Gestion de Costos

IV
rea Contabilidad y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 222 Primera Quincena - Enero 2011
INFORMES ESPECIALES
Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte nal) IV - 1
Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la
NIC 12? IV - 3
APLICACIN PRCTICA
D... IV - 5
T... IV - 8
A... IV - 11
T... IV - 13
GLOSARIO CONTABLE IV - 14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e
s

E
s
p
e
c
i
a
l
e
s
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 222 - Primera Quincena de Enero 2011
Ficha Tcnica
Gestin de Costos para la Competitividad
Empresarial (Parte nal)
9. Modelo de Asignacion de Costos
Desde el punto de vista de la Ciencia Contable, el modelo de asigna-
cin de costos se puede considerar desde dos puntos de vista, uno
en forma tradicional y otro basado en las actividades. Para el efecto
debemos decir que, los costos materia de asignacin se clasican en
costos directos y costos indirectos. Los primeros se asignan a los pro-
ductos aplicando la cantidad por costo unitario, y los segundos en base
a tareas y actividades, tal como indicamos en el ejemplo siguiente:
Ejemplo 5
Se tiene la siguiente informacin para 3 productos:
Datos Prod. 1 Prod. 2 Prod. 3 Total
Produccin y ventas en unidades 30,000 20,000 8,000 58,000
Cantidad de materia prima por
producto
5 5 11
Costo unitario de materia prima 5.00 4.00 1.00
Costo de materia prima por pro-
ducto
25 20 11 1238,000
Horas mano de obra directa por
producto
1.33333 2 1
Costo por hora de mano de obra
directa
6.00 6.00 6.00
Costo de la mano de obra por
producto
8 12 6 528.000
Horas mquina por unidad ter-
minada
1.33333 1 2 76.000
Nmero corridas de produccin 3 7 20 30
Nmero de entregas 9 3 20 32
Nmero rdenes recibidas 15 35 220 270
Nmero de rdenes producidas 15 10 25 50
Se pide calcular el costo de produccin por producto, bajo el
Sistema de Costeo Tradicional y bajo el Sistema de Costeo.
Solucin:
Enfoque Tradicional
ELEMENTOS Producto 1 Producto 2 Producto 3
Materia Prima Directa
Mano Obra Directa
Costos Indirectos
25.00
8.00
28.00
20.00
12.00
42.00
11.00
6.00
21.00
Total Unitario 61.00 74.00 38.00
Distribucin de los Costos Indirectos:
Costo a distribuir S/.1, 848,000
Base de distribucin Horas de mano obra
Total de la Base 88,000 horas
Tasa S/. 21.00
Prod. Va. Base Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unita-
rio
1
2
3
39,999.99
40,000.00
8,000.00
21.00
21.00
21.00
839,999.79
840,000.00
168,000.00
45.45
45.45
9.09
30,000
20,000
8,000
28.00
42.00
21.00
87,999.99 1,847,999.79 100.00
Enfoque Basado en Actividades
ACTIVIDADES COST DRIVERS
Direccin de Planta
Mantenimiento de maquinaria
Recepcin de la materia prima
Empaque de los productos termi-
nados
Ingeniera de la produccin
Nmero de corridas de produccin
Horas mquina
Nmero de rdenes recibidas
Nmero de entregas
Nmero rdenes producidas
Actividad : Direccin de Planta
Valor a Distribuir : S/.30,000.00
Cost Driver : Nmero corridas de produccin
Total del Cost Driver : 30
Tasa Distribuir : S/.1,000.00
Prod. Va. Base Tasa Distribucin % Unidades Unitario
1
2
3
3
7
20
1,000.00
1,000.00
1,000.00
3,000.00
7,000.00
20,000.00
10.00
23.33
66.67
30,000
20,000
8,000
0.10
0.35
2.50
Total 30 30,000.00 100.00 58,000
Costos indirectos de fabricacin:
Direccin de planta
Mantenimiento
Recepcin
Empaque
Ingeniera
Total
S/.30,000.00
760,000.00
435,000.00
250,000.00
373,000.00
S/.1848,000.00
INFORMES ESPECIALES
Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte nal) IV - 1
Implementacin de un Sistema de Costos en una Empresa de Confecciones de
Prendas de Vestir IV - 3
APLICACIN PRCTICA
Deterioro del Valor de los Activos (Parte nal) IV - 7
Tratamiento Contable de los gastos aplicando las cuentas del Plan Contable General
Empresarial (modicado) IV - 9
Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a
la NIC 12? IV-12
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
IV-2
Instituto Pacco N 222 Primera Quincena - Enero 2011
Informes Especiales
Actividad : Mantenimiento de maquinaria
Valor a Distribuir : S/. 760,000.00
Cost Driver : Horas mquina
Total del Cost Driver : 76,000 horas
Tasa Distribuir : S/. 10.00
1
2
3
39,999.99
20,000.00
16,000.00
10.00
10.00
10.00
399,999.00
200,000.00
160,000.00
52.63
26.32
21.03
30.000
20.000
8.000
13.33
10.00
20.00
Total 75,999.99 759,999.00 100.00
Actividad : Recepcin
Cost Driver : Nmero rdenes Recibidas
1
2
3
15
35
220
1,611.11
1,611.11
1,611.11
24,166.67
56,388.89
364,444.44
5.56
12.96
81.48
30.000
20.000
8.000
0.81
2.82
44.31
Total 270 435,000.00 100.00 58.000
Actividad : Empaque
Cost Driver : Nmero de entregas
1
2
3
9
3
20
7,812.50
7,812.50
7,812.50
70,312.50
23,437.50
156,250.00
28.13
9.38
62.50
30.000
20.000
8.000
2.24
1.17
19.53
Total 32 250,000.00 100.00 58.000
Actividad : Ingeniera
Cost Driver : Nmero rdenes producidas
1
2
3
15
10
25
7,460
7,460.
7,460
111,900.00
74,600.00
186,500.00
30.00
20.00
50.00
30.000
20.000
8.000
3.73
3.73
23.31
Total 50 373,000.00 100.00 58.000
Resumen del Costo Unitario Bajo el Enfoque del Costeo
por Actividades
ELEMENTOS Producto 1 Producto 2 Producto 3
Materia Prima
Mano de Obra
Costos Indirectos:
Direccin de Planta
Mantenimiento
Recepcin
Empaque
Ingeniera
25.00
8.00
0.10
13.33
0.81
2.24
3.73
20.00
12.00
0.35
10.00
2.82
1.17
3.73
11.00
6.00
2.50
20.00
44.31
19.53
23.31
Total Costo Indirecto 20.21 18.07 109.65
Total costo por actividad 53.21 50.07 126.65
Total costo tradicional 61.00 74.00 38.00
Estrategia Genrica para la Gestin de Costos
El nuevo concepto de planicacin estratgica, la ubica como una
herramienta para administrar y ordenar los cambios, denir los
objetivos de la empresa y establecer las estrategias para lograrlos.
(Sallenave, 1991). Una buena estrategia debe: ser aquella capaz
de alcanzar el objetivo deseado, realizar una buena conexin
entre el entorno, los recursos de la organizacin y la competencia;
dndole a la organizacin una ventaja competitiva.
Tener una ventaja competitiva es tener una rentabilidad relativa
superior a los rivales en el sector industrial en el cual se com-
pite. Rentabilidad signica un margen entre los ingresos y los
costos. El conjunto de actividades de valor que decide realizar
una empresa es a lo que se le llama estrategia competitiva o
estrategia del negocio.
La estrategia de accin que la organizacin implemente ser
aquella que permita encontrar la coincidencia entre los valores
individuales y el inters comn dirigido hacia las mejores acciones
a tomar en la organizacin, las cuales dependern de la posicin de
la empresa en relacin con su entorno y la cultura de sus miembros.
Su objetivo consiste en determinar las lneas de accin a seguir
para administrar y ordenar los cambios y denir los objetivos
de la empresa, lo que permite concebir una visin de futuro
del cmo la organizacin se ir desempeando con un carcter
activo y anticiparse a los acontecimientos, ya que expresa las
metas principales de la organizacin y le permite concentrar
esfuerzos y recursos en el desarrollo de las ventajas competi-
tivas; as mismo le indicar los requerimientos necesarios para
adaptarse sistemticamente al entorno y hallar las posiciones
ms favorables para enmarcar las acciones futuras, considerando
diversos escenarios. (Rodrguez, J, 2006)
1
.
Modelo de Planicacin de Evaluacin de Estrategias
Toda empresa disea planes estratgicos para el logro de sus
objetivos y metas planteadas, esto planes pueden ser a corto,
mediano y largo plazo, segn la amplitud y magnitud de la em-
presa. Es decir, su tamao, ya que esto implica qu cantidad de
planes y actividades debe ejecutar cada unidad operativa, ya
sea de niveles superiores o niveles inferiores.
Ha de destacarse que el presupuesto reeja el resultado obtenido
de la aplicacin de los planes estratgicos, es de considerarse
que es fundamental conocer y ejecutar correctamente los ob-
jetivos para poder lograr las metas trazadas por las empresas.
