Audit Comptable Et Financier - Diapo Mme MENZHI

Cours d’audit comptable et
financier
Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI
1
Cours d’audit comptable et financier
P L A N
2
Chapitre I : Généralités
1. Définitions de l’audit
2. Le contrôle interne à ne pas confondre avec l’audit
3. La démarche du contrôle interne

4. Comment mettre en place un contrôle interne
pertinent ?
5. Exemple de processus de contrôle interne : cycle
achats - fournisseurs
3
6. Le pourquoi de l’audit
7. Le statut de l’auditeur
8. Les différents types d’audit
9. La méthodologie et les techniques et outils
de l’audit
10. Apparition de l’audit au Maroc
Chapitre II : Les objectifs de l’audit financier
1. Définition de l’audit financier

2. La fiabilisation de l’information comptable et
financière
3. Les principes comptables fondamentaux
4. Les différents types de missions
4
Chapitre III : Les normes de l’audit financier
1. Les normes générales
2. Les normes de travail
3. Les normes de rapport
Chapitre IV : Méthodologie générale de l’audit

financier
1. Phase préliminaire
2. Evaluation du contrôle interne
3. Contrôle des comptes
4. Examen des comptes annuels
5. Travaux de fin d’exercice
6. Rédaction d’un rapport d’audit
5
L i s t e de t h è m
e s
6
1. Le commissariat aux comptes au Maroc
2. Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons
3. Les normes de l’audit comptable et financier
4. Rappel sur le système de contrôle interne
5. La sarbannes oxley act aux USA et la loi de sécurité financière en France
6. Analyse des risques en audit
7. Analyse du cycle achats-fournisseurs
8. Analyse du cycle ventes –clients
9. Analyse du cycle trésorerie
10. Les techniques et outils de l’audit
11. La phase préliminaire de l’audit
12. L’évaluation du contrôle interne
13. Le contrôle des comptes
14. Les travaux de fin de mission
15. Les normes IAS/IFRS
16. Les cabinets d’audit dans le monde
17. L’audit informatique

Ce que l’on dit à propos de l’audit
L’audit, c’est comme l’odeur du gaz :

c’est rarement agréable, mais cela
peut souvent éviter l’explosion
Il vaut mieux penser les changements

que changer les pansements
8
Chapitre I : Généralités
9
Définition de l’audit
« une démarche d’investigation et

d’évaluation motivée et indépendante d’un
système, à partir d’un référentiel,
incluant un diagnostic et conduisant
éventuellement à des recommandations »
10
Evaluation : l’auditeur est une personne

compétente, expérimentée qui émet un jugement. Il
ne se contente pas de prendre une photographie de
l’existant. Il donne son opinion sur la réalité qu’il
décrit.
Motivée : l’auditeur doit prouver ce qu’il avance par
la collecte de preuves.
Indépendante : l’auditeur doit se prémunir contre
toute pression, ingérence, corruption ; il doit être
honnête et objectif.
11
Système : l’audit ne concerne pas les personnes. Le

jugement que l’auditeur émet porte sur l’existence
de défaillances, de risques, de gestion insuffisante.
Il ne met pas en cause l’audité. Il incombe à la
direction de rechercher les responsabilités et de tirer
les conséquences des dysfonctionnements mis en
lumière par l’audit.
12
Référentiel : il s’agit de référentiels internes

(politique de l’entreprise) ou externes
(réglementation).
Diagnostic : examen et analyse de faits, de
situations et d’informations, et ce par le recours à
une approche rigoureuse et par l’application d’une
méthodologie scientifique.
Recommandations : l’auditeur doit avoir pour
objectif final, la proposition de recommandations et
de solutions devant permettre de pallier aux risques
courus par l’entreprise.
13
L’audit consiste donc à :
1. évaluer la réalité sur la base d’une référence
2. dégager les points forts et les points faibles
3. établir un rapport
4. proposer des recommandations en vue de
faire autrement et partant de faire mieux
14
Le contrôle interne à ne pas
confondre avec l’audit
le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le

conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une
organisation à quelque niveau que ce soit, destiné à leur donner
en permanence une assurance raisonnable que :
- les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées et

permettent à l’organisation d’atteindre ses objectifs de base,
de performance, de rentabilité et de protection du patrimoine ;
- les informations financières et opérationnelles sont fiables ;
- les lois, réglementations et les directives de l’organisation

sont respectées Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992
15
Processus Ensemble de phases organisées dans le temps

grâce auxquelles un état est atteint
(consignes d’exécution des tâches, les documents
utilisés, leur contenu, leur diffusion, leur
conservation, les autorisations et approbations, la
saisie et le traitement des informations…)
Conseil • Son rôle est d’orienter et fixer les objectifs

d’administration stratégiques de l’organisation et d’apporter des
conseils sur la conduite des affaires
• Il définit ses attentes en matière d’intégrité et
d’éthique par le choix des personnes auxquelles il
confie la direction
16
Dirigeants Sont directement responsables de l’ensemble des
activités de l’organisation y compris de son système de
contrôle interne :
- le directeur général montre la voie à suivre aux
membres de son équipe de direction et supervise la
façon dont ils contrôlent l’activité
- les directeurs des différentes unités mettent en
œuvre les procédures de contrôle interne et les
développent chacun à son niveau et vérifient si
elles sont cohérentes avec les objectifs généraux
de l’organisation
- le directeur financier joue un rôle important dans
la mesure où ses activités de contrôle sont
exercées sur la structure non seulement de haut en
bas mais également de façon transversale
17
Personnel Produit des informations utilisées par le système

de contrôle interne et accomplit des tâches
nécessaires pour assurer le contrôle interne
Assurance Le contrôle interne aussi bien conçu et aussi bien

raisonnable appliqué soit-il ne peut garantir à 100% aux
dirigeants la réalisation des objectifs de
l’organisation
18
La démarche du contrôle interne
Application de
normes et de Evaluation du
procédures en vue de processus
garantir la maîtrise d’ensemble et
des risques son adaptation
aux évolutions
Pilotage
Intérêt manifesté par Circulation de

le conseil Ac l’information
ti v i derôle
té
d’administration et sa t nécessaire à la
con
communication
capacité à définir les réalisation des
Information
objectifs Éva activités et à
s
lua
t ion r i s que l'exercice du contrôle
d es
Env
iron le
Intégrité et éthique, nem
c on tr ô
ent d e
compétences du
personnel, style de
management,
politique de
délégation du Composantes du contrôle interne
personnel
19
Comment mettre en place un contrôle
interne pertinent ?
Etape 1
Environnement de contrôle
• définition des valeurs de l’entreprise

• formation du personnel à ces valeurs
• définition de délégations de responsabilités claires
• l’auditeur intervient dans :

- la vérification et l’approbation de ces valeurs
- le contexte de la délégation
20
Etape 2
Evaluation des risques

• Etablissement des objectifs de l’entreprise :

- opérationnels
- information financière
- conformité
• Identification et analyse des facteurs susceptibles
d’affecter la réalisation des objectifs de chaque
activité
• Analyse des ces risques : importance et
fréquence
L’auditeur intervient dans l’analyse de ces risques :
importance et fréquence
21
Etape 3
Activités de contrôle
• Contrôle des risques :
- à tous les niveaux hiérarchiques et fonctionnels
(approuver et autoriser, vérifier et rapprocher, protéger les
actifs, séparer les fonctions…)
- par informatique sinon manuellement
• Rôle de l’auditeur :
- vérifier l’existence d’activités de contrôle et leur
fonctionnement
- analyser les cas importants de non respect
- proposer des modifications si nécessaire
22
Etape 4
Inf
t io
or
i ca
ma
un
tio
mm
n-
co
-co
mm
on
u
ati
nic
orm
ati
on
Inf
• mise en place d’un circuit permettant une information :

