FORMAS DE EXTINCIÓN

DE LA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Rodrigo Alejandro Valda Yanguas

Procedimientos Especiales

16 de Octubre del 2009

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Índice.-

Formas de extinción de la obligación tributaria.

1.- Introducción…..……………………………………………………….3

2.- Motivo de la realización del trabajo………………………………...3

3.- Nacimiento de la obligación tributaria……………………………...3

4.- Formas de extinción de la obligación tributaria…………………...3

4.1.- El pago…………………………………………………………….4

4.2.- La compensación………………………………………………...5

4.3.- La confusión………………………………………………………5

4.4.- La condonación…………………………………………………..6

4.5.- La prescripción…………………………………………………...6

5.- Conclusión…………………………………………………………….7

6.- Bibliografía…………………………………………………………….8

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1.- Introducción.-

De misma manera que el nacimiento de la obligación tributaria es

de mucha importancia saber cuáles son los motivos por lo que esta
obligación se puede extinguir, el motivo para saber precisamente
cuando esta obligación ha cesado en sus efectos.

Los alcances de las distintas modalidades de extinción de la obligación

tributaria varían, según el tipo de obligación que se trate. Es por esto
que no solo la administración tributaria sino los contribuyentes al igual
deben conocer estas clases por su fundamental utilización en la vida
cotidiana.

2.- Motivo de la realización del trabajo.-

Mi motivación para la realización a este trabajo es el alto interés

por la materia del derecho tributario, ya que en la actualidad se está
tomando más interés a este tema, además de ser un tema
trascendental en la sociedad y importantísimo para el mismo estado.
El tema tributario está surgiendo en nuestro país por lo que
investigarlo es fundamental, así pensando, que este interés se pueda
compartir con todos, ya que el tema fiscal debería ser te fundamental
importancia para la sociedad; siendo este mismo el pilar fundamental
para la construcción de un estado.

3.- Nacimiento de la obligación tributaria.-

La obligación tributaria material nace cuando se produce el

hecho imponible, cuando acontecen concretamente los supuestos
legales hipotéticos tributarios. La importancia de la misma es que si
esta no se extingue en el plazo legal a su vencimiento surge la
DEUDA TRIBUTARIA.

En nuestra legislación se da por la relación de los artículos 13, 16 y 17

del código tributario.

4.- Formas de extinción de la obligación tributaria.-

La obligación tributaria se extingue en nuestro ordenamiento por

medio de las siguientes causas:
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1.- El pago.

2.- La compensación.

3.- La confusión.

4.- La condonación.

5.- La prescripción.

4.1.- El pago.-

El pago de la obligación tributaria consiste en la principal y más

clara de las formas de extinción de dicha obligación, puesto que los
tributos son creados para ser pagados, siempre que se realice en los
plazos, términos, condiciones y montos establecidos por ley tributaria y
disposiciones reglamentarias.

Esta se configura en la entrega de una suma de dinero por concepto

del tributo, por cuanto es una prestación pecuniaria obligatoria.

La obligación tributaria se extingue por los artículos 51 y 52 del código

tributario, en cuanto a este último habla de los terceros que pueden
subrogarse el pago, siempre y cuando exista conocimiento del deudor
con todas las garantías y los privilegios correspondientes.

Los requisitos están expuestos en el artículo 53 del código tributario:

´´ARTÍCULO 53° (Condiciones y Requisitos).

I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las
disposiciones normativas que se dicten al efecto.

II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efectúa la retención o

percepción de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la
Administración Tributaria lo disponga.

III. La Administración Tributaria podrá disponer fundadamente y con carácter

general prórrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede
la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la
aplicación de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prórroga.

IV. El pago de la deuda tributaria se acreditará o probará mediante

certificación de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los
documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la
Administración Tributaria.``

En el pago no se requiere ninguna manifestación más que la

manifestación implícita del pago.

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La forma más común de realizar la misma es a través de la
declaración jurada, por la cual efectúa una rendición de cuentas ante
la administración tributaria, señalando la base imponible y el resultado.

E cuanto a si existen diversas deudas se puede pagar la que uno elija,

la administración tributaria bajo responsabilidad funcionaria debe
recibir el pago sea este total o parcial, de la misma. En el caso de no
elegir se hace a la más antigua y de menor costo, a este principio se
refiere el artículo 54 del código tributario.

En cuanto a las facilidades de pago la administración cederá esta por

una sola vez a solicitud expresa del contribuyente en cualquier
momento inclusive en la ejecución tributaria. Se realizan mediante
garantías que reglamentos de la institución impondrán, y se sujeta a
reglas de la misma administración. En el caso de realizarse antes del
vencimiento no correrán intereses ni mora.