Tambin es importante sealar que la empresa debe precisar
con exactitud y cuidado la misin que se va regir la empresa,
la misin es fundamental, ya que esta representa las funciones
operativas que va a ejecutar en el mercado y va a suministrar
a los consumidores
2
.
Esquema de las Fases de un Plan Estratgico
Anlisis del
Diagnstico de la
situacin
Misin
Visin
Valores
Indicadores Iniciativas
Matriz FODA
Objetivos
Estratgicos
Ejes
Estratgicos
Esquema de las fases en el desarrollo de un Plan Estratgico
El esquema muestra la ruta de las fases que integran el desa-
rrollo de un plan estratgico desde el anlisis situacional hasta
el establecimiento de indicadores para medir la gestin de la
empresa u organizacin. Debemos sealar que en el desarrollo
de un plan estratgico y, para efecto de establecer los objetivos
estratgicos se analizan las perspectivas estratgicas de: (a) Valor,
(b) Cliente, (c) Procesos Internos y (d) Innovacin y aprendizaje, a
n de establecer las estrategias de desarrollo de corto y mediano
plazo detalladas en un mapa estratgico
3
.
1 ARCE CASTRO, Bertha Alicia y Silvio Caldes Hernndez. (2008). La evaluacin de las cadenas de valor como
estrategia para la competitividad de las PYMES
2 http://www.monograas.com. Planeacin estratgica
3 Chambergo Guillermo, Isidro. (2010). Plan Estratgico. UIGV. Lima
IV
IV-3
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Implementacin de un Sistema de Costos en
una Empresa de Confecciones de Prendas
de Vestir
Fuente : Actualidad Empresarial, N 222 - Primera
Quincena de Enero 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Los sistemas de acumulacin de costos
como por ejemplo el sistema de costos
por rdenes especficas y costos por
procesos, pueden en un momento de-
terminado jar las pautas de gestin y
cambiar la manera de tomar decisiones de
los responsables del rea nanciera y de
la alta gerencia (Gmez, Giovanny, 2001).
La mayora de las personas que no tienen
conocimiento profundo de las cuestiones
nancieras, contables y administrativas
de las empresas, creen que el manejo de
volmenes de informacin soportadas en
documentos de trabajo son relativamente
fciles. Para el efecto dicha informacin
tiene que ser procesada y se tiene como
producto los reportes de costos para la
administracin de la empresa.
Las organizaciones pueden manejar miles
de requisiciones, rdenes de compra,
informes de recepcin, facturas, compro-
bantes, cheques, salidas de mercancas y
todo tipo de documentos comerciales en
cada momento, as se pone de maniesto
que se requiere implementar dentro de las
empresas algunos sistemas contables que
sean efectivos en el momento de solicitar
informacin sobre el sistema empresarial
en todos sus campos
1
.
2. Acumulacin de Costos
Una adecuada acumulacin de costos
suministra a la gerencia una base para
pronosticar las consecuencias econmi-
cas de sus decisiones y le da pie para
realizar mejoras en sus niveles de pro-
duccin realizndose preguntas como:
Que productos deberan producirse?
Debera ampliarse o reducir un depar-
tamento? Qu precio de venta se debe
fijar? Debera diversificarse la lnea
de productos?, y muchas otras que en
un momento determinado le ayuden a
mejorar su nivel productivo. A n de dar
respuesta a las preguntas planteadas es
necesario disear un sistema de costo,
previo estudio del proceso productivo que
1 GMEZ E. Giovanny. (2001). Los sistemas de acumulacin de costos:
Pilar de la funcin productiva.
Implementacin de un Sistema de Costos en una
Empresa de Confecciones de Prendas de Vestir
es el que permite determinar el sistema
de costos que requiere la empresa y que
servir como base para la integracin a
la contabilidad general.
3. Estudio del Caso de una Em-
presa que Confecciona Pren-
das de Vestir
La empresa industrial de confecciones La
Nacional SAC ha recibido dos pedidos de
sus clientes durante el presente mes, tal
como detallamos a continuacin:
2
La empresa comercial Salas SAC efectu
un pedido de 100 docenas de camisas
tipo gerente por un precio previamente
pactado en S/.960.00 la docena. Para
cumplir con este pedido, se establece la
orden de produccin 001.
La empresa Sur Chico SA, le solicita un
pedido de 150 docenas de camisa tipo
deportiva, cuyo precio ya acordado era
de S/.800 cada docena. Para cumplir
con este pedido, se establece la orden de
produccin 002.
Nuestra empresa tiene dos centros de
costos: (1) diseo y corte, (2) costura y
acabado. Para el efecto nuestra empre-
sa industrial necesita la materia prima
siguiente:
3.1. Materiales obtenidos del almacn
Fecha Detalle Diseo y corte Costo
2 enero 2,000 metros
de tela
Orden de produc-
cin N 001
17,500
3 enero 3,000 metros
de tela
Orden de produc-
cin N 002
25,200
S/.42,700
Costura
5 enero hilo Orden de produc-
cin N 001
2,000
7 enero hilo Orden de produc-
cin N 002
3.200
S/.5,200
Acabado
15 enero Botones, caja
cartn
Orden de produc-
cin N 001
2,500
25 enero Botones, cajas
cartn
Orden de produc-
cin N 002
3,300
S/.5,800
3.2. Costo de mano de obra directa
Concepto Orden Diseo Costura Acabado
Semana 1 001 2,500
Semana 2 002 4,200
Semana 3 001 4,500
Semana 4 002 6,800
Semana 5 001 2,000
2 Los modelos de levantamiento y procesos de costos estn de acuerdo
con el tipo de produccin, en el presente caso por ejemplo se ha
tomado como referencia al modelo de Justo Franco Falcn.
Concepto Orden Diseo Costura Acabado
Semana 6 002 3,200
MOI 3,100 3,600 1,200
Total S/.9,800 S/.14,900 S/.6,400
3.3. Los costos indirectos de fabrica-
cin estimados que se aplicaron
a cada orden de produccin fue
como sigue:
Diseo y corte 150% del costo de la mano de obra
Costura 180% del costo de la mano de obra
Acabado 140% del costo de la mano de obra
3.4. Los costos indirectos de fabri-
cacin reales incurridos en los
departamentos de diseo y corte,
costura y acabado fueron:
Electricidad y agua S/.6,500
Depreciaciones 3,100
Gastos de mantenimiento 1,800
Suministros diversos 3,400
Otros gastos 1,900
Total S/.16,700
Con los datos precedentes se va a efectuar
lo siguiente:
a) Registrar las operaciones en las rde-
nes de produccin N
os
.001 y 002.
b) Hacer el registro contable con base a
las transacciones realizadas.
Solucin:
La informacin resumida en el tem
1) es producto de existencias en el
almacn y han sido entregadas a
la solicitud de la materia prima, las
cuales se les identic con las rdenes
N
os
. 001 y 002. Aplicando el mtodo
de costo promedio a los materiales se
obtuvo el costo de la materia prima
destinada a cada centro de costo y a
cada orden de produccin.
El proceso de produccin de las ca-
misas se lleva a cabo en los centros
de costos de diseo y corte, costura y
acabado. La materia prima entregada
a los centros de costura y acabado no
implica aumento en el volumen de
produccin, por cuanto la materia
prima es parte del componente de la
camisa.
Determinado el costo de la materia
prima para cada centro de costos y
para cada orden de produccin se
ha registrado en el centro de costo
de diseo y corte y en la columna de
costo de materia prima los importes
de S/.17,500 y S/.25,200 para las
rdenes de produccin N
os
. 001 y
002. En el centro de costos de costura
IV
IV-4
Informes Especiales
se registr los importe de consumo
de materia prima por S/.2,000 y
S/.3,200, correspondiente a las rde-
nes N
os
. 001 y 002.
Igual procedimiento de costeo se
aplic para el centro de costos de
acabado, en cuyo centro se registr
el consumo de materia prima por
S/. 2,500 y S/. 3,300 correspondientes
a las rdenes N
os
. 001 y 002.
De acuerdo a lo indicado anterior-
mente, el costo de la materia prima
directa aplicado a los tres centros de
costos de nuestra empresa asciende
a un costo total por materia prima
directa para la orden de produc-
cin 001, S/.22,000 (S/.17, 500 +
S/.2,000 + 2,500 = S/.22, 000) y
para la orden de produccin N. 002
a un monto de S/.31, 700, producto
de los importes parciales de: S/.25,
200 + S/.3,200 + S/.3,300.
Con respecto al costo de la mano de
obra directa, el costo se aplic a los
tres centros de costos, as por ejemplo,
en diseo y corte, los montos del cos-
to de la mano de obra directa fueron:
S/.2,500 y S/.4,200 para las rdenes
de produccin N
os
.001 y 002. El cen-
tro de costos de costura fue: S/.4,500
y S/.6,800. El centro de costos de
acabado para la orden N.001, S/.2,
000, para la orden N 002, S/. 3,200.
Con respecto a los costos indirectos
de fabricacin slo se conocern sus
costos reales al nalizar el proceso
de produccin, razn por la cual se
ha aplicado una tasa basada en la
mano de obra directa para cada de-
partamento de produccin: diseo,
150%, costura, 180% y acabado,
140%.