- pertinente
- identifiée
- recueillie et diffusée dans des délais suffisants pour
permettre à chacun d’assurer ses responsabilités
23
Etape 5
Inf
n
Pilotage
t io
or
ma
i ca
tio
un
n-
mm
co
mm
-co Environnement de contrôle
on
u nic
ati
a
orm
tio
n
Inf
• l’étendue et la fréquence des évaluations dépendent du niveau

des risques
• les activités de contrôle doivent évoluer en permanence
• l’audit , par ses conseils, fait évoluer le dispositif de contrôle

interne
24
Exemple de processus de CI :
cycle achats-fournisseurs
Services concernés Fonctions Principales étapes
Initiateurs de la commande Emission de la demande d’achat
Achats Établissement des bons de

commande (1) Déclenchement
Négociation des prix de la commande
Sélection des fournisseurs
Surveillance des délais de livraison
Réception Conformité de la livraison avec la

commande (qualité et quantité)
(2) Acceptation et
Entrée de la marchandise en stock traitement
Stocks
Enregistrement pour suivi
quantitatif
Comptable Enregistrement de la facture après
son approbation (3) Enregistrement
Trésorerie Règlement des factures après (4) Paiement des

contrôle
factures
25
Etape 1 : déclenchement de la commande
Objectifs du contrôle Évaluation des risques Activités de contrôle

interne
• achat répond aux besoins • achats excessifs (coûts de • demande d’achat doit être établie
de l’entreprise stockage élevés, pertes dues au par services initiateurs et transmise
vieillissement et détérioration des au service achat
• les quantités produits) • bon de commande établi, par le
commandées sont • achats insuffisants service achat, en plusieurs
optimales exemplaires pré numérotés à partir
des demandes d’achat
• les personnes qui le • séparation des fonctions relatives
déclenchent sont aux commandes avec la réception,
autorisées à le faire le stockage, l’expédition,
l’enregistrement et le paiement
• émission des bons de commande
par des personnes autorisées, par
écrit, avec montant maximum défini
• choix du fournisseur sur la base
du rapport qualité/prix
26
Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons

interne
• délais de livraison prévus • réception de marchandises non • établissement d’un bon de

sont respectés conformes réception pour chaque réception
(pré numérotés)
• réception de marchandises en
• livraisons acceptées sur mauvais état • existence d’un contrôle de
la base d’une demande réception
existante - contrôle de spécification
• livraisons conformes à la (type de marchandise) et de
quantité (rapprochement bon
commande de commande et bon de
réception)
- contrôle de qualité (fait par
un technicien)
27
Etape 3 : enregistrement des dettes

interne
• numérotation des factures dés
• perte de facture leur réception
• dettes constatées au fur
et à mesure de la réception • absence de suivi des factures • les dater pour mémoriser leur date
des marchandises d’arrivée
• litiges avec fournisseur (car
confusion dans la tenue des • tamponner « duplicata – ne pas
•Organisation correcte de comptes fournisseurs) enregistrer » pour éviter le double
la comptabilité comptabilisation
• retards de règlement et donc
versements d’indemnités • rapprochement de la facture, du
bon de réception et du bon de
• double enregistrement des commande pour s’assurer que la
factures facture correspond à une réception
effective, acceptée et légitime
• vérification de la facture
:additions, multiplications, prix
unitaire, calcul de la TVA…
• affectation comptable des
montants figurant sur la facture
• approbation de la facture par une
personne responsable
•Classement de la facture selon un
échéancier 28
Etape4: paiement des factures

interne
• comparaison des éléments
• factures payées plusieurs fois figurant sur la facture (prix,
• factures contrôlées avant quantité, qualité) avec bon de
paiement réception et bon de commande
• paiement autorisé • porter mention « bon à payer »
sur l’original
• factures non payées
• annulation de la facture payée par
plusieurs fois mention « payé » avec référence
du paiement
29
Le pourquoi de l’audit
 dirigeants (qu’a-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)

 actionnaires actuels (résultats, situation financière,
peut-on faire mieux ?)
 actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
 salariés (quels sont les résultats auxquels nous
sommes intéressés ?)
 fournisseurs (serai-je payé ?)
 clients (serai-je servi durablement ?)
 Etat (résultat fiscal)…
30
Audit : statut de l’auditeur
Auditeur interne Auditeur externe
Salarié ou Professionnel
fonctionnaire de exerçant à titre
l’organisation libéral
À titre légal À titre

contractuel
CAC Cabinets d’audit
31
Audit interne : définition de l’IIA
est une activité indépendante et objective qui donne
à une organisation une assurance raisonnable sur
le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer et contribue à créer
de la valeur ajoutée
il aide cette organisation à atteindre ses objectifs
en évaluant par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des
risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacité Institue of Internal Auditors 2000
32
Audit interne,
une activité à part entière
Activité d’audit assurée par un service, une division, une

équipe de consultants
interne
le responsable de l’audit interne doit

obtenir l’assistance et l’avis d’une source
menée par différents compétente si les auditeurs internes ne
intervenants possèdent pas les compétences
nécessaires pour s’acquitter de tout ou
partie de leur mission (Norme 1210 A1)
33
Audit interne,
une activité à part entière
assurance
Activité d’audit
interne
conseil
de natures diverses valeur

ajoutée
34
assure sur le degré de maîtrise des
opérations
Plus fort qu’une

opinion
Assurance sur le
Répond au besoin
degré de maîtrise de confiance
Exige des diligences

accrues
35
L’audit interne,
une mission de conseil
aider la direction à
atteindre ses
objectifs
Se mettre d’accord
Des conseils pour avec la direction sur
améliorer la nature et l’étendue
du travail
Possibilité
d’intervention a priori
36
L’audit interne,
aide à la création de valeur
est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance raisonnable sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée

Une information fiable :
- dans le domaine financier et
opérationnel
- sur le management des
risques
- sur la prise en charge des
Créer de la valeur objectifs
ajoutée Des conseils pour l’amélioration
de la maîtrise :
- efficaces
- que le management pourra
mettre en œuvre
37
L’audit interne,
une force de proposition
il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en
évaluant par une approche systématique et méthodique,
ses processus de management des risques, de contrôle
et de gouvernement d’entreprise et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité
Référence constante aux

objectifs de l’organisation
audits de processus plutôt
que de fonctions
Aider à atteindre les Aide
objectifs Large éventail de services,
notamment le conseil
Une force de proposition
38
L’audit interne,
aide à la gestion des risques
il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en
évaluant par une approche systématique et méthodique, ses
processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacité
• risques financiers,
opérationnels, stratégiques
Processus de • notion d’opportunité
management des • l’audit se tourne vers le futur
risques proactif
• l’audit au cœur du
management
39
Focus sur la notion de risque
Risque Probabilité qu’un événement ou une action puisse

avoir des conséquences néfastes sur l’activité
Par origine Par nature
Interne externe Spéculatifs Aléatoires Mixtes
40
Zoom sur le risque interne
Risque Interne Liés à l’organisation :

• absence de procédures
formalisées
• absence d’outils de pilotage
permettant le contrôle de l’activité et
la détection des anomalies…
Liés aux ressources humaines :
• responsabilités non définies
• compétences insuffisantes…
Liés aux systèmes d’information :
• défaillance des systèmes
• piratage des données sensibles…
41
Zoom sur le risque externe
Risque Externe Liés aux partenaires externes :

• fournisseurs (non-conformité des
approvisionnements)
• clients (cessation de paiement
d’un client important)
•organismes publics…
Liés aux conditions du marché :
• avancées technologiques
• conjoncture économique…
Liés aux évolutions législatives ou
réglementaires :
• loi relative à l’environnement…
42
Les risques par nature
Tributaires de la qualité et la pertinence

des décisions pries par le dirigeant lors
Risques de sa gestion (décision stratégique
Spéculatifs pouvant donner lieu à un gain ou à une
perte)
Risques
Surviennent de façon inopinée et brutale
Aléatoires ou
(accidents, incendies, vols,
purs
escroqueries…)
Surviennent de façon brutale relatifs à la

Risques Mixtes gestion (grèves, défaillances d’un
fournisseur, panne d’une machine,…)
43
Les risques liés à la déficience
managériale
Exemple de circonstances ou • questions concernant l’intégrité ou la

d’événements pouvant compétence de la direction
générer des risques pour
l’organisation
• direction entre les mains d’une seule
personne, sans comité ou conseil de
surveillance
• organisation dont la structure complexe
ne semble pas justifiée
• déficiences majeures du contrôle
interne systématiquement négligées
alors qu’elle pourraient être corrigées
• taux de rotation élevé des
responsables comptables et financiers
• changements fréquents de conseils
juridiques ou d’auditeurs
• etc.
44
Plus concrètement …
Les risques liés à la gestion aléatoire
Exemple de circonstances ou
d’événements pouvant • opération inhabituelles
générer des risques pour
l’organisation
• transactions avec des parties liées
(délits d’initiés…)
• paiements de services (avocats,
consultants ou agents) qui semblent
excessifs par rapport aux prestations
fournies
• achat à des prix sensiblement
supérieurs ou inférieurs à ceux du
marché (absence de concurrence)
• paiements inhabituels en liquide
• etc.
45
Rôle de l’audit interne dans la
démarche du contrôle interne
Rôle historique de l’audit • contrôler la conformité des

opérations aux règles de
interne l’entreprise et aux lois
• lutter contre la fraude
• veiller en particulier au bon
enregistrement comptable
• en sus, être un élément moteur

Son nouveau rôle dans la démarche contrôle
interne
• suscite la mise en place d’un

dispositif de contrôle interne
• évalue celui-ci en permanence
46
L’audit interne ne dispense pas de
l’audit externe
Audit interne Audit externe
Mandat Direction générale Conseil d’administration ou

de surveillance ou Etat
Statut Personnel de l’entreprise CAC ou Cabinet d’audit
Contexte Importance des buts et Importance du contexte

objectifs de l’organisation légal et réglementaire
concernée
Raison d’être Apporter une valeur ajoutée Donner une assurance

et améliorer le quant à la qualité d’une
fonctionnement de information financière à
l’organisation destination de tiers
Méthode Part des objectifs ou des Part des résultats (états de

procédures pour expliquer synthèse) pour remonter
les résultats aux comptes puis aux
procédures
47
L’audit interne à séparer du
contrôle de gestion
Audit interne Contrôle de gestion
Préoccupations Comment fonctionne ce qui existe ? Où voulons-nous aller ?

