Control i audit financiar contabil

Controlul financiar-contabil reprezint un mijloc de prevenire a faptelor

ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru
restabilirea legalitii.

Controlul financiar (CF):

- este necesar managementului firmei
- este un instrument de conducere
- este un mijloc de cunoatere a calitii i de corectare a unor erori

Scopul controlului este acela de a lua la timp unele decizii, de aceea CF

reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de
stabilire a msurilor necesare pentru intrarea n legalitate.
Obiectul controlului este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele,
pentru a le remedia i a le evita n viitor.

CF servete:
- intereselor statului n realizarea politicii sale pe termen lung n domeniul
economic
- intereselor agenilor economici prin aciunea de prevenire a unor situaii de
disfuncionalitate, n procese de gestionare patrimonial i de remediere a unor
abateri de la prevederile legale.

Sfera de aciune este foarte larg att sub form de control financiar propriu
(preventiv i de gestiune), ct i sub forma controlului fiscal.

Funciile specifice controlului financiar:

1. funcia de prevenire (de prentmpinare) a producerii unor deficiene sau
pagube.
2. funcia de constatare (corelat cu cea de corectare n cazul n care apar unele
dereglri). Controlul financiar i aduce o contribuie la verificarea modului
cum sunt ndeplinite deciziile manageriale.
3. funcia de cunoatere att la sfritul unei perioade de gestiune, ct i a
modului de desfurare a activitii.
4. funcia recuperativ const n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei
i luarea de msuri fa de cei vinovai.
5. funcia educativ.

Formele controlului financiar:

Dup momentul n care se exercit:
- anticipat sau preventiv pentru prentampinarea oricrei deficiene
- operativ-curent (concomitent) asigur cunoaterea operativ, zi de zi a
modului cum se gestioneaz patrimoniul. Se suprapune cu activitatea de
conducere
- ulterior (postoperativ) se exercit dup ce au avut loc activitile economico-
financiare

1
Dup modul de corelare a controlului cu interesele pentru care este organizat i
exercitat:
- CF al statului (control fiscal)
- CF propriu al agenilor economici

Documentele contabile (primare, registrele de eviden contabil, situaiile

financiare):
- reprezint obiectul dar i sursa de informaii pentru CF
- sunt supuse unui control: al formei i al fondului

Metodologia de efectuare a controlului financiar

Metoda CF:
- momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia
- metodologia controlului se traduce printr-o interferen a procedeelor i
mijloacelor utilizate
- metoda CF exprim aciunea de cunoatere i presupune utilizarea unor
procedee de control specifice, care la rndul lor impun folosirea de tehnici
sau instrumente de control adecvate

Procedee:
1. Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i
specifice ale activitii ce urmeaz a se controla i pe baza acestora orienteaz
aciunea de organizare i exercitare n continuare a muncii de control asupra
obiectivelor care necesit atenie sporit

2. Controlul documentar contabil

- poate fi att preventiv ct i ulterior
- este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i a eficienei operaiilor i
activitilor economico financiare, prin examinarea documentelor
primare i centralizatoare, a nregistrrilor n evidena contabil, a
situailor contabile i bilanurilor

Tehnici ale controlului documentar :

a) Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor
b) Controlul invers cronologic:
- se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control
- se ncepe cu controlul celor mai recente operaii i documente i se
continu de la prezent spre trecut
- se folosete atunci cnd la constatarea unei abateri este nevoie s se
stabileasc momentul cnd aceasta s-a produs
c) Controlul sistematic (pe probleme) presupune gruparea documentelor pe
tipuri de operaii: controlul salariilor, al aprovizionrii, al trezoreriei
d) Controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a
unor documente sau evidene cu coninut identic ns diferite ca form, pentru
aceleai operaii sau operaii diferite, ns legate reciproc

2
 e) Controlul ncruciat - const n confruntarea tuturor exemplarelor unui
document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut
decontri
f) Balana analitic de control
g) Balana sintetic de control
h) Calculul de control
i) Comparaia de control

3. Controlul faptic procedeu de stabilire a realitii, existenei i micrii

mijloacelor materiale i bneti
Tehnici:
a) Inventarierea
b) Expertiza tehnic i analiza de laborator
c) Observarea direct
d) Inspecia fizic

4. Controlul total sau prin sondaj Controlul total: cuprinde toate operaiile din
cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Datorit
volumului mare de munc nu se folosete ntotdeauna. Controlul prin sondaj:
cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii.