A continuacin detallamos el monto
de los costos indirectos de fabricacin
aplicados a cada centro de costos y
para cada una de las rdenes.
Centros 001 002
Diseo
Valor Base: S/.2,500
Tasa: 150%
Costo Indirecto: S/.3,750
Tasa: 150%
Costura
Tasa: 180%
Costo Indirecto: S/. 8,100
Tasa: 180%
Acabado
Tasa: 140%
Costo Indirecto: S/. 2,800
Tasa: 140%
Con la informacin anterior, se
dispone de los datos suficientes
para registrar los asientos relacio-
nados con el costo de fabricacin
e integrar la contabilidad de costos
con la contabilidad nanciera de la
empresa.
A continuacin se va a contabilizar
las operaciones realizadas por la
empresa:
1 DEBE HABER vienen... 3 DEBE HABER
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 53,700
612 Materia prima
24 MATERIA PRIMA 53,700
x/x Para registrar el costo de la mate-
ria prima utilizada en la produccin
segn las rdenes N
os
. 001 y 002.
90 MATERIA PRIMA EN
PROCESO 53,700
9011 Centro diseo y
corte 42,700
9012 Centro cost. 5,200
9013 Centro acab. 5,800
79 CARGAS IMPUTABLES
A COSTO Y GASTOS 53,700
x/x Para registrar el costo de la
materia prima Directa utilizada en
la produccin para las rdenes de
produccin N
os
. 001 y 002.
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECT. Y GERENTES 23,200
621 Remuneraciones
...van
2
3
6211 Sueldos y
salarios 21,284
627 Seg. y prev. social
6271 Rgimen de prest.
de salud 1,916
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 4,683
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta quinta categ.
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 1,916
4032 Sistema Nacional de
Pensiones 2,767
407 Administradora de
Fondos de Pensiones
4071 AFP
41 REMUNERAC. Y PARTICIP.
POR PAGAR 18,517
411 Remuneraciones
por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar 18,517
x/x Para registrar los sueldos y sala-
rios incurridos en la produccin del
presente mes, segn planilla.
Orden de Produccin N 001
Cliente : Salas SAC
Artculo : Camisas
Cantidad : 100 docenas
Especicaciones : color blanco
Fecha de pedido : 02.01.11
Fecha de inicio : 05.01.11
Fecha de trmino : 31.01.11
Costo Unitario : S/.405.43
Centro de Costos de Diseo y Corte
Materia Prima Directa Mano de obra directa Costos indirectos,150%
Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo
05/01 tela 2,000 m 17,500 05/01 2,500 05/01 3,750
Centro de Costos de Costura
05/01 hilo 100 c 2,000 12/01 4,500 12/01 8,100
Centro de Costos de Acabado
05/01 botn 1,000 2,500 20/01 2,000 20/01 2,800
Total corte, costura, acabado 22,000 9,000 14,650
Resumen
Costo de materia prima directa S/. 22,000
Costo de mano de obra directa 9,000
Costos indirectos de fabricacin aplicado 14,650
Total 45,650
Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricacin (5,107)
Costo de Produccin S/.40,543
Clculo del ajuste de costos indirectos
de fabricacin
1. Costo de la mano de obra directa
O/P: 001 = 2,500 + 4,500 + 2,000
= S/. 9,000
O/P: 002 = 4,200 + 6,800 + 3,200
= S/. 14,200
Total mano de obra directa 23,200
2. Costo indirecto de fabricacin real
16,700 + 3,100 + 3,600 +1,200
= S/.24,600
3. Clculo de la tasa
S / . 24, 600/ S / . 23, 200 =
1.06034482758
IV
IV-5
costos y gastos, la misma cantidad
que corresponde al costo real de la
materia prima directa que utiliz en
el proceso de produccin del lote de
camisas.
3. En el asiento tres (3) se ha cargado
a la cuenta 62.Gastos de personal,
directores y gerentes por S/.26, 216,
con abono a la cuenta 41. Remunera-
ciones y participaciones por pagar que
corresponde a la planilla de remune-
raciones incurridos en la produccin,
acumulados en este caso al presente
mes de enero.
4. En el asiento cuatro (4) se ha car-
gado a la cuenta 91 Mano de obra
en proceso los salarios por un total
de S/.23,200 que corresponde a la
mano de obra directa, y tambin se
ha cargado a la cuenta 94. Control
de gastos de fabricacin el importe
de S/.7,900 que corresponde a la
mano de obra indirecta, abonndose
el total de S/.31, 100 a la cuenta Car-
gas Imputables a Cuenta de Costos y
Gastos.
5. En el asiento cinco (5) se ha cargado
a la cuenta 92. Gastos de fabricacin
en proceso por S/.37, 670, con abono
a la cuenta transitoria 93. Gastos de
fabricacin aplicada, por la misma
cantidad.
Centro de
costo
O/P:
N 001
O/P:
N 002
Diseo y corte
O/P: 001:
150% de S/.2,500
O/P: 002:
150% de S/.4,200
3,750 6,300
Costura
O/P: 001:
180% de S/. 4,500
OP: 002:
180% de S/. 6,800
8,100 12,240
Acabado
O/P: 001:
140% de S/. 2,000
O/P: 002:
140% de S/. 3,200
2,800 4,480
Total S/.14,650 S/.23,020
6. El empleo de la cuenta 94. Control
de gastos de fabricacin permite
controlar los gastos indirectos de
fabricacin reales y la utilizacin de
la cuenta 93.Gastos de de fabricacin
aplicada permite controlar los gastos
de fabricacin estimados.
7. En el asiento seis (6) se ha cargado a
la cuenta 21. Productos terminados la
suma de S/.114,570, con abono a la
cuenta 71. Variacin de produccin
almacenada la misma cantidad. Este
monto est constituido por la materia
prima directa, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin
aplicados, tal como se registra a con-
tinuacin:
4 DEBE HABER vienen... 5 DEBE HABER
91 MANO DE OBRA DIRECTA 23,200
9111 Diseo y
corte 6,700
9112 Costura 11,300
9113 Acabado 5,200
94 CONTROL GASTOS DE
FABRICACIN 7,900
946210 Mano obra
indirecta
79 CARGAS IMPUT. A
CTAS. COST. Y GAST. 31,100
7910 Orden produccin
001 9,000
002 14,200
7915 7,900
x/x Para transferir a las cuentas deudo-
ras la mano de obra directa e indirecta
correspondientes a las rdenes de
produccin N
os
. 001 y 002.
92 GASTOS FABRICACIN
EN PROCESO 37,670
001 S/. 14,650
...van
4. Aplicacin de la tasa
O/ P : 0 0 1 = S / . 9 , 0 0 0 x
1.06034482758 = 9,543
O/ P: 0 0 2 = S / . 14, 200 x
1.06034482758 = 15,057
Total S/. 24,600
5. Clculo de las diferencias de los costos
indirectos de fabricacin (CIF)
Concepto
Orden de
produccin
001
Orden de
produccin
N 002
CIF Estimado o apli-
cado S/.14,650 S/.23,020
CIF Real 9,543 15,057
Diferencia de un mayor
costo aplicado S/. 5,107 S/.7,963
Orden de Produccin N
o
002
Cliente : Sur Chico SA
Artculo : Camisas
Cantidad : 150 docenas
Especicaciones : Color celeste
Fecha de pedido : 02.01.11
Fecha de inicio : 05.01.11
Fecha de trmino : 31.01.11
Costo Unitario : S/.406.38
Centro de Costos de Diseo y Corte
05/01 tela 3,000 25,200 05/01 4,200 05/01 S/.6,300
Centro de Costos de Costura
12/01 hilo 120 S/3,200 12/01 S/.6,800 12/01 S/.12,240
Centro de Costos de Acabado
20/01 botones 800 3,300 20/01 3,200 20/01 4,480
Costo total 31,700 14,200 S/.23,020
Resumen
Costo de materia prima directa S/.31,700
Costo de mano de obra directa 14,200
Costos indirectos de fabricacin aplicado 23,020
Total 68,920
Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricacin (7,963)
Costo De Produccin S/.60,957
5
002 S/. 23,020
93 GASTOS FABRICACIN
APLICADOS 37,670
x/x Para registrar los gastos indirectos
estimados aplicados a la produccin
como sigue:
Diseo y corte 150%
Costura 180%
Acabado 140%
Explicacin sobre los asientos realiza-
dos:
1. En el asiento contable uno (1) se carg
la cuenta 61. Variacin de existencias
por el importe de S/.53, 700, con el
abono a la cuenta 24. Materia prima,
que corresponde al costo real del con-
sumo de materia prima en el proceso
de produccin.
