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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4
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OMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
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CHAPITRE 5CHAPITRE 5CHAPITRE 5CHAPITRE 5 ::::COMPTES ET ETATS FICOMPTES ET ETATS FICOMPTES ET ETATS FICOMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDESNANCIERS CONSOLIDESNANCIERS CONSOLIDESNANCIERS CONSOLIDES
Les comptes consolidés visent àprésenter le patrimoine, la situationfinancière et le résultat d'un grouped'entreprises comme s'il s'agissait d'uneentité unique.La présente méthodologie a pour objetde définir, dans le cadre du SystèmeComptable OHADA, les règles et lestechniques qui doivent être utilisées pourl'établissement des comptes consolidésquelle que soit la forme juridique desentités consolidantes et consolidées.Elle est, par les solutions retenues,conforme :- aux normes comptablesinternationales approuvées par l'I.A.S.C.(International Accounting StandardsCommittee) ;- aux normes européennes (7eDirectivedu Conseil des Communautéseuropéennes).IntroductionIntroductionIntroductionIntroduction : approche de la: approche de la: approche de la: approche de laconsolidationconsolidationconsolidationconsolidationL'accroissement des activités d'uneentreprise peut se réaliser sous desformes d'organisation différentes, tellesque :
•
 
le développement de servicesspécialisés ou la création de succursalespour décentraliser les décisions etdéterminer les responsabilités degestion ;
•
 
le traitement d'opérations faites encommun par l'intermédiaire de sociétésen participation, de groupementsd'intérêt économique, de groupementsmomentanés d'entreprises ;
•
 
l'absorption d'entreprises déjàexistantes, en appui ou en complémentdes activités exercées (fusion, apportspartiels d'actif...) ;
•
 
l'acquisition d'une partie seulement ducapital d'autres entreprises de façon àdonner à l'entreprise acheteuse, diteentreprise dominante, une influenceprépondérante ou notable dans lecontrôle et, par conséquent, dans lesdécisions que lesdites entreprises sontappelées à prendre pour leur gestion.Ce processus aboutit à réunir toutes cesentreprises, dominante commedominées, dans un ensembleéconomique plus large dit "ensembleconsolidé".Par rapport à la société dominante, laconstitution de cet ensemble présentedeux caractères principaux :
•
 
absence d'unité juridique, puisque lechamp des activités exercées se répartitentre des entreprises distinctes qui ontleur existence propre et un résultatautonome. En outre, les capitaux propreset les résultats de l'ensembleappartiennent pour partie à la sociétédominante, pour partie à des"minoritaires" ;
•
 
unité économique effective en raisonde la dépendance des autres entreprisesvis-à-vis d'elle et parce qu'elle assurel'unité de direction et demeure le centrede décision de l'ensemble consolidé.Il s'avère que les données comptablespersonnelles de chaque entrepriseincorporée dans l'ensemble consolidé,ajoutées les unes aux autres, ne reflètentpas fidèlement vis-à-vis des tiers lasituation économique réelle de l'entitéainsi constituée. Il est donc nécessaire derecourir à l'établissement de comptescommuns, dits comptes consolidés qui,regroupés dans des états financiers desynthèse, permettront de présenter lepatrimoine, la situation financière et lerésultat des entreprises incluses dansl'ensemble consolidé,
comme s'il s’agissait d'une seule entreprise,
quelleque soit, par ailleurs, la forme juridiquede ces entreprises.
 
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Conçu dans cette optique unitaire,l'ensemble consolidé doit respecter pourl'établissement de ses comptes les règleset conventions comptables retenues enmatière de comptes personnels desentreprises, sous réserve desaménagements indispensables résultantdes caractéristiques propres aux comptesconsolidés.
SECTION 1SECTION 1SECTION 1SECTION 1 : PRINCIPES GENERAUX: PRINCIPES GENERAUX: PRINCIPES GENERAUX: PRINCIPES GENERAUX
AAAA –––– OBLIGATION D'ÉTABLIOBLIGATION D'ÉTABLIOBLIGATION D'ÉTABLIOBLIGATION D'ÉTABLIR LES COMPTESR LES COMPTESR LES COMPTESR LES COMPTESCONSOLIDÉSCONSOLIDÉSCONSOLIDÉSCONSOLIDÉS1111....
 
Rappel des textesRappel des textesRappel des textesRappel des textesArticle 74 (1Article 74 (1Article 74 (1Article 74 (1ererereralinéa)alinéa)alinéa)alinéa)
Toute entreprise qui a son siège social ou son activité principale dans l'un des Etats-parties et qui contrôle de manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou qui exerce sur elles une influence notable, établit et publie chaque année les états financiers consolidés de l'ensemble constitué par toutes ces entreprises, ainsi qu'un rapport sur la gestion de cet ensemble 
.Article 75Article 75Article 75Article 75
L'établissement et la publication des états financiers consolidés sont à la charge des organes d'administration, de 
 
direction ou de surveillance de l'entreprise dominante de l'ensemble consolidé, dite entreprise consolidante 
.Article 76Article 76Article 76Article 76
L'obligation de consolidation subsiste même si l'entreprise consolidante est elle-même sous contrôle exclusif ou conjoint d'une ou de plusieurs entreprises ayant leur siège social et leur activité principale en dehors de l'espace OHADA
1
. L'identité de cette ou de ces 
1
Espace économique formé par les Etats-Parties à l'acteuniforme.
entreprises est signalée dans l'État annexé des états financiers personnels de la société consolidante de l'espace OHADA et dans celui de l'ensemble de cet espace consolidé 
.Article 77Article 77Article 77Article 77
Les entreprises dominantes de l'espace OHADA, qui sont elles-mêmes sous le contrôle d'une autre entreprise de cet espace soumise à une obligation de consolidation, sont dispensées de l'établissement et de la publication de comptes consolidés 
.
Toutefois, cette exemption ne peut être invoquée : 
−
 
si les deux entreprises ont leur siège social dans deux régions différentes de l'espace OHADA ; 
−
 
si l'entreprise fait appel public à l'épargne ; 
−
 
si des états financiers consolidés sont exigés par un ensemble d'actionnaires représentant au moins le dixième du capital de l'entreprise dominante.
2. Cas particuliers2. Cas particuliers2. Cas particuliers2. Cas particuliers : groupes dont: groupes dont: groupes dont: groupes dontl'entreprise domil'entreprise domil'entreprise domil'entreprise dominante a son siège socialnante a son siège socialnante a son siège socialnante a son siège socialet ses activités principales à l'extérieuret ses activités principales à l'extérieuret ses activités principales à l'extérieuret ses activités principales à l'extérieurde l'espace OHADAde l'espace OHADAde l'espace OHADAde l'espace OHADAL'obligation d'établir des comptesconsolidés demeure dans le cas d'unsous-groupe dominé par une entreprisesituée dans cet espace et elle-même
 
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contrôlée de manière exclusive ouconjointe par une ou plusieursentreprises ayant leur siège social et leuractivité principale en dehors des Etats-parties. Une consolidation doit alors êtreétablie au niveau des sous-groupes, etl'entreprise consolidante doit indiquer enannexe de ses comptes individuels ainsiqu'en annexe de ses comptes consolidésl'identité des entreprises qui lacontrôlent.Si plusieurs entreprises n'ont pas de liende participation entre elles, mais fontpartie d'un même groupe d'entreprisesdont la maison mère se situe à l'extérieurde l'espace OHADA, l'établissement d'unesous-consolidation regroupantl'ensemble des entreprises du groupesitué dans les Etats-parties s'impose("consolidation horizontale" ou "comptescombinés"). Dans un tel cas, ladésignation de l'entreprise consolidanteest laissée à l'initiative des responsablesdu groupe.BBBB ———— EXEMPTIONSEXEMPTIONSEXEMPTIONSEXEMPTIONS : GROUPES DE: GROUPES DE: GROUPES DE: GROUPES DEDIMENSION MODESTEDIMENSION MODESTEDIMENSION MODESTEDIMENSION MODESTE1. Rappel des textes1. Rappel des textes1. Rappel des textes1. Rappel des textesArticle 95Article 95Article 95Article 95
Sont consolidés les ensembles d'entreprises dont le chiffre d'affaires et l'effectif moyen de travailleurs dépassent,pendant deux exercices successifs, des limites minimales fixées par les autorités compétentes 
.
Ces limites sont établies sur la base des derniers états financiers arrêtés par les entreprises incluses dans la consolidation 
.2. Dé2. Dé2. Dé2. Détermination des seuilstermination des seuilstermination des seuilstermination des seuilsDans un souci d'allégement desobligations qui résultent pour lesentreprises consolidantes del'établissement de comptes consolidés,les ensembles d'entreprises dontl'importance est réduite sont dispensésde produire ces comptes.Les critères d'exemptioncritères d'exemptioncritères d'exemptioncritères d'exemption sont établis enfonction du chiffre d'affaires et del'effectif moyen des travailleurs constatéspour l'ensemble consolidé pendant deuxexercices successifs. Ils ne doivent pasIls ne doivent pasIls ne doivent pasIls ne doivent pasdépasser l'une et l'autre des limitesdépasser l'une et l'autre des limitesdépasser l'une et l'autre des limitesdépasser l'une et l'autre des limitessuivantes : 500suivantes : 500suivantes : 500suivantes : 500 000 000 FCFA de chiffre000 000 FCFA de chiffre000 000 FCFA de chiffre000 000 FCFA de chiffred'affaires consolidé et 100 travailleursd'affaires consolidé et 100 travailleursd'affaires consolidé et 100 travailleursd'affaires consolidé et 100 travailleurs.Pour l'appréciation de cette disposition,le calcul des chiffres limites est fait àpartir des derniers comptes annuelsarrêtés par les entreprises entrant dansl'ensemble consolidable.C.C.C.C.
      
AUTRES CAS D'EXEMPTIONSAUTRES CAS D'EXEMPTIONSAUTRES CAS D'EXEMPTIONSAUTRES CAS D'EXEMPTIONSSociété dominante d'un sous-groupe,elle-même filiale d'une sociétédominante située dans la même "régionde l'espace OHADA".Sont exemptées de l'obligation d'établiret de publier des comptes consolidés lesentreprises dominantes qui sont elles-mêmes sous le contrôle d'une entreprisede l'espace OHADA soumise à l'obligationd'effectuer une consolidation.Toutefois, cette exemption ne joue pasdans les cas suivants :
•
 
les deux entreprises ont leur siègesocial dans deux régions différentes del'espace OHADA ;
•
 
l'entreprise fait appel public àl'épargne (émission de valeurs mobilièresinscrites à la cote officielle des Boursesde valeurs, émissions de titres decréances négociables...) ;
•
 
les actionnaires représentant au moinsle dixième du capital demandentl'établissement de comptes consolidés ;
•
 
la personne morale dont l'entrepriseest filiale n'établit pas ou ne publie pasde comptes consolidés selon lesdispositions prévues par le SystèmeComptable OHADA (hypothèse a prioriexclue, compte tenu des obligationsédictées à l'article 74, 1eralinéa, et de ladéfinition de l'entreprise dans l'Acteuniforme).
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