Comment l’améliorer ? Par où passer ?
Mode Action intermittente (par intervalles Responsabilité permanente

d’intervention de temps)
Méthode Va des problèmes rencontrés en Va des indicateurs

pratique à leurs causes et généraux aux paramètres
conséquences particuliers
Contrôle l’application des directives, Planifie et suit les
la fiabilité des informations opérations et leurs résultats
Audite la fonction contrôle de Analyse le budget du
gestion service audit interne
Objectif ultime Investigue le passé pour trouver ce Pour maîtriser l’avenir

qu’on aurait pu faire mieux et (plan), analyse le pourquoi
l’appliquer à l’avenir du présent (écarts)
48
L’audit interne, prérogative de
l’inspection générale
Audit interne Inspection
Régularité/ Contrôle le respect des règles • veiller à la conformité des actes de
efficacité et leur pertinence gestion avec les dispositions
légales et réglementaires
• améliorer le fonctionnement et
l’efficacité des services de
l’administration à travers une
rationalisation de l’organisation et
des procédures
• donner une portée dissuasive aux
mesures disciplinaires prises suite à
inspection
Méthodes/ Remonte aux causes pour S’en tient aux faits et identifie les
actions visant à redresser les
objectifs élaborer des recommandations
anomalies et à améliorer la gestion
(contrôle a posteriori)
49
L’audit interne, prérogative de
l’inspection générale
Audit interne Inspection
Considère que le responsable Détermine les responsabilités et fait

est toujours responsable et sanctionner les responsables :
Evaluation donc critique les systèmes et évalue le comportement des
non les hommes : évalue le hommes parfois leurs compétences
fonctionnement des systèmes et leurs qualités
Privilégie le conseil et donc la Privilégie le contrôle et

Service rendu coopération avec les audités l’indépendance des inspecteurs
50
Audit : différents types
Vérification de la bonne application
des règles internes de l’organisation
Audit de
régularité ou de Veille à l’application correcte
des dispositions légales et
conformité
réglementaires
Appréciation de la qualité des

règles et procédures mises en place
Selon l’évolution des
pratiques d’audit • analyse des résultats par rapport
Audit d’efficacité aux objectifs
• examen du coût des résultats
obtenus
• examen de la qualité des résultats
obtenus
• examen de la politique de
l’organisation
Audit de • vérification de la cohérence entre
management la politique et les moyens mis en
œuvre
51
Audit d’efficacité P
P r
r i
i Moyens Finalités n
n c
c = = i
i Biens et services p
Ressources Organisation
p produits e
e
d’
= = d’
e
é Inputs Outputs f
c
o
= f
i
n (ressources
c
o humaines,
a
m équipements,
c
i biens et services
Principe d’efficience i
e acquis, etc.)
t
é
52
Les 3 E
Economie Efficience Efficacité
se procurer les non gaspillage des capacité de l’organisation

ressources nécessaires ressources obtenues à atteindre ses objectifs
au moindre coût
maximiser le rapport
output/input
minimiser les inputs ou outputs obtenus
minimiser le rapport outputs attendus >= 1
input/output
Ex : production par personne
employée
53
Audit financier
Audit
Selon le champ
opérationnel
couvert
Audit stratégique
54
Audit financier
Examen auquel procède un professionnel
compétent et indépendant en vue d’exprimer
une opinion motivée sur la régularité, la sincérité
et la fidélité avec laquelle les comptes annuels
d’une entité traduisent sa situation financière, en
tenant compte du droit et des usages du pays
où l’entité a son siège
55
Audit financier
Régularité Conformité aux règles et aux

normes comptables
Évaluation correcte et juste des

valeurs comptables et appréciation
Sincérité raisonnable des risques et des
dépréciations
Principe à respecter lorsque la

Image fidèle règle ou le principe généralement
admis n’existe pas ou est
insuffisant pour traduire la réalité
56
dispositions légales : commissariat
aux comptes, inspection générale
Audit financier
des finances, Cour des comptes,
Exercé dans etc.
le cadre de contrat demandé par les dirigeants,
ou tiers intéressés : cabinets
d’audits
Son champ
d’application limité à un aspect ou général
peut-être
aux principes comptables
généralement admis
Se réfère
aux normes d’audit généralement
acceptées
57
Audit opérationnel
Examen systématique des activités d’une organisation
en fonction de ses finalités et objectifs, en vue :
- d’évaluer les réalisations (en identifiant les
pratiques non économiques, improductives et
inefficaces)
- de faire des recommandations d’amélioration
58
Audit des ressources

humaines
Audit opérationnel
Audit des assurances
Audit juridique
Audit fiscal
Audit commercial
Champ couvert
Audit des achats
Audit informatique
Audit de sécurité
Audit marketing
Audit des finances
59
Audit opérationnel
• organisation de l’entité :
- organisation des services
- système de contrôle interne
- procédures de travail
Préoccupations - définition des fonctions
- relations avec l’environnement
externe
• gestion de l’entité : appréciation des
performances et évaluation des
méthodes et instruments de gestion
60
Audit opérationnel
Défaillances mises
en évidence
Absence de formalisation Impossibilité de faire

des finalités de coïncider les objectifs et
l’organisation les réalisations suite à
l’irréalisme des objectifs
Difficile compréhension
de la politique de la
direction par ceux qui
l’exécute
61
Audit stratégique
évalue la pertinence de la stratégie eu égard à
différents facteurs tels l’évolution de l’environnement
externe, l’état de l’organisation interne ou les
ressources disponibles
62
Audit stratégique
• étude rétrospective sur une longue période des
résultats obtenus à partir des politiques mises en
œuvre
• appréciation de la cohérence et du maintien des
politiques à long terme
• confrontation des évaluations quantitatives et leurs
probabilités respectives
63
La méthodologie de l’audit
Phase de planification
Phase d’exécution
Phase de rapport
64
Les techniques et outils d’audit
d’organisation
d’action
65
Audit : apparition au Maroc
Extension accélérée et
incontrôlée du secteur public
De l’indépendance
Mauvaise gestion et médiocrité
au milieu des de sa rentabilité
années 19 70
Plusieurs réflexions et tentatives
d’évaluation et de réformes du
secteur public
Réforme des
entreprises du Actions infructueuses malgré la
Entre 1974 et 1980 pertinence des suggestions des
secteur public pouvoirs publics et des cabinets
étrangers
Lancement du PERL (Public

Enterprise Rationalization Loan)
dans le but de rationaliser le
A partir de 1987 portefeuille de l’Etat et de
restructurer les EP
Lancement d’actions ayant pour
but l’introduction de la fonction
audit interne
66
Création de comités permanents
A partir de 1990 d’audit dans plusieurs ministères
(agriculture, habitat, commerce et
industrie, intérieur, emploi…)
Instauration de la
Obligation de l’audit externe pour
loi bancaire de les établissements de crédit
1993
Réforme du Nécessité de la certification des

Autres réformes de marché financier états de synthèse par les
l’économie commissaires aux comptes
en 1993
marocaine
Réforme de la loi Nécessité pour le commissaire
sur la société aux comptes d’effectuer un audit
financier
anonyme en 1995
obligation, pour les entreprises

Circulaire du publiques, de faire appel à l’audit
Premier Ministre de externe en vue de la certification
mai 1996 des comptes annuels
Nouvelle loi Renforcement du rôle des

bancaire de février commissaires aux comptes
2006
67
Chapitre I : Les objectifs de l’audit financier
L’audit financier se définit comme « l’examen auquel procède un professionnel

compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la
régularité, la sincérité et la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une
entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice
considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entité a son
siège »

