EL ENFOQUE Y EJECUCION DE LA AUDITORIA.

LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

Dentro de la planificacin de la auditoria de
los Estados Financieros, se encuentra el
enfoque de auditora el cual est integrado
por los siguientes elementos:
A- Componentes.
B- Enfoque.
C- Materialidad.

COMPONENTES.
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas, va a
depender del tipo de anlisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las necesidades de la
empresa en particular. A continuacin se detallan algunos componentes del trabajo de auditora y
sus riesgos inherentes
Efectivo y Equivalente
Para el rubro en cuestin, los riesgos que se mencionan a continuacin suelen ser los ms
frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparicin como del manejo temporario de los fondos, para beneficio
de terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda generar su
inmovilizacin o falta en el momento en que se los necesite.
c) La inclusin en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisin en dichos
estados, de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La no contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultacin
mediante la contabilizacin de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas
pendientes en la conciliacin bancaria.

Como se observa, los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y
la tentacin que esto genera para la comisin de fraudes. Por otra parte, es un rubro que
centraliza el cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una
cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la cantidad de
operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad.
Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son:
1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.
2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos.

Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.
Los riesgos involucrados en este circuito son ms diversos que los relacionados con el efectivo y
equivalente. En efectos, los riesgos principales son:
a) Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos que surjan de ellas.
b) Que no estn contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, crditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido
por dems.
Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados financieros, los riesgos
ms sensiblemente involucrados son:
1. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los crditos.
2. Valuacin: por la subjetividad en la determinacin de la previsin para deudores incobrables y
en la intencin y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideracin de los
valores de contado de las ventas.
3. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a la
actividad principal de la empresa.

Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en:
a) Que se tomen decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a
efectuar, lo que puede generar inmovilizacin de fondos o falta de capital de trabajo.
b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo recuperables los
montos invertidos.
c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta
o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino
en otros rubros del activo de los estados financieros, simplemente por sus caractersticas fsicas.
d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.
e) Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos conceptos que son
consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a cobrar y el valor llave.

Compras Inventarios.
En el caso de los inventarios, los riesgos ms comunes son:
a) Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Por
esta razn puede haber:
- Inmovilizacin innecesaria de fondos.
- Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
b) La inclusin en los estados financieros de unidades fsicas inexistentes o la omisin de inclusin
de ciertas unidades fsicas reales.
c) La incorrecta valuacin de las unidades fsicas en existencia con respecto a la realidad
econmica.
d) La medicin contable relacionada con los lmites del valor recuperable.
e) La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser considerados
inventarios, pero tambin activos fijos.

En cuanto a las compras, los riesgos esenciales son:
a) La prctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisin de la
factura y no con la entrega de la mercadera.
b) La consideracin de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son, como
as tambin los valores de contado.
c) La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido a que se
relaciona con la actividad principal del ente.

Activos fijos-depreciaciones.
Los riesgos ms comunes del rubro son:
a) La omisin de inclusin de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusin de activos fijos por un valor que no considera el lmite en el valor de utilizacin
econmica y el valor neto de realizacin.
c) La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de los valores residuales.
d) La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es
considerado bien de uso, o gasto.

Pasivos.
En el caso de los pasivos, los riesgos ms comunes son:
a) Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente.
b) Omisin de pasivos del ente auditado.
c) Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin efectiva al
momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intencin de cancelacin anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.

Patrimonio Neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fcilmente identificables.
Por esta razn, dentro del proceso de auditora la mayora de los procedimientos son aplicados
con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora.
Los riesgos principales estn relacionados con la exposicin, ya que el problema principal es
determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el
patrimonio neto.

Resultados.
En el caso de los resultados, los riesgos ms comunes son:
a) La omisin de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo anlisis, ya sea por
omisin de la registracin de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos.
b) La inclusin de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.
c) La inclusin de resultados por operaciones inexistentes.

Partiendo de la observacin, indagacin y revisiones aplicadas al ambiente de control y desarrollo
de transacciones en el sistema de informacin de AGUITA DE COCO, S.A. DE C.V., se determino
que los principales componentes de los estados financieros son los siguientes:

y Documentos por Cobrar.




ENFOQUE.
Tomando como base los riesgos de auditora determinados segn el cuadro siguiente y el volumen
de las operaciones de la compaa, el enfoque a realizar ser de pruebas sustantivas.







Pruebas Sustantivas de Detalle.
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecucin de la auditoria y se
convierten en una aseveracin de los estados financieros, mas all de lo que proporcionan las
pruebas de controles y los procedimientos analticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener
evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los
estados financieros auditados.
Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.
1- Escoger el tipo de procedimiento.
2- Escoger las partidas de la prueba.
3- Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
4- Evaluar los resultados.
Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:










Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analticas y procedimientos, las cuales se
utilizan para ir haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis
de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.









El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimacin de riesgos de la auditoria y se
complementa con la matriz de planeacin del trabajo de auditora, donde se establece la
secuencia lgica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la auditoria que se
implementara en la empresa.

MATERIALIDAD.
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de auditora a realizar. Generalmente para la determinacin de la materialidad se
cuenta con un benchmark que es parte de uno de los juicios que toma el auditor, el segundo es un
porcentaje de medida razonable (para nuestro ejemplo se utilizara este ultimo).

Segn la Norma Internacional de Auditoria (NIA) La informacin es material si la omisin o el
error puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomando como base los estados
financieros.

Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad total, que es la
cantidad mxima de error material que pensamos pueda existir en los estados financieros antes de
que la informacin pueda ser engaosa para las decisiones econmicas de los usuarios.
Obviamente el nmero diferir de asignacin en asignacin pero se identifica en trminos de un
porcentaje de la ganancia, un porcentaje de renta, un porcentaje de gasto o un porcentaje de
activos netos.

Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos establecer la
materialidad de planeacin. La materialidad se calcula generalmente con un 50%-80% de la
materialidad general y es la que se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de
auditora. Al bajar la materialidad ser necesario llevar a cabo ms trabajo de auditoria






Basados en la situacin financiera de la compaa al 30 de junio del 2011, verificando la tendencia
de sus resultados y de sus activos totales hemos determinado una materialidad de planificacin de
US$ 774,539.63 y un error tolerable de US$ 163,500.37

Bibliografa consultada:
http://html.rincondelvago.com/auditoria-financiera.html
www.youblisher.com