Dalam membahas Pajak Penanguhan akuntansi pension, maka kita harus mengetahui tentang PSAK yang

mengatur tentang Akuntansi Dana Pensiun, Akuntansi Biaya Manfaat Pensiun, Fenomena Pajak Dana Pensiun,
dan Pajak Penangguhan. Semua hal tersebut dibutuhkan agar kita dapat memahami tentang Pajak Penangguhan
Akuntansi Pensiun. Pembelajaran Akuntansi Dana Pensiun dibutuhkan agar kita dapat memahami tentang
pengertian pensiun dalam sudut pandang akuntansi. Pembelajaran Akuntansi Biaya Manfaat pensiun dapat
membantu tentang teori perhitungan dana pensiun menggunakan Iuran pasti untuk selanjutnya memahami Pajak
Penangguhan Akuntansi Pensiun. Hal yang terpenting adalah memahami adanya fenomena pajak dana pensiun
sehingga dapat menimbulkan Pajak Penangguhan Akuntansi Pensiun. Hal ini dapat mempermudah dalam
memahami materi Pajak Penangguhan Akuntansi Pensiun.

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN NOMOR 18

AKUNTANSI DANA PENSIUN

Laporan Keuangan Dana Pensiun

Laporan keuangan Dana Pensiun, baik yang menyelenggarakan Program Pensiun Manfaat Pasti (PPMP) maupun
Program Pensiun luran Pasti (PPIP) mencakup:
(a) Laporan Aktiva Bersih
(b) Laporan Perubahan Aktiva Bersih
(c) Neraca
(d) Perhitungan Hasil Usaha
(e) Laporan Arus Kas
(f) Catatan Atas Laporan Keuangan

Laporan Aktiva Bersih

Laporan ini bertujuan untuk memberikan informasi tentang jumlah aktiva bersih yang tersedia untuk membayar
kewajiban manfaat pensiun kepada peserta pada tanggal laporan.
Total seluruh aktiva Dana Pensiun tidak termasuk piutang jasa lalu (past service) yang belum jatuh tempo,
dikurangi seluruh kewajiban kecuali kewajiban aktuaria, menunjukkan jumlah aktiva bersih yang tersedia untuk
manfaat pensiun pada tanggal laporan. Aktiva untuk tujuan penyusunan laporan ini, dinilai sesuai dengan
penjelasan pada butir 28.

Laporan Perubahan Aktiva Bersih

Laporan ini berisi informasi tentang perubahan atas jumlah aktiva bersih yang tersedia untuk manfaat pensiun,
serta menguraikan penyebab perubahan tersebut yang diperinci atas pertambahan dan atau pengurangan yang
terjadi selama suatu periode tertentu.

Neraca, Perhitungan Hasil Usaha dan Laporan Arus Kas

Neraca, laporan hasil usaha dan laporan arus kas disusun berdasarkan Kerangka Dasar Penyusunan dan Pelaporan
Laporan Keuangan yang berazas utama biaya historis. Khusus untuk investasi, ditentukan juga nilai wajarnya.
Selisih antara nilai historis dan nilai wajar disajikan sebagai Selisih Penilaian Investasi. Selisih Penilaian
Investasi bukan merupakan unsur hasil usaha, tetapi akan mengoreksi nilai historis menjadi nilai wajar. Untuk
penyusunan laporan keuangan Dana Pensiun yang menyelenggarakan PPMP, penentuan kewajiban aktuaria
berdasarkan laporan aktuaris terakhir. Di dalam Neraca, selisih antara nilai kewa jiban aktuaria dan aktiva bersih
disajikan sebagai Selisih Kewajiban Aktuaria. Dalam Neraca Dana Pensiun yang menyelenggarakan PPMP,
piutang kepada pemberi kerja sehubungan dengan jasa masa lalu karyawan diakui sebesar jumlah yang telah
jatuh tempo pada tanggal laporan.

Penilaian Aktiva Dana Pensiun

Untuk tujuan penyusunan laporan aktiva bersih dan laporan perubahan aktiva bersih, aktiva dinilai sebagai
berikut:
(a) uang tunai, rekening giro dan deposito di bank dinilai menurut nilai nominal;
(b) sertifikat deposito, Surat Berharga Bank Indonesia, Surat Berharga Pasar Uang dan surat pengakuan hutang
lebih dari setahun dinilai berdasarkan nilai tunai;
(c) surat berharga berupa saham dan obligasi yang diperjualbelikan di bursa efek, dinilai menurut nilai pasar yang
wajar pada tanggal laporan;
(d) penyertaan pada perusahaan yang sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek, dilaporkan berdasarkan nilai
appraisal sebagai hasil penilaian independen;
(e) investasi pada tanah dan bangunan dilaporkan berdasarkan nilai appraisal sebagai hasil penilaian independen;
(f) piutang dilaporkan berdasarkan jumlah yang dapat ditagih, setelah memperhitungkan penyisihan piutang tak
tertagih; dan
(g) aktiva operasional antara lain komputer, peralatan kantor dan peralatan lainnya dilaporkan berdasarkan nilai
buku.
Bila suatu aktiva, misalnya gedung digunakan sebagian untuk investasi dan sebagian untuk kegiatan operasional,
maka penggolongan aktiva sebagai investasi atau aktiva operasional ditentukan berdasarkan yang mana yang
lebih signifikan.

Pengungkapan

Informasi tentang hal tersebut di bawah ini perlu diungkapkan secukupnya dalam catatan atas laporan keuangan,
antara lain:
 (a) penjelasan mengenai program pensiun serta perubahan yang terjadi selama periode laporan, nama
pendiri Dana Pensiun dan mitra pendiri (jika ada);
• kelompok karyawan yang menjadi peserta program pensiun;
• jumlah peserta program pensiun dan jumlah pensiunan;
• jenis program pensiun;
• iuran yang berasal dari peserta, jika ada;
• untuk PPMP, penjelasan mengenai manfaat pensiun yang dijanjikan;
• penjelasan mengenai rencana penggabungan, pemisahan, pemindahan kelompok peserta dan
pembubaran Dana Pensiun (jika besar kemungkinannya terjadi);
(a) penjelasan singkat mengenai kebijakan akuntansi yang penting,
(b) penjelasan mengenai kebijakan pendanaan,
(c) rincian portofolio investasi,
(d) perhitungan kewajiban aktuaria, metode penilaian, asumsi actuarial nama dan tanggal laporan
aktuaris terakhir (dalam hal PPMP)

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN NOMOR 24

AKUNTANSI BIAYA MANFAAT PENSIUN

Pernyataan ini harus diterapkan sehubungan dengan akuntansi tentang

• Biaya manfaat pensiun bagi pemberi kerja.
• Program Pensiun luran Pasti
• Pengakuan Beban Manfaat Pensiun
Dalam Program Pensiun luran Pasti, iuran pemberi kerja untuk jasa periode tertentu harus diakui sebagai beban
pada periode tersebut.
Laporan keuangan pemberi kerja yang menyelenggarakan Program Pensiun luran Pasti harus mengungkapkan
informasi berikut:

(a) Di dalam neraca, jumlah kewajiban yang timbul sebagai akibat perbedaan antara jumlah pendanaan
yang telah dilakukan oleh pemberi kerja sejak pembentukan program dengan jumlah yang diakui
sebagai beban selama periode yang sama.
(b) Di dalam laporan laba rugi, jumlah yang diakui sebagai beban pensiun selama periode yang
bersangkutan;
(c) Di dalam catatan atas laporan keuangan terdapat,
• gambaran umum tentang program pensiun, termasuk karyawan atau kelompok karyawan
yang ikut menjadi peserta program pensiun;

• hal-hal penting lainnya yang berhubungan dengan program pensiun yang dapat
mempengaruhi daya banding laporan keuangan periode tersebut dengan periode
sebelumnya.

Pengakuan Biaya Manfaat Pensiun selain Biaya Jasa Kini

Biaya jasa lalu, koreksi aktuarial, dampak perubahan asumsi aktuarial dan dampak perubahan program pensiun
sehubungan dengan peserta yang masih aktif bekerja harus diakui sebagai beban atau pendapatan secara
sistematis selama estimsasi sisa masa kerja rata-rata para peserta tersebut kecuali untuk kondisi yang tercakup
pada paragraf 42 dan kecuali dalam kasus perubahan program tertentu yang memerlukan periode pengakuan
beban atau pendapatan yang lebih pendek untuk mencerminkan manfaat keekonomian yang diterima pemberi
kerja.
Program Pensiun Manfaat Pasti Pengakuan Biaya Jasa Kini

Dalam Program Pensiun Manfaat Pasti, biaya jasa kini harus diakui sebagai beban periode berjalan.

Apabila besar kemungkinannya suatu Dana Pensiun yang menyelenggarakan

Program Pensiun Manfaat Pasti akan dibubarkan atau terdapat pengurangan peserta
yang signifikan, maka:
(a) setiap tambahan biaya manfaat pensiun yang terjadi harus segera diakui sebagai beban; dan
(b) setiap surplus yang terjadi harus diakui sebagai pendapatan pada periode dimana pembubaran Dana Pensiun
terjadi dan pengurangan peserta program pensiun terjadi, dengan memperhatikan peraturan perundangan yang
berlaku.
Dengan memperhatikan kewajiban pemberi kerja terhadap peserta yang telah pensiun sebagaimana diatur dalam
Peraturan Dana Pensiun, nilai sekarang aktuarial dari suatu perubahan manfaat pensiun yang terjadi sehubungan
dengan peserta yang telah pensiun, diakui sebagai beban atau pendapatan pada periode terjadinya perubahan. Jika
hal tersebut tidak dapat dilakukan, harus diungkapkan alasannya.

Metode Penilaian Aktuaria l

Biaya manfaat pensiun ditentukan dengan menggunakan suatu metode penilaian aktuarial yang diterapkan secara
konsisten setiap periode. Jika hal tersebut tidak dapat dilakukan, harus diungkapkan alasannya.
Dampak perubahan metode aktuarial dari suatu metode ke metode lainnya harus diperlakukan dan diungkapkan
sama seperti jika terjadi perubahan kebijakan akuntansi sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
No. 25 tentang Laba atau Rugi Bersih Untuk Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan
Akuntansi.
Pengungkapan

Laporan keuangan pemberi kerja yang menyelenggarakan Program Pensiun

Manfaat Pasti harus mengungkapkan informasi berikut:
• Di dalam neraca, jumlah kewajiban yang timbul sebagai akibat dari adanya perbedaan antara jumlah
pendanaan yang telah dilakukan oleh pemberi kerja sejak pembentukan program dengan jumlah yang
diakui sebagai beban (atau yang diperhitungkan ke saldo laba akibat perubahan kebijakan akuntansi)
selama periode yang sama.
• Di dalam laporan laba rugi, jumlah yang diakui sebagai beban atau pendapatan manfaat pensiun selama
periode yang bersangkutan;
• Di dalam catatan atas laporan keuangan terdapat hal tentang,
(a) gambaran umum tentang program pensiun, termasuk karyawan atau kelompok karyawan
yang ikut menjadi peserta program pensiun;
(b) kebijakan akuntansi yang digunakan pemberi kerja untuk biaya manfaat pensiun, termasuk
metode amortisasi biaya jasa lalu, koreksi aktuarial, dampak perubahan asumsi aktuarial dan
dampak perubahan program pensiun dan metode penilaian aktuarial yang digunakan aktuaris
(lihat Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 1 tentang Pengungkapan Kebijakan
Akuntansi);
(c) kebijakan pendanaan yang digunakan;
(d) asumsi aktuarial utama yang digunakan dalam menentukan biaya manfaat pensiun dan
perubahan asumsi yang terjadi (jika ada);
(e) kewajiban aktuaria, nilai wajar aktiva bersih Dana Pensiun dan selisih lebih (kurang) antara
kewajiban aktuaria dan nilai wajar aktiva bersih Dana Pensiun (lihat Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan No. 18 tentang Akuntansi Dana Pensiun);
(f) tanggal penilaian aktuarial terakhir, nama aktuaris dan frekuensi penilaian dilakukan; dan
(g) hal-hal penting lain yang berhubungan dengan manfaat pensiun, termasuk dampak
pembubaran program dan pengurangan peserta, yang dapat mempengaruhi daya banding
laporan keuangan periode tersebut dengan periode-periode sebelumnya.
Pajak Dana pensiun

- Iuran pensiun yang dibayar oleh pemberi kerja maupun oleh pegawai (peserta program pensiun).
Di
vid
-Pe
-Bu
en
ng
-Bu
ng
-dar
has
ng
a- Penghasilan-penghasilan tersebut di atas bukan obyek PPh jika dana yang ditanamkan berasal dari
iila
a
da iuran pensiun baik dibayar oleh pemberi kerja maupun dibayar oleh pegawai serta dana hasil
sah
ndar
n pengembangannya. Apabila penanaman modal tersebut dengan dana yang bersumber dari pihak
am
dar
i
dis ketiga, maka penghasilannya merupakan obyek PPh.
pa
iobl
ko
da
mo
iga
nto
per
dal
si
de
ser
ya
ya
po
oa
ng
ng
sit
nFenomena
dit
dip Pajak Dana Pensiun
o,
ter
an
erd
ser
bat
am
ag
Dalam hal terjadi pengalihan tanggung jawab pembayaran pensiun dari Pengelola Dana Pensiun kepada
tifi
as
ka
an
kat
ya
nPerusahaan
gk Asuransi Jiwa, maka perlakuan perpajakan terhadap pembayaran pensiun adalah sebagai
de
ng
dal
an
po
ter
am
berikut
di :
sit
cat
bid
pas
o,
at
an
ar
ser
di
g-
mo
ta
Bu
bid
dal
ser
rsa
an
di
tifi
Ef
gInd
kat
ek
tert
on
Ba
di
ent
esi
nk
Ind
u,
a.
Ind
on
yai
on
esi
tu :
esi
a.
a.
• Pada saat tanggung jawab pembayaran pensiun dialihkan kepada perusahaan asuransi jiwa,

peserta dianggap telah menerima manfaat pensiun yang dibayarkan secara sekaligus, sehingga

pengelola dana pensiun wajib memotong PPh Pasal 21 uang tebusan pensiun tersebut sesuai

dengan ketentuan yang berlaku (PPh Pasal 21 Final Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000 ).

• Dengan adanya pengalihan tanggung jawab pembayaran pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa

maka program pensiun berubah menjadi program asuransi, sehingga pada saat peserta menerima

hak atas manfaat pensiun tersebut, maka perusahaan asuransi jiwa tidak memotong PPh Pasal 21

lagi.

• Apabila sebelum memperoleh manfaat pensiun peserta ataupun pemberi kerja masih membayar

iuran pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa, maka atas iuran pensiun tersebut diperlakukan

sebagai pembayaran premi asuransi.

Tanggung jawab pembayaran pensiun dapat dialihkan dari Pengelola Dana Pensiun kepada perusahaan asuransi

jiwa dengan cara membeli anuitas seumur hidup. Pada dasarnya pembayaran pensiun dapat dilakukan secara

berkala ataupun secara sekaligus.

Berdasarkan petunjuk Pemotongan PPh Pasal 21 dan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan

Orang Pribadi, dinyatakan bahwa yang dipotong PPh Pasal 21 adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh

secara teratur antara lain berupa uang pensiun, demikian pula atas uang tebusan pensiun, uang Tabungan Hari Tua

atau Tunjangan Hari Tua (THT) atau Jaminan Hari Tua (JHT) adalah merupakan penghasilan yang dipotong PPh
Pasal 21.

Dengan adanya pengalihan tanggung jawab pembayaran pensiun dari Pengelola Dana Pensiun yang telah disahkan

Menteri Keuangan kepada perusahaan asuransi jiwa, maka perlakuan perpajakan terhadap pembayaran pensiun

adalah sebagai berikut :

a. Pada saat tanggung jawab pembayaran pensiun dialihkan kepada perusahaan asuransi jiwa, peserta
dianggap telah menerima hak atas manfaat pensiun yang dibayarkan secara sekaligus, sehingga Pengelola
Dana Pensiun wajib melakukan pemotongan PPh Pasal 21

b. Pemotongan PPh Pasal 21 seperti dimaksud pada butir a tersebut di atas bersifat final.

c. Dengan adanya pengalihan tanggung jawab pembayaran pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa maka

program pensiun berubah menjadi program asuransi sehingga pada saat peserta menerima hak atas

manfaat pensiun tersebut, maka perusahaan asuransi jiwa tidak melakukan pemotongan PPh Pasal 21 lagi.
 d. Apabila sebelum memperoleh manfaat pensiun peserta atau pun pemberi kerja masih membayar iuran

pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa maka atas iuran pensiun tersebut diperlakukan sebagai

pembayaran premi asuransi. Perlakuan perpajakan atas pembayaran premi asuransi oleh karyawan tidak

dapat dikurangkan dari penghasilan dalam menghitung PPh Pasal 21 yang terutang, sedangkan yang

dibayar pemberi kerja dapat dibebankan sebagai biaya yang dapat mengurangi penghasilan bruto pemberi

kerja dalam menghitung penghasilan kena pajak apabila pembayaran tersebut merupakan unsur

penghasilan karyawan yang dikenakan PPh Pasal 21.

Pajak Tangguhan Akuntansi Dana Pensiun

Kewajiban pajak tangguhan (deferred tax liabilities) adalah jumlah pajak penghasilan terutang (payable) untuk
periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

Aktiva pajak tangguhan (deferred tax assets) adalah jumlah pajak penghasilan terpulihkan (recoverable) pada
periode mendatang sebagai akibat adanya:
a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan, dan
b) sisa kompensasi kerugian
Perbedaan temporer (temporary differences) adalah perbedaan antara jumlah tercatat aktiva atau kewajiban dengan
DPP-nya. Perbedaan temporer dapat berupa:

a) perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary differences)

adalah perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah kena pajak (taxable amounts) dalam
penghitungan laba fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat aktiva dipulihkan (recovered) atau
nilai tercatat kewajiban tersebut dilunasi (settled); atau
b) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible temporary differences) adalah perbedaan
temporer yang menimbulkan suatu jumlah yang boleh dikurangkan (deductible amounts) dalam
penghitungan laba fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat aktiva dipulihkan (recovered) atau
nilai tercatat kewajiban tersebut dilunasi (settled).

PSAK yang mengatur tentang pajak tangguhan adalah PSAK 46. PSAK 46 ini mewajibkan perusahaan untuk

mengakui konsekuensi pajak di masa mendatang akibat beda temporer, muncul sebagai aktiva (kewajiban) pajak

tangguhan di neraca dan mengakui adanya penghasilan (beban) pajak tangguhan di laporan laba rugi. Adanya

pajak tangguhan ini akan mempengaruhi besarnya laba kena pajak perusahaan, karena beban pajak yang disajikan

oleh perusahaan tidak lagi hanya mengakui adanya pajak kini, namun juga mengakui adanya pajak tangguhan.
Walaupun akuntansi Pajak Tangguhan yang diatur dalam PSAK No. 46 sudah berlaku efektif sejak 1 Januari 2001

(bagi perusahaan non-public), namun tidak bisa dipungkiri bahwa sampai dengan saat ini masih ada praktisi

akuntansi yang belum familiar dengan PSAK tersebut.

Berikut ini sedikit gambaran terkait penerapan Akuntansi Pajak Tangguhan berdasarkan PSAK No. 46 mengenai

Pajak Penghasilan, yang dikutip dari Indonesian Tax Review Vol. III/Edisi 36/2004.

Sebelum PSAK No. 46 diperkenalkan, orientasi yang dipergunakan oleh standar akuntansi dalam Akuntansi Pajak

Penghasilan lebih bersifat “income statement liability approach“, sementara pendekatan yang dipergunakan dalam

PSAK No. 46 bersifat “balance sheet liability approach“. Tentunya, perbedaan orientasi tersebut menjadi

kompleksitas baru bagi para akuntan, karena literatur lama dalam Akuntansi Pajak Penghasilan masih banyak yang

menggunakan “income statement liability approach“. Akibatnya, perubahan pendekatan tersebut tentunya

menuntut perubahan pola berpikir para akuntan dalam memahami esensi utama dari pengimplementasian PSAK

No. 46.
Pajak tangguhan dana pensiun dapat berupa Deferred Tax Asset (DTA) atau Deferred Tax Liabilities (DTL).
Untuk membedakan DTA dan DTL dapat, dapat diketahui dari patokan bahwa, jika pada sisi aktiva nilai dari
Accounting Base lebih besar daripada Tax Base maka dapat digolongkan DTL. Tapi apabila pada sisi passiva

nilai dari Accounting Base lebih besar daripada Tax Base maka digolongkan sebagai DTA. Dapat juga
menggunakan pedoman bahwa, yang diakui sebagai beban lebih cepat maka dapat digolongkan sebagai DTL,
dan sebaliknya.

Accounting for Future Tax Effect

Pajak tangguhan pada prinsipnya merupakan dampak PPh di masa yang akan datang yang disebabkan oleh

perbedaan temporer (waktu) antara perlakuan akuntansi dan perpajakan serta kerugian fiskal yang masih dapat

dikompensasikan di masa datang (tax loss carry forward) yang perlu disajikan dalam laporan keuangan dalam

suatu periode tertentu.

Dampak PPh di masa yang akan datang yang perlu diakui, dihitung, disajikan dan diungkapkan dalam laporan

keuangan, baik neraca maupun laba rugi. Suatu perusahaan bisa saja membayar pajak lebih kecil saat ini, tapi

sebenarnya memiliki potensi hutang pajak yang lebih besar di masa datang. Atau sebaliknya, bisa saja perusahaan
membayar pajak lebih besar saat ini, tetapi sebenarnya memiliki potensi hutang pajak yang lebih kecil di masa

datang.

Aktiva pajak tangguhan (DTA) mencerminkan adanya jumlah PPh yang dapat diperoleh kembali (PPh yang dapat

dihemat) pada periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan waktu yang dapat dikurangkan pada periode

mendatang.

Beban PPh tahun berjalan dihitung berdasarkan laba fiscal sesuai dengna tarif yang berlaku. Sedangkan beban

(penghasilan) pajak tyangguhan dihitung dengan cara membandingkan saldo DTA atau DTL pada awal periode

dengan saldo DTA atau DTL pada akhir periode.

Bila dampak pajak di masa datang tersebut tidak tersaji dalam neraca dan laba rugi, maka laporan keuangan bisa

saja menyesatkan pembacanya.

Kegiatan yang Dilakukan dalam Menentukan Pajak Tangguhan

Sama halnya dengan proses akuntansi lainnya, Akuntansi Pajak Tangguhan tidak terlepas dari empat kegiatan

berikut ini :

Pertama, pengakuan (recognition) yaitu standar yang mengatur bahwa dampak PPh atas perbedaan temporer dan

tax loss carry forward (TLCF) harus diakui dalam laporan keuangan. Pengakuan ini menyiratkan bahwa

perusahaan pelapor akan memulihkan nilai tercatat deferred tax asset (DTA) dan akan melunasi nilai tercatat

deferred tax liability (DTL) tersebut.

DTA atau DTL yang disebabkan oleh perbedaan temporer akan terpulihkan di masa datang karena jumlah yang

akan diakui sebagai biaya atau pendapatan akan sama antara akuntansi dan pajak, hanya berbeda alokasi waktunya

saja. Sedangkan DTA yang timbul dari TLCF akan terpulihkan bila perusahaan menggunakan TLCF tersebut pada

tahun di mana perusahaan memperoleh laba fiskal. Bila TLCF tersebut tidak terpakai dan menjadi hangus, maka

DTA yang timbul harus disesuaikan.

Kedua, pengukuran (measurement) yaitu cara menghitung jumlah yang harus dibukukan dalam buku besar

perusahaan. Dalam hal ini pajak tangguhan akan dihitung dengan menggunakan tarif yang berlaku atau efektif

akan berlaku di masa yang akan datang.

Dalam praktek, biasanya pajak tangguhan dihitung dengan tarif PPh yang tertinggi yaitu sebesar 30%, meskipun

tarif yang sebenarnya berlaku bersifat progresif. Lapisan tarif PPh sebesar 10% dan 15% dianggap tidak terlalu

material untuk diperhitungkan. Di samping itu, kedua lapisan tarif PPh tersebut biasanya dipergunakan untuk

menghitung pajak kini. Meskipun pajak tangguhan berkaitan dengan dampak pajak di masa datang, namun dalam

pengukurannya tidak boleh didiskonto (discounted).

Ketiga, penyajian (presentation) yaitu standar yang menentukan cara penyajian di dalam laporan keuangan, baik

dalam neraca ataupun laba rugi. DTA atau DTL harus disajikan secara terpisah dari aktiva atau kewajiban pajak

kini dan disajikan dalam unsur non current dalam neraca. Sedangkan beban atau penghasilan pajak tangguhan

harus disajikan terpisah dengan beban pajak kini dalam laporan keuangan.
Keempat, pengungkapan (disclosure) yaitu berkaitan dengan standar informasi yang perlu diungkapkan dalam

catatan atas laporan keuangan. Misalnya unsur-unsur utama perbedaan temporer yang menimbulkan pajak

tangguhan, unsur-unsur yang dibebankan langsung ke laba ditahan, perubahan tarif pajak dan sebagainya.

Perbedaan Temporer

Sesuai namanya, perbedaan temporer merupakan perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan yang sifatnya

temporer. Artinya secara keseluruhan beban atau pendapatan akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama,

tetapi berbeda alokasi setiap tahunnya.

Perbedaan temporer bisa bersifat koreksi positif atau koreksi negatif. Koreksi positif adalah koreksi yang

menyebabkan penambahan laba fiskal yang akhirnya akan menambah PPh terutang. Sedangkan koreksi negatif

merupakan koreksi yang menyebabkan pengurangan laba fiskal sehingga PPh terutang menjadi lebih kecil.

Mengingat sifatnya yang temporer, maka koreksi positif saat ini akan mengakibatkan perusahaan membayar pajak

besar saat ini, tetapi akan dikompensasi (dipulihkan) dengan penghematan PPh terutang karena koreksi negatif di

masa datang. Demikian sebaliknya.

Transaksi akuntansi yang mengakibatkan perbedaan temporer antara perlakuan akuntansi dan perpajakan yang

merupakan unsur Pajak Tangguhan diantaranya adalah perbedaan metode penyusutan antara akuntansi dengan

pajak, perbedaan perlakuan penyertaan saham equity method menurut akuntansi dengan cost method menurut

pajak, perbedaan pencadangan pesangon menurut PSAK No. 24 dengan perpajakan yang hanya mengakui

pembebanan pesangon pada saat realisasinya, perbedaan pencadangan piutang ragu-ragu menurut akuntansi

dengan perpajakan yang hanya mengakui pembebanan piutang tak tertagih pada saat benar-benar tidak tertagih,

dan lainnya.
Sedangkan untuk rugi fiskal yang masih dapat dikompensasi di masa datang (tax loss carry forward) menurut

PSAK No. 46 diakui sebagai Aktiva Pajak Tangguhan (DTA) apabila besar kemungkinan bahwa laba fiskal pada

masa yang akan datang memadai untuk dikompensasi. Atau dengan kata lain, bahwa akumulasi rugi fiskal yang

terjadi baru boleh diakui sebagai aktiva pajak tangguhan jika besar kemungkinan bisa dikompensasi seluruhnya

dengan laba fiskal dalam 5 tahun ke depan, sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.