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¿Cómo Determinar Las Retenciones Del Impuesto A

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Resumen ejecutivo
¿Cómo determinar las retenciones del Impuesto a la Renta dequinta categoría de cargo de los trabajadores?
Procedimiento a seguir cuando lasremuneraciones son fijas o variables
 Elizabeth
NIMA NIMA
Muchas son las interrogantes que surgen para las em-presas cuando se trata de calcular las retenciones apli-cables a las rentas de quinta categoría de sus trabajado-res, más aún cuando estamos ante supuestos en los queel trabajador percibe rentas variables o labora para doso más empleadores. Siendo así, el presente informe tie-ne por finalidad explicar de una manera sencilla y prácti-ca, los procedimientos que las empresas deberán seguirpara efectuar el cálculo en mención.
1.Introducción
De acuerdo al artículo 75 del Texto ÚnicoOrdenado de la Ley del Impuesto a la Renta(en adelante “TUO de la LIR”), toda personaque pague rentas comprendidas en la quintacategoría, deberá retener mensualmente,sobre las remuneraciones que abone a susservidores, un dozavo del impuesto que lescorresponda tributar sobre el total de las re-muneraciones gravadas a percibir en el año.Tal retención deberá abonarse al fisco den-tro de los plazos establecidos para las obli-gaciones tributarias mensuales.El procedimiento para efectuar el cálculode la retención en mención dependerá, en-tre otros, de las características propias delvínculo laboral que tenga el trabajador consu empleador, como es la forma de pagode la remuneración (fija o variable, quince-nal o mensual), o del número de emplea-dores para los que labora el trabajador, o sieste último, encontrándose laborando paraun empleador, hubiera laborado antes paraotros empleadores o, finalmente, si se tra-ta de una reincorporación del trabajador alcentro de trabajo, supuestos que serán tra-tados a continuación.
2.Procedimiento para determi-nar cada mes las retencionespor rentas de quinta categoría
2.1Remuneraciones fijas
El artículo 40 del Reglamento del TUO dela LIR, establece el procedimiento paradeterminar las retenciones mensuales delImpuesto a la Renta de quinta categoría,cuando las remuneraciones convenidas conel trabajador son fijas, sean estas pagadasmensual o quincenalmente.
Procedimiento cuando la remunera-ción es mensual
a)La remuneración mensual se multipli-cará por el número de meses que falte
 
para terminar el ejercicio, incluyendo elmes al que corresponda la retención. Alresultado se le sumarán los siguientesconceptos:-Las gratificaciones ordinarias quecorrespondan al ejercicio.-Las gratificaciones extraordinariasy las participaciones de los trabaja-dores que hubieran sido puestas adisposición del trabajador en el mesde la retención.-Las remuneraciones, gratificacio-nes extraordinarias, participacionesde los trabajadores y otros ingre-sos puestos a disposición de losmismos en los meses anteriores alde la retención.-Las compensaciones en especieque constituyan renta gravable, lasmismas que deberán ser computa-das al valor de mercado de las mis-mas. Tal es el caso de los obsequiosentregados a los trabajadores, bie-nes de la empresa entregados comoparte de la remuneración, etc.b)Al resultado obtenido de la sumatoriaanterior, se le restará el monto equiva-lente a las siete (7) Unidades Impositi-vas Tributarias
(1)
.En el supuesto que el trabajador hubieraincurrido en gastos por concepto de do-naciones, los mismos podrán ser dedu-cidos únicamente en el mes de diciem-bre con motivo de la regularización anualdel Impuesto a la Renta. Para tal efecto,el trabajador deberá acreditar estar ins-crito en el Registro de Donantes.c)El resultado obtenido luego de la deduc-ción de las 7 UIT constituye la renta netaglobal del trabajador, sobre la que seaplicarán las tasas del impuesto a finde determinar el Impuesto a la Rentaanual a cargo del trabajador.Las tasas son las siguientes:d)Del Impuesto a la Renta anual obtenidose deducirán los créditos a los que tu-viera derecho el trabajador en el mes alque corresponda la retención y los sal-dos a su favor a que se refieren los inci-sos b) y c) del artículo 88 de la Ley
(2)
