UTP 3

ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD

1. CONTABILIDAD FORMAL (Los Libros)

1.1.REQUISITOS FORMALES

1.1.1 OBLIGATORIEDAD

1.1.2.CLASES

1.1.3.RESPONSABILIDAD

1.1.4.CONSERVACIÓN

1.1.5.CONTENIDO

1.1.6.LEGALIZACIÓN

1.1.7.SECRETO

1.1.8.VALOR PROBATORIO

1.2. LIBROS OBLIGATORIOS SEGÚN LA LEGISLACIÓN

MERCANTIL Y FISCAL

2.CONTANBILIDAD MATERIAL ( PGC)

CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS MÓDULO: AUDITORÍA

CURSO:07/08
1. CONTABILIDAD FORMAL

1.1 REQUISITOS FORMALES

1.1.1 OBLIGATORIEDAD

De la redacción del artículo 25 del código de comercio concluimos,

1. que todo empresario

- con independencia de las obligaciones fiscales a qué esté sometido por las
normas tributarias
- está obligado a llevar la contabilidad en los términos establecidos en el
código de comercio y en el Plan general contable.

Destaca :

- la utilización de la firma del empresario como único obligado a llevar la

contabilidad en los libros contables establecidos en esta disposición
mercantil.
- Sin que haga mención expresa del Profesional ¿Los profesionales no estan
obligados a llevar estos libros salvo que se constituyan en soc?

2. El legislador en la redacción del artículo 25 del Código de comercio, deja la puerta

abierta, a la posibilidad de que se puedan exigir Libros Contables por cualquier tipo de
ley o de disposición especial ( “sin perjuicio de lo establecido en las leyes o
disposiciones especiales”) de carácter mercantil. Otros libros

3. Además pueden llevar voluntariamente otros libros como complemento de los

obligatorios, pero nunca como sustitutos Libros Contables Voluntarios

1.1.2 CLASES

Los libros contables son:

EMPRESARIOS INDIVIDUALES : Libro Diario

(art 25 Co. Co)
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

SOCIEDADES ANÓNIMAS : Libro Diario

(art 25 Cod. Co)
CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS MÓDULO: AUDITORÍA
CURSO:07/08
 (art 26 co co para soc merc) Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Libro de Actas

SOCIEDADES ANÓNIMAS Libro Diario

Con accs nominativas Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
(art 55 LSA)
Libro de Actas

Libro de Accs nominativas

S. R.L Libro Diario

(art 22 LSRL)
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Libro de Actas

Libro Registro de socios

1.1.3 RESPONSABILIDAD

La responsabilidad de la llevanza y conservación de los libros (art 25.2 del Cod. Co,
recae en :

- el empresario
- ó persona autorizada por él sin perjuicio de la responsabilidad de
aquel)
- Se considerará otorgada la autorización salvo prueba en contrario

1.1.4 CONSERVACIÓN

El artículo 30 del Código de comercio recoge :

Tiempo seis años

Qué : Libros – Documentos – Correspondencia y Justificantes

Quién : Recae en Empresario - Herederos - Liquidadores

CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS MÓDULO: AUDITORÍA

CURSO:07/08
1.1.5. CONTENIDO

El artículo 29 del Código de comercio reconoce como válido tanto :

- el sistema manual
- como informático

debiendo respetar :

- claridad de los registros

- sin interpolaciones
- sin dejar espacios en blanco
- sin tachaduras
- salvando cualquier error detectado
- utilizando solo abreviaturas admitidas
- por orden de fechas

1.1.6. LEGALIZACIÓN

CONSISTE (art 294 RRM)

En presentar al Registro Mercantil, correspondiente al domicilio del empresario para:

- “que sean selladas mediante impresión o estampillado todos los folios

de cada libro con el sello del registro
- y para que el registrador extienda en el 1º folio la diligencia firmada
por él en la identificará:
• al empresario
• la clase de libro
• nº que le corresponda dentro de la misma clase
• nº de folios de que se componga
• y en caso de que se solicite fuera de plazo legal se hará
constar también en la diligencia.
- los libros se presentarán acompañados por una instancia por
duplicado, dirigida al registro

QUÉ LIBROS
El artículo 27 del Código de comercio y el 293 del RRM, estipula que se legalizarán los
libros obligatorios con arreglo a las disposiciones vigentes esto es, los que establece el
Código de comercio y cualquier otra disposición legal.

MOMENTO

Puede ser:

- “A priori”: si se trata de libros en blanco que se presentan para su

legalización antes de su utilización deberán estar (ya encuadernados o
sueltos) completamente en blanco y sus folios numerados
correlativamente.
CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS MÓDULO: AUDITORÍA
CURSO:07/08
 - “A posteriori” (art 27 Cod co y 297 RRM) será válida la realización
de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre
hojas sueltas que después habrán de ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán
legalizados antes de 4 meses desde el cierre del ejercicio. Estos libros
deberán tener el 1º folio en blanco y los demás numerados.

1.1.7. SECRETO

Carácter secreto (artículo 32.2 cód com.):

“ La contabilidad de los empresarios es Secreta, sin perjuicio de lo que se derive de los

dispuesto en las leyes”.

1. Aunque este principio de SECRETO CONTABLE no afecta a las CUENTAS

ANUALES de las sociedades dado que según :

- el art 220 LSA y art 333 RRM: dichas cuentas se depositan (en el
plazo de 1 mes desde su aprobación) en el Registro Mercantil.
- Y según art´220 LSA y art 333 RRM : pudiendo cualquier persona
obtener información de todos los documentos depositados

2. El examen o reconocimiento puede ser :

- Reconocimiento General (art 32.2 Co de Co) solo podrán decretarse

de oficio o a instancia de parte en los casos de :

Sucesión universal
Suspensión de pagos
Quiebras
Liquidación de sociedad
Expediente de regulación de empleo
Y cuando los socios o representantes de los trabajadores tengan
derecho a su examen.

- Reconocimiento Parcial : en todo caso fuera de los casos del párrafo

anterior, se podrá decretar la exhibición de los libros a instancia de
parte u oficio cuando la persona a quien pertenezca tenga interés o
responsabilidad en el asunto, en que proceda la exhibición . El
reconocimiento se hará exclusivamente sobre los puntos que tenga
relación con la cuestión de que se trate.

3. Lugar de reconocimiento (art 33 cod de co) . Se hará en el establecimiento del

empresario, en su presencia o en el de la persona que comisione, debiendo adoptarse las
medidas oportunas para la debida custodia de estos.

1.1.8. VALOR PROBATORIO

CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS MÓDULO: AUDITORÍA

CURSO:07/08
Será apreciado por los tribunales, conforme a las reglas generales del derecho.(art 31
cód de com)

CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS MÓDULO: AUDITORÍA

CURSO:07/08