y TEMA 18

y El presupuesto: concepto
Documentos contables de la ordenación del gasto y del
pago
Pagos en firme y a justificar
Justificación de los libramientos y

REFERENCIAS LEGISLATIVAS

Ley 11/2006, de 11 de diciembre, de la Hacienda Pública Canaria, cuya última modificación se ha

producido por Ley 6/2008, de 23 de diciembre, de medidas tributarias incentivadoras de la activi-
dad económica
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, cuya última modificación se ha produ-
cido por Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010
Orden de 1 de febrero de 1996 por la que se aprueban los Documentos Contables a utilizar por
la Administración General del Estado, cuya última modificación se ha producido por Orden
EHA/818/2009, de 27 de marzo

OBJETIVOS

Estudiar el concepto de presupuesto

Aprender la utilidad de los documentos contables, en concreto la ordenación de gasto y pago
Conocer qué son los pagos en firme y los pagos a justificar
Estudiar la justificación de los libramientos

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1. EL PRESUPUESTO: CONCEPTO
1.1 Doctrinal
Doctrinalmente son innumerables las definiciones que se han establecido sobre el Presupuesto.
Para el profesor Naharro, el presupuesto es "la expresión contable del plan económico de la
Hacienda para un período determinado".
Para Neumark es "el resumen sistemático, confeccionado en períodos regulares, de las previsio-
nes, en principio obligatorias, de los gastos proyectados y de las estimaciones de los ingresos
previstos para cubrir dichos gastos".

1.2 Jurídico
El concepto jurídico del presupuesto debe centrarse en sus elementos, caracteres y efectos como
institución de Derecho Público, eludiendo los aspectos extrajurídicos.
En este sentido, podemos definir el presupuesto como la ley mediante la cual se autoriza el
montante máximo de los gastos que las Administraciones Públicas y sus Organismos pueden reali-
zar durante un período de tiempo determinado, en las atenciones que detalladamente se especifi-
can, y se prevén los ingresos necesarios para cubrirlos.

1.3 Legal
A. Definición
La Ley 11/2006, de 11 de diciembre, de la Hacienda Pública Canarias, señala que los Presupuestos
Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias constituyen la expresión cifrada, conjunta y
sistemática de los derechos y obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los órga-
nos y entidades que forman parte del sector público.

B. Alcance subjetivo
Los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias estarán integrados por:
a) Los presupuestos de los sujetos del sector público con presupuesto limitativo.
b) Los presupuestos de operaciones corrientes y los de operaciones de capital y financieras
de las entidades del sector público con presupuesto estimativo.
Los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias se presentarán y aprobarán
atendiendo al cumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria, en los términos estableci-
dos en la legislación estatal.

C. Ámbito temporal
El ejercicio presupuestario coincidirá con el año natural y a él se imputarán:
a) Los derechos liquidados durante el mismo, cualquiera que sea el período de que deriven,
y
b) Las obligaciones reconocidas hasta el quince de enero siguiente, siempre que correspon-
dan a adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general realizados antes de
la expiración del ejercicio presupuestario y con cargo a los respectivos créditos.
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2. DOCUMENTOS CONTABLES DE LA ORDENACIÓN

DEL GASTO Y DEL PAGO
2.1 Ordenación de gastos y pagos
A. Distinción entre gasto y pago
El gasto público se define como la salida de dinero de las Administraciones públicas debida a las
obligaciones económicas que ha contraído y cuyo fin es la financiación de los servicios públicos.
Sin embargo, una vez que nos encontramos en la fase de ejecución del presupuesto ya aprobado,
hay que hacer una distinción, meramente contable, entre gasto y pago públicos.
El gasto público es la utilización del crédito aprobado presupuestariamente, que se traduce en la
asunción de obligaciones por parte de las Administraciones públicas; mientras que el pago público
es el cumplimiento de dichas obligaciones, que tiene lugar cuando los fondos salen materialmente
de las cajas o cuentas de las Administraciones.

B. Ordenación de los gastos

Son todas aquellas actuaciones administrativas encaminadas a la ejecución de los créditos aproba-
dos en el presupuesto. Estas actuaciones concluyen en el reconocimiento de las obligaciones de la
Administración para con terceros sujetos, ya sean entes o personas privadas o bien otras Adminis-
traciones.
Estas actuaciones siempre han de producirse de acuerdo con lo establecido en el presupuesto, y
es preceptivo el control por parte de la Intervención de la Administración.

C. Ordenación de los pagos

Consiste en el efectivo cumplimiento de la obligación ya contraída por el órgano encargado de la
gestión del presupuesto. Para ello, es necesario que la Administración satisfaga a un tercero ese
compromiso ya existente.

