Actualidad Empresarial

IV
rea Contabilidad y Costos
IV-1
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
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Costos Bsicos para la Micro y Pequea Empresa
(Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costos Bsicos para la Micro y Pequea Empresa (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda Quincena de Setiembre
2009
C o n t e n i d o
INFORMES ESPECIALES
Costos Bsicos para la Micro y Pequea Empresa (Parte II) IV - 1
NIIF para las PYMES IV - 6
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Me-
dianas Entidades (Parte I)
IV - 7
APLICACIN PRCTICA
Operaciones Recprocas Diversas entre Empresas Financieras y Empresas no
Financieras (Parte I)
IV - 9
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, Aplicacin
del Nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte I)
IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Caso N 3
Costeo por Actividad
Una pequea empresa industrial elabora tres productos, cuya
data de la gestin es la siguiente
1
:
Datos
Produc-
to 1
Produc-
to 2
Pro-
ducto 3
Total
Produccin y ventas (unidades) 30,000 20,000 8,000 58,000
Uso de materia prima (unidades) 5 5 11
Costo de materia prima S/. 5.00 4.00 1.00
Costo de MP por producto terminado 25 20 11 1238,000
Horas mano de obra directax 1.33333 2 1
Costo de Mano de Obra 6.00 6.00 6.00
Costo de la Mano de Obra por Producto 8 12 6 528.000
Horas mquina 1.33333 1 2 76.000
Nmero corridas de produccin 3 7 20 30
Nmero de entregas 9 3 20 32
Nmero de rdenes recibidas 15 35 220 270
Nmero de rdenes Producidas 15 10 25 50
Elementos Producto 1 Producto 2 Producto 3
Materia Prima Directa S/.25.00 S/.20.00 S/.11.00
Mano Obra Directa 5.00 12.00 6.00
Costos Indirectos 5.00 42.00 21.00
Total Unitario 61.00 74.00 38.00
Direccin de planta S/. 30,000
Mantenimiento de maquinaria 760,000
Recepcin de materia prima 435,000
Empaque de productos terminados 250,000
Ingeniera de produccin 373,000
Total S/. 1848,000
1 Referencia:Seminario de costeo basado por actividad Facultad Ingeniera Industrial UNI
Los costos indirectos de fabricacin de cada una de las activi-
dades identifcadas son los siguientes:
Se pide calcular el costo de produccin por producto, bajo el
Sistema de Costeo Tradicional y bajo el Sistema de Costeo.
Distribucin de los Costos Indirectos:
Costo a distribuir S/.1,848,000
Base de distribucin Horas de Mano Obra
Total de la Base 88,000 horas
Tasa S/. 21.00
Clculo del Costo Unitario Bajo el Enfoque ABC
Las actividades identifcadas en el proceso de produccin con
sus respectivos cost driver son:
Pro-
ducto
Val- Base Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unita-
rio
1 39,999.99 21.00 839,999.79 45.45 30,000 28.00
2 40,000.00 21.00 840,000.00 45.45 20,000 42.00
3 8,000.00 21.00 168,000.00 9.09 8,000 21.00
87,999.99 1,847,999.79 100.00
El valor de la base total se calcul de la siguiente manera:
Producto 1: 30,000 unidades x 1.33333 horas MOD = 39,999.99 horas
Producto 2: 20,000 unidades x 2.0 horas MOD = 40,000.00 horas
Producto 3: 8,000 unidades x 1.0 hora MOD = 8,000.00 horas
Actividades Cost Drivers
Direccin de Planta Nmero de corridas de produccin
Mantenimiento de maquinaria Horas mquina
Recepcin Nmero de rdenes recibidas
Empaque Nmero de entregas
Ingeniera Nmero de rdenes producidas
Actividad : Direccin de Planta
Valor a Distribuir : S/.30,000.00
Cost Driver : Nmero corridas de produccin
Total del Cost Driver : 30
Tasa a Distribuir : S/.1,000.00
Pro-
ducto
Val-
Base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Uni-
tario
1 3 1,000.00 3,000.00 10.00 30,000 0.10
2 7 1,000.00 7,000.00 23.33 20,000 0.35
3 20 1,000.00 20,000.00 66.67 8,000 2.50
Total 30 30,000.00 100.00 58,000
Instituto Pacco
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N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Informes Especiales
RESUMEN DEL COSTO UNITARIO BAJO EL ENFOQUE ABC
Elementos Producto 1 Producto 2 Producto 3
Materia Prima S/.25.00 20.00 11.00
Mano de Obra 8.00 12.00 6.00
Costos Indirectos:
Direccin de Planta 0.10 0.35 2.50
Mantenimiento 13.32 10.00 20.00
Recepcin 0.81 2.82 44.31
Empaque 2.34 1.17 19.53
Ingeniera 3.72 3.73 23.31
Total Costo Indirecto S/.20.31 S/.18.07 S/.109.55
Total Costo ABC S/.53.31 S/.60.07 S/.126.66
Total Costo Tradicional S/.61.00 S/.74.00
Clculo del Costo Unitario Bajo el Enfoque ABC
Las actividades identifcadas en el proceso de produccin con
sus respectivos cost driver son:
Actividad : Mantenimiento de maquinaria
Valor a Distribuir : S/.760,000.00
Cost Driver : Horas mquina
Total del Cost Driver : 76,000 horas
Tasa a Distribuir : S/.10.00
Actividad : Recepcin
Valor a Distribuir : S/.435,000.00
Cost Driver : Nmero de rdenes recibidas
Total del Cost Driver : 270
Tasa a Distribuir : S/.1,611.11
Actividad : Empaque
Valor a Distribuir : S/.250,000.00
Cost Driver : Nmero de entregas
Total del Cost Driver : 32
Tasa a Distribuir : S/.7,812.50
Actividad : Ingeniera
Valor a Distribuir : S/.373,000.00
Cost Driver : Nmero de rdenes producidas
Total del Cost Driver : 50
Tasa a Distribuir : S/.7,460.00
Pro-
ducto
Val- Base Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unita-
rio
1 39,999.99 10.00 399,999.00 52.63 30.000 13.33
2 20,000.00 10.00 200,000.00 26.32 20.000 10.00
3 16,000.00 10.00 160,000.00 21.03 8.000 20.00
Total 75,999.99 759,999.00 100.00
Pro-
ducto
Val-
Base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unita-
rio
1 15 1,611.11 24,166.67 5.56 30.000 0.81
2 35 1,611.11 56,388.89 12.96 20.000 2.82
3 220 1,611.11 364,444.44 81.48 8.000 44.31
Total 270 435,000.00 100.00 58.000
Pro-
ducto
Val-
Base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unita-
rio
1 9 7,812.50 70,312.50 28.13 30.000 2.24
2 3 7,812.50 23,437.50 9.38 20.000 1.17
3 20 7,812.50 156,250.00 62.50 8.000 19.53
Total 32 250,000.00 100.00 58.000
Pro-
ducto
Val-
Base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unita-
rio
1 15 7,460 111,900.00 30.00 30.000 3.73
2 10 7,460. 74,600.00 20.00 20.000 3.73
3 25 7,460 186,500.00 50.00 8.000 2.31
Total 50 373,000.00 100.00 58.000
Es la estimacin en cantidades y en moneda de los recursos
necesarios para la elaboracin, gestin y venta de los productos
y servicios, defnidos en el plan estratgico de la compaa y
para un perodo determinado.
Los presupuestos organizados tienen dos funciones. Primero,
ayudan a controlar los gastos. sta es la parte que no le gusta
a mucha gente. Segundo, garantizan que adoptes las medidas
necesarias para cumplir tus objetivos fnancieros. ste es el be-
nefcio real de presupuestar. Lo importante aqu es el concepto
de pagarte primero. Esto signifca que ahorrar para cumplir
tus objetivos debe ser lo que hagas primero, no ltimo. Los
ahorros no deben salir de lo que queda al fnal del mes. La
experiencia te enseara que no puede ahorrarse mucho con
este mtodo.
El primer paso para preparar un presupuesto es calcular de
dnde viene el dinero y adnde va y en qu cantidades. La
mejor manera de lograr esto es llevar la cuenta de tus ingresos
y gastos durante algunas semanas o un mes, antes de preparar
un presupuesto. Podras hacerlo usando una pequea libreta. En
la parte superior de cada pgina, anota una categora de gasto,
tal como ahorro para la universidad, ropa, regalos, etc. Despus
anota la cantidad cada vez que gastes dinero en esa categora.
Presupuesto Anual
Es una proyeccin de las expectativas que una empresa espera
tener durante un perodo de tiempo determinado. Es un instru-
mento de planeamiento, es un plan integrado y coordinado que
se expresa en trminos fnancieros, respecto de las operaciones y
recursos que forman parte de una empresa con el fn de lograr
objetivos fjados por la gerencia.
Se mantiene mediante una serie de subpresupuestos relaciona-
dos como: ventas, costos de ventas, gastos de venta, as como
para las actividades funcionales tales como vender, fabricar,
comprar e investigar.
Este presupuesto se va originar teniendo como punto de partida
el desarrollo econmico de un ejercicio anterior y en el caso
de una empresa que inicia operaciones en base de estudios de
factibilidad.
Principales elementos de un Presupuesto
1. Es un plan: Signifca la proyeccin que la administracin se
traza para lograr los objetivos trazados en un determinado
perodo.
2. Integrador: Porque toma en cuenta los presupuestos de
cada una de las reas y actividades de la empresa, cada rea
contribuir a lograr el objetivo global de la organizacin; a
este proceso se le conoce como Presupuesto maestro.