4.2.- La compensación.-

Es una forma de extinción de la obligación tributaria por la que se

confrontan los créditos fiscales a favor del sujeto pasivo con los
débitos fiscales a favor del estado. Un ejemplo cotidiano es mediante
el cotejo de facturas por compras IVA a favor del contribuyente por
conceptos adeudados por el RC-IVA. Puede realizarse por el
contribuyente, de oficio por la administración tributaria o por solicitud
expresa del contribuyente. También se realiza cuando existen pagos
indebidos o en exceso según nos explica el artículo 56.

Es importante aclarar que la deuda tributaria a ser compensada

deberá referirse a períodos no prescritos comenzando por los más
antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condición de que
sean recaudados por el mismo órgano administrativo.

Esta debe ser resuelta en el plazo de máximo 3 meses en el cual no

correrán ningún tipo de actualización obre débitos o créditos.

4.3.- La confusión.-

Existe extinción de la obligación tributaria cuando el sujeto activo

adquiere al mismo tiempo la situación de sujeto pasivo. Por ejemplo
tenemos el hecho de quela municipalidad expropie un inmueble y
quede en posición de sujeto pasivo también.

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El artículo 57 es el que regula esta figura, pero lo realiza de una
manera muy pobre.

4.4.- La condonación.-

Esta figura consiste en el perdón parcial o total de la obligación

tributaria o también, en su caso, la deuda tributaria, la cual debe
realizarse mediante una ley expresa de carácter general. Se puede
condonar multas e intereses, pero no siempre el tributo.

Esta figura está regulada en el artículo 58 del código tributario. Por lo

expresado esta ley es la que dará los requisitos para determinar la
condonación.

4.5.- La prescripción.-

Es una modalidad de extinción de la obligación tributaria que se

produce por el transcurso del tiempo. Esta extinción está referida por
lo general al pago de la obligación tributaria, a la fiscalización y a todos
los elementos que acompañan al tributo prescrito.

Al respecto el artículo 59 establece:

´´ARTÍCULO 59° (Prescripción).

I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la Administración

Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria.

II. El término precedente se ampliará a siete (7) años cuando el sujeto pasivo
o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los
registros pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario que no le
corresponda

III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias

prescribe a los dos (2) años. ``

Este articulo nos permite entender que por el tiempo transcurrido la

administración tributaria pierde las facultades contra el sujeto pasivo,
así como la oportunidad de cobrar los tributos, en el caso de no

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cumplir con la obligación de inscribirse en el régimen tiene esta
sanción ya que es nuestra obligación ser contribuyentes para el
sostenimiento del país.

El objeto de la prescripción es el de mejorar la paz entre

contribuyentes y aparte el de mejorar la calidad con la que actúan los
organismos representantes para obrar con oportunidad sobre sus
sistemas de fiscalización y recaudación.

Según nuestra legislación el cómputo se realiza desde el 1 de enero

del año siguiente al que se refiere la obligación. En el supuesto 4 del
parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde la
notificación con los títulos de ejecución tributaria. En el supuesto del
parágrafo III del Artículo anterior, el término se computará desde el
momento que adquiera la calidad de título de ejecución tributaria.

La interrupción de este plazo se realiza por:

- La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa.

- El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del

sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de
pago.

Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el

término a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que
se produjo la interrupción.

Esto según el artículo 61 del código tributario.

En el caso de la suspensión del tiempo para la prescripción se da en

dos casos:

- El primero que se refiere a que se suspende cuando se notifica al

contribuyente sobre la fiscalización plazo el cual se extiende por 6
meses.

- La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por

parte del contribuyente, para que se inicie la suspensión se debe
observar la presentación de la petición o recurso y se extiende hasta la
recepción formal del expediente por la Administración Tributaria para
la ejecución del respectivo fallo.

Nuestra legislación lo comprende en el artículo 62 del código tributario.

5.- Conclusión.-

Como se puede ver existe una variada clase de formas de

extinción de las obligaciones tributarias, es un ámbito muy grande pero
el cual no está desarrollado de una manera completa, ya que algunos
de estos artículos son insuficientes a la hora de la utilización. Este

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ámbito no muy desarrollado también trae preguntas como otras formas
de extinción, como en otro caso es la novación la cual no está
legislada en nuestro ordenamiento pero su uso en materia tributaria a
veces se ha dado, por lo que por el momento es una legislación
demasiado general, de ninguna manera inadecuada o mala pero si
debería tocas con profundidad estos temas tan importantes.

6.- Bibliografía.-

- García Canseco, O. ´´Derecho Tributario y Legislación

Tributaria``. Editorial Jurídica Temis. Bolivia Año 2009.

- Alba Braun, M. ´´Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su

Proyección al Futuro``. Editorial Jurídica Temis. Bolivia Año 2006.

- Ayala Zelada, J. ´´Nociones General de Derecho Financiero y

Tributario``. Editorial Kipus. Bolivia Año 2007.

- Benítez Rivas, A. ´´Derecho Tributario General``. Azul Editores.

Bolivia Año 2009

- Martin, J.M. y Rodríguez Use, M. ´´Derecho Tributario``. Editorial De

Palma. Argentina Año 1995.