proyecto de Ley Ne FY He V/2009 LL. IC 2009, GiBIDG orl 3, ef + PROYECTO DE LEY QUE PRECISA LOS ALCANCES DE LOS ARTICULOS 3 Y 66 DE LA LEY GENERAL DE COOPERATIVA Gangrene Hptne Los congresistas que suscriben, en uso de sus atribuciones que le confiere el articulo 107° de la Constitucién Politica de! Pera, conoordado con les articulo 65° y 76° del Reglamento del Congreso de la Repablica, proponen el siguiente Proyecto de Ley: LEY QUE PRECISA LOS ALCANCES DE LOS ARTICULOS 3 Y 66 DE LA LEY GENERAL DE COOPERATIVA EXPOSICION DE MOTIVOS FUNDAMENTO 4) PROBLEMATICA En la actualidad diversos tipos de cooperativas, a excepcién de las Cooperativas de Ahorro y Crédilo, vienen enfrentando graves problemas tributarios, ocasionado por el desconacimiento de la filosoffa, doctrina y caracteristicas de las cooperativas. Es asi que la Superintendenoia Nacional de Administracion Tributaria -SUNAT- y el Tribunal Fiscal, vienen desconoclendo y desnaturalizan los alcances de los articulos 3 y del numeral 1 del articulo 66 de! Decreto Legislative N° 085, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprabado por el Decreto Supremo N° 074-90-TR, La SUNAT a emitido Resoluciones de Determinaciones y de Muitas por varios millones de nuevos soles contra un sin numero de cooperativas, estos valores tienen su origen en el desconocimiento de la aplicacién del Acto Cooperative. Las Cooperativas Agrarias Cafetaleras y de Cacao vienen siendo las mas afectadas. Cooperativas Agrarias de Café y Cacao Las primeras cooperativas cafetaleras surgieron en 1962, a iniciativa de pequefios y medianos agricultores, con el propdsito de brindar servicios de comercializacion y asistencia técnica a sus asoclados, procurando mecanismos de economia de escala y hacer viable el desarrollo rural en la selva alta, Para operar comerclalmente, los agricultores asociados entregan a su cooperativa la cosecha de sus fincas, a fin de que ‘organice volmenes a ser colocados en el mercado Internacional. La cooperaliva recibe el café, lo ciasifica segun estandares de calidad, y le faciita un adelanto, muchas veces a precios de mercado, 0 e! equivalente al 70% de su valor del momento. Ejecutada la venta, y al término de la campatia, la cooperativa procede a reintegrar el saldo del precio vendido, deduciendo jos costos de comercializacion y asistencia técnica que le brinda la cooperativa, Esta modalidad de comercializacin opera en las cooperativas de calé y cacao, desde el aflo 1962, es decir hace 47 afios, el cual evidencia la realizacion del ACTO COOPERATIVO, esta caracteristica “suisgéneris” hoy es desconocida por la SUNAT. Se debe tomar en cuenta que estas cooperatives, se han convertido en un claro ejemplo alternativo exitoso, para enfrentar la expansién de la economia ilicita en todo el corredor de la Selva Alta, Vienen enfrentando la distorsion de precios que provoca el tavado del dinero proveniente del narcotrafico, los factores de inseguridad poltica y delictiva, y al mismo tiempo son el Unico tejido social empresarial que tabaja en mejorar la productividad y calidad de su produccién agropecuaria, ‘A.ello debemos agregar que en la zona donde operan hay carencia de infraestructura Vial, educativa, salud, finanzas, asistencia técnica, entre otros factores, los cuales wa¥ Bag vii, GeNeAN Sobre costos en su actividad econémica, los mismo que son asumidos en sus costos operatives para mantener su actividad procuctiva, no generando por ello renta, Esta situacion coloca a estas familias de agricullores en situacion de evidente desventajes comparativas en relacion a otros sactores productivos agrarios, especialmente de la costa, que cuentan con incentives y promocién estatal. 2) DEFINICION DE COOPERATIVAS* Las cooperativas son organizaciones socioeconémicas “sui-géneris’, estas se desenvuelven dentro de su propia cultura organizacional en las que, mientras los aportes de capital sélo tienen derecho a percibir un interés limitado, los excedentes resultantes de sus actividades se destinan a diversas finalidades comunes 0 se retoran a sus socios, de acuerdo al uso de os servicios. E| maximo representante de las cooperatives en el mundo, la Alianza Cooperativa Intemactonal ACI. define una cooperativa como "Una asociacién auténoma de personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones ‘econémicas, sociales y culturales comunes, por medio de una empresa de propiedad conjunta y democraticamente controlada." Ese caracter sui-géneris que se resume en esta definicion de la ACI, se expresa on el lenguale utlizado en el mbito cooperativo, el cual también tiene un significado inherente a la naturaleza sooial de la identidad cooperativa y a su cultura organizacional. Es diferente al lenguaje utiizado por las empresas privadas y otras empresas de la ‘economia social. Por ejemplo, lo que para una empresa privada es “ganancia’, para las cooperativas se denomina "excedentes", las empresas privadas tienen “socios inversionistas’, mientras que las cooperativas tienen “socios 0 asociados", que en lugar de tener acciones lo que tienen son aportes de capital Las cooperativas se forman a partir de un contrato con los socios con el fin de satisfacer ecesidades comunes. Este contrato se realiza por medio del Acto Cooperativo que es “El supuesto juridico, ausente de fucro y de intermediacion, que realiza la organizacién cooperativa en cumplimiento de un fin preponderantemente econdmico y de utilidad social”, ? EI servicio que una cooperativa brinda a sus asociados y asociadas, representa una ventaja econémica que consiste en el abaratamiento del precio de ese servicio, el cual se Geberla de reducir el costo al minimo posible, eliminando la ganancia que normalmente fienen los intermediarios particulares, que especulan encareciendo los precios a los, consumidores finales. En este marco es que adquiere sentido el “caracter no lucrative de las cooperativas”. Si se considera lo que la Real Academia Espafiola define como "\ucro” es decir, "ganancia 0 provecho que se obtiene de alguna cosa’, la derivacién lucrativa 0 lucrativo, se tefiere a que ‘produce utlidad y ganancia’, Entonces, cuando hablamos de “entidades no lucrativas" nos referimos 2 aquellas que no producen a sus beneficiarios, miembros 0 usuarios, ningin tipo de ganancia, provecho, utlidad, beneficio o ventaja material. Sin embargo, el concepto de entidades no lucrativas, actualmente tlende a ampliarse y esa amplitud varia considerablemente, de acuerdo con las experiencias y con la legisiacion vigente en cada pais. Las cooperativas son entidades no lucrativas, principalmente porque no se proponen la obtencién de ganancias econémicas, sino mas bien, otros objetivos que consisten en fa prestacién de servicios y otros beneficios al costo para sus asociados y asociadas. " tendo del Documento presetado en la I Convencion Cooperativa Regional, COOPCIONES 2004, 26 al 28 de febroro, 2004, Confederecin de Cooperatvas del Caribe y Cento América, Instituto SalvadoreRo de Fomenta Cooperativo, San Salvador, El Salvador. Autor: MBA Alberto Nora Porluguez * Salinas Puente, Antonio; ~Derecka Conperativo", México 1954 248, ACTO COOPERATIVO Y LA LEY GENERAL DE COOPERATIVAS* Tratar de definir el ACTO COOPERATIVO, nos obliga a entender con profundidad el concento de la neturaleza juridica de las cooperativas, en primer lugar debemos tener absolutamente claro que las cooperativas son asociaciones de personas y no de capitales, y que el acto que ellas realizan lo hacen por y para sus socios, es decir la ‘cooperativa representa a sus asociados; en cumplimiento de su misién que puede ser el de dar servicios o generar trabajo, sea que se trate de cooperativas de usuarios o de trabajadores basado en los principios de solidaridad y ayuda mutua. El Articulo 3 de la Ley General de Cooperativa, establece que toda organizacion ‘cooperativa debe constituirse sin propésito de lucro y procuraré, mediante el esfuerzo propio y la ayuda mutua de sus miembros, el servicio inmediato de éstos y el mediato de Ta comunidad, Sus alcances pueden ser expuestos en los siguientes términos: @)La ausencia de propésitos lucrativos significa la exclusion de actividades o fines especulativos 0 mercantiles. Es cierto que en su acepci6n mas lata, la cooperativa como cualquiera otra entidad social, persigue el beneficio de sus socios. Pero la caracteristica que individualiza a las cooperativas radica en que las operaciones no se realizan ni deben realizarse con el propésito de muliplicar las ganancias para enriquecer a los socios en funcién del capital aportado, a través de operaciones que, 2 la par de recituar intereses en los préstemos o ganancias en las ventas u otros actos econémicos, contribuyen necesariamente al encarecimiento del dinero, de las meroancias y de los servicios. En las cooperativas, al capital corresponde una Participacion limitada, bajo el nombre de interés, generaimente aceptado en la doctrina y Iegisiacion peruana comparada con el Cooperativismo, y los excedentes que se distribuyen en proporcién a las operaciones que los socios efectiien con la cooperativa y no en proporcion de los capitales aportados, Se advierte, asi, que el capital plerde su Poder de dominio. En otras palabras, se imposibilita la acumulacién del capital en ocas manos, se frena su concentracién y se convierte, por tanto, en factor productivo ‘que beneficia a las clases trabajadoras, corrigiendo, por ende, los excesos del regimen capitalista, b) La ayuda mutua es la expresion objetiva de la idea fundamental que dio nacimiento a las cooperativas. Estas, de acuerdo con su etimologia y evolucion historica, son entidades basadas necesariamente en la cooperacion, es decir en el trabajo en comun que dentro de ellas deben desarrollar sus socios, obrando conjuntamente unos con otros. No se trata solamente de la cooperacién como exoresién de la sociabilidad humana, como se entenderia en su sentido lato, sino de colaboracion que permanentemente deben prestarse los socios entre si, por encima del interés patrimonial y de los fines meramente egoistas, ©) El servicio, al constituirse en una de las notas primordiales de la cooperativa, sustituye de hecho al espiritu de lucro, que es caracteristico de otras sociedades. Pues, mientras que en éstas se busca el provecho economico, creciente e limitado de los socios como entes individuales, al margen de los problemas sociales, en las cooperativas el verdadero beneficio radica en la eficacia de los servicios que elias habran de desarrollar a favor de sus socios y de la colectividad simulténeamente. d) De ahi que por una parte la cooperativa debe brindar a sus socios, los medios necesarios para que éstos aprovechen sus operaciones al menor costo posible, y se eliminen tos intermediarios innecesarios, para frenar o atenuar al encarecimiento del costo de la vida, y de otro lado, para que eleven sus niveles de existencia Tomado de la pagina web: aww. r0dtiguezavalos.com, Autor: Dr. Maximo Rodriguez Avalos ana“Zitin EI algjamiento del espiritu de lucro, aleja a las cooperativas de los actos de intermediacion que en esencia son actos lucrativos y, nos ubica en el contexto de los actos de representacién 0 ACTO COOPERATIVO, por que en esencia la cooperativa es el socio y el socio la cooperativa EL Dr. Carlos Torres y Torres Lara, definié las caracteristicas del Acto Cooperative como: voluntario, igualitario, no lucrative, solidario. Ef acto cooperative puede ser analizado desde la perspectiva de diversas disciplinas: el Derecho, ta Psicologia, a Economia, la Sociologia, ate, pues en cada caso el fenémeno cooperative 6 expresa con esas caracteristicas fundamentales sefialades. lo cual a su vez origina diversas ‘consecuencias juridicas, sociales, econémicas, etc. Pero es en la disciplina del Derecho donde se ha llegado a identificar mejor, pero con consecuencias précticas todavia bastante elementales; en Sociologia y Economia se le ha analizado como fenémeno genérico dentro de las investigaciones sobre cooperacion, particularmente de grupos Pequefios (escuela norteamencana). Seffal6 asi mismo que el Acto Cooperativo es el nicleo de ia ciencia cooperativa pues sin 41, no habria cémo identificar 0 diferenciar fo cooperalivo con lo 10 cooperative. Si no existe un acto cooperativo tipico es decir distinto de los demas actos: de! comercial, de! desinteresado 0 de otros, entonces lo cooperative no seria mas que el acto mercantil 0 humanitario desinteresado, es decir, no generaria un tipo de relaciones propias y distintas a las que se generan en los demas tivos de relaciones. Pero si este existe, si puede ser diferenciado por caracteristicas inconfundibles, entonces generaré un tipo de relaciones también propias y distinfas con consecuencias diferentes a los demas actos. Es precisamente asi, y debido a ello, que puede hablarse de una fenomenologia propiamente cooperativa, como lo es en su caso !a fenomenologia comercial o mercanti, En materia de legislaci6n comparada, tenemos que la Ley de Cooperativas de Argentina en su Articulo 4 sefiala, que son actos cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus asociados y por aqueéllas entre si en el cumplimiento del objeto social y la consecucién de los fines institucionales. También lo son, respecio de las cooperativas, los actos juridicos que con idéntica finalidad realicen con otras personas. Asociacién con personas de otro cardcler juridico, la Ley General de Sociedades Cooperativas de Bolivia en su Articulo 1 sefala, que dicha ley se aplica a las, sociedades cooperativas, entendiéndose por tales las que aceptan y practican los siguientes principios fundamentales: 41. Todos fos socios tienen igualdad de derechos y obligaciones; fe el principio de control democratic, teniendo cada socio derecho a un voto, cualquiera que sea el numero y valor de sus aportaciones, 3. Se establece un régimen en el que las aportaciones individuales consistentes en certificados de aportaciones en efectivo, bienes, derechos, trabajo, constituyen una propiedad comin con funciones de servicio social 0 de ullidad piblica; 4. El objetivo de la sociedad no es el lucro, sino la accién conjunta de los socios para su mejoramiento econdmico y social y para extender los beneficios de la educacién cooperativa y la asistencia social de toda la comunidad; La Ley de Cooperativas de Paraguay en su Articulo 8 sefiala, que el acto cooperative es la actividad solidaria, de ayuda mutua y sin fines de luoro de personas que se asocian para satisfacer necesidades comunes o fomentar el desarrollo, En Colombia la Ley de 1998 que regula el marco conceptual de la economfa solidaria, establece en el Articulo 2 que se denomina Economia Solidaria al sistema socioeconémico, cultural y ambiental conformado por el conjunto de fuerzas sociales organizadas en formas asociativas identificadas nor practicas autogestionarias solidarias, demecraticas y humanistas, sin animo de lucro para el desarrollo integral del ser humano ‘como sujeto, actor y fin de la economia, ansa, menocht Hitin EF Panama la Ley que regula el Régimen Especial de Cooperativas del ato 1997 establece en el Articulo 3, Derecho cooperativo es el conjunto de normas especiales, Junsprudencias dostrinas y practicas basadas en los principios que determinan y condicionan la actuacién de los organismos cooperatives y los sujetos que en ellos Participan. Son actos cooperatives los realizados entre cooperativas y sus asociados o entre éstos y las entidades previstas en esta Ley o entre los asociados y terceros en cumplimiento de su objetivo social, y quedan sometides al derecho cooperativo. 4) DOCTRINA JURIDICA: Cabe resallar los esfuerzos de andlisis que sobre el acto juridico cooperative han realizado diversos autores. Daly Guevara de la Facultad de Derecho de la Universidad Central de Venezuela sostuvo en base a la Ley de Cooperativas Venezolana de 1942 que el Acto Cooperative tiene tres sujetos, dos tiempos y un dnimo cuando se trata de cooperativas de consumo. Los tres sujetos son : el proveedor, la cooperativa y el socio, los dos tiempos son compra-venta y en retorno de excedente para el socio. Y el animus 8 al servicio y no el iucro. El mismo autor, en el marco del primer congreso continental de derecho cooperativo (Universidad de Mérida 1969) sostenia que e! Aco Cooperative en las cooperativas de trabajadores podian tipificarse por ia ausencia de salario, la ausencia de un patrén y la problemética del precio justo que produce. El profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Dante Croacogna sostenia en onencia presentada ante el mismo Congreso que el acto cooperativo tiene notas esenciales e irreductibles que le son comunes: - Intervencién del socio y la cooperativa = Objeto del acto idéntico al objeto de la cooperativa - Espintu de servicio Todo esto juridicamente regulado con rigor cooperative, e! Derecho habra dado, finalmente, debida cuenta cabal a un hecho social de realidad imefragable: la cooperacién’. Otros autores como Isaac Halperin sostienen que si bien se advierte esta categoria especial del acto cooperativo, la legislacién argentina no muestra "en que medida influye acerca de su naturaleza o de sus consecuencias juridicas’, es una declaracién dogmatica, De acuerdo a las definiciones dadas, varios pueden ser tos ‘enfoques para reconocer el acto cooperative, sin embargo, hay uno en el que hay consenso y que viene a ser el mas tipico entre los diversos elementos que puede tener. Este es ol &nimo no lucrativo, es decir, el fenémeno cooperativo parte de actos humanos que no buscan el lucro, pero entonces, zqué es lo que busca?. En esta materia la mayor parte de autores parte de la afirmacion de que busca el servicio por un fin solidario. En términos de Halperin la exclusion de lucro a partir, en el sentido capitalista de las demas sociedades comerciales, reemiplazado por el beneficio que resulta de! servicio prestado y la accesoriedad del excedente o retorno", o en términos de Ripert en su Tratado Elemental de Derecho Comercial: "Las cooperativas son sociedades y no asociaciones. Tienen una finalidad interesada y reparten sus beneficios entre sus miembros "Ya se ha dicho ya que las cooperativas y sus socios no buscan un bien necesariamente valorizable en dinero, pero si identificable materialmente a favor de los socios y de la cooperativa. Elimina el lucro obtenido por el intermediario haciendo a los consumidores empresarios o elimina al empleador haciendo empresarios a los propios trabajadores. En ambos casos el espiritu de lucro, entendido como ganancia proveniente de la explotacién del capital, desaparece, pero existe el beneficio que implica en el primer caso, ia bisqueda de productos de menor precio y en el segundo caso, la apropiacion de la plusvalla por et propio trabejador que la produjo. (Messineo). En consecuencia, el acto cooperativo tiene como caracteristica fundamental su sentido interesado mas no lucrativo. Sus otras caracterlsticas son la voluntariedad e igualdad en la relacion entre dos 6 més personas en una cooperativa: *Tomado del Recurso de Apelacién contra dela Resolucién de Inlendencia de la SUNAT, CAC Le Floride sila“ementéZritie es Voluntario, por cuanto la cooperacién cooperativa solo se reconoce como tal cuando el hombre acta impulsado por su propla conviccién y no por la fuerza coercitiva de un poder ajeno al del cooperante. - Es Igualitario, en el sertido de que ei acto cooperative al implicar, la accién comun de dos 6 mas personas, exige que ellas actuen bajo ol principio de la igualdad de derechos y obligaciones de los cooperadores. ~ Es no lucrativo y solidario, en el sentido de que el acto cooperativo esta destinado a la destruccién del lucro, entendiando a ésie como el provecho proveniente del capital o el beneficio obtenido por el esfuerzo de terceras personas. - Es interesado, en el sentido de que si bien no es iucrativo, el acto cooperativo pretende obtener un benefcio directo a favor de cada cooperador como resultado de la accién conjunta, siempre que tal benefcio no provenga de la explotacion del capital © del estuerzo de terceros, sino de! propio trabajo del cooperador o del ahorro del usuario, 5) DOCTRINA NACIONAL SOBRE LA TEORIA DEL ACTO COOPERATIVO El tratadista Carlos Torres y Torres Lara (Derecho Cooperativo, la Teorla del Acto Cooperative, ediciones INESLA, Lima 1990, pagina 219), comentando sobre las consecuencias del acto cooperativo en el Derecho Tributario, sefiala: “En efecto, una pollica juridica mas cientifica_no exonera a las cogperativas de algunos tribut contas (inafectas) 0-1 en ef Ambito det respeciivo tributo, Asi por ejemplo, en ef Impuesto a las Util nta)_en vez de declerarse la exoneracién del mismo para las cooperativas, se considera que éstas no estan dentro dol campo dol impuesto, pues simplemente no tienen utilidades. Su funcion es precisamente eliminartas. En el campo de! impuesto a las transferencias (IGV, ISC), en vez de declarar ‘su_exoneraci6n,_se_concibe que resulta inaplicable para las cooperativas. pues elias coma se_ha_demostrado, en este trabajo, no son intermediarias, sino mandatarias 0 representantes de sus socios. El hecho de que utlicen procadimientos usuales en [as ‘empresas mercantiles 0 contratos de compraventa en ciertos casos, no modifica la realidad misma. La legislacion tributaria entonces comienza a ver el fondo del acto cooperativo, sin necesidad de caer en fa simplista vision de juzgar por las formas’, (Afiadide y subrayado nuestro). Como se aprecia del texto transcrito, la doctrina nacional ha desarrollado en materia tributaria ta tesis de a inafectacion, en lugar de la exoneracidn. Esto es acorde con la doctrina latinoamericana en materia del Derecho Cooperative. Nétese que Torres y Torres Lara, usa el término de "exenta” en lugar de “inafecta’, pues recoge la costumbre de los afios 60, del siglo XX, que es la misma que utiliza la anterior LGC N® 15260 que incorporé en todo su contexto tal terminologia y que también lo ha recogide la vigente LGC. Pero debe entenderse que lo que quiso referirse con el térming “exenta” es en realidad “inafecta’. 6) EL ACTO COOPERATIVO Y LA INAFECTAGION A LOS IMPUESTOS® 6.1 Impuesto ala Renta Con respecte al Impuesto a la Renta, las leyes relativas a las cooperativas que han estado vigentes, han tenido un tratamiento uniforme hasta el pronunciamionto del ‘Tribunal Fiscal el afo 1997, mediante la Resoluci6n de! Tribunal Fiscal N° 381-2-97, que establece que las cooperativas se encuentran afectas al Impuesto a la Renta a $ Tomado del Predictamen de los Proyeetos de Ley N° 2652/2008-CR, N°2824/2008-CR y N"3324/2008-SBS. ‘que proponen una nueva “Ley de Cooperativas”y preeisiones sobre rigulaciém y supervision de las CAC, y de los sportes det Tributarsts, Dr. Javier Laguna Caballero, onaapne Bp, parttir de 1991, tanto para los ingresos provenientes de las operaciones con sus socios como por las operaciones con terceros no socios, EI Cédigo de Comercio de 1902, en su articulo 132° disponia lo siguiente: Articulo 132. Las (...) cooperativas de produccién, de orédito 0 de consumo, sélo se considerarén mercantiles (...) cuando se dedicaren a actos de comercio extrafos ala ie 32 convirtioren en ima fi De lo que se concluye que si las cooperativas se dedicaban a actos de comercio y no a actos cooperativos, debian estar sujetos al Codigo de Comercio, evidenciando desde ya que las cooperativas que realizaran actos cooperatives estaban excluidas de sus alcances. El articulo 83° de la Ley General de Cooperatives (LGC) Ley N° 16260 del 14 de diciembre de 1964 disponia “Articulo 83°.- Las nuevas exenciones, beneficios y demas prerrogativas establecidas en este titulo a favor de las cooperativas, regirén durante 25 afios a partir do la promulgacion de 1a presente ley. En el inforvalo, of Poder Ejecutivo podré establecer tributario especial a cargo de Ie tivas que operen excl jente Ya desde el afio 1964 se diferenciaba el régimen tributario para cooperativas que ‘operaran exclusivamente con sus socios y para las cooperativas que operaran con terceros. Con respecto a las primeras se daba el tratamiento de inafectacién con respecto al Impuesto a la Renta, por cuanto entre los asociados y la cooperativa no existe acto de comercio, sino acto cooperative. Es decir, existe un mandato de asociados y cooperativa. Por ello, el articulo que se transcribe se refiere a la Posibilidad que la cooperativa que opere exclusivamente con terceros, debia estar sujeta a un régimen tributario especial, por cuanto ya no se trataria de la realizacion de actos cooperatives, sino de actos de comercio. La actual Ley General de Cooperativas, aprobada por Decreto Legislativo N° 085 vigente desde el afio 1981, que fue recogido en el Texto Unico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N° 074-90-TR, regula la materia tributaria en sus articulos 66°, numeral 1), 121° y 122°, disponiendo: “Articulo 66°.- Rigen para las organizaciones cooperativas y los actos sefialados a continuacién que ellas celebren, las siguientes normas tributarias bésicas. cooperativas estén afectas por el Impuesto a la Rent Jos ingresos notes, provenientes de las operaciones que realicen con terceros no Socios. (2 Articulo 121.- Las exenciones, exoneraciones y beneficios tnibutarios y cualesquiera coffos incentivos de que actualmente gozan las organizaciones cooperativas en virlud de normas legales anteriores a la presente Ley y que ella no las incluye ‘expresamente, continuarén en vigencia durante diez afios a partir de la fecha de promulgacion de ésta, salvo que por efecto de las mismas disposiciones tuvieren una ‘mayor duracion 0 que, por ser inherentes @ las entidades cooperativas favorecidas, deban tener vigencia permanente, Las_exenciones, exoneraciones _y demas _beneficios_e_incentivos_tibutarios fe ran dure fos fijados eneste Articulo, Igualmente, continuarén en vigencia, durante ef plazo previsto en ef parrafo anterior, as normas establecidas por el Decreto Ley N° 22418 en favor de las organizaciones ccooperativas, en todo cuanto fueren compatibles con la presente Ley. maon ¥ pret de Roe Si por ley posterior se sustituyere o modificare el impuesto a ia renta, el impuesto al patrimonio 0 cualquier otro tnbuto a que se fefiere fa presente Ley, las exenciones, exoneraciones y demés beneficios tributarios contenidos en ella incluirén los impuestos que se creen para sustituirlos. Articulo 122. Las disposiciones de la Ley General de Cooperativas se entendern suspendidas, modificadas 0_derogadas solamente por normas legales que asi lo e 1, refriend ssaments a la presente Lo De las normas citadas se aprecia que el articulo 66° numeral 1) contiene una evidente inafectacion, ya que s6lo est gravando el caso de las rentas de las cooperatives que realizan operaciones con terceros y no de las cooperativas que solo realizen ‘operaciones con sus socios. Esta inafectaci6n tiene su concordancia en el propio texto de la Ley del Impuesto a la Renta vigente (Texto Unico Ordenado DS. 179- 2004-EF), cuyo articulo 3° sefiala; ‘en general, constluye renta gravada de las empresa: wwior ganancia_o ingreso derivado de operaciones eros determinado conforme a la legisiacisn vigente”. Cabe sefialar que tanto la anterior LGC como la actual, usan jos términos “exencién® y “exoneracién” aparentemente como si tuvieran significados distintos, sin embargo, ‘ambos son equivalentes o sinénimos. Es decir, ambos términos son usados actualmente para significar una dispensa legal de la obligacién tributaria ya acaecida, lo cual significa que se usa como una exoneracion En el texto del articulo 66°, numeral 1) de la actual LGC se usa la palabra “afectas” dando a entender como comprendidas dentro del Ambito de afectacién del Impuesto 2 la Renta, cuando se trata de ingresos netos provenientes de terceros, lo cual supondria que la negacién seria “inafectas” (para las cooperativas que operan sélo con sus socios). Ello supone que el uso de las acepciones “exencién’ y “exoneracion” no tendrian significados distintos en la LGC, sino equivalentes, Es preciso recordar, también, que en la época de la promulgacién de la Ley N° 15260 era usual el termino exencion para referirse a lo que actualmente se conoce como inafectacion. Tal es el caso que el tratadista Torres y Torres Lara lo utiliza en sus comentarios con respecto a la inafectacién del Impuesto a la Renta de las cooperativas cuando éstas realizan actos cooperativos, como se vera mas adelante. Nétese que la inafectacion siempre ha existido en la LGC, tanto es asi que diversos Proyectos de ley referidos a las cooperativas, en sus exposiciones de motivos han Tesaltado el caracter de acto cooperativo versus acto de comercio. Tal es el caso de Ia exposicion de motives del proyecto de ley que finalmente correspondié a la Ley N° 27034, cuando sefiala con respecto a la inclusién de un texto en él articulo 19° de la Ley Impuesto a la Renta, el fundamento siguiente: “Los ingresos provenientes de operaciones con jos socios obedecen a fa naturaleza juridica de 'as cooperativas, pues estas al operar con aquellas, realizan actos cooperatives 0 actos internos y no actos de comercio. Cabe recordar que la cooperativa no e 12_que los si ido adoptar. manejar un “fondo comin” en base a ip ‘ayuda mutua’ y a la “solideridad’. En eso sentido, cuando la cooperativa opera con sus socios no genera un ingreso que pueda ser calificado como renta, debido a que se trata de “operaciones” que en rigor os ‘propios socios realizan consigo mismos’ Con esta fundamentacién de su exposicion de motives, fue promulgada la Ley N° 27034, cuya cuarta disposicion transitoria y final, dispuso: “Cuarta.- Cooperativas de Ahorro y Crédit Precisase que de conformidad con e! numeral 1 del articulo 66° de! Decreto Legislativo N* 085, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo sidom « Cans N° 074-90-TR, las Cooperativas de ahorro y crédito inafectas al Impuesto a fa Renta por jos ingresos netos provenientes de las operaciones gue realicen con sus Socios hasta el 31.12.98 Tomando en cuenta la fundamentacion, el texto legal transcrito y los antecedentes sefialados, se genera ia duda del porqué en el affo 1997 se ha publicado la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 381-2-97 con cardcter de precedente de observancia obligatoria, estableciéndose el oriterio que las cooperalivas que realicen actos cooperatives, a partir de! ejercicio 1991 han quedado afectas al impuesto a la Renta por los ingresos provenientes de operaciones con sus socios, cuando el texto del articulo 66°, numeral 1) de la LGC dice lo contrario, pues contiene una inafectacion evidente y ademas su texto, no ha sido modificado ni derogado en forma expresa, conforme exige el articulo 122° de la LGC. La interpretacion del Tribunal Fiscal seria contraria al ultimo parrafo de la norma Vill de! Titulo Preliminar del Cédigo Tributario, desde que por via de interpretacién se ha creado una obligacién tibutaria, extendiéndose a personas distintas a las seftaladas en la ley. En otras palabras, por esa interpretacién contenida en la RTF que se comenta, las cooperativas que sélo realizan operaciones con sus socios han resultado afectas, cuando su estatus juridico era de inafoctas y sélo podrian haber estado gravadas si se trataban de cooperativas que realizaban operaciones con terceros no Socios, que no era el caso. El cambio de naturaleza de inafectacién a exoneracién por la via de la interpretacion, ha traido como consecuencia, perjuicio a estas cooperativas, que han resultado afectas, desconociéndose su verdadera naturaleza; es decir, convirtiendo el acto cooperative en acto de comercio, que es contrario a su esencia, Es asi que al convertir una inafectacién a una simple exoneracién, se le ha aplicado el plazo de caducidad a que se refiere el articulo 121° y en consecuencia se ha dispuesto la afectacién al Impuesto a la Renta a partir del ejercicio gravable 1991. Olvidando, ademés, que en materia de legistacion cooperativa se debid observar el articulo 122° en el sentido que no hay ley especifica que haya derogado ni modificade el articulo 66° numeral 1) de la LGC. De modo que ese texto sigue vigente y, por consiguiente, vigente la inafectacion hasta el dia de hoy. La RTF comentada, ha cambiado el criterio que contenia la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 2192-2, del 2 de febrero de 1995, en forma indebida. Seguin esta aitima resoluoién respecto al Impuesto a la Renta, se habia precisado que estaban inafectas las cooperativas cuando sus ingresos proventan de operaciones realizadas con sus propios socios porque realizaban actos cooperatives y no actos de comercio En la publicacién realizada por la Ecitorial AELE, denominada “Jurisprudencia Tributaria de la Corte Suprema’, Lima, enero 2003, pagina 88 y 89, se transcribe la sentencia de 28 de seliembre de 2000, expedida por la Sala de Derecho Constitucional y Social que confirma la sentencia de vista (Expediente 1158-99) de la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema, declarando fundada la demanda contencioso edministrativa (Exp. 271-98). En resumen, la Corte Suprema en dicho proceso ha reconocido que las cooperativas estén inafectas cuando realizan operaciones con sus propios socios y, por tanto, no le es de aplicacion la caducidad del articulo 121° de la LGC, por no tratarse de una exoneracién. Recientemente, mediante Ley N° 29308, del 31 de diciembre de 2008, se amplia la exoneracién det Impuesto a la Renta a los intereses que perciban o paguen las Cooperativas de Ahorro y Crédito por las operaciones que realicen con sus socios, hasta el 31 de diciembre del 2011 ona¢ pri le Spin 6.2 Impuesto General a las Ventas (IGV) En la exposicién de motivos de la Ley N° 27034 se sefialé que los ingresos de operaciones con los socios no tienen carécter lucrative porque obedecen a la naturaleza juridica de la cooperativa y realizan actos cooperatives, pero no actos de comercio, En consecuencia, no estamos frente a un acto de intercamibio de bienes y servicios, no hay actividad comercial, sino un acto cooperativo que es un mandato entre el asociado y la cooperativa, por lo que, al no existir "venta" de bienes, ni prestacién de "servicios", no puede estar afecto al Impuesto General a las Ventas, ni al Impuesto Selectivo al Consumo, en su caso. En la Resolucién de! Tribunal Fiscal N° 2192-2, se hicieron las precisiones con respecto al Impuesio Selectvo al Consumo y al IGV, por cuanto estando a su naturaleza, por ser acto cooperativo, no estan afectos a dichos impuestos, s6lo que el criterio fue cambiado mediante la RTF 381-2-97, sin una clara fundamentacién Cabe destacar que con respecto al IGV y al ISC, no existe norma especifica que disponga Ia inafectacion. Sdlo que se sostiene que le alcanzaria tal situacion, desde que las cooperativas realizan acios cooperatives y no actos de comercio. Asi Io reconace la RTF N° 2192-2. A partir de la vigencia del Decreto Legislativo N° 656, €8 decir, desde agosto de 1991, el universo de servicios fueron incorporados al IGV y desde ese entonces, en tanto no hubiera prestacién de servicios como operacién con terceros, no configuraba prestacion de servicios para el IGV, ni para el Impuesto Selectivo al Consumo, segtin el caso. 7) EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y LAS NACIONES UNIDAS (ONU) "Int En la resolucién 56/144 de la Asamblea General de las Naciones Unidas se insto a los Estados Miembros que observen las directrices aprobadas por este organismo mundial, y ue estan encaminades a crear un entomo propicio pare el desarrollo de las cooperativas como marco para la elaboractén o revision de sus pollticas nacionales sobre tas cooperativas, Es asi que en la conclusions del Informe del Secretario General de las Naciones Unidas, insto a que se establezca “(...) un didlogo normativo con todos os interesados para revisar y modificar la legistacién cooperativa a fin de establecer reglas de juego parejas aplicables tanto a las cooperativas como a otras empresas comerciales, incluso la aprobacién de incentivos tributerios apropiados y la faciltacién del acceso a los servicios y mercados financieros”* Por su parte, la FAO viene trabajando con las cooperativas agricolas desde hace muchos afios, Con ocasién de la celebracién de la 90° Conferencia de le Organizacién Internacional de! Trabajo ~ OIT celebrada en junio de 2002, se aprobé la Recomendacion N° 183 sobre Promocién de las Cooperativas, en la cual reconoce: = Su importancia para la creacion de empleos, la movilizacién de recursos y la generacion de inversiones, asi como su contribucién econémica, - Que las cooperativas promueven la més completa participacién de toda la poblacién en el desarrollo economico y social; y = Que ante los problemas, retos y oportunidades que la mundializacién ha creado, se requiere su estimulo para faciltar una distribucion mas equitativa de los beneficios de la globalizacion ‘Al teferirse al marco politico y al papel de los gobiernos frente a las cooperativas, la Recomendacion sefiaia que "Las cooperativas deben beneficiarse en condiciones conformes con la lagistacién y préctica nacioneles, que no sean menos favorables que las ie del Secretario General ante la Sexagésimo sezundo periodo de sesiones, julio 2007 lonaque se concedan a otras formas de empresa y de organizacion social. Los gobiernos deberlan adoptar, cuando proceda, medidas apropiadas de apoyo a las actividades de las cooperativas que respondan a detetminados objetivos de politica social y piblica, como le promocién del empleo o el desarrollo de actividades en beneficio de los grupos o regiones desfavorecidos, Estas medidas de apoyo podrian incluir, entre otras y en la medida de lo posible, ventajas fiscales, créditos, subvenciones, facilidades de acceso a programas de obras piblicas y disposiciones especiales en materias de compras del sector publica”. Seapets pine La Comisi6n Especial Encargada de Evaluar el Cumplimiento de la Recomendacién N° 193 de la OIT del Congreso de la Republica del Perl, recomienda establecer una egislacion adecuada a la naturaleza cooperativa’. 8) LOS INGRESOS, RECAUDADOS POR LA SUNAT Y LA PARTICIPACION DE LAS COOPERATIVAS® A fin de apreciar objetivamente los ingresos recaudados por la SUNAT por Impuesto Selectivo al Consumo, Imouesto General a las Ventas, e Impuesto a la Renta, correspondientes a contribuyentes inscritos como cooperativas, para los afios 2004-2008, se presentan los siguientes cuadros, proporcionados por la SUNAT con Oficio N°0339- 2009-SUNAT/100000, del 16 de junio de 2009: INGRESOS RECAUDADOS POR SUNAT POR IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) ‘CORRESPONDIENTE A CONTRIBUYENTES INSCRITOS COMO COOPERATIVAS: ANOS 2004.2008 11 En miles de Nuevos Soles ‘eae econtiea 2a ite 3008 007, Ea enacts 3 FE ial i os Almerios,babesEy BSS 34 37 at [comercio i] a zal a ‘Comercio alpori a ‘Camere a pot meer 77] za al SC Recaudedo por Cooperatives 783 32] 43] 43] [Total SC Recaudadlo pera SUNAT Tati ave| —s3arase| —az55,00) Bis [arleipacion do bx Cooperativas (A) Boon] —~ 00x] 600) 000%] La womscencoressonde le pnetzr ncaa deleCinre No cose IS einer ders er de ec * \wow.congreso.gob.pe/comisiones/2006irscomendacion_193/documentos/Informe-Peeliminar-Aprobado-1.pdt Tomndo del Predictamen de los Prayectos de Ley N° 2652/2008-CR, N° 2824/2008-CR y N°3324/2008-SBS que proponen una nueva “Ley de Cooperatives” y precsiones sobre regulacion y supervisién de las CAC. y de Tos aportes del Tribotarsta, Dr, Javier Laguna Caballero. 4apne Sune INGRESOS RECAUDADOS POR SUNAT POR IIPUESTO A LAS VENTAS 1GV) ‘CORRESPONDIENTE A CONTRIBUYENTES INSCRITOS COMO COOPERATIVAS: ANOS 2004-2008 11 Enmiles de Nuevos Soles ‘Acivigad eeondiea 7 oa 008, 2008. 200 oe (aaropecuaro 20040] 1 sa.c0] ——“4,s0540] 1.07023] —B620] ‘Aes ‘a.aol 1353.60] 126760] ‘set 20] ——P1 So] Pacuat Zai.ool 207.06] —— 27.8 [1 Siveula era Hat Banh ent Fao} 7339] jonudocara 488.20] ———Tre.ro] ——~isa. 23.9} 2.09 0.39 rx 0.20] loves, cto yess 78 rare] ya. sol ro. sol "aes Testis dvereas at 274 0.09 3.70} Insta de papel = migra an [Servicios isso FFE TO] Swe TO| aa RaT TO ——TE TOE Tune yh +0 Transpo. asso] aa aa Sea) “elecomuniacines Tniemesedien inancea Taaezo| rasa sol sara yaa] TRE] ‘Aaiineracion pubic y segunad Socal ‘2reo) sad 42.00 35.0] 6-0) Ensefores 2es.eol 2.10] 24x00] 34110] 2a] Sud ‘a20] 20780) 26020] 166 80] 166-0] “es BEps7.00| —~Bi,910 20] —26-se7. oo] 5214 10] veo.) [Gonstraeeion ao} 1.60 070 47.60 37d) [camercio. B31.06| ———s0o.s0] 37.10] ao] ——a76-o] ‘comeree a gar RST ‘sso 14a. 2a 39.29] ‘017 ‘Garescio a por meno 64.4o] 35. 0o) 2.20] 09 7a] 72-0] I igV Recaudao por Cooperatives 25.508 30] 23,381.00] 25,550 so] 6,242-20] T5899. Ib. Total GY Recausaio por la SUNAT 3.513423] 70.536 882] —71,96isral 19,585,776] 16,781,933 [Paricpacion de las Cooperativas (BY ‘ozeie[ —o28se[ 0 ‘age[ — oT tomar i eoremende ao per potency Gn acne, ras perpen io ene {escontayertero mesa re sm aniccen ce at coe meots aa, t acm ecunea a keman ran4* INGRESOS RECAUDADOS POR SUNAT POR INPUESTO ALA RENTA, Cursed Brien ‘CORRESPONDIENTE A CONTRIGLENTES INSCRITOS COMO COOPERATIVAS: AROS 2004-2008 1 EEnmiles de Nuevos Soles ‘etivigad econamica EI as, ite 2007, 08 (Raropecuario saa ‘Saal eee 1007s] 125 real 457 era] 7a s20al 13515] custo nz 00 | TG “art 34 Sieur 09 3 esta 39] 8 Iuinora axa] 368] Ti] 2 ri [Menutactora se] “taal ard Hoa zal Hiowrles ro EERO od oa a. 29 zal Alene, Debits ytabaco a is5f co wea] ward “Tries, coer y ca. 8] 2 = 22d 20 Tadustis aversas 29 ira 7a 09] za Indust de papel 6 mp 2 [ aah 30 [Servicios ‘Bei| 380 | —— joo] pase] 13723 “Turse holla al Transportes re aaa] az 1 By “Telecomanaalanes 3 Triemesasn fnancia 2804] aga a| sae oaz3] ‘Heminiseacn pada ySogurded 26aaT 462. 340 3579) 6344 Ensoranza aer 3167] Ea 3404] Salus 70 335 309 54 or Sao s| a8 | —ap05q 3] [Gonsiraesion 2a 16 23 v7 {comereto s01.| asso] —azea] ——a534s| tra. Consico a por haar sar] 15309 535 Tbh ‘ea ‘Comeiio apo menor 235 738 3a0gf S327] 59} [a imp. le Renta Recaudeda por soazse0] 1252210] _iz51200] _s2.74840) __1s.725,9) |B Total mp. at Ranta Rosaudad parle |sunar goast1a] 11187801] 19,414,103] _22.7.200] 24,145.00) [Paricipasion deine Cooperatives (NB) ‘oazs[—" ostew| coral ~~ cose cara) {ise dhe rene sist ava eres popes ees porte ant eRe rma Sep, Tec Ca, eps A Figen pai ra Ooms yin ony hoa Eas Po omnes {alee masa coven ser pagar an sec cane yo osmaon rae Sent ren npn cena poy Fg ee we es es cnrujni olezes ce ecpaan sneuto e elironca Ten vu cries tes attest te o er 2a ped Coren na rman asec ceagete {scouts tna cn on nn wi a pre 0go 2 (prt, SA, CAPS) ANALISIS COSTO - BENEFICIO La vigencia de la presente norma permitira dar por concluido los conflictes respacto a los alcances del Acto Cooperativo, los mismo que se encuentran consignados en el Articulo 3°, del Decreto Legislativo N° 085, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprovado por el Decreto Supremo N° 074-80-TR. Los efectos positivos de esta norma, van a beneficiar a miles familias cooperativistas de todo el pais, quienes por muchos afios vienen apostando por este modelo como una forma de salir de la pobreza. Asimismo se incentivara la asociativided y la formalizaci6n mediante las cooperativas, El costo por la norma no existe, por cuanto, es solo el reconocimiento de la naturaleza y caracteristica de las cooperativas, los cuales se encuentran consagrados en la Ley General de Cooperativas, 14oy LY] Swe OR MULE LEGAL EL CONGRESO DE LA REPUBLICA Ha dado la siguionte Ley: Articulo 1°.- Precisase que de conformidad con el Articulo 3°, del Decreto Legislative N° 085, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N° 074-90-TR, las ‘cooperativas por su naturaleza efectiian Actos Cooperativos, el cual se define como los que se realizan internamente entre las cooperativas y sus socios en cumplimiento de su objeto social, los cuales son actos propios de un mandato con representacién, éstos no tienen fines de lucro. Articulo 2°.- Precisase que de conformidad con el Articulo 3°, del Decreto Legislative N° 086, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N® 074-90-TR, las cooperativas estan inafectas al Impuesto General a la Ventas, por las operaciones que realicen con sus socios. Articulo 3°. Precisase que de conformidad con el numeral 1 del Articulo 66°, del Decreto Legislative N° 085, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N° 074-90-TR, las cooperativas estan inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios. DISPOSICIONES FINALES Primera Disposicién Final - Las Resoluciones de Determinacién y las Resoluciones de Multa que se hubieran emitido como consecuencia de fiscalizaciones a las cooperativas, por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, por los ingresos obtenidos por operaciones con sus socios, seran dejadas sin efecto cualquiera sea su estado, ya sea en sede administrativa o en sede judicial Segunda Disposicién Final.- Las cooperativas y los socios de las cooperativas que estén comprendidas dentro de los alcances de la inafectacién a se refiere la presente norma, y que hubieren pagado el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, no podran solicitar compensacién ni devolucién de los mismos. CR rio Necionalsta CONGRESO DE La REPOBLICL Tercera Disposicién Final.- La Superintendencia Nacional de Administraci6n Tributaria - SUNAT, mediante resolucién SUNAT, dictard en un plazo de sesenta (60) dias calendarios, normas sobre los documentos internos que las cooperatives deban emitir por las ‘operaciones que realicen con sus socios © cuando los socios realicen con su cooperativa, de acuerdo a lo establecido en la presente ley. Directive Portavex ment Grupo Para Cuarta Disposicién Final.- En tanto la SUNAT no apruebe los documentos internos que deban utlizar las cooperatives en sus operaciones con sus socios y los socios con su. cooperativa, quedan convalidades los documentos de soporte que hayan o estén utlizado las cooperativas, cualquiera sea su naturaleza, defecto o irregularidad que estas tuvieran.