2. En el asiento dos (2) se ha cargado a la
cuenta 90 Materia prima en proceso
correspondiente a la contabilidad
analtica de explotacin por la suma
de S/.53, 700 con abono a la cuenta
79. Cargas Imputables a cuentas de
IV
IV-6
Aplicacin Prctica
6 DEBE HABER
7 DEBE HABER
8 DEBE HABER
10 DEBE HABER
11 DEBE HABER
12 DEBE HABER
13 DEBE HABER
14 DEBE HABER
9 DEBE HABER
vienen... 9 DEBE HABER
21 PRODUCT. TERMINADOS 114,570
211 Camisa
blanca S/.45,650
212 Camisa
celeste S/.68,920
71 VARIAC. DE LA PRODUC.
ALMACENADA 114,570
711 Variac. de productos
terminados
x/x Para registrar la produccin termi-
nada en el presente mes segn rdenes
de produccin N
os
. 001 y 002.
69 COSTO DE VENTAS 114,570
692. Product. terminados
21 PRODUCT. TERMINADOS 114.570
211 Productos manufact.
x/x Para registrar el costo de los
productos vendidos.
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES 357,000
121 Facturas y otros
doc. por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 57,000
4011 Impto. a las ventas
70 VENTAS 300,000
702 Product. terminados
x/x Para registrar la venta de las dos
rdenes de produccin.
94 CONTROL DE GASTOS
DE FABRICACIN 16,700
946160 Suministros
diversos 3,400
946340 Mantenimiento
y repar. 1,800
946360 Electricidad y
agua 4,500
946460 Impuesto Licencia
Munic. 2,000
946810 Depreciacin
maq. 3,100
946860 Compensacin
por Tiempo de
Servicio 1,900
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 16,700
7930 Gast. de fabricacin
x/x Por transferencias de cuentas
para registrar los costos indirectos
de fbrica incurridos en el presente
mes.
93 GAST. DE FABRICACIN
APLICADOS 37,670
94 CONTROL DE GAST. DE
FABRICACIN 37,670
x/x Por la transferencia de cuentas
para Cerrar la cuenta 93:
O/P: 001: S/.14,650
O/P: 002: S/.23,020 37,670
94 CONTROL DE GASTOS
DE FABRICACIN 13,070
92 GAST. DE FABRICACIN
EN PROCESO 13,070
x/x Para registrar la variacin de los
gastos de fabricacin.
71 VARIAC. DE LA PRODUC.
ALMACENADA 13,070
711 Variacin de productos
terminados
7111 Productos
manufacturados
21 PRODUCT. TERMINADOS 13,070
211 Productos
manufacturados
x/x Para registrar el ajuste de los
gastos de fbrica sobre la produccin
terminada, segn el clculo anterior.
21 PRODUCTOS
TERMINADOS 13,070
211 Productos
manufacturados
69 COSTO DE VENTA 13,070
692 Productos
terminados
x/x Para registrar el ajuste de los
gastos de fbrica sobre la produccin
vendida.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 3,400
6130 Suministros diversos
DIRECT. Y GERENTES 1,900
6291 Compensacin por
Tiempo de Servicio
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 6,300
6340 Mantenimiento y
reparacin 1,800
6390 Electricidad y
agua 4,500
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2,000
6450 Impuesto Licencia
Municipal
...van
8. El asiento siete (7) registra el costo de
la mercadera vendida en su totalidad,
es decir se vendieron las dos rdenes
de produccin, tal como se indica a
continuacin:
9. El asiento ocho (8) registra las ventas
de las dos (2) rdenes de produccin,
tal como se detalla a continuacin:
10. El asiento nueve (9) registra los gastos
indirectos de fbrica incurridos en el
presente mes.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,100
6810 Deprec. maquinaria
y equipo
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINIST. Y REPUESTOS 3,400
39 DEPRECAC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUMUL. 3,100
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 2,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR 1,900
4151 Compensacin por
Tiempo de Servicio
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 6,300
4210 Facturas por pagar
x/x Para registrar los gastos indirectos
de fbrica.
11. El asiento diez (10) es para registrar
los costos indirectos incurridos en el
presente mes:
13. Asiento doce (12) para registrar la
variacin de los gastos de fabricacin
aplicados y reales
3
, segn el clculo
siguiente:
14. El asiento trece (13) es para establecer
el costo real de los productos termina-
dos por el menor gasto de fabricacin,
segn clculos en base al asiento
N
o
6 y al resumen de las rdenes de
produccin N
os
.001 y 002:
12. El asiento once (11) es para saldar
la cuenta 93. Gastos de fabricacin
aplicados (ver tem 5). A continuacin
el registro:
3 tem 2 y 4:3,100 +3,600 + 1,200 + 16,700 = S/. 24,600.
Gastos de fabricacin real 24,600
Gastos de fabricacin aplicada 37,670
Ajuste por menor gasto 13,070
Costo de produccin estimada 114.570
Costo de produccin real 101,500
Ajuste por mayor costo estimado 13,070
15. El asiento catorce (14) es para regulari-
zar el costo de venta como consecuen-
cia de un menor gasto de fabricacin,
segn los resmenes de las rdenes de
produccin indicadas en el tem 14,
por un monto de S/. 13,070.
IV
IV-7
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Deterioro del Valor de los Activos (Parte nal)
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Deterioro del Valor de los Activos (Parte nal)
Ficha Tcnica
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
Caso N 2
Caso N 3
Deterioro de Marca de Fbrica
La fbrica de medias Piefuerte tiene
activada como Intangible la marca de
fbrica Patita, por la cual confecciona
y distribuye con carcter exclusivo en el
Per las denominadas Medias Patita
para damas, durante diez aos.
Han transcurrido cinco aos del des-
embolso efectuado por los derechos de
S/.120,000 y su amortizacin acumulada
asciende a S/. 60,000 al 31 de diciembre
del Ao 5. Sin embargo, con el avance
del tiempo se pudo comprobar que la
demanda de la citada prenda femenina
se ha contrado sustancialmente; situacin
que podra distorsionar los Estados Finan-
cieros a esa fecha.
En opinin del perito tasador, sobre la
base de generacin de ujos de efectivo
descontados, expresa que en la actualidad
el valor de uso del referido intangible es
a lo sumo la mejor opcin con un valor
razonable de S/.10,000. Por lo tanto, se
determinar la prdida por desvaloriza-
cin al cierre del Ao 5.
- Determinacin de Valor Contable
(31 Dic. Ao 5)
Prosiguiendo con el tema del deterioro
del valor de los activos inmovilizados,
empleando el mtodo del costo, teniendo
en consideracin lo estipulado por las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIFs y su concordancia
con la dinmica contable prevista en la
nueva versin del Plan Contable General
Empresarial - PCGE, a continuacin se de-
sarrollan dos casos prcticos: intangibles
e inversiones mobiliarias
Cuenta S/.
3422 Marcas Industrial 120,000
3921 Amortizacin Intangibles (60,000)
(5 aos) _______
Valor Neto Contable 60,000
- Comparacin de Valores (31 Dic.
Ao 5)
S/.
Valor Neto Contable 60,000
Monto Recuperable (10,000)
(Valor de Uso) _______
Prdida por Desvalorizacin 50,000
- Contabilizacin de Prdida por
Desvalorizacin (31 Dic. Ao 5)
X DEBE HABER
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
DE ACTIV. Y PROVIS.
6853 Desvalorizacin
de Intangibles 50,000
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVO INMOVILIZADO
3642 Desvalorizacin de
Patente y Marcas 50,000
DE ACTIV. Y PROVIS.
6821 Amortizacin de
Intangibles Adquir. 12,000
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMUL.
3921 Amortiz. Acumul.
Intangibles 12,000
36 DESVALORIZ. DE ACTIV.
INMOVILIZADO
3642 Desvalorizacin de
Patente y Marcas 10,000
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
7573 Recuperacin de
Deter. de Intangibles 10,000
- Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 6)
(10% de S/.120,000 = S/.12,000)
- Disminucin de Desvalorizacin
(proporcin) (Dic. Ao 6)
(20% de S/.50,000 = S/.10,000)
Comentarios
a) El ajuste contable responde a lo previsto
en la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos, norma que comprende a
los activos jos tangibles e intangibles.
b) En aplicacin de la NIC 12 Impues-
to a las Ganancias, el importe de
S/.50,000 cargado a resultados en
el Ao 5 genera diferencia temporal
al determinar la utilidad imponible
conforme a lo estipulado por la norma
tributaria que regula el Impuesto a la
Renta.
c) Para efectos de presentacin en el
Balance General al 31 de diciembre
del Ao 5, el intangible tendr un
valor neto de S/.10,000; en tanto
que al 31 de diciembre del prximo
ejercicio econmico ser S/. 8,000.
Deterioro de Inversin Patrimonial
La empresa Tico al inicio del Ao1 decide
adquirir 2,400 acciones de la empresa
Taco al valor nominal de S/.10 cada una.
La citada participacin no le otorga a Tico
control ni inuencia signicativa, dado
que el capital social de Taco est repre-
sentado por 20,000 acciones suscritas y
pagadas con un valor total de S/.200,000;
por consiguiente, tan slo participa con
el 12% del patrimonio.
La empresa Tico para reconocer y medir
su inversin en Taco aplicar el mtodo
del costo.
Al 31 de diciembre del Ao 1 la empresa
Taco gener utilidades de S/.50,000;
y el 31 de enero del Ao 2 las declar
ntegramente como dividendos.
