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Regimen de consolidación fiscal

Regimen de consolidación fiscal

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Régimen de los Grupos de Sociedades
Régimen de los Grupos de Sociedades
General
El régimen especial de tributación de los Grupos en el Impuesto de Sociedades presenta importantesventajas fiscales. Dicho régimen consiste en una tributación única al nivel de Grupo de todas lasSociedades que lo integran. Se abre así la posibilidad de compensar los beneficios de unas Sociedades conlas pérdidas de otras y de aplicar las deducciones de la cuota y el diferimiento por reinversión a nivel deGrupo. Es importante distinguir, sin embargo, el concepto de Grupo de Sociedades mercantil del Grupode Sociedades fiscal.
Grupo de Sociedades mercantil 
El Código de Comercio establece la obligación de presentar cuentas anuales consolidadas cuando unaentidad, siendo socio de otra, la domine de forma efectiva, encontrándose respecto de ésta en alguno delos siguientes casos:
 
Posea la mayoría de los derechos de voto.
 
Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano de administración.
 
Haya nombrado exclusivamente con sus votos la mayoría de dichos miembros.
 
Pueda disponer de la mayoría de los derechos de voto.
Grupo de Sociedades fiscal 
Está formado por el conjunto de Sociedades integrado por la Sociedad dominante y todas las Sociedadesdependientes, residentes en España, que no estén exentas del Impuesto de Sociedades y no se encuentrenen situación de suspensión de pagos o quiebra. La relación de dominio se refiere exclusivamente a losderechos de voto y ha de ser, al menos, del 90%.
Diferencias entre la consolidación fiscal y la mercantil 
La consolidación fiscal y mercantil presentan las siguientes significativas diferencias:
 
la consolidación mercantil es obligatoria, mientras que la consolidación fiscal es voluntaria;
 
la obligatoriedad de consolidar a efectos mercantiles no tiene límite en el tiempo, mientras que laconsolidación fiscal se solicita por un plazo de tres años, que son prorrogables;
 
el dominio, a efectos mercantiles, se define en términos de “control efectivo” tanto accionarial, comode los órganos sociales; a efectos fiscales, sin embargo, se atiende sólo al control accionarial.Vemos, por tanto, que no son asimilables ambos conceptos, aunque están íntimamente relacionados, yaque la normativa fiscal se apoya frecuentemente en la normativa mercantil y contable.
Régimen Fiscal
Requisitos de la Sociedad dominante 
Para ser Sociedad dominante fundamentalmente se ha de tener una participación directa o indirecta de un75 % como mínimo en las dominadas, mantenerla de modo ininterrumpido al menos con un año deantelación al primer día del periodo impositivo, no estar sometida al régimen de transparencia fiscal y noestar, a su vez, dominada por otra.Gómez-Mora & Asociados 1 de 3Estudio Jurídico-Fiscal
 
Régimen de los Grupos de Sociedades
Requisitos de las Sociedades dependientes 
Fundamentalmente son dos: estar participada al menos en un 75 % por la dominante y tener el mismo tipode gravamen que ésta.
Requisitos para acceder por primera vez al régimen fiscal de Grupos 
Se requiere un acuerdo de los Organos de todas y cada una de las Sociedades del Grupo en cualquierfecha del periodo impositivo inmediato anterior al que sea de aplicación el régimen. Ejercitada la opciónde acogerse al régimen, éste se mantendrá por tres periodos consecutivos, a cuyo término se podráacogerse a un nuevo periodo.
Base imponible consolidada 
Al contrario de lo que pudiera parecer lógico, la base imponible consolidada no parte del resultadocontable consolidado, sino que está constituida por la suma algebraica de las bases individuales de lasdistintas Sociedades del Grupo con las adiciones y eliminaciones que expondremos a continuación.Para determinar la base imponible consolidada hay que efectuar la eliminación de los resultados por lasoperaciones internas realizadas entre las Sociedades del Grupo. Estas eliminaciones producen, en general,un diferimiento en la tributación del resultado. El importe de la eliminación está constituido por ladiferencia entre el coste de adquisición o producción y el precio de venta. Los dividendos intergrupo seeliminan con carácter definitivo.
Compensación de bases negativas 
Una de las ventajas más significativas del régimen especial de Grupos es la posibilidad de compensar lasbases imponibles negativas de unas Sociedades con las positivas de otras. Respecto al régimen individual,ello puede producir una anticipación de la compensación, o lo que es lo mismo, un diferimiento delimpuesto. Hay que tener en cuenta, sin embargo, que las bases imponibles posteriores a la formación delGrupo, sólo podrán compensarse con bases imponibles positivas del propio Grupo. Las anteriores, encambio, solo podrán ser compensadas con las bases imponibles posteriores de la Sociedad que las generó.
Diferimiento por reinversión 
La tributación en el Impuesto de Sociedades de los beneficios derivados de la enajenación de los bienesde activo fijo se difiere, a condición de que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en otrosbienes semejantes. Para tener derecho a este beneficio, es necesario que la reinversión se haga en elperiodo comprendido entre el año anterior a la entrega y los tres años posteriores. Pues bien, en elrégimen de tributación de Grupos, cualquiera de las Sociedades del Grupo puede realizar esta reinversión,lo que sin duda flexibiliza la aplicación de este beneficio fiscal.
Deducciones de la cuota 
Del mismo modo, las deducciones de la cuota, tales como la deducción por I+D o la deducción porformación profesional, realizadas por cualquiera de las Sociedades del Grupo, se aplican sobre la cuotaconsolidada. La ventaja que ello conlleva es que los límites a que estas deducciones están sometidas secalculan también globalmente. De este modo, es posible que las deducciones que hubieran quedadodiferidas a nivel individual por insuficiencia de cuota, puedan aplicarse globalmente de modo inmediato.Hay que mencionar, no obstante, que las deducciones posteriores a la formación del Grupo consolidadohan de computarse al nivel global, es decir, calculando los límites sobre la base de las magnitudesconsolidadas. Sin embargo, las de cualquier Sociedad anteriores a dicho régimen, podrán aplicarse con loslímites que hubieran correspondido a dicha Sociedad en régimen de tributación individual.
Actuaciones inspectoras en los Grupos de Sociedades 
Estará a cargo de las Dependencias Regionales de Inspección, salvo si alguna de las Sociedades se hayaadscrita a la Oficina Nacional de Inspección, en cuyo caso, será llevada a cabo por ésta. En otro orden deconsideraciones, hay que poner de manifiesto que las actuaciones de comprobación por parte de laInspección realizadas ante cualquiera de las Sociedades del Grupo, interrumpen el plazo de prescripciónpara todas ellas.Gómez-Mora & Asociados 2 de 3Estudio Jurídico-Fiscal

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