68
Prof. K. EL MENZHI
Régularité :
est la conformité à la réglementation
ou, en son absence, aux principes
généralement admis
Sincérité :
est l’évaluation correcte des valeurs
comptables et l’appréciation raisonnable
des risques et des dépréciations
Fidélité de l’image donnée :

69
Prof. K. EL MENZHI
Exemple :
Une entreprise dispose d’une usine qui, suite à un
incendie, a été détruite accidentellement, après la date de
clôture de son exercice comptable largement bénéficiaire.
Dans son bilan, arrêté à la date de clôture de

l’exercice, soit avant la survenance du sinistre, aucune
dépréciation d’actif n’a été constatée concernant la
destruction de l’usine, fait déjà connu au moment où les
comptes sont matériellement clôturés.
Le résultat dégagé sur l’exercice clos n’est

70
Prof. K. EL MENZHI
 Sur le plan de la régularité :
le traitement comptable retenu, qui ne tire
aucune conséquence financière sur les comptes
de l’exercice d’un événement intervenu au
cours de l’exercice suivant et n’ayant pas son
origine au cours des exercices précédents,
respecte parfaitement les principes comptables
couramment admis.
 Sur le plan de la fidélité :
l’absence d’information sur ce sinistre, dans
une annexe, serait contraire à l’obligation de
fidélité.

71
Prof. K. EL MENZHI
Audit et seuil de signification ou de matérialité
 Est significative toute information susceptible d’influencer

l’opinion, que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir
sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de
l’entreprise.
 Le seuil de signification permet d’évaluer les transactions

susceptibles d’avoir un effet significatif sur les états financiers.
Il sert également à déterminer un degré acceptable d’erreur.
 Ce qui est significatif et ce qui ne l’est pas dépend du jugement

de l’auditeur.
72
 Le seuil de signification est le montant à partir duquel une erreur
comptable peut avoir un impact sur l’opinion que devrait exprimer un
expert
 Il est calculé sur trois variables :

o Résultat net : le seuil est de 5% du résultat net
o Capitaux propres : il est de 10% des capitaux propres
o Chiffre d’affaires : il est de 1/1000 du chiffre d’affaires
 Ces trois seuils sont liés, il suffit que l’un d’eux soit significatif pour
que la certification soit remise en cause
 Une erreur ou une irrégularité peut ne pas être significative en elle-

même mais peut le devenir par ses implications sur d’autres erreurs ou
irrégularités qui, elles, le sont
73
Exemple :
Soit un résultat net comptable égal à 100. Après examen des
comptes, on constate qu’on a oublié de comptabiliser une facture
d’achat de 8 et une facture de ventes de 12.
74
Audit financier
Légal Contractuel
Commissariat Cabinet d’audit

aux comptes

75
Prof. K. EL MENZHI
Mission d’audit légal exercée par le CAC
Qui Expert comptable inscrit à l’ordre des experts comptables
Désigné Assemblée générale ordinaire ou statuts lors de la

par constitution
Durée du 3 ans renouvelables quand désigné par AGO
mandat 1 an quand désigné par Statuts
Nombre de 1 pour SA ne faisant pas appel public à l’épargne
CAC 2 pour SA faisant appel public à l’épargne
Missions * Contrôle des comptes : mission permanente
contrôler la conformité de la comptabilité aux
règles en vigueur
* Vérification du rapport des organes de direction
vérifier la sincérité et la concordance du contenu de
ces documents avec les états de synthèses
76
Prof. K. EL MENZHI
Missions * Certification des états de synthèse
certifier la fiabilité des états de synthèse
* Garantie de l’égalité entre actionnaires
vérifier le respect du droit de vote, la juste
répartition des dividendes, etc.
Rapports Rapport spécial :
 Faits de nature à compromettre l’exploitation de la société
(procédure d’alerte)
 Conventions réglementées passées par la société
Opérations de transformation, fusion, scission
Achat par la société d’un bien appartenant à un actionnaire
Rapport général : rapport d’activité du CAC
Pouvoirs Accès à toute l’information financière interne et externe
Participation à toutes les réunions des organes de gestion

77
Prof. K. EL MENZHI
Obligation au Secret professionnel
Devoir de Divulgation des irrégularités et inexactitudes
Sanctions En cas d’informations mensongères sur la situation
de la société
En cas de non révélation de faits délictueux
Risque : emprisonnement de 6 mois à 2 ans et/ou
amende de 10000 à 100000 dhs
Rémunération Honoraires à la charge de la société, fixés librement
entre la société et le CAC sur la base d’un
programme de travail
Responsabilité Civile à l’occasion de faute ou de négligence
involontaire
Pénale en cas d’informations mensongères ou de
non révélation de faits délictueux ou de violation du
secret professionnel
78
Prof. K. EL MENZHI
Mission d’audit élargi ou contractuel
Assistance Missions Surveillance de la comptabilité

comptables Établissement des états financiers
Mise en place d’un système comptable
adapté aux besoins de l’entreprise
Missions Aide à la définition des structures et des

d’organisation fonctions
Rôle de formateur
Missions Résolution de problèmes juridiques et

juridiques et fiscaux
fiscales Établissement des déclarations fiscales
et sociales

79
Prof. K. EL MENZHI
Conseil Aide au niveau des gestions quotidienne et prévisionnelle
Expertise Commis par les tribunaux pour vérifier un compte

judiciaire litigieux notamment
Révision Contrôle de la saisie des informations

Contrôle des procédures administratives et comptables
Contrôle de l’établissement des états financiers
Avis sur la fiabilité des états financiers

80
Prof. K. EL MENZHI
Référentiels de l’audit financier
Principes comptables Normes d’audit

généralement admis généralement acceptées

81
Prof. K. EL MENZHI
Principes comptables généralement admis
Groupes de principes Les sept principes comptables
fondamentaux
Principes régissant les 1. Principe de continuité
conditions de la conduite de la d’exploitation
comptabilité dans le temps 2. Principe de permanence des
méthodes
3. Principe du coût historique
4. Principe de spécialisation des
exercices
Principes régissant les 5. Principe de prudence

conditions de mise en œuvre de 6. Principe de clarté
l’information comptable 7. Principe d’importance
significative

82
Prof. K. EL MENZHI
1. Principe de continuité d’exploitation
L’entreprise est présumée établir ses états de synthèse dans la
perspective d’une poursuite normale de ses activités
Exemple de décisions prises en faveur d’une poursuite normale de
l’activité :
 Plan de renouvellement des immobilisations
 Plan d’investissement triennal ou quinquennal
 Embauche du personnel
 Recherche et découverte de nouveaux procédés de fabrications
 Développement de la stratégie commerciale
 Etc.
83
Exemple d’événements imprévisibles pouvant mettre en cause la
poursuite de l’activité :
 D’ordre commercial : perte totale ou importante des parts de marché, grandes
difficultés d’approvisionnement en matières premières.
 D’ordre industriel : techniques de production devenues obsolètes avec impossibilité
pour l’entreprise d’adopter de nouvelles méthodes de fabrications.
 D’ordre social : conflits sociaux importants et répétés
 D’ordre politique : événements survenus dans un pays où l’entreprise avait conclut des
contrats importants.
 D’ordre financier : risque de cessation de paiement
 D’ordre naturel : tremblement de terre, inondation, cyclone…
84
Exemple :
Au 31-12-1991, une entreprise spécialisée dans la production
directe ou en sous-traitance de petites voitures, affichait des
capitaux propres de 230,2 millions de dhs contre 265,6 millions de
dhs l’exercice précédent. Jusqu’à la fin des années 1980, cette
entreprise familiale cotée à la bourse pouvait être qualifiée d’un
succès type de société familiale.
En 1989, pour la maison mère, le résultat net était de 37,7 millions

de dhs pour un chiffre d’affaires de 583,4 millions de dhs.
En raison de la crise économique survenue à la suite de la guerre du

golfe, le chiffre d’affaires de l’entreprise a chuté en 1990 puis à
nouveau en 1991.
En 1990, le résultat net de la maison mère était de 1,5 millions de

dhs pour un chiffre d’affaires de 541,5 millions de dhs.
85
En 1991, le résultat net faisait apparaître une perte de 24,8 millions
de dhs pour un chiffre d’affaires de 378,7 millions de dhs en
diminution de 30%.
Dans son rapport de gestion en juin 1992, le président du conseil