3. Coordinador: Signifca que los planes de las diferentes
reas de la empresa deben ser preparados conjuntamente
y en armona. Si estos planes no son coordinados todo el
presupuesto maestro no puede ser igual a las sumas de las
partes creando confusin y error.
4. En trminos fnancieros: Indica la importancia de que el
presupuesto sea representado en unidades monetarias.
Cada rea que presente su presupuesto deber uniformizar
su informacin. Ejemplo: Algunos presentarn segn su rea
en toneladas, horas hombre, trayendo, esto confusin por lo
que deber ser expresado en trminos fnancieros iguales.
5. Operaciones: Uno de los objetivos fundamentales de un
presupuesto es la determinacin de los ingresos que se
obtendrn, as como los gastos que se van a producir. Esta
informacin debe elaborarse en la forma ms detallada
posible.
6. Recursos: No es sufciente con determinar los ingresos y
gastos proyectados, sino que la empresa deber planear los
recursos necesarios para lograr sus objetivos.
7. Se tendr que considerar el Presupuesto de efectivo y el
Presupuesto de adiciones de activos.
El lector puede observar que existe diferencia de costos unitarios
entre los mtodos del costo por actividades y el mtodo de costo
tradicional, propuesta que servir para que los responsables de la ad-
ministracin y gestin de la empresa tomen las medidas del caso.
Elaboracin del Presupuesto
Un sistema de costos funcional utiliza costos predeterminados,
ya que permiten controlar y tomar decisiones a priori.
Actualidad Empresarial
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rea Contabilidad y Costos
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N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Presupuesto de venta
Zona Ventas Netas Producto A Producto B Producto C
S/. S/: S/. S/.
1 300.000 150,000 100.000 50.000
2 400.000 120.000 200.000 80.000
Almacn 100.000 60.000 30.000 10.000
Total S/. 800.000 S/. 330.000 S/.330.000 S/.140.000
Costo de produccin estimado
Elementos Total Producto A Producto B Producto C
Materia Prima S/.194.000.00 S/.80.000.00 S/.90.000.00 S/.24.000.00
Mano de Obra 296.000.00 120.000.00 120.000.00 56.000.00
Costo Indirecto 74.000.00 30.000.00 30.000.00 14.000.00
Total S/.564.000.00 S/.230.000.00 S/.240.000.00 S/.94.000.00
Anlisis de los costos de produccin estimados por unidad
y departamento
Total Producto A Producto B Producto C
Producto A: S/. S/. S/. S/.
Materiales 3.20 3.00 0.00 0.20
Mano Obra 4.80 2.00 1.00 1.80
Costos Indirecto 1.20 0.50 0.25 0.45
Total S/.9.20 S/.5.50 S/.1.25 S/.2.45
Producto B:
Materiales 3.60 3.00 0.00 0.60
Mano Obra 4.80 2.00 1.00 1.80
Costo Indirecto 1.20 0.50 0.25 0.45
Total S/.9.60 S/. 5.50 S/.1.25 S/.2.85
Producto C:
Materiales 1.20 0.90 0.00 0.30
Mano Obra 2.80 1.60 0.40 0.80
Costo Indirecto 0.70 0.40 0.10 0.20
Total S/.4.70 S/.2.90 S/.0.50 S/.1.30
Presupuesto Estimado de Costos Indirectos de Fabricacin
Total Produccin Servicio
Costo Variable Corte Estam-
pado
Termi-
nado
1 2
Material Indirecto S/.2.000 S/.300 S/. 200 S/.1.000 S/.350 S/.150
Mano Obra Indirecta 10.000 1.000 500 1.000 3.750 3.750
Combustible 2.500 500 400 300 650 650
Energa 3.000 1.300 900 200 300 300
Seguro accidente 7.000 3.000 1.500 1.000 750 750
Servicios Pblicos 500 100 0.00 0.00 200 200
Costos Fijos
Alquiler de la fbrica 5.000 1.400 900 900 900 900
Seguro 4.000 1.000 800 900 600 700
Supervisin 20.000 7.000 2.000 7.000 2.000 2.000
Depreciacin 10.000 3.500 1.000 2.300 1.500 1.700
Gastos 5.000 1.100 800 700 1.400 1.000
Amortizacin 5.000 3.000 0.000 2.000 0.00 .00
Total 74 000 23,200 9,000 17,300 12 400 12 100
Formulacin de los presupuestos de ventas
Presupuesto de produccin
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Presupuesto de materia prima directa
Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin variables y fjos
Presupuesto de Gastos de Distribucin y Administracin - variables y fjos
Presupuestos caja
Balance general presupuestado
Estado de ganancias y prdidas
ESQUEMA CONCEPTUAL
A continuacin se formula algunos presupuestos, como por
ejemplo el presupuesto de ventas, el presupuesto de costo
de produccin estimado, anlisis de los costos de produccin
estimados por unidad y departamento.
2 BACKER JACOBSEN. Pag 434-435
El presupuesto de costo de produccin correspondiente a las
ventas anteriores aparecera, en forma resumida, segn se
muestra en el siguiente cuadro:
Como podemos observar, el cuadro anterior est mostrando
el costo unitario de produccin por elemento del costo, como
tambin por departamento. Al costo de produccin que se
muestra en el cuadro se le agrega la parte proporcional de los
gastos de administracin y de venta en que incurre la empresa
y que, por lo tanto, est relacionado con la produccin, se
obtendr el costo total al cual se agrega el margen de utilidad
establecida por la direccin o los funcionarios respectivos, se
obtiene el valor de venta, a ste valor se le agrega el 19% de
Impuesto a las Ventas, determinndose por consiguiente el
precio de venta del producto.
El cuadro anterior muestra el presupuesto de los costos indirectos
de fabricacin de la empresa por un monto de S/.74 000.00,
los cuales han sido distribuidos en las siguientes bases tcnicas
previamente seleccionadas para los departamentos de produc-
cin y departamentos de servicios.
Presupuesto Estimado de Costos Indirectos de Fabricacin
Produccin Produccin Servicio
Gastos Variables
Gastos de viaje S/.5.000 S/.4.000 S/.1.000
Gastos de ofcina 14.000 6.000 8.000
Gastos de almacenamiento 16.000 16.000 0.00
Gastos de entrega 15.000 15.000 0.00
Franqueo 4.000 2.250 1.750
Comunicaciones 8.000 5.000 3.000
Suministros de ofcina 3.000 750 2.250
Varios 2.000 1.000 1.000
Total gastos variables S/.67.000 S/.50.000 S/.17.000
Gastos Fijos
Sueldos 60.000 30.000 30.000
Alquileres 25.000 15.000 10.000
Administracin 10.000 4.000 6.000
Seguros 8.000 6.000 2.000
Depreciacin 10.000 7.500 2.500
Total gastos fjos S/.113.000 S/.62.500 S/.50.500
Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano
para la gestin estratgica de costos es lo referente a los gastos
de administracin y gastos de venta. Estos gastos, teniendo en
cuenta ciertos criterios tcnicos de clasifcacin del costo, se
han clasifcado en gastos variables y gastos fjos. Estos gastos
estimados sirven de base para la comparacin con los gastos
reales, resultando una variacin, esa variacin es el punto de
partida para hacer un anlisis de las actividades que generan
valor y de las actividades que no generan valor a fn de poder
establecer un precio de venta competitivo en el mercado. El
cuadro anterior muestra gastos estimados de administracin y
venta de la gestin de la empresa.
8. Dentro de un perodo futuro determinado: Un presupuesto
siempre debe estar en funcin de un perodo determinado.
2
Instituto Pacco
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N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Informes Especiales
Estado de Ganancias y Prdidas Estimadas
Produccin Produccin Servicio
s/. s/. s/. s/. s/. s/.
Ventas Neta 800.000 100.00 900.000 100.00 100.000 12.5
Costo de Ventas 560.000 70.00 650.000 72.2 0 90.000 16.0
Utilidad Bruta 240.000 30.00 250.000 27.80 10.000 4.16
Gastos de Venta 112.500 14.06 135.000 15.00 22.500 20.0
Gastos Administracin 67.500 8.44 63.000 7.00 4.500 (6.6)
Total Gastos 180.000 22.50 198.000 22.00 18.000 10.0
Utilidad Operaciones 60.000 7.50 52.000 5.80 8.000 (13.3)
Gastos fnancieros 4.000 0.50 4.500 0.50 500 12.5
Utilidad neta (%) 56.000 7.00 47.500 5.27 7.500 (13.4)
Pro-
ductos
Uni-
dades
Precio
unitario
Total
Venta
C + G Varia-
ble Unitario
C + G Varia-
ble Total
MC
unitario
A 100 S/.10 S/.1,000 S/.6 S/.600 S/. 4
B 200 20 4,000 10 2,000 10
C 300 30 9,000 15 4,500 15
D 400 40 16,000 20 8,000 20
E 500 50 25,000 25 12,500 25
( ) Disminucin
Margen de Contribucin
El margen de contribucin es la diferencia entre los ingresos por
ventas y los costos variables. El margen de contribucin sirve
para tomar decisiones.
Margen de Contribucion EN S/.
Para un solo producto
S/. MC = Precio de venta Costo y gasto variable
% MC = (MC S/. / precio de venta) x 100
Para varios producto
El margen de contribucin se puede mostrar en un estado
de resultado, si el costeo de la produccin se hace mediante
el costo directo o costo variable, tal como detallamos en el
siguiente caso:
3
Base de datos
Concepto
Costo Uni-
tario
Perodo I Perodo II
Produccin estndar en unidades
Produccin real en unidades
Venta en unidades
Precio de venta por unidad S/.
Costo de produccin variable unidad
Materia Prima Directa S/.
