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Panorama Tributario

2013

Riesgos y
oportunidades


Colegio de
Contadores Privados

LIC. Carlos Camacho
Crdoba, MAF
Marzo 2013
Ley para
el Cumplimiento del Estndar
de Transparencia Tributaria
Ley 9068
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Manejo de Informacin
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Artculo 105.- Informacin de terceros

Toda persona, fsica o jurdica, pblica o privada, estar
obligada a proporcionar, a la Administracin Tributaria, la
informacin previsiblemente pertinente para efectos
tributarios, deducida de sus relaciones econmicas,
financieras y profesionales con otras personas. La
proporcionar como la Administracin lo indique por medio
de reglamento o requerimiento individualizado. Este
requerimiento de informacin deber ser justificado debida y
expresamente, en cuanto a la relevancia en el mbito
tributario. ()

Manejo de Informacin
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Artculo 106 bis.- Informacin en poder de entidades financieras
Las entidades financieras debern proporcionar a la Administracin
Tributaria:

Informacin sobre sus clientes y usuarios, incluyendo informacin
sobre transacciones, operaciones y balances.

Toda clase de informacin sobre movimiento de cuentas corrientes y
de ahorro, depsitos, certificados a plazo, cuentas de prstamos y
crditos, fideicomisos, inversiones individuales, inversiones en carteras
mancomunadas, transacciones burstiles, y dems operaciones, ya
sean activas o pasivas, en el tanto la informacin sea previsiblemente
pertinente para efectos tributarios:

Para aquellos asuntos relacionados a un proceso concreto de
fiscalizacin con base en criterios objetivos determinados por la
Direccin General de Tributacin Directa.()

Art. 106 bis. Nuevo.
Manejo de Informacin
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()
b) Para efectos de cumplir con una solicitud de informacin conforme
a un convenio internacional que contemple el intercambio de
informacin en materia tributaria.

El trmino entidad financiera incluir todas aquellas entidades que
sean reguladas, supervisadas o fiscalizadas por los siguientes rganos,
segn corresponda: la Superintendencia General de Entidades
Financieras, la Superintendencia General de Valores, la
Superintendencia de Pensiones, la Superintendencia General de
Seguros o cualquier otra Superintendencia o dependencia que sea
creada en el futuro y que est a cargo del Consejo Nacional de
Supervisin del Sistema Financiero. La anterior definicin incluye a
todas aquellas entidades o empresas costarricenses integrantes de
los grupos financieros supervisados por los rganos mencionados.
()

Art. 106 bis. Nuevo.
Manejo de Informacin
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Artculo 106 ter.- Procedimiento para requerir informacin a las
entidades financieras.
En cualquiera de los casos del artculo anterior, la solicitud
que realice la Administracin Tributaria, ser por medio del
Director General de Tributacin, y deber cumplir con el
siguiente procedimiento:
1. Presentar una solicitud por escrito ante el Juzgado de lo
Contencioso Administrativo de conformidad con el inciso
quinto del artculo 110 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial, el cual, para estos efectos, se ha de regir por lo
dispuesto en este artculo.
2. La solicitud que realice el Director General de Tributacin
deber indicar lo siguiente:
a) Identidad de la persona bajo proceso de auditora o
investigacin. ()

Art. 106 ter. Nuevo.
Manejo de Informacin
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()
b) En la medida que se conozca, cualquier otra informacin,
tales como domicilio, fecha de nacimiento y otros. (Conozca
a su cliente)

c) Detalle sobre la informacin requerida, incluyendo el perodo
sobre el cual se solicita, su naturaleza y la forma en que la
Administracin Tributaria desea recibirla.

d) Especificar si la informacin es requerida para efectos de un
proceso de fiscalizacin que est siendo realizada por parte
de la Administracin Tributaria, o para efectos de cumplir con
un requerimiento hecho por otra jurisdiccin en virtud de un
convenio internacional que contemple el intercambio de
informacin en materia tributaria.
()

Art. 106 ter. Nuevo.
Manejo de Informacin
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()

e) Detalle sobre los hechos o circunstancias que motivan el
proceso de fiscalizacin, as como el por qu la informacin es
previsiblemente pertinente para efectos tributarios.

f) En caso de que la solicitud de informacin se realice a efectos
de cumplir con un requerimiento hecho por otra jurisdiccin,
en virtud de un convenio internacional que contemple el
intercambio de informacin en materia tributaria, la
Administracin Tributaria deber presentar en su lugar una
declaracin estableciendo que ha verificado que la solicitud
cumple con lo establecido en dicho convenio internacional.

