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2. Agentes de Retención

2. Agentes de Retención

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Agentes de retención
Quienes son y cuales son sus responsabilidades.
El estado colombiano, como una medida para recaudar anticipadamente un impuesto, ha recurridoa la figura de la Retención en la fuente. Esta figura consiste en que cada vez que se efectúe unaoperación sujeta a un impuesto, se retenga un valor por concepto de dicho impuesto.Por regla general, la retención debe practicarla la persona que realice el pago, siempre y cuandola persona retenida sea sujeto pasivo del impuesto que origina la retención, y que además, elconcepto por el cual se va a retener, efectivamente sea un concepto sujeto a retención.Las personas encargadas de practicar la reatención se denominan Agentes de retención, y lanorma señala expresamente quienes son estos agentes.
Agentes de Retención en Renta
Sobre el respecto el Artículo 368 del Estatuto Tributario contempla:
“Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos deinversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas,sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos uoperaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepcióndel tributo correspondiente”.
Como bien se puede concluir de la norma transcrita, toda Persona jurídica es agente de retención.Respecto a la Persona natural, esta es agente de retención solo si cumple las condicionesestablecidas en el Artículo 368-2 del Estatuto Tributario:
“Ser comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unosingresos brutos superiores a 30.000 UVT”.
Agentes de Retención en Iva
Estos están definidos en el artículo 437-2 del Estatuto tributario:
“Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas. Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados:1. Las siguientes entidades estatales:La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las áreasmetropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos públicos, las
 
empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%), así como las exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos losórdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorguecapacidad para celebrar contratos.2. Quienes se encuentren catalogados como Grandes Contribuyentes por la DIAN, sean o noresponsables del IVA, y los que mediante resolución de la DIAN se designen como Agentes deRetención en el Impuesto sobre las ventas.3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestaciónde servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los mismos.4. Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o serviciosgravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado.5. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no hará parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilización delas tarjetas débito y crédito.Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a lossistemas de tarjetas de crédito o débito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencn en la fuente debeser practicada por dichas entidades.6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas quese cause en la venta de aerodinos.Parágrafo 1º. La venta de bienes o prestación de servicios que se realicen entre agentes deretención del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1, 2 y 5 de este artículo nose regirá por lo previsto en este artículo.Parágrafo 2o. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá mediante resolución retirar la calidad de agente de retención del impuesto sobre las ventas a los Grandes Contribuyentes quese encuentren en concordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o en negociación deacuerdo de reestructuración, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente”.
Las personas naturales que pertenezcan al Régimen común en el Impuesto a las ventas, y así nocumplan las condiciones del Artículo 368-2 del Estatuto Tributario, también son Agentes deRetención por concepto de Iva asumido al Régimen simplificado. Siempre que adquiera productoso servicios gravados a una persona perteneciente al régimen simplificado deberá asumir el Ivacorrespondiente, lo cual se hace mediante el mecanismo de retención.La retención en la fuente por Iva no opera cuando la operación sucede entre personas o empresaspertenecientes al Régimen común, entre Grandes contribuyentes o entre entidades estatales, enotras palabras, solo existe retención cuando las entidades estatales o los grandes contribuyentesadquieren productos gravados al régimen común o al régimen simplificado, o, cuando el régimencomún adquiere productos o servicios al régimen simplificado o a no domiciliados. Cuando laoperación se da entre grandes contribuyentes, o entre estos y entidades estatales o viceversa, nohay lugar a la retención en la fuente por Iva, tampoco cuando el régimen común le compra a ungran contribuyente o a una entidad estatal.
 
Obligaciones de los Agentes de Retención.
Es obligación del agente retenedor practicar la retención siempre que haya lugar a ello. Para estose debe tener en cuenta tanto el sujeto de retención, como el concepto a retener.Respecto a los sujetos de retención, hay que tener en cuenta que algunas empresas no estánsujetas a retención en la fuente por renta, como es el caso de las empresas pertenecientes alRégimen especial, a las entidades no contribuyentes, al estado y sus diferentes unidadesadministrativas, y cuando la operación sujeta a retención no supere los topes establecidos por laley (4 UVT en servicios y 27 UVT en compras).Si un agente de retención, estando obligado a practicar la retención y no lo hiciere, deberáresponder ante el estado por el valor dejado de retener. En este caso, el agente de retenciónpuede solicitar al sujeto de retención el reembolso del valor no retenido.Igualmente de la interpretación del artículo 177 en concordancia con el 632, numeral 3 del E. T,se puede concluir, que si el agente de retención no cumple con su obligación de retener, no se leaceptaran como costo o deducción los valores sobre los cuales no practila retención, ohabiéndola practicado no las hubiere consignado.Así como el agente retenedor por equivocación puede no retener un valor debiendo hacerlo (Ydebe responder por ese hecho), puede también suceder que por error practique indebidamenteuna retención, caso en el cual puede ser objeto de una reclamación por parte del afectado.Todo agente de retencn esta en la obligación de presentar su respectiva declaracnmensualmente. Esta declaración debe presentarse así en el respectivo periodo no se hayanpracticado retenciones. Con la ley 1111 de 2006, solo las Juntas de acción comunal, estánexoneradas de presentar la declaración de retención en ceros (0.00), es decir, si en el respectivomes no practicaron retención alguna.Las declaraciones se deben presentar con todas las formalidades exigidas por la norma, de locontrario se pueden considerar cono no presentadas y eso significa presentarlas nuevamente y ental caso se debe calcular y pagar la respectiva sanción por extemporaneidad.El artículo 580 del Estatuto Tributario establece cuando una declaración se tiene como nopresentada:
No se entenderá cumplido el deber de presentar la declaración tributaria, en los siguientes casos:a. Cuando la declaracn no se presente en los lugares salados para tal efecto.b. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma equivocada.c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuandose omita la firma del contador blico o revisor fiscal existiendo la obligación legal.e. Cuando la declaración de retención en la fuente se presente sin pago” 

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