Mano de Obra Directa S/.
Costo Indirecto Fabricacin S/.
Costo Indirecto Fijo, S/.
Gastos de administracin y venta S/.
1.50
2.50
2.00
4.00
0,000
30,000
25,000
15.00
120,000.00
50,000.00
30,000
25,000
30,000
15.00
120,000.00
60,000.00
Estado de resultado
Costeo directo
Perodo Econmico I
Costeo Directo
Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00
Costo de Ventas:
Costo variable de produccin, 30,000 a S/. 6.00
Menos: Inventario fnal, 5,000 a S/. 6.00
Costo de venta variable
Margen de contribucin
Menos: CIF Fijos
Menos: Gastos de administracin y venta fjos
Utilidad de operacin
S/.375,000.00
180,000.00
(30,000.00)
150,000.00
225,000.00
(120,000.00)
(50,000.00)
S/. 55,000.00
Estado de resultado
Perodo Econmico I
Costeo de Absorcin
Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00
Costo de Venta:
Costo de Produccin, 30,000 unidades a S/. 10.00
Menos: Inventario fnal, 5,000 unidades a S/. 10.00
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin y Venta
Utilidad de Operacin
S/.375,000.00
300,000.00
(50,000.00)
250,000.00
125,000.00
(50,000.00)
S/.75,000.00
Estado de resultado
Perodo Econmico II
Costeo Directo
Ventas, 30,000 unidades a S/. 15.00
Costo de Ventas:
Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 6.00
Costo produccin variable, 25,000 a S/. 6.00
Menos: Inventario fnal
Costo de ventas
Margen de contribucin
Menos: Costos Indirectos fabricacin fjos
Menos: Gastos de administracin y venta
Utilidad de operacin
S/. 450,000.00
30,000.00
150,000.00
0,00
180,000.00
270,000.00
(120,000.00)
(60,000.00)
90,000.00
Solucin
unidades que se han producido se obtiene un costo variable
de produccin de S/.180 000. De las 30 000 unidades que
se han producido, slo se han vendido 25 000 unidades que
multiplicadas por S/. 6.00 obtenemos un costo de venta varia-
ble de S/. 150 000, monto que restado de las ventas totales de
S/.375 000, se obtiene un margen de contribucin de
S/.225 000, que cubrir los costos fjos de fabricacin que
ascienden a S/.120 000 y los gastos de administracin y venta
fjos por un monto de S/.50 000, para obtener fnalmente una
utilidad de operacin de S/.55 000.
3 Contabilidad de costos: James Cashin Bogot Colombia
Podemos observar que el costo unitario de S/.10.00 es la suma
del costos variable de S/.6.00, ms los S/.4.00 de costos fjos
por cuanto el costo de absorcin es la suma de ambos costos.
Debe notarse que cuando el volumen de produccin es mayor
que el volumen de ventas, la utilidad es mayor en el costeo por
absorcin, en este caso nos da una utilidad de S/.75 000.00 y
en el costo directo nos dio una utilidad neta de S/.55 000 por
lo tanto hay una diferencia de S/.20 000, tal como se detalla
a continuacin.
Diferencia de Utilidades
Costeo por absorcin S/.75,000.00
Costeo directo 55,000.00
---------------------
Diferencia S/.20,000.00
----------------------
A continuacin se procede a costear el perodo econmico II
mediante el costeo directo o costo variable, en este perodo la
produccin es menor que el volumen de ventas, es decir, se
han vendido 30 000 unidades que incluyen las unidades del
inventario inicial, y slo se han producido 25 000 unidades,
como resultado veremos que la utilidad ser mayor mediante
el costeo directo o costo variable.
El estado de resultado del perodo econmico II, indica que se
han vendido 30 000 unidades, incluyendo las 5 000 unidades
inciales ms las 25 000 unidades que se han fabricado, cuyo
costo de produccin unitario variable sigue siendo S/.6.00, don-
de se puede observar que el costo de ventas variable asciende a
S/.180 000, monto que restado de S/. 450 000 de las ventas to-
tales obtenemos un margen de contribucin de S/.270 000, que
servir para cubrir los costos y gastos fjos, para obtener fnalmente
una utilidad de operacin de S/.90 000 que resulta mayor que
la utilidad obtenida por el mtodo de costeo por absorcin de
S/. 70 000 tal como se detalla a continuacin:
Informes Especiales
Otros de los presupuestos que es muy importante para medir
la gestin de la empresa es tener el presupuesto del estado de
ganancias y prdidas, en el cual la gerencia podr ver la tenden-
cia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y
costos estimados con los ingresos y costos reales, a fn de poder
tomar decisiones.
El cuadro anterior indica que el costo de produccin variable
por unidad es de S/.6.00 que multiplicado por las 30 000
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-5
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Estado de resultado
Costeo por absorcin
Perodo Econmico II
Costeo por Absorcin
Ventas 30,000 unidades a S/.
15.00
Costo de Ventas:
Inventario inicial, 5,000 unidades
a S/. 10.00
Costo de produccin, 25,000
unidades a S/. 10.00
Menos: Inventario fnal
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Menos: Costo Indirectos subab-
sorbidos*
Menos: Gastos de administracin
y venta
Utilidad de operacin
S/.450,000.00
50,000.00
250,000.00
0,00
300,000.00
150,000.00
(20,000.00)
(60,000.00)
S/. 70,000.00
= COSTO FIJO / (PRECIO UNITARIO COSTO
VARIABLES UNITARIO)
= COSTO FIJO / RAZN MARGEN
CONTRIBUCIN
= COSTO FIJO + (UTILIDAD DESPUS IR /
(100%-30%)) / MC
= COSTO FIJO + UTILIDAD DESEADA / (PRE-
CIO UNITARIO-COSTO VARIABLE UNITARIO)
El estado de resultado mediante el cos-
teo por absorcin muestra la utilidad de
S/. 70 000, es decir S/.20 000 menor que el
estado de costeo directo, como consecuen-
cia que cuando la produccin es menor que
el volumen de venta, la utilidad es mayor
en el costeo directo a la inversa tal como se
indica en el perodo econmico I.
Resulta relevante indicar que en el esta-
do de resultado mediante el costeo por
absorcin, aparecen S/. 20 000 como de-
duccin de la utilidad por costos indirectos
subabsorbidos (*) como consecuencia de
no haber cumplido la meta de produccin
que fue de 30 000 unidades y slo se
fabricaron 25 000 unidades, la diferencia
de 5000 unidades dejadas de producir
representan un costo oculto de S/.20 000
(5000 unidades x S/. 4.00 costo fjos =
S/.20 000).
Como conclusin, podemos decir que el
margen de contribucin es un mecanismo
de decisin gerencial de corto plazo para
tomar decisiones, en el sentido de que se
puede aceptar precios especiales menores
a los precios normales, si al menos se
recuperan los costos variables que inciden
en la produccin.
Punto de Equilibrio
Constituye la interseccin entre los ingre-
sos totales y los costos totales, y en tal
punto la empresa no pierde ni gana, slo
recupera los costos y gastos invertidos.
Frmulas. Para calcular el punto de equi-
librio se necesita manejar las siguientes
frmulas:
1. Punto de Equilibrio en unidades
fsicas:
2. Punto de Equilibrio en moneda:
3. Punto de Equilibrio con una utili-
dad prefjada:
4. Punto de equilibrio despus del
Impuesto a la Renta
Razn del Margen de Contribucin = Ven-
tas Costos Variables
La grfca que se est indicando arriba, es
producto de los datos que fguran en el
siguiente estado de resultado formulado
sobre la base del costeo directo o costo
variable, donde tambin se calcula el
margen de contribucin de S/. 940 000
que dividido entre el monto de las ventas
que asciende a S/.2 650 000 se obtiene
la razn del margen de contribucin de
0.3547 que se sirve de base para calcular
el punto de equilibrio en nuevos soles
que asciende a S/.1 578 798.98, cantidad
que fue calculada dividiendo el costo fjo
de S/.560 000 entre la razn del margen
de contribucin 0.3547.
Clculo del Punto de Equilibrio
a) Calculamos la razn del margen de
contribucin
A continuacin se muestra el estado de
ganancias y prdidas formulado mediante
el costeo directo o costeo variable.
VENTAS S/. S/. S/.2,650,000
(-) Costo De Ventas
Inventario Inicial Productos Terminados 300,000
(+) Costo de Produccion Variable
Costo de Materia Prima Directa 870,000
Costo de Mano de Obra Directa 800,000
Costo Indirecto Fabricacin Variable 140,000 1,810,000
2,110,000
(-) Inventario Final Productos Terminados 500,000 1,610,000
Utilidad Bruta Marginal 1,040,000
(-) Gastos de Administracin y Venta 100,000
Margen de Contribucin 940,000
(-) Costos Fijos
Costos Indirectos Fabricacin 350,000
Gastos Venta y Administracin 210,000 560,000
Utilidad Antes del Impuesto 380,000
Impuesto a la Renta, 30% 114,000
Utilidad Neta 266,000
Clculo del Punto de Equilibrio cuando
Existen Varios Productos
Supongamos que una empresa tiene
dos productos con los siguientes datos
de margen de contribucin y costo fjos
totales por S/.76 000
Concepto Producto A Producto B
Precio de venta 15 10
Costo variable 12 5
MC unitario 3 5
Mezcla de ventas 60% 40%
Clculo del margen de contribucin pro-
medio ponderado unitario:
= (S/.3) (0.6) + (S/.5) (0.4) = S/3.80;
por consiguiente, el punto de equilibrio
total de unidades de la compaa es:
S/.76 000 / S/.3.80 = S/.20 000 uni-
dades
Las 20 000 unidades de equilibrio to-
tal se reparten proporcionalmente de
acuerdo con el porcentaje de ventas
Costeo en plantilla de Excel
4
b) Determinacin del punto de equi-
librio
Grfca del Punto de equilibrio
A: 20 000 unidades x 60% = 12 000 unidades
B: 20 000 unidades x 40% = 8 000 unidades
S/.940, 000/S/. 2650,000 = 0.3547
S/.560,000/0.3547 = S/.1578,798.98
4 Referencia: Nelly Amariles. Seminario Bsico Micro y Pequea
Empresa
1 Proyeccin de ventas mes por mes
2 Presupuesto de produccin por mes
3 Liquidacin de la mano de obra y obliga-
ciones por mes
4 Clculo de la depreciacin por mes
5 Presupuesto de costos y gastos fjos por
mes
6 Clculo de la capacidad de produccin en
minutos-mes
7 Costos por minuto
8 Presupuesto de costos y gastos variables
9 Margen de Contribucin
10 Punto de equilibrio
11 Precios de venta
12 Calendario y obligaciones laborales
Formatos para Organizar la Informacin de
Costos en excel y realizar los Clculos
de cada producto tal como se indica a
continuacin:
Costo variable
Costo Fijo
Ventas
Costos
Ventas, s/.