()

Art. 106 ter. Nuevo.
Manejo de Informacin
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()
3. Funciones del juez en cuanto a requerimientos de
informacin:

i. Revisar que la solicitud cumpla con todos los requisitos
establecidos en el numeral 2 de este artculo.
ii. Debe resolver dentro del plazo de cinco das hbiles contados a
partir del momento en que se recibe la respectiva solicitud.
iii. En el caso de que la solicitud cumpla con todos los requisitos,
debe emitir una resolucin en la que autoriza a la Administracin
Tributaria a remitir el requerimiento de informacin directamente a
la entidad financiera.
iv. La resolucin del juez deber contener una valoracin sobre si la
informacin es previsiblemente pertinente para efectos tributarios
dentro de ese proceso de acuerdo a lo que establece el ltimo
prrafo del artculo 106 bis de este Cdigo. (Cuando se trate de
un requerimiento de informacin en poder de entidades
financieras dentro de un proceso individual de fiscalizacin).

()

Art. 106 ter. Nuevo.
Manejo de Informacin
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()
La entidad financiera deber suministrar la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria en un plazo no
mayor a 10 das hbiles.
o Omitiendo detalles que violenten la confidencialidad de la
persona sobre la que se realiza el requerimiento de
informacin, o (en caso de existencia) lo estipulado en el
convenio internacional de Intercambio de Informacin
Tributaria.

Si la solicitud no cumple con los requisitos del numeral 2
anterior, se emitir una resolucin en la que se informe a la
Administracin Tributaria, concediendo un plazo de 3 das,
con una prrroga posible de 10 das, para subsanar los
defectos.

()

Art. 106 ter. Nuevo.
Manejo de Informacin
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()
4. Las entidades financieras debern cumplir con todos
los aquellos requerimientos de informacin que sean
presentados por la Administracin Tributaria.
En caso de incumplimiento se aplicar una sancin
equivalente a multa pecuniaria proporcional del
2% de la cifra de ingresos brutos del sujeto infractor,
dicha sancin tendr un mnimo de diez salarios
base y un mximo de cien salarios base.

Art. 106 ter. Nuevo.
Toda la informacin tributaria recabada
mediante los procedimientos establecidos en
este artculo, ser manejada de manera
confidencial. ()
Manejo de Informacin
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Artculo 109.- Directrices para consignar la informacin
tributaria.
La Administracin Tributaria podr establecer directrices
respecto de la forma cmo deber consignarse la
informacin tributaria.

Los contribuyentes o los responsables debern conservar los
duplicados de los documentos necesarios para la
fiscalizacin y la determinacin correctas de sus
obligaciones tributarias por un plazo de cinco aos.

La Administracin podr exigir que los registros contables
estn respaldados por los comprobantes correspondientes.
()

Art. 109.
Manejo de Informacin
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Modificacin relevante dentro del Cdigo de Comercio
relacionadas con el Art. 109.

Art. 109.
Se homologa la norma al modificar tambin los artculos 234,
270 y 271, siendo obligatorio conservar por el mismo periodo
indicado de cinco aos:
Los documentos de prueba de quienes ejerzan actividades
comerciales.
Los libros y correspondencia al cierre de un negocio.
Los libros en poder de los herederos de un negocio en caso de
liquidacin.
Manejo de Informacin
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario. Sobre el
Suministro de informacin de terceros:

Artculo 38.- () La Administracin Tributaria est facultada para
requerir dicha informacin por captacin o por suministro; ya sea en
formato impreso o digital, en los formatos y por los medios que defina.
()

Artculo 39.- () La Direccin General de Tributacin est facultada
para imponer a determinadas personas fsicas o jurdicas, pblicas o
privadas, la obligacin de suministrar, en forma peridica, la informacin
de trascendencia tributaria que se halle en su poder y que derive de sus
relaciones econmicas, financieras y profesionales. ()

