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planifier l’audit

planifier l’audit

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Ce chapitre offre une description générale des activités à planifier  pour l'audit d'une institution de microfinance. Ces activités com- prennent l'acquisition d'une connaissance des activités de microfi-nance, la compréhension des méthodes et des normes comptables, lacompréhension des systèmes comptables et de contrôle interne, l'éva-luation des risques d'audit, la définition du caractère significatif, l'é-valuation et l'établissement de relations avec les auditeurs internes.
4.1 Acquérir une connaissance des activités des institutionsde microfinance
Pour comprendre les activités des institutions de microfinance, l'auditeur externedoit prêter attention aux éléments suivants : principales préoccupations des diri-geants concernant les objectifs et stratégies de l'institution, structure organisa-tionnelle de l'institution, fonctionnement de son activité, résultats d'exploitation,capacité à s'autofinancer, principales opérations et autres événements économiquessusceptibles d'affecter ses états financiers, problèmes comptables et changements deses méthodes comptables, et sources de financement.Pour obtenir ces informations, l'auditeur doit rencontrer les dirigeants de l'ins-titution, visiter au moins une agence, et examiner les rapports et autres documents.
4.1.1 Les entretiens
L'auditeur doit rencontrer les principaux dirigeants de l'institution, y compris ledirecteur général, le responsable du service financier ou le directeur financier, leresponsable du crédit et des activités, et le responsable des systèmes d'information.C'est aussi le moment pour l'auditeur externe de s'entretenir une première foisavec le personnel chargé de l'audit interne, les membres du conseil d'administra-tion, et les principaux actionnaires ou bailleurs de fonds, si ceux-ci ont des sujetsde préoccupation qui doivent faire l'objet de missions d'examen sur la base deprocédures convenues ou de missions d'audit spéciales. Durant ces entretiens, l'au-diteur doit avoir en mémoire la liste des éléments présentés dans le tableau 4.1.Après ces premiers entretiens, l'auditeur doit évaluer le
risque d'engagement 
.Ce risque est largement déterminé par le risque d'audit, c'est-à-dire le risque qu'unauditeur exprime une opinion incorrecte du fait que les états financiers présententde nombreuses anomalies significatives.
 
25
Pour planifier l'audit,l'auditeur doit rencontrer les dirigeantsde l'institution, visiter au moins une agenceet examiner les rapportset autres documents
 
26 
 A
UDITEXTERNEDESINSTITUTIONSDEMICROFINANCE 
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UIDEPRATIQU
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OLUME 
2
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ABLEAU
4.1
Premiers éléments à considérer pour planifier l’audit d’une institutionde microfinance
FacteursÉléments à considérer pour laudiFa
 
c
 
 
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Structure organisationnelle
q
Qui sont les décideurs clés (membres du conseild'administration, directeur général, bailleur de fonds,contrôleur de gestion) ?
q
Quelle est leur attitude par rapport à l'audit externe?Objectifs
q
Quels sont les objectifs d'exploitation de l'institution?
q
Quels sont les objectifs sociaux de l'institution ?Activités
q
Quels sont les principaux types de produits, financierset non financiers ?
q
Comment fonctionnent les activités de crédit ?
q
Comment les produits financiers et non financierssont-ils liés entre eux ?
q
Comment l'institution développe-t-elle etcontrôle-t-elle les procédures ?Systèmes d'information
q
Compte tenu du niveau d'activité, les systèmesd'information de gestion sont-ils suffisammentdéveloppés ?Finance
q
Comment la fonction financière est-elle structurée, etquel est l'engagement de l'institution dans le domainefinancier ?
q
Qui assure la surveillance financière des activités decrédit ?
q
Comment la performance de l'institution est-ellemesurée et qui est responsable devant qui ?Comptabilité
q
Quelles sont les principales politiques comptables?
q
Sont-elles cohérentes avec les pratiques du secteur?
q
Quelle est la méthode comptable adoptée, est-elleappropriée ?Personnel
q
L'institution pratique-t-elle une rotation excessive dupersonnel ?
q
Le personnel est-il qualifié pour ses fonctions, enparticulier les fonctions financières et comptables?
q
La formation du nouveau personnel est-elle adaptée?
Fa
 
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Industrie
q
Qui sont les principaux concurrents de l'institution,et comment la direction gère-t-elle cette concurrence?Économie
q
Dans quelle mesure l'institution est-elle affectéepar ou exposée à l'inflation, aux variations de tauxd'intérêt, aux fluctuations monétaires, et auxinstabilités macro-économiques ?Lois et réglementations
q
Qui réglemente ou supervise l'institution ?
q
Y a-t-il une nouvelle loi ou réglementation qui s'estappliquée à l'institution ?
 
Le risque d'engagement peut être potentiellement très élevé pour l'audit d'uneinstitution de microfinance. En effet, de nombreuses institutions connaissent unecroissance rapide sans avoir ni le personnel, ni les contrôles, ni les systèmes adé-quats pour soutenir cette croissance. De plus, beaucoup d'institutions affectent desbudgets restreints aux services d'audit, de sorte que les auditeurs peuvent estimerqu'il ne leur est pas possible de réaliser tous les tests nécessaires dans la limite dubudget alloué.Si les premières investigations révèlent un niveau de risque d'engagement in-acceptable, l'auditeur peut rendre un grand service à l'institution et à ses bailleursen refusant la mission et en expliquant les raisons de ce refus à tous les intéressés.
4.1.2 Les visites
L'auditeur externe doit visiter plusieurs agences et bureaux régionaux pour acqué-rir une meilleure compréhension des activités de l'institution et des responsabilitésdécentralisées. Les auditeurs peuvent effectuer quelques visites initiales au stade dupré-engagement, et davantage de visites pendant la phase de planification.
4.1.3 L'examen des rapports et documents
L'auditeur doit également examiner les rapports et autres documents pour avoir unemeilleure compréhension des activités de l'institution. Àmoins qu'ils ne soient pasdisponibles, les documents suivants peuvent être utiles :
q
les états financiers précédents audités ou non;
q
les budgets et planifications stratégiques;
q
les rapports d'activité mensuels, y compris les tableaux de flux de trésorerie, lesstatistiques de crédits, et les rapports sur les impayés;
q
les accords de prêt et de subvention;
q
les évaluations faites par les bailleurs de fonds ;
q
les rapports d'évaluation et la correspondance provenant des autorités de ré-glementation.Une réflexion approfondie sur les rapports appropriés pour une institution demicrofinance, selon sa taille et son âge, se trouve dans le manuel de CharlesWaterfield et de Nick Ramsing intitulé
 Handbook for Management InformationSystems for Microfinance Institutions
(Systèmes d'information de gestion pour lesinstitutions de microfinance
Guide pratique) ; voir annexe I pour les détails.
4.2 Comprendre les normes et les méthodes comptables
Les normes et méthodes comptables des institutions de microfinance peuvent nepas être conventionnelles, et demandent par conséquent une attention particulièrede la part des auditeurs.
P
 LANIFIERL
 AUDIT 
27 
Si le risqued'engagement est tropélevé, l'auditeur doit refuser la missionet expliquer les raisonsde ce refus à l'institutionet à tous les intéressés

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