El pago de los respectivos dividendos lo
efecta Taco el 20 de febrero del Ao 2
entregando cheques equivalentes al 20%;
en tanto que, por el 80% restante entrega
acciones por capitalizacin de utilidades,
al valor nominal de S/.10 cada una.
La empresa Taco, en el ejercicio econ-
mico del Ao 2 incurri en prdidas de
S/.150,000 que impact significativa-
mente en la inversin efectuada por la
empresa Tico.
Cmo es el mtodo del costo aplica-
ble para reconocer el deterioro de la
inversin?
1. Acontecimientos en la Participada
Empresa Taco
Ao 1
2 Ene.
31 Dic.
Ao 2
31 Ene.
20 Feb.
20 Feb.
31 Dic.
Capital Social
(20,000 Acciones a S/.10 c/u)
Utilidades del ejercicio
Declaracin de dividendos
(100% de utilidad Ao 1)
Pago en efectivo (20%)
10,000
Pago con Acciones (80%)
40,000
(4,000 Acciones)
Prdida del ejercicio
Patrimonio Neto:
S/.
200,000
50,000
250,000
(50,000)
_______
200,000
40,000
(150,000)
90,000
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
Empresa Taco
Patrimonio Neto
(al 31 diciembre Ao 2)
Capital Social
(24,000 Acciones)
Resultados Acumulados
Patrimonio Neto:
(S/. 3.75 cada Accin)
S/.
240,000
(150,000)
90,000
2,000
Comentarios
a) Podr apreciarse que el inversionista,
empresa Tico, mantiene su partici-
pacin del 12% en la participada,
empresa Taco, aun cuando el valor
patrimonial de las Acciones ha dis-
minuido de S/.10.00 a S/.3.75 cada
una, tanto en la participada como en
la inversionista.
b) El deterioro de valor reconocido en
la empresa Tico es equivalente al
12% de la prdida incurrida por la
empresa Taco en el Ao 2 (12%
de S/.150,000 = S/.18,000).
2. Operaciones en la Inversionista
Empresa Tico
- Compra de Acciones (1 Ene. Ao 1)
(2,400 acciones a S/.10 c/u =
S/.24,000)
1 DEBE HABER
3 DEBE HABER
3 DEBE HABER
2 DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
30 INVERS. MOBILIARIAS
302 Instrumentos Financ.
Representativos de
Derecho Patrimonial
3022 Acciones Represent.
de Capital Social -
Comunes 24,000
30221 Costo 24,000
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
1041 Ctas. Corrientes
Operativas 24,000
01/01 Por la compra de 2,400
acciones de la empresa Taco al valor
de S/.10 c/u.
10 EFECTIVO Y
EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
1041 Cuentas
Corrientes
Operativas 1,200
30 INVERSIONES
MOBILIARIAS
302 Instrumentos
Financieros
Representativos
de Derecho
Patrimonial
3022 Acciones
Representativas
de Capital Social -
Comunes 4,800
30221 Costo 4,800
DIVERSAS - TERCEROS
163 Intereses,
Regalas y
Dividendos
1633 Dividendos 6,000
(para saldar
la cuenta) ______ ______
6,000 6,000
68 VALUACIN Y
DETERIORO
DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
684 Valuacin de
Activos
6843 Desvalorizacin
de Inversiones
Mobiliarias 18,000
68432 Instrumentos
Financieros
Representativos
de Derecho
Patrimonial 18,000
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVO INMOVILIZADO
366 Desvalorizacin
de Inversiones
Mobiliarias
3662 Inversiones
Financieras
Representativas
de Derecho
Patrimonial 18,000
DIVERSAS - TERCEROS
163 Intereses, Regalas
y Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS
31/01 Por los dividendos ganados
en la empresa Taco en el Ao 1.
(No se contabiliza)
(No se contabiliza)
- Participacin Accionaria (1 Ene.
Ao 1)
Empresa Tico
(Inversionista)
Empresa Taco
(Participada)
Inversin
Mobiliaria
S/.
24,000
%
12
Capital
Social
S/.
200,000
%
100
- Reporte de utilidades (31 Dic. Ao 1)
(12% de S/.50,000)
- Dividendos declarados (31 Ene. Ao 2)
(12% de S/.50,000 = S/.6,000)
- Cobro de Dividendos (20 Feb. Ao 2)
% S/.
Efectivo 20 1,200
(Cheque)
Acciones 80 4,800
(480 Acciones a S/.10 c/u) ___ _____
100 6,000
- Reporte de Prdidas (31 Dic. Ao 2)
(12% de S/.150,000)
- Medicin del valor de Acciones (31
Dic. Ao 2)
Empresa Taco
(Participada)
Patrimonio Neto (24,000
Acciones)
Empresa Tico
(Inversionista)
Participacin en Taco,
12 % =
Menos:
Inversin inicial (24,000)
(2,400 Acciones)
Dividendos en Acciones
(4,800)
(480 Acciones)
Prdida de valor:
S/.
90,000
S/.
10,800
(28,800)
________
(18,000)
- Reconocimiento de Prdida de
valor (31 Dic. Ao 2)
- Inversiones Mobiliarias al cierre (31
de Dic. Ao 2)
30 INVERSIONES
MOBILIARIAS S/.
3022 Acciones
Representativas
de Capital Social
30221 Costo 28,800
Menos:
36 DESVALORIZACIN
DE ACTIVO
INMOVILIZADO
3662 Inversiones
Financieras
Representativas
de Derecho
Patrimonial (18,000)
Valor Razonable: 10,800
IV
IV-9
Tratamiento Contable de los gastos aplicando las
cuentas del Plan Contable General Empresarial
(modicado)
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Tratamiento Contable de los gastos aplicando
las cuentas del Plan Contable General Empre-
sarial (modicado)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Como ya es conocido el Plan contable
General Empresarial entro en vigencia el 1
de enero de 2011, esto segn la Resolucin
N 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad, por lo que es necesario se-
guir difundiendo la aplicacin de las cuentas
del PCGE de acuerdo a la naturaleza de la
operacin, para ello se tendr en cuenta lo
mencionado en el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros y las NIIF.
2. Denicin
Qu se entiende por gastos?
El gasto es denido en el prrafo 70
del Marco Conceptual: Gastos son los
decrementos en los benecios econmi-
cos, producidos a lo largo del perodo
contable, en forma de salidas o dismi-
nuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no estn relaciona-
dos con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
- Ejemplo de la disminucin de los
benecios econmicos en forma de
salidas del valor de los activos:
El reconocimiento del costo de ventas
en el momento de la entrega de las
mercaderas al cliente, contablemente
se carga la cuenta 69 Costo de venta,
como gasto, y se abona a la cuenta de
existencias como salida de un activo.
disminucin del valor de los activos:
La depreciacin del activo jo, por lo que
se carga a una cuenta de gastos y se abona
a una cuenta de activo.
nacimiento o aumento de pasivos:
El aumento de las cuentas por pagar por
efecto de la diferencia de tipo de cam-
bio se carga a la cuenta 676 Diferencia
de cambio como gasto del perodo con
abono a la cuenta de un pasivo.
El consumo de agua potable del rea de
administracin se reconoce con cargo a la
cuenta 63 servicios prestados por terceros
con abono a la cuenta de pasivo.
En qu momento se debe reconocer
un gasto?
El Marco Conceptual en su prrafo 82
indica: Se denomina reconocimiento al
proceso de incorporacin, en el balance o
en el estado de resultados, de una partida
que cumpla la denicin del elemento
correspondiente en virtud a ello en el
prrafo 94 menciona los requisitos a tener
en cuenta para reconocer un gasto: Se
reconoce un gasto en el estado de resul-
tados cuando ha surgido un decremento
en los benecios econmicos futuros,
relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos,
y adems el gasto puede medirse con
abilidad. En denitiva, esto signica
que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente con el reconocimiento
de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos.
Adems los gastos deben reconocerse en
aplicacin del principio de devengado o
base de acumulacin, esto esta menciona-
do en el prrafo 22 del Marco Conceptual.
Por su parte el prrafo 28 de la NIC 1,
indica que las empresas cuando utilicen la
base contable de acumulacin (Devengo)
reconocern las partidas como gastos
cuando satisfagan las deniciones y los
criterios de reconocimiento previstos para
tales elementos en el Marco Conceptual.
3. Las cuentas contables con-
tenidas en el Plan Contable
Empresarial para el reconoci-
miento de gastos
El PCGE a clasicada las cuentas de gastos
en el elemento 6 Gastos por naturaleza,
este elemento agrupa las cuentas de la
60 hasta la 69. Comprende las cuentas
de gestin clasicadas por su naturaleza
econmica, las que representan consumos
de benecios econmicos. Incluye las
compras; la variacin de existencias; los
gastos de personal; los gastos por servicios
de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestin; la prdida por medi-
cin de activos y pasivos no nancieros
al valor razonable; los gastos nancieros;
la valuacin por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del
ejercicio econmico, las cuentas de este
elemento se cancelan directamente con
las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino,
v.g., gastos de administrar, vender, entre
otros, se reconocen en el elemento 9,
de acuerdo con la clasicacin que sea
apropiada a la entidad, transrindolas
por la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.
