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INDICE
Pag.
Introducción .................................................................................................... 2
I PLANTEAMIENTO METODOLOGICO ................................................ 4
II MARCO CONCEPTUAL ....................................................................... 6
III EXAMEN DEL REGIMEN DE DRAWBACK ....................................... 20
IV FINALIDAD Y SUSTENTO DEL REGIMEN DE DRAWBACK ............. 23
Conclusiones ................................................................................................. 29
Bibliografía ..................................................................................................... 30
2
INTRODUCCIÓN
3
I PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
Antecedentes
Problema de Investigación
4
Si bien la resolución emitida por el Tribunal Fiscal no es de observancia
obligatoria, la interpretación que ha efectuado nos lleva a reflexión sobre las
posibles deficiencias en los dispositivos que regulan el régimen de Drawback,
en la medida que no recojan claramente el objetivo generalmente aceptado del
régimen.
Normativa
La detección del problema parte del análisis de una Resolución del
Tribunal Fiscal, no obstante, la evaluación de los dispositivos legales aplicables
a los regímenes aduaneros y su comparación con las definiciones doctrinales
serán la base principal para el desarrollo del trabajo.
3.- ALCANCE
4.- HIPÓTESIS
5
II MARCO CONCEPTUAL
1. Definiciones
6
mercancías que allí ingresan, se consideran bajo presunción de
1
“extraterritorialidad aduanera”.
1
La Ley 28864 no denomina zona franca a la Zona Económica Especial de Puno, sin embargo
consideramos que tanto su objetivo como la atribución de la característica de
“extraterritorialidad aduanera”, permiten identificarla como tal.
7
Ley hace referencia a “una aduana” se está refiriendo a las Intendencias
de Aduana.
• Los aeropuertos, predios o caminos habilitados.
• Cualquier otro sitio donde se cumplen normalmente las operaciones
aduaneras.
8
cual arriban o salen las mercancías, el valor FOB de la mercancía y de
corresponder los del flete y seguro y demás datos necesarios para establecer
la base imponible, la descripción de la mercancía y datos que permitan
identificar como se encuentra embalada, la subpartida arancelaria y el cálculo
de los tributos aplicables dependiendo del régimen solicitado,
9
Esta publicación establece “ … un conjunto de reglas internacionales
para interpretación de los términos comerciales, a fin de lograr con sencillez y
seguridad definir las responsabilidades del comprador y vendedor en una
compraventa internacional.” y constituye “ … una declaración de costumbres de
uso internacional, que solo son obligatorias a las partes (comprador y
vendedor) si así lo acuerdan.”. 2
Significa “libre a bordo”, implica que el vendedor asume todos los gastos
y el riesgo por la pérdida de la mercancía hasta que se produzca su entrega
colocándola a bordo de la nave o aeronave que la transportará hasta el lugar
de destino convenido. Para identificar el puerto de embarque, donde se hace
la entrega, se añade al término FOB el nombre de dicho puerto.
2
ESCUELA NACIONAL DE ADUANAS: “Los INCOTERMS 2000 y su aporte al Comercio Internacional”,
pag. 3
3
ESCUELA NACIONAL DE ADUANAS, Op. cit. pag. 3.
10
Para el régimen de importación (se define en numerales posteriores), el
instructivo INTA-IT.04: DECLARACION UNICA DE ADUANAS
(DUA) establece que debe declararse por ej. el Valor FOB de la mercancía
expresado en dólares americanos, así como el Incoterm pactado en la
transacción.
11
mercancías que se nacionalizan, no obstante los conceptos incluidos en dichos
términos no necesariamente coinciden con los conceptos que forman parte del
valor de la mercancía de acuerdo al sistema de valoración vigente, esto es, el
establecido por Acuerdo de Valoración de las Mercancías de la Organización
Mundial del Comercio 4 , por lo que en algunos casos es necesario efectuar
“ajustes” a los valores FOB y CIF declarados para por ej. incorporar conceptos
como el pago de regalías y así establecer el valor de la mercancía de acuerdo
con el sistema de valoración antes señalado y en consecuencia determinar la
base imponible.
4
Este Acuerdo de Valoración, fue reglamentado mediante D.S. 186-99-EF y entró en vigencia
para el Perú en el año 1999, respecto de una parte de las mercancías que se importaran a
partir de esa fecha y para el resto entró en vigencia en el año 2000. La vigencia se determinó
en función a las partidas arancelarias establecidas en el Arancel de Aduanas, de forma que
el sistema de valoración fue de aplicación en primera instancia para las mercancías
“clasificadas” en un primer grupo de las partidas definidas por la norma y luego se aplico a
las restantes partidas.
