioar.
Astfel, asistm la ceea ce mai trziu avea s se numeasc control tehnic de calitate (CTC).
Ulterior, n perioada revoluiei industriale, prin dezvoltarea numeroaselor ntreprinderi,
asistm i la dezvoltarea sistemului de calitate. Problemele din acest domeniu au devenit o
competen la nivelul conducerii entitilor economice care trebuiau rezolvate prin metode
variate moderne. Optica lui J.M. Juran rezid n aceea c problemele legate de calitate au devenit
mai mult probleme de proiectare, de construcie, de funcionare i de ntreinere a proceselor
tehnologice i n special a mainilor i uneltelor, care reprezentau inima acestor procese.
Feedback-ul informaional a luat fiin tot din necesitatea mbuntirii calitii, iar mbuntirea
calitii a condus mai departe la educaia consumatorilor, genernd astfel o serie ntreag de
ateptri pe care trebuia s le ndeplineasc un produs.
Pe msura rspndirii tehnologiei, oamenii i-au dezvoltat necesitile n funcie de aceste
avantaje, iar societatea a devenit pe zi ce trece mai dependent de realizarea cu succes a funciei
calitii. Odat cu aceast dependen, costul calitii ia contur i i descoper valene noi n
conformitate cu cerinele consumatorilor.
Dup opinia lui Didier Noy, de fapt, n timp, calitatea trebuie s devin un sistem
ntemeiat de prevenire, iar axa central a noii abordri s fie orientat, mai degrab, pe
prentmpinarea defectelor, dect pe corectarea lor. n acest mod, problematica cunoate o
179

abordare mult mai simplist i un cost al calitii mult mai sczut, ntruct este mult mai ieftin
s previ dect s tratezi.
Acest deziderat de prevenire duce la urmrirea cu mare grij a tuturor fazelor de
concepie a produsului pentru a suprima sursele defectelor ct mai curnd posibil. n aceeai
direcie, compania va fi legat de calitatea produsului, iar efortul depus se va transmite i va duce
la mbuntirea continu a procesului de fabricaie, a metodelor i procedurilor folosite. Cu alte
cuvinte, dup cum spune Didier Noy n al su Ghid practic pentru controlul calitii: principii,
metode, mijloace: dac vrem s obinem un fruct bun, trebuie s avem grij de pom i de mediul
su.
Dac ar trebui s efectm o introspecie asupra calitii, vom sesiza faptul c, gradual,
aceasta a evoluat de la o obinuit inspecie care se realiza n cadrul procesului de fabricaie, la o
prerogativ pentru managementul de top al unei companii.
3. Caracteristicile calitii produselor i supremaia prin calitate
Operaionalizarea conceptului de calitate a produselor i serviciilor, n relaie cu nevoile
utilizatorilor, se realizeaz prin intermediul caracteristicilor calitii. n opera sa Quality Control
Handbook, J.M. Juran subliniaz c fundamentul pe care este construit calitatea l constituie
caracteristicile calitii, opinie mprtit i de Kaoru Ishikawa. El definete caracteristicile
calitii ca reprezentnd orice dimensiune, proprietate chimic sau organoleptic, care confer
produsului atributul de a fi corespunztor pentru utilizare. Alte caracteristici sunt durata de
serviciu, fiabilitatea, mentenabilitatea.
Un element ntnit n literatura de specialitate este conceptul de calitate versus fiabilitate
i mentenabilitate. Fiindc numeroase produse calitative se ncadreaz n acea categorie a
produselor cu o durat ndelungat de funcionare i totodat, de meninere a calitii, nseamn
c avem deja premisele conceptului de fiabilitate. n fapt, fiabilitatea este o caracteristic a
calitii, care descrie capacitatea produselor de a se menine n stare bun de funcionare. Trebuie
s contientizm faptul c, fiabilitatea nu nseamn meninerea parametrilor la infinit i n orice
condiii. Avnd n vedere trstura produselor de a fi
reparabile sau nereparabile,
mentenabilitatea este definit ca fiind capacitatea de a fi repuse n funcionare. Mentenabilitatea
reprezint o alt caracteristic a calitii, care mpreun cu fiabilitatea, definesc disponibilitatea
produselor, iar dobndirea disponibilitii nu poate fi dect benefic pentru orice utilizator.
De asmenea, n vederea operaionalizrii calitii produselor, David A. Garvin definete
cele opt dimensiuni ale calitii, i anume:
- caracteristici de baz (performance);
- caracteristici complementare (features);
- fiabilitatea (reliability);
- conformitatea cu referenialul (conformance);
- durabilitatea (durability);
- mentenabilitatea (serviceability);
- caracteristici estetice (aesthetics);
- calitatea perceput de client (perceived quality).
Situaia de astzi pe piaa european de pild, creterea concurenei globale, mpreun cu
criza economic mondial i presiunea costurilor care rezult din ea, foreaz companiile s
depun mai multe eforturi pentru creterea competitivitii lor. Una dintre posibiliti este de
mbuntire a calitii procesului de producie, care permite fabricarea de produse de cea mai
nalt calitate, pstrnd costurile de producie la nivel competitiv i rezonabil. De alungul
timpului, s-au descoperit tehnologii care ofer oportuniti excelente de eficientizare a calitii.
Acest lucru ar permite ca aceste companii nu numai s supravieuiasc pe pia n aceste
momente dificile de instabilitate economic, dar, de asemenea, pentru a dezvolta i de a construi
180

relaii solide cu clienii i cu alte companii care au nevoie, n mod direct sau indirect, de cea mai
nalt calitate.
Chiar i astzi, numeroase companii din ntreaga lume care sunt profund angajate n
calitate i care vd aceasta ca pe o component vital pentru furnizarea produselor sau
serviciilor dincolo de ateptrile clienilor, este nc mic. Pentru cele mai multe companii se pare
c sunt pur i simplu gestionarea rectigrii terenul pierdut este mai important dect
mbuntirea efectiva a calitii. Cu toate acestea, muli analiti sunt de prere c premisa
ntoarcerii la supremaie prin calitatea produselor, nu poate da gre.
Trim astzi ntr-o epoc de tranziie, n care se traseaz o linie foarte fin ntre trecerea
de la pre la calitate. Nu putem spune c ele sunt absolut reciproc exclusive, ns n calitate de
productori i/sau furnizori de produse i servicii trebuie s ne punem cteodat n locul
clientului.
Este evident c un potenial client se va gndi de dou ori la decizia de a cumpara un
foarte scump sau un produs de calitate sczut. Clienii doresc produse i servicii de calitate, n
scopul de a simi c astfel, pot obine ceva calitativ, care s rspund nevoilor pe o perioad ct
mai ndelungat de timp, pentru preul pe care sunt dispui s l plteasc. Cu att mai mult, cu
ct criza economic se adncete, o companie sper s i menin (i poate, de ce nu, s i
sporeasc) propria cot de pia, iar comportamentul clientului este unul defensiv. Din acest
punct de vedere controlul costurilor i negocierile de pre sunt cruciale, aa c managementul
companiei trebuie s gaseasc o soluie win-win. Practic, strategia win-win este adesea
aplicat la negocierile ntre productori/furnizori i clieni, la toate nivelurile. Scopul final n
astfel de situaii dificile este de a evita conflictele de orice natur i de a oferi o soluie practic i
oportun pentru ambele pri implicate.
Prin urmare, este necesar s se promoveze calitatea, att n calitate de simpli consumatori
ct i, n egal msur, ca manageri. Viziunea companiilor de succes const n promovarea
calitii ca o prioritate la nivel mondial, un imperativ organizaional i ca o etic proprie a
companiei. Toate acestea reprezint msuri necesare, pe care managementul trebuie s le ia n
considerare n vederea asigurrii unei nsuiri adecvate a conceptelor legate de calitate, dar i a
multiplelor oportuniti pe care aceasta le furnizeaz.
n prezent, marile organizaiile tind s se concentreze asupra modului cum pot obine un
loc cheie pe piaa concurenial, loc care poate fi furnizat prin oferirea de servicii calitative.
Pentru ndeplinirea acestui deziderat, companiile adopt strategia pailor mruni, bazat pe
principiile kaizen. Aceast strategie a fost conceput pentru a ajuta ntreprinderile n realizarea
obiectivelor de cretere economic i, de asemenea, n conservarea i meninerea echilibrului
organizaional mult dorit. Practic, viziunea a devenit deja o msur practic i necesar n
condiiile actuale, iar deciziile luate la nivel managerial sunt puse n practic cu mai mult
atenie dect ntr-o situaie de cretere economic.
O alt practic recomandat, pe care ar trebui s o adopte toate companiile, ar fi aanumita strategie a albinelor i nu cea a pianjenului. n prezent, o ntreprindere nu mai poate
s atepte prada (clientul) dup ce i-a esut pnza, aa cum procedeaz pianjenul, ci trebuie
s plece n cautarea lui, aa cum albinele caut polenul. De fapt, ceea ce este cu adevrat
important pentru o organizaie, poate fi redat printrun principiu deductiv: Calitate proast
nseamn bani pierdui, dar calitate bun nseamn bani ctigai. Astfel, costurile implicite ale
calitii nu trebuiesc vzute ca o povar pentru contabilitatea managerial, ci mai degrab ca o
investiie profitabil al crui efect pozitiv se ntoarce mult mai rapid dect efectul de levier al
ndatorrii.
Pe piaa concurenial, asigurarea satisfaciei consumatorilor n condiiile respectrii
drepturilor acestora i asigurrii proteciei mediului sunt deziderate ale firmelor productoare.
Costul calitii devine astfel un instrument al contabilitii manageriale care necesit o deosebit
181

atenie datorit numeroaselor schimbri i transformri survenite att la nivel intern, ct i la

nivel extern. Acesta trebuie determinat, evaluat i analizat n concordan i cu modificrilor
existente la nivel politic, social sau economic. Cnd o companie ia n considerare problemele
calitii, managementul pune accentul n principal pe calitate ca surs de obinere a profitului.
Astfel, calitatea este acea variabil care poate influena n mod decisiv principala menire a unei
companii: obinerea de profit, iar nsi profitul, nglobeaz n consistena sa, sub diverse
dimensiuni, calitatea. De asemenea, este foate cunoscut conceptul de calitate ca fiind variabila
care poate permite mrirea preului de vnzare, deschiderea de noi segmente de pia, poate
reprezenta emblema oricrei mrci comerciale, ntr-un cuvnt calitatea nseamn valoare. Nu
n ultimul rnd, calitatea este, n acelai timp, o sum de costuri, i implicit orice surplus de
calitate determin la rndul su un surplus de cost.
4. Concluzii
n cloncluzie, putem face afirmaia c multe companii din lume promoveaz constant
calitatea ca fiind nucleul central al scrii valorice a clientului, dar i un concept cheie al entitii,
n lupta pentru a deine supremaia pe pia. Msurarea i raportarea costului de calitate este
primul pas ntr-un program al managementului calitii. Sistemele de cost al calitii trebuie s
cunoasc o cretere continu deoarece activitile din aceast sfer consum destul de mult din
resursele utilizate n mod curent n companii. Astfel, informaiile furnizate prin msurarea
costului calitii ntr-o entitate economic, pot fi utilizate pentru a indica oportuniti majore de
corecie, atunci cnd este cazul, i de a oferi stimulente pentru mbuntirea continu a calitii.
n prezent, orientarea companiilor spre calitate nu ar trebui s mai fie o problem de
opiune ci mai degrab una de profesionalism. Este imperios necesar ca managementul de top s
considere calitatea ca fiind o condiie sine qua non i o variabil permanent care s confere
satisfacie tuturor prilor interesate. Aceste deziderate se pot atinge i trebuiesc umrite ca i
obiective pe temen lung, iar optimizarea calitii i mbuntirea continu s devin o prioritate.
5. Bibliografie
1. Garvin, D.A., Competing on the Eight Dimensions of Quality, Harvard Business Review 65,
no. 6, November-December 1987.
2. Ishikawa, K., QC Circle Koryo: General Principles of the QC Circle, Tokyo: QC Circle
Headquarters, Union of Japanese Scientists and Engineers, original Japanese ed. 1970, 1980.
3. Juran, J.M., Quality Control Handbook, 2nd ed., McGraw-Hill, New York, 1962.
4. Juran, J.M., Supremaia prin calitate Manualul directorului de firm, traducere de Dan
Blnescu, Ed. Teora, Bucureti, 2002.
5. Juran, J.M. i Gryna, F.M., Calitatea produselor: Tratat practic de planificare, proiectare,
realizare i control, traducere din limba englez, Ed. Tehnic, Bucureti, 1973.
6. Noy, D., Ghid practic pentru controlul calitii: principii, metode, mijloace, traducere Ilie
Rstoac, Ed. Tehnic, Bucureti, 2000.
182

ASPECTE INTERNAIONALE PRIVIND CONTABILITATEA

INFLAIEI
Lect.univ.dr. Suciu Gheorghe

Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir Braov
Abstract: The influence of inflation on monetary items and money on capital and profit
and loss, leading to the adoption, both domestic and international rules to mitigate the effects of
inflation. Specific economic, political and social changes have led to the application of
accounting procedures inflation adjustment.
Key words: inflation, hyperinflation, restatement of monetary items, inflation tax,
accounting for inflation.
1. INTRODUCERE
Directivele a IV-a i Directiva a VII-a ale Comunitii Economice Europene au fost
elaborate cu scopul armonizrii contabile din rile componente. Articolul 33 al Directivei a IVa, precizeaz c evaluarea n conturile anuale se realizeaz la valoarea de nlocuire pentru
stocuri i imobilizri i dup o metod care s in seama de inflaie pentru celelalte
elemente patrimoniale, inclusiv imobilizri financiare. Diferena dintre costul istoric i noua
valoare reprezint o diferen din reevaluare ce va afecta capitalul social i nu rezultatele
ntreprinderii.
Manipularea contabil se face i mai uor n condiii de inflaie ridicat sau
hiperinflaie. Multe firme au obinut lichiditi prin manipularea contabil, prin supraevaluarea
poziiei financiare i performanei financiare ale firmelor pe care le administreaz.
Situaiile financiare, n multe cazuri se transform din ceea ce trebuie s fie n ceea ce
doresc cei care le ntocmesc, pentru a obine avantaje din principiile/regulile existente i/sau
ignornd unele dintre ele.
Adevrul contabil trebuie s fie unul construit n concordan cu un set de principii,
reguli, convenii i practici specifice. ns, adevrul contabil apare la intersecia unui compromis
ntre productorii de informaii contabile, auditorii financiari i utilizatorii de informaii. Exist
mai multe posibiliti de manipulare contabil cu influene asupra poziiei financiare i
performanei financiare ale firmei, precum: aplicarea tratamentelor de baz i alternative,
aplicarea preferenial a evalurilor n contabilitate, majorarea diferenei dintre valoarea de
nregistrare contabil i preul de achiziie prin subevaluarea activului cumprat i imputarea
diferenei asupra rezervelor, realizarea de operaiuni de lease-back, prin care se efectueaz
vnzarea unui activ urmat de nchirierea acestuia de la firma cumprtoare.
Indicatorii utilizai pentru msurarea poziiei financiare i performanei financiare ale
unei ntreprinderi, n situaia unei economii inflaioniste sau hiperinflaioniste, cum a fost cazul
Romniei, trebuie retratai, de la valori nominale la valori reale, comparabile.
2. REGLEMENTRI
INTERNAIONAL
CONTABILE
PRIVIND
INFLAIA
LA
NIVEL
n anul 1973 a luat fiin Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate
183

(IASC), pe baza unui acord ncheiat ntre organismele profesionale ale contabilitii din
Australia, Canada, Frana, Germania, Japonia, Mexic, Olanda, Regatul Unit al Marii Britanii i
Irlandei de Nord, i SUA. Obiectivele IASC sunt urmtoarele:
a)
s elaboreze n interes public, un set de standarde globale de contabilitate, cu o
calitate ridicat, inteligibile i cu caracter executoriu, care s solicite n
situaiile financiare i n alte raportri financiare informaii calitative,
transparente i comparabile, astfel nct s ajute participanii la pieele de
capital precum i ali utilizatori s i fundamenteze deciziile economice;
b)
s promoveze i s accepte aplicarea riguroas a acestor standarde;
c)
s gseasc soluii pentru realizarea convergenei standardelor naionale i a
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
d)
Din 1983 au calitatea de membru al IASC toate organismele profesionale ale
contabililor care erau membre ale Federaiei Internaionale ale Experilor
Contabili.
Aceast activitate a fost necesar i pentru o prezentare adecvat a situaiilor financiare ca
urmare a inflaiei datorate crizei petroliere din anii 1970.
n 1983, norma IAS 21, Contabilizarea efectelor variaiilor de pre, sublinia lipsa de
consens pe plan internaional privind stabilirea unui sistem contabil pentru inflaie.
n 1988, norma IAS 29,Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste,
prezint un model de retratare la inflaie a situaiilor financiare: prezentarea informaiilor n
puterea de cumprare general, combinnd costul de nlocuire cu o metod de conversie,
meninerea capitalului social prin afectarea profitului, evaluarea i contabilizarea efectelor
inflaiei asupra elementelor patrimoniale.
IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste prezint un model de
retratare la inflaie a situaiilor financiare: prezentarea informaiilor n putere de cumprare
general, combinnd costul de nlocuire cu o metod de conversie, meninerea capitalului social
prin afectarea profitului, evaluarea i contabilizarea efectelor inflaiei asupra elementelor
patrimoniale.
Contabilitatea de inflaie a aprut n Europa dup criza petrolier de la nceputul anilor
70, atunci cnd inflaia a cuprins majoritatea statelor btrnului continent. n aceste condiii,
statele europene au adoptat unele msuri care s atenueze efectele inflaiei i s pstreze o
imagine ct mai fidel a patrimoniului ntreprinderilor.
n Marea Britanie, n anul 1975, Inflation Accounting Committee (IAC), elaboreaz
Raportul Sandilands, care va lansa pentru prima dat problema contabilitii n costuri curente,
ducnd astfel la nlocuirea unui anterior proiect care se baza pe metoda bazat pe conversie
(indexare cu indicele general al preurilor). Institutul Experilor Contabili (ICA), va publica n
anul 1976, un document de lucru nr. 18 (ED 18), numit Contabilitatea n costuri curente, care
propunea un sistem complet n costuri curente.
ntruct nu a fost agreat de toi membrii ICA, ED 18 a fost retras n anul 1977 i nlocuit
cu o Recomandare interimar privind contabilitatea de inflaie. Prin acest document se solicita
ntreprinderilor s ataeze la rapoartele financiare ntocmite n costuri istorice, un raport separat
pentru rezultatul din exploatare, care coninea trei retratri:
suplimentarea amortizrii obinut ca diferen ntre valoarea actual (curent) i
valoarea de intrare;
costul actual al mrfurilor vndute, obinut ca diferen ntre valoarea actual a
acestora din momentul vnzrii i valoarea lor istoric;
retratri financiare, n cazul n care companiile deineau un pasiv monetar net.
184

Ulterior (1979), ICA a publicat recomandarea nr. 24 (ED 24), numit Contabilitatea n
costuri curente, prin care se solicita ntreprinderilor cu cifr de afaceri mai mare de 5 milioane
de lire s prezinte bilanul i contul de rezultat n costuri curente. ED 24 a dus la publicarea n
anul 1980 a Declaraiei de Practic Contabil Standard (SSAP 16). SSAP 16 solicita ca
retratrile la inflaie s fie efectuate i de ctre bnci.
Ca urmare a scderii ratei inflaiei, n anul 1984, s-a redus sfera societilor la cele pe
aciuni, iar informaiile n costuri curente erau cerute doar informativ, ca anexe ale bilanului.
n Frana, n anul 1978, li s-a cerut ntreprinderilor s evidenieze n situaiile financiare
costurile de nlocuire a activelor imobilizate. Ajustrile din reevaluri urmau s fie adugate la
capitalul social. Aceste cerine erau limitate doar la activele imobilizate i nu ineau cont de
efectele inflaiei asupra costului bunurilor vndute i asupra datoriilor. De asemenea, cerinele
referitoare la inflaie erau limitate doar la anul curent de raportare.
Institutul Contabililor din Germania, n anul 1975, a emis un raport ce viza
prezentarea n anexele situaiilor financiare a influenelor creterii preurilor i ajustarea activelor
imobilizate n costuri curente, cu ajutorul unor indici furnizai de guvern. De asemenea erau
ajustate i activele circulante n funcie de creterea relativ a inflaiei.
n SUA, Asociaia American de Contabilitate a recomandat nc din anul 1966, ca
situaiile financiare s fie prezentate pe dou coloane: una era destinat prezentrii elementelor
patrimoniale n costuri istorice, iar n cea de-a doua elementele patrimoniale erau prezentate n
costuri actuale. Ulterior n anul 1969, Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiar
(FASB), fcea recomandri pentru utilizarea indicelui general al preurilor pentru documentele
contabile de sintez. ns, nici o societate sau ntreprindere nu au reevaluat elementele
patrimoniale utiliznd indicele general al preurilor.
Institutul American de Contabilitate Public Autorizat (AICPA), a publicat n anul 1973
un raport de informare financiar care cuprindea 12 obiective pe care trebuia s le ndeplineasc
raportrile financiare. Se recomanda utilizarea unor baze de evaluare combinate, ntruct dac se
foloseau aceleai metode pentru evaluarea elementelor de activ i pasiv, informaiile obinute nu
redau n totalitate o imagine fidel a patrimoniului.
Standardul de Contabilitate Financiar 33 (SFAS 33), solicita ntreprinderilor s prezinte
anual un set de informaii n dou modele: unul bazat pe costuri istorice, iar cellalt bazat pe
costul istoric indexat cu indicele general al preurilor. Acest standard a devenit obligatoriu pn
la sfritul anului 1979.
SFAS 33 se adresa ntreprinderilor care ndeplineau urmtoarele condiii:
valoarea de intrare a activelor imobilizate i stocurilor s depeasc suma de 125
milioane USD;
valoarea total a activelor s fie mai mare de 1 miliard USD.
Dup ce rata inflaiei a sczut la 2 - 3% pe an (anii 1985 - 1986), toate normele
referitoare la contabilitatea de inflaie au devenit opionale.
Brazilia este statul care are cel mai dezvoltat sistem de contabilitate de inflaie. Activele
imobilizate i investiiile n curs au fost ajustate obligatoriu la finele fiecrui exerciiu financiar
cu indicele general al preului care era comunicat de guvern. Conturile anuale din situaiile
financiare erau retratate iar rezultatul exerciiului obinut constituia baz de impozitare din punct
de vedere fiscal. n anul 1976, prin Legea societilor comerciale se solicita tuturor societilor
comerciale s prezinte rapoartele financiare n conformitate cu recomandrile contabilitii de
inflaie.
Implementarea contabilitii de inflaie n Brazilia s-a realizat prin dou metode.
Prima metod stabilea ca ajustrile s se efectueze n baza unui indice autorizat de
guvern, ajustarea imobilizrilor fiind realizat pornind de la valoarea contabil a acestora, i va
fi atribuit profitului, iar n pasiv se va modifica capitalul propriu. Practic, un profit reflecta fie
un ctig monetar net provenit din coreciile realizate, n cazul n care bunurile erau finanate din
surse mprumutate, fie o pierdere din deinere de capital, atunci cnd capitalul propriu era mai
185

mare dect necesarul de fond de rulment. Aceast metod a fost aplicat pn n anul 1996, cnd
a fost abandonat datorit scderii ratei inflaiei.
A doua metod, bazat pe moneda curent i era aplicat de ntreprinderile cotate la
burs. Situaiile financiare erau ajustate la nivelul curent al preurilor cu ajutorul unui indice de
inflaie stabilit de guvernul brazilian. Erau supuse ajustrii la inflaie imobilizrile, stocurile,
capitalul propriu i posturile monetare.
Prezentm mai jos un model ipotetic de lucru privitor la contabilitatea de inflaie aplicat
n Brazilia. Bilanul simplificat al unei ntreprinderi este redat n tabelul 1:
Tabelul 1 Bilan contabil
SUME
PASIV
48.000
Efecte de pltit
180.000
Capitaluri proprii
228.000
Total pasiv
ACTIV
Disponibiliti
Imobilizri corporale
Total activ
SUME
15.000
213.000
228.000
La datele de mai sus, adugm urmtoarele:

rata inflaiei n exerciiul financiar N = 80%;
creterea nivelului general al preurilor = 50%;
venituri monetare = 300.000;
cheltuieli monetare = 210.000.
Ajustarea la inflaie a imobilizrilor i capitalurilor proprii este redat n tabelul 2:
Tabelul 2 Retratarea imobilizrilor i capitalurilor proprii

Nr.
crt.
1.
2.
3.
Elemente ajustate
Capitaluri proprii
Valoarea ajustrii monetare
Valori
istorice
180.000
213.000
-
Rata inflaiei
Valori ajustate
80%
80%
-
144.000
170.400
26.400
Datele din contul de profit i pierdere la 31.12.N, cu ajustrile pe baza coreciei

monetare, sunt prezentate n tabelul 3:
Tabelul 3 Cont de profit i pierdere la 31.12.N
Denumire indicatori
Venituri monetare
Cheltuieli monetare
Profit curent
Ajustare monetar
Profit net
Sume
300.000
(210.000)
90.000
(26.400)
63.600
Bilanul la data de 31.12.N este prezentat n tabelul 4:

Tabelul 4 Bilan retratat la 31.12.N
186

ACTIV
Disponibiliti
(48.000 + 300.000 210.000)
(180.000 + 144.000)
Total activ
SUME
138.000
324.000
462.000
PASIV
Efecte de pltit
Capitaluri proprii
Rezerva de capital
Profit net
Total pasiv
SUME
15.000
213.000
170.400
63.600
462.000
Pierderea din puterea de cumprare este calculat n tabelul 5:
Tabelul 5 Pierderea din puterea de cumprare

Nr. Explicaii
Cost istoric
crt.
0
1
2
1. Elemente monetare nete la 01.01.N
33.000
(48.000 15.000)
2. Venituri actualizate
300.000
3. Cheltuieli actualizate
(210.000)
4. Elemente monetare la 31.12. N
123.000
5. Pierdere din putere de cumprare
(167.400 123.000)
Contul de profit i pierdere ajustat pe baza indicelui
tabelul 6:
Factor de
corecie
3
180/100
Valori corectate
la 31.12.N
4=2x3
59.400
180/150
180/150
-
360.000
(252.000)
167.400
44.400
general al preurilor se prezint n
Tabel nr. 6 Contul de profit i pierdere retratat la 31.12.N

Denumire indicatori
Venituri monetare
Cheltuieli monetare
Profit curent
Pierdere din puterea de cumprare
Profit net
Cost istoric
300.000
(210.000)
90.000
-
Factor de
ajustare
180/150
180/150
180/150
-
Mii um
Sume
360.000
(252.000)
108.000
(44.400)
63.600
Concluzii:
n urma ajustrii, profitul curent a sczut de la 90.000 n valori cost istoric, la 63.600,
valori exprimate n costuri curente, ajustarea monetar de 26.400 fiind egal cu pierderea de
putere de cumprare, ca urmare a deinerii de elemente monetare (33.000 x 80%).
Practic firma a pltit in plus un impozit pe profit de 26.400 lei, ca urmare a inflaiei.
Institutul Canadian al Contabililor Agreai, (ICCA), recomanda s nu se recurg la
metoda indexrii cu indicele preurilor, aceast metod nefiind cunoscut de contabili i
considerndu-se c, din punct de vedere al controlului intern, contabilitatea n costuri istorice
rspunde tuturor cerinelor. n 1975, ICCA a publicat o not de verificare denumit
Verificatorul n faa documentelor financiare indexate cu indicele general al preurilor
prezentate cu titlu de supliment de informare n raportul anual i recomandarea Contabilizarea
variaiei puterii de cumprare a banilor, prin care numai societile deschise erau obligate s
fac aceste retratri ncepnd cu 1 ianuarie 1977.
187

Un an mai trziu, ICCA a publicat primul document de lucru Contabilitate n valori

actuale, ce urmrea furnizarea datelor care s permit nelegerea ct mai bun a diverselor
variante de contabilitate n valori actuale i de a servi ca baz de discuii. Ca urmare a reaciei
companiilor, se va renuna la indexarea pe baza indicelui general al preurilor, recomandndu-se
metoda costului actual.
n 1979, prin documentul Contabilitatea bazat pe costul actual s-a adoptat metoda
propus de Marea Britanie prin Raportul Sandilands. Cerinele acestui document vizau doar
societile ce aveau o valoare a stocurilor i a imobilizrilor nete mai mare de 50 milioane dolari
canadieni sau un total active de peste 350 milioane dolari canadieni. n 1982 acest document va
fi retras, revenindu-se la metoda american, iar n 1989, n condiiile reducerii ratei inflaiei,
aplicarea acestor recomandri va nceta.
Australia a cunoscut mai multe faza n dezvoltarea contabilitii de inflaie. n prima
etap a fost elaborat un standard de contabilitate provizoriu, care recomanda ca contabilitatea n
costuri curente s fie aplicat imobilizrilor i stocurilor n situaiile financiare primare. n etapa
a doua, atenia s-a ndreptat ctre tratamentul cerut pentru ctigurile i pierderile din puterea de
cumprare, n 1979 elaborndu-se un raport intitulat Recunoaterea ctigurilor i pierderilor
din deinerea de resurse monetare n contextul contabilitii n costuri curente. n faza a treia,
instituiile contabile australiene au emis un nou raport ce extindea provizioanele pentru costurile
curente i asupra altor elemente din situaiile financiare, inclusiv cele exprimate n devize.
La nceputul anului 1983, toate companiile cu active totale n valoare de peste 20
milioane dolari australieni i ntreprinderile guvernamentale cu active de peste 100 milioane
dolari australieni aveau s introduc conturi de profit i pierdere suplimentare i bilanuri
reflectnd ajustrile la cost curent pentru deprecieri, costul vnzrilor i ctigurile i pierderile
din active monetare. ntreprinderile raportoare puteau alege situaiile financiare exprimate n
costuri curente ca situaii financiare primare. n acest caz, erau solicitate situaii financiare
suplimentare, bazate pe costul istoric.
Noua Zeeland, n martie 1982, prin Societatea Contabililor Neozeelandezi a elaborat
Standardul de Contabilitate n Costuri Curente Nr.1, CCAS 1, Informaii reflectnd efectele
variaiei preurilor, cu un coninut similar cu cel al Standardului SSAP 16, emis de Marea
Britanie.
n Argentina, primele recomandri fcute de organismul profesiei liberale, ATIPA au
fost cele din 1972, care cereau publicarea unor raportri suplimentare ncepnd din 1973,
Situaiile Financiare ale Puterii Generale de Cumprare.
Puine companii au urmat recomandrile fcute de ATIPA, prezentnd conturile anuale n
moned constant, pornind de la indicele preurilor cu ridicata.
Eforturile de a introduce un sistem contabil n putere de cumprare general n Chile nu
au fost sprijinite de la nceput de ctre guvern, dar n 1975 s-a anunat oficial c Chile este prima
ar care aplic o contabilitate bazat pe puterea de cumprare general.
Belgia, n anul 1976, prin Decretul Regal privind Situaiile Financiare ale
ntreprinderilor, a permis utilizarea costului curent n nregistrarea stocurilor, activelor
imobilizate, costului bunurilor vndute i amortizrii n situaiile financiare primare sub form de
note de subsol.
n Olanda, n ciuda absenei oricrei cerine n acest sens, un principiu contabil general
acceptat este introducerea msurtorilor valorii curente de nlocuire n conturile anuale.
Influenate de teoria valorii de nlocuire dezvoltat n anii 1920 de profesorul Th. Limperg de la
Universitatea din Amsterdam, marile companii olandeze, Philips fiind un exemplu n acest sens,
evalueaz anumite stocuri i active depreciabile la valorile curente de nlocuire, nregistrnd
deprecierile corespunztoare bazate pe valoarea de nlocuire i cheltuielile aferente costului
vnzrilor n contul de rezultate i rezervele din reevaluare n seciunea aferent capitalului
social din bilan.
188

3. CONCLUZII
Inflaia i-a artat colii n special datorit crizei economice actuale. Wall Street i City-ul
londonez, inima finanelor mondiale erau s se prbueasc i numai intervenia statului a salvat
acest lucru. Cine ar fi crezut ca Royal Bank of Scotland putea deveni un Bancorex, iar statul
britanic deine acum 80% din aciuni? A previziona viitorul este riscant i de cele mai multe ori
imprevizibil.
O contabilitate de inflaie se justific dac avem hiperinflaie (peste 100%) pe perioade
ndelungate, de cel puin 3 ani. Acest lucru nu i-l dorete nimeni. A aplica o contabilitate de
inflaie necesit eforturi suplimentare pentru firme, iar statul nu este interesat s ncaseze mai
puini bani ca urmare a retratrii situaiilor financiare n condiii de inflaie.
Dac s-ar respecta conceptul de meninere a capitalului financiar i a capitalului fizic,
cerine prevzute de Standardele Internaionale de Raportare Financiar, ntreprinderile ar plti
mai puin impozit pe profit, ntruct ele achit de fapt i un impozit pe inflaie. ns pentru stat
orice sum ncasat n plus este binevenit, chit c duce n timp la decapitalizarea firmelor.
Dei Romnia a avut peste 10 ani o economie hiperinflaionist, iar inflaia n prezent este
peste media din rile europene, ara noastr nu a avut o contabilitate de inflaie care s fie
aplicat. Dac s-ar fi realizat acest lucru i indicatorii financiari ar fi fost retratai.
n prezent Romnia are o rat sczut de inflaie circa 3 - 4 % i s sperm c i pe viitor
nu va mai trebui s ne gndim la o contabilitate a inflaiei.
BIBLIOGRAFIE
1. Bezbakh P. Inflaie, dezinflaie, deflaie, Ed. Humanitas, Bucureti, 1992;
2. Capron M., Contabilitatea n perspectiv, traducere, Editura Humanitas, Bucureti,
2004;
3. Hennie van Greuning, Koen M., Standardele Internaionale de Contabilitate,
Traducere autorizat de Banca Mondial, Casa de editur IRECSON, Bucureti, 2003;
4. Needles B. Andersen H., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a cincea, Ed. Arc,
Bucureti, 2001;
5. Possler L., Lambru G., Lambru B., Contabilitatea ntreprinderii, ndrumar practic
actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a
IV-a i a VII-a aprobate de Ordinul MFP nr. 3055/2005, Ediia a VIII-a, Editura
Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2010;
6. Ristea M., Dumitru C.G., Contabilitate aprofundat, Ed. Universitar, Bucureti, 2009;
7. Suciu G., Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste. Dezvoltri privind
contabilitatea i inflaia, tez de doctorat, Bucureti, 2006;
8. CECCAR, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate, IAS 1 39, Editura CECCAR, Bucureti, 2004;
9. ***
www.contab-audit.ro
10. ***
www.iasb.org.uk
11. ***
www.iasplus.com
189

ROLUL STAKEHOLDERILOR N NVMNTUL SUPERIOR

Amalia Venera Todoru, conf.univ.dr.
Universitatea Constantin Brncui din Trgu-Jiu, Romnia, amalia_venera@yahoo.com
Abstract:
In this paper I approach the role of stakeholders to ensure total quality in higher education institutions.
The main objective of this paper is to highlight the interests of all stakeholders in quality education in the
universities. We can say that a feature of higher education is many types of stakeholders- students, employers,
community and parents, members of educational institutions, government parties, auditors and evaluators, users of
research- which can be grouped into four categories : providers of education, educational services users, users of
products and employees of educational institutions. This entails show a high level of flexibility with which we can
meet the diversity of opinions and expectations expressed by the groups involved.
I have also presented during the paper the majors challenges of the contemporary world of higher
education in relation with the variety needs of stakeholders , so that development strategies are based on customer
needs, connected to the labor market.
Cuvinte-cheie: quality, stakeholder, globalizare, inovare, competitivitate.
1.Introducere
n condiiile creterii numrului de studeni i a ofertei de specializri, ale dezvoltrii
sistemului concurenial inter-universitar i intensificrii cooperrii academice internaionale ,
apare logic implementarea unui tip de management educaional care s conduc la creterea
ofertei de servicii, a eficienei acestora , la promovarea performanei i a valorilor n condiii de
competitivitate.
n acest context , calitatea este, fr ndoial , una dintre cerinele cele mai importante ale
crui rezultat al aciunilor ntreprinse , iar orice activitate menit s depisteze problemele , s le
evalueze influena i s gseasc soluii pentru a le rezolva constituie, pentru orice organizaie ,
cheia progresului.
Calitate nvmntului superior ar putea fi interpretat ca ansamblul nsuirilor,
caracteristicilor procesului educaional ( n formarea crora sunt implicate toate resursele
disponibile i factorii de mediu) , care i confer capacitatea de a satisface anumite necesiti
curente i viitoare n cunotine , abiliti , performane ale unor persoane, organizaii, societate
i stat.(Stanciu,I.,2003)
De ce nevoia de calitate n nvmntul superior?
Calitatea educaiei universitare a devenit un subiect de importan major, pentru c
piaa locurilor de munc a devenit din ce n ce mai volatil i n acelai timp mai exigent. O
diplom obinut chiar la o universitate cu reputaie, nu mai garanteaz angajarea n domeniul
de studiu al absolventului.
Cele mai multe colegii i universiti din Europe i SUA se confrunt cu o lupt fr de
sfrit pentru a furniza valoare tot mai mare serviciilor educaionale i n acelai timp s-i
menine poziii financiare viabile.
Perioada actual identific universitile ca pe nite elemente ale unui mediu organizaional
i instituional caracterizat de praguri nalte de turbulene i schimbri cauzate de un complex de
factori economici, sociali, politici, culturali etc.
n acest context de incertitudine, nu trebuie s ignorm nici recentele modificri legislative
din domeniul nvmntului superior romnesc, ale cror consecine structurale se vor resimi
puternic pe termen scurt, mediu i lung.
Poate cea mai mare provocare la adresa universitilor n contextul actual al crizei
economice globale este asigurarea unui grad ct mai mare de angajabilitate pe piaa muncii a
propriilor absolveni. (Punescu,M.,Vlsceanu,L., Miroiu,A.,).
190

n actualul context naional i regional (de exemplu, creterea numrului de omeri,

necesitatea profesionalizrii forei de munc, sporirea mobilitii ocupaionale), instituiile de
nvmnt superior din Romnia trebuie s identifice modaliti noi de a asigura un cadru
educaional competitiv i calitativ la nivel naional, european i internaional.
Astfel, pe aceste coordonate, universitile trebuie s fie orientate ctre comunitatea local
inclusiv prin formarea studenilor pentru piaa muncii.
2.Provocri pentru mediul universitar
n actualul context economic identificm mai multe provocri pentru mediul universitar
dintre care cele mai evidente sunt(Marga, A.,2011):
Globalizarea i emergena societii bazate pe cunoatere;
Implementarea Declaraiei de la Bologna;
Sustenabilitatea i identitatea unei universiti;
Autonomia ;
mbuntirea calitii;
Ce nseamn globalizarea pentru o universitate?
n condiiile globalizrii universitatea nu se mai msoar nici n raport doar cu proiectul
propriu, nici doar cu celelalte universiti din ar sau din regiune: universitatea se msoar
inevitabil cu cele mai performante universiti.
Aceasta nseamn c acea universitate este solicitat s prezinte cercetri tiinifice
recunoscute n prima linie, absolveni care sunt preferai n firme n poziii cheie , capaciti de
a oferi consultan specializat n domenii noi ale tehnologiei, economiei, administraiei
mediului.
n societatea bazat pe cunotine se prefigureaz o universitate care tinde s fie tot mai
mult i mai cert un centru de inovare, de creativitate i de gndire critic. Pentru o astfel de
universitate , studenii devin cea mai important resurs i de aceea se impune ca procesul de
nvmnt s fie centrat pe interesul studenilor, pentru a putea concura ntr-un mediu
competiional extern , globalizat , mult mai concurenial i mai agresiv.
Dezvoltarea nvmntului superior n contextul globalizrii poate fi gndit pe mai
multe planuri , dintre care cele mai plauzibile sunt urmtoarele (Nicolescu, O.,2007) :
Procesul de masificare a nvmntului superior va continua. Fiecare ar are
nevoie de o populaie tot mai bine pregtit pentru a contribui direct la creterea
economic i la dezvoltarea societii prospere i sustenabile;
Valoarea economic a nvmntului superior va deveni tot mai evident pentru
guverne i guvernani;
Interesul pentru educaia continu i pentru integrarea acestui nvmnt n
universiti va crete ;
Resursele financiare ale universitilor vor rmne finite i de aceea se impune
dezvoltarea tot mai mult a funciei de marketing a managementului universitar i
de identificare a unor noi surse de financiare.
Influenele puternice pe care globalizarea i tehnologiile informatice le au asupra
economiilor naionale , n general , i asupra universitilor , n mod deosebit determin ca
managementul universitar s adopte o atitudine de acceptare a schimbrilor i chiar s transforme
universitile n puternica cmpuri de for n domeniul cunoaterii i al comunicrii acestei
cunoateri.
Globalizarea i emergena societii bazate pe cunotine se vor manifesta prin noi
cmpuri de for , care vor transforma universitile deopotriv n structura i funcionalitatea lor.
ntr-un context de gndire neliniar , am putea spune c universitile mileniului trei nu vor mai
fi simple extensii ale actualelor structuri , ci dezvoltri noi, care s corespund ct mai bine
191

noilor cerine . Este suficient s ne gndim la faptul c timpul i spaiul capt noi valene prin
dezvoltarea exploziv a internetului i a telecomunicaiilor prin satelit.
Ne punem de asemenea ntrebarea Ce este o universitate sustenabil?
Pentru a rspunde la aceast ntrebare s-a ncercat un rspuns plecnd de la nelegerea
conceptului de sustenabilitate, drept capacitatea instituiilor de a satisface nevoile generaiilor
viitoare. Putem stabili condiiile sustenabilitii unei universiti, astfel (Marga,A.,2011):
Existena de profesori cu pregtire competitiv, nct fiecare specializare s aib
cel puin dou personaliti tiinifice recunoscute;
Curricul favorabil alegerilor profesionale din partea studenilori ncurajatoare
pentru interdisciplinaritate i pregtire practic, n condiiile sistemului tutorial;
Formarea studenilor
pentru creativitate, gndire critic i raional, ca
precondiie a pregtirii universitare;
Adoptarea profilului antreprenorial;
Organizarea propriei finanri ;
Evitarea supraaglomerrii i respingerea corupiei.
3. Clienii i stakeholderii n educaie

Definirea clienilor i determinarea cerinelor i ateptrilor acestora privind rezultatele
activitii organizaiei respective reprezint condiii eseniale n realizarea calitii pentru fiecare
instituie de nvmnt superior.
Conform standardului ISO 9000:2005, termenul de client este definit c fiind o
organizaie sau persoan care primete un produs. El poate fi: consumatorul, utilizatorul,
beneficiarul sau cumprtorul acestuia.
Abordarea modern a conceptului de client folosete termenul de parte interesat n
realizarea produsului sau serviciului.
Astfel se pot identifica, dou mari grupe de pri interesate, i anume pri externe i
interne. Prin pri interne nelegem studeni, cadre didactice, personal al universitii. Prin pri
externe nelegem: Statul Romn, care i exprim cerinele prin legi i reglementri, Uniunea
European, prin principiul subsidiaritii, mediul academic naional i mediul academic
european, organizaii europene, fundaii i persoane private cu caracter de parteneri, angajatorii
din Romnia i din spaiul european, precum i nvmntul preuniversitar
Pentru a defini clienii instituiilor de nvmnt, trebuie s privim educaia ca pe un
furnizor de servicii. Aceste servicii includ: procesul de predare, evaluare, de orientare a
studenilor, prinilor i sponsorilor.
Clienii - stackeholderii serviciilor educaionale, reprezint un grup foarte diversificat
care trebuie identificat. Conceptul de "consumator" n ideea unor specialiti, nu este potrivit n
domeniul educaional considerndu-se c are o tent mai mult comercial care nu are aplicare n
acest domeniu. Se prefer mai mult termenul de "client", considerndu-l mai potrivit. De
asemenea se folosete des i termenul de "beneficiar" sau de stackeholders.
Pentru a avea anse de succes n iniiativele de mbuntire a calitii, principiile i
conceptele MCT, au n vedere(Trihus,M.,1998) :
instituia de nvmnt nu este o fabric;
studenii i absolvenii nu sunt produse;
educaia lor este de fapt produsul;
clienii produsului sunt: absolvenii, prinii lor, viitorii lor angajatori, societatea n
ansamblul ei;
192

studenii doresc s fie "managerii" propriei lor educaii;

Categoriile de clieni, respectiv de stackeholders, identificate pentru o instituie de nvmnt
superior sunt prezentate n tabelul urmtor:
Tabelul nr.1 Stakeholderii n nvmntul superior
Pri interesate
INTERNI
Studenii
Conducerea instituiei
Personalul academic, de cercetare, tehnic-economic i
de ntreinere
EXTERNI
Statul Romn/MECTS
Organismele UE
Comunitatea academic naional i internaional
Asociaii pofesionale
Organizaii partenere, fundaii, firme,
Angajatori
Uniti de nvmnt preuniversitar i profesional
Studenii sunt clieni ai universitii avnd un caracter dual i anume: de clieni interni
(ca participani) i clieni externi (ca beneficiari). Ei au propriile cerine i ateptri fa de
instituia de nvmnt superior. Acestea sunt (Miron,D.,2012):
pregtire profesional care s le permit dobndirea dup absolvire a unui loc de munc
n ar sau strintate;
posibilitatea de a studia n strintate i de recunoatere internaional a diplomelor;
flexibilitatea ofertei universitare sub aspectul structurii i modului de desfurare;
un cuvnt de spus n privina calitii prestaiei universitare;
acces la faciliti de pregtire moderne;
condiii de munc i via corespunztoare.
Situaia n care studenii i suport prin taxe costurile de pregtire accentueaz poziia lor
de clieni externi, ei devenind n acest context clienii principali ai serviciului de educareformare.
Conducerea i personalul instituiei de nvmnt superior constituie de asemenea
grupuri care au propriile cerine i ateptri, situndu-se pe poziia de pri interesate interne ale
acesteia. Cerinele i ateptrile conducerii sunt urmtoarele:
utilizarea eficient a resurselor existente i atragerea de noi resurse (n special
financiare);
organizarea mai eficient a ntregii activiti didactice, de cercetare tiinific i
administrare a universitii;
identificarea verigilor deficitare i prevenirea disfuncionalitilor ce pot aprea n
activitatea universitar;
asumarea de ctre ntregul personal al instituiei a responsabilitii pentru

calitatea contribuiei sale la ndeplinirea misiunii universitii;
dezvoltarea unui sistem informaional integrat, adecvat managementului modern.
Personalul instituiei de nvmnt superior se ateapt la: motivare financiar care s
permit o poziie cel puin decent n societate; un sistem de promovare care stimuleaz
performana; standarde de performan i criterii de evaluare clar definite pentru fiecare tip de
activitate.
Instituiile de nvmnt preuniversitar, care furnizeaz prin absolvenii lor candidaii la
admitere n instituiile de nvmnt superior, sunt i ele pri interesate, clieni externi, ai
activitii de pregtire universitar.
Ateptrile i cerinele acestora sunt:
stabilirea de relaii de comunicare i colaborare cu universiti, care s prezinte
interes ambelor pri;
193

analiza i nelegerea armonizat a cerinelor mediului de inserie socio-economic

regional privind pregtirea absolvenilor;
asisten din partea universitilor n iniierea i derularea unor programe viznd
mbuntirea pregtirii managerilor, cadrelor didactice i elevilor.
Comunitatea i mediul academic internaional constituie o parte interesat, client extern,
care nu trebuie ignorat, dat fiind importana dimensiunii internaionale a universitii. Acestea
se atept la:
creterea ncrederii comunitii europene i mediului academic internaional n
capacitatea universitilor romneti de a presta o activitate performant;
alinierea la standardele i practica instituiilor de nvmnt superior europene n
domeniul managementului calitii, condiie pentru ntrirea dimensiunii internaionale a
universitilor.
Cerinele i ateptri ale comunitii i statului ca reprezentant ale acesteia: se refer la:
folosirea eficient i transparent a resurselor publice alocate universitii;
adaptarea structurii i coninutului ofertei universitii la cerinele pieei forei de munc
regionale i naionale; prestaie performant a universitilor pe toate dimensiunile
specifice;
asumarea de ctre universiti a responsabilitii pentru costurile non-calitii;
alinierea universitii la standardele i practica instituiilor de nvmnt superior
europene n domeniul managementului calitii.
Cerinele i ateptrile angajatorilor privind abilitile i competenele absolvenilor ar putea
fi concretizate n urmtoarele:
capacitatea de a argumenta convingtor un punct de vedere,
capacitatea de a redacta n scris o argumentaie concis i la obiect,
abilitatea de a sintetiza informaiile primite,
gndirea analitic,
capacitatea de a transpune n practic cunotinele dobndite,
spiritul critic,
creativitatea,
abilitatea de a folosi computerul/tehnologia modern,
de a scrie i vorbi o limb strin,
capacitatea de a lucra n echip,
de a conduce o echip,
de a lucra ntr-o echip interdisciplinar,
de a se organiza eficient,
atitudinea pozitiv fa de munc,
spiritul de iniiativ,
disciplina i hrnicia.
Responsabilitatea angajrii absolvenilor este mprit ntre universitate, angajatori i
absolvenii nii. Aceasta este una dintre premisele pe care se ntemeiaz necesitatea dezvoltrii
de parteneriate ntre universiti i mediul de afaceri.
Analiznd importana criteriilor folosite n procesul de angajare a absolvenilor de nvmnt
superior), se poate observa c, n opinia angajatorilor, cele mai importante criterii rmn,
indiferent de anul n care s-a realizat msurarea, modul de prezentare la interviu al candidatului,
educaia candidatului i experiena n domeniu.
Cu alte cuvinte, aceste criterii arat c obinerea unui loc de munc este determinat n
principal de: a) caracteristicile i capacitatea angajatului de a convinge angajatorul; b) nivelul i
natura educaiei pe care candidatul a obinut-o; c) experiena de munc i interaciunile pe care
candidatul le-a avut cu piaa muncii.
194

Altfel spus, fiecare dintre aceste criterii indic faptul c responsabilitatea angajrii este
mprit ntre candidat, universitate i angajatori. n acest context, trebuie remarcat faptul c n
topul importanei avem criterii de natur diferit, care implic att candidatul (prin modul de
prezentare), instituia de nvmnt superior (prin educaie), ct i ceilali angajatori de pe piaa
muncii (prin experiena candidatului n domeniu). Un alt aspect interesant este acela c, la
angajare, variabilelor legate de caracteristicile obiective de personalitate ale candidatului (de
exemplu, vrst, sex, stare civil) dein importana cea mai sczut.
Concluzii
Din perspectiva calitii, identificarea cerinelor i ateptrilor prilor interesate, reprezint
momentul iniial i esenial. Orientarea activitii de nvmnt superior, ctre cerinele n
procesul de management al calitii, impune apariia i dezvoltarea funciei de marketing a
instituiei, identificarea de modele de relaii de tipul instituie de nvmnt superior - pia stat - comunitate academic naional i internaional i adaptarea ofertei la cerinele societii
i pieei.
Astzi, calitatea nu mai nseamn doar ndeplinirea cerinelor clientului. Ea a devenit o
cutare competitiv pentru valoare adugat, pentru cerinele nc neexprimate ale clientului.
ntreprinderea trebuie s stabileasc obiective excelente i apoi s se concentreze pe atingerea
lor Tito Lonti preedinte al Organizaiei Europene pentru Calitate.
Bibliografie
1. Baciurov I., Calitatea un avantaj pentru Europa n competiia internaional , n
Asigurarea calitii nr. 26, 2001
2. Marga, A.,- Profilul i reforma Universitii clujene, Editura Presa Universitar Clujean,
Cluj-Napoca, 2011
3. Miron, D., - Cunoaterea cerinelor stakeholderilor i adaptarea la acestea a serviciilor
din universiti , n Comunitatea universitar pentru managementul calitii n
nvmntul superior- suport de curs, Universitatea de Vest, Timioara, 2012
4. Nicolescu O., -coordonator,- Strategia Universitii, Editura Economic , Bucureti, 2007
5. Punescu, M., Vlsceanu, L., Miroiu,A (coord.), Calitatea nvmntului Superior n
Romnia, Editura Polirom, Bucureti,2011
6. Paraschivescu A.O., Managementul calitii, Editura Tehnopress, Iai, 2006
7. Stanciu I., Managementul calitii totale , Editura Cartea Universitar, Bucureti,2003
8. Tribus, M., Quality Management in education, Exery, , Inc, Hayward, CA, 1998
9. xxx, www.eoq.org, accesat n 15 mai 2012
195

Dimensiunile informaiei financiar contabile sub presiunea modificrilor

economico-sociale
Udritioiu Anca Roxana

Doctorand, Universty 1 December 1918 Alba Iulia, Romania,
anca_udristioiu@yahoo.com
Ducu Corina
Doctorand, University 1 December 1918 Alba Iulia, Romania,
corina_ducu@yahoo.com
Abstract:
The significant and sudden changes that occurred, the economic and social development, the standards,
or progress in general, have left its mark on the needs and requirements of users of financial accounting
information.
Today, global competition is conducted on the land of the most efficient use of knowledge, information
and new technologies all under the slogan information means power
The companys interaction with the economic background gives rise to a series of informational needs,
needs that can be satisfied by producing relevant and objective information.
The producers make the offer on accounting information, with reference to the aggregate of accounting
information obtained in the accounting system, as well as means of dissemination of financial accounting
information.
Processing accounting information must be made by specific procedures that meet different user groups to
meet their multiple needs for information.
International Accounting Standards Committee considers that the categories of users of financial
statements are: present and potential investors: employees, creditors, suppliers and other commercial lenders,
customers, The Government and its institutions, the public.
Also, greater diversity of uses of accounting information, economic integration and globalization of
financial markets require the existence in excess of quality accounting and accounting information provided by it.
Therefore, qualitative characteristics that determine the usefulness of the information provided by financial
statements, drawn in the " General Framework", developed by the International Accounting Standards Committee
are the following: relevance, reliability, comparability, understandability, to these essential qualities are added
other ones such as: the consistency of information and the detailed publication of all items considered to be of
interest for users.
1. Introducere
Realitatea economic contemporan, aflat ntr-o continu transformare, are ca singur
constant schimbarea nsi. ntr-o lume cu modificri remarcabile n timp relativ scurt,
contabilitatea ca mijloc important de comunicare n lumea afacerilor trebuie s se adapteze
noilor cerine ale mediului internaional. Problematica creat evideniaz faptul c sistemul
contabil, ca limbaj al afacerilor, difer prin coninut i modaliti de aplicare, de la o ar la alta.
Ct de importante sunt aceste diferene ns ?
196

Prin intermediul acestui limbaj de comunicare, informaiile sau ideile economice sunt
transformate n semne a cror semnificaie este neleas de membrii unui grup cultural. De
asemenea, sunt luate decizii financiare importante, fiind bazate direct sau indirect pe acurateea
informaiilor contabile. n cazul neconformitii informaiilor cu elementele economice care leau generat sau nelegerii lor eronate, rezultatul deciziilor luate ar fi departe de nivelul scontat.
Rezolvarea acestei paradigme constituie preocuparea actual esenial a profesiei
contabile.
n prezent, competiia mondial se poart pe trmul utilizrii ct mai eficiente a cunotiinelor,
informaiilor i noilor tehnologii de comunicaii sub egida sloganului informaia i d
puterea.
2. Productorii informaiilor financiar contabile - sub presiunea creterii preteniilor
utilizatorilor
Relaiile ntreprinderii cu mediul economic i nu numai, dau natere la o serie de nevoi
informaionale, nevoi ce pot fi satisfcute prin producerea de informaii relevante i obiective.
Pstrnd ideea contabilitii ca joc social unde contabilitatea este o pies cu actori i
regizori, pe scen aprnd doi actori principali, utilizatorii , care definesc coninutul cererii de
informaii i productorii, care definesc oferta de informaii, n condiiile n care controlul
acestor informaii este asigurat de auditori, iar regia aparine normalizatorilor contabili.
Productorii de informaii sunt contabili sau profesioniti care dispun nu doar de
cunostine n domeniu ci i de calitile morale necesare pentru a practica cu bun credin
calificarea i profesiunea de contabil.
Acetia realizeaz oferta de informaii contabile, oferta privind ansamblul informaiilor
contabile obinute n cadrul sistemului contabil, precum i mijloacele de difuzare ale acestora.
Prelucrarea informaiilor contabile trebuie s fie realizat prin procedeele specifice, care
rspund diferitelor categorii de utilizatori n scopul satisfacerii multiplelor necesiti de
informare ale acestora.
Conceptul de utilizator al informaiei contabile desemneaz orice persoan fizic sau
juridic care se poate folosi, avnd o legtur de interes direct sau indirect, de informaia
produs, pus la dispoziie sau publicat de o entitate.
Dar, cine sunt aceti utilizatori crora le este destinat, n principiu, producia de
informaii contabile?
Viznd procesul de identificare a utilizatorilor, organismul american de normalizare
(FASB)1, dei recunoate existena mai multor categorii de utilizatori, adopt o viziune
restrictiv, privilegiind investitorii i creditorii.
Aceast atitudine poate fi explicat prin urmtoarele considerente (L. Malciu, 1998):
deciziile referitoare la plasament i credit au efect considerabil asupra repartizrii resurselor n
economia american , testul de relevan se poate realiza doar asupra unui ansamblu omogen de
parteneri , iar investitorii reprezint o categorie ce poate fi cunoscut deoarece ei i restriciile
lor la informaia financiar contabil au fcut obiectul a numeroase studii empirice, informaiile
necesare investitorilor sunt utile i altor grupuri de utilizatori.
n cadrul multor lucrri de specialitate s-a tratat aceast problematica a categoriilor de
utilizatori ai informaiei contabile. Literatura de specialitate american, grupeaz utilizatorii de
informaii contabile n trei categorii1:
Cei care gestioneaz ntreprinderea, fiind reprezentai de ctre manageri;
197

Cei care au interes financiar direct fa de ntrprindere, situndu-se n afara ei, fiind
reprezentai de ctre investitorii i creditorii financiari;
Cei care au un interes financiar indirect fa de ntrprindere cum ar fi: angajaii i
sindicatele , clienii, furnizorii, organele fiscale, organele de control, publicul etc.
Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate apreciaz categoriile de

utilizatori de situaii financiare, categorii cuprinse i n OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene1 ca fiind urmtorii: investitorii
prezeni i poteniali: personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienti,
Guvernul i institutile acestuia, publicul.
a) investitorii. Ofertanii de capital i consultanii lor sunt preocupati de riscul inerent
tranzactiilor si de beneficiul adus de investiii. Ei au nevoie de informaii pentru a decide asupra
modului de aciune (ce ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd). Acionarii sunt interesai
i de capacitatea ntreprinderii, la a crui capital au participat la constituire, de a acorda
dividende.
b) angajaii. Personalul angajat i grupurile lor reprezentative (sindicate etc.) sunt interesai de
informaii cu privire la stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderilor n care i desfoar
activitatea, ct i de acele informaii care le permit s evalueze capacitatea acesteia de a oferi
remuneraii, pensii, oportuniti profesionale precum i alte avantaje.
c) creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesai de informaiile referitoare la
lichiditatea, profitabilitatea i cash-flow-ul ntreprinderii, informaii care le permit s determine
dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
Acetia prezint interes pentru capacitatea entitii economice de a crea profit, nct
dobnzile s poat fi acoperite, precum i de capabilitatea acesteia de a rambursa mprumuturile
la scaden.
d) furnizorii i ali creditori comerciali. Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de
informaiile care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi platite la
scaden, interes parial satisfcut de ctre informaiile cuprinse n bilanul contabil.
e) clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntreprinderi,
n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea respectiv sau sunt
dependeni de ea. Acetia sunt interesai dac ntreprinderea este profitabil i dac dispune de
suficiente resurse pentru plata datoriilor angajate i dac este capabil s furnizeze eficienti
oportun bunuri i servicii.
f) guvernul i instituiile sale. Statul, reprezentat de Guvern i instituiile sale, este interesat de
alocarea resurselor i, implicit, de activitatea ntreprinderilor. Informaiile contabile sunt
utilizate pentru reglementarea activitii ntreprinderilor, i ca baz pentru calculul venitului
naional i al altor indicatori statistici similari.
De asemenea, informaia furnizat de contabilitate, este utilizat de ctre Administraia
fiscal i n vederea analizrii diferitelor cereri care vizeaz acordarea de subvenii sau
mprumuturi cu dobnd redus pentru diferite activiti economice.
g) publicul. ntreprinderile influeneaz publicul ntr-o varietate de moduri. ntreprinderile pot
avea o contribuie substanial local sub diverse aspecte, avnd n vedere numrul de angajai
i colaborarea cu furnizori locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de
1
O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor conforme cu directivele europene, pct. 21
198

informaii despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitatea ntreprinderii i a sferei

activitilor acesteia.
3. Cerinele eseniale referitoare la calitatea informaiei contabile
Diversitatea mare a utilizrilor informaiei contabile, integrarea economic i
globalizarea pieelor financiare impun existene mari fa de calitatea contabilitii i a
informaiei contabile furnizate de aceasta.
Se apreciaz c problema calitii informaiei contabile i a definirii acesteia a fost pus
n discuie n SUA, dupa criza economic din 1929, cnd s-a sesizat acut insuficiena acestei
informaii n ceea ce priveste societatile comerciale. De-a lungul timpului, fundamentandu-se,
treptat, mai multe sisteme de definire a calitatii informatiei contabile, cu deosebiri ntre ele si cu
elemente comune, respectiv: american, britanic, european, international.
Potrivit S.F.A.C. (Statements of Financial Accounting Concepts Enunuri privind
Conceptele Contabilitii Financiare) elaborate de F.A.S.B. (Financial Accounting Standards
Board Comitetul pentru standarde de Contabilitate Financiar) cele mai importante
caracteristici calitative sunt claritatea (inteligibilitatea) i utilitatea (...) Pentru ca informaia s
ndeplineasc cerina de utilitate, ea trebuie s prezinte dou caracteristici calitative de baz:
relevana i fiabilitatea.2
Relevana i fiabilitatea au n comun o caracteristic secundar a informaiilor financiarcontabile, si anume comparabilitatea.
Astfel, caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiei oferite de situatiile
financiare, formulate prin Cadrul general, elaborat de Comitetul pentru Standarde
Internationale de Contabilitate sunt urmtoarele: relevana, credibilitatea, comparabilitatea,
inteligibilitatea.
Inteligibilitatea
Dei folosete concepte si indicatori de specialitate, informatia contabila trebuie sa fie
accesibila si usor de inteles pentru toate categoriile de utilizatori pe care acestea le contin.
Aceasta caracteristica este generala, cuprinzator, in opinia profesorului Alain Burlaud, pe cei ce
trebuie sa le citeasca si sa le interpreteze (cadre si conducatori de intreprinderi, analisti
financiari, avocati, notari etc.) si pe cei care, dupa ce le-au produs produs, trebuie sa le explice
(experti contabili, directori contabili si financiari). Spre deosebire de producatorul de conturi,
utilizatorul nu trebuie sa cunoasca detaliile inscrisurilor (inregistrarilor), dar trebuie sa inteleaga
postulatele si conventiile contabile, impactul lor asupra conturilor anuale sau consolidate si, mai
larg, situatiile financiare, sa identifice marile probleme contabile si; in fine, sa aprecieze situatia
financiara a unei intreprinderi sau a unui grup.
Pentru ca informatia contabila sa fie usor neleas, este necesar ca utilizatorii sa
dispuna de cunostinte suficiente privind desfasurarea afacerilor si a activitatilor economice, de
notiuni de contabilitate si sa aiba dorinta de a studia informatiile prezentate.
Aceasta nu inseamna insa ca s-ar putea recurge la eliminarea unor informatii importante
pe motiv ca ele nu pot fi intelese. Consiliul ASC previne ca informatiile asupra unor probleme
complexe, care ar trebui incluse in situatiile financiare datorita relevantei lor in luarea deciziilor
economice, nu ar trebui excluse doar pe motiv ca ar putea fi prea dificil de inteles pentru
anumiti utilizatori.
2
B.E. Needles, H.R. Anderson, J.C. Caldwell, Principiile de baz ale contabilitii, ed. a V-a, 2001, pag.319
199

Relevana
Ca i caracteristic calitativ a informaiilor financiar contabile, relevana exprim
nsuirea informaiei de a influena esenial procesul de elaborare al deciziilor economice,
permind previzionarea rezonabil a poziiei i performanei financiare viitoare a firmei.
Astfel, informaia relevant ofer sprijin utilizatorilor s evalueze corect evenimentele
trecute, prezente sau viitoare.
De asemenea, relevana unei informaii este strns legat de natura sa i de pragul de
semnificaie, o informaie fiind semnificativ atunci cnd omisiunea sau declararea eronat a ei
ar influena deciziile economice ale diverilor utilizatori.
Credibilitatea
Aceast caracteristic presupune ca informaia contabil s nu conin nici o eroare sau
elemente de subiectivism i s ofere o imagine fidel a fenomenelor sau proceselor reflectate.
Informaia contabil trebuie s fie neutr, obiectiv, complet i s reflecte substana i efectul
evenimentelor i nu n convenienele legale.
Pentru ca informaiile financiar-contabile s fie credibile, trebuie s rspund urmtoarelor
cerine:
- Reprezentare fidel pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate
tranzaciile sau alte evenimente pe care aceasta, fie i-a propus s le reprezinte sau ceea
ce ar putea fi de ateptat, n mod rezonabil, s reprezinte (de exemplu, bilanul trebuie s
reprezinte , n mod credibil, tranzaciile i alte evenimente care se concretizeaz n
active, datorii i capital propriu al entitii la data raportrii i ndeplinesc criteriile de
recunoatere).
- s respecte principiul prevalenei economicului asupra juridicului, adic s fie
contabilizate i prezentate n concordan cu realitatea economic i nu doar cu forma lor
juridic;
- neutralitatea, informaia cuprins n situaiile financiar-contabile trebuie s fie neutr,
adic lipsit de influene;
- prudena, nseamn includerea unui anumit grad de precauie n exercitarea
raionamentelor, necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine,
astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate iar datoriile i cheltuielile s nu
fie subevaluate.
- integritatea. Pentru a fi credibile, informaiile financiar - contabile trebuie s fie
integrale, fr s prezinte omisiuni, care pot s induc n eroare utilizatorii, astfel
devenind informaii false, necredibile sau nerelevante.
Comparabilitatea
Comparabilitatea presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara informaiile din
conturile anuale ale aceleiai societi ntr-un anumit interval de timp i s extrag tendine
privind poziia financiar i performanele respectivei entiti.
De asemenea, comparabilitatea se refer i la faptul c situaiile financiare, nu necesit a
fi comparate doar n timp, ci i n spaiu, mai precis, situaiile financiare ale mai multor
ntreprinderi, pentru a evalua poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare
ale fiecrora dintre ele.
Acestor caliti eseniale li se adaug i altele precum: consistena informaiilor i
publicarea detaliat a tuturor elementelor considerate a fi de interes pentru utilizatori. De
200

asemenea, informaia contabil trebuie s fie cuantificabil monetar, ceea ce impune ajustri
periodice datorit instabilitii manifestate n acest domeniu.
Concluzii
Schimbrile rapide i majore, ce au avut loc, dezvoltarea economic i social,
standardele, evoluia n general au marcat contabilitatea ca tiin, n acest sens fiind afectat
i informaia financiar contabil.
n prezent, cadrul conceptual al contabilitii3 este orientat spre informaia contabil care
trebuie s ofere o imagine fidel a realitii economice, descris printr-o aplicare corect a
conveniilor contabilitii4.
n practic, activitile i procesele de producie a informiei contabile se desfoar sub
incidena legii cererii i ofertei, n sensul c trebuie acoperit cererea de informaii, la calitatea
solicitat, la un anumit cost acceptat, n conformitate cu obiectivele de performan i finalitile
prestabilite5.
n demersul nostru, ne-am propus s nu prezentm doar simple amnunte despre
informaia contabil, ci am dorit s concentrm i comportamentul ei n era globalizrii,
modelrile i modificrile cerinelor utilizatorilor cu privire la aceasta, totodat adaptarea
productorilor la cerinele acestora.
1. Belverd, E., Needles Jr., Anderson H.R., Cadwell J.C., Principiile de baz ale
contabilitii, editura ARC, Chiinu, 2000
2. Bunget, O., Repere ale evoluiei contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2004
3. Boulton R., Omenirea la punct de cotitur, al doilea Raport de la Clubul de la Roma,
1974.
4. Casta, J.F., La comptabilit et ses utilisateurs, n Enczclopdie de Gestion, Economica,
Paris, 1989.
5. Capron M., La comptabilit, Edition La Dcouverte, Paris, 1985
6. Colasse B. Comptabilit gnrale, 4e edition, Edition Economica, Paris, 1994
7. Colasse B., Lesage C., Tabr N., Introducere n contabilitate, Editura Tipo Moldova,
Iai, 2011
8. Cosma D., Contabilitatea n lumea interdependenelor globale, Editura Augusta,
Timioara, 1998
9. Cotle D. (coord.), Situaiile financiare ntre informaie i decizie, Editura Orizonturi
universitare, Timioara, 2005
10. Dnescu T., Conturile anuale, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2000
11. Demetrescu C. G., Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1972
3
Colasse B.,Comptabilitegenerale (PCG 1999, IAS et ENRON), edition , Ed. Economica, Paris, 2005, p 102-03;
Tabr N., Contabilitate naional, Ediia a III-a, Ed. TipoMoldova, Iai, 2001, p.38.
4
Standardele Internaionale de Contabilitate 2002, Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare , Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare , Editura Economic, Bucureti, 2002, p.24-46.
5
Horomnea E., Bazele contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, p.43
201

12. Duescu A., Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economic, Bucureti,
2000
13. Epuran M., Bbi V., Teoria general a contabilitii, Editura de Vest, Timioara, 2000
14. Epuran M., Bbi V., Imbrescu C., Teoria contabilitii, Editura Economic,
Bucureti, 2004
15. Feleag, N. (coord.) - Contabilitate aprofundat, Editura Economic, 1996
16. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, volumele I i II, Editura
Economic, Bucureti, 1998
17. Feleag N., Sisteme contabile comparate ediia a II a, volumele I-III, Editura
18. Feleag N., Malciu L., Bunea ., Bazele contabilitii O abordare european i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002
19. Georgescu I., Mironic M.(coord.), Validarea informaiei financiar-contabile n
contextual dezvoltrii durabile, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
20. Ionacu I., Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997
21. Malciu L., Cererea & oferta de informaii contabile, Editura Economic, Bucureti, 1998
22. Malciu L., Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 1999
23. Munteanu V., Teoria i bazele contabilitii, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2000
24. Munteanu R., Drept European evoluie, instituii, ordine juridic, Editura Oscar Print,
Bucureti, 1996
25. Neag R., Reforma contabilitii romneti ntre modelele francez i anglo-saxon, Editura
26. Needles B. E., Anderson H.R., Caldwell J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Ed.
aV-a, 2001
27. Nobes, C.W., Accounting comparisons, 1990, UK/USA Cooper and Lybrand Deloitte
28. Nobes, C. W., Parker R., Comparative International Accounting, Editura Prentice Hall,
2000
29. Pntea P.I., Bodea GH., Contabilitatea romneasc, armonizat cu Directivele Contabile
Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Interlcredo, Deva, 2003
30. Petcu,M., Analiza economico-financiar a ntreprinderii. Probleme, abordri, metode,
aplicaii, Ed. Economic, Bucureti, 2003
31. Ristea M., Normalizarea contabilitii, baz i alternative, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2002
32. Ristea M. coord., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2004
33. Toma C., Istrate C. (coord.), Informarea financiar-contabil n condiii de criz: 15 ani
de la implementarea noului system contabil din Romnia, Editura Universitii
Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
34. Watts, J., Accounting in the Bussiness Environment, Ediia a II-a, Pitman Publishing,
Pearson Professional, 1996
202

PRACTICI ANTICONCURENIALE
Vduva Cecilia Elena
Conf. univ. Dr.
Universitatea Constantin Brncui din Tg-Jiu
Abstract: Anticompetitive practices consist of agreements between undertakings or
associations of undertakings which have as their object or result the prevention, restriction or
determination of competition, using the objective of a dominant position.
nelegerile ncheiate ntre agenii economici avnd ca obiect sau ca efect restrngerea,
mpiedicarea sau denaturarea concurenei pot fi clasificate din punct de vedere economic n
acorduri orizontale i verticale.
Acordurile orizontale privesc agenii economici situai la acelai nivel al proceselor
economice. Acordurile vericale privesc agenii economici situai la nivele diferite ale aceluiai
proces economic.
n funcie de procedeele folosite pentru realizarea nelegerilor se pot grupa n
nelegeri care urmresc reducerea numrului concurenilor pe piaa respectiv i avem
urmtoarea clasificare: restrngerea accesului la o anumit presiune, limitarea accesului pe o
anumit pia a unor produse sau servicii desfcute n calea introducerii procesului zilnic i n
calea inovrii nelegerii privind mprirea pieei , nelegerea privind organizarea unui
boicot fa de anumii concureni; nelegeri care conduc la restrngerea libertii de aciune a
concurenilor de pe piee i care pot fi astfel grupate: obstacole n calea drepturilor fiecrui
agent economic de a-i fixa liber preurile sau adaosurile comerciale obstacole n
caleadrepturilor fiecrui agent economic de a acorda remize, alinierea pentru fixarea de
condiii comerciale comune, restrngerea libertii de aciune pe linia conducerii proprii
ntreprinderi, folosirea n mod abuziv a poziiei dominante. Pentru definirea poziiei
dominante se iau n considerare trei elemente: un agent economic sau un grup de ageni
economici capabili s ocupe poziii dominante, o pia susceptibil de a fi dominant,
dominarea acestei piee.
Piaa pe care se realizeaz dominaia trebuie analizat din punct de vedere tehnic,
economic, comercial i n funcie de segmentele n care aceast pia se poate mprii n:
utilizatori, produse, categorii de productori, categorii de cumprtori, forme de
comercializare. Pentru a defini piaa se iau n considerare natura bunurilor sau a serviciilor,
dimensionarea zonei, diversitatea clientelei.
Poziia dominant este condamnabil cnd aceasta este folosit abuziv prin recurgerea
la fapte autoconcureniale care au ca obiect sau pot avea ca efect afectarea comerului sau
protejarea consumatorilor. Poziia dominant pe pia este o situaie similar cu aceea de
monopol cnd o firm care activeaz singur pe pia poate s profite de puterea ei fa de
distribuitorii i consumatorii bunurilor sau serviciilor pe care le furnizeaz.
Unele practici anticoncureniale au ca scop obligarea furnizorilor de a vinde produsele
la preuri neloial de sczute i forarea consumatorilor sau distribuitorilor s plteasc preuri
exagerate. Aceste practici sunt folosite de un membru puternic al lanului producie/distribuie
mpotriva altuia care depinde de el fiind practici comerciale resctrictive verticale.
203

Informarea cu privire la volumul anual al vnzrilor poate avea un efect

anticoncurenial.
Principalele tipuri de practici comerciale anticoncureniale pe care le poate folosi
ntreprinderea aflat ntr-o poziie dominant pe pia fa de distribuitorii si sunt refuzul de
a negocia, negocierea exclusiv, exclusivitateareciproc, impunerea preului de revnzare,
vnzarea legal, fixarea difereniat a preurilor, preurile de transfer.
Abuzurile n mecanismul stabilirii preurilor de transfer dectre societatea mam i
filiale pot avea ca rezultat preuri de revnzare.
Preul de revenire exist atunci cnd o ntreprindere aflat n poziie dominant pe
pia strbate nivelul preului att de cobort nct unul sau mai muli concureni nu sunt
nevoii s prseasc piaa i potenialii noi intrai pe aceast pia s-i abandoneze proiectul
de intrare.
Preul de revenire este considerat un pre nerezonabil de sczut.
Legea concurenei condamn productorul care pe o pia semnificativ va promova
un pre nerezonabil de sczut, o perioad relativ mare de timp.
Dei strategia preului de ruinare ca pre de vnzare foarte sczut antreneaz beneficii
pentru cumprtori n cursul perioadei de practicare, aceste beneficii tranzitorii sunt
compensate prin creterea cheltuielilor acestora n cursul perioadei de recuperare.
Dac o ntreprindere are o putere de pia atunci se pune problema de a ti dac preul
este la un nivel suficient de sczut pentru a fi denumit rezonabil.
Examinarea se bazeaz peevaluarea raportului pre/cost. Dac preul este mai mic
dect costurile variabile medii putem afirma c preul se gsete la un nivel nerezonabil,
pentru celelalte situaii cnd preul este cuprins ntre costurile variabile medii i costurile
totale medii sau cnd preul este mai mare, dect costurile totale medii avem de a face cu o
determinare rezonabil a acestuia, iar politica de pre promovat de-a face cu o determinare
rezonabil a acestuia iar politica de pre promovat nu poate reduce sau elimina concurena de
pia.
n funcie de raportul pre-cost putem vorbi de 3 zone de situaie a preului: zona alb
- p CTM; zona gri p CTM.
O practic anticoncurenial ntlnit n legtur cu contraciile de ezclusivitate este
posibilitatea exportului sau refuzul de a furniza unor importatori n paralel distribuitorii care
cumpr bunuri de pe piaa extern unde aceaste sunt mai ieftine i le revnd pe piaa intern
unde sunt mai scumpe concurnd cu distribuitorii locali exclusivi. n multe cazuri
productorul interzice distribuitorului exclusiv de pe o pia mai ieftin s revnd
produselela export cu scopul de a bloca importurile paralele.
nelegeri secrete concrete pentru ofertani la licitaii este o practic anticoncurenial
utilizat de ntreprinderi n procedurile de licitaie n legtur cu achiziiile guvernamentale
produce prevederi direct guvernului i indirect pltitorilor de impozite.
Metodele de detectare se focalizeaz asupra caracteristicilor principalele ale
nelegerilor secrete concertate i fixarea preurilor i alocarea pieelor prin examinarea datelor
dintr-o serie de oferte pentru produse sau servicii similare depuse din aceleai ntreprinderi.
Dintre metodele de detectare a ofertelor trucate putem aminti: examinarea pe termen lung a
rivalelo de pre de o0gert la licitaii consecutive dac preurile cresc mult ntr-o anumit
perioad de timp depind indicele de pre pentru principalele intrri de producie ar putea
intra faptul c exist o nelegere secret ntre licitaii, iar dac preurile scad bine i
inexplicabil i nu8 sunt corelate cu preurile principalelor intrri ar putea indica ncetarea unei
nelegeri secrete i ntoarcerea la preuri competitive; examinarea atent a succesiunii n care
ntreprinderile depun oferte ctigtoare la licitaii nelegerile secrete de licitaie concertat
au ca scop s asigure fiecrei pri la nelegere revenirea unui segment de pia pe o perioad
204

de timp; analiza unei serii de oferte ale aceluiai ofertant poate dezvlui discrepana referitore
la costuri care difera de la o licitaie la alta fr legtur cu preurile pe care aceeai firm le
ofer cnd i vine gndul s ctige conform angajamentului presupus; examinare cotaiilor de
pre, nainte de aceleai firme pentru diferite licitaii succesive.
Impunerea preului de revnzare pentru c preurile sunt imprimate pe ambalajul
produsului destinat vnzrii, iar uniformitatea preurilor ntre diferii comerciani poate arta
faptul c preurile sunt fixate de productori i nu se formeaz liber-pot fi detectate de
organizaiile consumatorilor din plngerile cumprtorilor i direct de persoanele autorizate n
aplicarea legislaiilor de protecie a concurenei. Cumprarea legal a negocierii exclusive
restriciilor verticale pot fi detectate prin examinarea sistemic a contractelor ncheiate ntre
productori i distribuitorii inclusiv a contractelor de licen cu partenerii stini fiind o
practic obinuit de a controla acordurile ntre partea strin i cea naional i s verifice
clauzele abuzive din aceste contracte.
Discriminarea este un termen controversat n materie de concuren. Discriminarea
prin pre const n aplicarea unei concesii la pre consimit de vnztor unui cumprtor
utilizat la vnzarea unui bun omogen distribuit n aceleai condiii de vnzare.
Criteriile care trebuie ndeplinite pentru a putea defini practicarea acestei strategii i
care sunt sancionate de lege vizeaz vnzarea de produse ctre o anumit persoan
juridiccare beneficiaz de avantaje n aceleai condiii de vnzare de calitate, de cantitate,
avantaje ce nu pot oferite i celorlali clieni.
Discriminarea are loc numai atunci cnd vnzarea favorizeaz o ntreprindere n ceea
ce privete costul achiziiei n raport cu unul sau mai muli dintre concurenii si.
Discriminarea const n a acorda un discount, un rabat, o concesie de pre sau un alt
avantaj fa de i n plus de orice avantaj accesibil concurenilor unui cumprtor.
Formele discriminrii prin pre sunt discountul condiional-reprezint o concesie care
se acord unui cuprtor care respect o anumit condiie. Pentru ca aceast practic s nu fie
sancionat de lege trebuie ca aceast concesie s fie acordat tuturor clienilor care respect
condiia respectiv; discountul de volum reprezint concesia de pre pe care vnztorul o
acord cumprtorului cnd volumul de mrfuri cumprat depete cu un anumit procent, pe
cel din anul precedent, remiza profesional-reprezint concesia de pre pe care vnztorul o
acord cumprtorului n cazul n care acesta execut unele activiti. Aceast practic este
sancionat de lege n cazul n care i ali cumprtori care pot oferi aceleai posibiliti nu
beneficiaz de aceleai condiii; discountul de exclusivitate-este practica prin care vnztorul
ofer cumprtorului un pre mai mic n schimbul angajamentului acestuia de a face comer
numai cu produsele acestui vnztor. Legea sancioneaz toate tipurile de nelegeri care pot
conduce la distribuia exclusiv a unui produs.
Dumpingul reprezint modalitatea de a vinde produse pe o pia strin la preuri mai
sczute dect preurile existente pe pia la produsele autohtone. Prin duping apare o
discriminare internaional prin pre. Preurile de duping apar la niveluri mult mai mici dect
costurile naionale, pentru producia i distribuia de bunuri, consumatorii naionali fiind
defvorizai n ceea ce privete consumul bunului din producia intern care are preuri mai
ridicate.
Practicile de dumping au ca efect distorsionarea concurenei internaionale
mpiedicnd desfurarea liber a comerului dnd natere unor preocupri privind remediul
antidumping.
Regulile antidumping sunt declanate numai ca rspuns la practica de dumping. Dei
dumpingul se datoreaz unor afaceri avantajoase i segmentrii forei care apare ca rspuns la
forele comerciale, uneori este determinat de anumite politici industriale guvernamentale sau
205

de aspecte cheie ale sistemului economic naional creat de un guvern care promoveaz sau
tolereaz practici inadecvate ca dumpingul.
Posibilitatea unui productor dintr-o ar de a se angaja n practici de dumping poate
decurge din combinarea a dou tipuri de politici industriale. Guvernul poate adopta o serie de
msuri privind limitarea concurenei interne a productorilor, pe de alt parte trebuie s
adopte o serie de msuri fa de concurena extern printr-o serie de bariere tarifare. O
categorie de politici industriale guvernamentale care conduc la practici de dumping privesc
controlul intern al preurilor pe care guvernele l pot folosi pentru a susine producia intern.
Practicile de dumping mai pot aprea i ca rezultat al subveniilor guvernamentale care
reprezint un arbitraj pentru productorii interni ducnd la exporturi cu preuri sczute.
Bibliografie
Beju V., Preuri, Ed. Economic,Bucureti, 2007
Moteanu T., Concuren, abordri teoretice i practice, Ed. Economic, Bucureti,
2007
Moteanu T, Dumitrescu D,Alexandru F, U M, Obreja L, erbnescu C, Stoian A,
Preuri i concuren, Ed. Universitar, Bucureti, 2009
Vrnceanu D., Politici de preuri, Ed. Uranus, Bucureti, 2008
Vduva C. Preuri i concuren, Ed. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2008
206

DECIZIA DE PRE LA NIVEL MICRO I MACROECONOMIC

Vduva Maria
Conf.univ.dr.
Universitatea Constantin Brncui din Tg-Jiu
Abstract: Microeconomics deals with the study of the various individual economic agents with the aim
of making individual decisions macroeconomic behavior analysis is a field of national economy as a whole and
the relationships we maintain with other national economies.
Variabile care intereseaz macroeconomia sunt producia i venitul naional, ocuparea
i neocuparea, consumul total, economiile totale, nivelul circulaiei monetare, nivelul general
al preurilor.
Preul i teoria preului ocup un rol central n tiina economic. Neoclasicii au
considerat teoria economic, cu referire la microeconomie, ca tiin a formrii i evoluiei
preului. Preul privit ca fenomen economic la nivelul percepiei noastre directe este acceptat
definiia formulat nc din antichitate de ctre Aristotel i Xenofon. Preul reprezint
cantitatea de moned pe care cumprtorul este dispus i o poate oferi productorului i
schimbul bunului pe care acesta l prezint pe pia fiind preul absolut.
n teorie i n analiz se utilizeaz alturi de preul absolut i cel relativ sau raportul
de schimb adic preurile bunurilor exprimate n funcie de cel al unui bun considerat etalon
sau element de referin.
Preul-etalon este cel al unui bun asupra cruia se convine de cele mai multe ori se
fixeaz asupra salariului nominal orar sau asupra unor bunuri reprezentative, pentru
aprecierea nivelului de trai i a calitii oamenilor ntr-o etap istoric.
Din analiza dinamicii preului relativ se obin informaii privind evoluia situaiei
economice a diferiilor productori, consumatori i domenii de activitate. Modificarea
preurilor relative este generatoare de consecine ample i complexe fa de modificarea
preurilor absolute. Practic, n toate rile preurile absolute au crescut, cele relative ale
bunurilor agricole au sczut i au crescut preurile relative ale serviciilor. Acesta este
foarfecele preurilor prin care piaa realizeaz redistribuirea de venituri i de proprietate de la
productorii agricoli n favoarea celor din servicii.
Preul msoar ceva. Principalele coli economice au dat explicaii diferite fiind
cunoscute ca teorii ale preului: teoria clasic a preului, teoria neoclasic a preului, teoriile
mixte ale preului.
n teoria clasic preul i are suportul substan n valoara economic a bunurilor
supuse tranzaciilor, valoare determinant de consumul de factori de producie i de
remuneraiile revendicate de posesorii acestora. Situaia concret de pe pia face ca preul s
se fixeze la nivelul valorii economice sau s oscileze n jurul su dar n condiii normale el nu
se rupe de baza sa obiectiv, valoarea economic.
n teoria subiectiv a preului acesta este determinat de utilitatea marginal raritatea
bunului respectiv, de cantitatea n care bunul se afl comparativ cu ttrebuinele i cererea
stabilit.
Valoarea economic i preul sunt cu att mai mari cu ct el are o utilitate marginal
mai mare i este mai rar. Pe baza sa se formeaz de fiecare dat un raport ntre cerere i ofert
care influeneaz nivelul i dinamica preurilor.
207

Preul exprim n principal condiiile de producie a mrfii, modul n care se obine

prin combinarea factorilor de producie. Productorul este dirijorul preului. Preul este
determinat de condiiile pieei, de modul n care sunt percepute i se manifest raritatea i
utilitatea marginal, rolul decisiv n formarea i evoluia preului aparine cumprtorilor.
Teoria contemporan a valorii economice i preului a fost elaborat n prima teorie a
secolului trecut i aparine colii de la Cambridge.
Preul este determinat att de consumul de factori de producie ct i de utilitatea
managerial i raritatea bunului, exprim interesele productorului prin prisma consumului,
de factori. Prin prisma utilitii managerialei a raritii preul exprim interesele i punctul de
vedere al cumprtorului.
Productorul este agentul ofertei iar consumatorul al cererii iar interesele lor legtura
i confruntarea dintre ele sunt expresia ofertei i cererii. Interesele productorului i
consumatorului, raportul dintre aceste interese, modul n care ele sunt organizate i se impun
determin relaia dintre cerere i ofert reprezentnd substana preului i influeneaz nivelul
i dinamica lui.
n raport cu situaia pieei i scopul analizei el poate fi analizat ca o variabil
dependent sau independent. n primul caz se apeciaz c preul este un rezultat al pieei care
se impune agenilor ei, fiecare este un primitor de pre. Agenii cererii i ofertei influeneaz
piaa prin cantiti. n al doilea caz un agent sau un grup de ageni economici reuesc au for
i mijloacele specifice pentru a influena sau a determina nivelul preului. Ei sunt cuttori
de pre, tatoneaz gsirea preului care le asigur n cel mai nalt grad satisfacerea interesului.
Preul este cel care influeneaz direct interesele vnztorilor i cumprtorilor, oferta
i cererea: oferta se modific n acelai sens cu preul iar cererea n sens contrar.
Preul i rolul su economic capacitatea sa de a influena deciziile i aciunile unitilor
economice se realizeaz prin funciile sale. Prin prisma acestor funcii preul este i o prghie
economico-financiar de influenare substaniala vieii economice.
Prin intermediul preurilor marea diversitate a consumatorilor de resurse economice,
legibile i tranzaciile sunt uniformizate sub form monetar fiind organic legate de
rolulmmonedei de etalon general de msur, calcul i eviden. Cea mai generalizatoare form
de msurare economic se realizeaz prin mijlocirea preurilor.
Preul i informeaz pe agenii economici asupra strii de tensiune dintre resurse i
nevoi. Creterea preurilor absolute i relative semnific creterea tensiunii i invers.
Preul are o puternic ncrctur informaional pentru elaborarea deciziilor privind
alegerile productorilor i cumprtorilor pentru soluionarea problemei fundamentale ce?,
ct?, cum?, pentru cine s produc?
Pentru productor preul este principalul instrumentat prin care i recupereaz
cheltuielile i asigur profitul i creeaz premisele pentru continuitatea activitii economice
fiind cel mai important sistem de informaii pentru alocarea i realocarea resurselor pe
domenii pentru selectarea rehnologiilor, a combinrii i substituirii factorilor de producie.
n economia de pia preul este cel care alturi de venitul nominal arbitreaz accesul
persoanelor i categoriilor de persoane la bunurile economice marfare, evoluia lui
favorizeaz sau mpiedic accesul unor consumatori la procurarea unor bunuri economice.
Abordarea acestei probleme implic recunoaterea funciilor preurilor.
Faptul c numai preurile exprim, cuantific i recunosc valoarea real a mrfurilor
prin intermediul schimbului face din acestea instrumente care pun n micare mecanismul
produciei de mrfuri.
Cu ajutorul preurilor, att la nivel de productor i beneficiar, ct i la nivelele
organizatorice superioare acestora, se exprim n bani cheltuielile, veniturile i rezultatele
208

financiare obinute n urma activitii de producie a bunurilor sau de prestri de servicii i a

desfacerii lor.
Totodat, nivelul preului este instrument al calculelor economice i financiare care se
efectueaz n scopuri previzionale i de planificare economic i financiar la nivel
microeconomic i macroeconomic.
Preul este el nsui obiect al deciziei.
Pe productorii i beneficiari bunurilor i preocup mrimea preurilor cu care vor
vinde i respectiv cu care vor cumpra mrfurile necesare. De aceea, este greit s se
interpreteze preul ca un act final al produciei.
Prin pre, actul vnzrii trebuie anticipat, prosperat.
S-ar putea spune c, tocmai pentru c piaa este liber, preurile trebuie studiate i
previzionate, pentru ca, pe seama lor, s se pun la adpost profiturile, ca certitudine a
obinerii lor.
Preul trebuie stabilit ferm, prin decizia proprie a agentului economic, dup cum ele
este necesar s fac obiect al contractelor ncheiate ntre agenii economici ai produciei i
circulaiei mrfurilor.
El trebuie estimat prin antecalcule, pentru a putea fi folosit ca mrime orientativ la
deciziile economice privind producie.
Productorii autonomi trebuie s tie aprioric dac activitatea lor va fi sau nu rentabil.
Astfel, investiia de capital nu ar mai avea sens sau ntreprinderile se pot trezi n
situaia de a deveni falimentare.
Preurile fac obiectul politicii statului, n interaciune cu problemele generale ale
echilibrului economic i financiar, cu orientarea economiei spre dezvoltare, progres i
bunstare.
Complexitatea fenomenelor pe care le exprim confer preurilor i calitatea de a fi
folosite ca prghii de orientare a unor anumite direcii de dezvoltare economico-social a rii.
Astfel, putem meniona cteva dintre acestea:
preurile servesc la reglarea i restabilirea echilibrului economic al ntreprinderilor, al
economiei n ansamblul ei;
preurile servesc ca prghii economice la stimularea tehnicii noi, a nnoirii produciei,
a dezvoltrii unor ramuri ale economiei naionale, susinerea exportului, orientarea
structural a importului, creterea calitii produselor, economisirea resurselor,
creterea eficienei economice, a rentabilitii produciei;
preurile sunt prghii economice i financiare, att pentru ntreprinderi ct i pentru
stat.
n pre i fa de pre se apreciaz necesarul de fonduri pentru dezvoltarea i creterea
produciei, modificarea structurii, resursele financiare ale statului, cheltuielile efectuate de stat
din bugetul su, indicatorii sintetici macroeconomici (PIB, PNB etc.).
Cea mai simpl form a politicii de preuri se manifest n microeconomie, prin
opiunea productorului (furnizorului) n scopul maximizrii profitului pentru alegerea uneia
din variantele: ofert mare cu preuri mici sau ofert deficitar cu preuri mari.
Mijloacele politicii de preuri se diversific pe msura diferenierii structurilor de
producie i desfacere, metodele de gestionare a fondurilor ntreprinderii i a altor factori, cum
sunt: elasticitatea cererii, marca firmei, parametrii tehnici i economici ai produselor i altele.
Extinderea politicii de preuri de la nivel microeconomic la nivel macroeconomic face
posibil aplicarea de ctre guverne a unor msuri de influenare a mecanismelor de
funcionare a pieei n perioadele de criz economic sau, ca regul, pentru orientarea
produciei, a consumului, a exportului, importului, nu neaprat n perioada de criz.
209

Preurile se folosesc n elaborarea unor programe, cum ar fi cele antiinflaioniste, n

care se mbin msuri aplicate prin politica de preuri, cu cele ale politicii monetare i de
credit.
Prin politica de preuri, decizia preurilor devine instrument al managementului, ca
element fundamental al conducerii.
Ea se regsete i ca parte integrant a politicii social-economice i financiare a
statului, punndu-i acestuia la ndemn prghii valorice complexe i sensibile.
Organismele autorizate n luarea deciziilor economice i financiare au la baz ntr-o
anumit msur o politic a preurilor.
Ele pot urmri o serie de obiective ca:
1. asigurarea exprimrii nivelului real al preului pentru fiecare produs sau
serviciu n orice moment al funcionrii pieei, sub influena evoluiei aportului
dintre cerere-ofert la nivelul preurilor libere, n cadrul procesului de
negociere;
2. asigurarea, prin dirijarea preurilor, a rentabilitii produselor i serviciilor i
reglarea acesteia n limitele normale;
3. orientarea diferenierii preurilor n funcie de valoarea de ntrebuinare diferit
a produselor noi fa de cele existente i de nivelul calitii acesteia;
diversificarea i modernizarea produselor i serviciilor;
4. introducerea n situaii strict necesare a unor limite maxime sau minime de
pre, n funcie de obiectivele economice, financiare i sociale urmrite prin
politica statului;
5. supravegherea i controlul micrii preurilor n economie astfel nct s se
nfptuiasc corelaia dintre veniturile nominale ale populaiei i preuri,
asigurndu-se o evoluie normal a veniturilor reale, a puterii de cumprare a
populaiei;
6. definirea disciplinei concureniale i a comportamentului loial al agenilor
economici n legtur cu stabilirea i aplicarea preurilor n procesul negocierii
libere a acestora.
Preul mijlocete procesul complex al formrii i repartizrii veniturilor la diferitele
verigi sau structuri (nivele) economice i sociale.
Ca urmare a schimbului, a ncasrilor i preurilor mijlocite de preuri, ceea ce pentru
unii reprezint cheltuieli, pentru alii reprezint venituri i invers.
De exemplu, plata salariilor reprezint pentru ntreprindere o cheltuial dar pentru
salariai reprezint un venit.
Prin sistemul de preuri, se realizeaz practic structurile financiare: formarea resurselor
necesare constituirii fondurilor financiare, cheltuirea lor i recuperarea prin valorificarea
produselor sau serviciilor obinute.
De aceea, prin regimul i politica de preuri se asigur nfptuirea politicii financiare.
Statul, care promoveaz o politic financiar pe plan naional, trebuie s se ngrijeasc
de modul de aezare n pre a diferitelor componente valorice cu coninut financiar.
Este vorba n primul rnd de implementarea impozitelor indirecte i directe n sistemul
de preuri, a subveniilor, a dobnzilor aferente creditelor, a costurilor.
Astfel, poate exista i funciona o schem unitar a preului ca o oglind a acestuia, n
care fiecare component a preului s se regseasc la un loc bine precizat n raport cu
celelalte, asigurndu-se transparena corelaiilor dintre ele.
Deciziile privind preurile intervin n mod direct n conducerea aciunii economice i
financiare la nivelul ntreprinderilor i al economiei naionale.
210

De mrimea preurilor pltite depinde necesarul de resurse financiare din care se

efectueaz cheltuielile privind procurarea de bunuri materiale i servicii fr de care nu se
poate desfura activitatea.
Pe de alt parte, de mrimea preurilor ncasate depind formarea unui anumit nivel al
resurselor financiare, pe seama vnzrilor, gradul de acoperire a cheltuielilor de producie din
resurse proprii, folosirea creditelor.
Decizia preurilor se manifest pentru acelai agent economic att pentru cumprarea
de bunuri i servicii ct i pentru vnzarea celor pe care le produce el nsui.
Preurile din economia naional sunt rezultatul negocierii ntre pri (ageni
productori i ageni cumprtori), fiecare categorie de pre aplicndu-se tuturor agenilor
economici, indiferent de forma de proprietate a acestora, n funcie de veriga la care are loc
tranzacia respectiv.
n vederea negocierii preurilor libere, agenii n calitate de furnizori i beneficiari i
transmit reciproc date pe baza crora pot fi luate n considerare efectele modificrii preurilor
la materii prime, materiale i subansamble n preurile produselor finale.
Preurile negociate se formeaz pe bazele aciunii conjugate a cererii cu oferta, n toate
cazurile n care sunt condiii pentru o concuren liber, real i loial.
Aceasta este, deci, regula general a formrii preurilor.
Agenii economici sunt principalii decideni ai preurilor libere.
Sunt situaii n care formarea liber a preurilor nu este posibil, cnd nu sunt
ndeplinite condiiile de concuren sau cnd unele produse i servicii trebuie protejate de
ctre stat printr-un pre fixat sau limitat.
Este cazul urmtoarelor categorii de produse:
unele resurse de baz pentru care trebuie dus o politic de protejare i folosire
raional de ctre toi agenii economici;
unele produse de importan strategic pentru economia naional i nivelul de trai al
populaiei;
produse i servicii subvenionate temporar de la bugetul statului;
ambalaje cu care se desfac produsele preambalate, precum i preurile de recuperare a
lor de la populaie.
Pentru asemenea situaii, preurile se stabilesc de ctre guvern sau organele
mputernicite de ctre acesta, prin negocierea cu agenii economici.
De asemenea, atunci cnd se constat dezechilibrarea accentuat ntre cerere i ofert,
care limiteaz sau face inexistent libera concuren, produsele i serviciile fiind deficitare,
guvernul i organele mputernicite de acesta intervin prin urmtoarele msuri valabile pentru
toate categoriile de ageni, indiferent de forma de proprietate:
a) stabilirea direct de preuri prin negocierea cu agenii economici la produsele i
serviciile deficitare cu caracter temporar, fiind valabile numai pn la asigurarea
echilibrului necesar ntre cerere i ofert;
b) stabilirea de preuri cu limit maxim, care s previn practicarea preurilor de specul
sau de monopol;
c) stabilirea unor metodologii de formare a preurilor, inclusiv limitarea unor elemente de
pre, cum ar fi: regiile de fabricaie, profitul, adaosul comercial sau comisionul pentru
activitatea comercial;
interzicerea limitat n timp a majorrii preurilor peste nivelul n vigoare la o anumit
dat.
Repartizarea competenelor privind stabilirea preurilor se face prin lege sau hotrri
ale guvernului.
211

Momentul fundamentrii i al fixrii preurilor reprezint un prilej de analiz

previzional pe timp scurt i lung a posibilitilor tehnice, materiale, umane i financiare de
obinere a produselor, a creterii eficienei utilizrii acestor resurse prin diversificarea i
nnoirea produselor, att la productori ct i la beneficiari.
Formarea liber a preurilor n condiiile economice de pia rezult din
comportamentul autonom al agenilor economici, ca productori i cumprtori i fiecare
dintre ei, n calitate de concureni, implic multitudinea poziiilor decizionale descentralizate,
la nivelul agenilor economici.
Productorii, ca vnztori, propun cumprtorilor un pre de ofert influenat de
condiiile concrete n care s-a obinut producia, de locul apreciat de productor, pe care l
ocup produsul n competiia pieei i de marja profitului (beneficiarului) pe care urmeaz s
o obin.
Cumprtorii apreciaz produsele i serviciile oferite la anumite preuri, n funcie de
calitile acestora, de efectele tehnice, economice, sau de confortul pe care l pot obine de la
aceste bunuri i propun preuri de cerere, pe baza evalurilor fcute referitoare la
performanele produselor i competitivitatea lor, de urgena consumului i solvabilitatea lor n
raport cu satisfacerea acestor aspecte.
Asupra preului propus de cele dou categorii de ageni influeneaz la pia, desigur,
raportul dintre cerere i ofert, concurena, incidena impozitelor indirecte.
Ceea ce este foarte important n materie de preuri este c totdeauna decizia preului
unui bun are o dubl semnificaie: pre de vnzare i pre de cumprare, fiecare dintre ele
reflectnd poziia agentului economic, al partenerului, n tranzacia comercial.
Guvernul, prin organe de specialitate, asigur coordonarea att orientativ ct i
direcional, n funcie de importana resurselor i produselor n economia naional.
Pe lng coordonarea i dirijarea preurilor libere, ca nivel, guvernul trebuie s
controleze i s supravegheze loialitatea concurenei, posibilitile de restabilire a echilibrului
pieei, respectarea unei discipline instituite a preurilor i a fiscalitii, nlturarea tendinelor
de evaziune fiscal.
Statul urmrete i realizeaz fixarea procesului inflaionist i protecia social a
cumprtorilor, prin indexarea veniturilor n funcie de evoluia preurilor.
De asemenea, statul asigur i protecia vamal a produselor.
Statul poate stabili fie preuri fixe, fie preuri maxime sau minime, preuri cu subvenii
sau cu impozite.
De asemenea, statul poate folosi impozitul direct (pe profit, pe depirea fondului de
salarizare, pe capital etc.) pentru a orienta nu direct printr-un pre rigid, ci indirect prin
componente ale acestuia, sau prin nivelul preurilor libere, accesibilitatea economiei sau a
populaiei n funcie de puterea economic i financiar care poate susine sau garanta nivelul
preurilor solicitate de ctre agenii economici sau populaie.
n concluzie, competenele n materie de preuri se pot delimita la nivelul urmtoarelor
verigi: ntreprinderi (regii autonome, societi comerciale), burse de mrfuri, burse de valori,
licitaii, mici productori sau cumprtori particulari, societi sau ageni de comer exterior
(import, export), departamente sau direcii de specialitate privind preurile din cadrul
Ministerului Finanelor, organisme statistice, direcii sau departamente din unele ministere
(Ministerul Muncii, Proteciei Sociale, Ministerul Comerului), Guvernul, Parlamentul.
Bibliografie
212

Anghelescu C, Ciucur D, Dinu Marin, Gavrila Ilie, Pul t[nase, Popescu C Economie, Ed.
Bbi Ilie Microeconomie, Editura Mirton, Timisoara, 2009
Bbi Ilie Macroeconomie, Editura Mirton, Timisoara, 2010
Ignat Ion, Pahoan Ion, Lutan Gheorghe, Parcariu Gabriela Economie politic, Editura
economic, Bucureti, 2011
Moteanu T., Concuren, Ed. Economic, Bucureti, 2010
Moteanu T, Preuri i concuren, Ed. Economic, Bucureti, 2009
Vduva C. Preuri i concuren, Ed. Academica Brncui, Tg-Jiu, 2008
213

INVESTMENT READINESS SAU ASIGURAREA ATRACTIVITII

UNEI AFACERI PENTRU INVESTITORI
Conf. univ. dr. Laura Vasilescu
Prof. univ. dr. Ana Popa
Facultatea de Economie i Administrare a Afacerilor
E-mail: laura_giurca_vasilescu@yahoo.com
anapopa2005@yahoo.com
Rezumat
ntreprinderile mici i mijlocii inovative (IMM-uri) reprezint una dintre prioritile Uniunii Europene, avnd n
vedere faptul c acestea reprezint principalele fore motrice pentru cretere economic, inovaie i crearea de
noi locuri de munc. Uniunea European recunoate importana i beneficiile antreprenoriatului i inovaiilor
generate de IMM-uri i a ntreprins numeroase iniiative pentru a sprijini finanarea ntreprinderilor mici i
mijlocii. Ideea central a conceptului de investment readiness este necesitatea de a lua n considerare ambele
laturi ale finanrii IMM-urilor: cererea de capital i oferta de capital.
n ultimii ani, au fost fcute eforturi remarcabile de ctre Comisia European, guvernele statelor membre sau
diversele organizaii locale i regionale pentru a stimula oferta de fonduri pentru IMM-uri. Dar stimularea
ofertei trebuie corelat i cu stimularea cererii de fonduri pentru ca piaa s fie eficient.
Abstract
The small and medium enterprises (SMEs) is one of European Union priorities, since these are the main drivers
for growth, innovation and creating new jobs. The European Union recognizes the importance and benefits of
entrepreneurship and innovation generated by SMEs and has undertaken several initiatives to support SMEs
financing. The central idea of the concept of investment readiness is the need to consider both sides of SME
financing: capital demand and supply of capital.
In the recent years, remarkable efforts have been made by the European Commission, member states,
governments and various local and regional organizations to stimulate the supply of funds for small and medium
enterprises. But the stimulation of supply should be correlated to the stimulating demand for funds in order to be
efficient the market.
Cuvinte cheie: investiii, IMM-uri, finanare, capital, antreprenoriat
Introducere
Crearea i dezvoltarea unor firme mici i mijlocii inovative (IMM-uri) reprezint una
dintre prioritile Uniunii Europene pentru cretere economic, crearea de locuri de munc i
coeziune social. Totui IMM-urile sunt confruntate adesea cu imperfeciunile pieei, avnd
dificulti n atragerea de capital sau credite, mai ales n faza de start-up.
n ciuda eforturilor susinute ntreprinse att la nivelul Uniunii Europe ct i la nivelul
statelor membre n ceea ce privete oferta surselor de finanare, nivelul fondurilor investite n
IMM-uri a rmas relativ redus, n special, n fazele iniiale de dezvoltare ale firmelor. n plus,
criza financiar internaional a generat dificulti suplimentare n accesarea fondurilor de
ctre IMM-uri i a condus la adncirea decalajului ntre cererea i oferta de capital.
214

Uniunea European recunoate importana i beneficiile antreprenoriatului i

inovaiilor generate de IMM-uri i a ntreprins numeroase iniiative pentru a sprijini finanarea
ntreprinderilor mici i mijlocii. Totui sunt necesare eforturi complementare i n ceea ce
privete cererea de fonduri. Astfel, i IMM-urile trebuie s fie pregtite pentru investiii dac
doresc s satisfac cerinele investitorilor i s atrag fondurile necesare. n acest context,
noiunea de investment readiness se refer la capacitatea antreprenorului care este n
cutare de resurse de finanare de a nelege nevoile specifice la investitorului i de a fi
capabil s rspund la acestea prin furnizarea unor informaii relevante, printr-un nivel ridicat
de credibilitate care l pot determina pe investitor s finaneze proiectul sau afacerea. Pe scurt,
investment readiness reprezint pregtirea ntreprinztorilor pentru a rspunde ateptrilor
investitorilor cu ocazia prezentrii ideii de afaceri sau asigurarea atractivitii unei afaceri
pentru investitori.
Cerere vs oferta de capital
Una dintre principalele probleme cu care se confrunt ntreprinderile mici i mijlocii o
reprezint accesul la sursele de finanare. Conform statisticilor europene, la acestea se adaug
barierele administrative, taxele, accesul la achiziiile publice, concurena neloial, dreptul
muncii, accesul la piaa unic sau la programele UE(figura nr. 1).
Accesul la
informaii
Accesul la pieele
internaionale
Plile ntarziate
Accesul la
programele UE
Accesul la piaa
unic
Dreptul muncii
Concuren
neloial
Accesul la
achiziiile publice
Lipsa
competenelor
Taxe
Accesul la
finanare
Bariere
administrative
0
20
40
60
80
100
120
140
160
Figura nr. 1. Principalele probleme cu care se confrunt IMM-urile

Sursa: European Commission, Think Small First A Small Business Act for
Europe Impact Assessment , Brussels, 2008
215

n general, investitorii sunt reticeni n a finana IMM-urile datorit riscurilor i

costurilor ridicate care nu sunt adesea compensate de veniturile realizate. De fapt, ntre
investitori i ntreprinztori exist o asimetrie n ceea ce privete ateptrile: investitorul
urmrete minimizarea riscurilor i maximizarea profitului iar antreprenorul consider c
proiectul su este fezabil i, n general, se orienteaz spre o dezvoltare sustenabil a firmei,
fr a urmri profitul imediat.
Pe de alt parte, cele mai multe ntreprinderi nu sunt pregtite pentru a realiza
investiii. Muli antreprenori sunt reticeni n a accesa capital extern iar cei care nu sunt
reticeni nu neleg ce caut nvestitorii i cum trebuie s i "vnd" afacerea potenialilor
investitori. Aceste slbiciuni, la rndul su, pot compromite eficiena ofertei de investiii, cum
ar fi iniiativele pentru stimularea business angels sau atragerea fondurilor de risc. Acest fapt a
condus la necesitatea dezvoltrii unor programe de pregtire pentru investiii (investment
readiness) care vizeaz s creasc numrul afacerilor n care se investete capital.
n ceea ce privete oferta de fonduri pentru IMM-uri, cele mai afectate sunt firmele
aflate n faza de nceput a afacerii, bncile nefiind dispuse s investeasc n start-up-uri pentru
c le consider prea riscante i nu prezint suficiente garanii. n plus, plata ratelor i a
dobnzilor aferente reprezint un efort financiar pentru firme care se accentueaz n fazele de
expansiune a afacerilor odat cu creterea nevoii suplimentare de noi fonduri.
Pe de alt parte, numrul de business angels (investitori privai individuali) este redus
iar acest tip de investitori caut n special firme inovative aflate n stadiul de dezvoltare a
afacerii i care au un potenial ridicat de cretere.
Fondurile de capital de risc dispuse s investeasc n seed i start-up-uri sunt de
asemenea limitate deoarece fondurile de tip "venture capital" caut afaceri ajunse la
maturitate i urmresc s beneficieze de o cretere rapid a firmei n care investesc, astfel
nct s obin o cretere ct mai mare a valorii companiei i a aciunilor sale la sfritul
perioadei investiiei.
n ceea ce privete cererea, muli antreprenori nu dispun de suficiente informaii
privind oportunitile de finanare i adesea percep pierderea controlului companiei ca fiind
inacceptabil.
Investment readiness - cauze i implicaii
Ideea central a conceptului de investment readiness este necesitatea de a lua n
considerare ambele laturi ale finanrii IMM-urilor: cererea de capital i oferta de capital.
Disponibilitatea pentru realizarea de investiii este, n general, utilizat n contextul
creterii capitalului propriu prin finanare extern. Astfel, se contureaz trei dimensiuni ale
investment readiness: insuficiena capitalurilor proprii; capacitatea de a investi, deficienele de
prezentare ale propriei afaceri.
n general, exist trei cauze principale pentru a explica lipsa de informaii a
antreprenorilor privind finanarea:
- lipsa de cunotine privind finanarea. Muli antreprenori nu cunosc opiunile privind
sursele de finanare sau pe cele potrivite pentru o anumit strategie de dezvoltare. Pentru
acetia, creditele bancare rmn sursa preferat de finanare extern i adesea nu realizeaz
care sunt beneficiile unei structuri financiare optime pentru supravieuirea sau expansiunea
firmei;
- teama de a pierde controlul asupra firmei. n Europa, unii antreprenori nu caut
business angels sau fondurile de capital de risc pentru finanare deoarece se tem c ar putea
pierde controlul asupra afacerii n favoarea investitorului. Totui, investitorii nu furnizeaz
216

numai resursele financiare, ci pun la dispoziie i cunotinele lor, devenind parteneri n

afacere;
- asimetria informaional. Multe IMM-uri cu potenial de cretere nu reuesc s
atrag fondurile necesare datorit prezentrilor fcute n faa investitorilor. Adesea,
antreprenorii nu sunt contieni de factorii cheie care stau la baza deciziilor investitorilor i nu
sunt pregtii s rspund la ntrebrile acestora. De asemenea, chiar dac planurile de afaceri
sau echipele manageriale sunt de calitate, adesea nu sunt suficient pregtite sau sunt
structurate necorespunztor i prin urmare, nu furnizeaz informaiile i garaniile solicitate de
ctre investitori.
Lipsa investiiilor n fazele iniiale de dezvoltare a IMM-urilor se datoreaz, n
principal, veniturilor reduse comparativ cu riscurile ridicate. Dar percepia investitorilor
privind riscurile poate fi amplificat i de calitatea redus a prezentrii care poate face
investiia neatractiv. Adesea decizia de investiii se bazeaz pe aprecierea subiectiv a
propunerii fcute de antreprenor i prin urmare, este necesar ca antreprenorul s neleag
cerinele investitorului i s i prezinte informaiile relevante pentru a face propunerea ct mai
interesant.
Muli antreprenori au nevoie de consiliere n ceea ce privete cunoaterea avantajelor
i dezavantajelor formelor alternative de finanare precum i a modului de prezentare a
proiectelor de investiii potenialilor finanatori. De aceea, programele de investment
readiness ar trebui s se bazeze pe cele mai bune practici la nivel European i s nsoeasc
orice tip de msuri de finanare.
De fapt, cteva state membre (Spania, Frana, Austria, Marea Britanie, etc.) au
introdus deja msuri de identificare a decalajelor n ceea ce privete finanarea i au dezvoltat
programe de investment readiness, ajutnd IMM-urile s neleag care sunt opiunile pentru
finanare disponibile, s stabileasc o strategie de dezvoltare a afacerilor, s elaboreze planuri
de afaceri i s i sporeasc capitalurile proprii. Astfel, un program de investment readiness i
nva pe antreprenori c prezentarea unui plan de afaceri trebuie adaptat pentru a rspunde
ateptrilor investitorului dar i modul de pregtire a propunerilor de finanare, de abordare a
unui proiect n funcie de sursa de finanare a investiiei sau importana cunoaterii exigenelor
finanatorilor.
Adoptarea programelor de investment readiness la nivel European
Programele de investment readiness urmresc s corecteze dezechilibrele dintre piaa
ofertei i a cererii de capital. Acestea sunt destinate s asiste antreprenorii, n special pe
antreprenorii firmelor inovative cu potenial de cretere, s i sporeasc sursele de finanare.
Programele de investment readiness pot include activiti de training, consiliere,
suport tehnic i networking i presupun n general urmtoarele:
- stabilirea unei strategii de afaceri pentru firme;
- prezentarea surselor de finanare, a avantajelor i dezavantajelor atragerii de noi
fonduri;
- nelegerea cerinelor investitorilor;
- elaborarea unor planuri de afaceri atractive;
- mbuntirea calitii prezentrii i negocierea cu finanatorii;
- asigurarea conexiunii ntre IMM-urile cu programe de investiii i potenialii
investitori.
Programele de investment readiness pot fi publice (de exemplu, n Irlanda i Spania)
sau private (Frana i Austria). n Marea Britanie sunt disponibile att programe publice ct i
217

private de investment readiness. Dar indiferent de tip, toate programele au ca obiectiv final
sprijinirea IMM-urilor n atragerea de surse de finanare. Atingerea acestui obiectiv presupune
un proces care const n cteva etape. O prim etap este evaluarea afacerii i a planului de
afaceri. Alte aspecte se refer la evaluarea celei mai potrivite forme de finanare i a
caracteristicilor acestora.
De asemenea, trebuie analizate barierele poteniale pentru atragerea investiiilor (de
exemplu activele de proprietate intelectual). n final, se urmrete dac firma prezint
corespunztor aspectele legate de investiie. Prezentrile de calitate i planurile de afaceri
convingtoare sunt foarte importante pentru succesul n atragerea fondurilor iar programele de
investment readiness pot sprijini firmele n acest sens.
Mai muli indicatori de performan pot fi utilizai pentru a evalua eficacitatea
programelor de pregtire pentru investiii i a le califica drept bun practic, dup cum
urmeaz:
a) indicatori calitativi, cum ar fi: satisfacia clientului; sfaturi primite de ctre
antreprenor i care pot s conduc la mbuntirea planului de afaceri; beneficiile
networking pentru antreprenor, nivelul i calitatea serviciilor de consiliere;
implicarea de profesioniti competeni i de succes; vizibilitate.
b) Indicatori cantitativi, cum ar fi: numrul de ntreprinderi care au parcurs anual
programului; volum ridicat de finanare al antreprenorilor implicai n proiect,
numrul de proiecte care au primit finanare n urmtoarele luni (numr de oferte),
timpul care este necesar pentru o afacere pentru a primi finanare; etc.
n toate statele exist numeroase organizaii publice i private care ofer sprijin IMMurilor pentru derularea afacerilor. Unele din aceste organizaii sunt specializate n consilierea
IMM-urilor pentru problemele legate de finanare. n general, programele de investment
readiness sunt oferite de:
- reelele de business angels i fondurile de capital de risc;
- incubatoarele i parcurile tiinifice;
- ageniile naionale i regionale de dezvoltare a afacerilor;
- consultani financiari i contabilii;
- universiti i coli de afaceri.
Furnizarea de programe de pregtire pentru investiii se poate realiza local, astfel nct
implicarea local este esenial. Alte probleme-cheie vizeaz evaluarea cererii, identificarea
celor mai adecvate IMM-uri i selecia persoanelor care vor susine programele.
Bncile i alte instituii financiare nu sunt neaprat furnizoare directe ale programelor
de investment readiness dar ofer informaii financiare clienilor de tip IMM-uri i
colaboreaz cu business angels i fondurile de capital de risc, furnizndu-le informaii despre
firmele care caut surse de finanare.
Conceptul de business angels este folosit pentru investitorii care dispun de resurse
financiare importante, de experien n gestionarea afacerilor i pot oferi suport financiar
firmelor noi care au nevoie de resurse. Astfel, business angels pot completa lipsa de resurse
investiionale i pot acoperi golul de resurse care apare de obicei ntre resursele personale ale
antreprenorilor i fondurile de capital de risc.
Pentru a susine antreprenorii au fost create i unele instrumente care ofer alternative
pentru o evaluare atractiv din partea investitorilor. Un astfel de instrument este Business
Investment Readiness Tool (BIRT) dezvoltat de Finance Tree n Marea Britanie. Astfel,
ntreprinderile furnizeaz informaii cu privire la urmtoarele aspecte ale afacerii: beneficiul i
impactul produsului/serviciului, posibiliti de dezvoltare ale produsului/serviciului; pia i
clieni; planuri strategice competitive; antreprenoriat, echipa de management, surse de
218

finanare ale afacerii, etc. Feedback-ul pe care ntreprinderea l primete cuprinde scoruri
numerice care compar punctele forte i punctele slabe pe o gam de dimensiuni ale afacerii i
echipei sale de management. De asemenea este emis i un raport personalizat, care include
sfaturi privind modul n care pot s mbunteasc atractivitatea afacerii pentru investitori, ce
permite antreprenorului s evalueze punctele forte i punctele slabe, n ncercarea de a atrage
surse de finanare.
Totui aceste programe i instrumente nu sunt destinate s elimine interaciunea
personal. De fapt, sunt doar precursoare pentru urmtoarele intervenii. Antreprenorii sunt
invitai s participe la consultaii post-evaluare iar raportul emis anterior reprezint o
platform pentru viitoarele cursuri, workshop-uri i asisten oferite de organizaiile implicate
n programele de investment readiness.
Concluzii
Decalajul existent ntre cererea i oferta de capital este de obicei folosit pentru a
justifica intervenia autoritilor publice n vederea corectrii dezechilibrelor de pe pia. Au
fost ntreprinse pn n prezent dar sunt necesare i n viitor numeroase aciuni pentru a spori
oferta de fonduri pentru investiii. n ceea ce privete programele de investment readiness,
contribuia sectorului public este mai puin evident dei exist unele iniiative n acest sens.
De aceea, sunt necesare msuri care s promoveze un climat antreprenorial stimulativ iar
factorii publici pot juca un rol important n promovarea programelor de investment readiness,
n special prin atragerea unor parteneri relevani, att publici ct i privai.
n ultimii ani, au fost fcute eforturi remarcabile de ctre Comisia European,
guvernele statelor membre sau diversele organizaii locale i regionale pentru a stimula oferta
de fonduri pentru IMM-uri. Dar stimularea ofertei trebuie corelat i cu stimularea cererii de
fonduri pentru ca piaa s fie eficient.
De asemenea, la nivelul Uniunii Europene trebuie ntreprinse msuri pentru
promovarea programele de investment readiness, pentru identificarea i promovarea celor mai
bune practice i ncurajarea crerii de reele ntre stakeholderi.
Pe de alt parte, i IMM-urile trebuie s fie contiente de beneficiile poteniale ale
programelor de investment readiness i s participe activ la aceste programe care au ca scop
stimularea atragerii de fonduri pentru investiii crend astfel, premisele dezvoltrii viitoare ale
firmelor.
Bibliografie
1. Douglas, E., Shepherd, D., Exploring investor readiness: assessments by entrepreneurs
and investors in Australia, Venture Capital: An International Journal of Entrepreneurial
Finance, 4, 2002
2. European Commission, Think Small First A Small Business Act for Europe - Impact
Assessment , Brussels, 2008
3. European Commission, Enterprise Directorate-General, Benchmarking Business Angels,
Best Report No 1, 2003
4. European Commission, Directorate-General for Enterprise and Industry, Best practices of
public support early-stage equity finance, Final report of the Expert group, Sept. 2005
5. European Commission, Directorate-General for Enterprise and Industry, Investment
Readiness, Discussion paper, Brussels, 28 November 2006
219

6. European Private Equity & Venture Capital Association (EVCA), Yearbook 2006
7. OECD, Financing innovative SMEs in a global economy, 2004
8. Mason, C., Kwok, J., Facilitation access to finance, Discussion Paper on Investment
Readiness Programmes, OECD, 2010
9. Mason, C.M., Harrison, R T., Investment readiness: a critique of government proposals to
increase the demand for venture capital, Regional Studies, 35, 2001
10. Rowe, D., Investment readiness: the new tool for bringing equity markets and high growth
SMEs together at an early stage, Coventry: University of Warwick Science Park, 2005
220

ISTORICUL DOBNZILOR DE NTRZIERE I MODUL DE CALCUL

AL ACESTORA
tefan ZAHARIA,
coala Doctoral n tiine Economice, Domeniul Contabilitate
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Craiova, Romnia
sfzaharia@yahoo.com
Abstract :
Prin activitatea de control se recupereaz sume la bugetul de stat. n determinarea acestor sume, de cele
mai multe ori este necesar a se realiza i calculul dobnzilor de ntrziere. n anumite situaii calculul acestor
dobnzi de ntrziere este destul de dificil i de aceea pot aprea greeli. Tocmai pentru a elimina aceste greeli
supun ateniei ,,dobnzile de ntrziere.
Cuvinte cheie : dobnzi de ntrziere, majorri de ntrziere, dobnzi, accize
Clasificare JEL : GOO
1. Introducere
Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal i pentru accize,
n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu tuturor persoanelor fizice i juridice, indiferent
de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora.
Tot autoritatea vamal este cea care prin personalul specializat asigur i controlul n cele dou
domenii : domeniul vamal i accize.
2. Cuprins
Ce nseamn control n domeniul vamal ? Controlul n domeniul vamal se mparte n :
reverificare declaraii vamale i control ulterior.
- Reverificarea declaraiilor vamale se realizeaz n cadrul Direciilor Judeene pentru Accize i
Operaiuni Vamale i a Birourilor Vamale dup acordarea liberului de vam, pe baza documentelor aflate
la direciile judeene i birourile vamale, de ctre personalul propriu, la sediul acestora. n situaia n care
se impune recalcularea drepturilor vamale, aceasta se realizeaz prin ,,Proces Verbal de Control i
,,Decizie pentru regularizarea situaiei. Decizia pentru regularizarea situaiei potrivit art. 100 alin. (8) din
Legea nr. 86 / 20061, privind Codul vamal al Romniei, constituie titlu de crean i se emite n
conformitate cu prevederile art. 78 alin. (1) din Normele metodologice privind realizarea supravegherii i
controlului vamal ulterior, aprobate prin Ordinul nr. 75212 / 10.07.2006 al A.N.A.F., pe baza actului de
control (Proces Verbal de Control). Reverificarea declaraiilor vamale i ntocmirea actelor de control se
realizeaz de o singur persoan.
- Controlul ulterior se realizeaz de ctre personalul specializat din cadrul Autoritii Naionale a
Vmilor, Direciilor Regionale pentru Accize i Operaiuni Vamale i Direciilor Judeene pentru Accize
i Operaiuni Vamale. Controlul se realizeaz dup acordarea liberului de vam, pe baza unui plan de
control, cu ntiinarea prealabil a agentului economic prin aviz de control vamal ulterior, pe baz de
Ordin de Control / Misiune, prin operarea n Registrul unic de control potrivit legii3, cu o echip format
din minim dou persoane, pe baza tuturor documentelor aflate att la agentul economic ct i la instituiile
vamale. i n aceast situaie pentru recalcularea drepturilor vamale se utilizeaz Procesul Verbal de
Control i Decizia pentru regularizarea situaiei.
n ambele situaii (reverificare declaraii vamale i control ulterior) termenul de prescripie este de
5 (cinci) ani conform art. 100 alin (1) din Legea nr. 86 / 2006.
Legea nr. 86 / 2006 privind Codul vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 350
/ 19.04.2006.
2
Ordinul vicepreedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea Normelor metodologice privind realizarea
supravegherii i controlului vamal ulterior, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 638 / 25.07.2007.
3
Legea nr. 252 / 2003 privind registrul unic de control, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 252
/ 10.06.2003.
221

Ce nseamn control n domeniul accizelor ? Ca urmare a aderrii Romniei la Uniunea

European au avut loc modificri majore n sistemul vamal. Modificrile au fost generate n primul rnd
de extinderea competenelor, extindere care a avut drept consecin reorganizarea sistemului vamal.
Mobilul acestei reorganizri l-a constituit preluarea de ctre sistemul vamal a accizelor. Cu data de 01
iulie 2007 s-a realizat transferul competenelor privind supravegherea produselor accizabile, cu data de 01
ianuarie 2008 s-a realizat transferul competenelor privind inspecia fiscal, iar cu data de 01 mai 2008
transferul competenelor privind atribuiile specifice n domeniul autorizrii.
Transferul competenelor privind inspecia fiscal confer organelor vamale abilitatea de a realiza
activitatea de inspecie fiscal n domeniul accizelor. Aceasta se realizeaz pe baza unui plan de inspecie
fiscal, cu ntiinarea prealabil a agentului economic prin Aviz de inspecie fiscal4, pe baza Ordinului
de Serviciu, prin operarea n Registrul unic de control potrivit legii, cu o echip format din minim dou
persoane, pe baza tuturor documentelor aflate att la agentul economic ct i la instituiile vamale. n
situaia modificrii bazei de impozitare se utilizeaz Raportul de Inspecie Fiscal conform art. 109, art.
228 alin. (2) din O.G. 92 / 2003 coroborat cu Ordinul 1181 / 20075 i Decizia de Impunere conform art.
86, art. 109 alin (2) din O.G. 92 / 2003.
n toate situaiile pentru recalcularea sumelor datorate bugetului de stat se impune calculul
dobnzilor de ntrziere. Dobnzile de ntrziere n decursul timpului i-au schimbat denumirea n :
,,majorri de ntrziere 01.09.1992 31.12.2002; ,,dobnzi 01.01.2003 31.12.2005; ,,majorri de
ntrziere 01.01.2006 30.06.2010; ,,dobnzi de ntrziere 01.07.2010 pn n prezent.
Avnd n vedere faptul c pentru calculul dobnzilor de ntrziere pentru o anumit perioad de
timp este necesar mprirea acesteia pe mai multe perioade n funcie de coeficientul aferent dobnzii de
ntrziere, calculul zilelor calendaristice aferentei perioadei respective, aplicarea coeficienilor diferii pe
fiecare perioad, posibilitatea ca la un act de control s fie necesar calculul mai multor tipuri de drepturi
vamale precum i a unui numr mare de declaraii vamale, face ca aceast activitate s fie destul de
greoaie iar posibilitatea de a aprea erori n calculul dobnzilor de ntrziere este destul de mare.
n acest sens pentru a elimina toate aceste neplceri am gndit un program de calcul al dobnzilor
de ntrziere n format Excel, care s fie uor utilizabil.
Pentru aceasta se impune realizarea istoricului dobnzilor de ntrziere, dup cum urmeaz :
- majorri de ntrziere, 01.09.1992 31.08.1995, n coeficient de 0,3 %, prevzute prin
Ordonana de Guvern nr. 14 / 1992, publicat n Monitorul Oficial nr. 209 din 26.08.1992;
Ordonana de Guvern nr. 34 / 1995, publicat n Monitorul Oficial nr. 202 din 31.08.1995;
Hotrrea de Guvern nr. 291 / 1996, publicat n Monitorul Oficial nr. 88 din 30.04.1996;
- majorri de ntrziere, 07.05.1999 31.07.2000, n coeficient de 0,3%, prevzute prin Hotrrea
de Guvern nr. 354 / 1999, publicat n Monitorul Oficial nr. 198 din 07.05.1999;
- dobnzi, 01.01.2003 03.02.2004, n coeficient de 0,06 %, prevzute prin Hotrrea de Guvern
nr. 1513 / 2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 959 din 28.12.2002;
4
Model anexa 1.a., completat conform anexei 1.b din O.M.F. 1304 / 2004 privind modelul i coninutul
formularelor i documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal.
5
Ordin al preedintelui A.N.A.F. privind modelul i coninutul Raportului de Inspecie Fiscal, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 611 / 04.09.2007.
222


- majorri de ntrziere, 01.01.2006 30.06.2010, n coeficient de 0,1 %, prevzute prin Legea
- dobnzi de ntrziere, 01.07.2010 30.09.2010, n coeficient de 0,05 %, prevzute prin
Ordonana de Urgen nr. 39 / 2010, publicat n Monitorul Oficial nr. 278 din 28.04.2010;
- dobnzi de ntrziere, 01.10.2010 prezent, n coeficient de 0,04 %, prevzute prin Ordonana
de Urgen nr. 88 / 2010, publicat n Monitorul Oficial nr. 669 din 30.09.2010.
3. Studiu de caz
1
A
Data iniial
2
3
4
00.00.0000
0,00
Calcul
nr.zile
Pn la:
De la :
F
Suma
Dobnd
calculat
Dobnzi:
01.09.1992
31.08.1995
0,3
0,00
01.09.1995
31.01.1997
0,12
0,00
01.02.1997
31.05.1997
0,16
0,00
01.06.1997
06.05.1999
0,25
0,00
07.05.1999
31.07.2000
0,3
0,00
10
01.08.2000
28.10.2001
0,15
0,00
11
29.10.2001
31.08.2002
0,1
0,00
12
01.09.2002
31.12.2002
0,07
0,00
13
01.01.2003
31.08.2005
0,06
0,00
14
01.09.2005
31.12.2005
0,05
0,00
15
01.01.2006
30.06.2010
0,1
0,00
16
01.07.2010
30.09.2010
0,05
0,00
17
01.10.2010
00.00.0000
0,04
0,00
18
19
0,00
Figura nr. 1. Forma tabelar a programului de calcul
Cu acest program calculul dobnzilor de ntrziere devine o plcere, deoarece timpul de calcul
este minim iar marja de eroare este zero. Pentru a efectua calculul dobnzilor de ntrziere nu trebuie
dect s se insereze data de la care se calculeaz (A 2), data pn la care se calculeaz (B 17) i valoarea
pentru care se calculeaz (F 2).
Dup completarea acestor cmpuri printr-un simplu ,,enter rezultatul va fi afiat instantaneu la
poziia F 19.
Pentru a funciona, acest program are nevoie de cteva formule inserate n anumite casete:
- pentru calculul numrului de zile aferent diferitelor perioade
C 5 = IF(A2>B5;0;IF(A2>=A5;B5-A2+1;B5-A5+1))
C 6 = IF(A2>B6;0;IF(A2>=A6;B6-A2+1;B6-A6+1))
C 7 = IF(A2>B7;0;IF(A2>=A7;B7-A2+1;B7-A7+1))
C 8 = IF(A2>B8;0;IF(A2>=A8;B8-A2+1;B8-A8+1))
C 9 = IF(A2>B9;0;IF(A2>=A9;B9-A2+1;B9-A9+1))
C 10 = IF(A2>B10;0;IF(A2>=A10;B10-A2+1;B10-A10+1))
223

C 11 = IF(A2>B11;0;IF(A2>=A11;B11-A2+1;B11-A11+1))
C 12 = IF(A2>B12;0;IF(A2>=A12;B12-A2+1;B12-A12+1))
C 13 = IF(A2>B13;0;IF(A2>=A13;B13-A2+1;B13-A13+1))
C 14 = IF(A2>B14;0;IF(A2>=A14;B14-A2+1;B14-A14+1))
C 15 = IF(A2>B15;0;IF(A2>=A15;B15-A2+1;B15-A15+1))
C 16 = IF(A2>B16;0;IF(A2>=A16;B16-A2+1;B16-A16+1))
C 17 = IF(A2>A17;B17-A2+1;B17-A17+1)
- pentru calculul dobnzilor de ntrziere aferente fiecrei perioade
F 5 = ROUND(F2*D5*C5/100;2)
F 6 = ROUND(F2*D6*C6/100;2)
F 7 = ROUND(F2*D7*C7/100;2)
F 8 = ROUND(F2*D8*C8/100;2)
F 9 = ROUND(F2*D9*C9/100;2)
F 10 = ROUND(F2*D10*C10/100;2)
F 11 = ROUND(F2*D11*C11/100;2)
F 12 = ROUND(F2*D12*C12/100;2)
F 13 = ROUND(F2*D13*C13/100;2)
F 14 = ROUND(F2*D14*C14/100;2)
F 15 = ROUND(F2*D15*C15/100;2)
F 16 = ROUND(F2*D16*C16/100;2)
F 17 = ROUND(F2*D17*C17/100;2)
- pentru suma total a dobnzilor de ntrziere
F 19 = F5+F6+F7+F8+F9+F10+F11+F12+F13+F14+F15+F16+F17
Astfel, realiznd un exemplu practic putem spune c pentru data inial de la care se va calcula 01.08.2010, data final pn la care se va calcula - 15.02.2012 i o valoare de 1.340 lei pentru care trebuie
calculate dobnzi de ntrziere, valoarea acestora va fi de 310,48 lei, aa cum se observ din exemplul de
mai jos n care :
a) se calculeaz numrul zilelor de ntrziere pe perioade de mrime a cotelor procentuale a
majorrilor de ntrziere, sau altfel spus, pe perioade de reglementare a majorrilor de ntrziere:
=IF(A2>B16;0;IF(A2>=A16;B16-A2+1;
B16-A16+1))
=IF(A2>B17;B17-A2+1;B17-A17+1)
Figura nr. 2. Modul de calcul al zilelor de ntrziere prin intermediul calculatorului majorrilor i dobnzilor de
ntrziere
Conform principiilor programrii, pentru fiecare celul (C1C17) se insereaz comanda

224

corespunztoare calculrii numrului de zile de ntrziere.

b) se calculeaz suma datorat drept majorare sau dobnd de ntrziere aferent numrului de zile
de ntrziere, aa cum se observ din figura de mai jos :
= ROUND(F2*D16*C16/100;2)
Figura nr. 3. Modul de calcul al sumelor aferente zilelor de ntrziere prin intermediul calculatorului majorrilor i
dobnzilor de ntrziere
4. Concluzii
Acest program poate fi utilizat nu numai de ctre personalul din cadrul Autoritii Naionale a
Vmilor, dar i de persoane din orice alt instituie care doresc s calculeze dobnzi de ntrziere aferente
unei anumite perioade i pentru o anumit sum.
5. Referine
[1] Legea nr. 86 / 2006 privind Codul vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
350 / 19.04.2006.
[2] Legea nr. 252 / 2003 privind registrul unic de control, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
252 / 10.06.2003.
[3] Ordinul vicepreedintelui A.N.A.F. pentru aprobarea Normelor metodologice privind realizarea
supravegherii i controlului vamal ulterior, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 638 /
25.07.2007.
[4] Ordinul preedintelui A.N.A.F. privind modelul i coninutul Raportului de Inspecie Fiscal, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei nr. 611 / 04.09.2007.
225

MULTILATERALISM I GLOBALIZARE N RELAIILE

COMERCIALE INTERNAIONALE
Assist. univ. dr. Paul-Bogdan ZAMFIR Universitatea Constantin Brncui Trgu-Jiu,
Romnia, email: zamfr_bogdan@yahoo.com
Rezumat
Amplificarea numrului naiunilor independente i creterea continu a agenilor economici, extinderea
activitii acestora de la sfera naional la cea internaional, intensificarea contactelor dintre ri i entitile
economice, a interaciunilor i interdependenelor dintre ele, impulsionate de rolul crescnd al tiinei i
tehnologiei n toate domeniile vieii sociale, au creat situaii complexe la care sistemul bilateral nu mai poate gsi
singur soluiile cele mai bune pentru progresul economic i social al lumii, pentru valorificarea avantajelor
colaborrii economice internaionale. n acest sens au aprut cerine obiective noi pentru buna desfurare a
circuitului economic mondial, nevoia unui sistem de raporturi internaionale combinat al mai multor naiuni, care
s complementeze colaborarea lor bilateral. Astfel, a rezultat nevoia colaborrii internaionale multilaterale din
care s-a nscut fenomenul globalizrii economiei, prin care nelegem dezvoltarea pieelor financiare globale,
creterea corporaiilor transnaionale i dominaia lor crescnd asupra economiilor naionale.
Cuvinte cheie: globalizare; multilateralism; relaii comerciale interanionale; Acordul General
pentru Tarife i Comer; economie mondial
Abstract
The gain number of independent nations and continued growth of economic operators, the extending of
the economic operators work from the national to the international sphere, the intensify of contacts between the
countries and the entities economic, of the interactions between them, fueled by increased the role of science and
technology in all areas of life social, they have created complex situations to which the bilateral system can no
longer find the best bilateral solutions for economic and social progress of the world, for the recouping of
advantages of the international economic cooperation. In this regard occurred new objective requirements for
the proper functioning of the world economic circuit, the need for a combined system of international realtions
of several nations, which will complement their bilateral collaboration. Thus, it is resulted the need for
multilateral international collaboration from which was born the phenomenon of economic globalisation, by
which we understand the development of global financial markets, the increasing the number of Transnational
corporations' and their strong domination over national economies.
Keywords: globalization; multilateralism; international trade relations; General Agreement on Tarrifs
and Trade; world economy
Contribuia fenomenului de globalizare la proliferarea relaiilor comerciale

internaionale
Robert Gilpin folosete termenul globalizare pentru a reda legturile, din ce n ce mai
strnse dintre economiile naionale prin intermediul comerului, fluxurilor financiare i
investiiilor externe directe (IED) ale firmelor multinaionale. (Gilpin, R., 2004)
n opinia lui Guillermo de la Dehesa, globalizarea este un proces dinamic de
liberalizare, deschidere i integrare internaional pe o serie larg de piee, de la munc la
bunuri i de la servicii la capital i tehnologie. De asemenea, de la Dehesa consider c agenii
eseniali ai globalizrii sunt marile corporaii multinaionale att financiare ct i nonfinanciare, nfiinate n cele mai multe ri, care fac s creasc comerul i circulaia de capital
ntre regiuni i integreaz piee pe o baz global.( De La Dehesa, G, 2007)
226

O privire retrospectiv a principalelor tendine care s-au conturat i consolidat n

procesul dezvoltrii economiei internaionale, n cei aproape aizeci de ani care au trecut de la
sfritul celui de-al doilea rzboi mondial, ofer un scenariu n care se observ c
multilateralismul nu a evoluat uniform, ci pe o cale sinuoas care a avut ca rezultat progrese
substaniale, ori pariale n anumite domenii, paralel cu nivele diferite de acumulare sau de
deteriorare, asociate cu probleme noi sau mai vechi a cror permanen sau adncire ocup un
loc important n dezbaterile referitoare la comerul internaional.
Direciile urmrite n procesul de construcie a unei noi ordini internaionale postbelice
au fost definite prin anumite elemente principale. Pe de o parte, au influenat transformri
puternice care au provocat att marea depresiune economic, ct i rzboiul propriu-zis, iar pe
de alt parte, indiscutabila situaie de hegemonie politic i economic a Statelor Unite ale
Americii, la sfritul conflictului a fost principalul catalizator al acestei direcii. Astfel, avnd
la baz dolarul cu rol de moned internaional i influennd funcionarea organismelor
internaionale caracterizate printr-o mare concentrare n definirea temelor de negociere i
luare de decizii, s-a nceput un proces complex de internaionalizare, n care dinamismul
relaiilor economice internaionale a rmas prezent, mai ales, dup nerealizarea unora dintre
prevederile acordurilor de la Bretton Woods. Pornind de la decizia de neconvertibilitate a
dolarului n aur, trecndu-se apoi la sistemul de pariti flexibile i la apariia unei noi etape
de adnci dezechilibre asociate cu multiplicarea problemelor, n toate segmentele economiei
mondiale, procesul de internaionalizare s-a accelerat considerabil, impulsionat printr-o
cutare de noi piee de desfacere pentru capitaluri i pentru mrfuri, printr-o ntrire a
concurenei la toate nivelurile i printr-o cretere exponenial a fluxurilor financiare
internaionale.
n ceea ce privete comerul internaional, o parte important din relansarea i
creterea sa ulterioar s-a datorat compromisurilor multilaterale asumate n cadrul Acordului
General pentru Tarife i Comer (GATT) i, n mod special, progreselor obinute datorit
acestuia, n ceea ce privete reducerea taxelor vamale. Aceast reducere a taxelor vamale a
constituit o mare realizare pentru GATT i, ca exemplu, se poate meniona c, aa cum au
reliefat datele Organizaiei Mondiale a Comerului (OMC), n rile industrializate taxele
vamale impuse la bunuri manufacturate, care erau n jur de 40%, n momentul crerii
acordului, au sczut la 4%, prin acordurile Rundei Uruguay de negocieri comerciale. Pe de
alt parte, ca rezultat al acelei runde, tarifele vamale totale medii au sczut de la 6,3% la
3,9%, n rile dezvoltate, de la 15,3%, la 12,3%, n rile n curs de dezvoltare i de la 8,6%
la 6,0%, n economiile n tranziie. E necesar s fie menionat faptul c principalele excepii
de la reducerea generalizat a taxelor vamale privesc produsele agricole i textile, foarte
importante pentru rile mai puin dezvoltate care realizeaz ncasri valutare, n principal
datorit exportului acestora.
Avansul obinut n domeniul vamal a fost nsoit de alte tendine care se ndreptau n
sens opus, dintre care cele mai importante avnd o strns legtur cu accentuarea procesului
de aplicare a msurilor netarifare, care au nceput s se evidenieze, n special, la nceputul
anilor optzeci. De atunci, utilizarea acestor msuri a constituit un obstacol considerabil pentru
evoluia sistemului comercial internaional. Ca urmare, s-a accentuat tensiunea ntre, pe de o
parte, adepii multilateralismului i, pe de alt parte, cei care se simt motivai de aplicarea
politicilor comerciale unilaterale. Este important de remarcat faptul c practica msurilor
netarifare a fost clar implementat de ctre rile dezvoltate i o parte important a acestor
msuri a avut ca destinatar principal rile n curs de dezvoltare. Aceast msur a fost de
ajuns pentru a ridica o serie de ntrebri n ceea ce privete fezabilitatea procesului de
227

deschidere accelerat i unilateral, la care au fost supuse diverse economii ale rilor n
dezvoltare.
Ca rezultat al Rundei Uruguay au fost obinute mai multe compromisuri n ce privete
diminuarea msurilor netarifare care aveau ca obiectiv restabilirea sistemului de tarifare i
ulterioara ei scdere, dar chiar i aa, aceste efecte de deturnare de comer continu s fie un
instrument larg utilizat cu scopul de a proteja producia naional.( Grieco, Fr. A.,2001)
Raiunile dezvoltrii multilateralismului n actualul context comercial internaional
Multilateralismul este un concept care este folosit n mod insistent, de o mare parte din
nalii funcionari, mass-media, cercurile academice i politicieni, n sfera naional i
internaional. n ceea ce privete planul internaional, multilateralismul este aprat vehement
de ctre rile n curs de dezvoltare, dar i de ctre principalele economii ale sistemului
internaional, ultimele incluznd multilateralismul n declaraiile publice, ca un element de
coeziune ntre membrii lor. Raiunile care susin importana multilateralismului sunt diverse.
n primul rnd, multilateralismul ofer o stabilitate mai mare, fapt ce dovedete c
aceast filozofie s-a format adugnd interese colective i nu pur i simplu interese
particulare. n acest sens, ateptrile de reciprocitate difuze sunt fundamentale, deoarece
exist msuri specifice cu scopul obinerii de beneficii pentru toi participanii. Nu toate rile
obin aceleai avantaje, nici nu se ateapt s ctige acelai lucru ntotdeauna. Dar, n termeni
generali, aceast atitudine permite s se instituie o atmosfer de stabilitate la nivel
internaional.
n al doilea rnd, multilateralismul permite ca fiecare stat s poat negocia
beneficiind de o perioad de timp mai mare i n mai multe sectoare i teme ale agendei
globale, mai ales c fiecare are rezervat dreptul de a participa n concordan cu posibilitile
sale. Multilateralismul poate fi considerat ca singura modalitate de participare pentru rile
mai mici, pentru c altfel nu s-ar fi luat n considerare problemele lor specifice pentru
edificarea agendei globale. Acest fapt poate justifica de ce acest sistem de luare a deciziilor
este att de nrdcinat ntre rile care nu dispun de fora politic i economic, menit s le
asigure evidenierea poziiilor proprii.
n al treilea rnd, credibilitatea internaional fa de compromisurile cu
multilateralismul reflect o evoluie pozitiv a politicilor interne pentru un numr mare de
ri, n mod deosebit, pentru cele n dezvoltare.
n alt ordine de idei, dei exist o interdependen necesar ntre colaborarea
bilateral i colaborarea multilateral - aceste fenomene coexistnd n economia mondial nu
pot s nu fie legate ntre ele i s nu se influeneze reciproc.
Problema raportului dintre drepturile dobndite i obligaiile asumate prin acorduri
bilaterale precum i cele rezultate din acordurile multilaterale nu este doar de ordin teoretic,
ci una practic ntlnit destul de frecvent n viaa internaional. Dac lum drept exemplu,
clauza naiunii celei mai favorizate, putem sublinia faptul c n acordurile bilaterale se
nscrie, de obicei, nelegerea celor dou pri de a-i acorda n mod reciproc clauza naiunii
celei mai favorizate. n acest sens, exist opinia deja consacrat n rndul specialitilor,
conform creia la nivel internaional s-a constituit i funcioneaz pe baz de consens ntre
statele membre - OMC, a crei reglementare esenial este aceea c prile i acord reciproc
aceast clauz. Dac dou ri, printr-un acord bilateral i acord faciliti speciale, ele sunt
obligate s acorde aceste faciliti i rilor membre OMC, dac ele nsele sunt pri
contractante ale acestei organizaii. S presupunem c ele se neleg s permit intrarea n
228

rile lor a unui produs fr taxe vamale, ele vor fi obligate s procedeze la fel cu acel produs
provenind din toate rile membre OMC. Deci, n aceast situaie prevaleaz prevederile
nelegerii multilaterale.
Preponderena multilateralismului asupra bilateralismului capt n ultimul timp un
coninut nou. Deosebit de avansat este acest fenomen n cadrul Comunitii Economice
Europene (CEE). Astfel, n practica CEE s-a trecut deja la sistemul ncheierii de contracte
economice nu cu fiecare ar membr a Comunitii, n parte, ci ntre CEE, pe de o parte, i
celelalte ri, luate individual, pe de alt parte. Aceast practic duce la o alt problem
ndelung disputat pe plan internaional. Carta ONU i toate celelalte documente
internaionale prevd c un principiu fundamental al relaiilor dintre state este respectarea
suveranitii i independenei lor naionale.
Prin urmare,bilateralismul i multilateralismul se intercondiioneaz, se combin n
sprijinul creterii economice, dar ntre ele pot s apar i diferende. Cnd se ridic probleme
de ordin politic i social, diferendele pot deveni i mai serioase, invocndu-se n mod frecvent
necesitatea respectrii principiului neamestecului n treburile interne. Cu toate acestea pot s
apar i interpretri subiective ale coninutului acestui principiu. Dac ne raportm numai la
aspectele economice, mai exist i un alt fenomen important frecvent ntlnit n economia
mondial. Astfel, dup nivelul lor de dezvoltare economic, rile globului sunt incluse, de
obicei, n dou categorii: ri dezvoltate (TD) i ri n curs de dezvoltare (TCD).
Prin regulile i funcionarea lui, multilateralismul n relaiile economice internaionale
favorizeaz rile dezvoltate. S lum, de exemplu, liberalizarea pieelor prevzut de unele
nelegeri multilaterale. ( Stiglitz, J. E., Walsh, C. E, 2005)
Pe o pia liber ctig cel mai mult unitile economice cu o productivitate, mai mare
ntotdeauna, fiind cunoscut faptul c productivitatea este mai ridicat n rile dezvoltate
dect n rile n curs de dezvoltare. De aici s-au nscut alte probleme pentru economia
mondial i alte cerine pe plan multilateral. Referindu-ne, n continuare, la acest aspect al
liberalizrii pieelor, trebuie reinut c rile n curs de dezvoltare i-au dat seama de
dezavantajul economic al multilateralismului pentru ele. De aceea au cerut, prin UNCTAD i
prin GATT, un sistem generalizat de preferine vamale, ceea ce s-a obinut dup ndelungate
negocieri. Convenit n cadrul UNCTAD, sistemul de preferine n favoarea rilor n curs de
dezvoltare a fost legalizat pe plan internaional prin includerea unei pri speciale n statutul
GATT. Acesta este doar un exemplu din multiplele aciuni ntreprinse pentru a face
multilateralismul un sistem de ncurajare a dezvoltrii rilor n curs de dezvoltare.
Actualmente n cadrul OMC se acord o atenie special regionalismului i raporturilor
sale cu multilateralismul, subiect despre care s-a scris mult i care a fost larg dezbtut n
ultimii ani. Proliferarea, n ultimul deceniu i jumtate, a acordurilor comerciale regionale i
bilaterale trebuie privit ca o alt provocare major la adresa sistemului comercial
multilateral. La data de 15 septembrie 2010, numrul acordurilor comerciale regionale (ACR)
n vigoare i notificate la OMC s-a ridicat la 211, unele dintre acestea implicnd mai multe
pri, altele fiind bilaterale. Cu excepia Mongoliei, toate rile membre ale OMC sunt pri la
cel puin un acord comercial preferenial regional, ceea ce genereaz riscuri evidente pentru
transparena, eficiena i progresul sistemului comercial multilateral. n acest context au fost
avansate multe motivaii pentru explicarea veritabilei explozii a acordurilor regionale, i n
special a celor bilaterale, n perioada mai recent. Att n plan teoretic ct i practic este
unanim acceptat ideea c acordurile regionale nu pot fi considerate n totalitate ca fiind bune
sau rele. Ele se pot constitui n contribuii constructive sub aspectul creterii oportunitilor
economice, sau pot fi caracterizate prin exclusivitate, discriminare i distorsiune. Esena
problemei vizeaz modul de concepie i coninutul lor.(Zamfir P. B., 2009)
229

Majoritatea decidenilor politici i a analitilor consider c, cu ct exist mai puin

discriminare n sistemul comercial, cu att sunt mai bune perspectivele pentru asigurarea
unor relaii comerciale stabile i pentru realizarea unor beneficii reale de pe urma acestora.
Abordrile multilaterale n ceea ce privete comerul sunt de preferat, iar adevrata provocare
pentru guverne este aceea de a exploata beneficiile n context regional fr ns a submina
soluiile multilaterale, chiar dac acestea din urm sunt mai dificil de realizat.
Concluzii
n esen putem aprecia c n prezent se manifest o tendina general a comunitii
internaionale spre multilateralism n actuala conjunctur economic internaional,
determinat de accentuarea procesului de globalizare a economiei mondiale care i are
sorgintea ntr-un complex de orientri convergente, n cadrul crora se contureaz cu o
pregnan deosebit: evoluiile rapide din domeniul tehnologiilor de informatic i
telecomunicaii i legat de acestea, expansiunea susinut a sistemului de operare prin reele
internaionale; internaionalizarea pieelor financiare i extinderea cooperrii la nivel de
corporaii (cum ar fi fuzionri de companii, societi mixte, aliane strategice etc.);
expansiunea turismului internaional i creterea contactelor interculturale; tendinele de
reglementare/liberalizare n numeroase domenii, cum ar fi comerul cu bunuri materiale,
transporturi i telecomunicaii. Ca urmare a interaciunii dintre politicile comerciale,
dezvoltarea economic i sistemul comercial multilateral, rezultat din accentuarea proceselor
de globalizare, marea provocare care se ridic n faa Organizaiei Mondiale a Comerului pilon central al multilateralismului n relaiile economice internaionale - este aceea de a ine
pasul cu evoluiile rapide din economia mondial i de a construi un sistem care, n mod
simultan, s reglementeze, s liberalizeze comerul internaional, i s permit totodat
dezvoltarea echitabil i durabil asigurnd astfel, interconexiunile dintre guverne, piee i
societatea civil.
Aadar, multilateralismul i globalizarea conduc la integrarea accentuat a rilor
lumii n mod deosebit la nivel comercial i al fluxurilor de capital determinat de reducerea
costurilor de transport i comunicaie. n contextul dezvoltrii fr precedent al economiei
internaionale, n opinia mea multilateralismul i globalizarea reprezint expresia unei
incontestabile realiti concrete i ireversibile a relaiilor comerciale internaionale.
Bibliografie
De La Dehesa, G., nvingtori i nvini n globalizare, Editura Historia, Bucureti, 2007;
Gilpin, R., Economia mondial n secolul XXI. Provocarea capitalismului global, Editura Polirom,
Iai, 2004;
Grieco, Fr. A., O Brasil e a nova economia global, Aduaneiras, Sao Paulo, 2001;
Soros, G., Despre Globalizare, Editura Polirom, Iai, 2002;
Stiglitz, J. E., Walsh, C. E., Economie, Editura Economic, Bucureti, 2005
Zamfir P. B., Cadrul economico-juridic al relaiilor Romniei n condiiile integrrii n UE, Editura
Tribuna Economic, Bucureti, 2009
230

IMPLICAIILE ECONOMICO JURIDICE ALE APLICRII DE CTRE

ROMNIA A POLITICII COMERCIALE A UE
Asist. univ. dr. Paul-Bogdan ZAMFIR

Universitatea Constantin Brncui Trgu-Jiu, Romnia, email:
zamfr_bogdan@yahoo.com
Abstract
Romania's alignment to the communautaire acquis on the commercial policy involves substantial
benefits, and also relatively important costs. Among the main benefits resulting from adoption by Romania of for
the EU's common trade policy we can name following: free access of the romanian agricultural and industrial
goods to the EU single market; privileged access of these goods to third-country markets, which EU has or will
have concluded preferential trade agreements; obtaining benefits of liberalizing imports from the EU and third
countries; more effective promotion of the romanian interests in the international trade negotiations, through
EU, as well as increasing inflow of foreign investment.
Keywords: trade agreement; communautaire acquis; common trade policy; single market; European
Union
Implicaii asupra relaiilor comerciale cu UE

ncepnd cu 1 ianuarie 2007, Romnia este parte a pieei unice europene, caracterizat,
aa cum s-a subliniat, prin libera circulaie a mrfurilor i serviciilor, libera circulaie a
capitalurilor i libera circulaie a persoanelor. Extinderea Uniunii Europene la 27 de state,
inclusiv Romnia, are, fr ndoial, consecine economice majore asupra economiei
comunitare, luat n ansamblu, asupra economiei fiecrei ri, dar mai ales asupra economiei
noilor ri membre, precum i asupra relaiilor UE cu rile tere.
Imensa pia a UE, poate oferi productorilor romni posibilitatea obinerii de economii
substaniale de scar i numeroase nie (segmente) de pia, care pot fi acoperite cu cantiti
mari de bunuri, cu condiia ca aceste nie s fie descoperite la timp, iar firmele s se adapteze
cu promptitudine la nevoile acestora. De exemplu, se apreciaz c printre niele de pe piaa
agricol a UE, pe care ara noastr ar trebui s le exploateze, se numr cele privind produsele
ecologice, laptele de oaie, bivoli sau capr, precum i plantele tehnice.
Cel mai important efect pozitiv deriv din faptul c firmele romneti au la dispoziie o pia
uria, cea mai mare din lume, format din aproximativ 470 milioane de locuitori, liber de
taxe vamale i alte ngrdiri n calea circulaiei mrfurilor. Practic, comerul dintre firmele
romneti i firmele din celelalte ri membre ale Uniunii Europene nu se deosebete ca
succesiune a operaiunilor i formalitilor de comer ntre firmele naionale, fiind de fapt un
comer intern la scara comunitii.(Fota, C., 2008)
Pentru Romnia ca ar membr a UE, piaa unic d posibilitatea companiilor
romneti s intre n competiie direct cu alte firme din Uniune. Dar gratie acestei piee
concureniale, firmele strine ar putea s cucereasc, prin calitatea produselor i serviciilor,
piaa romneasca, lucru care se ntmpl n prezent.
Firmele romneti pot s realizeze producii de mare serie i, prin aceasta, pot s-i
diminueze costul de producie i s-i sporeasc competitivitatea. n opinia mea, companiile
din Romnia trebuie s ating standardele din Uniunea European, dac vor ntr-adevr s
acioneze pe piaa comun. Pentru companiile din Uniunea European, cu tradiii n mediul de
231

afaceri global i european, e mult mai uor s intre pe piaa din Romnia i s concureze
firmele de aici.( Zamfir, P. B., 2009)
Pe termen scurt, beneficiul produciei de mare serie se resimte, n primul rnd, n
sectoarele care au avantaj competitiv, respectiv cele intensive n munc sau n resurse
materiale relativ abundente. Din aceast categorie fac parte sectoarele care deja i-au
demonstrat competitivitatea pe piaa european, n condiiile zonei de comer liber constituit
prin Acordul European de Asociere, respectiv industria uoar (textile, nclminte), industria
lemnului, industria metalelor feroase i neferoase, la care se adaug producii sun rise de
subansamble diverse de maini i unele echipamente complexe, precum navele. (Hamzescu, I.
R., Prvu, GH.,Fota, C., 2001)
Pe termen mediu i va face resimit tot mai mult prezena n economia european
agricultura romneasc, cu deosebire n sectorul cerealier i al seminelor oleaginoase, dar i
al unor produse prelucrate cu specific local. Pe termen mai lung, este de anticipat o scdere n
ansamblul economiei a sectoarelor intensive n munc n favoarea sectoarelor intensive n
capital, cercetare i cunoatere, ndeosebi a sectorului ITC. Pentru materializarea acestor
avantaje devine esenial calitatea activitilor de marketing i management la nivel de firme,
iar la nivel de autoriti calitatea politicilor de dezvoltare regional i naional, care s
favorizeze un climat de afaceri concurenial sntos, bazat pe noile teorii ale comerului
strategic, cunoaterii i dezvoltrii durabile. Presiunea concurenial deschis i forele pieei
din Uniunea European vor avea, totodat, consecine importante asupra sectoarelor
economiei romneti aflate n zona apusului local de soare (sun set), n special asupra
acelora care necesit cheltuieli considerabile de cercetare-dezvoltare.
Rezultatul de ansamblu al acestor tendine va fi o modificare substanial a
fizionomiei generale i a structurii sectoriale a economiei Romniei, care - treptat - va deveni
o parte component, integrat, a economiei europene. Ca i n cazul altor ri europene, n
acest ansamblu, economia romneasc ar trebui s dispun de cteva puncte forte, cu
poziie de leader european, asupra crora s se concentreze noua politic economic a rii
i efortul ei de cercetare-dezvoltare.
Consecine majore apar i n celelalte dou componente ale pieei unice, cea de capital
i cea a forei de munc. Este de prevzut o consolidare a fluxului de investiii europene n
Romnia, n special din rile cu cele mai ridicate salarii. Sectorul bancar, bursier i al
asigurrilor este deja dominat de principalii actori europeni. Mobilitatea european a forei de
munc romneti crete, n special n sensul emigrrii temporare din Romnia a forei de
munc, nu numai mediu calificat. Fenomenul va rmne accentuat atta timp ct va mai
exista o diferen semnificativ ntre salariile europene i cele nc romneti. Suprimarea
total a proteciei produciei autohtone fa de concurena furnizorilor din UE ar facilita
creterea exporturilor comunitare pe piaa romneasc. Eliminarea proteciei vamale
reprezint un factor determinant n impulsionarea exporturilor romneti, care au ajuns nc
din primul an de la aderare n 2007, la 21 miliarde euro, ceea ce a intensificat presiunea
concurenial a creterii acestui import asupra produciei naionale. (Aldea, V., Botez, O.
GH., 2005)
n alt ordine de idei, este de remarcat c liberalizarea total a importurilor din UE ar
putea afecta ntreprinderile romneti, care nu s-au pregtit pentru concurena sporit pe piaa
comunitar. n condiiile date, considerm c n special IMM-urile romneti nu sunt nc
pregtite s fac fa concurenei pe piaa unic european, din cauza, ntre altele, a nivelului
lor sczut de productivitate, slabei lor competitiviti, lipsei unor abiliti manageriale, a
accesului dificil la finanare, neadaptrii nc la reglementrile i standardele UE de calitate a
majoritii acestor ntreprinderi. (Cosea, M., 2004)
232

Nu exist dubii c liberalizarea importurilor din UE, ofer n acelai timp, n afar de
liberalizarea n contrapartid a importurilor Uniunii din Romnia, unele beneficii notabile:
lrgirea ofertei de bunuri i servicii de calitate pe piaa romneasc; importul bunurilor fr
taxe vamale cu consecine favorabile pentru ntreprinderile productoare, utilizatoare a acestor
bunuri i pentru consumatori; stimularea productorilor autohtoni, spre a deveni mai
performani, sub presiunea concurenei importurilor; accelerarea specializrii n produse la
care se dispune de un avantaj competitiv; diminuarea inflaiei, graie preurilor importurilor,
care ar trebui s fie, n general, mai ieftine.
Uniunea European reprezint o pia extrem de important pentru exporturile i
importurile romneti unde considerm c potenialul pieelor rilor membre ale Uniunii
Europene este nc insuficient exploatat. Pentru marea majoritate a produselor, poziia
Romniei n cadrul importurilor i exporturilor extra-comunitare ale Uniunii Europene este
nc nesemnificativ. Simultan cu evidenierea acestor aspecte, preocuparea cea mai
important pentru companiile romneti trebuie s o constituie n perspectiv majorarea
ponderii exportului n Uniunea European i, n paralel, mbuntirea calitativ a structurii
sale precum i orientarea geografic n cadrul UE.
Implicaii asupra relaiilor comerciale cu rile tere
De la data aderrii sale la UE, Romnia beneficiaz de un tratament privilegiat la
importul de produse romneti n rile tere, cu care Comunitatea are, sau va avea ncheiate,
acorduri de tip preferenial, n special sub forma exceptrii de taxe vamale i restricii
cantitative, precum i a reducerii prefereniale a taxelor vamale.
Pn n prezent, UE a ncheiat acorduri comercial-economice de tip preferenial, cu
tere ri, sub diferite forme: acorduri de extindere a pieei interne unice (cu rile participante
la SEE - Norvegia, Islanda, Liechtenstein), acorduri de uniune vamal (cu Turcia, Andorra i
San Marino), un acord de comer liber cu Elveia, acorduri europene de asociere cu rile
Europei Centrale i de Est , acorduri de stabilizare i asociere cu ri din fosta Iugoslavie
(Macedonia, Croaia, Serbia, Muntenegru, Bosnia i Heregovina), acorduri bilaterale de
asociere euro-mediteraneene cu Autoritatea Palestinian, Israel, Maroc, Algeria, Egipt,
Iordania i Liban, un acord de asociere cu Chile i acorduri de comer liber cu Africa de Sud
i Mexic. De asemenea, UE negociaz un acord de asociere interregional cu MERCOSUR
(Argentina, Brazilia, Paraguay i Uruguay) i un acord de comer liber cu Consiliul de
Cooperare al Golfului Persic.( Botez, O. GH., Militaru, M., 2007)
n acelai timp, Comunitatea are n vedere ncheierea, n perspectiv, de acorduri de
asociere cu rile balcanice, cu care nu a ncheiat nc astfel de acorduri (Albania, BosniaHeregovina, Serbia-Muntenegru), ca etap intermediar pentru integrarea lor ulterioar n
Uniune. O observaie interesant este c liberalizarea sensibil a importului Romniei din
rile tere, pe baza clauzei naiunii celei mai favorizate sau pe o baz preferenial, comport,
pe lng anumite costuri, i avantaje certe: lrgirea ofertei de bunuri de calitate; importul
acestor bunuri, fr taxe vamale sau cu taxe vamale reduse, cu efectele sale pozitive asupra
ntreprinderilor productoare i consumatorilor; stimularea productorilor naionali pentru ca
acetia, sub presiunea concurenei sporite a importurilor s devin mai performani;
accelerarea specializrii n produse la care se dispune de un avantaj competitiv; frnarea
inflaiei, graie importurilor, n general mai ieftine dect produsele autohtone. De asemenea,
diminuarea proteciei fa de concurena rilor tere, ca urmare a adoptrii la data aderrii, a
Tarifului Vamal Comun al UE, pe baza CNF, a schemei SGP a Comunitii i aplicrii
prevederilor acordurilor comerciale prefereniale ale acesteia cu un mare numr de ri tere,
va deschide piaa romneasc, ntr-o msur semnificativ, fa de importurile din rile tere.
233

Anchetele ntreprinse printre managerii romni arat c un numr mare dintre aceti manageri,
nu au ntreprins nc msuri pentru a face fa concurenei crescnde cu care vor fi
confruntai, ca urmare a liberalizrii ample a importurilor, ca efect al integrrii Romniei n
UE, ceea ce este preocupant. Ca ar membr ncepnd cu 2007, Romnia aplic politica
comercial comun a Uniunii Europene, transfernd competena naional din acest domeniu
la nivel comunitar. Adoptarea tarifului extern comun al Uniunii Europene are drept consecin
reducerea nivelului proteciei tarifare la importul n Romnia din rile nemembre de la 18,6%
la 6,3% pe ansamblul produselor, din care de la 30% la 16,2% la produsele agricole i de la
15,4% la 3,6% la produsele industriale. Pe lng scderea ncasrilor bugetare din taxe
vamale la import vor rezulta condiii de acces mai bune i pentru produsele rilor tere pe
piaa romneasc, cu consecinele cunoscute asupra economiei, fr ca Romnia s
beneficieze de condiii mai bune de acces la exportul su pe pieele respective. n plus,
Romnia, ca membr a Uniunii Europene, a pierdut statutul de ar n curs de dezvoltare i
dreptul de a beneficia de preferinele vamale din partea unor ri dezvoltate, cum sunt SUA,
Canada, Japonia, Australia i Noua Zeeland. Mai mult dect att, n noua sa calitate, acord,
mpreun cu rile UE, preferine vamale la importul din rile n curs de dezvoltare. De
asemenea, Romnia a renunat la angajamentele prefereniale bilaterale sau multilaterale
anterioare aderrii, cum au fost zona de comer liber cu Moldova, Serbia i Muntenegru,
sistemul global de preferine comerciale ntre rile n curs de dezvoltare sau Protocolul celor
16. Accesul mai larg al bunurilor i serviciilor romneti n rile tere, ndeosebi n rile
tere cu care UE a ncheiat acorduri comerciale prefereniale, considerm c este, de
asemenea, de natur s contribuie la sporirea exporturilor romneti.
n relaiile cu rile tere, prin adoptarea politicii comerciale comune a UE, Romnia se
bucur de beneficii certe constnd, n esen, din preferinele comerciale rezultate din
acordurile de comer liber ncheiate de ctre UE cu unele state tere, i pe care le aplic
implicit i ara noastr n relaiile desfurate cu respectivele state. Aadar, produsele
romneti vor penetra mult mai uor pieele statelor cu care UE a ncheiat astfel de
aranjamente comerciale prefereniale. n acelai timp, exist i o serie de costuri pe care le-am
menionat anterior, concretizate n principal ntr-un nivel tarifar mult mai sczut, ca urmare a
adoptrii TVC de ctre ara noastr, n raport cu taxele vamale consacrate prin vechiul TVR .
Implicaii asupra participrii Romniei la organizaiile internaionale
n mod firesc, prin aplicarea de ctre Romnia a cadrului economico-juridic al UE n
contextul comercial multilateral, ara noastr i-a asumat obligaia aplicrii tuturor
angajamentelor luate de ctre UE n cadrul OMC. Pe cale de consecin, nc din perioada de
preaderare, Romnia i-a aliniat poziia la cea a UE n cadrul negocierilor comerciale
multilaterale ale OMC. Prin aderarea Romniei la UE au avut loc transformri majore privind
obligaiile asumate de ctre ara noastr n cadrul OMC, ca urmare a existenei unei
eterogeniti marcante ntre angajamentele Uniunii Europene i ale Romniei n cadrul OMC
(de exemplu: Romnia a consolidat taxele vamale la produsele industriale la un nivel de
35%,n timp ce UE are un nivel de 4%).
Astfel, ca urmare a dobndirii de ctre Romnia a statutului de ar membr a UE la 1
ianuarie 2007, Romnia n continuare manifest interese majore de a participa n mod
indirect, prin reprezentare de ctre Comisia European, la demersurile de liberalizare a
comerului i de integrare n plan global. Comisia are putere de reprezentare a guvernelor
statelor membre n negocierile comerciale la nivel global i este clar pentru toat lumea, c
UE este cel mai puternic partener din aceste negocieri, iar de acest avantaj va putea profita
indubitabil implicit i ara noastr.
234

Un prim argument n sprijinul aseriunii noastre, rezid n faptul c cele dou procese
de integrare - la nivel european i global - sunt interdependente, ele se condiioneaz i se
poteneaz reciproc. Romnia a participat la cooperarea multilateral din sistemul
GATT/OMC nc de la nceputul anului 1972 - n calitate de parte contractant la GATT, iar
din 1995 ca membr a OMC - i a beneficiat de avantajele liberalizrii comerului
internaional n urma a dou runde succesive de negocieri: Runda Tokyo (1973-1979) i
Runda Uruguay (1986-1994). ntruct liberalizarea n plan multilateral a comerului genereaz
beneficii statice, ca urmare a unei alocri mai eficiente a resurselor, precum i beneficii
dinamice derivnd din creterea productivitii i accelerarea ritmului creterii economice,
Romnia are un interes major s participe la negocierile comerciale multilaterale din cadrul
Rundei Doha, aceasta cu att mai mult, cu ct negocierile urmresc mbuntirea substanial
a accesului pe piaa internaional a produselor industriale i agricole, prin reducerea n
continuare a nivelului proteciei tarifare i netarifare, precum i prin abordarea acelor forme
de protecie care sunt acoperite n mod nesatisfctor de regulile multilaterale ale OMC, sau
se afl nc n afara sferei lor de inciden. Totodat, negocierile din sfera serviciilor au ca
scop realizarea unui grad mai accentuat de deschidere a pieelor de servicii, concomitent cu
perfecionarea acordului GATS. De asemenea, negocierile globale urmresc perfecionarea
activitii OMC ca instituie i conferirea unei mai mari coerene guvernantei sale globale. De
asemenea, n opinia mea este important de subliniat c Runda Doha pune accentul pe
dimensiunea dezvoltrii care se regsete n toate domeniile de negociere, aa cum se poate
observa n Figura nr. 1.
Figura nr. 1. Structura de rezisten a Agendei de Dezvoltare DOHA
Cei 3 piloni ai DDA
Deschiderea pieelor
- produse agricole
- produse industriale
- servicii
UE caut noi ci de acces pe pieele reale
Dezvoltarea
Dezvoltarea sustenabil (pentru a rspunde problemelor
rilor n curs de dezvoltare i societilor civile
Cadrul reglementativ
mbuntirea regulilor existente (e.g. antidumping, indicaii
geografice) i crearea de noi reguli (e.g. facilitate
comerciale)
Sursa: www.wto.org
Uniunea European, la rndul su, acord o importan proeminent sistemului
comercial multilateral construit n jurul OMC. Aceasta nu numai n virtutea poziiei sale de
mare putere comercial - care, ca entitate deinea n 2008, 40% din comerul mondial cu
bunuri materiale, 45% din comerul mondial cu servicii i aproape 50% din stocul de ISD - uri
generate n plan global -, ci i n calitate de creatoare i formatoare de opinie n ceea ce
235

privete funcionarea i prezervarea sistemului comercial multilateral.( McDonald, F.,

Dearden, S., 2009) Perfecionarea activitii OMC i reajustarea sa permanent la noile
realiti din economia mondial se numr printre obiectivele prioritare ale UE promovate n
contextul cooperrii n plan multilateral. n acest sens trebuie s amintim prioritile UE,
implicit ale Romniei n contextul actualei Runde Doha care sunt n esen urmtoarele:
Deschiderea n continuare a pieelor lor pentru bunuri i servicii, pe baza unor reguli
predictibile i nediscriminatorii.
Sprijinirea rilor n curs de dezvoltare pentru obinerea unui acces mai larg la pieele
rilor avansate.
Focalizarea negocierilor asupra dezvoltrii, element crucial al poziiei adoptate de
Comunitate, reflectat fidel n rezultatele Conferinei ministeriale a OMC de la Doha.
Acordarea unei importane sporite dezvoltrii n OMC presupune facilitarea accesului rilor
n curs de dezvoltare la piee, ameliorarea tratamentului special i difereniat pentru aceste ri
n domeniul msurilor de politic comercial i favorizarea dezvoltrii prin noile acorduri care
vor fi negociate. UE s-a angajat s ajute rile n curs de dezvoltare s se integreze n sistemul
comercial mondial i s obin beneficiile liberalizrii. (Jovanovic, M., N.,2005). Uniunea
sprijin aceste ri s-i apere interesele n Runda Doha, le va acorda asisten pentru
implementarea rezultatelor negocierilor i valorificarea oportunitilor comerciale care vor
decurge din aceste rezultate.
Adaptarea regulilor privind politicile comerciale la noile evoluii din comerul
internaional, n contextul globalizrii. n acest sens, UE a propus ca, n afar de subiectele
tradiionale, s se includ n negocierile din Runda Doha, aa-numitele probleme de la
Singapore: elaborarea de discipline multilaterale privind investiiile, concurena, achiziiile
publice i simplificarea procedurilor comerciale (cunoscut ca facilitarea comerului).
(McCORMICK, J, 2006)
n final, Uniunea a artat c mai degrab dect a cuta includerea tuturor celor patru
probleme de la Singapore n disciplinele multilaterale, neacceptate n prezent, de unii membri
ai OMC, va urmri introducerea n aceste discipline, n contextul Rundei Doha, numai a
facilitrii comerului, ceea ce a deschis calea convenirii agendei negocierilor.) De asemenea,
UE a indicat disponibilitatea sa de a elimina subveniile agricole la export, pn la un termen
care urmeaz a fi convenit, ceea ce se constituie o concesie major. In acelai timp, Uniunea
sprijin ameliorarea regulilor privind msurile antidumping i antisubvenie, pentru a reduce
posibilitatea de a abuza de aceste msuri. Poziia constructiv a UE n aceste probleme a
contribuit la accelerarea negocierilor din Runda Doha.
Protejarea mediului n cadrul dezvoltrii durabile. Minitrii rilor membre OMC au
convenit cu UE la Doha c problemele comerului i a mediului trebuie tratate ntr-un context
multilateral. Sfidrilor pe care le reprezint, de exemplu, schimbrile climatice, protecia
stratului de ozon i eliminarea deeurilor toxice nu le pot face fa o ar sau un grup de ri n
mod izolat, impunndu-se n acest scop eforturile unite ale ansamblului comunitii
internaionale. UE s-a pronunat pentru stabilirea unei sinergii ntre acordurile multilaterale
privind mediul i cele relative la comer, pentru a se ntri reciproc.
Promovarea comerului i dezvoltrii sociale. UE s-a pronunat pentru ntrirea cooperrii
ntre OMC i Organizaia Internaional a Muncii (OIM), n vederea realizrii de progrese n
punerea n aplicare a conveniilor OIM privind normele de munc. Uniunea a prevzut n
schema sa SGP acordarea de preferine vamale suplimentare pentru rile beneficiare, care
implementeaz conveniile OIM privind aceste norme.
Integrarea n Runda Doha i n activitile OMC a preocuprilor societii civile privind
probleme, cum sunt protecia consumatorilor, sntate public, securitatea alimentar etc. UE
236

se pronun ferm pentru meninerea diversitii culturale n cadrul negocierilor din OMC.
Uniunea consider c serviciile audiovizuale sunt un furnizor esenial de cultur i de aceea
sunt diferite de alte servicii comerciale, trebuind comercializate ntr-un mod care s respecte
diversitatea lor. n ansamblu, Runda Doha, de negocieri comerciale multilaterale, ar putea s
conduc la o nou er n comerul mondial. Conform unei valoroase opinii la care ne raliem
actual Rund Doha, a avut drept scop deschiderea de noi piee pentru agricultur i produse
de consum. ntr-adevr apreciem c dac se va ncheia cu succes, aceast Rund nu va
mbunti numai condiiile de desfurare a comerului internaional, dar va spori i rolul
OMC n promovarea creterii economice, crearea de comer internaional, crearea de locuri
de munc i n lupta contra srciei. Ca ar membr a UE, Romnia are obligaia de a susine
poziia i politicile promovate de UE n cadrul OMC. Totodat, apartenena actual a
Romniei la marea familie european este de natur s consolideze poziia rii noastre n
cadrul sistemului comercial multilateral care graviteaz n jurul OMC, ntruct acest sistem
nglobeaz att UE ca entitate, ct i statele membre.
Este de domeniul evidenei c UE dispune de o for covritoare pentru a se impune
n raport cu terii, ceea ce va fi de natur s protejeze interesele Romniei n relaiile cu aceste
ri. n alt ordine de idei, chiar dac n raport cu regionalismul, multilateralismul poate fi
acuzat pentru lentoare i eficien mult mai sczut, acesta rmne, totui, singura cale pentru
naiunile suverane de a aciona n consens i de a colabora n gsirea unor soluii globale la
problemele globale, n condiiile n care lumea a devenit mai dinamic, mai interdependent i
mai interconectat. n plus, anumite fenomene nu pot fi soluionate dect la nivel global. Un
bun exemplu n acest sens l reprezint expansiunea susinut n ultimii ani a comerului
electronic - un fenomen eminamente global - i, pe cale de consecin, preocuprile curente n
direcia convenirii principiilor i regulilor multilaterale care s guverneze piaa electronic
global, gzduite cu precdere de OMC. Pe plan internaional, negocierile comerciale
multilaterale din OMC ofer Romniei posibilitatea de a conveni concesii reciproce cu
numeroase alte ri din afara UE, n cele mai diferite domenii. (Zamfir, P. B., 2005)
Participarea Romniei la demersul de liberalizare a comerului cu bunuri i servicii n cadrul
Rundei Doha genereaz beneficii n mai multe planuri intercorelate, viznd n principal:
oportunitile sporite de export ca urmare a lrgirii accesului firmelor romneti pe
pieele externe;
creterea eficienei economiei romneti, ca urmare a unei mai bune alocri a
resurselor interne;
potenialul pentru un influx sporit de echipamente moderne, de tehnologie avansat
i de know-how organizaional. Acest aspect dobndete o relevan i mai mare n cazul
serviciilor, a cror furnizare are loc frecvent prin intermediul ISD. GATS fiind, n prezent,
singurul instrument multilateral de cooperare n sfera investiiilor externe, angajamentele
asumate n contextul acestui acord pot contribui la atragerea de ISD n economia romneasc
i din zona rilor extra-UE;
susinerea politicilor de reform promovate de autoritile romne pe plan intern,
prin ancorarea acestora n OMC sub forma angajamentelor consolidate i sporirea, implicit, a
credibilitii lor pe plan extern.
Participarea indirect a Romniei, ale crei drepturi i interese sunt reprezentate de
ctre Comisia European, ca i n cazul celorlalte state membre ale UE la activitatea OMC i,
respectiv, la negocierile din domeniul bunurilor i serviciilor n cadrul actualei runde de
negocieri comerciale multilaterale de la Doha, implic i unele costuri semnificative.
Costurile integrrii n structurile globale sunt generate nainte de toate de procesele de ajustare
reclamate de efectele liberalizrii induse n relaiile cu terii, respectiv, de reducerea gradului
237

de protecie a economiei romneti, ca urmare a asumrii unor angajamente sporite de

liberalizare (prin eliminarea/reducerea barierelor n calea accesului pe pia), ceea ce va
facilita ptrunderea bunurilor i serviciilor/furnizorilor de servicii din afara UE pe piaa
romneasc. Noile presiuni concureniale exercitate de rile tere se vor aduga celor
derivnd din participarea Romniei la piaa intern unic i vor constrnge Romnia s fac
fa confruntrii directe cu bunurile i serviciile din rile comunitare (din UE lrgit), mult
mai competitive dect cele romneti, i s suporte implicit costurile de aliniere la standardele
pieei interne unice sub aspectul calitii produselor.
Concluzii
Aplicarea de ctre Romnia a noului pachet de msuri netarifare comunitare n schimburile
comerciale derulate cu rile tere nu va avea efecte economice negative substaniale, deoarece
volumul tranzaciilor comerciale cu partenerii extra-comunitari este relativ sczut cu excepia
importului rii noastre din Federaia Rus i China. Eliminarea barierelor tarifare i netarifare
din calea exporturilor romneti pe piaa unic intern se constituie n veritabile avantaje
economice de care beneficiaz Romnia, n perioada actual de post-aderare i n perspectiva
integrrii economice europene. n plan comercial, adoptarea i aplicarea acquis-ului
comunitar implic creterea considerabil a gradului de liberalizare a importurilor de bunuri i
servicii, att pe baza tratamentului naiunii celei mai favorizate, ct i pe o baz preferenial,
deci, diminuarea corespunztoare a proteciei produciei naionale fa de concurena strin.
n acelai timp, adoptarea acquis-ului comunitar este de natur s asigure avantaje importante
pentru Romnia. n esen aceste avantaje s-ar materializa, n special, prin ameliorarea
substanial a accesului produselor i serviciilor romneti pe piaa unic a UE i pe piee ale
rilor tere, n contrapartid cu msurile de liberalizare a importului n Romnia. n plus, n
cadrul UE, Romnia va putea s-i promoveze mai eficient interesele n negocierile
comerciale internaionale.
Bibliografie
Aldea, V., Botez, O. GH., Aderarea Romniei la Uniunea European i implicaiile sale
asupra comerului exterior, Editura AGER-ECONOMISTUL, Bucureti, 2005;
Botez, O. GH., Militaru, M., Politica comercial a Romniei n perioada de pre i post
aderare la Uniunea European, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007;
Coea, M., Economia integrrii europene, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2004;
Fota, C., Integrarea Romniei n Uniunea European ante i post aderare, Editura
Universitaria, Craiova, 2008;
Hamzescu, I. R., Prvu, GH.,Fota, C., Istoria integrrii economice, Editura Universitaria
Craiova, 2001.
Jovanovic, M., N. The Economics of European Integration, Limits and Prospects, Edwaed
Elgar Publishing Limited, Massachusetts, SUA , 2005;
McCORMICK, J., S ntelegem Uniunea European. O introducere concis, Editura CODECS, 2006;
McDonald, F., Dearden, S., European Economic Integration, Financial Times, Prentince
Hall, London, 2009;
Zamfir, P. B., Alinierea politicii comerciale a Romniei la politica comercial comun n
contextul integrrii europene, Proceedings of The 2st International scientific conference
Economy and Globalisation, Editura Universitaria Craiova, 2005;
Zamfir, P. B., Cadrul economico-juridic al relaiilor Romniei n condiiile integrrii n UE,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009
238

MARKETINGUL BANCAR
Prof. Zaragiu D. Milena-Eugenia
Colegiu National Economic Gheorghe Chitu Craiova , Romania
mzaragiu@gmail.com
Abstract:
The civilization of the last two decades the financial we put in front of a growing avalanche of services of
this kind, which are known internationally and diversifying growth, market being increasingly more difficult known
in advance, and controlled.
A paper published in 1990 stated that three American professors at this end of the century, \"the financial
industry (including insurance and real wealth) in 1\/6 of the US GDP (seven times more than agriculture, forestry
and fisheries together) and occupy 6% of the American workforce.\"
In these circumstances, financial services marketing, delimitation of the services generally appears as a
natural phenomenon, as a response to the need for the adaptation of economic theory to practical reality.
Obviously, an economic concept does not appear overnight. Processes are complex, have a certain
amplitude and smooth fazial. Researchers are looking for areas of activity to deepen. The institutions shall take
decisions in respect of the effectiveness of research to fund or symposiums they sponsor. Develops interpersonal
communications network. Problems begin to solve the difficulties, to clarify. Thus, a new object of study begins to
articulate.
He main factor of occurrence of the Financial-Bank marketing was, as already mentioned, significant growth
in the developed countries of the financial sector and the banking sectors. Though marketing has emerged in
connection with the sale of goods, materials, shifted, as the services sector has risen significantly, higher than other
areas of the national economy and the negation of thousands. Accelerating the pace of growth of financial services
has resulted in the need to customize some economic disciplines as \"marketing\" and \"management\" dedicated
specifically to this area of activity.
Increasing the financial-banking sector was not the only factor stimulating the development of marketing. At
present, the costs are increasing productivity and quality of service, stagnating tends to deteriorate, a growing
number of companies involved in marketing. Disturbances in the field of industrial, financial services and
telecommunications have brought new competitors on the international market and the intensification of competition,
overcapacity in the price. This competition has undoubtedly played an important role in the development of financialbanking marketing.
Fisheries at one place) and occupy 6% of the American workforce. \"
In these circumstances, financial services marketing, delimitation of the services generally appears as a
natural phenomenon, as a response to the need for the adaptation of economic theory to practical reality.
Obviously, an economic concept does not appear overnight. Processes are complex, have a certain amplitude
and smooth fazial. Researchers are looking for areas of activity to deepen. The institutions shall take decisions in
respect of the effectiveness of research to fund or symposiums they sponsor. Develops interpersonal communications
network. Problems begin to solve the difficulties, to clarify. Thus, a new object of study begins to articulate.
The main factor of occurrence of the Financial-Bank marketing was, as already mentioned, significant growth
in the developed countries of the financial sector and the banking sectors. Though marketing has emerged in
connection with the sale of goods, materials, shifted, as the services sector has risen significantly, higher than other
areas of the national economy and the negation of thousands. Accelerating the pace of growth of financial services
has resulted in the need to customize some economic disciplines as \"marketing\" and \"management\" dedicated
specifically to this area of activity.
Increasing the financial-banking sector was not the only factor stimulating the development of marketing. At
present, the costs are increasing productivity and quality of service, stagnating tends to deteriorate, a growing
number of companies involved in financial-Bank institutions Managers took new ideas relating to various aspects in
relation to the Organization of work within the company, the creation of a favorable image, improving the quality of
services, the training of personnel.
Among the factors that have created the opposition \"legitimrii\" concept of marketing financial-banking you
can underline, first, insufficient collaboration between theorists and practitioners and even a mistrust which continue
to unfold. It might add a series of controversies that have put a time questioning the usefulness of the successor Bank
marketing financial services marketing in general.
239

Cu ocazia celei de-A Cincea ntlniri Europene de Marketing Financiar, organizate la

Geneva, Philip Kotler afirma c se pot considera cinci faze succesive ale marketingului bancar, i
anume11:
1. Marketing = reclam, promovarea vnzrilor, publicitate. La nceputul anului 1950,
marketingul nu ptrunsese nc n conservatoarea comunitate bancar. Bncile acionau pe o
aa-zis pia a vnztorului".
Clienii aveau nevoie de servicii financiare de baz furnizate de bnci, fr ca acestea s fie
nevoite s fac studii de pia. n concordan cu imaginea lor onservatoare, bncile erau
constituite n aa fel nct s inspire siguran. Interioarele lor erau impozante prin
austeritate, iar lucrtorii de la ghiee zmbeau foarte rar. La sfritul anilor '50, concurena
pentru conturile de economii s-a intensificat i o serie de bnci au nceput s recurg la
publicitate i la tehnicile de promovare a vnzrilor. Curnd, i celelalte bnci au fcut
acelai lucru i astfel s-a nscut ideea c marketingul este reclam i promovare a
vnzrilor".
2. Marketing = amabilitate i bun deservire. n lupta pentru clieni, bncile au nvat c este
mai uor s-i determine pe oameni s le treac pragul, dar este mai greu s-i pstreze. Astfel,
marketingul a cptat o nou dimensiune, aceea de a-i face pe plac clientului. Lucrtorii
de la ghiee au nceput s zmbeasc, iar grilajele au fost scoase. Interioarele i
exterioarele bncilor au fost redecorate pentru a crea o atmosfer prietenoas. Inevitabil,
atmosfera prietenoas a devenit o caracteristic att de comun nct i-a pierdut avantajul
competitiv i nu a mai fost un motiv n alegerea bncii de ctre client.
Marketing = inovaie. Cu timpul, toate bncile au ajuns s arate la fel, dar unele dintre ele au
nceput s recunoasc nevoia de a gsi mijloace prin care s se diferenieze de concuren.
La sfritul anilor '60, multe bnci au introdus noi produse bancare - crile de credit,
liniile de credit overdraft" - i au dezvoltat alte instrumente de marketing.
3. Marketing = o bun poziionare. Inevitabil, noile produse i servicii bancare au devenit
din ce n ce mai rspndite, astfel nct, din nou, la nceputul anilor '70, se simea nevoia unui
avantaj competitiv. Bncile au nceput s nu mai ofere de toate pentru toi", ci s se adreseze
unor segmente de pia specifice. Unele bnci i-au stabilit preurile i au conceput produsele
i promovarea astfel nct s se adreseze mai ales segmentului de pia format din persoane cu
venituri mari.
Unele au vizat segmentul alctuit din persoane cu vrsta cuprins ntre 25 i 45 de ani, n
timp ce altele au depus eforturi pentru a atrage persoanele mai n vrst.
4. Marketing = analiz, planificare i control. n susinerea acestei afirmaii, Kotler ofer
exemplul unei mari bnci comerciale ai crei ofieri de credit obinuiau s propun n fiecare
an o majorare a rezultatelor cu 10% fa de anul anterior. Bugetele nu erau nsoite de nici
un plan, iar conducerea bncii era foarte mulumit cnd se atingea cifra propus. Pn ntr-o
zi, cnd un tnr ofier de credit care nlocuia un lucrtor pensionat a reuit s realizeze o
cretere de 50%. Banca a nvat o lecie dureroas: nu a evaluat potenialul diferitelor segmente
de pia, nu a solicitat planuri de marketing i nu a dezvoltat sisteme de motivare adecvate.
Este de ateptat ca i n viitor serviciile financiar-bancare s prezinte un interes teoretic i
practic deosebit pentru c, n pofida progreselor nregistrate, exist n continuare, ca de altfel,
peste tot n cunoaterea i aciunea uman, mai multe ntrebri dect rspunsuri. n sfera
productiv, marketingul are un rol determinant n identificarea nevoiior consumatorilor i n
proiectarea produsului naintea lansrii lui n fabricaie. n faza ulterioar produciei, rolul
1
Lucia Gheorghiu, Ci de promovare a serviciilor bancare n Romnia, n viziunea marketingului, tez de

doctorat, ASE Bucureti, 2003
240

marketingului include, printre altele, posibilitatea testrii produsului, evidenierea calitii

acestuia, formarea unei imagini de marc i crearea ataamentului (fidelitii) fa de ea.
Consumatorii percep calitile reale ale produsului dup consumarea acestuia, ntrind sau
reducnd preferina pentru o anumit marc n concordan cu satisfacerile obinute. De
asemenea, trebuie menionat importana pe care o au comunicaiile verbale la formarea imaginii
acelui produs. n genere, cu ct un produs este mai dificil de apreciat nainte de cumprare, cu att
rolul comunicaiilor verbale crete i produsul tinde s fie comercializat ca un serviciu.
Natura i rolul marketingului difer n cazul serviciilor. Cu toate c att marketing-ul
serviciilor, ct i al bunurilor materiale ncepe cu identificarea nevoilor de consum, bunurile
materiale sunt, n general, produse naintea vnzrii, iar serviciile sunt, n majoritatea cazurilor,
vndute nainte de a fi produse. Mai mult de att, marketingul are o influen mai restrns
asupra deciziei de cumprare a serviciilor dect a bunurilor materiale. In timp ce n cazul
bunurilor materiale se poate influena (orienta) preferina consumatorilor pentru o anumit
marc prin ambalaj, pre, promovare etc, n cazul serviciilor, acest lucru este mai dificil de
realizat.
Perceperea riscului de ctre consumatorii serviciilor este mai ridicat deoarece serviciile nu
pot fi atinse, vzute, auzite, testate naintea cumprrii. Consumatorii pot ncerca un pantof, un
televizor sau o main nainte de a le cumpra, dar nu pot ti ct de bine cur hainele o unitate
de splat i curat chimic, sau ce rezultate aduc i n ct timp se ntrevd a fi aciunile unui
avocat sau altul n cazul unui proces.
Serviciile sunt dominate, prin urmare, de experimentarea calitii i consistenei lor numai n
timpul sau dup procesul nfptuirii produciei i consumului lor.
Serviciile nu pot fi produse n fabric, ambalate i apoi livrate consumatorilor. Pentru a
obine servicii, consumatorii trebuie s intre, de fapt, n fabric" (aeroport, teatru, banc),
consumnd serviciul n acelai timp n care el este produs.
Prestatorii de servicii cu care consumatorii intr n relaie (legtur) direct ndeplinesc rolul
de personal de producie i vnzare n acelai timp. De modul n care ei se comport, acioneaz,
se exprim, de ntreaga lor atitudine, prezen i nfiare depinde decizia consumatorului de a
rmne fidel sau nu firmei respective.
Consumatorul nu va ti niciodat dac un muncitor ntr-o fabric are o atitudine
nepoliticoas sau este nengrijit mbrcat, pentru c cei doi nu se intersecteaz, nu se ntlnesc
nici n timp, nici n spaiu. Dimpotriv, dac un doctor nu este amabil cu pacienii, un osptar are
un aspect dezordonat, iar un funcionar public vorbete agramat i nu d cele mai utile
informaii clientului, perceperea serviciului de ctre consumator va fi marcat negativ.
Serviciile financiar-bancare se supun i ele principiilor de mai sus. Au, prin urmare, un
marketing care le aparine i care este important prin nsui faptul c le asigur creterea,
dezvoltarea, rspndirea, diversificarea, ngemnarea sau chiar supravieuirea. Bancherii au
devenit din ce n ce mai contieni de necesitatea activitilor de marketing n munca lor de zi
cu zi.
Putem spune c, n prezent, n sistemul bancar, conceptul de marketing are unele
caracteristici care acioneaz ca forme de manifestare.
Astfel, marketingul este, n primul rnd, reclama, promovarea vnzrilor i publicitatea.
El presupune, de asemenea, zmbete, deci o atitudine tonic, optimist, ba chiar prietenoas
fa de clieni.
Marketingul const i n inovare, adic crearea de noi produse bancare.
Marketingul se manifest i prin poziionare, adic delimitarea bncii de ceilali concureni
de pe pia.
In marketingul reprezint o analiz complex i complet a pieei, o activitate de
planificare, implementare i control.
De ce au aprut toate acestea n sistemul bancar romnesc?
241

Deoarece i bankingul din rile fost comuniste a suferit i nregistreaz i n continuare

modificri substaniale n perioada de tranziie spre o economie de pia. Practic, s-a trecut de la
concepiile greoaie de planificare i repartiie judicioas a resurselor bneti" la conceptul
modern de selling", n care, datorit concurenei ce acioneaz n sectorul bancar, bncile sunt
obligate s recurg la metode moderne de oferire a serviciilor lor ctre clienii lor, iar aceste
servicii trebuie s fie ct mai atractive i mai uor de realizat pentru ca acetia s prefere banca
respectiv.
Iat de ce marketingul bancar se regsete att la nivelul reclamei i publicitii, dar i la
nivelul inovrii financiare, a distribuiei serviciilor i produselor bancare, a ofertei propriu-zise
caracterizate printr-un produs, serviciu adecvat necesitilor clientului i printr-un pre mai
avantajos.
Revenind n planul conceptual, trebuie s artm c a devenit o cutum faptul c
majoritatea celor care abordeaz subiectul marketingului o fac pornind de la definiia acestuia.
Dezbaterile care se duc n jurul definiiilor exagereaz ntotdeauna importana acestora, lsnd
impresia uneori c teoreticienii prsesc sfera concretului i pragmaticului n favoarea
dizertaiilor abstracte, ceea ce i ndeprteaz adesea de omul chemat s aplice n viaa de zi cu zi
metoda caracteristic marketingului i care, n ultim instan, i asigur locul de munc, venitul,
existena.
Astfel, dezbaterile merg pn la a pune n discuie semnificaia i consistena n sine a
cuvntului marketing". Este el o noiune sau un concept?
coala american de marketing a reuit, credem, s rezolve aceast dilem i a realizat o
delimitare gnoseologic ntre noiunea de marketing" i cea de concept de marketing". Prima
presupune o aciune practic, iar a doua, o filosofie sau un mod de gndire care cuprinde tot ceea
ce face corporaia, iar n cazul de fa, banca.
n acest sens, adoptarea conceptului de marketing, ca baz a ansamblului deciziilor
strategice i tactice care se adopt n procesul de conducere i n existena instituiei bancare, ar
presupune luarea n considerare a patru elemente:
a) satisfacerea dorinelor clienilor. Acesta este un aspect vital al conceptului de marketing
fr de care obiectivele financiare ale bncii nu ar putea fi ndeplinite.
b) rentabilitatea. Satisfacerea clienilor nu poate fi realizat cu orice cost, trebuind
s existe un echilibru ntre gradul de ndeplinire a dorinelor clienilor i
ctigul realizat de pe urma efortului depus.
c) cointeresarea angajailor. Toi angajaii trebuie s neleag importana
marketingului i s lucreze n spiritul conceptului de marketing. Acest lucru se poate
face prin satisfacerea nevoilor angajailor, ei trebuind s devin contieni de
importana controlului costurilor i de cea a maximizrii veniturilor.
d) responsabilitatea social. Banca trebuie s fie contient i sensibil la
comunitatea i mediul n care funcioneaz. Instituia bancar deine un rol extrem de
important n societate i, n consecin, trebuie s aib un comportament responsabil.
Se poate afirma c adoptarea unei politici orientat spre marketing n cadrul unei
corporaii presupune urmtoarele:
a) s se studieze necesitile diferitelor categorii de clieni;
b) s se identifice acele necesiti ale mediului pe care banca este capabil s le satisfac
din propriile resurse;
c) s se caute modul cel mai eficient de satisfacere a acestor nevoi din punct de vedere
al costurilor, dar i de maximizare a profitului;
d) s se anticipeze i s reacioneze adecvat la schimbrile din mediu.
Trebuie menionat c att n limbajul cotidian, ct i n cel de specialitate se folosete n
mod frecvent termenul orientare spre pia", cu urmtoarea semnificaie pentru o organizaie
bancar:
242

1. Banca vine cu succes n ntmpinarea nevoilor financiare ale clientului,

adic: identific noi necesiti ale clientului; adapteaz (remodeleaz) produsele sau serviciile;
creeaz noi produse sau servicii; lanseaz pe pia produsele i serviciile solicitate.
2.Banca deine o structur organizatoric i funcional flexibil", adaptat continuu la
nevoile financiare ale clienilor, aflate ntr-o evoluie permanent. ntr-o formulare concis se
poate afirma c marketingul bancar reprezint managementul proceselor care conduc la
satisfacerea necesitilor financiare ale clienilor, ntr-o manier profitabil pentru banc"22.
Lucian Ionescu (coordonator), Elemente de marketing bancar, Institutul Bancar Romn, Bucureti, 2001
243

Volum

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Volum

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSITATEACONSTANTINBRNCUIDINTRGUJIU

Editura Academica Brncui

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND STRATEGIA DE FINANARE A NVMNTULUI

CALCULAIA COSTURILOR PRIN METODA ABC (ACTIVITY BASED COSTING)

PREVENIREA I TRANSFERUL RISCULUI DE CREDIT IN CONDIII DE SIGURAN

CONSIDERATII TEORETICE PRIVIND CONCEPTUL DE GLOBALIZARE

TIPOLOGIA MISIUNILOR DE AUDIT I DESFURAREA LOR NTR-O SOCIETATE

METODA TARGET-COSTING, O NOU VIZIUNE N CALCULAIA COSTURILOR

EVALUAREA NEVOILOR DE FINANARE ALE AGENILOR ECONOMICI CARE

REPERE ISTORICE ALE AUDITULUI N SECTORUL PUBLIC

IMPACTUL POLITICII FISC AL - BUGETARE ASUPRA DEZVOLTRII ECONOMICO

REGIMUL SPECIAL DE TAXARE PENTRU BUNURILE SECOND-HAND LA CASELE DE

EFECTELE CRIZEI FINANCIARE RESTRUCTURAREA CRITERIILOR DE

ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND COSTUL CAPITALURILOR I

COMERUL EXTERIOR DE LA INFORMAIA CONTABIL, LA INFORMAIA

DISPONIBILITATEA EXPUNERI LA RISC N STRATEGIA DE ADMINISTRARE A

IMPORTANA COSTURILOR NON-CALITATE SI A COSTURILOR DE OPORTUNITATE

CONCEPTUL DE DEZVOLTARE ECONOMIC PILON AL SECURITII NAIONALE

METODOLOGII SPECIFICE ANALIZEI BURSIERE UTILIZATE N EVALUAREA

METODOLOGIA CONTABIL SPECIFIC EXPORTULUI DE MRFURI N COMISION

ORGANIZAREA MANAGEMENTULUI DE PROIECT

CONTABILITATEA CREATIV I ROLUL SU N OPTIMIZAREA COSTULUI FISCAL AL

SCHIMBRI N FLUXURILE DE INVESTIII STRINE

EVOLUIA COMERULUI ROMNIEI CU PRODUSE ALIMENTARE PE PLAN

IMPLICAIILE COLECTRII ELEMENTELOR PROBANTE N PROCESUL DE AUDIT

RELAIA INVESTIII STRINE DIRECTE PROTECIA MEDIULUI

PANOPTIC PRIVIND CONCEPIA EVOLUTIV A CALITII

ASPECTE INTERNAIONALE PRIVIND CONTABILITATEA INFLAIEI

ROLUL STAKEHOLDERILOR N NVMNTUL SUPERIOR

DIMENSIUNILE INFORMAIEI FINANCIAR CONTABILE SUB PRESIUNEA

DECIZIA DE PRE LA NIVEL MICRO I MACROECONOMIC

INVESTMENT READINESS SAU ASIGURAREA ATRACTIVITII UNEI AFACERI

ISTORICUL DOBNZILOR DE NTRZIERE I MODUL DE CALCUL AL ACESTORA

MULTILATERALISM I GLOBALIZARE N RELAIILE COMERCIALE INTERNAIONALE

IMPLICAIILE ECONOMICO JURIDICE ALE APLICRII DE CTRE ROMNIA A

Caracteristici ale pieei muncii n judeul Gorj analiza factorilor de

Sursa imaginii: http://harta.infoturism.ro/romania/Gorj/harta_Gorj.php

2. Analiza statistic a forei de munc la nivelul judeului Gorj

3. Ocuparea forei de munc pe sectoare

Evoluia ratei de ocupare la nivelul Romniei i Regiunii Sud-Vest Oltenia n perioada

55,2 54,6 56,2 56,3 54,9

Structura populaiei ocupate civile pe sectoare de activitate n judeul Gorj

23078 25307 22859

Regiunea SudVest Oltenia

PIB jud Gorj/

Sursa: Anuarul Statistic al Romniei; *** Lips date

Volumul lucrrilor Simpozionului Stiinific

Cadrul conceptual privind strategia de finanare a nvmntului

nvmnt preuniversitar, finanare, descentralizare, buget, cost

Volumul lucrrilor Simpozionului Stiinific

dotarea colilor cu mijloace moderne de nvmnt;

finanarea manualelor colare acordate elevilor n mod gratuit;

asigurarea unor faciliti de transport al elevilor i cadrelor didactice etc.

Mecanismul de fundamentare, aprobare i alocare a volumului de fonduri pentru unitile

Volumul lucrrilor Simpozionului Stiinific

Nivelul cheltuielilor aferente finanrii de baz este preponderent determinat de numrul

Volumul lucrrilor Simpozionului Stiinific

elevilor, a cheltuielilor materiale i pentru servicii, precum i a cheltuielilor cu ntreinerea

Volumul lucrrilor Simpozionului Stiinific

Proiectul de buget pentru urmtorul an financiar se elaboreaz de directorul unitii de

LEGEA contabilitii Nr. 82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.

Volumul lucrrilor Simpozionului Stiinific

Volumul lucrrilor Simpozionului Stiinific