Artculo 40.- () Se dispone de un plazo de 10 das hbiles para cumplir
con la obligacin () No cabe recurso alguno contra los requerimientos
de Informacin.
Intercambio de Informacin
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Artculo 115 bis.- Intercambio de informacin con otras
jurisdicciones.
La prohibicin indicada en el artculo anterior (Art.115) no
impide trasladar ni utilizar toda la informacin necesaria
requerida por los tribunales comunes o por administraciones
tributarias de otros pases o jurisdicciones:
Con quienes Costa Rica tenga un convenio internacional que
contemple el intercambio de informacin en materia
tributaria.
o Los procedimiento aplicados sern los que se establezcan
conforme al convenio internacional en cuestin y la normativa
costarricense.
Intercambio de Informacin
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario. Sobre el
Suministro de informacin de terceros y el intercambio con otras
jurisdicciones:

Artculo 38.- Los requerimientos de informacin a terceros deben motivarse
en cuanto a la relevancia tributaria de los mismos, sin que ello implique que
en la justificacin la Administracin Tributaria revele informacin
confidencial referida al control tributario por el cual esa informacin es
requerida.

()

En el caso de convenios internacionales de intercambio de informacin
tributaria, la justificacin se limita a la verificacin de que la solicitud
cumple con lo establecido en el convenio internacional.
Intercambio de Informacin
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario. Sobre el
Suministro de informacin de terceros y el intercambio con otras
jurisdicciones:

Artculo 116.- Toda Direccin funcional o Administracin Tributaria
que requiera informacin tributaria de otras jurisdicciones con las
que Costa Rica tenga en vigor un convenio Internacional que
contemple el intercambio de informacin en materia tributaria,
deben enviar la solicitud al Director General de Tributacin, el cual
procede a tramitar la solicitud a travs de la Direccin de
Tributacin Internacional y Tcnica Tributaria.()
Convenios Firmados por Costa Rica que contemplan el
Intercambio de Informacin en Materia Tributaria.
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Convenios Aprobados
Pas Ley
Estados Unidos 7194
Espaa 8888
Argentina 9007
Francia 9012
Mxico 9033
Canad 9045
Reino de los
Pases Bajos
9040
Convenios en Tramite en la
Asamblea Legislativa
Pas Expediente
Australia 18288
Islandia 18341
Finlandia 18342
Islas Faroe 18343
Groenlandia 18344
Noruega 18345
Dinamarca 18346
Suecia 18347
Sudfrica ----
Artculo 615.- Las cuentas corrientes bancarias son
inviolables y los Bancos slo podrn suministrar
informacin sobre ellas a solicitud o con autorizacin
escrita del dueo, o por orden de autoridad judicial
competente. Se excepta la intervencin que en
cumplimiento de sus funciones determinadas por la
ley haga la Superintendencia General de Entidades
Financieras, o la Direccin General de Tributacin
autorizada al efecto.

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Secreto Bancario
Ley para el Fortalecimiento
de la Gestin Tributaria
Ley 9069
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Artculo 26.- Domicilio Fiscal (Nuevo)
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin de los
sujetos pasivos, en sus relaciones con la Administracin
Tributaria, sin perjuicio de la facultad de sealar un
lugar de notificaciones diferente del domicilio, para
efectos de un procedimiento administrativo.

Artculo 27.- Domicilio Fiscal de Personas
Fsicas.
Artculo 28.- Domicilio Fiscal de Personas
Jurdicas.
Artculo 29.- Personas domiciliadas en el
extranjero.
Comunicar el domicilio y cambios en el mismo es obligacin del
contribuyente (Art. 30).
Domicilio fiscal
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario. Sobre el
domicilio fiscal:

Artculo 30.- Corresponde al contribuyente o responsable dar a la
Administracin Tributaria las referencias necesarias para fijar e identificar
el domicilio fiscal. Excepcin Grandes Contribuyentes y Grandes
Empresas Territoriales. () El domicilio fiscal es el lugar donde se debe
notificar el inicio de las actuaciones de comprobacin, verificacin y
control tributario.