5
El Arancel de Aduanas del Perú ha sido elaborado en base a la Nomenclatura Común de los Países
Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA), que a su vez esta basada en la Nomenclatura del
Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías.
12
fijadas para cada una de las subpartidas comprendidas en el Arancel, de forma
tal que se aplica la misma tasa a todas las mercancías “clasificadas” dentro de
la misma subpartida.
6
De conformidad con las regulaciones de la Ley General de Aduanas (art. 47), para que cualquier
mercancía pueda ingresar o salir del territorio aduanero, debe someterse a alguna de las destinaciones
aduaneras previstas en la propia Ley, las cuales se clasifican en: regímenes aduaneros, operación
aduanera de reembarque y destinos aduaneros especiales o de excepción.
13
brinda muchas luces sobre el tema, entre otras cosas porque no permite
diferenciar al régimen de las demás destinaciones aduaneras, no obstante si
identifica a los tipos de regímenes aduaneros recogidos en la Ley.
diferencia del reembarque 7 -, por quien cuenta con la facultad legal para solicitar
7
El reembarque es una operación aduanera que permite el retorno inmediato al exterior de mercancía
que ingreso al territorio aduanero debido a situaciones tales como el incumplimiento de los requisitos
para ser sometida a algún régimen aduanero.
14
1.5 Regímenes Definitivos
1.7 Exportación
15
Glosario de la Ley General de Aduanas, son aquellas de las que se puede
disponer libremente.
8
Es pertinente llamar la atención sobre el hecho que en algunos casos las mercancías se
consideran nacionalizadas solo respecto de zonas delimitadas y por lo tanto no son de libre
circulación en el resto del territorio nacional. Ello se produce en virtud a Convenios
Internacionales o a normas nacionales, de acuerdo con las cuales algunas zonas del territorio
nacional gozan de exoneraciones totales o parciales de tributos a la importación bajo la
condición que las mercancías que ingresen destinadas para dichas zonas permanezcan y/o
sean consumidas en ellas, debiendo abonar los tributos no cancelados en caso se trasladen
al resto del territorio nacional.
9
De conformidad con el art. 55º de la Ley General de Aduanas, ciertas mercancías no pueden
ser exportadas en forma definitiva, es el caso de las mercancías calificadas por entidades
competentes (Ministerio de Educación, Instituto Nacional de Cultura, etc.) como patrimonio
cultural y/o histórico de la nación o las previstas por los dispositivos legales de exportación
prohibida o restringida.
16
Cabe resaltar que la norma no exige la salida del territorio nacional,
sino del territorio aduanero, por lo cual, tal como establecen las normas que
regulan las zonas francas y que ya hemos citado, también se puede configurar
una exportación definitiva o temporal, cuando las mercancías nacionales y en
algunos casos las extranjeras, salen hacia dichas zonas pues se consideran
fuera del territorio aduanero.
definitiva o temporal.
11
Al respecto el Convenio de Kyoto , define a la exportación a título
definitivo como “el régimen aduanero aplicable a las mercancías de libre
10
COSIO JARA, Fernando: “Comentarios a la Ley General de Aduanas”, pag. 181.
11
Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Procedimientos
Aduaneros, Anexo Específico C, Capítulo 1, pág. 66. Este convenio es conocido con el
nombre “Convenio de Kyoto”, ciudad en la que fue firmado en 1973 (entró en vigor en 1974),
bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera (actualmente Organización Mundial de
Aduanas). La última modificación se produjo mediante el Protocolo de Enmienda efectuado en
Bruselas en 1999. Este Convenio tiene por objetivo de eliminar las diferencias entre los regímenes y
17
circulación que abandonen el territorio aduanero y que estén destinadas a
permanecer definitivamente fuera de este”. Este elemento que constituye uno
de los aspectos centrales del presente artículo, será objeto de análisis en el
capítulo siguiente.
1.9 Drawback
las prácticas aduaneras de las partes contratantes que pueden obstaculizar el intercambio comercial
y otros intercambios comerciales. Perú no es parte contratante del Convenio de Kyoto (aunque si es
miembro de la Organización Mundial de Aduanas), sin embargo muchas disposiciones de dicho
Convenio han sido recogidas por nuestra Ley General de Aduanas.
12
Citado por COSIO JARA, Fernando, en “Comentarios a la Ley General de Aduanas”, pag.
218.
18
El dispositivo antes citado, lo define como el régimen que permite,
obtener la restitución total o parcial de derechos arancelarios, que hayan
gravado la importación de las mercancías: contenidas en bienes exportados
o consumidas durante la producción de dichos bienes.
Fernando Cosio, señala que se trata de “.. una destinación que se aplica
sobre mercancías que ... fueron importadas y que después de ser sometidas a
un proceso productivo son exportadas y ... se materializa mediante una
solicitud mediante la cual se requiere a la Aduana que restituya los derechos
arancelarios.”. 13
14
El Convenio de Kyoto , define al régimen de drawback como: “el
régimen aduanero que permite, en el momento de la exportación de la
mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos y los
impuestos a la importación que hayan gravado ya sea las mercancías
mencionadas o los productos contenidos en las mismas o consumidos durante
su producción. Asimismo define al drawback como “el monto de los derechos y
los impuestos de importación reembolsados en aplicación del régimen de
“drawback”.
13
COSIO JARA, Fernando: “Ley General de Aduanas comentado, concordado, sumillado,
jurisprudencia, índice analítico”, Lima, Rodhas, 2006, pag. 235.
14
Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Procedimientos
Aduaneros, Anexo Específico F, Capítulo 3, págs. 109 y 110.
19
III EXAMEN DEL REGIMEN DE DRAWBACK
2. Beneficiarios
20
beneficiarios del procedimiento de restitución simplificado de derechos
arancelarios a:
• Empresas productoras-exportadoras
• Cuyo costo de producción ha sido incrementado por los derechos de
aduana que gravan la importación de materias primas, insumos, productos
intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la producción
de un bien exportado, siempre que no exceda de los límites señalados
en el dicho dispositivo..
3. Requisitos
21
podido determinar si la importación de dichos insumos, se ha realizado
mediante el uso de dichos mecanismos, franquicias aduaneras especiales o
con cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo.
• Que, los bienes importados no deben encontrarse en la lista de las
mercancías excluidas por monto de exportación que debe ser emitida
anualmente, mediante Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y
Finanzas.
• Indicar en la declaración de exportación (DUA) la voluntad de acogerse al
beneficio.
• La presentación de una solicitud del beneficio, en el plazo máximo de 180
días desde la fecha de control de embarque del producto exportado.
• Que la solicitud de devolución sea por monto no menor a US$ 500.00, si lo
fuera se acumularán las solicitudes hasta superar dicho mínimo.
4 Beneficio
22
IV FINALIDAD Y SUSTENTO DEL REGIMEN DE DRAWBACK
1 De acuerdo a la doctrina
15
MAC DOWELL, Estela: “El Drawback y los procesos de integración económica:
Tratamiento en el MERCOSUR, Chle y México”, pag. 133
16
COLLAZOS VARGAS, Betzabeth y otros: “Identificación de Indicadores de Riesgo en el
uso del Régimen de Drawback”, pag. 15.
17
RODRIGUEZ MERCEDES, Nicolas: El Régimen de Drawback como mecanismo de
promoción de exportaciones en el Perú”. En Revista “Derecho y Sociedad” Año 6, Nº 10,
1995, pag.15
23
• Puede favorecer la reinversión en tanto las exportaciones resulten un
negocio rentable.
• Crecimiento del Producto Bruto Interno, entendido como el conjunto de
bienes y servicios producidos por un país.
• Generación de empleo, al incrementarse las actividades productivas.
18
De otro lado, de acuerdo al jurista español LA PUENTE MORENO un
régimen de perfeccionamiento activo como el drawback tiene por finalidad
alcanzar los siguientes objetivos:
• Eliminación de la carga tributaria que grava la importación de bienes
• Perfeccionamiento de esos bienes por la industria ubicada en el país
receptor , con el correspondiente incremento del valor agregado.
• Exportación del producto resultante de esa actividad industrial
18
LA PUENTE MORENO: Citado por COSIO JARA, Fernando, en “Comentarios a la Ley
General de Aduanas”, pag. 215.
19
LOPEZ ESPINOZA, Leonardo: Citado por COSIO JARA, Fernando: en “Comentarios a la Ley
General de Aduanas”, pag.218.
20
TOSI, Jorge Luis: « Diccionario de Derecho Aduanero”, p. 83 y 84
24
“Al ser los bienes sujetos al drawback mercaderías importadas que
participan en el proceso de elaboración de un producto exportado,
21
podemos advertir que el consumo final de los mismos no se produce
en el país que los importó como componentes o materias primas.
Es decir en términos económicos, estas mercaderías pese a haber sido
transformadas, no llegan aún al consumidor final en el país importador,
puesto que el consumidor final no es aquél productor-exportador que lo
adquirió sino, lo será aquél que finalmente adquiere el producto final
exportado, con el objeto de satisfacer una necesidad determinada.
Es por ello que, al no producirse el consumo final en términos
económicos del bien importado, los impuestos y derechos que gravaron
deben devolverse, por ser este reexportado o exportado en un nuevo
producto que lo contenga o del cual haya formado parte en el proceso
22
de elaboración.”
21
El “Diccionario Económico y Financiero” de Y.BERNARD y J.C COLLI, define Consumo
como “Empleo de un bien o servicio de modo que implica su destrucción, para satisfacer
una necesidad”; Consumo Final como “Cantidad de un bien (o de un servicio) que, por uso
o destrucción se destina a la satisfacción directa de las necesidades de los agentes
económicos interiores sin contribuir al crecimiento de la producción.” y Consumo
Intermedio como “utilización íntegra de un bien o servicio en un proceso de producción”.
22
ARANIBAR BORGOÑO, Enma Milagros: “Del Régimen Aduanero de Drawback al
Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios Ad Valorem como
mecanismo de promoción a las exportaciones no tradicionales”, Tesis para optar el título de
Abogado, págs. 27 y 28.
23
ARANIBAR BORGOÑO, Enma Milagros: Op. cit. pag. 55
25
2 Vinculación con la exportación
24
TOSI, Jorge Luis: “Código Aduanero” pag. 423.
26
utilización o transformación en el país exportador para la obtención del
producto a exportar (consumo intermedio) no van a ser objeto su consumo final
en dicho país, sino en el país de destino por lo que al ingresar esos productos
en este último serán gravados con los impuestos respectivos.
27
perfeccionamiento activo vigentes a esa fecha.
28
CONCLUSIONES
29
BIBLIOGRAFIA
Fuentes normativas
• D.S. Nº 129-2004-EF - TUO de la Ley General de Aduanas
• D.S. Nº 011-2005-EF- Reglamento de la Ley General de Aduanas
• D.S. Nº 104-95-EF - Reglamento del Régimen Simplificado de Restitución
de Derechos Arancelarios.
• Arancel de Aduanas, aprobado por D.S. Nº 239-2001-EF.
Legislación comparada
• Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los
Procedimientos Aduaneros, Material Didáctico, Escuela Nacional de
Aduanas, 2001, 1era. Edición.
Páginas WEB
• Cámara de Comercio Internacional – Comité Español: www.iccspain.org
• Superintendencia Nacional de Administración Tributaria: www.sunat.gob.pe
• Comunidad Andina: www.comunidadandina.org
30
Libros, tesis, revistas:
• COSIO JARA, Fernando: “Comentarios a la Ley General de Aduanas”,
Editorial RODHAS, Lima, 2006, 1025 págs.
• ASENJO CALAGUA, Rosa María: “El Drawback: devolución de derechos e
Impuestos a la importación”, Tesis para optar el título de abogado, Lima,
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, 1999, 254 págs.
• ARANIBAR BORGOÑO, Enma Milagros: Del Régimen Aduanero de
Drawback al Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos
Arancelarios Ad Valorem como mecanismo de promoción a las
exportaciones no tradicionales”, Tesis para optar el título de Abogado, Lima,
Pontificia Universidad Católica del Perú, 1998.
• MAC DOWELL, Estela: “El Drawback y los procesos de integración
económica: Tratamiento en el MERCOSUR, Chle y México”, pag. 133 a
151.
• TOSI, Jorge Luis: “Derecho Aduanero” 1996, Ediciones Ciudad Argentina,
Buenos Aires, 294 págs.
• TOSI, Jorge Luis: “Diccionario de Derecho Aduanero”, Ediciones Depalma,
Buenos Aires, 1994, 268 págs.
• TOSI, Jorge Luis: ” Código Aduanero”, editorial Universidad, 1997, 1348
págs.
• MAC DOWELL, Estela: “El Drawback y los procesos de integración
económica: Tratamiento en el MERCOSUR, Chile y México”, pag. 133 a
151.
• TOSI, Jorge Luis: « Código Aduanero”, editorial Universidad, 1997, 1348
págs.
• BERNARD, Y. y COLLI, J.C.: “Diccionario Económico y Financiero”, 4ta.
Edición, Madrid, 1985, 1414 págs.
• COLLAZOS VARGAS, Betzabeth y otros: “Identificación de Indicadores de
Riesgo en el uso del Régimen de Drawback”, Trabajo de Investigación
presentado en el curso complementario para desempeñar las labores de
Especialisa en Aduanas, Instituto de Administración Tributaria y Aduanera,
Lima, 2005, 79 págs.
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