DEFINICION: Se usa este sistema de costos en industrias de produccin ininterrumpida y
repetitiva. El nfasis se pone en la produccin de un perodo dado (semana, mes, ao, da, etc.) La produccin se destina para satisfacer las necesidades de almacn y no la de un cliente especfico. La cantidad a producir queda en manos de la demanda. Requisitos del sistema: a Centroli!ar contablemente la empresa. " Clasificar los costos de cada centro: or funcin, por naturale!a# $aria"ilidad, y formas de asi%nacin al producto& c !ebitar mensualmente a cada "rea contable los car#os asi#nados en $, $% y &'(. d 'nventariar las e)istencias en proceso de fabricacin al fin de cada periodo mensual. e *rmar re#istros idneos para poder lo#rar que a medida que un articulo pasa de un centro a otro el costo acumulado en un centro se transfiera al otro centro. f *creditar a cada centro en forma mensual su . +erm. y +ransferida. I'PORT(NTE: 1) Empresas que fabrican un solo producto: a) momento en que se agregan los materiales: ,)En el ,- !epto. (!epto. 'nicial), los posteriores solo a#re#an la $% y Los &'(. .)La 'ateria Prima es a#re#ada no solo en el inicio sino en todos los restantes !eptos. or lo tanto pueden suceder dos cosas: *) /ue aumente el volumen en unidades producidas al a#re#ar materia prima. 0) /ue aumente el costo por unidad 1 no la cantidad de unidades producidas. 2) Empresas que elaboran mas de un solo producto: &ada articulo se elabora en un centro, como si fuera cada uno una empresa aparte. 2ay transferencia de artculos semiterminados entre centros. En cada centro se producen varios artculos. 3) Otras alternativas que pueden presentarse: /ue los centros no cuenten en nin#4n momento con e)istencias en proceso de fabricacin. /ue los centros cuenten siempre con e)istencias en procesos. Si descartan o no unidades defectuosas durante el proceso fabril. C(SOS: a) Un producto fabricado en un centro Sin Existencias en Proceso: Es ese el caso mas sencillo que puede presentarse. * medida que el centro lo demande se ir"n debitando los elementos del costo y se ir"n transfiriendo al almac5n los bienes terminados. &uando finali6a el mes ( o periodo de tiempo tomado), todo el procedimiento se reduce a dividir los costos #lobales acumulados en el mes por la cantidad de unidades terminadas y transferidas. b) Un producto fabricado por arios !entros: Sin existencias en Proceso: El centro 0 no se surte de $. !el *lmac5n , lo 7ace del *rea *, por lo tanto el producto 8terminado8en el *rea * constituye la $ del centro 0. El centro & se nutre de la $ que le proporciona el &entro 0 y, supon#amos, incorpora materiales de *lmacenes, esta adicin de materiales reali6ada en este centro tiene la virtud de aumentar el 9umero de unidades producidas en este sector con respecto a los dem"s sectores. Esta transferencia entre centros es refle:ada en los asientos de la contabilidad de &ostos, ya que todo el movimiento se reali6a en la cuenta rod. En roceso, no afectando las cuentas de la contabilidad #eneral. Estas transferencias de un centro a otro se documentan con lo que se denomina 0%LE+* !E ;%!<&&'%9. c) En a) " b) no exist#a Producci$n en Proceso %existencia inicial . =amos a suponer que a un centro se le debitaron en un mes $., $%!. 1 &ar#as (abriles por > .?@.@@@. Este !epto. termino y transfiri al almac5n de productos terminados ,@@.@@@ unidades y quedaron en proceso a fin de mes ?@.@@@ unidades, al A@ B de su #rado de terminacin en los tres elementos, por lo tanto se deduce que su &%S+% <9'+*;'% de su 4nico articulo es: >.?@.@@@ CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC D > . por unidad <nid. ,@@.@@@ E .@.@@@ or ende, se debitar"n al almac5n de rod.,. +erminados > .@@.@@@ y los restantes > ?@.@@@ quedaran en poder del sector como e)istencias en proceso. Se debe poner 5nfasis en lo que se denomina produccin equivalente, esta representa el #rado de terminacin en que se 7alla la $ateria rima 1 los Fornales !irectos de cada uno delos artculos que fabrica un centro en cada etapa de sus procesos fabriles en un momento dado. Esto lo calculan los in#enieros de fabrica y lo 7acen una sola ve6, salvo que las condiciones de fabricacin, la estructura del sector o los procesos cambien. Se aclara que los porcenta:es que se aplica a cada elemento del costo no es uniforme, por e:emplo, al inicio del proceso muc7as veces se consume el ,@@ B de la materia prima, y lo que si suelen ir cambiando son los restantes elementos del costo ( que se los suele denominar en con:unto 8costo de conversin8), esto se denomina de esta manera (:untos) porque por lo #eneral se van consumiendo con:untamente. d) Un producto fabricado por varios centros: con existencias en proceso finales. En el proceso fabril del &entro * se produce un desperdicio equivalente a A.@@@ unidades (no tienen valor de recuperacin). 2ay ,A.@@@ unidades en proceso a fin de mes que tienen un #rado de avance del 33 B en los tres elementos del costo equivalen a A.@@@ unidades terminadas y ?A.@@@ unidades terminadas y transferidas. Estas deben recuperar el costo #lobal de ,@@.@@@ ( $: ?@.@@@ E $%!: .@.@@@ E &'(: ?@.@@@). En el &entro 0, la innovacin consiste en que se consumi el ,@@ B de las e)istencias en proceso en lo que se refiere al elemento $, y solo el A@ B de lo que es el costo de conversin. or lo tanto los G@.@@@ de $ateria rima (?A.@@@ H .) deben prorratearse entre ?A.@@@ unidades, mientras que los A@.@@@ del costo de conversin se reparten sobre la produccin equivalente ?@.@@@ unidades ( terminadas y transferidas 3A.@@@ E E)istencias en proceso: ,@.@@@ pero est"n estas unidades al A@ B del &osto de &onversin, entonces equivalen a A.@@@ unidades. Entonces 3A.@@@ E A@@@ D ?@.@@@ ). Estas unidades pasan al centro &, en el cual quedaran en inventario unidades terminadas, aun no transferidas. e) Un producto fabricado en un centro con existencias en proceso: El centro dispone en un mes de un proceso inicial , cuyo valor es de > ,?@.@@@, equivalente a ?@.@@@ unidades terminadas. En el mes realmente termina 3?.@@@ unidades, y los costos totales del mes repartidos entre las 3?.@@@ unidades son IJ@.@@@ ( ,?@.@@@ iniciales E A?@.@@@ #lobales del mes) El costo unitario por mes y por unidad es de > .@ > ,?@.@@@ E > A?@.@@@ CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCD > .@ unidades 3?.@@@ PRO)*E'(S EN E* +SO DE *( PROD+CCION E,+I-(*ENTE . S+ SO*+CION ara determinar los costos unitarios 7ay que repartir los costos #lobales entre la produccin reali6ada en un mes, los artculos incompletos deben e)presarse en funcin de una unidad com4n llamada produccin e/ui$alente. Esto requiere recuento fsico de stocK de $. El cual contendr" $. sin procesar, artculos terminados aun no transferidos, etc. 1 tambi5n requerir" conocer el #rado de avance en el proceso de produccin de cada bien computado. Esto en la realidad no se presenta tan f"cil como los e:emplos anteriores. or lo tanto es necesario a#rupar los insumos por elemento del costo o por subcuenta para prorratearlos lue#o en relacion con los costos presuntos o tericos de produccin asumidos por cada articulo. Estos costos presuntos se determinan por estimaciones empricas de consumos de materia prima y tiempos de mano de obra directa des#losados por operacin. Los proporciona el sector t5cnico de la empresa. Se debe disponer del precio de la materia prima, y de los salarios 7orarios para calcular los costos presuntos unitarios. <na ve6 inventariadas las unidades en proceso se#4n su #rado de avance, se val4an a sus costos tericos. Lue#o se calcula el costo presunto de la produccin terminada y transferida y proceso final. <na ve6 conocidos los car#os reales de los tres elementos del costo, se apartan de las car#as fabriles los costos eventuales de ociosidad. ara determinar el costo unitario de cada articulo se divide los montos asi#nados a cada uno en prorrateo de car#os reales por las unidades terminadas y transferidas. El valor de las e)istencias en proceso se obtiene directamente del prorrateo de car#os reales. CONT()I*I0(CION DE *( PROD+CCION TER'IN(D( El mecanismo es el siguiente: Es similar al mecanismo usado en costos por ordenes. Los artculos manufacturados en cada centro le son acreditados en el momento de la transferencia, con d5bito al "rea si#uiente, si es que el proceso de fabricacin continua. <na ve6 que finali6a el ciclo, se abona la cuanta roductos en proceso con car#o a la cuenta *lmac5n roductos terminados. &mportante: Las empresas que utili6an este tipo de sistema de costos se caracteri6an por operar en forma continua e ininterrumpida, causa por la cual al final de cada periodo, e)ista en la fabrica productos semiterminados en distintas etapas de elaboracin. Esta ra6n 7ace que se deba inventariar en cada centro o "rea en esas fec7as y en cada paso del proceso fabril la cantidad de $ aun sin transformar en poder de cada centro, los materiales procesados indicando el #rado de desarrollo alcan6ado y los bienes terminados aun no transferidos. 'ndicar el #rado de avance en que se 7allan las e)istencias es el punto fundamental, ya que #racias a esto, podemos establecer con cierto #rado de certe6a o precisin los costos de conversin absorbidos, y ayuda tambi5n a comprender la proporcin a que 7an de elevarse los costos de la materia prima para determinar el valor de los desperdicios provocados en cada fase. *dem"s pueden incorporarse nuevos materiales en fases distintas a la inicial. -ENT(1(S DE* SISTE'(: Este sistema no ofrece #randes venta:as ya que 7oy en da se ve superado por el sistema de costos est2ndares& uede lle#ar a :ustificarse en pequeas empresas que fabriquen pocos artculos bastante seme:antes entre si y que no ten#a o que no cuente con personal idneo para determinar los tiempos de mano de obra por producto. DES-ENT(1(S DE* SISTE'(: $uc7a variedad de artculos: da lu#ar a una pesada tarea administrativa . (orma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisin. 9o permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para medir los costos reales. Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no son representativos de situaciones normales. Lue#o de la creacin de los costos est"ndares no se :ustifica su uso.