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各類所得扣繳實務
壹、概說
現行所得稅法之扣繳作業，實為「現時徵繳制度」之一種稽徵程序。換句話說，扣繳義務人在年度進行中間，對屬於所得稅課徵範圍內之所得類目，在所得發生時依照所得稅法規定向納稅義務人從給付之所得款項中，定率扣取所得稅款，並於規定期間內解繳公庫。如此，則稽徵機關不僅於納稅義務人發生所得時，確實掌握所得資料，控制稅源，嗣後作為查核課稅之依據，並可於納稅義務人最有利時，及時繳稅，使國庫之收入分配於整個所得年度之間，靈活調度而不致偏估。對納稅義務人本身而言，則其大部份所得，因扣繳時繳納了全部或一部份稅款，不必在結算申報時一次整筆繳納，而有稅負集中之痛苦感，故所得扣繳，可謂是徵納雙方稱便之一種優良稽徵程序。所得稅之扣繳，大部分之手續，均是由扣繳義務人負責辦理，諸如所得給付時，應扣稅款之計算、代扣稅款後繳款書之填寫及繳納手續、所得資料之填報、納稅義務人戶籍資料之查抄、扣繳申報之手續等等，因而扣繳義務人責任重大，亟需深切瞭解扣繳法令和嫻習扣繳作業實務，避免因手續錯誤或因應扣繳未扣繳或短扣情事而受罰。
貳、扣繳作業重要名詞之定義
一、納稅義務人：即依所得稅法規定，應申報或繳納所得稅之自然人及法人。納稅義務人，又可分為中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內有固定營業場所之營利事業；及非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業場所或代理人之營利事業兩種。二、扣繳義務人：即依所得稅法規定，應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人。又依所得稅法第
89
條規定之扣繳義務人分為：
(
一
)
公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業之股利淨額；合作社、合夥組織或獨資組織分配予非中華民國境內居住之社員、合夥人或獨資資本主之盈餘淨額，其扣繳義務人為公司、合作社、合夥組織或獨資組織負責人。
(
二
)
薪資、利息、租金、佣金、權利金、執行業務報酬，競技、競賽、機
1
 
會中獎獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得，扣繳義務人為機關、團體、學
校
之責應扣繳
單位
主
管
、事業負責人、
破產財
團之
破產管
理人及執行業務
者
。
(
所稱「責應扣繳
單位
主
管
」，由各機關
首長
或團體負責人自行
指
定之。機關團體
已
在各類所得扣繳稅額繳款書、各類所得資料申報書或各類所得扣繳
暨
免扣繳
憑單
之「扣繳義務人」
欄載明
扣繳義務人
者
，
視
為
該
機關
首長
或團體負責人
指
定之扣繳義務人；未
經指
定
者
，
以
機關
首長
或團體負責人為扣繳義務人。
)(
三
)
總機構在中華民國境外之營利事業，
經財政
部核
准
或核定
適用
所得稅法第
25
條規定計算其中華民國境內之所得稅款
者
，其扣繳義務人為營業代理人或給付人。
(
四
)
國外
影片
事業所得稅款扣繳義務人為營業代理人或給付人。
三
、中華民國境內居住之個人與非中華民國境內居住之個人：
(
一
)
稱中華民國境內居住之個人
指
：
1.
在中華民國境內有住所，並
經常
居住中華民國境內
者
。
2
.
在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居
留
合計
滿
183
天者
。
(
二
)
稱非中華民國境內居住之個人，
係指前
項規定
以
外之個人。
四
、給付、給付時：
(
一
)
給付：是扣繳義務人
以
應課稅之所得
支
付與納稅義務人之一種法
律
行為。給付之發生，即為應課稅所得之發生，
表示
所得人之納稅義務之確定與扣繳義務人扣繳義務之確定。所稱「給付」之
形態
，依所得稅法
施
行
細
則第
82
條規定，分為實
際
給付、
轉帳
給付、
匯撥
給付及
視同
給付等
四
種
形式
。
→
「
視同
給付」 自「股
東
會
決議
分配盈餘之
日
」
(
股
東
會
決議日
)
起
算。
(
財政
部
95
年
3
月
14
日台財
稅
字
第
09504518360
號函
)(
二
)
給付時：
專指
扣繳義務人，
以
應課稅之所得
支
付與納稅義務人之法
律
行為發生時而言。
2
 
五
、扣繳稅款繳款書：由稽徵機關
按
所得類
別統
一
印製
之
三聯套
寫
式表格
，
專供
扣繳義務人代扣各類所得稅款後填
用
，並據
以
向公庫繳納扣繳稅款。
六
、各類所得扣繳
暨
免扣繳
憑單
：
指
由稽徵機關
統
一
印製
之
三聯套
寫
式表格
，
專供
扣繳義務人於
每
年一
月底前（歇
業或國外營利事業部份
除
外
）
，分
別按上
一年內給付各
該
類所得填報稽徵機關，
同
時作為納稅人
抵
繳結算申報稅款之
憑證
，和稽徵機關
歸
戶
建立
課稅資料。
七
、各類所得扣繳
暨
免扣繳
憑單
申報書：
指
由稽徵機關
統
一
印製
之二
聯套
寫
式表格
，
專供
扣繳義務人年終申報扣免繳
憑單
時，報告申報內
容
之
表格
。
八
、薪資所得受
領
人免稅額申報
表
：依薪資所得扣繳辦法第
五
條規定，應填報配
偶姓
名及受
扶
養
親
屬
姓
名人
數
，其
表格
依
同
辦法第
9
條
已
有規定，應由扣繳義務人自行
印製供
薪資受
領者（
即納稅義務人
）
據實填報。
九
、各類所得扣繳率
簡表
，如
下
：
3
of 00

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