d’administration notait : « en 1991, nous avons réduit notre
endettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992
notre effort de désendettement et de rigueur dans nos
investissements ».
En juin 1992, les comptes annuels font apparaître un résultat

courant avant impôt déficitaire de 40,8 millions de dhs, la baisse du
chiffre d’affaires constatée au cours des premiers mois de l’année
1992 conduit à prévoir un nouvel exercice déficitaire et le
financement de l’entreprise est assuré par divers concours
bancaires, non confirmés.
86
2. Principe de la permanence des méthodes
L’entreprise est censée établir ses états de synthèse en
appliquant les mêmes méthodes d’évaluation et le
mêmes règles de présentation d’un exercice à l’autre
Exemple : Si un stock de produits finis est évalué l’année 2004

selon la méthode CUMP fin de période, puis l’année
2005 selon la méthode dernier entré – premier sorti, la
comparaison des résultats obtenus selon ces deux
méthodes perd toute signification
87
3. Principe du coût historique
L’entreprise comptabilise toutes ses opérations actives

et passives en unités monétaires courantes exprimant,
au moment de leur entrée en patrimoine, soit le coût
d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux, soit
le coût de production pour les biens créés par
l’entreprise, soit la valeur actuelle pour les biens reçus
gratuitement.
Exemple : Un terrain acheté à 80.000 dhs en 1980 reste inscrit à

la même valeur d’entrée dans le bilan au 31-12-2005
88
4. Principe de spécialisation des exercices
Les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les concerne effectivement et celui-là
seulement sans qu’il soit tenu compte de leur date de paiement ou d’encaissement. Ce
principe découle du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables.
89
Produits et charges
Devant se rattacher à l’exercice Devant se rattacher à l’exercice
actuel ultérieur
Produits et charges connus au
cours de l’exercice mais se
rattachant à l’exercice précédent
Produits acquis et charges Produits et charges comptabilisés au
engagées au cours de l’exercice cours de l’exercice mais se
rattachant à l’exercice ultérieur
Produits et charges rattachables à Produits et charges rattachables à
l’exercice actuel connus après la l’exercice actuel mais connus après
fin de l’exercice mais avant la date la date de l’établissement des états
d’établissement des états de de synthèse
synthèse
90
Exemple :
Une entreprise arrête son bilan au 31-12-03. Elle établit ses états de
synthèse le 31-01-04.
Cas 1 : un incendie est survenu à une de ses usines à l’étranger le 30 décembre

2003. l’événement a été connu avant le 31 janvier 2004.
Réponse : l’incendie doit être comptabilisé au titre de l’exercice clos le
31-12-2003
Cas 2 : L’incendie s’est déclaré le 30 décembre 2003 mais n’a été connu par
l’entreprise que le 5 février 2004.
Réponse : l’incendie doit être rattaché à l’exercice 2004
Cas 3 : L’incendie est survenu le 2 janvier 2004.

Réponse : l’incendie doit être comptabilisé au titre de l’exercice 2004
91
5. Principe de prudence
C’est la convention par laquelle les entreprises procèdent à

l’appréciation des faits économiques de façon raisonnable afin
d’éviter de transférer sur l’avenir les incertitudes déjà connues par
elles et pouvant grever leur situation financière
L’entreprise a l’obligation de prendre en compte toute

dépréciation d’actif ou risque de passif qui pèse sur l’entreprise, et
de retarder la constatation de tout produit ou plus-value jusqu’à sa
réalisation définitive.
92
Exemple :
Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait l’objet d’une
offre d’achat pour un prix de 600.000 dhs. Au bilan de
l’entreprise, cet immeuble est comptabilisé pour un prix de 200.000
dhs.
En vertu du principe de prudence, l’entreprise n’a pas à
comptabiliser à la fin de l’exercice la plus value de 400.000 dhs
car c’est une plus-value latente.
Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 à 100.000 dhs. Elle
arrête son bilan au 31-12-03. La valeur actuelle du terrain au 31-12-
03 est de 35.000 dhs.
L’entreprise doit constater une dépréciation sous forme de charge
de 65.000 dhs même si cette dépréciation n’est pas définitivement
subie par l’entreprise.
93
6. Principe de clarté
Les opérations et les informations doivent être
inscrites dans les comptes sous la bonne rubrique, avec
la bonne dénomination et sans compensation entre elles.
Exemple : L’entreprise a acquis des matières premières auprès

d’un fournisseur et en échange elle lui a adressé un lot
de produits finis.
Il faut respecter le principe de clarté : la vente doit être
comptabilisée dans un compte de produit et l’achat
dans un compte de charge.
94
7. Principe d’importance significative
Les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont
l’importance peut affecter les évaluations et les décisions.
Exemple : L’entreprise a cautionné un prêt bancaire de 2.000 dhs

accordé à l’un de ses salariés. L’entreprise doit faire figurer dans
l’ETIC une information sur cette caution si cette information est
significative.
Le principe de l’importance significative s’applique ici : vu sa
faible importance la mention de cette caution peut être omise.
95
Normes d’audit financier
Normes Normes Normes

générales de travail de rapport
* Compétence * Orientation et planification

* Indépendance de la mission
* Qualité du travail * Appréciation du contrôle interne
* Secret professionnel * Obtention des éléments probants
* Délégation et supervision
*Cours
Documentation des travaux
d’audit comptable et financier
96
Prof. K. EL MENZHI
Normes Générales
Compétence :
En plus de la documentation professionnelle,
obligation de formation permanente (40 h par an)
Indépendance :
Éviter les incompatibilités légales
Respecter les règles professionnelles
Pas de participation significative au capital

Pas de relations financières
Faire attention aux relations familiales ou personnelles

97
Prof. K. EL MENZHI
Normes Générales
Indépendance
Être et Paraître
Indépendant
Objectif Intègre
(attitude impartiale) (garantir la confiance)

L’indépendance s’apprécie à la fois Prof. K. EL MENZHI
98
Normes Générales
Conscience Respect des normes

professionnelle
Diligences Qualité de travail Nombre et complexité des

suffisantes missions compatibles
avec les moyens
Exercice personnel Documentation des

et supervision travaux

99
Prof. K. EL MENZHI
Normes Générales
Secret professionnel
Confidentialité
Respect de la valeur Attention aux conversations

et de la propriété dans les lieux publics
des informations

100
Prof. K. EL MENZHI
Normes de travail
Orientation et * Prise de connaissance générale de

planification de la l’entreprise (risques généraux)
mission * Identification des domaines et systèmes
significatifs (seuil de détermination)
* Rédaction d’un programme général de
travail ou plan de mission (organisation de
la mission)
Appréciation du contrôle * Compréhension des procédures et des

interne contrôles mis en place dans l’entreprise
* Vérification du fonctionnement des
contrôles sur lesquels l’auditeur a décidé de
s’appuyer

101
Prof. K. EL MENZHI
Normes de travail
Obtention des éléments * Inspection physique et observation

probants * Confirmation directe
* Examen des documents reçus ou créés par
l’entreprise
* Contrôles arithmétiques
* Analyses, estimations, rapprochements
entre diverses informations obtenues
* Examen analytique
* Informations verbales obtenues des
dirigeants et salariés

102
Prof. K. EL MENZHI
Normes de travail
Délégation et supervision * En raison de la taille et de la complexité

des entités, du volume des travaux, des délais
à respecter, de la complexité des problèmes à
résoudre
* Indispensable communication et
information entre les membres de l’équipe
d’audit
Documentation des * Nécessité de constituer des dossiers de

travaux travail
* Condition d’une bonne organisation du
travail
Utilisation des travaux de * Travaux des auditeurs internes, des
contrôle effectués par commissaires aux comptes précédents
d’autres personnes

103
Prof. K. EL MENZHI
Normes de rapport
* Paragraphe d’introduction
* Opinion sur les comptes annuels
* Vérifications et informations spécifiques portant

sur les informations données aux actionnaires
dans l’ETIC
* Décision de l’auditeur

104
Prof. K. EL MENZHI
Opinion de l’auditeur
Type d’opinion Signification
Sans réserve Les états financiers donnent une image fidèle

et sincère du patrimoine, de la situation
financière et des résultats des opérations et
des modifications intervenues dans la
situation financière de l’entreprise
conformément aux principes généralement
admis.
Avec réserve Idem :

(ex: absence de preuve * À l’exception de la réserve suivante
suffisante, Ou
désaccords sur faits ou * Sous la condition de la réserve suivante
montants…)

105
Prof. K. EL MENZHI
Méthodologie générale de l’audit financier
I- Phase préliminaire
II- Evaluation du contrôle interne
III- Contrôle des comptes
IV- Examen des comptes annuels
V- Travaux de fin de mission
VI- Rédaction d’un rapport d’audit

106
Prof. K. EL MENZHI
Nature de l’information auditée
 Données répétitives : opérations de routine

(achats, ventes, salaire…)
 Données ponctuelles : complémentaires aux données

répétitives (inventaire physique…)
 Données exceptionnelles : ne résultent pas de

l’exploitation normale de
l’entreprise (fusion, scission,
augmentation du capital…) Cours d’audit comptable et financier
Prof. K. EL MENZHI
107
Analyse des risques
Mission d’audit comporte
des risques dont
l’importance relève de
l’organisation et de l’esprit
existant dans l’entreprise
Risque d’audit mais aussi et surtout des
moyens mis en œuvre par
l’auditeur pour assurer cette
mission
Risque Risque lié au Risque de non

inhérent contrôle détection
lié à la possibilité qu’une lié à la possibilité qu’une erreur

significative ne soit pas détectée lié à la possibilité que
erreur significative soit
connue dans les états par le système de contrôle interne l’auditeur ne détecte pas
financiers en raison d’une déficience de ce une erreur significative
système
108
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhérent évaluation portant sur l’environnement et mesurant
le risque de l’entreprise à transcrire une information
erronée sous forme d’écriture comptable
Risque liés à l’activité :

* Taille de l’entreprise
* Nombre des centres de production
et dispersion de leur implantation
géographique
* marchés et produits de l’entreprise
* Sources d’approvisionnement
* Opérations en monnaies étrangères
* Risques de non recouvrement des
créances
* etc.
109
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhérent
Risque liés à la structure du

capital : * Risque lié à l’existence d’un
dirigeant/associé majoritaire
(confusion du patrimoine)
* Risque d’abus de bien
* Risque de manipulation du résultat
* etc.
Risque liés à la structure

financière : * Insuffisance de fonds de roulement
* Insuffisance de capitaux propres
* Problèmes de gestion de trésorerie
* etc.

110
Prof. K. EL MENZHI
Risque inhérent
Risque liés à l’organisation : * Insuffisance du personnel administratif

* Insuffisance du système d’information
* Risque fiscal
Risque liés à l’importance * Quand ils sont supérieurs à 10% du

de certains postes du bilan total du bilan
Risque liés à certains actifs * Vulnérabilité des actifs aux pertes

ou catégories d’opérations et aux détournements
* Opérations reposant en grande
partie sur des estimations

111
Prof. K. EL MENZHI
Risque lié au contrôle
* Risque que le système de contrôle interne n’assure
pas la prévention ou la correction des erreurs
* Ce risque peut s’accroître si un système
informatisé n’est pas conçu pour garder une piste
d’audit
* Le degré de fiabilité accordé au contrôle interne
relève du jugement du réviseur et doit tenir compte
du seuil de signification des erreurs possibles
Degré de fiabilité du système de contrôle interne
= f° (réviseur + SS)
Plus le contrôle interne est satisfaisant, plus le risque lié au
contrôle est faible

112
Prof. K. EL MENZHI
Risque de non détection
Est propre à la mission d’audit
Il correspond au risque que l’auditeur ne parvienne
pas à détecter une anomalie significative
Risque lié aux autres

Risque lié au sondage
procédés
Exemple : celui de se tromper en :

* rejetant comme faux un résultat vrai
* acceptant comme vrai un résultat
faux

113
Prof. K. EL MENZHI
Risque d’audit =
Risque inhérent X Risque lié au contrôle X Risque de non détection
Ou
risque inhérent X risque de non contrôle X (risque lié aux autres procédés
X risque lié au sondage)
1. L’auditeur se fixe un risque d’audit acceptable (généralement

RA = 0,05 au maximum, sinon 1% à 2% s’il est modéré et 3%
s’il est élevé)
2. L’auditeur évalue chacune des composantes de l’équation
sachant que :
* il y a souvent corrélation entre risque inhérent et risque lié
au contrôle
* il doit exister une relation inversement proportionnelle entre
le degré combiné du risque inhérent et du risque lié au contrôle
et celui du risque lié aux autres procédés
114
Prof. K. EL MENZHI
Estimation du risque lié aux autres procédés acceptable
en fonction du risque inhérent et du risque lié au
contrôle :
Matrice établie par l’IAASB (International auditing and
assurance standard board)
L’auditeur a estimé le risque lié au

contrôle
Elevé Moyen Faible
L’auditeur Elevé Minimum Faible Moyen
a estimé le Moyen Faible Moyen Elevé
risque
inhérent Faible Moyen Elevé Maximum

115
Prof. K. EL MENZHI
Le groupe d’étude de l’Institut Canadien des Comptables Agréés
(ICCA) propose les pourcentages suivants dans l’évaluation des
différents types de risques :
Elevé Moyen Faible

Risque inhérent 60% 50% 40%
Risque lié au contrôle 80% 50% 20%
Risque lié aux autres 70% 50% 30%
procédés
Les différents types de risques ne peuvent être

évalués avec précision ; aucune norme d’audit ne
permet de les déterminer de façon uniforme et
précise .
C’est alors que le jugement professionnel

interviendra dans les différentes étapes de
l’estimation du risque .

116
Prof. K. EL MENZHI
Si risque inhérent est égal à 40% et si risque lié au non
contrôle est égal à 50%
Le risque lié aux autres procédés est considéré

élevé , car si le système de contrôle interne est
incapable de repérer une erreur , les procédés d’audit
risquent de passer outre dans la mesure où ils
recourent souvent à des données produites par ce
système de contrôle interne .
Donc le taux est fixé à 70%.
117
Exemple :
Soit les données suivantes :

- risque inhérent (faible) = 40%
- risque de non contrôle (moyen) = 50%
- risque d’audit acceptable (risque antérieur) = 1%
TAF : Calculer et interpréter les éléments suivants
* le risque lié aux autres procédés
* le risque lié au sondage
* le risque postérieur ou risque ultime sachant que :
RU = risque d’audit / (risque d’audit + confiance inhérente)
118
Diagnostic d’audit
Prise de connaissance générale
Note d’orientation générale
Budget détaillé
Lettre de mission
119
Prof. K. EL MENZHI
Étapes Objectifs Techniques utilisées
Diagnostic  Acceptation de la mission o Entretien avec les
d’audit  Établissement d’une lettre responsables
de proposition (zones de risques, o Examen de certains
budget proposé…) documents internes
Prise de  collecte d’informations : o Documents internes
connaissance (générales, comptables et (organigramme, manuel des
générale financières, juridiques, autres) procédures, notes de service,
rapport des auditeurs internes,
 Traitement des
états financiers antérieurs,
informations budgets…)
(analyse des organigrammes, o Visite des installations
études des pouvoirs des différents (bureaux, ateliers,…)
responsables, établissement du
o Interview des dirigeants
tableau des incompatibilités de
fonctions..)

120
Prof. K. EL MENZHI

Note  Classement des informations
d’orientation dans le dossier permanent
générale  Elaboration de la note
d’orientation générale (synthèse
des informations recueillies)
Budget  Evaluation du temps nécessaire

détaillé pour effectuer les contrôles
 Répartition de ce temps par
niveau de collaborateur
 Valorisation de ce temps par
niveau de collaborateur

121
Prof. K. EL MENZHI

Lettre de  Objet de la mission
mission  Période d’intervention
 Délais à respecter
 Condition financières…
Planification  Fixer les dates d’intervention

 Etablir un planning pour
l’ensemble du cabinet d’audit

122
Prof. K. EL MENZHI
Prise de connaissance des procédures
Evaluation préliminaire des procédures
Contrôle du fonctionnement des procédures
Evaluation définitive des procédures
Analyse des faiblesses

123
Prof. K. EL MENZHI

Prise de
connaissance des Description des o Interview
procédures procédures o Questionnaires
(quelles sont les descriptifs
procédures?)
o Diagrammes de
circulation (flow charts)
o Tests de conformité
 Vérification de
l’existence du système (confirmation verbale,
étude de quelques
opérations)

124
Prof. K. EL MENZHI
Le flow chart ou diagramme de circulation
Est la représentation graphique, à l’aide de symboles

normalisés, des opérations relatives à une procédure
Il permet, d’une part :

o de représenter la circulation des documents et des
informations entre les différentes fonctions
o d’indiquer le type de traitement effectué pour chaque
document et information aux différentes étapes de
traitement
o de visualiser le cheminement complet des informations
depuis leur origine jusqu’à leur destination finale
125
Il permet, d’autre part de faire ressortir les éléments suivants :
o la division des responsabilités pour diverses opérations
o la localisation des points d’action, de décision, de contrôle
o la description des documents utilisés pour le transport de
l’information ou des instructions
o la liaison avec d’autres circuits, à l’intérieur ou à
l’extérieur de l’organisation
126
Flow chart horizontal Est représenté en plusieurs colonnes
(une première colonne pour la
narration, les autres pour les services)
Description narrative Description graphique
Flow chart vertical La procédure est représentée en une

seule colonne, les différents services
se succédant verticalement au cours
de la procédure
Service A Service B Service C Service D
127
Règles d’établissement des diagrammes de circulation
1. Découper l’examen du cycle en plusieurs sous-systèmes

dès lors que la procédure devient complexe
Exemple : pour le cycle ventes – clients, les sous-systèmes peuvent être :
o Acceptation, traitement, exécution de la commande
o Facturation
o Enregistrement des factures
o Suivi des comptes clients
o Suivi des encaissements
o Suivi des retours
128
Règles d’établissement des diagrammes de circulation
2. Diviser le papier de travail en colonnes comprenant :

o La description de la procédure
o Le personnel de la société qui l’exécute (afin de
connaître les niveaux de responsabilité et l’ensemble
des tâches accomplies par une même personne)
o Les services qui y participent
2. Décrire la procédure dans l’ordre chronologique dans

lequel elle est exécutée ( de haut en bas et de gauche à
droite)
129
Avantages Inconvénients
 permettent une connaissance  sont longs à établir
approfondie des circuits  ne permettent pas toujours de

 obligent à la rigueur et évitent lessaisir l’intégralité des procédures
oublis existantes
 permettent, par simple  sont statiques car ne prennent pas
visualisation, d’analyser tous les en compte la notion de temps
aspects d’une opération
 mettent en évidence les forces et
les faiblesses su système de
contrôle interne
130
Les tests de conformité ou d’existence
ont pour but de s’assurer de l’existence effective des

procédures et de l’organisation décrites
 doivent être menés parallèlement à la description

des procédures
 l’auditeur doit vérifier la réalité du déroulement

des opérations suivant la procédure depuis le début
jusqu’à la fin
131
Les tests de conformité ou d’existence
 Les tests sont faits sur la base :

– de l’observation physique des supports matériels
(documents, fichiers informatiques, journaux
comptables…)
– de la connaissance de leur contenu
– de la confirmation verbale ou écrite des opérations
auprès des différentes personnes exécutant les
opérations
132
Les tests de conformité ou d’existence : exemple
Procédure Observations
1. Commande X Vu commande client ABC
2. Fichier client X Vu consultation du fichier
3. Fichier stock X Vu mise à jour pour
commande client ABC
4. Bon de commande X VU bon de commande 1277
5. Bon de livraison X Vu bon de livraison 253
6.
7.
8.
9. Facture X Vu facture n°123456

10. Journal des ventes X Facture pointée sur journal
11.
133
Évaluation  Identification des o Etude visuelle
préliminaire des points forts du système o Questionnaire de contrôle
procédures FO (sécurités du contrôle interne
(Les procédures interne) et des points o Méthode des points de
sont-elles faibles FA (Défaillances contrôle (feuille des points de
bonnes?) du contrôle interne) contrôle)
 Elaboration de la feuille
• recensement des
des points de contrôle objectifs prioritaires du
contrôle interne
• description des moyens
pour atteindre ces
objectifs
• évaluation préliminaire
de la manière dont les
objectifs sont atteints

134
Prof. K. EL MENZHI
Le questionnaire de contrôle interne
est une grille d’analyse dont la finalité est de permettre à

l’auditeur de faire une appréciation du niveau du contrôle
interne de la société auditée en dégageant les points forts
et les points faibles
Les QCI sont souvent fermés
les réponses aux différentes questions se font par un

« oui » ou par un « non »
135
N° Libellé OUI N/A NON
a Toutes les marchandises livrées correspondent-elles
à des marchandises commandées ?
b Un document de sortie est-il établi pour chaque
marchandise livrée ?
c Toutes les marchandises livrées sont-elles
facturées ?
d Un rapprochement global est-il effectué entre les
quantités livrées et les quantités facturées ?
e Les prix de vente sont-ils relevés sur le tarif général
approuvé par la direction ?
f Tout écart par rapport aux conditions des prix de
vente normaux est-il autorisé par une personne ayant
autorité pour cela ?
g Les factures sont-elles vérifiées arithmétiquement ?
136
« OUI » Il s’agit d’une force théorique pour l’entreprise
car il existe une procédure de contrôle interne
permettant d’atteindre l’objectif de contrôle
interne identifié précédemment
« NON » Il s’agit d’une faiblesse pour l’entreprise.

Mais elle peut être compensée par l’existence
d’une procédure supplétive
« N/A » Non applicable : la procédure n’a pas de

raison de s’appliquer à l’entreprise car sa
structure organisationnelle ne s’y prête par
exemple pas
137
 Utiles pour déceler les faiblesses des procédures
 Ne dégagent pas assez précisément les forces des procédures

(les moyens utilisés par l’entreprise ne sont pas analysés)
nécessité d’examiner chaque point de contrôle pour juger
correctement la procédure
 Mélangent souvent les questions relatives aux moyens et celles relatives aux
objectifs
(exemple :
Objectif de CI :
Un rapprochement global est-il effectué entre les quantités livrées
et les quantités facturées ?
138
Prof. K. EL MENZHI
La méthode des points de contrôle
1. Recenser les objectifs définition des points de contrôle

pour chaque procédure étudiée
2. Décrire les différents recherche des différents moyens

moyens dont dispose l’entreprise pour
atteindre les objectifs (sur la base
du flow chart)
3. Evaluation préliminaire appréciation des objectifs sur la

base des moyens existants

139
Prof. K. EL MENZHI
La méthode des points de contrôle
Points très L’entreprise possède plusieurs moyens pour atteindre

forts les objectifs fixés
Points forts L’entreprise ne possède qu’un seul moyen pour

parvenir aux objectifs retenus
Points Correspondent à un objectif non atteint mais dont

faibles l’obtention demeure possible
Points très Concernent des défaillances importantes des

faibles procédures : les contrôles sont impossibles à réaliser
(documents détruits)

140
Prof. K. EL MENZHI
Exemple : « Qu’est ce qui assure que toutes les marchandises
livrées sont facturées? »
Points très  Rapprochement global entre les quantités livrées et les
forts quantités facturées
 Rapprochement des quantités mentionnées sur chaque
bon de livraison avec la facture correspondante
Points forts  Rapprochement global entre les quantités livrées et les

quantités facturées
Points  Les documents existent mais aucune vérification n’est

faibles effectuée
Points très  Pas de bon de livraison ou destruction de BL dés que la

faibles facturation est terminée

141
Prof. K. EL MENZHI
Contrôle de  Vérifier l’application o Contrôles de permanence
fonctionnement des points forts théoriques (points forts et très forts) :
des procédures  Matérialiser les points collationnements,
(Les procédures faibles sondages statistiques
sont-elles o Contrôles révélateurs
appliquées?) (points faibles)
Évaluation  Distinguer les forces du

définitive des système à la fois théoriques
procédures et pratiques
 Distinguer les faiblesses
dues soit à un défaut de
conception, soit à une
mauvaise application
142
Prof. K. EL MENZHI
Le programme par « points de contrôle »
Indique pour chaque objectif dans les différentes

colonnes :
• la référence à la feuille des points de contrôle
• les contrôles à effectuer
• le suivi des temps
• la référence aux papiers de travail
143
Les contrôles de permanence
concernent les points réputés forts ou très forts lors de
l’évaluation préliminaire
ont pour objet de vérifier que ces points sont réellement
appliqués et cela d’une façon constante
Techniques utilisées :
- contrôles de cohérence (collationnement de plusieurs
documents)
- sondages orientés (auditeur sélectionne, par exemple, les
documents parmi ceux établis par du personnel nouvellement
recruté ; il est alors impossible d’extrapoler à l’ensemble de
la population les conclusions tirées de ce sondage)
- sondages statistiques (apprécier la fréquence des anomalies
concernant l’ensemble de la population)
144
Les contrôles révélateurs
concernent les points faibles : l’auditeur doit

confirmer que la faiblesse engendre un risque
(existence d’une irrégularité)
Techniques utilisées :
- sondages statistiques (sondages révélateurs ou
sondages à la découverte ou de dépistage)
145

Analyse des Déterminer leurs causes,
faiblesses leurs formes, leurs
conséquences
 causes : erreur intentionnelle, accidentelle…
 formes : erreur arithmétique, d’imputation, double enregistrement…
 conséquences : erreur sans conséquence monétaire, de présentation

des comptes pouvant altérer les états financiers…

146
Prof. K. EL MENZHI
III- Le contrôle des comptes
Tests de cohérence Tests de validation
Vérifier l’homogénéité des Vérifier les données de la

informations comptables comptabilité en les rapprochant
et extra-comptables de la réalité qu’elles représentent

147
Prof. K. EL MENZHI
Tests de cohérence
1. Revues de l’information
* Lier les informations comptables et extra-comptables

- Informations se corroborent entre elles,
(ex : les chiffres figurant dans les documents financiers
reflètent
la situation économique générale, la tendance du secteur)
- Informations sont contradictoires
(ex : augmentation des stocks alors que la production a été
Prof. K. EL MENZHI
148
Tests de cohérence
2. Comparaisons par calcul : vérifications de vraisemblance ou

contrôle indiciaire
comparer dans le temps et dans l’espace :
* les montants des dernières années
* les prévisions et les réalisations
* les données de l’entreprise avec des moyennes
sectorielle

149
Prof. K. EL MENZHI
Tests de validation (objectifs)
des enregistrements des soldes
Portent sur une opération Visent à justifier le solde d’un

enregistrée dans un compte compte du bilan
durant l’exercice

150
Prof. K. EL MENZHI
Tests de validation (moyens ou outils)
1. Examen de documents internes
2. Confirmation extérieure ou directe ou circularisation

3. Inspection physique Prof. K. EL MENZHI
151
1. Examen de documents internes
But :
* Juger le bien fondé des écritures comptables passées
* Valider les soldes des comptes importants sélectionnés

Documents utilisés (exemples) : Prof. K. EL MENZHI
152
2. Confirmation extérieure ou circularisation
But :
demander à un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat…)
de confirmer directement des informations, des opérations, des
153
Prof. K. EL MENZHI
La confirmation directe : principe
Les preuves en matières d’audit sont en deux catégories:

o externes : proviennent d’une source extérieure au
système de l’entreprise
(les avis de versement et les reconnaissances de dettes par écrit
par les débiteurs)
o internes : proviennent du système même de

l'entreprise
(les factures de ventes et les avoirs émis)
La confirmation directe fournit à l’auditeur des preuves

externes, d’une grande fiabilité dans la mesure où il est en
relation directe avec les tiers.
154
Eléments objets de la confirmation directe
o Immeubles : conservation foncière

o Fonds de commerce et matériel : établissements de crédit
bail…
o Valeurs d’exploitation : stocks détenus par les tiers ou
par l’entreprise
o Créances et dettes : soldes et opérations avec
fournisseurs, clients, débiteurs et créditeurs divers
o Emprunts et trésorerie : banques et établissements
financiers
o Garanties données et reçues : banques, établissements
financiers, clients fournisseurs
o Litiges : avocats et conseils
155
Types de confirmation directe
Positive :
L’audité soumet le solde dans ses livres à la
confirmation du tiers.
Cette formule doit être accompagnée d’un détail
justificatif du solde (pour permettre au tiers
d’expliquer son désaccord)
Négative :
La réponse du tiers n’est souhaitée qu’en cas de
désaccord (rarement utilisée)
Aveugle :
L’audité demande au tiers de fournir une situation
de ses comptes dans ses livres
156
Dépouillement et traitement des réponses
En cas de réponse non conforme, analyser les écarts et

vérifier s’ils sont dus à :
o des chevauchements normaux : règlements de fin
d’exercice, facture non reçue…
o erreurs du tiers : facture non comptabilisée par un client
malgré sa réception (vérifier dans ce cas la réalité de la
transaction)
o erreurs de l’audité : erreurs d’imputation d’un compte à
l’autre (informer dans ce cas la société pour qu’elle
procède aux redressements nécessaires)
157
3. Inspection physique
But :
Validation
vérifier la réalité des
des actifs inscrits auValidation des soldes
bilan (immobilisations,
espèces en caisse,enregistrements
stocks…)
Examen de documents Utilisée Utilisée
internes
Confirmation extérieure Très peu utilisée Utilisée
Observation physique Difficile à mettre en Utilisée

œuvre
158
Prof. K. EL MENZHI
Mise en œuvre du contrôle des comptes
Contrôles relatifs aux Contrôles relatifs aux

forces du système faiblesses du système
L’auditeur vérifie qu’il n’a pas L’auditeur doit déterminer avec

commis d’erreur dans l’analyse certitude si les risques résultant
des
du contrôle interne et qu’aucune défaillances se sont concrétisées
159
Prof. K. EL MENZHI
1. Contrôles relatifs aux forces du système (programme

minimum)
* Contrôle de la coupure des exercices ou séparation des

exercices (charges à payer, produits à recevoir, charges
constatées d’avance, produits constatés d’avance, derniers
mouvements de l’exercice N et premiers mouvements de
l’exercice N+1) : tests de la validation des enregistrements
* Contrôle des opérations exceptionnelles (contrôle en fin de
mission) : tests de cohérence
* Contrôle de la validation des soldes ou contrôle de position

160
Prof. K. EL MENZHI
2. Contrôles relatifs aux faiblesses du système
* Contrôle de la validation des enregistrements

- Soit régularité des comptes
- Soit irrégularité des comptes (estimation du montant
de l’erreur commise)
* Contrôles complémentaires en cas de lacunes graves

161
Prof. K. EL MENZHI
IV- Examen des comptes annuels
Examen de la présentation des états de synthèse :
* Respect des règles de présentation des états financiers

* Permanence des formes et des méthodes employées
* Bonne classification des comptes
* Absence de regroupement abusif des soldes

162
Prof. K. EL MENZHI
V- Travaux de fin de mission
VI- Rédaction du rapport d’audit

163
Prof. K. EL MENZHI

Audit Comptable Et Financier - Diapo Mme MENZHI

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Cours d’audit comptable et

Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

3. La démarche du contrôle interne

Chapitre II : Les objectifs de l’audit financier

1. Définition de l’audit financier

Chapitre IV : Méthodologie générale de l’audit

Cours d’audit comptable et financier

L’audit, c’est comme l’odeur du gaz :

Il vaut mieux penser les changements

« une démarche d’investigation et

Evaluation : l’auditeur est une personne

Système : l’audit ne concerne pas les personnes. Le

Référentiel : il s’agit de référentiels internes

1. évaluer la réalité sur la base d’une référence

2. dégager les points forts et les points faibles

4. proposer des recommandations en vue de

faire autrement et partant de faire mieux

le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le

- les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées et

- les lois, réglementations et les directives de l’organisation

Processus Ensemble de phases organisées dans le temps

Conseil • Son rôle est d’orienter et fixer les objectifs

Personnel Produit des informations utilisées par le système

Assurance Le contrôle interne aussi bien conçu et aussi bien

Intérêt manifesté par Circulation de

• définition des valeurs de l’entreprise

• l’auditeur intervient dans :

Evaluation des risques

• Etablissement des objectifs de l’entreprise :

• mise en place d’un circuit permettant une information :

• l’étendue et la fréquence des évaluations dépendent du niveau

• l’audit , par ses conseils, fait évoluer le dispositif de contrôle

Initiateurs de la commande Emission de la demande d’achat

Achats Établissement des bons de

Réception Conformité de la livraison avec la

Trésorerie Règlement des factures après (4) Paiement des

Objectifs du contrôle Évaluation des risques Activités de contrôle

Objectifs du contrôle Évaluation des risques Activités de contrôle

• délais de livraison prévus • réception de marchandises non • établissement d’un bon de

Objectifs du contrôle Évaluation des risques Activités de contrôle

Objectifs du contrôle Évaluation des risques Activités de contrôle

 dirigeants (qu’a-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)

Auditeur interne Auditeur externe

À titre légal À titre

CAC Cabinets d’audit

à une organisation une assurance raisonnable sur

le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte

ses conseils pour les améliorer et contribue à créer

il aide cette organisation à atteindre ses objectifs

en évaluant par une approche systématique et

méthodique, ses processus de management des

risques, de contrôle et de gouvernement

d’entreprise et en faisant des propositions pour

renforcer leur efficacité Institue of Internal Auditors 2000

est une activité indépendante et objective qui donne

à une organisation une assurance raisonnable sur

le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte

ses conseils pour les améliorer et contribue à créer

Activité d’audit assurée par un service, une division, une

le responsable de l’audit interne doit

est une activité indépendante et objective qui donne

à une organisation une assurance raisonnable sur

le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte