TEMA ,,Contabilitatea imobilizrilor necorporale (IN)

1. Definiia i clasificarea IN
2. Contabilitatea intrrilor IN n patrimoniu
3. Contabilitatea amortizrii IN
4. Contabilitatea derecunoaterii /ieirea IN
Bibliografia: SNC ,,Imobilizri corporale i necorporale SNC ,,Deprecierea activelor Planul general de conturi

Imobilizrile necorporale sunt imobilizrile care nu mbrac form material, identificabile i controlate de entitate.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie - imobilizri necorporale procurate sau aflate n procesul de creare i de
pregtire pentru utilizare dup destinaie precum i imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri care necesit
lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie.

Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile, francizele, programele informatice,
desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a imobilizrilor corporale primite sub form de aport la
capitalul social, drepturile de autor, drepturile care rezult din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea IN aflate n patrimoniul entitii este destinat contul de activ
112 Imobilizri necorporale. Pentru a fi contabilizate ca imobilizri
acestea trebuie s fie supuse recunoaterii i evalurii.

Contabilitatea intrrii
n cazul n care, momentul intrrii n patrimoniu nu coincide cu momentul punerii lor n uz, acestea se recunosc ca IN n
curs de execuie i se vor contabiliza la contul de activ 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie.
Exemplu: O entitate, conform contractului de licen, a procurat dreptul de utilizare a unui desen industrial pe un termen
de 5 ani la valoare de 80000 lei. Plata pentru serviciile juridice i de consultan constituie 800 lei, iar costurile aferente
evalurii desenului industrial 1200 lei. Costurile cu personalul ce in de pregtirea desenului industrial pentru utilizarea
dup destinaie constituie 2986 lei.

Obiectul se recunoate ca imobilizare necorporal numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:
obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale;
este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului i
costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.





reguli specifice de evaluare:
imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi purttorii de informaie (n cazul unei programe
informatice) sau documentaia legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) se recunosc la data dobndirii dreptului
de utilizare a acestor informaii;
imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de exemplu, dreptul de utilizare a unui brevet sau a unui desen
industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii acestora;
imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri, indiferent de faptul dac necesit sau nu lucrri de pregtire
pentru utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n funciune a altui activ imobilizat ce necesit lucrri de
pregtire.


Exemplu: O entitate n luna mai 2013 a procurat pe un termen de 5 ani dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul X n
valoare de 35000 lei i dreptul de utilizare a tehnologiei de fabricare n valoare de 40000 lei. Fabricarea produsului respectiv
este imposibil fr utilajul special care a fost achiziionat la 01.06.2013 la preul de 120000 lei, dar instalat i pus n
funciune la 15.08.2013.

Reflectarea in contabilitate a operatiunilor de intrare a IN in patrimoniu se efectueaza in functie de sursa de intrare a
acestora:
-crearii de catre entitate
-procurarii de la alte persoane fizice sau juridice
-primirii de la fondatori ca aport la capitalul statutar
-primirii sub forma de subventii sau cu titlu gratuit/donatii
-etc.


Toate costurile efectuate n acest scop se nregistreaz n debitul contului 111. La finisarea lucrrilor de creare a IN n
baza Procesului verbal de primire predare a IN are loc trecerea la
intrri a acestora: Dt 112 Ct 111


O entitate a elaborat cu forele proprii un website pentru plasarea n reeaua Internet. Costurile aferente elaborrii website-
ului includ:
costul materialelor consumate - 1200 lei;
costurile cu personalul - 15180 lei;
amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea website-ului - 1600 lei;
designul website-ului, elaborat de ctre persoana ter, - 4300 lei;
plata pentru nregistrarea numelui de Domen i alte servicii aferente plasrii website-ului - 1200 lei.
Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a imobilizrilor necorporale, iar drepturile exclusive de utilizare a
website-ului aparin entitii.

Atunci cnd imobilizrile necorporale procurate nu necesit cheltuieli suplimen tare de pregtire pentru utilizare,
acestea se includ n componena AN direct la 112, fr a fi reflectate ca IN n curs de execuie.

La procurarea IN practic toate se achit prin virament (banc) (fr a constata o datorie). Ca document ce justific
procurarea va fi nsui imobilizarea corporal (licena, brevetul, dreptul de autor, emblema, etc.)
Dt 112 Ct 242
Exist unele excepii: programele informatice factur i se constat datorie


n cazul intrrilor IN prin aporturi n natur aduse de fondatori la formarea capitalului social, se debiteaz fie contul 111
fie contul 112 n coresponden cu conturile de eviden a capitalului propriu (EXEMPLUL 1).
Dac IN sunt aduse ca aport pentru majorarea capitalului statutar deja existent, atunci acestea se nregistreaz
n coresponden cu contul 536 Datorii fa proprietari (EXEMPLUL 2).

La fondarea SRL ABC unul din fondatori depune ca aport la capitalul statutar al entitii (dup nregistrarea de stat a
societii), dreptul de utilizare a automobilului pe un termen de 5 ani, costul cruia constituie 60000 lei. Automobilul mai
necesit unele cheltuieli de reparaie: piese de schimb 3500 lei, salariul 180 lei, CAS i PAM ? Costul automobilului este de
96000 lei.


n conformitate cu decizia adunrii generale a asociailor din luna martie n componena societii (deja nregistrat) au fost
primii nc 2 asociai: Ion Scurtu cu valoarea prii sociale de 35000 lei, care depune un drept de utilizare a unui
utilaj de producie (valoarea utilajului - 65000 lei) i George Frunz cu valoarea prii sociale de 30000 lei, care a
fost depus sub form de mijloace bneti.


Intrrile de active nemateriale cu titlul gratuit de la alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz n debitul contului de
active nemateriale i n creditul contului de venituri din activitatea financiar.
Primirea-predarea bunurilor cu titlul gratuit, se consider livrare impozabil cu TVA. Entitatea ce pred emite o factur, o
nscrie n registrul de eviden a vnzrilor, calculeaz i ulterior achit TVA.
Entitatea care primete gratuit AN nu are dreptul la trecerea n cont a TVA n conformitate cu art. 102 (alin. 1)
din Codul Fiscal al R.M., deoarece se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. doar achitate sau care urmeaz a fi
achitate furnizorilor.


Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale Vor genera beneficii economice Nu vor genera
beneficii economice
Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale care vor genera beneficii economice suplimentare se capitalizeaz
i se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii
mijloacelor fixe i a datoriilor curente.
Costurile ulterioare care nu vor genera beneficii economice suplimentare se nregistreaz ca cheltuieli curente sau,
dac snt semnificative, ca cheltuieli anticipate.
Exemplu: Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a operat n aceasta o modificare
semnificativ. Valoarea contabil a programei pn la perfecionare a constituit 6000 lei, costurile aferente perfecionrii
15348 lei. Dup modificarea durata de utilizare a programei s-a majorat i constituie 5 ani.
Amortizarea reprezint repartizara sistematic a valorii imobilizrilor necorporale pe parcursul duratei de utilizare (DU).
Calculul amortizrii se efectueaz pentru toate IN aflate n uz i ncepe din luna care urmeaz dup luna punerii n
exploatare. DU se stabilete reeind din documentul ce confirm
IN (licena, brevetul, dreptul de autor, emblema, etc.) sau reeind din prevederile Catalogului de mijloace fixe i
activelor nemateriale.

Valorile utilizate:
Cost de intrare
Valoarea rezidual
Valoare amortizabil =CI - VR
Durata de utilizare
Valoare contabil = CI - Amortizarea acumulat


Fiecare entitate ce dispune de IC de sine stttor trebuie s determine metoda de calculare a amortizrii. Se admite
utilizarea diferitelor metode de calculare a amortizrii pentru diverse tipuri de imobilizri necorporale. SNC propune 3
metode de calculare a amortizrii:
liniar
unitilor de producie (n raport cu volumul de produse fabricate)
diminuarea soldului


Conform metodei liniare de calcul, costul de intrare a IN se repartizeaz uniform pe parcursul duratei de utilizare. A
anual = /

Entitatea ,,ABC SRL primete gratuit dreptul de utilizare a unei cldiri pe termen de 5 ani. Valoarea just (de
pia) a cldirii este 660000 lei, valoarea dreptului de utilizare a cldirii 120000 lei, inclusiv TVA. Metoda de
calcularea a amortizrii liniar.

Conform acestei metode la nceperea utilizrii dup destinaie a IN se calculeaz amortizarea prognozat pentru o
unitate de produs:
Amortizarea 1 unitate = /, unde
CP capacitatea de producie
Respectiv amortizarea pentru perioada curent
se va calcula: Amortizarea = VPF Amortizarea 1 unitate




ntreprinderea Auto SRL procur un brevet pentru producerea pieselor de schimb pentru automobile al carui
cost de intrare constituie 52000 lei, volumul pieselor planificat pentru a fi produse constituie 40000 unitai.
Efectiv s-a produs: Ian 9000 un., anul II 12000 un., anul III 10500 un., anul IV 8500 un.

Suma amortizrii se calcul n baza normei de amortizare prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2 ori, iar
amortizarea se calcul n primul an din costul de intrare, iar n anii urmtori din valoarea
contabil al anului precedent. Conform metodei diminurii soldului suma amortizrii n ultimul
an de utilizare a IN va fi egal cu valoarea contabil a penultimului an.
Na=100%/DEU

ntreprinderea Auto SRL procur un brevet pe un termen de 5 ani pentru producerea pieselor de schimb
pentru automobile al carui valoare de intrare constituie 52000 lei. Presupunem c coeficientul de majorare
este de 1,5, astfel norma amortizarii va constitui ?:

Pentru generalizarea informaiei privind amortizarea IN este destinat contul de pasiv 113 Amortizarea IN.
Calculul amortizrii activelor nemateriale se reflect prin corespondena conturilor:
Dt 712 Cheltuieli de distribuie
Dt 713 Cheltuieli administrative
Dt 812 Activiti auxiliare
Dt 821 Costuri indirecte de producie
Ct 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale

Amortizarea calculat i nregistrat n creditul contului 113 se menine n cont pn la scoaterea din uz a imobilizrilor
necorporale respectiv:
Dt 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale
Ct 112 Imobilizri necorporale

Ieirea IN din patrimoniul unei entiti poate avea loc n legtur cu:
decontarea la expirarea duratei de utilizare, sau dac nu se prevede obinerea avantajelor economice din
utilizarea acestor active;
vnzarea altor persoane fizice i juridice;
transmiterea cu titlu gratuit;

La derecunoaterea IN din cauza expirrii duratei de utilizare, n contabilitate se nregistreaz:
decontarea amortizrii acumulate
Dt 113 Ct 112.
La derecunaterea activelor nemateriale nainte de expirarea duratei de utilizare, n contabilitate
se nregistreaz: decontarea amortizrii acumulate Dt 113 Ct 112 i decontarea valorii contabile Dt 721 Ct
112. Documentul primar Procesul-verbal de derecunoatere a IN

Entitatea caseaz o imobilizare necorporal din cauz c a ncetat s mai aduc avantaje economice. Costul de intrare a
IN 76000 lei, durata de utilizare 8 ani, activul nematerial a fost utilizat la entitate 6,5 ani, amortizarea a fost calculat
conform metodei liniare.

La vnzarea IN n contabilitate este necesar de reflectat:
Decontarea amortizrii acumulate
Dt 113 Ct 112
Decontarea valorii contabile a IN vndute
Dt 721 Ct 112
Venitul obinut din vnzare
Dt 234 Ct 621
TVA aferent vnzrii
Dt 234 Ct 534
Documentul primar Procesulverbal de primire-predare a IN

Entitatea ,,ABC SRL deine un brevet de producere a alimentelor pentru copiii, a crui COST de intrare este de 82000 lei,
durata de utilizare 10 ani, calculul amortizrii se efectueaz prin metoda liniar. Dup 4 ani de utilizare din cauz
reprofilrii activitii entitatea vinde brevetul la preul de 63600 lei, inclusiv TVA.

Transmiterea cu titlul gratuit a IN altor persoane fizice i juridice se reflect prin:
decontarea amortizrii acumulate a IN:

Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale
Ct 112 Active nemateriale
casarea valorii de bilan a activelor nemateriale:

Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Ct 112 Active nemateriale
TVA de la valoarea AN transmise cu titlu gratuit:

Dt 713 Cheltuieli administrative
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Entitatea ,,ABC SRL deine un brevet de producere a alimentelor pentru copii, a crui cost de intrare este de 82000 lei,
durata de utilizare 10 ani, calculul amortizrii se efectueaz prin metoda liniar. Dup 6 ani de utilizare din cauz
reprofilrii activitii entitatea pred gratuit altei persoane juridice la valoarea de bilan.