En la descripcin del elemento 9 el PCGE
hace la siguiente precisin: En lo que
hace a los gastos por funcin, las cuentas
de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gas-
tos de servicios prestados por terceros;
64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos
de gestin; y 68 Valuacin y deterioro
de activos y provisiones, se trasladan a
cuentas de acumulacin por funcin, de
acuerdo con la presentacin que resulte
ms adecuada a las actividades de cada
empresa, y de acuerdo con requerimiento
de organismos supervisores, en los que les
sea aplicable.
Los gastos acumulados en las cuentas:
66 Prdida por medicin de activos
no nancieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una
acumulacin por funcin, sino ms bien,
en diversos casos, una presentacin en
lneas separadas, despus del resultado
de operacin y antes del resultado antes
de participaciones e impuestos.
Clasicacin de los gastos por su natu-
raleza segn el Plan Contable General
Empresarial:
- El consumo de bienes se clasicar a
las cuentas 60 y 61.
- Gastos por servicio de personal, de
terceros, de gestin y tributos se cla-
sicarn a las cuentas: 62; 63; 64 y
65 respectivamente.
- Partidas por medicin de activos no
nancieros al valor razonable se cla-
sicarn a la cuenta 66.
- Los gastos nancieros se clasican a
la cuenta 67.
- Depreciacin, amortizacin, agota-
miento, provisiones y valuaciones
por deterioro, se clasifican a la
cuenta 68.
Las cuentas del elemento 6 tienen saldo
deudor con excepcin de la cuenta 61
Variacin de existencias que tiene un
saldo acreedor.
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
Caso Prctico
Cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza
60 Compras 65 Otros gastos de gestin
601 Mercaderas 651 Seguros
602 Materias primas 652 Regalas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 653 Suscripciones
604 Envases y embalajes 654 Licencias y derechos de vigencia
609 Costos vinculados con las compras 655
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones discon-
tinuadas
61 Variacin de existencias 656 Suministros
611 Mercaderas 658 Gestin medioambiental
612 Materias primas 659 Otros gastos
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 66
Prdida por Medicin de activos no
nancieros al valor razonable
614 Envases y embalajes 661 Activo realizable
62 Gastos de personal, directores y gerentes 662 Activo inmovilizado
621 Remuneraciones 67 Gastos nancieros
622 Otras remuneraciones 671
Gastos en operaciones de endeuda-
miento y otros
623 Indemnizaciones al personal 672
Prdida por instrumentos nancieros
derivados
624 Capacitacin 673
Intereses por prstamos y otras obli-
gaciones
625 Atencin al personal 674
Gastos en operaciones de factoraje
(factoring)
626 Gerentes 675 Descuentos concedidos por pronto pago
627
Seguridad, previsin social y otras contribu-
ciones
676 Diferencia de cambio
628 Retribuciones al directorio 677
Prdida por medicin de activos y pasi-
vos nancieros al valor razonable
629 Benecios sociales de los trabajadores 678
Participacin en resultados de entidades
relacionadas
63 Gastos de servicios prestados por terceros 679 Otros gastos nancieros
631 Transporte, correos y gastos de viaje 68
Valuacin y deterioro de activos y
provisiones
632 Asesora y consultora 681 Depreciacin
633 Produccin encargada a terceros 682 Amortizacin de intangibles
634 Mantenimiento y reparaciones 683 Agotamiento
635 Alquileres 684 Valuacin de activos
636 Servicios bsicos 685 Deterioro del valor de los activos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 686 Provisiones
638 Servicios de contratistas 69 Costo de ventas
639 Otros servicios prestados por terceros 691 Mercaderas
64 Gastos por tributos 692 Productos terminados
641 Gobierno Central 693 Subproductos, desechos y desperdicios
642 Gobierno Regional 694 Servicios
643 Gobierno Local 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
644 Otros gastos por tributos
Con el caso prctico pretendemos explicar
la aplicacin de lo mencionado lneas arriba
con referencia al Marco conceptual y las NIIF.
Enunciado:
La empresa Agayros S.A.C., dedicada a
la comercializacin de electrodomsticos,
en el mes de enero tiene las siguientes
operaciones:
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 500,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
Manufact.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 95,000.00
4011 IGV
COMERCIALES - TERCEROS 595,000.00
421 Fact., Boleta y Otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de mercadera
1. Compra mercaderas por un importe
de S/. 500,000.00 + IGV
2. Los importes de los servicios pblicos
son: agua S/. 900.00, luz S/. 1,500.00
y telfono S/.2,000.00, los importes
no incluyen IGV.
3. Planilla de remuneraciones se com-
pone de los siguientes conceptos:
- Sueldos S/. 60,000.00
- Asignacin familiar S/. 1,200.00
- AFP S/. 7,650.00
- Retencin Renta de 5. S/. 2,400.00
4. Sus clientes le depositaron a su cuenta
corriente S/. 800,000.00, por el que
se debe considerar el ITF.
5. Tambin vende uno de sus activos
inmovilizados cuyo valor en libros
es de S/. 50,000.00 neto de depre-
ciacin, depreciacin acumulada
S/. 40,000.00. el valor de mercado
del bien es S/. 58,000.00
6. Recibe un nanciamiento a 4 meses
de una entidad nanciera la cantidad
de S/. 30,000.00 y un inters de
S/. 4,000.00
Solucin:
Los registros contables seran los siguien-
tes:
La operacin 1 se trata de la compra
de mercaderas, para su registro se
emplean las cuentas contables 60 y
61. Para ello se aplica lo estipulado
en la NIC 1: Presentacin de Estados
Financieros y la NIC 2: Existencias,
referida al reconocimiento del costo de
las mercaderas compradas.
2
20 MERCADERAS 500,000.00
201 Mercaderas
Manufact.
2011 Mercaderas
Manufact.
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas
Manufact.
x/x Por el traslado de la mercadera al
almacn
La operacin 2 es referida a los gastos que
se incurren por el consumo de servicios
pblicos, para registrar estos gastos se
tiene en consideracin la NIC 1: Presen-
tacin de Estados Financieros y el Marco
conceptual de las NIIF.
IV
IV-11
1 DEBE HABER 2 DEBE HABER 2 DEBE HABER
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 4,400.00
636 Servicios Bsicos
6361 Energa Elctrica
6363 Agua
6364 Telfono
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 836.00
4011 IGV
421 Fact., Boleta y Otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del gasto
por los servicios bsicos.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 799,600.00
104 Ctas. Ctes. e Instit. Fin.
1041Ctas. Ctes. Operativas
64 GASTOS POR TRIBUTOS 400.00
6412 ITF
121 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por el depsito en cta. cte. y su
afectacin del ITF 0.05%.
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 50,000.00
655 Costo Neto de Enaj.
de Act. Inmov. y Operac.
Discon.
6551Costo Neto de Enaj.
de Activos Inmovilizados
65513 Inm. Maq. y Equipo
39 DEPREC., AMORTIZACIN
Y AGOTAM. ACUM. 40,000.00
391 Depreciacin Acumulada
3913 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo - Costo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 90,000.00
334 Equipo de Transporte
3341 Vehculos Motorizados
33411 Costo
x/x Por la baja de libros del activo
vendido.
DIRECTORES Y OTROS
621 Remuneraciones 61,200.00
6211 Sueldos y Salarios
Seg. y Prev. Soc.y Otras
627 Contribuciones 5,508.00
6271 Rgimen de
Prestaciones de Salud
Y APOR. AL SPP Y SALUD
4017 Impuesto a la Renta 2,400.00
40173 Renta 5
a
Categora
403 Instituciones Pblicas 5,508.00
4031 EsSalud
407 Administradoras de
Fondos de Pensiones 7,650.00
4071 AFP 12.5%
(divisionaria sugerida)
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIN POR PAGAR 51,150.00
411 Remuneraciones
por Pagar
4111 Sueldos y Salarios
por Pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto
de personal.
91 GASTOS DE
ADMINISTRACIN 4,400.00
911 Gastos de Administrac.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GASTO 4,400.00
791 Cargas Imput. a Cta.
de Ctos. y Gastos
x/x Por el traslado del gasto a gastos
por funcin.
91 GASTOS DE ADMINIST. 400.00
911 Gastos de Administ.
DE COSTOS Y GAST. 400.00
de Ctos. y Gastos
por funcin.
91 GASTOS DE ADMINIST. 50,000.00
DE COSTOS Y GAST. 50,000.00
791 Cargas Imput. a Cta. de
Ctos. y Gastos
por funcin.
DIVERSAS - TERCEROS 69,020.00
165 Venta de Activo Inmov.
1653 Inm. Maq. y Equipo
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 11,020.00
4011 IGV
75 OTROS INGR. DE GESTIN 58,000.00
756 Enajenacin de Activos
Inmovilizados
7563 Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
x/x Por la venta del activo inmovilizado.
91 GASTOS DE ADMINIST. 66,708.00
DE COSTOS Y GAST. 66,708.00
de Ctos. y Gastos
por funcin.
2
2
3
La operacin 4 es referente al reconocimien-
to del ITF, para el reconocimiento se tiene en
cuenta el prrafo 7 del Marco conceptual.
La ltima operacin del caso est referido
al reconocimiento de un gasto de nan-
ciamiento (intereses), para lo cual se debe
aplicar el Marco conceptual, la NIC 1: Pre-
sentacin de Estados nancieros, NIC 23:
Costo de nanciamiento, entre otras normas.
El punto 5 se reere a la venta de un
activo inmovilizado, en ella interviene la
cuenta 65 Otros gastos de gestin para dar
de baja el bien en libros, para tal registro
se considera la NIC 16 Propiedad, planta
y equipo, prrafos del 67 al 72.
La operacin 3 es referida al reconocimiento
de los gastos relacionados con los trabajado-
res para tal n se aplica el Marco conceptual,
la NIC 19: Benecios a los trabajadores.
1 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 30,000.00
104 Cuentas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 4,000.00
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses No Devengados
en Transacciones con Terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 34,000.00
451 Prst de Inst Financ y Otras
Entidades
4511 Instituciones Financieras
x/x Por el prstamo recibido de una
entidad nanciera.
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
673 Intereses por Prstamos
y otras Obligac
6731 Prestamos de Instituciones
Financieras y Otras Entidades
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 1,000.00
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses No Devengados
en Transacciones con Terceros
x/x Por los intereses devengados en el
primer mes.
2
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Es correcto el Registro de las Participa-
ciones de los Trabajadores de acuerdo a
la NIC 12?
Ficha Tcnica
Es correcto el Registro de las Participaciones de
los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12?
1. Anlisis de la Normatividad
Contable
1. La Norma Internacional de Contabili-
dad N 12 Impuesto a las Ganancias,
tiene como objetivo prescribir el
tratamiento contable del impuesto a
las ganancias. Considerando que el
principal problema que se presenta al
contabilizar el impuesto a las ganan-
cias es como tratar las consecuencias
actuales y futuras de:
a) La recuperacin (liquidacin) en el
futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han recono-
cido en el balance de la entidad, y
b) Las transacciones y otros sucesos
del perodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los
estados nancieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la
entidad, de cualquier activo o pasivo,
est inherente la expectativa de que
recuperara el primero o liquidara el
segundo, por los valores en libros que
guran en las correspondientes rubri-
cas. Cuando sea probable que la recu-
peracin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos
scales futuros mayores (menores) de
los que se tendran de tal recuperacin
o liquidacin no tuviera consecuencias
scales, la presente Norma exige que
la entidad reconozca un pasivo (activo)
por el impuesto diferido, con algunas
excepciones muy limitadas.
Tal como se puede leer en estos
prrafos referentes al objetivo de la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias, se
trata exclusivamente de cmo se debe
contabilizar y presentar en los estados
nancieros sobre las consecuencias
actuales y futuras del impuesto a las
ganancias o denominado tambin
Impuesto a la Renta, sin embargo en
estos prrafos ni en ninguna otra parte
de la NIC trata sobre las participacio-
nes de los trabajadores.
2. El reglamento de la CONASEV N 103-
99-EF/94.10 que estuvo vigente a partir
del ejercicio 2000, el Balance General
incluyo las siguientes nuevas partidas:
a) Impuesto a la Renta Participacio-
nes Diferidos Activo.
b) Impuesto a la Renta Participacio-
nes Diferido Pasivo.
En estas partidas comprende conjun-
tamente los pagos dems o de menos
por impuesto a la renta y de las partici-
paciones de los trabajadores productos
de las diferencias temporales que sern
compensadas en ejercicios posteriores.
3. Segn la Resolucin Gerencia General
N 010-2008-EF/94.01.2 que modi-
ca el Manual para la presentacin
de la Informacin Financiera que est
vigente a partir del primer trimestre del
ejercicio 2008, con respecto a las par-
tidas que muestran los pagos dems o
de menos por Impuesto a la Renta y de
las participaciones de los trabajadores
producto de las diferencias tempora-
les que se compensaran en ejercicios
futuros, mantiene las dos partidas en
el Balance General denominados:
a) Activos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidas.
b) Pasivos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos.
Al igual que el Manual anterior
para la preparacin de informacin
nanciera, mantiene los conceptos
de Impuesto a la Renta ms las parti-
cipaciones de los trabajadores.
4. El Plan Contable General Revisado
vigente hasta el ejercicio 2010 no
contiene ninguna cuenta especca
para el registro de los pagos dems
o de menos como resultados de las
diferencias temporales por concepto
de Impuesto a la Renta o de las par-
ticipaciones a los trabajadores.
5. El nuevo Plan Contable General Em-
presarial aprobado por la Resolucin
N 041-2008-EF/94, considera como
parte de las cuentas del elemento de
Activo y Pasivo a las siguientes cuentas
y subcuentas para el registro de los
efectos de las diferencias temporales
de acuerdo a la NIC 12:
6. El Plan Contable General Empresarial fue
modicado por la Resolucin N 043
-2010-EF/94 cuya versin se encuen-
tra vigente a partir del 1 de enero del
presente ao, contiene los siguientes
cambios en las cuentas 37 y 49.
37 Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones
de los Trabajadores Diferidos
371 Impuesto a la Renta diferido
372 Participaciones de trabajadores diferidos
49 Pasivo por Impuesto a la Renta y participaciones
de los trabajadores diferidos
4911 Impuesto a la Renta diferido - Patri-
monio
4912 Pasivo tributario diferido - resultados
492 Participaciones de los trabajadores - diferido
4921 Participaciones de los trabajadores
diferido - Patrimonio
diferido - resultados
37 Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones
de los Trabajadores Diferidos
monio
372 Participaciones de trabajadores diferidos
49 Pasivo por Impuesto a la Renta y participaciones
de los trabajadores diferidos
491 Impuesto a la renta diferido
monio
492 Participaciones de los trabajadores - diferido
De acuerdo a los anlisis realizado
de los dispositivos emitidos por las
entidades gubernamental que tienen
la responsabilidad de establecer nor-
mas para la correcta aplicacin de la
Contabilidad en nuestro pas tanto
la CONASEV y el Consejo Normativo
de Contabilidad, han establecido
que las participaciones que se pagan
a los trabajadores en concordancia a
normas laborales deben ser tratados
de conformidad a las normas estable-
cidas para el Impuesto a la Renta es
decir de acuerdo a la NIC 12.
2. Cmo se determina el Im-
puesto a la Renta y las Parti-
cipacin de los Trabajadores
2.1. Base para el Clculo del Impuesto
a la Renta
De acuerdo al artculo 55 del TUO Im-
puesto a la Renta, dispone que el impuesto
a cargo de los perceptores de rentas de
tercera categora, se determinar aplicando
la tasa del 30 % sobre la Renta Neta
El artculo 37 del TUO Impuesto a la Ren-
ta, establece que para determinar la Renta
Neta de tercera categora, se deducir de
la Renta Bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganan-
cias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la ley.
Asimismo el artculo 20 del TUO Im-
puesto a la Renta, determina que la renta
bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al Impuesto a la Renta
que se obtengan en el ejercicio gravable.
IV
IV-13
X DEBE HABER
X DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,520
87 PARTICIPACIONES DE LOS
TRABAJADORES 1,600
37 ACTIVO DIFERIDO 1,780
371 Impuesto a la
Renta Diferido 1,380
372 Participaciones de los
trabajadores diferido 400
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,900
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 2,000
Por el registro del Impuesto a la Renta
y las participaciones al nal del ejer-
cicio considerando el activo diferido.
371 Impuesto a la Renta
Diferido
Por el registro del Impuesto a la Renta,
al nal del ejercicio considerando el
activo diferido.
X DEBE HABER
DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras Remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR
413 Participaciones de los
trabajadores por pagar
x/x Por las participaciones de los trabaja-
dores determinados al nal del ejercicio.
94 GASTOS DE ADMINIST.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUT. A LA
CTA. DE COST. Y GAST.
x/x Por la distribucin de los gastos
correspondiente a la participacin de
los trabajadores.
X
Ejercicio 1
Contabilizando de Acuerdo a la NIC 12.
Contable Tribut.
Resultado
Gasto No Aceptado
20,000 20,000
5,000
8 % Participaciones
20,000
1,600
25,000
2,000
30% Impto. a la Renta
18,400
5,520
23,000
6,900
12,880 16,100
El Estado de Ganancias y Prdidas mos-
trar la siguiente informacin:
Resultado del Ejercicio antes de
Impuestos y Participaciones 20,000
Participaciones de los Trabajadores (1,600)
Impuesto a la Renta (5,520)
Resultado del Ejercicio 12,880
2.2. Base para el Clculo de las Parti-
cipacion de los Trabajadores
De acuerdo al D.Leg. 677 y el D. Leg.
N 892, Reglamentado mediante el D.S.
N 009-98-TR permite a los trabajadores
recibir un porcentaje de las utilidades
que genere en cada ejercicio la empresa
para la que presta su servicio, participa-
cin que vara de acuerdo a la funcin
que realiza cada empresa.
De acuerdo al artculo 2 del D. Leg.