Artculo 33.- Para los contribuyentes no domiciliados en el pas aplica la
misma obligacin estipulada para personas fsicas nacionales (en caso
de individuos) y para personas jurdicas nacionales en caso de tratarse
de un Establecimiento Permanente. En caso de no existir Establecimiento
Permanente se tomar ya sea el lugar de residencia, el lugar donde se
ejerza el negocio o el lugar donde ocurra el hecho generador del
impuesto.

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Domicilio fiscal
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4 aos
Extensin
a 10 aos
Para los contribuyentes o responsables no
registrados ante la Administracin Tributaria, o a
los que estn registrados pero hayan presentado
declaraciones calificadas como fraudulentas, o
no hayan presentado las declaraciones juradas.
Artculo. 51.- Prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria.
Trminos de Prescripcin
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre las declaraciones rectificativas:

Artculo 37.- () Para que proceda la disminucin del tributo o
el aumento del saldo a favor, previamente declarados, las
declaraciones rectificativas a que se refiere el artculo 130 del
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, deben
presentarse dentro del plazo de prescripcin establecido en el
artculo 51 del citado CNPT.

() tendr efectos de carcter determinativo o liquidatorio
nicamente cuando se refiera a la parte de la declaracin
jurada cuyo contenido va dirigido a determinar la obligacin
tributaria. () (Rectificacin material no formal)
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Trminos de Prescripcin
Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre los plazos para efectuar los pagos.

Artculo 11.- El tributo debe pagarse dentro de los plazos que
fijen las leyes respectivas. Cuando la ley no fije plazo, el tributo
debe pagarse dentro de los quince das hbiles siguientes a la
fecha en que ocurra el hecho generador de la obligacin
tributaria.

Todos los dems plazos en concepto de tributos resultantes de
resoluciones dictadas por la Administracin Tributaria, conforme
al artculo 144 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios,
deben efectuarse dentro de los treinta das siguientes a la fecha
en que el sujeto pasivo quede legalmente notificado de su
obligacin.()


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Obligacin de Pago
Artculo 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado
por la Administracin Tributaria.

El pago de tributos mediante el procedimiento ordenado
en los artculos 144 a 147 de este Cdigo, o el
procedimiento establecido en los artculos 37 a 41 de la
Ley Reguladora de Todas las Exoneraciones Vigentes, su
Derogatoria y sus Excepciones, despus del plazo de
quince das dispuesto en el artculo 40 de este Cdigo,
implicar una multa equivalente al uno por ciento (1%) por
cada mes o fraccin de mes de atraso.

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Tope
En ningn caso podr ser superior al
tope mximo del 20% de multa
sobre la suma adeudada.
Morosidad
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1. Constituyen infracciones tributarias:

Infracciones Tributarias Base de la sancin
A. Omitir la Presentacin e
la Declaracin
Importe determinado de oficio
B. Presentar declaraciones
o autoliquidaciones
inexactas
Diferenciada entre el importe
liquidado en la determinacin de
oficio y el importe autoliquidado
C. Solicitar compensacin
o devolucin de tributos
que no procedan
Diferencia entre la cuanta solicitada
y la procedente
D. Obtener indebidamente
devoluciones derivadas de
la normativa
Cantidad devuelta indebidamente

Art. 81. Pto. 1.

Faltas y Sanciones
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2. Calificacin de las infracciones
tributarias. Cada infraccin tributaria
establecida en este artculo, se calificar
de forma unitaria, con arreglo a lo
dispuesto en el inciso 3) de este mismo
artculo. La multa que proceda se
aplicar sobre la totalidad de la base de
la sancin que en cada caso
corresponda.

Art. 81. Pto. 2.

Faltas y Sanciones
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3. Sanciones aplicables. Las infracciones materiales
descritas sern sancionadas con una multa
pecuniaria del cincuenta por ciento sobre la base
de la sancin que corresponda (Para faltas leves).

Para todas las infracciones anteriores que pudieran
calificarse como graves o muy graves, segn se
describe a continuacin, y siempre que la base de
la sancin fuere igual o inferior al equivalente de
quinientos salarios base, se aplicarn las sanciones
que para cada caso se establece lo siguiente

Art. 81. Pto. 3.

Faltas y Sanciones
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Art. 81. Pto. 3.

Falta Sancin
Graves: Ocultacin de datos a la DGT
100%sobre la totalidad de
la base de la sancin
que corresponda.
No presentacin de declaraciones
Declaraciones con hechos o acciones
falsas
Muy Graves: Cuando se utilicen medios
fraudulentos
150% sobre la totalidad
de la base de la sancin
que corresponda
Anomalas sustanciales en la
contabilidad y en los libros o registros
(De acuerdo a lo establecido en RLIR)
Empleo de facturas, justificantes u otros
documentos falsos o falseados
Utilizacin de personas o entidades
interpuestas con fines evasivos
Faltas y Sanciones
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre la calificacin de las sanciones:

Artculo 181.-
()
1) Segn lo dispuesto en el artculo 81, apartado 3 del Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios, se calificarn como
graves, las infracciones cometidas mediante la ocultacin de
datos a la Administracin Tributaria y como muy graves,
aqullas en las que se hubieren utilizado medios fraudulentos.
Todas las dems se tendrn como leves.

2) Cada infraccin tributaria establecida en el artculo 81,
apartado 1, incisos a), b), c), y d) del Cdigo de cita, se
califica de forma unitaria como grave, muy grave o leve. ()
Faltas y Sanciones
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre la calificacin de las sanciones:

()
3) Conforme a lo anterior cuando en una determinacin o
liquidacin de oficio, se aprecie simultneamente la
concurrencia de ocultacin, medios fraudulentos o cualquier
otra circunstancia determinante de la calificacin de la
infraccin, se analizar la incidencia que cada una de estas
circunstancias tiene sobre la base de la sancin a efectos de
determinar la calificacin que proceda. Una vez calificada la
infraccin se considerara nica.
Principio Non bis in dem y conductas subsumidas.
Faltas y Sanciones

Art. 181. Pto. 3.

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Artculo 82.- Resistencia a las actuaciones administrativas
de control

Constituye infraccin tributaria, la resistencia a las
actuaciones de control del cumplimiento de deberes
materiales y formales debidamente notificadas a un
determinado sujeto pasivo. Se entender como actuacin
de la Administracin toda accin realizada con la
notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al
impuesto y perodo de que se trate.

Actuaciones Administrativas
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Art. 82. Nuevo.

Sanciones
Dos salarios Base
( 758.800,00)
Si no se facilita la informacin solicitada dentro del
tiempo establecido por primer requerimiento.
Cinco salarios Base
( 1.897.000)
Si no se facilita la informacin solicitada dentro del
tiempo establecido por el segundo requerimiento o
bien en caso de que se niegue el acceso fsico a
funcionarios actuantes que estn colaborando con
una actuacin de inters tributario.
2% de la cifra de ingresos brutos
del sujeto infractor; con mnimo de
10 (3.794.000,00) mximo de 100
(37.940.000,00) salarios base
Cuando no se haya comparecido o no se haya
facilitado la actuacin administrativa o la
informacin exigida dentro del plazo establecido
dentro del tercer requerimiento.
Actuaciones Administrativas


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Art. 83.

Aplicar una sancin equivalente a multa pecuniaria
proporcional del dos por ciento de la cifra de ingresos
brutos del sujeto infractor, en el perodo del impuesto
sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la
infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un
mximo de cien salarios base*.
Incumplimiento
en el suministro
de
informacin:
La sancin ser de un 1% del salario base por cada
registro incorrecto**.
Errores en la
informacin
suministrada:
Artculo 83.- Incumplimiento en el suministro de
Informacin.

* Mnimo 3.794.000,00. Mximo 37.940.000,00.
** 3.794,00. Por cada registro incorrecto.

Actuaciones Administrativas


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Artculo 84.- Incumplimiento del deber de llevar Registros
contables y financieros (Nuevo).
multa equivalente a un salario base* quienes no lleven los registros
contables y financieros al da
Artculo 84 bis.- Incumplimiento del deber de llevar el registro
de accionistas (Nuevo)
multa equivalente a un salario base*, las personas jurdicas que no
tengan al da el registro establecido en el artculo 137 del Cdigo de
Comercio
Artculo 85.- No emisin de facturas
multa equivalente a dos salarios base*, a los sujetos pasivos y
declarantes que no emitan las facturas ni los comprobantes
*379.400.00
Registros y Documentacin


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Art. 92.
*379.400.00


Artculo 92.- Fraude a la Hacienda Pblica.

El que, por accin u omisin, defraude a la Hacienda Pblica:
Con el propsito de obtener, para s o para un tercero, un beneficio
patrimonial, evadiendo el pago de tributos, cantidades retenidas y
otras formas de retribucin a la autoridad tributaria.

Siempre que la cuanta del fraude o beneficios fiscales
indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de quinientos
salarios base (189.700.000,00), ser castigado con la pena de
prisin de cinco a diez aos.
Fraude
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Art. 92.



Para los efectos de lo dispuesto en el apartado
anterior, debe entenderse que:
a) El monto de quinientos salarios base se considera
condicin objetiva de punibilidad.
b) El monto defraudado no incluir los intereses ni los
recargos de carcter sancionador.
c) Para determinar la cuanta mencionada, si se trata de
tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones,
peridicos o de declaracin peridica, se estar a lo
defraudado en cada perodo impositivo o de
declaracin, y si estos son inferiores a doce meses, el
importe de lo defraudado se referir al ao natural.

Fraude
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Art. 115.



Artculo 115.- Uso de la informacin

Ser de acceso pblico la informacin sobre los nombres de
las personas fsicas y jurdicas que tienen deudas tributarias
con la Hacienda Pblica y el monto de dichas deudas.

Se faculta a la Administracin Tributaria para publicar listas de
personas deudoras con la Hacienda Pblica y los montos
adeudados, as como los nombres de personas fsicas o
jurdicas que no han presentado sus declaraciones o que
realizan actividades econmicas sin haberse inscrito como
contribuyentes.
Informacin
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre la confidencialidad de la Informacin Tributaria:

Artculo 43.- Es confidencial la informacin de naturaleza
privada y propia de los contribuyentes que fuere obtenida por la
Administracin Tributaria.

Artculo 44.- Es de acceso pblico la informacin referida a los
nombres de los contribuyentes y los montos de las deudas, a los
cuales les haya vencido el plazo legal para el pago de su
obligacin tributaria, adems de los nombres de los
contribuyentes, agentes retenedores o perceptores que se
encuentren omisos en la presentacin de sus declaraciones.

Informacin
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Artculo 119.- Consultas.
()
La contestacin a las consultas tributarias escritas tendr
carcter informativo y el interesado no podr entablar recurso
alguno contra dicha contestacin. Podr hacerlo contra el acto
o actos administrativos que se dicten posteriormente en
aplicacin de los criterios manifestados en la contestacin.
()


Se desdibuja el concepto propio de
seguridad Jurdica que debe hacerse
presente en todo momento en pro de no
desproteger al contribuyente.
Consultas
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento
Tributario. Sobre las consultas tributarias:

Artculo 103.- Quien tenga un inters personal y directo,
puede realizar una consulta a la Administracin Tributaria
sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho
concreta y actual.

Artculo 104.- La respuesta a la consulta tiene carcter
informativo y slo surte efecto vinculante para la
Administracin Tributaria en el caso concreto consultado.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos
inexactos proporcionados por el consultante.


Consultas
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Artculo 130.- Declaraciones rectificativas
()
Asimismo, los sujetos pasivos podrn rectificar sus declaraciones
tributarias, teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos rectifiquen sus declaraciones
tributarias, debern presentar en los lugares habilitados para
este fin, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado e) de este
artculo. ()
b) ()
e) No proceder despus de notificado el inicio de un
procedimiento fiscalizador, tendente a liquidar definitivamente
la obligacin tributaria, la presentacin de declaraciones
rectificativas sobre el impuesto y perodo objeto de tal
procedimiento.
Es fundamental tener un diagnstico objetivo del riesgo de
fiscalizacin al que se est expuesto y decidir la conveniencia
de rectificar.
Declaraciones
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Artculo 140.- Medios de Prueba.

Todos los medios de prueba admitidos por el derecho pblico y el
derecho comn para determinar la verdad real de los hechos que dan
contenido al motivo del acto administrativo, con excepcin de la
confesin de funcionarios y empleados pblicos.

La carga de la prueba incumbe a la Administracin Tributaria respecto
de los hechos constitutivos de la obligacin tributaria material.

La carga de la prueba incumbe al contribuyente respecto de los
hechos impeditivos, modificativos o extintivos de la obligacin
tributaria. Corresponder, segn el caso, demostrar los hechos o actos
que configuren sus costos, gastos, pasivos y en general los beneficios
fiscales que alegue en su favor.

Carga de la Prueba
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Artculo 144.- Emisin del acto administrativo de liquidacin de
oficio

Para realizar la determinacin citada en el artculo 124 de
este cdigo, debern efectuarse las actuaciones
administrativas que se entiendan necesarias, de conformidad
con el procedimiento desarrollado reglamentariamente.

Si el sujeto pasivo manifiesta conformidad, sea total o parcial,
con la propuesta, llenar un modelo oficial para hacer el
ingreso respectivo dentro de los treinta das siguientes o
formular la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento
establecida en el artculo 38 de este Cdigo. No cabr
recurso alguno en este caso, excepto cuando se trate de
manifiesto error en los hechos.
Actos Administrativos
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Artculo 144.- Emisin del acto administrativo de liquidacin de oficio.

En supuestos de disconformidad total o parcial con la propuesta de
regularizacin, se le notificar, en los diez das siguientes, el acto
administrativo de liquidacin con expresin concreta de los hechos y los
fundamentos jurdicos que motivan las diferencias en las bases
imponibles y las cuotas tributarias. El ingreso respectivo deber hacerse
dentro de los treinta das siguientes, excepto si el sujeto pasivo ha
rendido, dentro de ese mismo plazo, las garantas establecidas
reglamentariamente, sobre la deuda y sus correspondientes intereses de
demora. La Administracin Tributaria rembolsar, previa acreditacin
de su importe, el costo de las garantas aportadas, cuando la deuda
sea declarada improcedente por resolucin administrativa firme.
Cuando la deuda tributaria se declare parcialmente improcedente, el
rembolso alcanzar a la parte correspondiente del costo de las
referidas garantas.

Actos Administrativos
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Artculo 144.- Emisin del acto administrativo de liquidacin de oficio.
Vigencia segn DGT-D-099-2012.

Aplica para procesos iniciados incluso antes del 28 de
setiembre del 2012, de los cuales no se haya emitido Acta de
Conclusin de Actuacin Fiscalizadora, sin embargo los casos
iniciados antes de la fecha sealada no sern sujetos al cobro
segn los plazos establecidos por la reforma.

En caso de que se haya comunicado el inicio del proceso de
actuacin antes del 28 de setiembre de 2012, el procedimiento
se concluye segn la reforma, a excepcin de la etapa de
cobro.

Actos Administrativos
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre el fin de la Actuacin Fiscalizadora.

Artculo 163.- El sujeto fiscalizado deber manifestar su
conformidad o disconformidad con cada uno de los elementos
presentados en la propuesta de regularizacin, esta ser nica.

La regularizacin podr tener carcter total o parcial. Se
entender como total, cuando se regularizan todos los conceptos
que conforman la base imponible determinada, respecto a un
impuesto y su perodo fiscal. Se entender como parcial, cuando
se regularizan de forma separada algunos de los conceptos que
conforman la base imponible determinada.

Actos Administrativos
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Proyecto de Reglamento General de Procedimiento Tributario.
Sobre el fin de la Actuacin Fiscalizadora.
En caso de Conformidad:

Artculo 164.- La conformidad total o parcial, con la propuesta de
regularizacin tendr los siguientes efectos:
a. Deuda tributaria: La conformidad manifestada por el sujeto fiscalizado
constituye el reconocimiento de la deuda determinada.
b. Extincin de la facultad de comprobacin: La Administracin Tributaria
no podr revisar nuevamente, los conceptos y perodos de los tributos,
sobre los que se hubiere manifestado.
c. Reduccin de sanciones: Si se hubiere estimado la procedencia de
alguna de las sanciones contempladas en el artculo 81 del Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios, y se hubiere reparado el
incumplimiento(...)

