1

GHID
privind aplicarea sistemului TVA la ncasare



I. Aspecte reglementate prin legislaia fiscal

Pentru a oferi o imagine comprehensiv necesar aplicrii de ctre
contribuabili a sistemului TVA la ncasare, acest ghid reunete prevederile legale
din Codul fiscal, din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, din
Ordonaa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, precum i din ordine ale preedintelui A.N.A.F.


1. ART. II din O.G. 15/2012
(1) n anul 2013, persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia conform art. 125
1
alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a crei cifr de afaceri n perioada 1
octombrie 201130 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele
prevzute la art. 134
2
alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA
la ncasare prevzut la art. 134
2
alin. (3) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.
(2) n scopul aplicrii prevederilor alin. (1), persoana impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 are obligaia s
depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, o
notificare din care s rezulte c cifra de afaceri realizat n perioada 1 octombrie
201130 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei.
Dispoziiile art. 134
2
alin. (3) lit. b), alin. (4)(8), alin. (10) i (11), precum i ale art.
156
3
alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, se
aplic n mod corespunztor i de ctre aceste persoane impozabile. n situaia n
care persoana impozabil nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va
fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la art. 156
3
alin. (13) din
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pn la data de 1
ianuarie 2013, urmnd a aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1
ianuarie 2013.
(3) nscrierea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, prevzut la art. 156
3
alin. (13) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, a persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 se face de ctre organele fiscale
competente pn la data de 1 ianuarie 2013 pe baza notificrilor prevzute la alin.
(2).

2
2. Prevederile din Codul fiscal i din proiectul de norme metodologice
referitoare aplicarea sistemului TVA la ncasare:

Codul fiscal
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
ART. 134
2

(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul
generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte
de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori
prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de
servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul
TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel:
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125
1
alin. (2) lit.
a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de
2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA
la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar
plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a
celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din
valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite
cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art.
132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic;
b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n
Romnia conform art. 125
1
alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii
n scopuri de TVA.
(4) Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor
impozabile prevzute la alin. (3) depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA
la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care
plafonul a fost depit.
(5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului
TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de
bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data
emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civil,
exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi
3
calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis
n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate
intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege
pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil.
(6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie
pentru persoanele impozabile prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele
impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127
alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care
locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor
art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia
aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni
care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul
este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2)(6), art. 152
3
alin. (10)
sau art. 160;
b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152
1

152
3
;
d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este
ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane
fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i
asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se
ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa
aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate prevzute la alin. (1) i (2)
lit. a);
e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul
este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
(7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau
ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli:
a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii
de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent
dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup
intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul
facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii
emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu
ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei
impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care
vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei
impozabile;
b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare,
indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax
intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului,
4
respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor
pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise
nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator
de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la
ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent
contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a
persoanei impozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit
prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau parial se consider c include i
taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei
taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105,
n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile
prevzute la alin. (5).
(9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la
care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile
i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente.
(10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic
sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de
impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea
exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi:
a) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a):
1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare,
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru
care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente;
2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se
opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii
depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data
anulrii operaiunii;
b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile
lit. a);
c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile
lit. a) pct. 2;
d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile
aferente;
e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile
lit. a).
(11) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic
sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup
cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-
5
limit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la data la care intervine
evenimentul.

Norme metodologice:
16
2
. (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134
2
alin. (3) (8) din
Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i care au sediul activitii
economice n Romnia conform art. 125
1
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup
fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele
impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele
impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite
n Romnia prin sediu fix conform art. 125
1
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu
aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134
2
alin. (3) (8) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare
aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134
2
alin. (3) (8) din Codul fiscal
pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul
livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal,
precum i a operaiunilor prevzute la art. 134
2
alin. (6) lit. a) e) din Codul fiscal,
pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art.
134
2
alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din
Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare
este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care
persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate
prevzute la prima tez.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei prevzut la art. 134
2
alin.(3) lit. a) din Codul
fiscal se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax
prevzut la art. 156
2
din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru
care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor
art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n
cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din
Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de
servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011
30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art.
134
2
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform
prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la
ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n
6
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup
fiscal unic. n cazul acestor persoane, nu se aplic pentru anul 2013 prevederile
referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut la art. 134
2
alin.
(3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile
realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste
persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data
de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au depit cifra de afaceri de
2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012.
Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la
care intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de
TVA conform art 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic.
Persoana impozabil care are obligaia depunerii notificrii i nu o depune n
termenul prevzut la prima tez, va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale
competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n
situaia n care persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie
2011 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu
mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup
fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest
registru, dac a fost deja nregistrat.
(6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri
de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal n perioada 30 Septembrie 31
Decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei,
determinat conform art. 134
2
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul
nregistrrii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintr-
un grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele
fiscale competente o notificare pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s
rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art.
156
3
alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n
termenul prevzut la teza anterioar, va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale
competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare conform
prevederilor art. 156
3
alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la
care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data
nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 156
3

alin.(11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori
n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i
care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea sistemului.
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA
este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit.
a) - f) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (9
1
) din
Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
7
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9)
lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de
TVA conform art. 153 alin. (9
1
) din Codul fiscal are loc n acelai an, organele
fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri
de TVA conform art. 153 alin. (9
1
) din Codul fiscal cifra de afaceri realizat n anul
respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 134
2
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon
livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana
impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin.
(9
1
) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente
au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale competente
nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul
precedent, determinat potrivit prevederilor art. 134
2
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod
valabil de TVA;
c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care organele fiscale
competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n
scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9
1
) din Codul fiscal, are loc n cursul anului
2012:
1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie
2012, exclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n
calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod
valabil de TVA;
2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie
2012, inclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul
plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n
care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin.(1) din Codul fiscal au
obligaia, conform prevederilor art. 134
2
alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice
sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu
excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevzute la
alin. (2). Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform
prevederilor art. 156
3
alin. (13) din Codul fiscal.
8
(9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care
depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplic
sistemul TVA la ncasare pn la sfrsitul perioadei fiscale urmtoare celei n care
plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor
prevederile art. 156
3
alin. (12) din Codul fiscal.
(10) Exemple:
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de
1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului
2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are
obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din
sistem, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1
octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi
plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134
2

alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art.
156
3
alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii
sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea
perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea
perioada fiscal luna.
2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1
martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri
de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva
persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna
iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la
sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la
organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o
notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156
3
alin. (12) din Codul fiscal, din
care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei.
(11) n sensul art. 134
2
alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii
livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care
furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul
su sau de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de
creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(12) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii
creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga
contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor, dac
cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la
data prevzut la art. 134
2
alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul c
furnizorii/ prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic
9
sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la
persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent
bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit.
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/
prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului
de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data
cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c
furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, la
nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea
taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei,
intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate, dac
cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la
data prevzut la art. 134
2
alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90
de zile, n situaia n care contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect
valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare, intervine
exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul
livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a
aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere
a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar
dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea
achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn
la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit.

Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada
fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur
pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei ( inclusiv TVA) la data de 10
februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n
creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n
perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneaz ctre
societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul
B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea
ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se
consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie
2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei,
respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA
neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.

Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul
TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri
supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n
data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare
10
conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data
cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consider c societatea A a pltit/societatea B a
ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel:
100.000x9/109=8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA
neexigibil va putea fi dedus la momentul plii.
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corepunztor creanei care i-a
fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428
TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 - a zi conform art.
134
2
alin.(5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai facut nicio plat pn
la data respectiv.
(13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv
beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting
total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate
conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele
msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr.
211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a
pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i
completrile ulterioare,
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan
juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel
puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de
TVA, sau dup caz codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii
facturii, valoarea facturii inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat,
semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
(14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13), se realizeaz dup
expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii:
a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 134
2
alin. (5)
din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii;
b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic
sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de
exigibilitate prevzute la art. 134
2
alin. (1) i (2) din Codul fiscal;
c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau a celui care
face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare,
dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent
bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare,
indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor
art. 145 alin. (1
1
) din Codul fiscal.
11
(15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii
contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana
care aplic sistemul TVA la ncasare, este data nscris n extrasul de cont, sau n alt
document asimilat acestuia.
(16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip
transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii
totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare, este:
a) data nscris n extrasul de cont, sau alt document asimilat acestuia, n
situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz
instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de
plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a
instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul
TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se
pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl
meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit
sau de credit de ctre cumprtor, este data nscris n extrasul de cont sau n alt
document asimilat acestuia.
(18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrare/prestarea obinut drept contrapartid pentru
livrarea/prestarea efectuat.
(19) Livrrile de bunuri/prestrile de servicii a cror contravaloare este
ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la
art. 134
2
alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt excluse de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar
depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul
art. 134
2
alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la
aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la
ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari
persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice
autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic.
(20) n sensul art. 134
2
alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la
momentul emiterii facturii, sau, dup caz, la data termenului limit prevzut de lege
pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul
prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului
potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal.
(21) n scopul aplicrii prevederilor art. 134
2
alin. (7) din Codul fiscal:
a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de
intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de
intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului
12
n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar;
b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de
ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de
ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului
din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor ct i la beneficiar;
(22) n scopul aplicrii prevederilor art. 134
2
alin. (8) din Codul fiscal,
persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor
livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai
multe regimuri de impozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider
c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
(23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere, sau din oficiu de ctre organele
fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic, este
radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea
grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin.(8).

Comentarii:
Normele conin prevederi importante referitoare la organizarea
informaiilor din lege cu privire la persoanele care vor aplica sistemul TVA la
ncasare, astfel:
a) De la 1 ianuarie 2013, conform prevederilor art. II din O.G. 15/2012, vor
aplica sistemul TVA la ncasare persoanele impozabile a cror cifr de
afaceri, n perioada 1 oct. 201130 sept. 2012, este inferioar plafonului de
2.250.000 lei. Fa de prevederile generale de la art. 134
2
alin. (3) din Codul
fiscal, care se refer la cifra de afaceri din anul precedent ca referin pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare, prevederile art. II din O.G. 15/2012
cuprind o alt perioad de referin, respectiv perioada 1 oct. 201130 sept.
2012. Datorit acestei perioade de referin diferite, n cazul acestor
contribuabili nu va fi luat n calcul i cifra de afaceri realizat dup data de
1 octombrie 2012.
b) Contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu
de organele fiscale conform art. 153 alin. (9) lit. a)-e) si care vor fi
renregistrati nainte de data de 30 septembrie 2012, vor aplica sistemul TVA
la ncasare n situaia n care nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n
perioada 1 oct. 201130 sept. 2012, n perioada n care aveau un cod valabil
de TVA .
13
Aceste persoane, vor depune pn la data de 25 oct. 2012 o notificare la
organele fiscale competente pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor care
aplic TVA la ncasare.
c) Contribuabilii care s-au nregistrat n scopuri de TVA dup data de 1
octombrie 2012, vor aplica prevederile generale (cifra de afaceri din anul
precedent) de la art. 134
2
alin. (3) lit. a) i de la art. 156
3
alin. (11) din Codul
fiscal, respectiv vor depune notificare pn pe data de 25 ianuarie 2013 dac
nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013, cei care au perioad fiscal
luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul.
d) Contribuabilii care au fost scoi din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)e) din Codul fiscal, iar
nregistrarea n scopuri de TVA a avut loc dup data de 1 octombrie 2012,
vor depune notificare pn pe 25 ianuarie 2013 dac nu au depit plafonul
de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd
cu 1 februarie 2013, cei care au perioad fiscal luna, sau ncepnd cu 1
aprilie 2013, cei care au perioad fiscal trimestrul. Nu sunt luate n calculul
plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n
perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
e) Dup data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune notificri, ci vor fi nregistrati
din oficiu de organul fiscal competent n Registrul persoanelor care aplic
TVA la ncasare urmtoarele categorii de contribuabili :
Contribuabilii care se nregistreaz ca pltitori de TVA n cursul anului
conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, de la data nregistrrii n
scopuri de TVA.
Contribuabilii care sunt scoi din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9) lit. a)e) din Codul fiscal i
renregistrate n scopuri de TVA .

Clarificri importante din norme referitoare la persoane excluse de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare, indiferent de cifra de afaceri realizat (art.
134
2
alin. (3) lit. a) i alin. (6)):
Persoanele care au sediul activitii economice n afara Romniei,
nregistrate n scopuri de TVA n Romnia direct, prin reprezentant fiscal,
sau prin sediu fix fr personalitate juridic cum sunt sucursalele,
Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic,
Persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia i
care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal.

Avnd n vedere c potrivit prevederilor art. 134
2
alin. (3) din Codul fiscal,
contribuabilii care vor aplica TVA la ncasare vor amna colectarea taxei aferente
vnzrilor pn la data ncasrii (dar nu mai mult de 90 de zile de la emiterea
facturii conform art. 134
2
alin. (5) din Codul fiscal), normele trateaz n detaliu
14
documentele pe baza crora se va considera c ncasarea a fost efectuat n
funcie de modalitile de plat, respectiv plata prin banc, compensarea, cesiunea
de creane, utilizarea instrumentelor de plat de tip cambie, cec, bilet la ordin.
Sunt inserate de asemenea exemple necesare nelegerii corecte a prevederilor
legale.
n cazul compensrii ntre persoane juridice se aplic prevederile Hotrrii
Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane
juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i
a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare,
menionate n norme, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel:
1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o
valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat
pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i
Informatic)
2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual
mai mic de 10.000 lei:
i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de
compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va
realiza prin IMI, conform pct. 1,
ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n
sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999,
compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de H.G.
nr. 685/1999.
n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, n sensul art. 134
2
alin.
(6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea
sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare
acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii
facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n
scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic.
Pentru eventualele diferene neachitate pn la data emiterii facturii,
furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie meniunea
prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care
livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat prevzut la art. 134
2

alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb
n valoare de 1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n
valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12 martie, dat pn la
care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B.
Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost
ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care
15
se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei
TVA n dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare.
Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar
de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n
numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013.
La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de
asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei
in decontul lunii aprilie 2013.

Totodat, n norme se prevede n mod expres c persoanele obligate la
aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s nscrie n factur meniunea TVA
la ncasare conform prevederilor art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, pentru a
permite beneficiarilor s cunoasc faptul c exigibilitatea taxei este amnat pn
la data plii numai pentru operaiunile pe care nu trebuie s le exclud de la
aplicarea TVA la ncasare prevzute la art. 134
2
alin. (6) din Codul fiscal.

3. n cazul reducerilor de pre, al anulrilor totale sau pariale de facturi i al
celorlalte evenimente menionate la art. 138 din Codul fiscal au fost introduse
prevederi la punctul 20 din normele metodologice, care au n vedere prevederile
specifice ajustrii bazei impozabile n cazul operaiunilor supuse TVA la
ncasare de la art. 134
2
alin. (10) din Codul fiscal:

Codul fiscal
Ajustarea bazei de impozitare
ART. 138
Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial,
nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori
pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord
scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile
sau n urma unui arbitraj;
c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre
prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se
poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd
cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de
Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i
irevocabil;
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.

16
Norme metodologice:
20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea
livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu
a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin
ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest
scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul
minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac
baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile
acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(1
1
) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la
ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 134
2

alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s
emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se
reduce ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu
exigibil.
(2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat
iniial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) i art. 149 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din
Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile
intracomunitare.
(2
1
) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate
de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic
corespunztor prevederile art. 134
2
alin. (10) din Codul fiscal n situaiile
prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre
beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013
n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum
de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil. La data
de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2000 lei de la beneficiarul su. TVA
aferent acestei ncasri se determin astfel: 2000 x 24/124= 387 lei i se
evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n
creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A
acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea
bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de
impozitare, respectiv 5000 x 10/100=500 lei i TVA aferent, respectiv 1200 x
10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 134
2
alin.(10) din Codul fiscal, n
luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813
lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la
societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de
120 lei.
17
Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi
ncasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferent acestei ncasri se
determin astfel: 5.000x24/124= 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428
TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.
n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului
B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n
care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000 x 25/100=1250
lei i TVA aferent, respectiv 1200 x 25/100 =300 lei. Conform prevederilor art.
134
2
alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va anula TVA
neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei.
n aceast situaei, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va
diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la
art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii
falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru
facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n
aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n
cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care falimentul
beneficiarului intervine dup cea de-a 90 -a zi de la data emiterii facturii, sau dup
caz de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de
cea de-a 90 -a zi de la data emiterii facturii, sau dup caz de la data
termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 134
2
alin.
(10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile
aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate.

Comentarii:
Astfel cum rezult din norme, n situaii precum reduceri de preuri, anularea
total sau parial a unui contract, alte evenimente prevzute la art. 138 din Codul
fiscal, care intervin ulterior facturrii, contribuabilii vor emite facturi n care
nscriu cu semnul minus baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar
dac TVA nu a devenit exigibil la data respectiv. Ca regul, att la beneficiar ct
i la furnizor/prestator, se ajusteaz mai nti taxa neexigibil i doar n situaia n
care nu mai exist diferene de tax neexigibil se ajusteaz taxa colectat la
furnizor/prestator, respectiv taxa deductibil la beneficiar.

4. Cursul se schimb valutar aplicabil pentru determinarea bazei de impozitare
a TVA

Codul fiscal:
Cursul de schimb valutar
ART. 139
1

18
(1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de
bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform
prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam.
(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni,
alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic
este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul
curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat
de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine
exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse
sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134
2
alin. (3) - (8), la data la care ar
fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost
supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de
schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect
moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro
pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat
dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz
contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
sau cursul de schimb publicat de Banca Central European.

Norme metodologice:
22. (1) n sensul art. 139
1
alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb
comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru
operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 139
1
alin. (2) din Codul fiscal , n cazul emiterii de facturi
nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans,
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data
definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul
operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de
avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb
valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat
la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii,
respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
[...]

Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro
ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul
TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de
schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro.
Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai
2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil
aferent livrrii suma de 7560 calculat astfel:
- baza impozabil : 7000 euro x 4,5 lei/euro= 31.500 lei
19
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500lei x 24% = 7.560 lei
Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii, respectiv
15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de
7.560 lei.

[...]
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n
valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134 - 134
2
alin. (1) i (2) din Codul
fiscal.

Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare
prevzut la art. 134
2
alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul
din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz
dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform
prevederilor art. 134 - 134
2
alin. (1) i (2) din Codul fiscal.

Comentarii:
La data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, n cazul n care baza impozabil este stabilit n valut, aceasta trebuie
convertit n lei la cursul de schimb din data exigibilitii TVA. n cazul
operaiunilor supuse TVA la ncasare, deoarece la data emiterii facturii este posibil
ca taxa s nu fie nc exigibil, nefiind ncasat, a fost necesar stabilirea unei
reguli pentru a determina TVA aferent operaiunii respective, chiar dac taxa este
neexigibil. Regula este stabilit de Codul fiscal i prevede c se va aplica acelai
curs de schimb valutar pentru conversie ca i n situaia n care operaiunea nu ar fi
fost supus TVA la ncasare. Prin norme s-a exemplificat aceast prevedere legal.

5. Cota de TVA aplicabil
Codul fiscal
Cotele
ART. 140
[]
(3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134
2
alin. (2), pentru care se aplic
cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
(3
1
) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil
este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n
care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii,
pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la
care a fost ncasat avansul.
(4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica
cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile
prevzute la art. 134
2
alin. (2), precum i n situaia prevzut la alin. (3
1
).

Comentarii:
20
Prin Codul fiscal au fost stabilite reguli de aplicare a cotei de TVA, inclusiv
n situaia n care ar aprea modificri legislative de schimbare a cotei de TVA.
n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, dac factura este emis
nainte de data livrrii/prestrii, nu exist nici fapt generator de tax i nici
exigibilitate dac factura nu este ncasat. Din acest motiv prin lege au fost stabilite
reguli de determinare a cotei aplicabile la data emiterii unei facturi pentru
operaiuni supuse TVA la ncasare, care sunt redate la art. 140 alin. (3
1
) din Codul
fiscal. n ce privete situaia n care se schimb cotele de TVA, n principiu regula
este aceeai ca i n cazul operaiunilor supuse regimului normal de exigibilitate,
respectiv orice factur emis nainte de data livrrii/prestrii va fi regularizat
pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii/prestrii.

6. Deducerea TVA
Codul fiscal
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
ART. 145
(1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
(1
1
) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
conform prevederilor art. 134
2
alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n
care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost
pltit furnizorului/prestatorului su.
(1
2
) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134
2

alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i
serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului
su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt
excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 134
2
alin. (6).
Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri,
pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152
3
alin. (10) sau
art. 160.
Norme metodologice

Norme metodologice
45. [...]
(8) Prevederile art. 145 alin. (1
1
) se aplic numai n cazul operaiunilor
taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la
ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin.
(19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit
prevederilor art. 134
2
alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator
regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 134
2
alin. (1) i (2) i
prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care
21
furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi dar omite s nscrie meniunea
TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 134
2
alin.(6) din Codul fiscal,
beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu
prevederile art 145 alin. (1
1
) din Codul fiscal.
(9) Prevederile art. 145 alin. (1
1
) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre
beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153
din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 125
1

alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile art. 145 alin. (1
1
) i (1
2
) din Codul fiscal referitoare la
amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent
bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului, se aplic numai pentru
taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2)-(4
1
), art. 145
1
, 147
i 147
1
din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la
art. 145 alin. (1
1
) i (1
2
) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care
taxa nu este deductibil conform art. 145 alin. (2) (5), art. 145
1
i 147 din Codul
fiscal, nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa
aferent este sau nu achitat.
(11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art.
145 alin. (1
1
) i (1
2
) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul
prevzut la art. 134
2
alin. (8) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada
fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de
3000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se
achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil.
n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1300
lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1300 x 24/124 = 252
lei i se evideniaz n debitul contul 4426 TVA deductibil, concomitent cu
evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil.
(12) n sensul art. 145 alin. (1
1
) i (1
2
) din Codul fiscal, se consider c taxa a
fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat
ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1
1
) i (1
2
) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-
debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a
achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n
situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat,
indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt
persoan;
22
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu
este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie
pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i
persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de
ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document
asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este
considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii
contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care
aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt
document asimilat acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor
prevederile pct. 16
2
alin. (12), respectiv pct. 16
2
alin. (13)-(14), pentru a determina
data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de
tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de
bunuri/servicii efectuat.

Comentarii:
Alturi de prevederile art. 134
2
alin. (3)-(8), cele de la art. 145 alin. (1
1
) i
(1
2
) din Codul fiscal sunt deosebit de importante, oferind o imagine complet a
drepturilor i obligaiilor care revin persoanelor care aplic TVA la ncasare i
celor care fac achiziii de la aceste persoane.
Prevederile art 145 alin. (1
1
) din Codul fiscal amn deducerea TVA pentru
achiziiile efectuate de orice contribuabil de la un contribuabil care aplic TVA la
ncasare, pn la momentul plii totale sau pariale a facturii.
Prevederile art 145 alin. (1
2
) din Codul fiscal amn deducerea TVA pentru
achiziiile efectuate de contribuabilul care aplic TVA la ncasare, pn la
momentul plii totale sau pariale a facturii ctre furnizor/prestator.
Avnd n vedere c pentru a deduce TVA este necesar plata facturii,
normele trateaz n detaliu documentele pe baza crora se va considera c plata a
fost efectuat n funcie de modalitile de plat, respectiv plata prin banc,
compensarea, cesiunea de creane, utilizarea instrumentelor de plat de tip cambie,
cec, bilet la ordin.

7. Justificarea deducerii taxei
Codul fiscal
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
ART. 146
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie
s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz
s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul
23
su de ctre o persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu
prevederile art. 155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de
ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare,
respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la
persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare;
[...]

Norme metodologice
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului
original al documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s
conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, i cu
dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin.(1
2
) din Codul fiscal
efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la
ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz
bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin.(1
1
) din Codul fiscal de la persoane
impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condiiile
prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal, constituie documente
justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un
duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n cazul
facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de
furnizor/prestator, care s cuprind aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se
menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau o fotocopie a facturii
iniiale, pe care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i s se menioneze c
este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al
documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un
duplicat certificat de organele vamale.

Comentarii:
n corelare cu prevederile art. 145 alin. (1
1
) i (1
2
) din Codul fiscal, pentru
justificarea deducerii TVA se prevede la art. 146 din Codul fiscal obligativitatea
prezentrii documentului de plat alturi de factur.

8. Ajustarea TVA prevzut la art. 148, pentru alte bunuri dect cele de
capital
Norme metodologice
53. [...]
(2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s
ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor
i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie,
constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil ctig
24
dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de
deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a
intervenit evenimentul care a generat ajustarea, sau, dup caz, ntr-un decont de tax
ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum
ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere
i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care a fost limitat
dreptul de deducere conform art. 145
1
din Codul fiscal, n situaia n care fac obiectul
unei livrri taxabile sau are loc o modificarea de destinaie, respectiv sunt utilizate
exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la
art. 145
1
din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror
drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este
obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor
neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele
dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul
fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru
care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 152
3

alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect cele prevzute la art 134
2
alin. (6) lit.a) e) din Codul fiscal, se
ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea,
pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit
furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i
prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe
msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit
dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data
plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de
deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea din taxa pltit
corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine
evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care
genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n
favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile,
suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat
la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
25
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
150 alin.(2)-(6), art. 152
3
alin.(10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa
aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art 134
2
alin.(6) lit.a) e)
din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la
alin.(2).
(4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de
scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicit scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7)
din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat
bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la
regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod
corespunztor prevederile alin. (8).
(5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa
deductibil, n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata
provizorie utilizat n cursul anului;
c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax
mai mare dect avea dreptul sau mai mic.
(6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil
trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor
de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de
execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil
pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n
decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a
generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor
situaii cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i
ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de
deducere. Se includ in aceast categorie si vehiculele pentru care nu a fost limitat
dreptul de deducere conform art. 145
1
, n situatia in care are loc o modificarea de
destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de
deducere la 50% conform art. 145
1
din Codul fiscal;
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art 148 alin.
(2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se
26
efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor
operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor
neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele
dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul
fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru
care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art.
152
3
alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect cele prevzute la art 134
2
alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la
data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa
deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia
n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost
achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de
tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei
respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt
utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul
activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax,
persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii
rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat
ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la
data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n
cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n
funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care
genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de
bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152
3
alin. (10) sau
art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art 134
2
alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o
persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit
regulilor generale prevzute la alin. (6).
Exemplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare ( sau a cumprat
bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n
ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus
TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de
6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei
activiti cu drept de deducere integral.
27
- n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea
taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA.
Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel:
valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din
valoarea bunului)
TVA dedus 1.200 lei
ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200
x70%=840 lei, n favoarea statului
- n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2583
lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional
cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul
care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- tax care nu se deduce.
Diferena de 150 lei (500-350) se deduce.
- n luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz
ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere.
Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei ( reprezentnd 60% din
valoarea bunului)
TVA achitat: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei
- ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat:
1.700x60%=1.020 lei n favoarea persoanei impozabile
- n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617
lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de
valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz
ajustarea taxei, astfel: 700x70% 700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar
diferena de 630 lei (700-70 ) se deduce.
[...]
(14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele
dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal,
ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas
neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data
achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas
neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu
amortizarea contabil.

Comentarii:
Modificarea utilizrii unui bun dup achiziia acestuia, respectiv utilizarea
pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere, conduce la efectuarea unor
ajustri de TVA prin care trebuie s se asigure c persoana impozabil va beneficia
de deducerea TVA pentru bunul respectiv n msura n care acesta este utilizat
pentru operaiuni care dau drept de deducere. Problema devine mai complicat n
cazul persoanelor care au achiziionat bunuri de la persoane care aplic TVA la
ncasare, precum i a achiziiilor efectuate de persoanele care aplic TVA la
ncasare, i care nu au achitat integral TVA, diferena de tax neachitat fiind
neexigibil. Prin norme s-au dat exemple pentru a clarifica modul n care vor
28
proceda persoanele care efectueaz ajustri de TVA, n special n cazul activelor
corporale fixe, care nu sunt bunuri de capital, n vederea respectrii principiului
enunat n cazul taxei neexigibile care devine deductibil sau nedeductibil pe
msura plii.

9. Ajustarea TVA prevzut de art. 149 pentru bunuri de capital
Norme metodologice
54. [...]
(17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat
prevederile art. 145 alin. (1
1
) i (1
2
) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la
data prevzut la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152
3
alin. (10)
sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
dect cele prevzute la art. 134
2
alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art 149 alin. (4) lit. a), c) i
d) din Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa
efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada
de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se
ajusteaz taxa nededus dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare
perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un
eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei,
pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil
sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu ori
fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de
tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor
intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care
se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152
3
alin.
(10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art 134
2
alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o
persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, se ajusteaz potrivit
regulilor generale prevzute la alin. (1) (16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpar un bun de capital (o cldire) de
la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare.
Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei.
Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la
dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013 urmnd ca plata s se fac
29
n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent care devin scadente la plat
corespunzator, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei
impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014
i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor
contractuale.
Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital
este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul
operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiuni de nchiriere
n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de
deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei
trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000
x 19/ 20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint
taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni
taxabile.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n
funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel:
6000 lei x 19/20 ani = 5700 lei care nu se pot deduce, ntruct corespunde celor 19
ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor
scutite fr drept de deducere. Suma de 5700 lei se scade din contul 4428 TVA
neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii
decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate
pentru operaiuni taxabile.
TVA de ajustat: 24000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei
impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul
operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de
nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de
operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul
art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
30
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei
trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea:
18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei in favoarea statului.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n
funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel:
6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor
19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de
tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 1.140).
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate
pentru operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 3.420 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x
17/20 x 20% = 4.080 lei
(20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin.(4) lit.b) din Codul fiscal, taxa
deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152
3
alin. (10) sau art. 160 din Codul
fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art.
134
2
alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), tinnd cont de plile
efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform
pro rata definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de
ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din
anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa
dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se
mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit.c) n
funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent
perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare
cumpr un utilaj la data de 1 martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24%
TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel:
31
50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei),
iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n
luna ianuarie a urmtorilor doi ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate
corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii
martie 2013.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%.
La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata
definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu
taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se
nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2014
Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din
care TVA 12.000 lei)
La data plii, se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv
din anul 2013, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii
ianuarie 2014.
Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada
de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se
calculeaz astfel:
7200 lei x 60% = 4.320 lei
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se
calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei
: 5 = 2.880 lei
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar
diferena de 1.440 lei (4.320 lei 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar
care se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2015
Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%.
n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA
12.000 lei) .
La data plii, se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv
din anul 2013, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii
ianuarie 2015.
32
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent
anului 2014 astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada
de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca
urmare a acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei
(dedus n anul 2015) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei 3.840 lei),
iar diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2014.
ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce
suplimentar n ianuarie 2015 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei
(1.920 lei 1.440 lei).
n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n
funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada
de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de
2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se
efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai
mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei 2.880 lei), ajustarea nu se
efectueaz.
Anul 2016
- pro rata definitiv pentru anul 2016 este de 35%
- deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei
- deja dedus: 3.840 lei
- ajustare n favoarea statului: 3.840 3.360 lei = 480 lei nu se efectueaz,
fiind sub nivelul minim de 1000 lei prevzut la alin. (16).
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va
efectua similar celei de la sfritul anului 2016.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal
aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit.a).

Comentarii:
33
La fel ca i n cazul celorlalte bunuri, n cazul modificrii utilizrii unui bun
de capital dup achiziia acestuia, respectiv utilizarea pentru operaiuni cu sau fr
drept de deducere, conduce la efectuarea unor ajustri de TVA prin care trebuie s
se asigure c persoana impozabil va beneficia de deducerea TVA pentru bunul
respectiv n msura n care acesta este utilizat pentru operaiuni care dau drept de
deducere. n cazul persoanelor care au achiziionat bunuri de capital de la persoane
care aplic TVA la ncasare, precum i a achiziiilor de bunuri de capital efectuate
de persoanele care aplic TVA la ncasare, i care nu au achitat integral TVA, prin
norme s-a stabilit modul de realizare a ajustrii taxei aferente, inclusiv a
regularizrilor care trebuie efectuate pe msura plii diferenelor de TVA care au
fost neexigibile la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat
ajustarea.

10. Prevederi referitoare la micile ntreprinderi
Codul fiscal
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
ART. 152
(1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125
1
alin. (2) lit. a),
a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de
65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie,
respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim
special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1), cu excepia
livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin.
(2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este
constituit din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor impozabile care
solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor
de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui
an calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate
de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil,
n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145
alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr
drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu
sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor:
a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la
art. 125
1
alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil;
b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art.
143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1)
pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea
regimului normal de tax. n cazul persoanelor impozabile care ar fi obligate
pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, n cifra de afaceri prevzut la
34
alin. (1) se cuprind operaiunile prevzute la alin. (2) n funcie de data la care
ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare.

Norme metodologice
61. [...]

(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se
cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi
emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin.
(2) din Codul fiscal. Prevederile art. 134
2
alin.(3)-(8) din Codul fiscal nu se aplic n
cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire. Chiar dac
aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea
determin cifra de afaceri prevzut la art 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de
data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare
pentru operaiunile realizate, conform prevederilor art 152 alin.(3) din Codul fiscal .
[...]

Comentarii:
Prevederea de la art 153 alin.(3) din Codul fiscal i de la pct. 61 alin.(2) din
normele metodologice subliniaz faptul c persoanele impozabile care aplic
regimul special de scutire nu aplic prevederile referitoare la sistemul TVA la
ncasare, respectiv determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din
Codul fiscal n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea
sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile realizate.

10. Prevederi referitoare la jurnalele pentru cumparari si vanzri
Norme metodologice
79. [...]
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul
TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile
emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie
aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n
perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin.(2)
n jurnalele pentru vnzari se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor
operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a
expirat termenul limit de 90 de zile prevzut la art. 134
2
alin.(5) din Codul fiscal;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA
exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului
limit de 90 de zile prevzut la art. 134
2
alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac
35
exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile precum i baza impozabil
i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au
TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzari
pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz,
la expirarea termenului limit de 90 de zile prevzut la art 134
2
alin. (5) din Codul
fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul
informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada
fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza
impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului limit de
90 de zile prevzut la art 134
2
alin.(5) din Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri
facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este
obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv
deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la
ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n
care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2) n jurnalele pentru
cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii :
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA
exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au
TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri
pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea
informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d)
se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete
jurnalul pentru cumprri.
(7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite
de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i
stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa
deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin
informaiile minimale stabilite la alin. (2)-(6) i s asigure ntocmirea decontului de
tax prevzut la art. 156
2
din Codul fiscal.

Comentarii:
36
Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic
TVA la ncasare, precum i jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac
achiziii de la persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate pentru a
permite contribuabililor sa urmreasc n fiecare perioad fiscal diferenele de
tax neexigibile, att n ce privete taxa colectat ct i n ce privete taxa
deductibil. n acest sens prin norme au fost prevzute informaiile minime necesare
pentru aceste operaiuni. Aceste informaii sunt necesare i n scopul verificrii de
ctre organele fiscale a acestor contribuabili.

11. Notificarea inregistrrii/ ieirii n/din Registrul persoanelor care aplic
TVA la ncasare
Codul fiscal
Decontul special de tax i alte declaraii
ART. 156
3

[...]
(11) Persoana impozabil prevzut la art. 134
2
alin. (3) lit. a), care trebuie s
aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 134
2
alin. (3) - (8), are
obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie
inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic
precedent, determinat potrivit prevederilor art. 134
2
alin. (3), nu depete plafonul
de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea prevzut la prima tez
persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic
precedent i care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca
urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent
plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil prevzut la art.
134
2
alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune
notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele
fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana
impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii
din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a TVA aferente
achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care
taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1
2
), iar
pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n
perioada respectiv se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute
la art. 134
2
alin. (3) - (8).
(12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care
depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia
s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte
cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 134
2
alin. (3), n
vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 134
2
alin. (4). n
37
situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune notificarea
prevzut la prima tez, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de radiere din
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru
livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada
cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica
sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134
2

alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu
prevederile art. 145 alin. (1).
(13) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 134
2
alin.
(3) - (8). Registrul este public i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. nscrierea i radierea n/din Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre organul fiscal competent, pe
baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) i (12), pn la
data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea, sau din
oficiu n condiiile prevzute la alin. (11) i (12). Prin excepie, persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prevzute la
art. 134
2
alin. (3) lit. b), sunt nregistrate din oficiu de ctre organele fiscale
competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, de la data nregistrrii acestora n scopuri de TVA.

Comentarii:
Conform prevederilor legale menionate, persoanele eligibile pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare trebuie s depun notificri pn la data de 25
ianuarie inclusiv, pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare. Aa cum rezult i din normele de aplicare ale art.
134
2
alin. (3)-(8), n anul 2013 vor depune notificri pe data de 25 ianuarie numai
persoanele care au fost nregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 octombrie
2012 i care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Numai
ncepnd cu anul 2014 se vor mai depune pe data de 25 ianuarie notificri privind
intrarea n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
pe de o parte datorit sistemului tranzitoriu prevzut la art. II din O.G. 15/2012,
care a inclus n acest registru persoanele impozabile eligibile n funcie de cifra de
afaceri realizat n perioada 1 oct. 2011-30 sept. 2012, iar pe de alt parte datorit
faptului c orice persoane care se negistreaz n scopuri de TVA n cursul anului
vor fi nregistrate din oficiu de organele fiscale n registrul respectiv. Persoanele
care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul 2013, dar au depit plafonul de
eligibilitate n cursul anului 2013, iar n anul 2014 se situeaz sub plafonul de
eligibilitate, respectiv 2.250.000 lei, vor fi n anul 2015 n situaia prevzut la art.
38
134
2
alin. (3) din Codul fiscal, respectiv nu vor fi depit plafonul de eligibilitate i
prin urmare vor depune notificri pentru intrarea n sistemul TVA la ncasare.
Conform acelorai prevederi de la art. 156
3
, persoanele impozabile care n
cursul anului vor depi plafonul de 2.250.000 lei, trebuie s depun notificare
pentru ieirea din sistemul TVA la ncasare.

Exemple:
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de
1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului
2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are
obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din
sistem, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1
octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi
plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134
2

alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art.
156
3
alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii
sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea
perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea
perioada fiscal luna.
n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25
ianuarie 2015, iar organele fiscale ar sesiza n luna iunie 2015 c persoana
respectiv trebuia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 februarie
2015 (presupunnd c perioada sa fiscal va fi luna), pentru perioada februarie
iunie 2015, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana
impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa
aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su, iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii
efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic sistemul TVA la
ncasare prevzut la art. 134
2
alin. (3) - (8) din Codul fiscal.
2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1
martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri
de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva
persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna
iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la
sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la
organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013 o
notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156
3
alin. (12) din Codul fiscal, din
care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei.
n ipoteza n care societatea nu ar depune notificarea pn pe data de 25 iulie
2013, iar organele fiscale ar radia din oficiu persoana respectiv din Registrul
persoanelor impozabile care aplic TVA la ncasare de la data de 1 octombrie 2013,
pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada august
39
septembrie 2013 aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art.
134
2
alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar pentru achiziiile efectuate n aceeai
perioad i exercit dreptul de deducere a TVA n conformitate cu prevederile art.
145 alin. (1) din Codul fiscal.



II. Aspecte de ordin procedural date n aplicarea prevederilor referitoare la
sistemul TVA la ncasare

Sunt redate instruciunile i formularele reglementate prin Ordin al
preedintelui ANAF referitoare la decontul de TVA adaptat pentru sistemul
TVA la ncasare precum i notificrile care trebuie depuse pentru
intrare/ieirea din sistemul TVA la ncasare


1. Formularul 300 Decont de tax pe valoarea adugat

Instruciuni pentru completarea formularului (300) "Decont de tax pe
valoarea adugat"
Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" se completeaz de
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal.
Persoanele impozabile care conduc evidena contabil, potrivit legii, pentru
operaiunile realizate pe baz de contract de asociere n participaiune declar
inclusiv datele i informaiile privind taxa pe valoarea adugat rezultate din astfel
de operaiuni.
Formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" se depune la organul
fiscal competent, la urmtoarele termene:
a) lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna
calendaristic, potrivit prevederilor art. 156
1
din Codul fiscal;
b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor
celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada
fiscal este trimestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 156
1
din Codul fiscal;
c) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmtor
celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul
fiscal competent a aprobat ca perioad fiscal semestrul calendaristic, potrivit
prevederilor art. 156
1
alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele
metodologice;
d) anual, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui pentru
care se depune decontul, de persoanele impozabile prevzute la pct. 80 alin. (4) din
Normele metodologice i de persoanele impozabile pentru care organul fiscal
40
competent a aprobat ca perioad fiscal anul calendaristic, potrivit prevederilor art.
156
1
alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice;
e) pn la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru
primele dou luni ale aceluiai trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care
utilizeaz trimestrul ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil n Romnia, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare
intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Decontul se va depune pentru luna
a doua a trimestrului, dar va cuprinde i operaiunile realizate n prima lun a
acestuia. n situaia n care exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare
intervine n prima sau n a treia lun a trimestrului calendaristic, sunt aplicabile n
mod corespunztor dispoziiile lit. a) din prezentul paragraf.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal depun formularul (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" n
format PDF, cu fiier XML ataat, la organul fiscal competent, pe suport CD, nsoit
de formatul hrtie, semnat i tampilat sau prin mijloace electronice de transmitere la
distan, potrivit legii. Formularele se completeaz cu ajutorul programelor de
asisten existente pe portalul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, seciunea
Asisten contribuabili sau seciunea Declaraii electronice.
ATENIE! Nu se nscriu n decont:
- taxa pe valoarea adugat din facturile de executare silit, de ctre
persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite;
- taxa pe valoarea adugat pentru care se afl n derulare o nlesnire la plat.
Completarea formularului se face astfel:
Perioada de raportare
"Perioada de raportare" poate fi luna calendaristic, trimestrul calendaristic,
semestrul calendaristic sau anul calendaristic, n condiiile art. 156
1
din Codul fiscal
i ale pct. 80 alin. (2) i (4) din Normele metodologice.
Se nscrie cu cifre arabe numrul perioadei de raportare (de exemplu: 01
pentru ianuarie, 03 pentru trimestrul I, 06 pentru semestrul I, 12 pentru an).
Anul pentru care se completeaz declaraia se nscrie cu cifre arabe, cu 4
caractere (de exemplu, 2012).
Seciunea "Date de identificare a persoanei impozabile"
Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz astfel:
- contribuabilii persoane juridice, cu excepia comercianilor, asociaiile sau
alte entiti fr personalitate juridic nscriu codul de nregistrare fiscal;
- comercianii, inclusiv sucursalele comercianilor care au sediul principal al
comerului n strintate, nscriu codul unic de nregistrare;
- contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere, nscriu codul de nregistrare fiscal;
- contribuabilii persoane fizice, cu excepia persoanelor fizice care desfoar
activiti economice n mod independent sau care exercit profesii libere, nscriu
codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal;
- contribuabilii persoane impozabile care nu sunt stabilite n Romnia,
conform art. 125
1
alin. (2) din Codul fiscal, i sunt nregistrate n scopuri de tax pe
41
valoarea adugat n Romnia, potrivit art. 153 din acelai act normativ, nscriu
codul de nregistrare n scopuri de TVA.
Reprezentantul fiscal desemnat de o persoan impozabil stabilit n
strintate nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei
impozabile strine, care este diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului.
nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta.
Caseta "Denumire" se completeaz cu denumirea persoanei juridice, a
asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i prenumele
persoanei fizice, dup caz.
n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate care i-au desemnat
reprezentant fiscal, n caseta "Denumire" se nscriu informaiile de identificare
nscrise pe certificatul de nregistrare fiscal a reprezentrii (denumirea persoanei
impozabile stabilite n strintate, reprezentat fiscal prin reprezentantul fiscal
desemnat n condiiile legii). Caseta "Domiciliu fiscal" se completeaz cu datele
privind adresa domiciliului fiscal al contribuabilului.
n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, nregistrate direct n
scopuri de TVA n Romnia, se nscrie adresa din Romnia la care pot fi examinate
evidenele i documentele ce trebuie pstrate, n conformitate cu prevederile pct. 66
alin. (7) lit. a) din Normele metodologice.
n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care i-au desemnat
reprezentant fiscal, n caseta "Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al
reprezentantului fiscal.
n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei i sunt stabilite n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr
personalitate juridic, conform art. 125
1
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n caseta
"Domiciliu fiscal" se nscrie domiciliul fiscal al sediului fix desemnat s depun
decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA,
conform pct. 66 alin. (5) din Normele metodologice.
n rubrica "Pro rata de deducere" se nscrie pro rata determinat potrivit art.
147 din Codul fiscal.
Seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat"
Rndul 1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru livrrile intracomunitare de bunuri, scutite conform art.
143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal, i pentru livrrile intracomunitare de bunuri
cu cod T, efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare de cumprtorul
revnztor, prevzute la art. 132
1
alin. (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea
taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru
ncasri de avansuri pariale pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite. Se
nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul
fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art.
134
2
alin.(9) din Codul fiscal .
Rndul 2 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care
determin modificarea datelor declarate la rd. 1 din decont n alt perioad, precum:
42
modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138 din
Codul fiscal, nedeclararea din eroare a livrrii intracomunitare n perioada n care
intervine exigibilitatea etc.
Rndul 3 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii care nu sunt
impozabile n Romnia pentru c nu au locul livrrii/prestrii stabilit, conform art.
132 i 133 din Codul fiscal, n Romnia, precum i pentru livrrile intracomunitare
de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, pentru care
exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare**), inclusiv sumele din
facturile pentru ncasri de avansuri pariale pentru aceste livrri intracomunitare de
bunuri, scutite. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la
art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de
raportare, conform art. 134
2
alin.(9) din Codul fiscal, precum i orice alte
regularizri ulterioare, cu excepia celor referitoare la serviciile intracomunitare care
se nscriu la rndul 4
Rndul 3.1 se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin.(2)
din Codul fiscal, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea
sunt impozabile, prestate ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar
stabilite n Comunitate, pentru care exigibilitatea intervine n perioada de raportare,
precum i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru
care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 134
2
alin.(9)
din Codul fiscal
Rndul 4 - se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care
determin modificarea datelor declarate la rd. 3.1 din decont n alt perioad,
precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138
din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaiunilor respective n perioada n
care intervine exigibilitatea etc.
Rndul 5 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind
baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia,
precum i baza de impozitare pentru achiziiile de bunuri efectuate de ctre
beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare,
pentru care acesta este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (4) din Codul
fiscal, i taxa pe valoarea adugat aferent, pentru care exigibilitatea taxei intervine
n perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile primite pentru pli de
avansuri pariale pentru achiziii intracomunitare de bunuri. Se nscriu i ajustrile
bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea
taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 134
2
alin.(9) din Codul fiscal.
Rndul 6 - se nscriu achiziiile intracomunitare de bunuri a cror exigibilitate
a intervenit n alt perioad, dar respectiva achiziie nu a fost declarat, regularizrile
privind achiziiile intracomunitare declarate n perioade anterioare i datorate unor
evenimente care determin modificarea datelor declarate iniial, precum:
- modificarea preului bunurilor care au fost declarate ca achiziie
intracomunitar pe baz de autofactur, n condiiile legii, ulterior factura primit de
43
la furnizor avnd un pre mai mare sau mai mic, altele decat situatiile cand aceasta
modificare a pretului a rezultat ca urmare a unuia dintre evenimentele prevazute la
art. 138 din Codul fiscal in perioada de raportare;
- declararea achiziiei intracomunitare pe baz de autofactur, n condiiile
legii, ntr-o perioad ulterior, la primirea facturii de la furnizor, constatndu-se c
exigibilitatea achiziiei intracomunitare intervenea ntr-o perioad anterioar;
- modificarea bazei impozabile a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente
ca urmare a modificrii cursului valutar de referin aplicabil, datorat unor
neconcordane ntre data primirii facturii de la furnizor i data declarrii achiziiei
intracomunitare;
- orice alte evenimente de natur s modifice datele declarate iniial, cu
excepia ajustrilor bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal, atunci
cnd acestea au loc ulterior, ntr-o alt perioad dect cea n care a intervenit
exigibilitatea pentru achiziiile intracomunitare respective.
Rndul 7 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*), privind
baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile de bunuri i
servicii pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata TVA
conform art. 150 alin. (2)-(6) i pentru importurile de bunuri crora le sunt aplicabile
prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, a cror exigibilitate intervine n
perioada de raportare. Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare
prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n
perioada de raportare, conform art. 134
2
alin.(9) din Codul fiscal, precum i orice
alte regularizri ulterioare cu excepia celor referitoare la serviciile intracomunitare
care se nscriu la rndul 8.
Rndul 7.1 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*),
privind baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile de servicii
intracomunitare pentru care beneficiarul din Romnia este persoan obligat la plata
TVA conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal precum i ajustrile bazei de
impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei
intervine n perioada de raportare, conform art. 134
2
alin.(9) din Codul fiscal.
Rndul 8 se nscriu regularizrile ulterioare datorate unor evenimente care
determin modificarea datelor declarate la rd. 7.1 din decont n alt perioad,
precum: modificarea preului generat de alte situaii dect cele prevzute la art. 138
din Codul fiscal, nedeclararea din eroare a operaiunilor respective n perioada n
care intervine exigibilitatea etc.
Rndul 9 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*) pentru
operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind:
- baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii taxabile cu cota de 24%, inclusiv pentru livrrile de
bunuri i prestrile de servicii asimilate;
- baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru operaiunile
supuse regimurilor speciale de tax pe valoarea adugat determinate pe baza
situaiilor de calcul ntocmite n acest scop;
44
- ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru
care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare, conform art. 134
2
alin.(9)
(11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de operaiuni pentru care
cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 24%.
Rndul 10 - se nscriu informaiile preluate din Jurnalul de vnzri*), pentru
operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de
impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri/prestrile
de servicii taxabile cu cota de 9%, inclusiv pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii asimilate.
Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138
din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare,
conform art. 134
2
alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax
pe valoarea adugat aplicat este de 9%, potrivit dispoziiilor art. 134
2
alin.(9) -
(11), dup caz, din Codul fiscal.
Rndul 11 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru
operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, privind baza de
impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri taxabile
cu cota de 5%.
Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare,
conform art. 134
2
alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax
pe valoarea adugat aplicat este de 5%, potrivit dispoziiilor art. 134
2
alin.(9)-
(11), dup caz, din Codul fiscal.
Rndul 12 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*),
privind baza de impozitare i taxa colectat pentru achiziiile de bunuri i de servicii,
a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de ctre beneficiarii care
aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal.
Rndul 13 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru livrrile/prestrile efectuate, pentru care
furnizorii/prestatorii aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul
fiscal, pentru operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n
perioade fiscale anterioare.
Rndul 14 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), pentru
operaiuni a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare sau n perioade
fiscale anterioare, privind:
- baza de impozitare pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite cu
drept de deducere, prevzute la art. 143 alin. (1), art. 144 i 144
1
din Codul fiscal;
- baza de impozitare pentru operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin.
(2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b) din Codul fiscal, n cazul n care cumprtorul sau
clientul este stabilit n afara Uniunii Europene sau n cazul n care aceste operaiuni
sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate, precum i n cazul
operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei
persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni.
45
Rndul 15 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de vnzri*), privind
baza de impozitare pentru livrrile de bunuri scutite fr drept de deducere,
prevzute la art. 141 din Codul fiscal.
Rndul 16 - se evideniaz sumele rezultate din corectarea informaiilor de la
rd. 9, 10, 11 i 12 din deconturile anterioare, ajustrile bazei de impozitare
prevzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine n
perioada de raportare, conform art. 134
2
alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dar
care au fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat
aplicat a fost de 19%, sumele rezultate din regularizrile prevzute de art. 140 alin.
(4) din Codul fiscal datorate modificrii cotelor de TVA, precum i orice alte sume
rezultate din regularizrile prevzute de legislaia n vigoare datorate unor
evenimente, cu excepia celor prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care determin
modificarea datelor declarate iniial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operaiunii
n perioada n care intervine exigibilitatea.
Seciunea "Taxa pe valoarea adugat deductibil"
Rndul 18 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 5.
Rndul 18.1 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 5.1.
Rndul 19 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 6.
Rndul 20 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 7.
Rndul 20.1 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 7.1.
Rndul 21 - se nscriu aceleai informaii declarate la rd. 8.
Rndul 22 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza
de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar
de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele nscrise la rd. 25,
precum i baza de impozitare i taxa aferent importurilor care nu se ncadreaz n
prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea
intervine n perioada de raportare.
Se nscriu de asemenea i ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare,
conform art. 134
2
alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, dac au fost generate de
operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este de 24%.
Rndul 23 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza
de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar
de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9%, precum i taxa aferent importurilor
care nu se ncadreaz n prevederile art. 157 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, pentru
care exigibilitatea intervine n perioada de raportare.
Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare,
conform art. 134
2
alin.(9)-(11), dup caz, din Codul fiscal, pentru care cota de tax
pe valoarea adugat aplicat este de 9%, potrivit dispoziiilor art. 134
2
alin.(9)-(11),
dup caz, din Codul fiscal.
Rndul 24 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind baza
de impozitare i taxa pe valoarea adugat deductibil aferent achiziiilor din ar
de bunuri taxabile cu cota de 5%.
46
Se nscriu, de asemenea, ajustrile bazei de impozitare prevzute la art. 138
din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine n perioada de raportare,
conform art. 134
2
alin.(9)-(11), dup caz din Codul fiscal, pentru care cota de tax pe
valoarea adugat aplicat este de 5%, potrivit dispoziiilor art. 134
2
alin.(9)-(11),
dup caz din Codul fiscal.
Rndul 25 - se nscriu informaiile preluate din jurnalul de cumprri*),
privind baza de impozitare i taxa deductibil pentru achiziiile de bunuri i de
servicii, a cror exigibilitate intervine n perioada de raportare, de ctre beneficiarii
care aplic msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul fiscal.
Se nscriu aceleai informaii declarate la rd.12.
Rndul 26 - se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind:
- contravaloarea achiziiilor de bunuri i servicii a cror livrare/prestare a fost
scutit de tax, neimpozabil sau supus unui regim special de tax;
- contravaloarea achiziiilor de bunuri i servicii din alte state membre pentru
care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n Romnia;
- contravaloarea achiziiilor intracomunitare de bunuri scutite de tax sau
neimpozabile n Romnia;
- contravaloarea achiziiilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe
valoarea adugat;
- contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adugat.
Nu este obligatorie nscrierea n decont a sumelor care nu sunt incluse n baza
impozabil.
Rndul 26.1 se nscriu informaiile din jurnalul de cumprri*), privind
achiziiile de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adugat.
Rndul 28 - se nscrie taxa pe valoarea adugat efectiv dedus pentru
achiziiile prevzute la rd. 18 - 25:
- conform art. 145 i 145
1
din Codul fiscal, n cazul persoanelor care
efectueaz numai operaiuni cu drept de deducere. Nu se preia n acest rnd taxa
pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 145
1
din
Codul fiscal;
- conform art. 145
1
i 147 din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile cu
regim mixt, respectiv taxa preluat din coloanele jurnalului pentru cumprri*), n
funcie de destinaia achiziiilor, astfel:
- taxa aferent achiziiilor destinate realizrii de operaiuni cu drept de
deducere, cu excepia achiziiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de
deducere conform art. 145
1
din Codul fiscal;
- taxa dedus conform pro rata pentru achiziiile destinate realizrii att de
operaiuni cu drept de deducere, ct i de operaiuni fr drept de deducere, cu
excepia achiziiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere
conform art. 145
1
din Codul fiscal;
- taxa aferent achiziiilor destinate realizrii operaiunilor care nu dau drept
de deducere nu se preia n acest rnd.
Totalul rd. 28 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rd. 18 25, cu
excepia celor de la rd. 18.1 i 20.1.
47
Rndul 29 - se nscriu sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat efectiv
restituit, n baza art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cumprtorilor persoane
fizice care nu sunt stabilite n Comunitatea European, de ctre persoanele
impozabile autorizate n acest sens, inclusiv comisionul perceput pentru activitatea
de restituire a taxei.
Rndul 30 - se evideniaz sumele rezultate din corectarea informaiilor de la
rd. 22, 23, 24 i 25 din deconturile anterioare, ajustrile prevzute la art. 138 din
Codul fiscal, a cror exigibilitate este ulterioar datei de 1 iulie 2010, dar care au
fost generate de operaiuni pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat a
fost de 19%, potrivit dispoziiilor art. 134
2
alin.(9)-(11), dup caz din Codul fiscal,
precum i orice alte sume rezultate din regularizrile prevzute de legislaia n
vigoare datorate unor evenimente, cu excepia celor prevzute la art. 138 din Codul
fiscal, care determin modificarea datelor declarate iniial, cum ar fi nedeclararea din
eroare a operaiunii n perioada n care intervine exigibilitatea.
Rndul 31 - se nscriu diferenele de tax pe valoarea adugat rezultate ca
urmare a ajustrii anuale pe baz de pro rata definitiv, prevzute la art. 147 din
Codul fiscal, diferenele de tax pe valoarea adugat rezultate ca urmare a
regularizrii erorilor constatate ulterior n calculul pro rata definitiv, conform pct.
47 alin. (5) din Normele metodologice, precum i diferenele de tax pe valoarea
adugat rezultate ca urmare a ajustrii taxei deductibile pentru bunurile de capital
prevzute la art. 149 i la art. 161 din Codul fiscal, cu semnul plus sau minus, dup
caz.
Seciunea "Regularizri conform art. 147
3
din Codul fiscal"
Rndul 35 - se preia suma prevzut la rd. 41 din decontul perioadei
precedente celei de raportare, din care se scad sumele achitate pn la data depunerii
decontului. Pentru primul decont de tax pe valoarea adugat, depus dup
publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prezentelor instruciuni, se
preia suma prevzut la rd. 39 din decontul perioadei precedente, din care se scad
sumele achitate.
Rndul 36 se preia suma reprezentnd diferena de TVA de plat stabilit de
organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile, dar
neachitat pn la data depunerii decontului de TVA.
Rndul 38 - se preia suma prevzut la rd. 42 din decontul perioadei
precedente celei de raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea
casetei corespunztoare din decontul anterior. Pentru primul decont de tax pe
valoarea adugat, depus dup publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
a prezentelor instruciuni, se preia suma prevzut la rd. 40 din decontul perioadei
precedente, pentru care nu s-a solicitat rambursarea.
Rndul 39 se preia suma reprezentnd diferena negativ de TVA stabilit
de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat persoanei impozabile pn
la data depunerii decontului de TVA.
Seciunea Facturi emise dup inspecia fiscal, conform art. 159 alin. (3)
din Codul fiscal
48
Se completeaz cu informaiile preluate din facturile de corecie emise ctre
beneficiari n urma inspeciei fiscale, astfel cum este prevzut la art. 159 alin. (3) din
Codul fiscal, facturi care se evideniaz ntr-o rubric separat din jurnalul pentru
vnzri, conform pct. 81
1
alin.(4) din Normele metodologice.
Seciunea Informaii privind taxa pe valoarea adugat neexigibil sau
nedeductibil
Rndul A. se nscriu informaii privind livrrile de bunuri i prestrile de
servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, a cror
tax pe valoarea adugat aferent a rmas neexigibil, existent n sold la sfritul
perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare i care
urmeaz s devin exigibil n perioadele ulterioare, n condiiile prevzute de
art.134
2
din Codul fiscal.
Rndul B. se nscriu informaii privind achiziiile de bunuri i servicii
efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, pentru care nu
s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent conform
prevederilor art. 145 alin.(1
1
) i (1
2
) din Codul fiscal, existent n sold la sfritul
perioadei de raportare, i care urmeaz s devin exigibil n perioadele ulterioare, n
condiiile prevzute de art.145 din Codul fiscal.
Nu se admit ntocmirea i depunerea de deconturi rectificative pentru
corectarea datelor din deconturile anterioare.
n ceea ce privete achiziiile intracomunitare de bunuri, pe lng legislaia
naional, organele fiscale i contribuabilii vor ine cont de art. 21 din Regulamentul
(CE) nr. 1.777/2005 al Consiliului din 17 octombrie 2005 de stabilire a msurilor de
punere n aplicare a Directivei 77/388/CEE privind sistemul comun de tax pe
valoarea adugat.

------------
*) Prin jurnale de vnzri i jurnale de cumprri se nelege orice jurnale, registre, evidene sau
alte documente similare pe care persoanele impozabile au obligaia s le ntocmeasc n
conformitate cu prevederile art. 156 din Codul fiscal i ale pct. 79 din Normele metodologice de
aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Prin ordin al ministrului
finanelor publice se propun modele de jurnale de vnzri i cumprri, utilizarea acestor modele
de ctre persoanele impozabile fiind opional.
**) Pentru a evita orice neconcordan ntre livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA,
care se includ n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru astfel de livrri n statul
membru de origine, i achiziiile intracomunitare evideniate n decontul de TVA i n declaraia
recapitulativ pentru achiziii intracomunitare, n statul membru de destinaie, momentul
exigibilitii taxei pentru achiziiile intracomunitare intervine:
- n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea;
- la data emiterii facturii, dac factura este emis nainte de data de 15 a lunii urmtoare n care a
intervenit faptul generator, respectiv livrarea.

Modelul formularului 300 Decont de tax pe valoarea adugat

ANEXA Nr.1
49
300

DECONT
DE TAX PE VALOAREA ADUGAT


Perioada de raportare (luna/trimestru/semestru/an) .
Anul .
DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE
Cod de identificare fiscal RO
Denumire
Domiciliu fiscal
Jude Localitate Sector
Strada Cod potal Numr
Bloc Scara Etaj Ap
Telefon Fax Email
Cont bancar
Banca

Cont


PRO RATA DE DEDUCERE %

TAXA PE VALOAREA ADUGAT COLECTAT - lei -
Denumire indicatori Valoare TVA
COMERT INTRACOMUNITAR SI IN AFARA UE
1 Livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2)
lit.a) i d) din Codul fiscal

2 Regularizri livrri intracomunitare scutite conform art.143 alin.(2)
lit.a) i d) din Codul fiscal

3 Livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care locul livrrii/locul
prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE), precum i
livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin.(2) lit.b)
i c) din Codul fiscal, din care:

3.1 Prestri de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n
statul membru n care taxa este datorat

4 Regularizri privind prestrile de servicii intracomunitare care nu
beneficiaz de scutire n statul membru n care taxa este datorat

5 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este
obligat la plata TVA (taxare invers), din care:

5.1 Achiziii intracomunitare pentru care cumprtorul este obligat la plata
TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA
n statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitar

6 Regularizri privind achiziiile intracomunitare de bunuri pentru care
cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers)

7 Achiziii de bunuri, altele dect cele de la rd.5 i 6, i achiziii de
servicii pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA
(taxare invers), din care:

7.1 Achiziii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este
obligat la plata TVA (taxare invers)

8 Regularizri privind achiziiile de servicii intracomunitare pentru care
beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers)

LIVRRI DE BUNURI/PRESTRI DE SERVICII N INTERIORUL RII I EXPORTURI
9 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 24%

10 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 9%

11 Livrri de bunuri taxabile cu cota 5%

12 Achiziii de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare pentru
care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers)

13 Livrri de bunuri i prestri de servicii supuse msurilor de simplificare
(taxare invers)

50
14 Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite cu drept de deducere,
altele dect cele de la rd. 1-3

15 Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite fr drept de deducere

16 Regularizri tax colectat

17 TOTAL TAX COLECTAT (sum de la rd.1 pn la rd.16, cu
excepia celor de la rd. 3.1, 5.1, 7.1)



TAXA PE VALOAREA ADUGAT DEDUCTIBIL - lei -
Denumire indicatori Valoare TVA
ACHIZIII INTRACOMUNITARE DE BUNURI I ALTE ACHIZIII DE BUNURI I SERVICII
IMPOZABILE N ROMNIA
18 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este
obligat la plata TVA (taxare invers), din care:

18.1 Achiziii intracomunitare pentru care cumprtorul este obligat la
plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri
de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea

19 Regularizri privind achiziiile intracomunitare bunuri pentru care
cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers)

20 Achiziii de bunuri, altele dect cele de la rd.18 i 19, i achiziii de
servicii pentru care beneficiarul din Romnia este obligat la plata
TVA (taxare invers), din care:

20.1 Achiziii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este
obligat la plata TVA (taxare invers)

21 Regularizri privind achiziii de servicii intracomunitare pentru care
beneficiarul din Romnia este obligat la plata TVA (taxare invers)

ACHIZIII DE BUNURI/SERVICII N INTERIORUL RII I IMPORTURI, ACHIZIII
INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE
22 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 24%, altele dect cele
de la rd.25

23 Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 9

24 Achiziii de bunuri taxabile cu cota de 5%

25 Achiziii de bunuri i servicii supuse msurilor de simplificare pentru
care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare invers)

26 Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile, din
care :

26.1 Achiziii de servicii intracomunitare scutite de tax

27 TOTAL TAX DEDUCTIBIL (sum de la rd.18 pn la rd.25, cu
excepia celor de la rd. 18.1, 20.1)

28 SUB-TOTAL TAX DEDUS CONFORM ART. 145 I ART.
145
1
SAU ART. 147 I ART. 145
1
DIN CODUL FISCAL

29 TVA efectiv restituit cumprtorilor strini, inclusiv comisionul
unitilor autorizate

30 Regularizri tax dedus

31 Ajustri conform pro-rata / ajustri pentru bunurile de capital

32 TOTAL TAX DEDUS (rd.28+rd.29+rd.30+rd.31)


REGULARIZRI CONFORM ART. 147
3
DIN CODUL FISCAL - lei -
Denumire indicatori TVA
33 Suma negativ a TVA n perioada de raportare (rd.32-rd.17)

34 Taxa de plat n perioada de raportare (rd.17-rd.32)

35 Soldul TVA de plat din decontul perioadei fiscale precedente (rd.41 din decontul perioadei
fiscale precedente) neachitate pn la data depunerii decontului de TVA

36 Diferene de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat
i neachitate pn la data depunerii decontului de TVA

51
37 TVA de plat cumulat (rd.34+rd.35+rd.36)

38 Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedent pentru care nu s-a solicitat
rambursare (rd.42 din decontul perioadei fiscale precedente)

39 Diferene negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizie comunicat
pn la data depunerii decontului de TVA

40 Suma negativ a TVA cumulate (rd.33+rd.38+rd 39)

41 Sold TVA de plat la sfritul perioadei de raportare (rd.37-rd.40)

42 Soldul sumei negative de TVA la sfritul perioadei de raportare (rd.40-rd.37)


Cod CAEN al activitii preponderente efectiv desfurate n perioada de raportare :


Ai efectuat operaiuni cu cereale i plante tehnice pentru care se aplic taxarea invers n
conformitate cu prevederile art.160 din Codul fiscal, a cror exigibilitate intervine n perioada
de raportare ?



Solicitati rambursarea soldului sumei negative de TVA ?



FACTURI EMISE DUP INSPECIA FISCAL, conform art. 159 alin. (3) din Codul fiscal
- lei -
Numr total facturi emise Total baz de impozitare Total TVA aferent




INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT NEEXIGIBIL SAU
NEDEDUCTIBIL
- lei -
SOLDUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT AFERENT OPERAIUNILOR EFECTUATE
INCLUSIV N ALTE PERIOADE DE RAPORTARE Valoare TVA
A. Livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate a cror TVA aferent a
rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare,
ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare

B. Achiziii de bunuri i servicii efectuate pentru care nu s-a exercitat
dreptul de deducere a TVA aferent, existent n sold la sfritul
perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii art. 145 alin.(1
1
) i (1
2
) din
Codul fiscal


Prezenta declaraie constituie titlu de crean i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data
depunerii acesteia, n condiiile legii.


Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie
sunt corecte i complete.





Loc rezervat organului fiscal


Semntura i tampila
Nume,
Funcie
Data Numr de nregistrare
Da Nu
Da Nu
52







Nr.de nregistrare ca operator de date cu caracter personal 759

Cod MFP: 14.13.01.02


2. Formularul Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA
la ncasare (097)- Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal nr 1529 din 10 octombrie 2012 pentru aprobarea modelului i coninutului
formularului (097) "Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA
la ncasare", publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 707 din 16
octombrie 2012.

Instruciuni de completare a formularului (097)
Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare

Formularul (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului
TVA la ncasare se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de
TVA, conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile
i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, care au obligaia s
notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu
privire la ncetarea aplicrii acestui sistem, n condiiile prevzute de art. 156
3
alin.
(11) i (12) din Codul fiscal.
Formularul (097) Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului
TVA la ncasare se utilizeaz i n situaia prevzut de art. II alin. (2) din
Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, respectiv pentru solicitrile de aplicare a sistemului
TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.
n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare, formularul (097) Notificare
privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare nu se depune de:
a) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA ncepnd cu
1 ianuarie 2013, aceste persoane fiind nregistrate, din oficiu de organele
fiscale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare cu data nregistrrii acestora n scopuri de TVA;
b) persoanele impozabile a cror cifr de afaceri, calculat potrivit
dispoziiilor art. 134
2
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, din perioada 01
octombrie 2011 30 septembrie 2012, depete plafonul de 2.250.000 lei;
c) persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul
precedent i care continu aplicarea sistemului ca urmare a faptului c cifra
53
de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de
2.250.000 lei.
Formularul (097) Notificare privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se
depune la organul fiscal competent, la termenele prevzute de lege:
a) pentru intrarea n sistem;
- pn pe 25 octombrie 2012, inclusiv persoanele impozabile care, n
perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, inclusiv, au realizat o cifr de
afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei,
- pn pe 25 ianuarie 2013, inclusiv persoanele impozabile care se
nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012
i a cror cifr de afaceri realizat nu depete plafonul de 2.250.000 lei n
perioada n care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal,
- pn pe 25 ianuarie, inclusiv persoanele impozabile care n anul precedent
au realizat o cifr de afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei i nu au
aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent,
b) pentru ieirea din sistem pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
perioadei fiscale n care persoana impozabil a depit plafonul,
Formularul se completeaz nscriindu-se cu majuscule, cite, corect i
complet, toate datele prevzute de acesta. Formularul se ntocmete n dou
exemplare, din care:
- un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se depune la registratura
organului fiscal competent sau se comunic prin pot, cu confirmare de primire;
- un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil.

Completarea formularului se face astfel:

Seciunea "I. Felul notificrii"
Se marcheaz cu "X" pct. 1 sau 2, dup caz.

Seciunea "II. Date de identificare a persoanei impozabile"
Caseta "Denumire/Nume, prenume" se completeaz cu denumirea persoanei
juridice, a asociaiei sau a entitii fr personalitate juridic ori cu numele i
prenumele persoanei fizice, dup caz, stabilite n Romnia.

Caseta "Cod de nregistrare n scopuri de TVA " se completeaz cu codul de
nregistrate n scopuri de TVA atribuit potrivit art.153 din Codul fiscal, nscris n
certificatul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile care are
obligaia de a notifica organul fiscal. .
nscrierea cifrelor n caset se face cu aliniere la dreapta.

Caseta "Domiciliul fiscal" se completeaz cu datele privind adresa
domiciliului fiscal (al persoanei impozabile.

54
Seciunea "III. Reprezentare prin mputernicit/reprezentant fiscal - se
completeaz de ctre mputernicitul desemnat potrivit art. 18 din Ordonana
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul de procedur
fiscal i se nscrie numrul i data cu care mputernicitul a nregistrat actul de
mputernicire, n form autentic i n condiiile prevzute de lege, la organul fiscal
sau de ctre reprezentantul fiscal desemnat n condiiile legii
Caseta "Nume, prenume/Denumire" - se completeaz cu datele privind numele
i prenumele sau denumirea mputernicitului/reprezentantului fiscal.
Caseta "Cod de identificare fiscal" se completeaz cu codul de identificare
fiscal atribuit mputernicitului/reprezentantului fiscal..

Seciunea IV Aplicarea sistemului TVA la ncasare - se completeaz
de ctre persoana impozabil care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare,
potrivit prevederilor legale, i care are obligaia s notifice organului fiscal faptul c
cifra de afaceri realizat, calculat potrivit dispoziiilor art. 134
2
alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dup cum urmeaz:
a) persoana impozabil a crei cifr de afaceri din perioada 01 octombrie 2011
30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic
sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, potrivit dispoziiilor
art. II alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Notificarea se depune, n
aceast situaie, pn la data de 25 octombrie 2012, inclusiv.
b) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin.
(1) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012, a crei cifr
de afaceri de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la sfritul anului
2012 nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se
depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv.
c) persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 alin.
(9
1
) din Codul fiscal, n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012, a crei
cifr de afaceri, realizat n cursul anului 2012 n perioada n care a fost nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu depete plafonul de
2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a
doua perioade fiscale din anul 2013. Notificarea se depune, n aceast situaie, pn
la data de 25 ianuarie 2013, inclusiv.
d) persoana impozabil a crei cifr de afaceri realizat n anul calendaristic
precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care
nu a depit plafonul, potrivit dispoziiilor art. 134
2
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
Notificarea se depune, n aceast situaie, pn la data de 25 ianuarie inclusiv,
potrivit art. 156
3
alin. (11) din Codul fiscal. Persoanele impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, ntruct cifra de
afaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 nu depete plafonul,
55

NOTIFICARE

PRIVIND APLICAREA/NCETAREA APLICRII
SISTEMULUI TVA LA NCASARE

Ag Agenia Naional de
Administrare Fiscal

IV. Aplicarea sistemului TVA la ncasare
n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare, declar pe propria rspundere c cifra de afaceri de
...............,,,lei realizat n perioada ..............................nu depete plafonul stabilit de lege (2.250.000 lei).
Avnd n vedere aceast situaie, notific organul fiscal cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare
ncepnd cu data de ...................................... .
097
Numr de
nregistrare ca
operator de date cu
caracter personal
759
1. NOTIFICARE DE INTRARE N SISTEM 2. NOTIFICARE DE IEIRE DIN SISTEM
I. FELUL NOTIFICRII

nu aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din
anul precedent, respectiv nu iau n considerare operaiunile realizate dup data de 1
octombrie 2012 pentru determinarea plafonului pentru anul 2012, aceste persoane
fiind obligate s depun notificarea n condiiile lit. a).

Seciunea V ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare - se
completeaz de ctre persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i a
crei cifr de afaceri, calculat potrivit dispoziiilor art. 134
2
alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000
lei. Notificarea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei
fiscale n care a depit plafonul, potrivit art. 156
3
alin. (12) din Codul fiscal.
Persoana impozabil aplic sistemul pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare
celei n care plafonul a fost depit.

Modelul formularului 097
Anexa nr.1






















COD DE NREGISTRARE N SCOPURI DE TVA
DENUMIRE / NUME, PRENUME
II. DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE
DOMICILIUL FISCAL
RO
III. Reprezentare prin mputernicit/reprezentant fiscal
Nr. act mputernicire .......................................... Data ...............................................
Nume, prenume/Denumire .........................................................................................
Cod de identificare fiscal ..........................................................................................

E-MAIL FAX
STRADA
LOCALITATE SECTOR JUDE
BLOC NR. SC.
ET. AP. COD POTAL TELEFON
56
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise
n acest formular sunt corecte i complete
V. ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare
n vederea ncetrii aplicrii sistemului TVA la ncasare, declar pe propria rspundere c cifra de afaceri de
..................... lei, realizat n perioada ..............................., a depit plafonul stabilit de lege (2.250.000 lei).
Avnd n vedere aceast situaie, notific organul fiscal cu privire la ncetarea aplicrii sistemului TVA la
ncasare ncepnd cu data de ...................................... .



























Cod: 14.13.01.10.11/s.i.



Numele persoanei care face declaraia
Funcia
Semntura

tampila
Se completeaz de personalul organului fiscal
Organ fiscal
/ / Numr nregistrare
Numele persoanei care a verificat
Data nregistrare