N 892, establece que la base de clculo
sobre la que se aplican los porcentajes es
la renta anual antes de impuestos.
Adems en el artculo 4 del mismo de-
creto legislativo, establece que para deter-
minar la renta anual antes de impuestos
del ejercicio gravable es el que resulte
despus de haber compensado prdidas
de ejercicios anteriores, de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.
Las normas que establece el pago de par-
ticipaciones a los trabajadores determinan
que la base para el clculo es la misma
para el pago del Impuesto a la Renta,
no obstante que dichas participaciones
se deben calcular antes de impuestos,
veamos el siguiente ejemplo:
La empresa La Favorita es una empresa co-
mercial que de acuerdo a las normas laborales
tiene que pagar a sus trabajadores participa-
ciones que les corresponde de un 8% de la
renta anual antes de impuestos, durante el
ejercicio ha obtenido una utilidad de acuerdo
a las Normas Tributarias de S/. 450,000
Renta Neta 450,000
8 % Participaciones
Trabajadores 36,000
Base Imponible 414,000
30 % Impuesto a la Renta 1 24,200
Tal como se han interpretado en los dis-
positivos analizados, los clculos que sir-
vieron de base para las participaciones de
los trabajadores y del Impuesto a la Renta
se han determinado sobre la Renta Neta
determinada de acuerdo a las Normas
del Impuesto a la Renta, manteniendo la
prioridad de establecer las participaciones
de los trabajadores antes del clculo para
el Impuesto a la Renta.
3. Cundo surge el Problema?
A nivel internacional durante los primeros
das del mes de setiembre del ao 2010,
el Comit Internacional de Interpretacio-
nes de las Normas Internacionales de In-
formacin Financiera (IFRIC) se pronunci
en relacin con en tratamiento contable
de acuerdos sobre participacin de los
trabajadores en las utilidades.
El Comit consider que si bien es cierto
que el pago de las participaciones a los
trabajadores se determina en base en
una normatividad scal, esta prestacin
cumple con la dencin de un benecio
a empleados conforme a las IFRS, y por
lo tanto debe contabilizarse de acuerdo
con la NIC 19 Benecios a empleados.
El Comit inform tambin que los importes
que se pagaran a los empleados, relaciona-
dos a diferencias temporales entre la utilidad
contable y scal, similar a los denidos en
la NIC 12 Impuesto a la Utilidad se rela-
cionan con servicios futuros proporcionar
por el empleado. El comit seal que los
objetivos de la NIC 19, es que una entidad
slo debe reconocer un pasivo cuando un
empleado ha prestado un servicio.
En conclusin el Comit determin que las
participaciones de los trabajadores sobre la
utilidad deben ser tratadas de acuerdo a la
NIC 19, y que la misma norma establece
guas sucientes para su reconocimiento y
medicin. Por tanto, no decidi aadir este
tema a su agenda y por tanto, no emitir
ninguna interpretacin sobre este tema.
4. NIC 19 Benecios a los Em-
pleados
El inciso c) del prrafo 8 de esta NIC es-
tablece que los benecios a corto plazo
a los empleados comprende:
Participacin en ganancias e incentivos, pa-
gaderos dentro de los doce meses siguientes
al cierre del perodo en el que los empleados
han prestado los servicios correspondientes.
El prrafo 10 de esta NIC tambin establece
que cuando un empleado ha prestado sus
servicios a la entidad durante el perodo
contable, sta debe reconocer el importe
sin descontar de los benecios a corto plazo
que ha de pagar por tales servicios.
a) Como un pasivo.
b) Como un gastos del perodo, o como
costo (NIC 2 y NIC 16).
De acuerdo a estas deniciones, el registro
contable debera ser de la siguiente manera:
5. Qu efecto tiene en los re-
sultados del ejercicio la Apli-
cacin de la NIC 19 en vez de
la NIC 12?
Para poder establecer que consecuencia
tiene en los resultados la aplicacin de
la NIC 19, veamos el siguiente ejemplo:
La empresa comercial Mavila S.A. ha
tenido los siguientes resultados:
Ejercicio 1 S/. 20,000
Ejercicio 2 S/. 35,000

Durante el ejercicio 1 ha obtenido una
diferencia temporal debido a que ha
registrado una estimacin de cobranza
dudosa por S/. 5,000 la misma que no
cumpli con los requisitos establecidos
por las normas tributarias, por tanto el
gastos no es aceptado tributariamente.
Durante el ejercicio 2 se compensa la dife-
rencia temporal debido a que se ha com-
pletado con los requisitos exigidos por las
normas tributarias, siendo por tanto en este
perodo el gasto aceptado tributariamente.
IV
IV-14
Aplicacin Prctica
1. Qu denicin da la NIC 40 Inversiones inmobiliarias a las inversiones
inmobiliarias?
Segn la NIC 40, Inversin inmobiliaria o Propiedades de inversin son
propiedades (terrenos o edicios, considerados en su totalidad o en parte, o
ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que
haya acordado un arrendamiento nanciero) para obtener rentas, plusvalas
o ambas, en lugar de para:
a. su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para
nes administrativos; o
b. su venta en el curso ordinario de los negocios.
Los siguientes casos son ejemplos de inversin inmobiliaria o propiedades de
inversin:
a. Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para
venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades
del negocio.
b. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso
de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar como
propiedad ocupada por el dueo o para venderse a corto plazo, dentro
del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese
terreno se mantiene para obtener plusvalas).
c. Un edicio que sea propiedad de la entidad (o bien un edicio obtenido
a travs de un arrendamiento nanciero) y est alquilado a travs de uno
o ms arrendamientos operativos.
d. Un edicio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de
uno o ms arrendamientos operativos.
e. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para su uso futuro
como propiedades de inversin.
Glosario Contable
Conclusin
Denitivamente, el ltimo documento
del Comit Internacional de Interpre-
taciones de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (IFRIC) ha
dejado sin soporte tcnico el actual
procedimiento que se lleva a cabo en
relacin al pago por concepto de parti-
cipaciones a los trabajadores sobre las
utilidades que algunas empresas reali-
zan en nuestro pas, en cumplimiento
de normas laborales.
De los anlisis realizados a la normativi-
dad y de los ejemplos desarrollados se
pueden deducir que los resultados que
se obtienen en aplicacin de la NIC 12
varan considerablemente con relacin a
los resultados que se obtienen aplicando
la NIC 19.
Si bien es cierto que estas diferencias de
ms o menos que se obtienen en el resul-
tado del primer ejercicio, se compensan
posteriormente con los resultados que
se obtienen en los siguientes ejercicios,
como se puede constatar en el ejemplo
desarrollado, donde por aplicacin de la
NIC 19, las utilidades en el primer ejerci-
cio es menor, siendo compensado en el
siguiente ejercicio cuando el resultado es
mayor con lo relacionado a la aplicacin
de la NIC 12.
Sin embargo, se debe tener presente
que los gastos por participaciones pue-
den ser cargados al valor de un activo
en aplicacin de la NIC 2 o NIC 16, tal
como se reere la NIC 19, en ese caso las
diferencias sern mayores, pues creemos
que este tema requiere ser tratado con
mucha prudencia, donde los entendidos
y las entidades responsables de la Norma-
tividad Contable en nuestro pas puedan
dar las pautas nales.
Comparando los Resultados:
De acuerdo a la NIC 12 22,540
Diferencia (400)
X DEBE HABER
371 Impto. a la Rta. Dif.
Por el registro del Impuesto a la Renta,
al nal del ejercicio considerando el
activo diferido
DIRECTORES Y GERENTES 2,400
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 2,400
Por el gasto correspondiente a las
participaciones de los trabajadores
94 GASTOS DE ADMINIST. 2,400
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,400
Asiento por destino de los gastos
correspondiente a las participaciones
de los trabajadores
X
X
Resultado del Ejercicio antes de
Impuestos y Participaciones 35,000
Participaciones de los Trabajadores (2,800)
Gastos de Administracin (2,400)
Resultado del Ejerc. antes de Imptos.
y Participaciones 32,600
X DEBE HABER
...viene DEBE HABER
87 PARTICIPACIONES DE LOS
TRABAJADORES 2,800
371 Impto. a la Rta. Dif. 1,380
372 Participac. de los
trabajadores Diferido 400 ...va
Ejercicio 2
Comparando los Resultados.
Contable Tribut.
Resultado
Gasto Aceptado
35,000 35,000
(5,000)
8 % Participaciones
35,000
2,800
30,000
2,400
30% Impto. a la Renta
32,200
9,660
27,600
8,280
22,540 19,320
Gastos de Administracin (2,000)
Resultado del Ejerc. antes de Imptos. 18,000
Diferencia 400
X DEBE HABER
DIRECTORES Y GERENTES 2,000
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 2,000
Por el gasto correspondiente a las
participaciones.
94 GASTOS DE ADMINIST. 2,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000
Asiento por destino de los gastos
correspondiente a las participaciones
de los trabajadores.
X
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 2,400
Por el registro del Impuesto a la Renta
y las participaciones al nal del ejer-
cicio considerando el activo diferido

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IV

rea Contabilidad y Costos

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