Costo total.
2650,000
I.R.
S/. 114,000
S/. 2270,00
S/. 1710,000
1578,798.98
S/. 560,000
P.E.
Instituto Pacco
IV
IV-6
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
NIIF para las PYMES
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : NIIF para las PYMES
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda
Quincena de Setiembre 2009
Ficha Tcnica
El IASB
P1 El Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB) se estableci
en 2001, como parte de la Fundacin
del Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad (Fundacin IASC).
P2 Los objetivos de la Fundacin IASC y
del IASB son:
(a) desarrollar, buscando el inters
pblico, un nico conjunto de
normas contables de carcter
global que sean de alta calidad,
comprensibles y de cumplimiento
obligatorio, que requieran infor-
macin de alta calidad, transpa-
rente y comparable en los estados
fnancieros y en otra informacin
financiera, para ayudar a los
participantes en los mercados de
capitales de todo el mundo, y a
otros usuarios, a tomar decisiones
econmicas;
(b) promover el uso y la aplicacin
rigurosa de esas normas;
(c) cumplir con los objetivos asocia-
dos con (a) y (b), teniendo en
cuenta, cuando sea necesario,
las necesidades especiales de las
pequeas y medianas entidades
y de economas emergentes; y
(d) llevar a la convergencia entre
las normas contables nacionales
y las Normas Internacionales
de Contabilidad y las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera, hacia soluciones de
alta calidad.
P3 El gobierno de la Fundacin IASC es
descansa en 22 Fideicomisarios. Las
responsabilidades de los Fideicomisa-
rios incluyen el nombramiento de los
miembros del IASB y de los consejos y
comits asociados al mismo, as como
la obtencin de fondos para fnanciar
la organizacin.
P4 El IASB es el organismo emisor de
normas de la Fundacin IASC. Desde
el 1 de julio de 2009, el IASB se
compone de quince miembros, que
aumentar a diecisis miembros en
una fecha no posterior al 1 de julio de
2012. Un mximo de tres miembros
pueden serlo a tiempo parcial. El IASB
es responsable de la aprobacin de
las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera (NIIF, incluyendo
las Interpretaciones) y documentos
relacionados, tales como el Marco
Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros,
proyectos de norma y documentos de
discusin. Antes de que el IASB co-
menzara sus operaciones, las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)
y las Interpretaciones relacionadas
eran establecidas por el Consejo del
IASC, que fue creado el 29 de junio
de 1973. Por resolucin del IASB, las
NIC y las Interpretaciones relaciona-
das continan siendo de aplicacin,
con la misma autoridad que las NIIF
desarrolladas por el IASB, excepto y
hasta el momento que sean modif-
cadas o retiradas por el IASB.
Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera
P5 El IASB consigue sus objetivos funda-
mentalmente a travs del desarrollo
y publicacin de las NIIF, as como
promoviendo el uso de tales nor-
mas en los estados fnancieros con
propsito de informacin general y
en otra informacin fnanciera. Otra
informacin fnanciera comprende la
informacin, suministrada fuera de
los estados fnancieros, que ayuda en
la interpretacin de un conjunto com-
pleto de estados fnancieros o mejora
la capacidad de los usuarios para to-
mar decisiones econmicas efcientes.
El trmino informacin fnanciera
abarca los estados fnancieros con
propsito de informacin general y
la otra informacin fnanciera.
P6 Las NIIF establecen los requerimien-
tos de reconocimiento, medicin,
presentacin e informacin a revelar
que se referen a las transacciones y
otros sucesos y condiciones que son
importantes en los estados fnancieros
con propsito de informacin gene-
ral. Tambin pueden establecer estos
requerimientos para transacciones,
sucesos y condiciones que surgen
principalmente en sectores industria-
les especfcos. Las NIIF se basan en
el Marco Conceptual, que se refere
a los conceptos subyacentes en la
informacin presentada dentro de
los estados fnancieros con propsito
de informacin general. El objetivo
del Marco Conceptual es facilitar la
formulacin uniforme y lgica de las
NIIF. Tambin suministra una base
para el uso del juicio para resolver
cuestiones contables.
Estados fnancieros con propsi-
to de informacin general
P7 Las NIIF estn diseadas para ser apli-
cadas en los estados fnancieros con
propsito de informacin general, as
como en otra informacin fnanciera,
de todas las entidades con nimo de
lucro. Los estados financieros con
propsito de informacin general
se dirigen a la satisfaccin de las
necesidades comunes de informacin
de un amplio espectro de usuarios,
por ejemplo accionistas, acreedores,
empleados y pblico en general. El
objetivo de los estados fnancieros
es suministrar informacin sobre la
situacin fnanciera, el rendimiento y
los fujos de efectivo de una entidad,
que sea til para esos usuarios al
tomar decisiones econmicas.
P8 Los estados fnancieros con propsito
de informacin general son los que
pretenden atender las necesidades
generales de informacin fnanciera
de un amplio espectro de usuarios
que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesi-
dades especfcas de informacin. Los
estados fnancieros con propsito de
informacin general comprenden los
que se presentan de forma separada o
dentro de otro documento de carcter
pblico, como un informe anual o un
prospecto de informacin burstil.
La NIIF para las PYMES
P9 El IASB tambin desarrolla y publica
una norma separada que pretende
que se aplique a los estados fnan-
cieros con propsito de informacin
general y otros tipos de informacin
financiera de entidades que en
muchos pases son conocidas por
diferentes nombres como pequeas
y medianas entidades (PYMES),
entidades privadas y entidades sin
obligacin pblica de rendir cuentas.
Esa norma es la Norma Internacional
de Informacin Financiera para Pe-
queas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES).
P10 El trmino pequeas y medianas
entidades, tal y como lo usa el IASB,
se defne y explica en la Seccin 1
Pequeas y Medianas Entidades. Mu-
chas jurisdicciones en todas partes del
mundo han desarrollado sus propias
defniciones de PYMES para un am-
plio rango de propsitos, incluyendo
el establecimiento de obligaciones de
informacin fnanciera. A menudo
esas defniciones nacionales o regio-
nales incluyen criterios cuantifcados
basados en los ingresos de actividades
Informes Especiales
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-7
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Norma Internacional de Informacin Financiera
(NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte I)
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Norma Internacional de Informacin Fi-
nanciera (NIIF) para Pequeas y Medianas
Entidades (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda
Quincena de Setiembre 2009
Ficha Tcnica
Pequeas y Medianas Entida-
des
Alcance pretendido de esta NIIF
1.1 Se pretende que la NIIF para las
PYMES se utilice por las pequeas y
ordinarias, los activos, los empleados
u otros factores.
Frecuentemente, el trmino PYMES se
usa para indicar o incluir entidades
muy pequeas sin considerar si publi-
can estados fnancieros con propsito
de informacin general para usuarios
externos.
P11 A menudo, las PYMES producen es-
tados fnancieros para el uso exclusivo
de los propietarios-gerentes, o para
las autoridades fscales u otros orga-
nismos gubernamentales. Los estados
fnancieros producidos nicamente
para los citados propsitos no son ne-
cesariamente estados fnancieros con
propsito de informacin general.
P12 Las leyes fscales son especfcas de
cada jurisdiccin, y los objetivos de la
informacin fnanciera con propsito
de informacin general diferen de
los objetivos de informacin sobre
ganancias fscales. As, es improbable
que los estados fnancieros prepara-
dos en conformidad con la NIIF para
las PYMES cumplan completamente
con todas las mediciones requeridas
por las leyes fscales y regulaciones
de una jurisdiccin. Una jurisdiccin
puede ser capaz de reducir la doble
carga de informacin para las PYMES
mediante la estructuracin de los
informes fscales como conciliacio-
nes con los resultados determinados
segn la NIIF para las PYMES y por
otros medios.
Autoridad de la NIIF para las
PYMES
P13 Las decisiones sobre a qu entidades se
les requiere o permite utilizar las Nor-
mas del IASB recaen en las autoridades
legislativas y reguladoras y en los emi-
sores de normas en cada jurisdiccin.
