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Analisi scostamenti - set05

Analisi scostamenti - set05

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Controlling - analisi degli scostamenti
Controlling - analisi degli scostamenti

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ANALISI DEGLI SCOSTAMENTIIn generale, uno scostamento è la differenza tra il dato PREVISTO nel BUDGET e quelloEFFETTIVO.Ad esempio, lo scostamento di costo è dato dalla differenza:(COSTO EFFETTIVO – COSTO DI BUDGET)Con riferimento ai costi variabili di reparto (tipico oggetto di analisi nelle imprese di produzione) leanalisi degli scostamenti servono per "scomporre" gli effetti sui costi totali (variabili), rispetto aquelli previsti, di diverse cause o fattori. Nel caso dell’analisi degli scostamenti con BUDGET FLESSIBILE se ne prendono inconsiderazione TRE:1) il prezzo/costo dei fattori produttivi utilizzati in quel reparto (nell'esempio delle biciclette, lavernice; in quello degli armadi, le tavole, etc.);2) la diversa "abilità" o efficienza con la quale vengono impiegati i fattori: ad es., quanta vernice siconsuma per verniciare UNA bicicletta, quante tavole si utilizzano per costruire UN armadio;3) la diversa quantità prodotta (n° di biciclette o di armadi) o VOLUME DI PRODUZIONE,rispetto alle previsioni.Per budget flessibile si intende un budget dove tutte le previsioni sono “ricalcolate” in relazione adun volume di produzione uguale a quello effettivamente conseguito, ma lasciando invariate leipotesi iniziali riguardo all’efficienza tecnica (coefficiente di trasformazione o di impiego) ed al prezzo costo dei fattori; in un certo senso, è una via di mezzo tra il budget “originario” e quanto si èeffettivamente verificato nella realtà operativa.- - - -Esempio 1: REPARTO VERNICIATURA BICICLETTE Nel Budget, è previsto che:- Occorrono 0,5 Kg di smalto sintetico per verniciare una bicicletta (consumo unitario o“coefficiente di impiego”; poiché è il consumo “normale” previsto, si dice anche “coefficienteSTANDARD di impiego”); l’unità di misura è: Kg smalto / bicicletta- Il prezzo di acquisto previsto dello smalto è 4,00 €/Kg; l’unità di misura è : € / Kg smalto- Si prevede di produrre 200 biciclette (Q pdt di budget); l’unità di misura è : bicicletta.IL COSTO TOTALE PREVISTO è, ovviamente, dato da:200 biciclette x 0,5 Kg / bicicletta x 4,00 € / Kg = 400 €(si noti che, nel fare i calcoli, si semplificano anche le unità di misura)- - - -Proviamo a variare UN SOLO fattore alla volta, ad esempio, il
volume di produzione
:
 
occorrono 0,5 Kg di smalto sintetico per verniciare una biciclettail prezzo previsto dello smalto è 4,00 €/Kgsi prevede di produrre 200 biciclette (Q pdt di budget)si ipotizza, inoltre, che a consuntivo:il prezzo effettivo dello smalto sia di 4,00 €/mq
Si producano 250 biciclette (Q pdt effettiva o volume effettivo di produzione; per definizione, è anche ilvolume di produzione “a budget flessibile”)
si consumino 125 Kg di smalto (Q fattore effettiva) (0,5 Kg / bicicletta x 250 biciclette = 125 Kg)(si noti che, a parità di efficienza, la quantità consumata aumenta in proporzione alla produzione)
IL COSTO TOTALE EFFETTIVO sarà:250 biciclette x 0,5 Kg / bicicletta x 4,00 € / Kg = 500 €Invece, quello previsto era:200 biciclette x 0,5 Kg / bicicletta x 4,00 € / Kg = 400 €In questo caso lo scostamento è dovuto interamente al diverso VOLUME DI PRODUZIONE; glialtri scostamenti sono pari a 0.In generale, lo scostamento di volume è dato dalla differenza tra costo di budget flessibile e costo di budget(in questo specifico caso, poiché l’unica cosa a variare è il volume, il costo di budgetflessibile sarà anche uguale al costo totale variabile effettivo):scostamento di volume=costo di budget flessibile-costo di budget500,00 € - 400,00 € = 100,00 €Per quantità di fattore di budget flessibile si intende: quantità di fattore a volume effettivo conefficienza standard; moltiplicata per il prezzo standard, dà il costo del fattore di budget flessibile.Lo scostamento di volume può essere calcolato analiticamente, evidenziando la variazione diquantità, nel seguente modo:scostamentodi volume= (quantità di fattore di budget flessibile  – quantità di budget) x prezzo di budget(125 Kg  –  100 Kg) x4,00 € /Kg=25 Kg x 4,00 € / Kg = €100,00 (sfavorevole, cioèsi èavuto un costo maggiore, anche se giustificato dalla maggiore produzione)- - - -Consideriamo, adesso, il caso in cui varia SOLO l'
efficienza
:
occorrono 0,5 Kg di smalto sintetico per verniciare una biciclettail prezzo previsto dello smalto è 4,00 €/Kgsi prevede di produrre 200 biciclette (Q pdt di budget)si ipotizza, inoltre, che a consuntivo:il prezzo effettivo dello smalto sia di 4,00 €/mqsi producano 200 biciclette (Q pdt effettiva o volume effettivo di produzione)
si consumino 96 Kg di smalto (Q fattore effettiva)
 
Si noti che il consumo unitario di fattore – o coefficiente di impiego - è pari alla quantità consumatadiviso il numero di pezzi prodotti; può essere così ricavato, partendo dai dati forniti dall’esercizio:efficienza tecnica standard:100 Kg smalto / 200 biciclette = 0,50 Kg smalto / biciclettaefficienza tecnica effettiva:96 Kg smalto / 200 biciclette = 0,48 Kg smalto / biciclettaIn altre parole, il reparto riesce a consumare solo 0,48 Kg di vernice per ogni bicicletta (coefficientedi impiego
effettivo
).Il costo variabile totale effettivo sarà: 200 biciclette x 0,48 Kg / bicicletta x 4,00 € / Kg = 384 Invece, quello previsto era:200 biciclette x 0,50 Kg / bicicletta x 4,00 € / Kg = 400 €In generale, lo
scostamento di impiego
(che in questo esempio, data l’assenza di altre “varianze”,sarà pari allo scostamento totale; cioè, il volume di produzione – il n° di biciclette - previsto èuguale al volume effettivo), quello cioè dovuto all’effetto della diversa efficienza tecnica, o di“trasformazione” del fattore in prodotto, è dato da:scostamento diimpiego = (costodel fattore a volume effettivo con
efficienza effettiva
e prezzo standard) –  (costodel fattore a volume effettivo con
efficienza standard
e prezzo standard)(200 biciclette x 0,48 Kg/bicicletta x 4,00 €/Kg) – (200 biciclette x 0,5 Kg/bicicletta x 4,00 €/Kg) =384,00 € - 400,00 € = - 16,00 €(favorevole, cioè siamo stati più efficienti ed abbiamo speso meno)Tuttavia, è possibile calcolare direttamente lo scostamento di impiego senza ricorrere alla formulasopra riportata (che richiede di conoscere il "consumo unitario"), se si conosce il consumo effettivodi fattore (in questo caso, 96 Kg di vernice) utilizzando la formula indicata a pag. 421 del libro ditesto:scostamento di impiego= (quantità di fattore effettiva – quantità standard ) x prezzo standard =(96 Kg – 100 Kg) x4,00 =- €16,00 - - - - Nel caso in cui vari soltanto il
prezzo di acquisto
del fattore:
occorrono 0,5 Kg di smalto sintetico per verniciare una biciclettail prezzo previsto dello smalto è 4,00 €/Kgsi prevede di produrre 200 biciclette (Q pdt di budget)si ipotizza, inoltre, che a consuntivo:
il prezzo effettivo dello smalto sia di 5,00 €/mq
si producano 200 biciclette (Q pdt effettiva o volume effettivo di produzione)si consumino 100 Kg di smalto (Q fattore effettiva) (0,5 Kg / bicicletta x 200 biciclette = 100 Kg)
Il costo totale effettivo sarà: 200 biciclette x 0,5 Kg / bicicletta x
5,00 €
/ Kg = 500 €Invece di: 200 biciclette x 0,5 Kg / bicicletta x
4,00 €
/ Kg = 400 €scostamento di prezzo = costoeffettivo – costodel fattore a volume effettivo con efficienza effettiva e
prezzo standard
 

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