5. Analiza economico financiar

Etapele organizrii i exercitrii controlului financiar:

1. Elaborarea programului de control:

- principalul instrument de lucru pentru personalul cu atribuii de control
financiar
- se face programarea obiectivelor supuse controlului
- se stabilesc formele de control n funcie de obiectul de activitate al unitii
controlate
- se stabilesc termenele de finalizare
- programul de control urmeaz a fi transmis subunitilor care desfoar
controlul
2. Pregtirea aciunii de control
- etapa premergtoare efecturii propriu-zise de verificare
- trebuie nsuit legislaia care reglementeaz activitatea ce face obiectul
controlului
- se recurge la culegerea de informaii, respective cunoaterea unitii ce
urmeaz a fi controlat
3. Efectuarea controlului financiar contabil
- obiectivele de control sunt adaptate particularitilor i condiiilor specifice
ale activitii controlate
- se stabilete ansamblul documentelor i evidenelor ce urmeaz a fi
controlate
- se selecteaz i se stabilesc procedeele i tehnicile pot fi aplicate
- se recurge la efectuarea controlului documentelor sau controlului faptic, n
urma cruia apar deficiene
- se fac explicaii scrise de la persoanele rspunztoare
4. Stabilirea rspunderilor

3
 5. ntocmirea actelor de control
- se ntocmete proces verbal de control sau proces verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor, notele de constatare i rapoartele de control
6. Valorificarea constatrilor
- se face n timpul controlului prin dispunerea unor msuri operative, dar
mai ales dup ncheierea controlului cnd sunt emise dispoziiile
obligatorii n vederea recuperrii pagubelor
- recuperarea pagubelor se face prin obinerea titlurilor executorii asupra
sumelor de ncasat (angajamentul de plat scris, decizia de imputare,
dispoziia judectoreasca, titlul executoriu notarial)

Organizarea i exercitarea activitii de control financiar

Controlul financiar al statului intr n sfera de aciune a executivului

Controlul financiar al statului se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul
Economiei i Finanelor care ndeplinete, potrivit legii 30/1991 urmtoarele atribuii:
- controleaz utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de
investiii de interes general
- verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea
reglementrilor financiar contabile n activitatea societilor cu capital de
stat
- verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de
lege i de actele de constituire a societilor comerciale, urmrind
stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor
financiare i fiscale fa de stat

Controlul financiar contabil exercitat de Garda Financiar

Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic,
care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au
ca efecte evaziunea i frauda fiscal.
n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare au dreptul
s:
- s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se
comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti
- s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor
pe drumurile publice
- s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea
documentelor justificative
- s dispun msuri cu privire la confiscarea bunurilor a cror fabricaie,
depozitare, transport sau desfacere este ilicit
- s constate acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal
- s opreasc mijloace de transport, n condiiile legi, pentru verificarea
documentelor de nsoire a bunurilor

Controlul efectuat de ctre Autoritatea Naional a Vmilor

Atribuii:
- aplic n domeniul vamal msuri specifice rezultate din programele
guvernamentale i din legislaia n domeniul vamal

4
 - organizeaz, controleaz i ndrum activitatea direciilor regionale vamale
i a birourilor vamale din subordine
- urmrete i supravegheaz respectarea legislaiei vamale
- ia msuri de prevenire i combatere a oricror infraciuni i contravenii n
domeniul vamal
- particip la elaborarea proiectelor de acte normative n domeniul vamal
- are dreptul s verifice att n momentul vmuirii ct i ulterior la vam sau
la sediul importatorului
- n momentul vmuirii se face un control documentar i unul fizic
- verific modul de acordare a liberului de vam
- controlul vamal ulterior se exercit pe o perioada de 5 ani i este un control
documentar

Controlul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Controlul se desfoar n spaiile de lucru ale contribuabilului n urma
transmiterii acestuia a unui aviz de ntiinare nsoit de un extras din Cartea
drepturilor i obligaiilor

Controlul fiscal exercitat de Curtea de Conturi

Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de
administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public.

Organizarea controlului financiar la agenii economici

Controlul preventiv se organizeaz la ministere, departamente, organe centrale

i locale de stat precum i la regiile autonome, societile comerciale i asociaii. Se
exercit de ctre conductorul compartimentului financiar contabil care are i sarcina
exercitrii acestei activitii.
Operaiuni i documente:
- fac obiectivul unei decizii
- practic documentele sunt prezentate n vederea acordrii de viz de ctre
conductorul compartimentului financiar contabil care prin semnare, prin
acordarea vizei i asum rspunderea n legtur cu legalitatea, realitatea
i exactitatea operaiilor nscrise n documentele supuse controlului

Controlul de gestiune este activitatea de stabilire a unor adevruri n legtur

cu modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti prin verificarea respectrii
normelor legale cu privire la existena, integritatea i pstrarea bunurilor, utilizarea
mijloacelor materiale i bneti, efectuarea ncasrilor i a plilor. Controlul de
gestiune se exercit cel puin o data pe an.
Obiectivele controlului de gestiune:
a) respectarea normelor legale cu privire la existena i utilizarea
mijloacelor materiale i bneti:
- integritatea mijloacelor materiale i bneti
- respectarea prevederilor legale privind aprovizionarea, expediia,
transportul i recepia mijloacelor materiale, ct i conservarea,
manipularea i eliberarea acestora
- respectarea prevederilor legale privind angajarea i salarizarea
personalului

5
 - legalitatea, realitatea i necesitatea plilor i a cheltuielilor efectuate n
numerar sau prin virament n lei sau n valut
b) respectarea normelor legale legate de aprarea patrimoniului:
- efectuarea inventarierilor periodice:
- respectarea normelor legate de circulaia documentelor primare i
realitatea datelor nscrise n acestea
- respectarea regulilor de eviden, pstrare, circulaie i utilizarea
formularelor cu regim special
- respectarea prevederilor privind organizarea i exercitarea controlului
financiar
- respectarea dispoziiilor legale cu privire la angajarea, drepturile i
obligaiile gestionarilor
c) respectarea normelor legale cu privire la ncasri i vrsminte:
- respectarea disciplinei financiare i ndeplinirea obligaiilor bneti n lei i
valut
- realitatea datelor nscrise n situaiile financiare i n conturile de execuie

Rspunderea administrativ-disciplinar

Rspunderea administrativ-disciplinar intervine pentru fapte considerate

abateri administrative, n activitatea de realizare a veniturilor i de efectuare a
cheltuielilor bugetare, fapte care reprezint un pericol social mai mic dect
infraciunile.
Contravenii n legtur cu organizarea i conducerea contabilitii:
- deinerea cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i
alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaii economice fr s
fie nregistrate n contabilitate
- nerespectarea reglementrilor emise de ctre Ministerul Economiei i
Finanelor cu privire la:
utilizarea i inerea registrelor de contabilitate
ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile,
nregistrarea n contabilitate a acestora, precum i reconstituirea
documentelor pierdute, sustrase sau distruse
efectuarea inventarierii patrimoniului
ntocmirea i auditarea situaiilor financiare anuale
ntocmirea i depunerea situaiilor financiare periodice
nedepunerea declaraiei pentru nedesfurarea activitii
- prezentarea de situaii financiare eronate care conin date eronate sau
necorelate, inclusiv cu privire la identificarea persoanei care raporteaz

Contravenii i infraciuni n legtur cu impozitul pe profit:

- nefurnizarea de ctre contribuabil sau de ctre persoana mputernicit legal
s-l reprezinte, a documentelor justificative sau a explicaiilor solicitate de
ctre organele de control fiscal
- neevidenierea prin actele contabile sau alte documente legale, n ntregime
sau n parte a veniturilor realizate ori nregistrarea unor cheltuieli care nu
au la baza operaiuni reale, cu scopul vdit de a reduce impozitul pe
profitul datorat
- organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, de ctre
conductorul unitii sau alte persoane cu atribuii financiar contabile, ori

6
 alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de
stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor supuse impozitelor,
taxelor i a contribuiilor.
- nentocmirea la termen a documentelor primare i contabile privind
veniturile realizate i nedeclararea acestora de ctre contribuabil n
termenele prevzute de lege
- calcularea eronat a impozitului pe profit cu consecina diminurii valorii
creanei fiscale cuvenite statului

Contravenii n legtur cu TVA:

- nedepunerea n termen la organele fiscale a declaraiei de nregistrri sau
de scoatere din eviden ca pltitor de TVA
- refuzul pltitorilor de TVA de a furniza organelor fiscale toate informaiile
necesare stabilirii operaiilor impozabile
- inerea eronat sau necorespunztoare a evidenei contabile privind
operaiile impozabile i calculul taxei pe valoarea adugat datorat
bugetului de stat
- nerespectarea de ctre bnci a prevederilor legale potrivit crora actele
emise de organele de specialitate a MEF pentru constatarea obligaiilor de
plat privind TVA, constituie titluri executorii iar bncile sunt obligate s
pun n aplicare aceste titluri fr acceptul pltitorilor.

Rspunderea material n legtur cu activitatea contabil, financiar i gestionar

Rspunderea material n activitatea de contabilitate

ntocmirea eronat a unor acte contabile sau nregistrri eronate a unor operaii
contabile, atrag rspunderea material direct, individual dar i rspunderea solidar.
Fapte generatoare de pagube:
- depirea termenelor de trecere n eviden separat a clienilor inceri sau
a debitorilor insolvabili; fapt ce are drept consecin pierderea efectului
ntreruptor de prescripie.
- ncheierea nereal a proceselor verbale de insolvabilitate a unor debitori.
Unitatea pierde posibilitatea urmririi unor debitori, care dei solvabili n
realitate, sunt nregistrai n evidena separat a unitii ca fiind insolvabili
- ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din
contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere
- nregistrarea eronat a operaiilor generatoare de pli nelegale i a
stimulentelor materiale

Rspunderea material n activitatea financiar

Se stabilete pentru fapte cum sunt:
- plata unor sume nedatorate: salarii, prime, indemnizaii
- neplata unor sume datorate: penaliti de ntrziere
- nerestituirea unor sume nencasate
- neplata unor cheltuieli de judecat
- neplata dobnzilor

Rspunderea material n activitatea de gestiune

- rspunderea n gestiuni individuale, cnd gestionarul rspunde individual
i integral pentru pagubele pe care le-a cauzat n gestiune.

7
 - rspunderea n gestiunea colectiv este comun i integral; paguba s-a
produs ntre gestionar i alte persoane
Personalul cu funcie de conducere rspunde integral cnd nu au luat msuri
pentru pstrarea bunurilor.

Controlul fiscal

Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea

realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de
investigare i constatare a evaziunii fiscale.
Drepturile organelor fiscale:
- s verifice n totalitate sau prin sondaj orice document, nscrisuri sau
registre contabile ale contribuabililor, s primeasc copii de pe orice
nscris
- s solicite contribuabililor controlai toate informaiile i justificrile
referitoare la abaterile constatate
- sa rein documentele n scopul protejrii mpotriva nstrinrii pe o
perioad de 30 zile
- s solicite prezena contribuabililor la sediul organului de control fiscal
- s confite obiectele sau produsele reprezentnd bunuri sustrase de la plat
impozitelor i taxelor
- s stabileasc diferente de impozite i taxe, s calculeze majorrile de
ntrziere
- s intre, n prezena contribuabilului, n orice incint a sediului n care se
desfoar activitatea contribuabilului
Obligaiile organelor fiscale:
- s pstreze secretul fiscal
- s examineze n mod obiectiv starea de fapt
- s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale
- s asigure contribuabilului posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere
cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei
Drepturile contribuabililor:
- s fie informat asupra controlului
- s solicite reprogramarea controlului
- s solicite asistenta legala, fiscala
- s conteste constatrile nscrise n actele de control
Obligaiile contribuabililor:
- s se prezinte la solicitarea organelor de control, la data i locul stabilit
pentru efectuarea controlului
- s pun la dispoziia organului fiscal registre, evidene, documente de
afaceri
- s furnizeze informaiile solicitate
Agenia Naional de Administrare Fiscal are competena general material
i teritorial n efectuarea inspeciei fiscale.

Evaziunea fiscal
Sustragerea de ctre contribuabili prin diferite ci, n ntregime sau n parte de
la obligaiile fiscale, respectiv de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate
bugetului de stat i fondurilor sociale reprezint evaziune fiscal. n sfera evaziunii

8
fiscale , se include i ascunderea sub diferite forme a surselor i cuantumului de
venituri impozabile.
Evaziunea fiscal legal se nelege aciunea contribuabilului de a ocolii
legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia.
Evaziunea frauduloas const n ascunderea obiectului impozabil i de
subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de
la plata impozitului datorat.
Faptele generatoare de evaziune fiscal:
n cazul impozitului pe profit:
- reducerea bazei de impozitare prin includerea de costuri a unor cheltuieli
fr documente justificative( cheltuieli cu penalizri, amenzi)
- nregistrarea unor cheltuieli suplimentare sau peste limita admisa de lege
(amortizri, cheltuieli de deplasare, de protocol )
- nenregistrarea integral a veniturilor realizate fie prin nentocmirea
documentelor de eviden primar, fie prin nscrierea n documente a unor
preuri de livrare sub cele practicate n mod real
- determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a
prevederilor legale, n special n ceea ce privete calculul eronat al soldului
facturilor nencasate i al coeficientului acestuia
n cazul TVA
- aplicarea eronat a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat
la agenii economici care realizeaz att operaiuni supuse TVA ct i
operaiuni scutite
- nenregistrarea ca pltitor de TVA la atingerea plafonului anual de venituri
- aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export de bunuri
- sustragerea de la plata TVA aferent importurilor de bunuri prin
prezentarea n vam a unor acte fictive de donaie de la partenerii externi
- sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri temporare

Auditul financiar contabil

Auditul financiar contabil este o revizie efectuat de ctre un profesionist

independent care va trebui s-i exprime o opinie a realitii situaiilor financiare
anuale.
Obiective:
- verificarea respectrii principiilor contabile, precum i a sinceritii fa de
cum sunt aplicate aceste principii
- verificarea i certificarea situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i
completa pe ntreg exerciiul financiar
Etapele auditului financiar:
Acceptarea mandatului este etapa n care auditorul financiar are obligaia
- de a cunoate firma sub aspectul politicilor existente
- de a identifica caracteristicile firmei, domeniile i sistemele semnificative
- de a culege informaii privind existenta unor compartimente de control
preventiv sau de gestiune (control propriu)
- culege informaii privind organizarea firmei
Aceasta este etapa de identificarea a riscurilor si de apreciere a acestora.
Orientarea i planificarea auditului
- odat acceptat auditul financiar trebuie sa elaboreze un plan general de
audit prin care sa descrie sfera de cuprindere i desfurare a auditului

9
 - pentru fiecare domeniu ntalnit n ntreprindere se identific elemente
semnificative, eventuale riscuri i se stabilesc praguri de semnificaie
(nivelul unei sume peste care, auditul financiar considera ca este o eroare,
sau o misiune poate afecta imaginea fidel a situaiilor financiare)
- cu ct pragul este mai nalt cu att este mai sczut riscul de audit i invers
Aprecierea controlului intern
Controlul conturilor
- sunt supuse auditrii toate conturile bilaniere
- se poate efectua controlul fie prin sondaj fie n totalitate
Auditul situaiilor financiare

Auditul capitalurilor:
- auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiective: exhaustivitatea,
exactitatea, existena, evaluarea, imputarea corect i perioada corect

Auditul imobilizrilor i amortismentelor:

Obiective:
- exhaustivitatea dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate n
contabilitatea firmei
- exactitatea dac soldurile conturilor de imobilizri sunt corecte, reale
- existenta dac mijloacele fixe evideniate n bilan exist n realitate
- perioada corect dac intrrile i ieirile de active imobilizate au fost
nregistrate n perioada corect
- evaluarea dac activele reevaluate sunt corect calculate
- corecta prezentare i evideniere toate soldurile mijloacelor fixe au fost
corect evideniate
Pentru verificarea acestor posturi bilaniere, AF utilizeaz documentele:
- registrul mijloacelor fixe
- calculul amortizrilor
- evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar
- facturile emise de furnizori de imobilizri
- titluri de proprietate
- procese verbale de punere n funciune sau de scoatere din funciune
- extrasele de cont bancar

Auditul stocurilor
Obiective:
- se verific dac toate stocurile au fost incluse n activul bilanier
- dac au fost corect evideniate n bilan
- dac exist fizic
- auditul financiar particip la inventariere

Auditarea conturilor de terti

Obiective:
- concordana balanelor conturilor analitice cu conturile sintetice
- toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare
- soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate i nregistrate
- verific n mod deosebit existena unor clieni inceri, precum i
nregistrarea corect a unor reduceri

10
Documente folosite:
- jurnalul de vnzri
- jurnalul de cumprri

Auditul trezoreriei
Obiective:
- dac toate soldurile conturilor curente i ale lichiditilor, plilor i
ncasrilor au fost nregistrate n situaiile financiare
- dac soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate
- dac provizioanele au fost corect evaluate
- verificarea eventualelor venituri sau cheltuieli financiare generate de
vnzarea sau cumprarea de titluri
Documente folosite:
- extrase de cont
- registrul de casa
- lista specimenelor de semnturi
- confirmri de la bnci

Auditul contului de profit si pierdere

Obiective:
- toate cheltuielile au fost incluse n situaiile financiare
- toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect
nregistrate
- toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al
perioadei curente

Stabilirea opiniei si redactarea raportului de audit

Opinia fr rezerve este exprimata atunci cnd auditorul a obinut o

certitudine rezonabila asupra faptului c toate datele semnificative incluse n posturile
de bilan contabil au fost culese si sistematizate in conformitate cu prevederile legale.
Opinia cu una sau mai multe rezerve este formulata atunci cnd auditorul nu
este n msur s exprime o opinie fr rezerve. Auditorul a constatat mai multe
nereguli n timpul auditrii:
- calculul eronat al provizioanelor
- calculul eronat al activelor fixe
Opinia defavorabil se exprima cnd dezacordurile cu conducerea
ntreprinderii sunt semnificative i au o inciden important asupra bilanului
contabil, care este incomplet, nesincer, neltor.
Indisponibilitatea de a exprima o opinie intervine atunci cnd limitarea
ntinderii lucrrilor sau incertitudinile sunt de aa natur nct auditorul nu este n
msur s formuleze vreo opinie asupra bilanului.

Documentele lucrarilor de audit

Acestea sunt:
- foile de lucru i chestionarele
- dosarul exerciiului
- dosarul permanent

11
 Foile de lucru i chestionarele trebuie s prezinte o descriere clar a
obiectivului controlului, o identificare a documentelor folosite, o descriere a lucrrilor
efectuate i anumite concluzii.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu
depete exerciiul controlat; el permite ansamblul tuturor lucrrilor, de la
organizarea misiunii la sinteza i formularea Raportului.
Cuprinde:
- EA: sinteza, planificare si raportare
- EB: aprecierea controlului intern
- EC: controlul conturilor
- ED: studiul lucrrilor efectuate de teri
- EE: verificri specifice
- EF: intervenii conexe
Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i
transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii.
Cuprinde:
- PA: generaliti
- PB: control intern
- PC: conturi anuale
- PD: analize permanente
- PE: fiscal si social
- PF: juridic

12