Esto se cumple para las NIIF completas
y para la NIIF para las PYMES. Sin em-
bargo, es esencial una clara defnicin
de la clase de entidades a las que se
dirige la NIIF para las PYMES,tal
como se establece en la seccin 1 de la
NIIF, de forma que (a) el IASB pueda
decidir sobre los requerimientos con-
tables y de informacin a revelar que
son apropiados para esa clase de enti-
dades y (b) las autoridades legislativas
y reguladoras, los emisores de normas,
as como las entidades que informan
y sus auditores estn informados del
alcance pretendido de aplicabilidad de
la NIIF para las PYMES. Una defnicin
clara es tambin esencial para que
las entidades que no son pequeas y
medianas entidades, y, por tanto, no
cumplen los requisitos para utilizar la
NIIF para las PYMES, no afrmen que
estn cumpliendo con ella (vase el
prrafo 1.5).
Organizacin de la NIIF para las
PYMES
P14 La NIIF para las PYMES se organiza
por temas, presentndose cada tema
en una Seccin numerada por sepa-
rado. Las referencias a prrafos se
identifcan por el nmero de seccin
seguido por el nmero de prrafo. Los
nmeros de prrafo tienen el forma-
to xx.yy, donde xx es el nmero de
seccin e yy es el nmero de prrafo
secuencial dentro de dicha seccin. En
los ejemplos que incluyen importes
monetarios, la unidad de medida es la
Unidad Monetaria (cuya abreviatura
es u.m.).
P15 Todos los prrafos de la NIIF tienen
la misma autoridad. Algunas seccio-
nes incluyen apndices de gua de
implementacin que no forman parte
de la Norma y son, ms bien, guas
para su aplicacin.
Mantenimiento de la NIIF para
las PYMES
P16 El IASB tiene previsto realizar una
revisin exhaustiva de la experiencia
de las PYMES al aplicar la NIIF para
las PYMES cuando un espectro amplio
de entidades haya publicado estados
fnancieros que cumplan con la Norma
durante dos aos. El IASB espera pro-
poner modifcaciones a fn de abordar
los problemas de implementacin que
se hayan identifcado en dicha revisin.
Tambin considerar las nuevas NIIF y
modifcaciones que hayan sido adop-
tadas desde que se emiti la NIIF.
P17 Tras la revisin de implementacin
inicial, el IASB espera proponer mo-
difcaciones a la NIIF para las PYMES
publicando un proyecto de norma
recopilatorio cada tres aos aproxi-
madamente. En el desarrollo de esos
proyectos de norma, el Consejo espera
considerar las nuevas NIIF y las modi-
fcaciones que hayan sido adoptadas
en los tres aos anteriores, as como
temas especfcos que hayan llamado
su atencin con relacin a posibles
modificaciones de la NIIF para las
PYMES. El IASB considera el ciclo de
tres aos un plan tentativo y no un
compromiso en frme. En ocasiones,
puede identifcar un tema para el que
pueda ser necesario considerar la mo-
difcacin de la NIIF para las PYMES en
un momento anterior al ciclo habitual
de tres aos. Hasta que se modifque la
NIIF para las PYMES, cualquier cambio
que el IASB pueda realizar o proponer
con respecto a las NIIF completas no se
aplicar a las NIIF para las PYMES.
P18 El IASB espera que transcurra un pe-
rodo de un ao como mnimo entre la
emisin de las modifcaciones a la NIIF
para las PYMES y la fecha de vigencia
de dichas modifcaciones.
medianas entidades (PYMES). Esta
seccin describe las caractersticas de
las PYMES.
Descripcin de las pequeas y media-
nas entidades
1.2 Las pequeas y medianas entidades
son entidades que:
(a) no tienen obligacin pblica de
rendir cuentas, y
(b) publican estados fnancieros con
propsito de informacin gene-
ral para usuarios externos. Son
ejemplos de usuarios externos los
propietarios que no estn implica-
dos en la gestin del negocio, los
acreedores actuales o potenciales
y las agencias de califcacin cre-
diticia.
1.3 Una entidad tiene obligacin pblica
de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de
patrimonio se negocian en un
mercado pblico o estn en pro-
ceso de emitir estos instrumentos
para negociarse en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de
valores nacional o extranjera, o
un mercado fuera de la Bolsa de
Valores, incluyendo mercados
locales o regionales), o
Instituto Pacco
IV
IV-8
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
(b) una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de
fduciaria para un amplio grupo
de terceros. Este suele ser el caso
de los bancos, las cooperativas de
crdito, las compaas de seguros,
los intermediarios de bolsa, los
fondos de inversin y los bancos
de inversin.
1.4 Es posible que algunas entidades
mantengan activos en calidad de
fduciaria para un amplio grupo de
terceros, porque mantienen y gestio-
nan recursos fnancieros que les han
confado clientes o miembros que no
estn implicados en la gestin de la
entidad. Sin embargo, si lo hacen por
motivos secundarios a la actividad
principal (como podra ser el caso, por
ejemplo, de las agencias de viajes o
inmobiliarias, los colegios, las organi-
zaciones no lucrativas, las cooperativas
que requieran el pago de un dep-
sito nominal para la afliacin y los
vendedores que reciban el pago con
anterioridad a la entrega de artculos
o servicios como las compaas que
prestan servicios pblicos), esto no las
convierte en entidades con obligacin
pblica de rendir cuentas.
1.5 Si una entidad que tiene obligacin
pblica de rendir cuentas utiliza esta
NIIF, sus estados fnancieros no se
describirn como en conformidad
con la NIIF para las PYMES, aunque la
legislacin o regulacin de la jurisdic-
cin permita o requiera que esta NIIF
se utilice por entidades con obligacin
pblica de rendir cuentas.
1.6 No se prohbe a una subsidiaria,
cuya controladora utilice las NIIF
completas, o que forme parte de un
grupo consolidado que utilice las NIIF
completas, utilizar esta NIIF en sus
propios estados fnancieros si dicha
subsidiaria no tiene obligacin pblica
de rendir cuentas por s misma. Si sus
estados fnancieros se describen como
en conformidad con la NIIF para las
PYMES, debe cumplir con todas las
disposiciones de esta NIIF.
Conceptos y Principios Genera-
les
Alcance de esta seccin
2.1 Esta seccin describe el objetivo de los
estados fnancieros de las pequeas
y medianas entidades (PYMES) y las
cualidades que hacen que la infor-
macin de los estados fnancieros de
las PYMES sea til. Tambin establece
los conceptos y principios bsicos
subyacentes a los estados fnancieros
de las PYMES.
Objetivo de los estados fnancieros de
las pequeas y medianas entidades
2.2 El objetivo de los estados fnancieros
de una pequea o mediana entidad
es proporcionar informacin sobre la
situacin fnanciera, el rendimiento
y los fujos de efectivo de la entidad
que sea til para la toma de deci-
siones econmicas de una amplia
gama de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades especf-
cas de informacin.
2.3 Los estados financieros tambin
muestran los resultados de la admi-
nistracin llevada a cabo por la geren-
cia: dan cuenta de la responsabilidad
en la gestin de los recursos confados
a la misma.
Caractersticas cualitativas de la infor-
macin en los estados fnancieros
Comprensibilidad
2.4 La informacin proporcionada en los
estados fnancieros debe presentarse
de modo que sea comprensible para
los usuarios que tienen un conoci-
miento razonable de las actividades
econmicas y empresariales y de la
contabilidad, as como voluntad para
estudiar la informacin con diligencia
razonable. Sin embargo, la necesidad
de comprensibilidad no permite
omitir informacin relevante por el
mero hecho de que sta pueda ser
demasiado difcil de comprender para
determinados usuarios.
Relevancia
2.5 La informacin proporcionada en los
estados fnancieros debe ser relevante
para las necesidades de toma de deci-
siones de los usuarios. La informacin
tiene la cualidad de relevancia cuando
puede ejercer infuencia sobre las de-
cisiones econmicas de quienes la uti-
lizan, ayudndoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien
a confrmar o corregir evaluaciones
realizadas con anterioridad.
Materialidad o importancia relativa
2.6 La informacin es materialy por
ello es relevante, si su omisin o su
presentacin errnea pueden infuir
en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados
fnancieros. La materialidad (impor-
tancia relativa) depende de la cuanta
de la partida o del error juzgados en
las circunstancias particulares de la
omisin o de la presentacin errnea.
Sin embargo, no es adecuado come-
ter, o dejar sin corregir, desviaciones
no signifcativas de la NIIF para las
PYMES, con el fn de conseguir una
presentacin particular de la situacin
fnanciera, del rendimiento fnanciero
o de los fujos de efectivo de una en-
tidad.
Fiabilidad
2.7 La informacin proporcionada en los
estados fnancieros debe ser fable.
La informacin es fable cuando est
libre de error signifcativo y sesgo, y
representa felmente lo que pretende
representar o puede esperarse razona-
blemente que represente. Los estados
fnancieros no estn libres de sesgo (es
decir, no son neutrales) si, debido a la
seleccin o presentacin de la infor-
macin, pretenden infuir en la toma
de una decisin o en la formacin de
un juicio, para conseguir un resultado
o desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma
2.8 Las transacciones y dems sucesos y
condiciones deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia
y no solamente en consideracin a su
forma legal. Esto mejora la fabilidad
de los estados fnancieros.
Prudencia
2.9 Las incertidumbres que inevitable-
mente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante
la revelacin de informacin acerca
de su naturaleza y extensin, as como
por el ejercicio de prudencia en la
preparacin de los estados fnancieros.
Prudencia es la inclusin de un cierto
grado de precaucin al realizar los
juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condi-
ciones de incertidumbre, de forma
que los activos o los ingresos no se
expresen en exceso y que los pasivos
o los gastos no se expresen en defecto.
Sin embargo, el ejercicio de la pru-
dencia no permite la infravaloracin
deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloracin deliberada de pasivos
o gastos. En sntesis, la prudencia no
permite el sesgo.
Integridad
2.10 Para ser fable, la informacin en los
estados fnancieros debe ser completa
dentro de los lmites de la importancia
relativa y el costo. Una omisin puede
causar que la informacin sea falsa o
equvoca, y por tanto no fable y def-
ciente en trminos de relevancia.
Comparabilidad
2.11 Los usuarios deben ser capaces de
comparar los estados fnancieros de
una entidad a lo largo del tiempo,
para identifcar las tendencias de su
situacin fnanciera y su rendimien-
to fnanciero. Los usuarios tambin
deben ser capaces de comparar los
estados financieros de entidades
diferentes, para evaluar su situacin
fnanciera, rendimiento y fujos de
efectivo relativos. Por tanto, la me-
dida y presentacin de los efectos
fnancieros de transacciones similares
y otros sucesos y condiciones deben
ser llevadas a cabo de una forma uni-
forme por toda la entidad, a travs del
tiempo para esa entidad y tambin de
una forma uniforme entre entidades.
Adems, los usuarios deben estar
informados de las polticas contables
empleadas en la preparacin de los
estados fnancieros, de cualquier cam-
bio habido en dichas polticas y de los
efectos de estos cambios.
continuar en la siguiente edicin...
Informes Especiales
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-9
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Operaciones Recprocas Diversas entre Empresas
Financieras y Empresas no Financieras (Parte I)
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
(
*
)
Ttulo : Operaciones Recprocas Diversas Entre
Empresas Financieras y Empresas no
Financieras (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda
Quincena de Setiembre 2009
Ficha Tcnica
1. Introduccin
En anteriores artculos hemos apreciado
la tratativa contable de las operaciones
que efectuan entre s las empresas mer-
cantiles y las instituciones fnancieras.
Operaciones que han tenido como fun-
damento el criterio de la contabilidad
denominado de causalidad o dualidad;
es decir, lo que para uno es derecho,
para el otro es obligacin, como es el
caso del dinero que se deposita en una
cuenta corriente; mientras que la empre-
sa mercantil lo considera como un activo
disponible, la entidad fnanciera lo trata
como un pasivo exigible.
Otro caso es cuando la empresa mercantil
recibe dinero en prstamo de la entidad
fnanciera; para la primera es un pasivo
a pagar; en tanto que para la segunda,
se trata de un activo a cobrar.
As mismo, lo que constituye gasto para
una es a su vez ingreso para la otra; tal es
el caso, de los intereses generados sobre
los depsitos que constituye ingreso
para la empresa mercantil y representa
gasto para la entidad fnanciera. Ser
todo lo contrario cuando se trata de los
intereses incurridos por los prstamos
obtenidos, esto es, gasto para la empre-
sa mercantil; e ingreso para la entidad
fnanciera.
2. Pararelismo Contable
Continuando con el paralelismo entre el
Plan Contable General Empresarial y el
Manual de Contabilidad para las Empre-
sas del Sistema Financiero, a continuacin
desarrollaremos ejemplos prcticos res-
pecto a diversas operaciones recprocas
entre la empresa mercantil y la entidad
fnanciera.
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Conta-
bilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
Caso Prctico N 1
Caso Prctico N 2
Empresa mercantil, efectuadas las cobranzas
a clientes, entrega dinero a empresa banca-
ria para proceder a la apertura de cuenta
corriente por los conceptos siguientes:
A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
x DEBE HABER
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes en
Inst.Financieras 20,500
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes en
Inst.Financieras 5,000
12 Cuentas por Cobrar
Comerc. - Terceros
121 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Cobrar 3,500
123 Letras por Cobrar 12,000
_______ _______
20,500 20,500
S/.
Efectivo 5,000
Cheques de clientes del Banco 12,000
Cheques de clientes del Banco 3,500
----------------------
20,500
S/.
Chequeras 100
IGV 19% 19
--------------
119
--------------
Cheques de clientes del Banco 60
a) Empresa Mercantil
a) Empresa Bancaria
- Entrega de Chequera
b) Empresa Bancaria
b) Empresa Mercantil
- Entrega de chequera
x DEBE HABER
1101 Caja
1111.01 Caja Ofcina
Principal 5,000
(Dinero en efectivo)
1105 Canje
1115.01 Canje Local 3,500
(Cheques de Otros Bancos)
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en
Cuenta Corriente 12,000
(Cheques de Clientes del Bcos.)
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en
Cuenta Corriente 20,500
(Apertura de Cta. Cte. en M/N)
_______ _______
20,500 20,500
x DEBE HABER
(no contabilizada)
x DEBE HABER
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cuenta
Corriente 119
(Nota de Cargo en Cta. Cte.)
5202 Ingresos por Servicios
Diversos
5212.29 Otros Ingresos por
Servicios 100
2104 Obligaciones con
Instituciones Recaudadoras
de Tributos
2114.01.02 Impuesto General
a la Venta 19 ______ ______
119 119
x DEBE HABER
63 Gastos de Servicios Prestados
por Terceros
639 Otros Servicios Prest.
por Terceros 100
6391 Gastos Bancarios 100
40 Tribut. y Aport. al Sistem. de
Pens. y de Salud por Pagar
4011 IGV 19
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes en Inst.
Financieras 119
(Nota de Cargo del Banco)
______ ______
119 119
Mediante Nota de Cargo el Banco afecta
la cuenta corriente del cliente por la
entrega del Talonario de cheques, segn
detalle siguiente:
x DEBE HABER
4503 Gastos por Servicios
Recibidos de Terceros
4513.29 Otros Servicios 60
1901 Pagos Anticipados y Cargas
Diferidas
1911.07 tiles de Ofcina y
Suministros Diversos Pagados
por Anticipado 60
(Consumo de talonarios de
cheques) ______ ______
60 60
- Costo de Chequera
- Costo de Chequera
Caso Prctico N 3
Entidad bancaria mediante Nota de Cargo
devuelve a la empresa mercantil cheque
Instituto Pacco
IV
IV-10
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
no conforme recepcionado de la Cmara
de Compensacin, el cual fue abonado en
su cuenta corriente el da anterior, segn
detalle siguiente:
S/.
Cheques de otros Bancos 2,700
Portes 10
----------------------
2,710
x DEBE HABER
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Deps. en Cta.Cte. 2,710
(Nota de Cargo incluido
cheque devuelto al cliente)
1101 Canje
1115.01 Canje Local 2,700
(Cheque devuelto en la
Cmara de Compensacin)
5202 Ingresos por Servicios
Diversos
5212.29 Otros Ingres. por Serv. 10
(Portes)
______ ______
2,710 2,710
a) Empresa Bancaria
b) Empresa Mercantil
b) Empresa Bancaria
b) Empresa Bancaria
b) Empresa Mercantil
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
16 Cuentas por Cobrar Diversas
-Terceros
162 Reclamaciones a Terceros 2,710
(Cheque devuelto al cliente
ms portes)
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes en Inst.
Financieras 2,710
(Nota de Cargo del Banco)
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Deps. en Cta. Cte. 1,800
(A la presentac. del Cheque)
1101 Caja
1111.01 Ofcina Principal 1,800
(Retiro de efectivo)
42 Cuentas por Pagar Comerciales
-Terceros
421 Facturas, Boletas y otros
Comprobantes por Pagar 1,800
(Cancelacin de Factura)
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes Instit.
Financieras 1,800
(Cheque girado)
x DEBE HABER
Elemento 9 24
79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos 24
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Deps. en Cta. Cte. 4,200
(Afectacin de Cuenta
Corriente en Dlares)
2103 Obligaciones por Cuentas
a Plazo
2123.01 Certifcados de Depsito 4,200
(US$ 1,200 X T.C. S/. 3.50)
Nota: Alternativamente, el cargo puede efectuarse en la misma cuenta
corriente del cliente (121 123).
Nota: De tener el proveedor cuenta corriente en el mismo Banco, el
importe ser abonado en la cuenta 2111.01 Depsitos en Cuenta
Corriente, sin necesidad de movilizar efectivo.
Nota: El tercer dgito es para identifcar el tipo de moneda empleada,
UNO(1) Nuevos Soles y DOS(2) Moneda Extranjera.
Nota: El tercer dgito es DOS (2) para identifcar la operacin en moneda
extranjera.
Nota:
a) El quinto dgito es para identifcar el tipo de moneda empleada,
UNO (1) Nuevos Soles y DOS(2) Moneda Extranjera.
b) La cuenta por afectar del Elemento 9 ser aquella que establezca la
empresa, segn sus necesidades de registro y control de los gastos
incurridos.
Nota: El quinto dgito es DOS (2) para identifcar la operacin en moneda
extranjera.
Caso Prctico N 4
Caso Prctico N 5
Caso Prctico N 7
Caso Prctico N 6
Empresa Mercantil cobr prstamos otor-
gados por S/.8 300, recibiendo cheque de
su propio Banco por S/.5 300 y cheque
de otros bancos por S/.3000.
a) Empresa Mercantil
x DEBE HABER
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes Inst.
Financieras 8,300
(Cheques recibidos de terceros)
10 Cuentas por Cobrar Diversas
-Terceros
161 Prstamos 8,300
(Cobranza efectuada)
x DEBE HABER
10 Caja y Bancos
10622 Depsito a Plazo 4,200
(Con Nota de Abono del Banco)
10 Cuentas por Cobrar Diversas
-Terceros
10412 Ctas. Ctes. Operativas 4,200
(US$ 1,200 X S/. 3.50)
b) Empresa Mercantil
x DEBE HABER
x DEBE HABER
1105 Canje
1115.01 Canje Local 3,000
(Cheques de Otros Bancos)
Empresa mercantil cancela cheque Factu-
ra de proveedor por S/.1 800.
a) Empresa Mercantil
Empresa Mercantil da instrucciones a su
Banco para la apertura de Certifcado
de Depsito por US$1200, afectando su
cuenta corriente en igual moneda extran-
jera. A la fecha de la operacin el tipo de
cambio es S/3.50 por dlar.
a) Empresa Bancaria
x DEBE HABER
63 Gastos de Servicios Prestados
por Terceros
6391 Gastos Bancarios 24
(Servicio del Banco)
10 Caja y Bancos
10411 Ctas. Ctes. Operativas 10
(Nota de Cargo en Nuevos Soles)
10412 Ctas. Ctes. Operativas 14
(Nota de Cargo en Dlares) ______ ______
24 24
Empresa Mercantil recibe Notas de Cargos
de Banco por S/.10 y US$4 referente a
mantenimiento de cuentas corrientes.
Siendo el tipo de cambio de S/.3.50 por
dlar.
a) Empresa Mercantil
x DEBE HABER
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte. 10
(Nota de Cargo en Nuevos Soles)
2121.01 Depsitos en Cta. Cte. 14
(Nota de Cargo en Dlares)
5202 Ingresos por Serv. Diver.
5212.01 Mantenimiento de
Cuentas Corrientes 10
5221.01 Mantenimiento de
Cuentas Corrientes 14 ______ ______
24 24
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Deps. en Cta. Cte. 5,300
(Cheque de clientes del Banco)
2101 Obligaciones a la Vista
2111.01 Depsitos en Cta. Cte. 8,300
(Cta.Cte. de Empresa Mercantil)
______ ______
8,300 8,300
van...
vienen...
continuar en la siguiente edicin...
Aplicacin Prctica
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-11
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente
de Revaluacin, Aplicacin del Nuevo Plan
Contable General Empresarial (Parte I)
En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos relacionados
con la aplicacin de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUA-
CIN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso
de que el activo fjo revaluado sea vendido. Debiendo precisar
que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de
acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.
As mismo en este artculo hemos utilizado los nuevos libros
Diario y Mayor que la SUNAT ha puesto en vigencia a partir
del 1 de enero de 2010, fecha en que todas las empresas que
lleven contabilidad completa deben utilizar en forma obliga-
toria este nuevo formato.
Venta de Activos
A fn de explicar el tratamiento contable de la cuenta Excedente
de Revaluacin, que se realiza de acuerdo a la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y Equipo, en el caso que el activo revaluado se venda
se ha desarrollado el siguiente caso prctico.
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin,
Aplicacin del Nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda Quincena de Setiembre
2009
Caso Prctico 1
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 400,00 Cuentas por Pagar 4.000,00
Cuentas por Cobrar 4.550,00
Existencias 13.400,00 ---------------------
--------------------- 4.000,00
18.350,00 Patrimonio
---------------------
Activo no Corriente Capital 24.000,00
Inm., Maquin. y Equipo 30.000,00 Excedente de Revaluacin 3.000,00
Depreciac. Acumulada (15.000,00) Resultados Acumulados 2.350,00
Resultado del Ejercicio 0,00
---------------------
15.000,00 29.350,00
--------------------- ---------------------
Total Activo 33.350,00 Total Pasivo y Patrimonio 33.350,00
--------------------- ---------------------
--------------------- ---------------------
Activo 25%
Concepto Fijo Depreciac.
Valor Inicial 24.000,00 6.000,00
Revaluacion 6.000,00 1.500,00
---------------------- ----------------------
Valor Total 30.000,00 7.500,00
BALANCE GENERAL
EL HUECO S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Fecha de
la Opera-
cin
Nmero Corre-
lativo del Libro
Diario (2)
Descripcin o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 24.000,00
Revaluacin de Activos 6.000,00
Totales 30.000,00 0,00
Fecha de
la Opera-
cin
Nmero Corre-
lativo del Libro
Diario (2)
Descripcin o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movi-
mientos
Deudor Acreedor
1 Despues del 1
er
balance 12.000,00
Revaluacin de la depreciacin 3.000,00
Totales 0,00 15.000,00
Fecha de
la Opera-
cin
Nmero Corre-
lativo del Libro
Diario (2)
Descripcin o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movi-
mientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 3.000,00
Totales 0,00 3.000,00
Fecha de
la Opera-
cin
Nmero Corre-
lativo del Libro
Diario (2)
Descripcin o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movi-
mientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 2.350,00
Totales 0,00 2.350,00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz.y Agot.Acumul.
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, Maquin. y Equipo
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente de Revaluacion
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados Acumulados
Despus de la revaluacin se ha realizado la depreciacin del
ejercicio 3, en la que se ha calculado sobre el monto revaluado
de la siguiente manera:
Formato 5.1: Libro Diario
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Nmero
Correlativo
del Asiento o
Cdigo nico
de la Operac.
Fecha
de la
Ope-
racin
Glosa o Descripcion
de la Operacin
Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento
Codigo del
Libro o
Registro
(Tabla 8)
Nu-
mero
Corre-
lativo
Numero del
documento
Sustenta-
torio
Asociada a la Operacin
Debe Haber
C-
digo
Denominacion
1 Por la depreciacin del ejercicio estimado en 4 aos 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Prov. 7.500,00
681 Depreciacin 7.500,00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot.Acumulado 7.500,00
391 Depreciacin Acumulado 7.500,00
Instituto Pacco
IV
IV-12
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Aplicacin Prctica
Nmero
Correlativo
del Asiento o
Cdigo nico
de la Operac.
Fecha
de la
Ope-
racin
Glosa o Descripcion
de la Operacin
Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento
Cdigo
del Libro
o Registro
(Tabla 8)
N-
mero
Corre-
lativo
Nmero del
documento
Sustenta-
torio
Asociada a la Operacin
Debe Haber
C-
digo
Denominacin
2
Para trasladar el excedente de Revaluacin a los
resultados del ejercicio por las depreciaciones que
corresponde al activo revaluado.
57 Excedente de Revaluacin 1.500,00
571 Excedente de Revaluacin 1.500,00
59 Depreciacin, Amortizacin y Agot. Acu-
mulado
1.500,00
591 Utilidades no distribuidas 1.500,00
Despus de la depreciacin del ejercicio queda conformado de
la siguiente manera:
Depreciacin
Acumulada
Anterior
Deprecia-
cin del
Ejercicio
Total
Valor Inicial 12.000,00 6.000,00 18.000,00
Revaluacin 3.000,00 1.500,00 4.500,00
Valor Total 15.000,00 7.500,00 22.500,00
Analizando la depreciacin acumulada se determina que el
valor del activo sin revaluar es de S/. 24 000 que le correspon-
de una depreciacin del ejercicio de S/.6000 y sobre el valor
revaluado de S/.6000 que le corresponde una depreciacin del
ejercicio de S/.1500 lo que determina una depreciacin total
del periodo de S/.7500
Despus de la ltima depreciacin el activo queda con una
depreciacin acumulada de S/.22 500 como se dijo este monto
contiene la cantidad de S/.1500 que corresponde a la deprecia-
cin del monto revaluado por lo que se procede a trasladar parte
del saldo de la partida Excedente de Revaluacin a la cuenta de
Resultados Acumulados con el siguiente asiento:
Formato 5.1: Libro Diario
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Venta de Activos
Fecha de la
Operacin
Nmero Correlativo
del Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa de
la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 24.000,00
Revaluacin de Activo 6.000,00
Totales 30.000,00 0,00
Fecha de la
Operacin
Nmero Correlativo
del Libro Diario (2)
Descripcion o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 12.000,00
Revaluacin de la depreciacin 3.000,00
Por la depreciacin del ejercicio 7.500,00
Totales 0,00 22.500,00
Fecha de la
Operacin
Nmero Correlativo
del Libro Diario (2)
Descripcion o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despues del 1
er
balance 3.000,00
Por el traslado a la Cta. 59
Revaluacin de activos
1.500,00
Totales 1.500,00 3.000,00
Fecha de la
Operacin
Nmero Correlativo
del Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa de la
Operacin
Saldos y
Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 2.350,00
Por el traslado del Excedente
de revaluacin
1.500,00
Totales 0,00 3.850,00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 39 Depreciacin,
Amortiz.y Agot. Acumulados
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, Ma-
quinarias y Equipo
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente de Revaluacin
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Codigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados Acu-
mulados
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 400,00 Cuentas por Pagar 4.000,00
Cuentas por Cobrar 4.550,00
Existencias 13.400,00 ---------------------
--------------------- 4.000,00
18.350,00 Patrimonio
---------------------
Activo no Corriente Capital 24.000,00
Inm., Maquinaria y Excedente de
Equipo 30.000,00 Revaluacin 1.500,00
Depreciac. Acumulada (22.500,00) Resultados Acumulados 3.850,00
Resultado del Ejercicio 7.500,00
---------------------
7.500,00 21.850,00
--------------------- ---------------------
Total Activo 25.850,00 Total Pasivo y Patrimonio 25.850,00
--------------------- ---------------------
--------------------- ---------------------
BALANCE GENERAL
EL HUECO S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-13
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
N Correlat.
del Asiento
o Cd.Unic.
de la Oper.
Fe-
cha
de la
Oper.
Glosa o Descripcin
de la Operacin
Referencia de la Oper. Cuenta Contable Movimiento
Cd. del
Libro o
Registro
(Tabla 8)
N
Co-
rrela-
tivo
N del
doc.
Sus-
ten-
tat.
Asociada a la Operacin
Debe Haber
Cd. Denominacin
3
Por el ingreso, producto de la venta del
Activo Fijo ms IGV.
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terc. 10.710,00
165 Venta de activo inmovilizados 10.710,00
75 Otros Ingresos de Gestin 9.000,00
756 Enajenacin de activos inmovilizados 9.000,00
40 Tribut. y Aport. al Sistem. de Pens. y de Salud por Pagar 1.710,00
401 Gobierno Central 1.710,00
4011 Impuesto a las Ventas
4 Por el valor del Activo Fijo sin montos
revaluados.
65 Otros Gastos de Gestin 6.000,00
659 Otros gastos de gestin 6.000,00
39 Depreciacin, Amortiz. y agot. Acumulados 18.000,00
391 Depreciacin Acumulada 18.000,00
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 24.000,00
333 Maquinarias, Equipos de Explotacion 24.000,00
5 Por el retiro de la parte revaluada del
Activo Fijo y la depreciacin an no
realizada.
57 Excedente de Revaluacin 1.500,00
571 Excedente de Revaluacin 1.500,00
39 Depreciacion, Amortiz. y Agot. Acumulados 4.500,00
391 Depreciacin Acumulada 4.500,00
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 6.000,00
333 Maquinarias y Equipos de explotacin 6.000,00
Formato 5.1: Libro Diario
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Asientos Contables
Venta de Activos
Fecha de la
Operacin
Nmero Correlativo
del Libro Diario (2)
Descripcin o Glosa de
la Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 24.000,00
Revaluacin de Activo 6.000,00
4 Por el valor del Activo Fijo
sin Montos Revaluados
24.000,00
5 Por el retiro de la parte
revaluada
6.000,00
Totales 30.000,00 30.000,00
Fecha de
la Operac.
Nm. Correlat. del
Libro Diario (2)
Descripcion o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 12.000,00
Revaluacin de la depreciacin 3.000,00
Por la depreciacin del ejercicio 7.500,00
Por el valor del Activo Fijo 18.000,00
Por el retiro de la parte reval. 4.500,00
Totales 22.500,00 22.500,00
Fecha de la
Operacin
Numero Correlativo
del Libro Diario (2)
Descripcion o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 3.000,00
2 Por el traslado de Excedente
de Revaluacin
1.500,00
5 Por el retiro de la parte re-
valuada
1.500,00
Totales 3.000,00 3.000,00
Fecha de la
Operacin
Numero Correlativo
del Libro Diario (2)
Descripcion o Glosa de la
Operacin
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
1 Despus del 1
er
balance 2.350,00
2 Por el traslado del Excedente
de revaluacin
1.500,00
3 Saldo de las cuentas que
registran el activo fjo
6.000,00
Totales 6.000,00 3.850,00
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 39 Depreciacin,
Amortiz.y Agot. Acumulados
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles,
Maquinarias y Equipo
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente
de Revaluacin
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados
Acumulados
Al inicio del siguiente ao se vende el activo fjo cuyos saldos
se muestran en el siguiente cuadro:
Activo Valor
Concepto Fijo Deprec. Neto
Valor Inicial 24.000,00 18.000,00 6.000,00
Revaluacin 6.000,00 4.500,00 1.500,00
---------------------- ---------------------- ----------------------
Valor Total 30.000,00 22.500,00 7.500,00
Despus de la renta el saldo de las cuentas que registran el Activo
Fijo queda de la siguiente manera:
Despus de estas operaciones el Balance General quedar de
la siguiente manera:
El valor de venta del activo fjo es de S/.9 000 ms IGV.
De acuerdo al cuadro, se puede deducir que el valor de la
depreciacin anterior fue de S/.15 000 que se le adiciona la de-
preciacion del ejercicio de S/.7 500 determina una depreciacin
acumulada de S/. 22 500 que se muestra en el balance.
Instituto Pacco
IV
IV-14
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
1. Los estados fnancieros deben formularse en moneda funcional,
segn NIC 21?
La norma especifca que cuando una entidad lleve sus registros y
libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional,
y proceda a elaborar sus estados fnancieros, convertir todos los
importes a la moneda funcional, de acuerdo a lo establecido en los
prrafos 20 al 26, se obtendrn los mismos importes, en trminos
de moneda funcional, que se hubieran obtenido si las partidas se
hubieran registrado originalmente en dicha moneda funcional.
Ejemplo. Las partidas monetarias se convertirn en moneda funcional
utilizando los tipos de cambio de cierre, y las partidas no monetarias,
que se valoren al costo histrico, se convertirn utilizando el tipo de
cambio correspondiente a la fecha de la transaccin que origin su
reconocimiento.
2. Cmo se utiliza la moneda de presentacin distinta de la mo-
neda nacional, segn NIC 21?
La norma seala que una entidad puede presentar sus estados fnan-
cieros en cualquier moneda, si la moneda de presentacin difere de la
moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus resultados
y situacin fnanciera a la moneda de presentacin elegida.
Ejemplo. Cuando un grupo est formado por entidades individuales
con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados
y la situacin fnanciera de cada entidad en una moneda comn, a
fn de presentar estados fnancieros consolidados.
3. Cul es el origen de las diferencias de cambio, segn NIC 21?
Las diferencias de cambio a las que se refere el apartado del prrafo
se origina por:
- La conversin de los gastos e ingresos a los tipos de cambio de
las fechas de las transacciones, y de los activos y pasivos al tipo
de cambio de cierre.
Estas diferencias de cambio aparecen tanto por las partidas de gastos
e ingresos reconocidos en los resultados, como por las reconocidas
directamente en el patrimonio neto.
- La conversin del activo neto inicial a un tipo de cambio de
cierre que sea diferente del tipo de cambio utilizado en el cierre
anterior.
En estas diferencias de cambio no se reconocen los resultados, porque
las variaciones de los tipos de cambio tienen un efecto directo pequeo
o nulo en los fujos de efectivo presentes y futuros derivados de las
actividades. Cuando las citadas diferencias de cambio se referen a un
negocio en el extranjero que, si bien se consolida, no est participando
en su totalidad.
4. Cmo se realizan el tipo de cambio a utilizar cuando los estados
fnancieros son de fecha diferente, segn NIC 21?
La norma seala que cuando los estados fnancieros del negocio en
el extranjero y de la entidad que informa son fechas diferentes, es
frecuente que aquel prepare estados fnancieros adicionales con la
misma fecha que sta. Cuando no sea as, la NIC 27 permite la utili-
zacin de fecha de presentacin diferente, siempre que la diferencia
no sea mayor a tres meses, y que se realicen los ajustes pertinentes,
para refejar los efectos de las transacciones y otros sucesos signifca-
tivos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y
pasivos del negocio en el extranjero se convertirn al tipo de cambio
de la fecha de balance del negocio del extranjero.
Glosario Contable
Aplicacin Prctica
Saldo Inicial 3.000,00
Revaluac.Realizada por la Depreciacion (1.500,00)
Revaluac.Anulada con la venta (1.500,00)
---------------------------
Saldo fnal 0,00
Conclusin
El ejemplo demuestra que la revaluacin del Inmueble, Maqui-
naria y Equipo no produce resultado (ganancia o prdida) en
los estados fnancieros, hasta cuando el activo fjo se retire o se
venda, recin en este caso la revaluacin se convirte en efectivo
o equivalente de efectivo.
El traslado de los montos de la Cuenta del Excedente de Re-
valuacin a la Cuenta de Utilidades Retenidas o de Resultados
Acumulados se realiza para compensar el cargo por depreciacin
que se calcula sobre los montos Revaluados.
continuar en la siguiente edicin...
La Cuenta Resultados Acumulados ha tenido el siguiente mo-
vimiento:
Activo antes de la Revaluacion 24.000,00
Depreciacin Acumulada sobre valores sin revaluacin (12.000,00)
Depreciacin del ao sobre valores sin revaluacion (6.000,00)
----------------------
Total Activo 6.000,00
---------------------- ----------------------
Valor de Venta 9.000,00
Valor de Activo Neto (6.000,00)
----------------------
Ganancia 3.000,00
---------------------- ----------------------
Saldo Inicial 2.350,00
Depreciacin efectuada el ejercicio anterior (6.000,00)
----------------------
Saldo fnal (3.650,00)
---------------------- ----------------------
Los resultados que se obtienen respecto a la revaluacin del
activo fjo tal como lo menciona la Norma Internacional de
Contabilidad N 16, no se obtiene a travs del Estado de Ga-
nancias y prdidas, sino mediante de la cuenta de Patrimonio
Neto denominado Excedente de Revaluacin
La Cuenta Excedente de Revaluacin ha tenido el siguiente
movimiento:
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 400,00 Cuentas por Pagar 4.000,00
Cuentas por Cobrar 4.550,00 Otras Ctas. por Pagar 1.710,00
Otras Ctas. por Pagar 10.710,00
Existencias 13.400,00 ---------------------
--------------------- 5.710,00
29.060,00 Patrimonio
---------------------
Activo no Corriente Capital 24.000,00
Inm., Maquinaria y Equipo 0,00 Excedente de Revaluacin 0,00
Depreciacin Acumulada 0,00 Resultados Acumulados (3.650,00)
Resultado del Ejercicio 3.000,00
--------------------- ---------------------
0,00 23.350,000
--------------------- ---------------------
Total Activo 29.060,00 Total Pasivo y Patrimonio 29.060,00
--------------------- ---------------------
--------------------- ---------------------
BALANCE GENERAL
EL HUECO S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
El resultado del ejercicio despus de la venta es de S/.3,000 que
resulta de la diferencia entre las siguientes cantidades: