Professional Documents
Culture Documents
AL CHELTUIELILOR
- proiect seminar -
Anul 3, CIG
Bucureşti 2008
AUDITUL FINANCIAR CONTABIL AL CHELTUIELILOR
Etapa I Cadrul legislativ normativ privind cheltuielile
• Codul fiscal 2008: art 21 Cheltuieli, art 24 Amortizarea fiscala; Titlul III, Cap. 3
„Venituri din salarii”;
• Norme de aplicare a codului fiscal privind cheltuielile deductibile, cele nedeductibile
şi cele cu deductibilitate limitată;
• Norme minimale de audit;
• Codul muncii;
• OMFP 1752/2005 actualizat cu ordin 2374/14.01.2008;
• Legea contabilităţii nr. 82/1991;
• Legea 259/2007 pentru modificare şi completare la Legea contabilităţii nr. 82/1991;
• IAS 19 „Avantajele angajaţilor";
• Legea 31/1990 şi Ordonanţa de urgenţă nr. 82/2007 din 28/06/2007 Publicată în
Monitorul Oficial, Partea I nr. 446 din 29/06/2007 pentru modificarea şi completarea Legii nr.
31/1990 privind societăţile comerciale şi a altor acte normative incidente.
Pagina 2 din 12
Prin acest obiectiv se doreşte verificarea contabilizării corespunzătoare şi a calculului corect a
deducerilor fiscale privind activitatea salariaţilor (acordarea concediului medical, concediului de
odihna, înregistrarea cheltuielilor de protocol, acordarea avantajelor în natură).
În cadrul acestei etape trebuiesc stabilite fluxurile informaţionale ale documentelor primare dar
iniţial, aceste documente trebuiesc verificate sub aspectul formei:
toate înregistrările au documente legale
dacă se întocmesc la timp şi conţin toate elementele;
verificarea documentelor cu regim special;
modul cum sunt corectate erorile;
dacă documentele aparţin entităţii auditate;
Pagina 3 din 12
dacă documentele centralizatoare cuprind operaţiuni de aceeaşi natură şi din
aceeaşi perioadă de gestiune
dacă bonurile de consum sut aprobate de persoane împuternicite;
dacă formularele sunt utilizate conform numerelor de ordin şi seriilor.
Chitanţe/ Bonuri
de casă Jurnalul Jurnalul vânzărilor
încasărilor zilnice
Viramente bancare
Jurnal al Registrul
Balanţa de Decont
Factura cumpărărilor cartea
verificare de TVA
zilnice mare
Documente de verificat : factura fiscală, cererea de luare în evidenţă ca plătitor de TVA, jurnal
pentru vânzări, jurnal pentru cumpărări, borderoul de vânzare (încasare), borderoul cuprinzând
operaţiunile asimilate livrărilor de bunuri şi servicii pentru care nu se emit facturi fiscale, bonul de
comandă-chitanţă.
Aceste documente servesc ca:
document pentru confirmarea primirii;
documentul justificativ privind încasarea sumei de la client;
documentul pentru determinarea volumului serviciilor prestate şi a materialelor
consumate.
Pagina 5 din 12
4) Cheltuielile de protocol, reclamă şi publicitate, factură primită în data de
29/11/2008 de la SC MKT SRL este de 90 000 000 lei, TVA 19%, pentru care
există un contract încheiat la 01/11/2008.
% = 4011 107 100 000
623 Chelt de protocol 90 000 000
4426 TVAd 17 100 000
5) În luna iulie 2008 se plăteşte în avans o chirie în valoare de 600 000 000 lei pe o
perioadă de 6 luni.
• NO: plata unei chirii din care o parte anticipat
5121 = % 60 000 000
612 Chelt cu redev. şi chirii 40 000 000
471 Chelt în avans 20 000 000
• NO: în luna noiembrie 2008 se transferă la cheltuieli curente cota
scadentă de cheltuieli cu chiriile
612 = 471 Chelt în avans 10 000 000
Chelt cu redevenţe, locaţii de
gestiune şi chirii
6) La 01/01/2006 SC Exemplu SA a achiziţionat un echipament tehnologic la costul
de 50 000 lei. Durata de utilizare a fost estimată la 4 ani, iar cheltuielile de
dezafectare şi de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2 000 lei.
Valoarea reziduală este 0 lei.
Rata dobânzii pe piaţă a fost estimată astfel:
Ani 2006 2007 2008 2009
Rata dobânzii 10% 12% 15% 17%
Riscul de audit poate fi împărţit pe trei componente: riscul inerent, de control şi de nedetectare.
Riscul inerent (RI), adică sesceptibilitatea unui sold de cont sau a unei clase de
tranzacţii de a conţine erori semnificative.
Riscul de control (RC), adică riscul apariţiei unor erori semnificative în soldul unui cont
sau într-o clasă de tranzacţii şi neprevenirea sau nedetectarea la timp a acestora de către
sistemele contabile şi de control intern.
Pagina 7 din 12
Riscul de nedetectare (RN), adică riscul ca procedurile de fond ale auditorilor să nu
detecteze o eroare semnificativă care există în soldul unui cont sau într-o clasă de
tranzacţii.
În urma analizei acestor trei tipuri de riscuri s-au stabilit următoarle valori:
RI 27%
RC 39%
RN 43%
RA 4.53%
Pagina 8 din 12
Etapa VII Probele de audit financiar contabil privind auditul cheltuielilor
Proba 1
a) La înregistrarea 1 s-a folosit contul de TVA colectată în situaţia în care e vorba de înregistrarea unui
consum facturat de un furnizor.
Proba 2
b) % = 404 25 228
4426 4 028
212 21 200
Proba 3
a) Pentru o instalaţie pusă în funcţiune la 01/01/2008, cost de achiziţie de 37 000 lei, valoare reziduală
de 17 000 lei, durata de utilitate a fost estimată la 10 ani, utilizând metoda liniară s-a înregistrat
amortizarea astfel:
a) Datoria de impozit amânat la 31/12/2008 este de 1 870 000*16%=299 200 lei. Datoria de impozit
amânat anterior declarată a fost de 160 000 lei. Astefl înregistrarea contabilă pentru anul N este
următoarea:
Pagina 9 din 12
6912 = 4412 299 200
b) Auditorul propune:
6912 = 4412 139 200
Proba 6
b) Auditul propune o înregistrare a acestor cheltuieli ţinându-se seama de rata de dobândă pe piaţă şi de
capitalizarea acestor cheltuieli doar atunci când nu sunt generate doar de trecerea timpului.
2131 = 1513 2 000
Proba 7
a) S.C. EXEMPLU S.A. înregistrează o lipsă neimputabilă de materiale auxiliare în valoare de 500 lei.
1)Înregistrarea lipsei de materiale auxiliare:
6021 = 3021 500
2)TVA aferentă materialelor lipsă, care se include în cheltuieli nedeductibile fiscal:
635 = 4427 95
Proba 9
b) Înregistrarea contabilă trebuie efectuată de aşa manieră încât să afecteze exerciţiul pentru care s-a
realizat acel consum. Trebuie înregistrat acest consum de energie pentru luna decembrie 2008 pentru a
se asigura independenţa exerciţiilor.
Proba 10
Pagina 10 din 12
a) Societatea Exemplu vinde mărfuri unui furnizor extern în valoare de 370 000 lei, curs de schimb la
cumpărare 3,7415 EUR/RON, iar cursul de schimb la vânzare este de 3,689 EUR/RON. Descărcarea
din gestiune se face la cursul de 3,7415.
Pagina 11 din 12
În opinia noastră, situaţiile financiare nu prezintă cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative
poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie 2008 şi rezultatele din exploatare, pentru anul încheiat, în
conformitate cu Standardele Internaţionale de Contabilitate şi normele naţionale.
Întrucât opinia noastra este una cu rezerve, propunem următoarele:
achiziţionarea unui program legislativ în domeniul fiscal
creşterea nivelului de pregătire al personalului
îmbunătăţirea calităţii funcţiei de control intern
reducerea presiunilor financiare şi de raportare din cadrul entităţii
AUDITOR,
S.C. CroMm AUDIT S.A.
Pagina 12 din 12