.e)A efecto de determinar el Impuesto a laRenta de quinta categoría que las em-presas deberán retener mensualmente,el Impuesto a la Renta anual determi-nado en cada mes se fraccionará de lasiguiente manera:1.En los meses de enero a marzo, elimpuesto anual se dividirá entredoce (12).2.En el mes de abril, al impuesto anualse le deducirán las retenciones efec-tuadas de enero a marzo del mismoejercicio. El resultado de esta ope-ración se dividirá entre nueve (9).3.En los meses de mayo a julio, alimpuesto anual se le deducirán lasretenciones efectuadas en los me-ses de enero a abril del mismo ejer-cicio. El resultado de esta operaciónse dividirá entre ocho (8).4.En el mes de agosto, al impuestoanual se le deducirán las retencio-nes efectuadas en los meses de
EjerEjerEjerEjerEjerciciociciociciociciocicioRRRRRenta neta globalenta neta globalenta neta globalenta neta globalenta neta globalTTTTTasaasaasaasaasaHasta 27 UITPor el exceso de 27 UIT yhasta 54 UITPor el exceso de 54 UIT15%21%30%2005
enero a julio del mismo ejercicio.El resultado de esta operación sedividirá entre cinco (5).5.En los meses de setiembre a noviem-bre, al impuesto anual se le deduci-rán las retenciones efectuadas en losmeses de enero a agosto del mismoejercicio. El resultado de esta opera-ción se dividirá entre cuatro (4).6.En el mes de diciembre, con moti-vo de la regularización anual, alimpuesto anual se le deducirán lasretenciones efectuadas en los me-ses de enero a noviembre del mis-mo ejercicio y, de ser el caso, el cré-dito por donaciones.
Procedimiento cuando la remunera-ción es semanal o quincenal
En los casos en que la remuneración no seabone en forma mensual, sino semanal o quin-cenal, el procedimiento para el cálculo de lasretenciones de quinta categoría será el descri-to para las remuneraciones mensuales fijas.
Trabajador con remuneración fija (conaumento de sueldo)
Remuneraciones y otros conceptos de2005: (S/.)
Enero a julio:9,000mensualesAgosto a diciembre:10,000mensualesGratificación extraordinaria (marzo):3,000Gratificación de julio:9,000Gratificación de diciembre:10,000
Cálculo de retenciones por mes:Enero
S/. 9,000 (sueldo) x 12S/. 108,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre 9,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA126,000126,000126,000126,000126,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA102,900102,900102,900102,900102,900Impuesto a la Renta segúnescala (15% y 21%) 16,263RETENCIÓN DE ENERORETENCIÓN DE ENERORETENCIÓN DE ENERORETENCIÓN DE ENERORETENCIÓN DE ENERO(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/12)enta/12)enta/12)enta/12)enta/12)1,3551,3551,3551,3551,355
 11111CASOPRÁCTICO
Febrero
S/. 9,000 (sueldo) X 11S/. 99,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre9,000Remuneración de enero 9,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA126,000126,000126,000126,000126,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA102,900102,900102,900102,900102,900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%)16,26316,26316,26316,26316,263RETENCIÓN DE FEBRERORETENCIÓN DE FEBRERORETENCIÓN DE FEBRERORETENCIÓN DE FEBRERORETENCIÓN DE FEBRERO(Impuesto a la Renta/12)1,3551,3551,3551,3551,355
Marzo
S/. 9,000 (sueldo) x 10S/.90,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre9,000Gratificación extraordinaria3,000Remuneraciones de enero y febrero18,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA129,000129,000129,000129,000129,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA105, 900105, 900105, 900105, 900105, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%)16,89316,89316,89316,89316,893RETENCIÓN DE MARZORETENCIÓN DE MARZORETENCIÓN DE MARZORETENCIÓN DE MARZORETENCIÓN DE MARZO(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/12)enta/12)enta/12)enta/12)enta/12)1,4081,4081,4081,4081,408
CUADRO Nº 1
IC=Impuesto calculadoR=Retención del mesRA=Retenciones acumuladas
 
Abril
S/. 9,000 (sueldo) x 9S/. 81,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre9,000Gratificación extraordinaria3,000Remuneraciones de enero a marzo27,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA129,000129,000129,000129,000129,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA105,900105,900105,900105,900105,900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%) 16,893(-) Retenciones efectuadas de enero a marzo(4,118)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA12,77512,77512,77512,77512,775RETENCIÓN DE ABRILRETENCIÓN DE ABRILRETENCIÓN DE ABRILRETENCIÓN DE ABRILRETENCIÓN DE ABRIL(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/9)enta/9)enta/9)enta/9)enta/9)1,4191,4191,4191,4191,419
Mayo
S/. 9,000 (sueldo) x 8S/. 72,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre9,000Gratificación extraordinaria3,000Remuneraciones de enero a abril 36,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA129,000129,000129,000129,000129,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA105, 900105, 900105, 900105, 900105, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%) 16,893(-) Retenciones efectuadas de enero a abril(5,537)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA11,35611,35611,35611,35611,356RETENCIÓN DE MAYRETENCIÓN DE MAYRETENCIÓN DE MAYRETENCIÓN DE MAYRETENCIÓN DE MAYOOOOO(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/8)enta/8)enta/8)enta/8)enta/8)1,4201,4201,4201,4201,420
Junio
S/. 9,000 (sueldo) x 7S/. 63,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre9,000Gratificación extraordinaria3,000Remuneraciones de enero a mayo45,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA129,000129,000129,000129,000129,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA105, 900105, 900105, 900105, 900105, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%) 16,893(-) Retenciones efectuadas de enero a abril(5,537)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA11,35611,35611,35611,35611,356RETENCIÓN DE JUNIORETENCIÓN DE JUNIORETENCIÓN DE JUNIORETENCIÓN DE JUNIORETENCIÓN DE JUNIO(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/8)enta/8)enta/8)enta/8)enta/8)1,4201,4201,4201,4201,420
Julio
S/. 9,000 (sueldo) x 6S/. 54,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre9,000Gratificación extraordinaria 3,000Remuneraciones de enero a junio54,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA129,000129,000129,000129,000129,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA105, 900105, 900105, 900105, 900105, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%) 16,893(-) Retenciones efectuadas de enero a abril(5,537)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA11,35611,35611,35611,35611,356RETENCIÓN DE JULIORETENCIÓN DE JULIORETENCIÓN DE JULIORETENCIÓN DE JULIORETENCIÓN DE JULIO(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/8)enta/8)enta/8)enta/8)enta/8)1,4201,4201,4201,4201,420
Agosto
S/. 10,000 (sueldo) x 5 S/. 50,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre10,000Gratificación extraordinaria 3,000Remuneraciones de enero a julio63,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA135,000135,000135,000135,000135,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA111, 900111, 900111, 900111, 900111, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%)18,153
el cálculo de las retenciones de quinta cate-goría se efectuará según el procedimientoestablecido para las remuneraciones men-suales fijas. Sin embargo, en estos casos,se deberá tener en cuenta lo siguiente:a)El empleador podrá optar por conside-rar como remuneración mensual el pro-medio de las remuneraciones pagadasen el mes de cálculo y en los dos (2)meses inmediatos anteriores.La referida opción deberá formularla elempleador en el mes de enero de cadaejercicio, al practicar la retención corres-pondiente, debiendo mantenerla duran-te el transcurso del ejercicio.En el caso de trabajadores que se in-corporen con posterioridad al 1 de ene-ro, el empleador tomará como base laremuneración que corresponda al mesde su incorporación. En este caso, elempleador practicará la retención solodespués de haber transcurrido tresmeses completos, contados a partir dela fecha de incorporación del trabajador.El cálculo del promedio se efectuaráincluyendo el mes de retención. No obs-tante, si durante el ejercicio, el trabaja-dor hubiera percibido otras remunera-ciones, el nuevo empleador podrá op-tar, al practicar la primera retención, porconsiderar como remuneración mensualel promedio de las remuneraciones pa-gadas en el mes de cálculo y en los dos(2) meses inmediatos anteriores.b)Para el cálculo del promedio así comode la remuneración anual proyectada,no se considerarán las gratificacionesordinarias a que tiene derecho el traba- jador, esto es, las gratificaciones de ju-lio y diciembre.c)Al resultado obtenido de la remunera-ción anual proyectada, se le agregarálas gratificaciones tanto ordinarias comoextraordinarias y en su caso las partici-paciones de los trabajadores que hubie-ran sido puestas a disposición de losmismos en el mes de la retención.
Trabajador con remuneración variable(que ingresa en agosto
)Remuneraciones y otros conceptos de2005: (S/.)
Enero a julio(anterior empleador):4,000mensualesAgosto (nuevo empleador):5,000Gratificación julio:4,000Retenciones de enero a julio:500
Cálculo de retenciones mensualesAgosto
Se obtiene un promedio de los 3 últi-mos meses (incluido el de la retención):- Sueldo de junio:S/. 4,000- Sueldo de julio: 4,000- Sueldo de agosto: 5,00013,000- Promedio mensual: 4,333
Cálculo de retenciones
S/. 4,333 (sueldo promedio mensual) x 5 21,665Remuneraciones de enero a julio28,000Gratificación de julio 4,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA53,66553,66553,66553,66553,665(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA30,56530,56530,56530,56530,565Impuesto a la Renta sen escala (15%)4,585(-) Retenciones efectuadas de enero a julio(500)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA4,0854,0854,0854,0854,085RETENCIÓN DE AGOSTORETENCIÓN DE AGOSTORETENCIÓN DE AGOSTORETENCIÓN DE AGOSTORETENCIÓN DE AGOSTO(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/5)enta/5)enta/5)enta/5)enta/5)817
 22222CASOPRÁCTICO
(-) Retenciones efectuadas de enero a julio(9,797)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA8,3568,3568,3568,3568,356RETENCIÓN DE AGOSTORETENCIÓN DE AGOSTORETENCIÓN DE AGOSTORETENCIÓN DE AGOSTORETENCIÓN DE AGOSTO(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/5)enta/5)enta/5)enta/5)enta/5)1,6711,6711,6711,6711,671
Setiembre
S/. 10,000 (sueldo) x 4S/. 40,000Gratificación de julio 9,000Gratificación de diciembre10,000Gratificación extraordinaria3,000Remuneraciones de enero a agosto73,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA135,000135,000135,000135,000135,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA111, 900111, 900111, 900111, 900111, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%)18,153(-) Retenciones efectuadas de enero a agosto(11,468)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA6,6856,6856,6856,6856,685RETENCIÓN DE SETIEMBRERETENCIÓN DE SETIEMBRERETENCIÓN DE SETIEMBRERETENCIÓN DE SETIEMBRERETENCIÓN DE SETIEMBRE(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/4)enta/4)enta/4)enta/4)enta/4)1,6711,6711,6711,6711,671
Octubre
S/. 10,000 (sueldo) x 3S/. 30,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre10,000Gratificación extraordinaria3,000Remuneraciones de enero a setiembre83,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA135,000135,000135,000135,000135,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA111, 900111, 900111, 900111, 900111, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%) 18,153(-) Retenciones efectuadas de enero a agosto(11,468)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA6,6856,6856,6856,6856,685RETENCIÓN DE OCTUBRERETENCIÓN DE OCTUBRERETENCIÓN DE OCTUBRERETENCIÓN DE OCTUBRERETENCIÓN DE OCTUBRE(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/4)enta/4)enta/4)enta/4)enta/4)1,671,671,671,671,671
Noviembre
S/. 10,000 (sueldo) x 2S/. 20,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre10,000Gratificación extraordinaria3,000Remuneraciones de enero a octubre93,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA135,00135,00135,00135,00135,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA111, 900111, 900111, 900111, 900111, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%) 18,153(-) Retenciones efectuadas de enero a agosto(11,468)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA6,6856,6856,6856,6856,685RETENCIÓN DE NORETENCIÓN DE NORETENCIÓN DE NORETENCIÓN DE NORETENCIÓN DE NOVIEMBREVIEMBREVIEMBREVIEMBREVIEMBRE(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la R(Impuesto a la Renta/4)enta/4)enta/4)enta/4)enta/4)1,6711,6711,6711,6711,671
Diciembre
S/. 10,000 (sueldo) x 1S/. 10,000Gratificación de julio9,000Gratificación de diciembre10,000Gratificación extraordinaria3,000Remuneraciones de enero a noviembre103,000RENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTARENTA BRUTA135,000135,000135,000135,000135,000(-) 7 UIT(23,100)RENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETARENTA NETA111, 900111, 900111, 900111, 900111, 900Impuesto a la Renta según escala(15% y 21%)18,153(-) Retenciones efectuadas de ene. a nov. (16,481)TOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPTOTAL IMPUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTAUESTO A LA RENTA1,6721,6721,6721,6721,672RETENCIÓN DE DICIEMBRERETENCIÓN DE DICIEMBRERETENCIÓN DE DICIEMBRERETENCIÓN DE DICIEMBRERETENCIÓN DE DICIEMBRE1,6721,6721,6721,6721,672
2.2Remuneraciones variables
Cuando las remuneraciones mensualesconvenidas con el trabajador son variables,

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