Actos Administrativos
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Artculo 145.- Recurso de revocatoria.
Contra el acto administrativo de liquidacin de oficio,
emitido con la disconformidad del sujeto fiscalizado,
cabr el recurso de revocatoria.
Artculo 146.- Recurso de apelacin para ante el
Tribunal Fiscal Administrativo (nuevo).
Contra la resolucin que resuelve el recurso de
revocatoria, si se hubiere optado por interponerlo, o
contra el acto administrativo de liquidacin de oficio,
cuando no se hubiere interpuesto aquel, proceder el
recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal
Administrativo.
Actos Administrativos
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Artculo 167.- Principios generales tributarios.

No deber sustraerse una porcin sustancial de la riqueza
del contribuyente por medio de la tributacin .

La aplicacin del sistema tributario se basar en los
principios de generalidad, neutralidad, proporcionalidad,
eficacia.

Los principios debern ser interpretados en consideracin
a criterios de razonabilidad, racionalidad,
proporcionalidad, no discriminacin y equidad.

Derechos y Garantas del
Contribuyente
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Derivacin de los Derechos Generales de los
Contribuyentes segn Artculo 171 (Nuevo).



Derecho a informacin y aclaracin de consultas y solicitudes
de forma pronta y clara por parte de la Administracin
Tributaria.
Derecho a conocer el estado de la tramitacin de los
procedimientos que le competen, as como la identidad de
las personas al servicio de la Administracin Tributaria.
Derecho a no presentar informacin que ya ha sido
presentada y a hacerse acompaar por un profesional en
mbito tributario para asesorarse.
Derechos y Garantas del
Contribuyente
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Artculo 179.- Trminos y plazos.
En aquellos casos en los cuales las normas legales o
reglamentarias, no establecen trminos o plazos dentro
de los cuales los Sujetos Pasivos estn obligados a cumplir
una prestacin o un deber ante la Administracin, dichos
plazos o trminos no podrn ser inferiores a diez das.

Artculo 180.- Presuncin de Buena Fe.
La actuacin de los contribuyentes se presume realizada
de buena fe. Corresponde a la Administracin Tributaria
la prueba de que concurren las circunstancias que
determinan la culpabilidad del infractor en la comisin de
ilcitos tributarios.

Derechos y Garantas del
Contribuyente
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Artculo 185.- Carga de la Prueba.

La carga de la prueba incumbe a la Administracin
Tributaria respecto de los hechos constitutivos de la
obligacin tributaria material, mientras que incumbe al
contribuyente respecto de los hechos impeditivos,
modificativos o extintivos de la obligacin tributaria.

*Segn se estipula en el Art. 140 del CNPT.


Derechos y Garantas del
Contribuyente
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Artculo 2.- Definicin de Traspaso.

Para los fines de esta ley, se entender por traspaso
todo negocio jurdico por el cual se transfiera, directa o
indirectamente, un inmueble, atendiendo a la
naturaleza jurdica del negocio respectivo, y no a la
denominacin que a este le hayan dado las partes.
Por traspaso indirecto se entiende cualquier negocio
jurdico que implique la transferencia del poder de
control sobre una persona jurdica titular del inmueble.
()


Modificaciones a la Ley ITBI
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Artculo 4.- Momento en el que ocurre el Hecho
Generador.

Se considerar que ocurre el hecho generador del
impuesto en la hora y fecha del otorgamiento de la
escritura pblica en que se asienta el negocio jurdico
de traspaso del inmueble o en la fecha en que se
documente cualquier negocio jurdico que tenga por
efecto el traspaso directo o indirecto del inmueble,
conforme a la definicin de traspaso establecida en el
numeral segundo de esta ley.


Modificaciones a la Ley ITBI
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Artculo 17.- Inobservancia de la declaracin de bienes.

Cuando el contribuyente no haya presentado la
declaracin conforme al artculo 16 de esta ley, la
Administracin Tributaria le impondr una multa de un
monto igual a la diferencia dejada de pagar (Multa del
100%), y estar facultada para efectuar, de oficio, la
valoracin de los bienes inmuebles sin declarar. En este
caso, la Administracin Tributaria no podr efectuar
nuevas valoraciones sino hasta que haya expirado el
plazo de tres aos contemplado en la presente ley.


Modificaciones a la Ley del
Impuesto de Bienes Inmuebles


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Panorama Tributario
2013

Riesgos y
oportunidades


Colegio de
Contadores Privados

LIC. Carlos Camacho
Crdoba, MAF
Marzo 2013

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