2.2 Órganos competentes

A. En la ordenación de los gastos
a. En la Administración Central del Estado
El art. 74 de la Ley General Presupuestaria (LGP) establece que corresponde a los ministros y a
los titulares de los demás órganos del Estado con dotaciones diferenciadas en los Presupuestos
Generales del Estado aprobar y comprometer los gastos propios de los servicios a su cargo, salvo
los casos reservados por la ley a la competencia del Gobierno, así como reconocer las obligacio-
nes correspondientes, e interesar del Ordenador general de pagos del Estado la realización de los
correspondientes pagos.
Con la misma salvedad legal, compete a los presidentes o directores de los organismos autóno-
mos del Estado la aprobación y compromiso del gasto, así como el reconocimiento y el pago de
las obligaciones.

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Compete a los directores de las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social, la
aprobación y el compromiso del gasto y el reconocimiento de la obligación, e interesar del Orde-
nador general de Pagos de la Seguridad Social la realización de los correspondiente pagos.
Las facultades a que se refieren los anteriores números podrán desconcentrarse mediante real
decreto acordado en Consejo de Ministros, o ser objeto de delegación en los términos estableci-
dos reglamentariamente.
Los órganos de los departamentos ministeriales, de sus organismos autónomos y de las entidades
gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social, competentes para la suscripción de convenios
de colaboración o contratos-programa con otras Administraciones públicas o con entidades públi-
cas o privadas, así como para acordar encomiendas de gestión, necesitarán autorización del
Consejo de Ministros cuando el importe del gasto que de aquéllos o de éstas se derive, sea supe-
rior a doce millones de euros.
Asimismo, las modificaciones de convenios de colaboración, contratos-programa o encomiendas
de gestión autorizados por el Consejo de Ministros conforme a lo dispuesto en el párrafo ante-
rior, requerirán la autorización del mismo órgano cuando impliquen una alteración del importe
global del gasto o del concreto destino del mismo.
La autorización del Consejo de Ministros implicará la aprobación del gasto que se derive del
convenio, contrato-programa o encomienda.
Con carácter previo a la suscripción de cualquier convenio, contrato-programa o acuerdo de
encomienda se tramitará el oportuno expediente de gasto, en el cual figurará el importe máximo
de las obligaciones a adquirir, y en el caso de que se trate de gastos de carácter plurianual, la
correspondiente distribución por anualidades. En los supuestos en que, conforme a los párrafos
anteriores, resulte preceptiva la autorización del Consejo de Ministros, la tramitación del expe-
diente de gasto se llevará a cabo antes de la elevación del asunto a dicho órgano.

b. Competencias en materia de gestión de gastos de la Comunidad Autónoma

de Canarias
Corresponde a los titulares de los departamentos aprobar y comprometer los gastos propios de
los servicios a su cargo, salvo los casos reservados por la Ley a la competencia del Gobierno, así
como reconocer las obligaciones correspondientes, e interesar del ordenador general de pagos la
realización de los correspondientes pagos.
Con la misma salvedad legal, compete a los presidentes o directores de los entes con presu-
puesto limitativo, la aprobación y compromiso del gasto, así como el reconocimiento y el pago de
las obligaciones.
Las facultades a que se refieren los párrafos anteriores podrán desconcentrarse mediante decreto
del Gobierno, o ser objeto de delegación en los términos establecidos reglamentariamente.

B. En la ordenación de pagos
a. En la Administración Central del Estado
Bajo la superior autoridad del Ministro de Economía y Hacienda, competen al Director General
del Tesoro y Política Financiera las funciones de Ordenador general de pagos del Estado.

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 El presupuesto: concepto y

De igual forma, bajo la superior autoridad del Ministro de Trabajo y Asuntos Sociales, competen al
Director General de la Tesorería General de la Seguridad Social las funciones de Ordenador gene-
ral de pagos de las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social.
Las órdenes de pago se expedirán a favor del acreedor que figura en la correspondiente propuesta
de pago si bien, por Orden del Ministro de Economía y Hacienda, se podrán regular los supuestos
en que puedan expedirse a favor de Habilitaciones, Cajas pagadoras o Depositarías de fondos, así
como entidades colaboradoras de conformidad con la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General
de Subvenciones y otros agentes mediadores en el pago, que actuarán como intermediarias para
su posterior entrega a los acreedores.
Los Ministros de Economía y Hacienda y de Trabajo y Asuntos Sociales, en los ámbitos de sus
respectivas competencias, podrán disponer la modificación o eliminación de cualquiera de los
procedimientos de pago a través de intermediario señalados en el apartado anterior.

b. Ordenación de pagos de la Comunidad Autónoma de Canarias

Bajo la superior autoridad del consejero competente en materia de Hacienda, compete las funcio-
nes de ordenador de pagos:
a) Al titular de la dirección general competente en materia de Tesoro, las de la Administra-
ción de la Comunidad Autónoma de Canarias.
b) A los presidentes o directores del resto de los entes con presupuesto limitativo, las de
ordenador de pagos de los mismos.
Las órdenes de pago se expedirán a favor del acreedor que figure en la correspondiente
propuesta de pago, si bien el Gobierno podrá regular los supuestos en que puedan expedirse a
favor de habilitaciones, así como de entidades colaboradoras en la gestión de subvenciones y
otros agentes mediadores en el pago, que actuarán como intermediarias para su posterior entrega
a las personas acreedoras.

2.3 Fases del procedimiento

A. Fases de la ordenación del gasto
La gestión del Presupuesto de gastos se realizará a través de las siguientes fases:
- Aprobación del gasto.
- Compromiso de gasto.
- Reconocimiento de la obligación.
- Ordenación del pago.
- Pago material.

a. Aprobación o autorización
La aprobación es el acto mediante el cual se autoriza la realización de un gasto determinado por
una cuantía cierta o aproximada, reservando a tal fin la totalidad o parte de un crédito presupues-
tario.

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y Tema 18

La aprobación inicia el procedimiento de ejecución del gasto, sin que implique relaciones con
terceros ajenos a la Hacienda Pública o a la Seguridad Social.

b. Compromiso de gasto o disposición

El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, tras el cumplimiento de los trámites legal-
mente establecidos, la realización de gastos previamente aprobados, por un importe determinado
o determinable.
El compromiso es un acto con relevancia jurídica para con terceros, vinculando a la Hacienda
Pública estatal o a la Seguridad Social a la realización del gasto a que se refiera en la cuantía y
condiciones establecidas

c. Reconocimiento de la obligación
El reconocimiento de la obligación es el acto mediante el que se declara la existencia de un
crédito exigible contra la Hacienda Pública estatal o contra la Seguridad Social, derivado de un
gasto aprobado y comprometido y que comporta la propuesta de pago correspondiente.
El reconocimiento de obligaciones con cargo a la Hacienda Pública estatal se producirá previa
acreditación documental ante el órgano competente de la realización de la prestación o el dere-
cho del acreedor de conformidad con los acuerdos que en su día aprobaron y comprometieron el
gasto.

d. Ordenación del pago

e. Pago material

B. Fases de la ordenación del pago

a. Fase de contraído
Esta fase consiste en el reconocimiento, en documentos contables, de un derecho o una obligación
debidamente intervenidos. La toma de razón es la anotación en los documentos contables obliga-
torios.
El contraído de los derechos puede ser previo a la realización del ingreso (reconocimiento del
derecho anterior a su cobro) o bien simultáneo al ingreso (reconocimiento al tiempo del ingreso,
lo que se produce cuando hay una declaración de cualquier impuesto). En éste último caso, como
no cabe control previo, simplemente se hace un apunte contable (toma de razón). En cualquiera
de los dos supuestos siempre caben controles posteriores.
En el caso de las obligaciones, su contraído sólo puede ser posterior al cumplimiento de todas las
fases establecidas legal o reglamentariamente (autorización, disposición, reconocimiento y
propuesta de pago). La toma de razón se produce en la fase de reconocimiento de la obligación.

b. Fase de intervención
En esta fase, el Interventor competente deja constancia de haber fiscalizado cualquier acto suscep-
tible de producir derechos u obligaciones económicas, y también cualquier ingreso y cualquier
pago derivados de aquéllos, y de haber comprobado cada inversión.
La intervención constituye una declaración de voluntad que enjuicia la regularidad de cada acto
examinado, es decri, su conformidad con la normativa vigente. Se puede expresar sobre el mismo

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 El presupuesto: concepto y

documento fiscalizado, escribiendo sobre él "intervenido y conforme".También se puede emitir un

dictamen separado que exprese detalladamente los motivos por los que aprueba o desaprueba el
acto; esta última fórmula es obligatoria si el informe es disconforme.

c. Fase de formalización
Aquí hablamos de una simple operación de compensación contable, de transferencia de fondos
entre dos cuentas, pero que no conlleva movimiento real de efectivo. Puede darse el caso de que
la Administración sea simultáneamente deudora y acreedora, por distintos conceptos, con el
mismo sujeto, en cuyo caso se aplica la compensación de deuda, cambiando de lugar en el balance
la misma cantidad como ingreso y como gasto, recíprocamente. En este caso, así como existe
pago por formalización, existe ingreso por formalización.

2.4 Documentos contables que intervienen en la ejecución de

gastos y pagos
A. Documentos contables del Presupuesto de Gastos
a. Concepto
Son documentos de contabilidad del Presupuesto de Gastos aquellos que sirven de soporte a las
anotaciones contables que se realicen como consecuencia de operaciones de gestión de créditos
presupuestarios y de ejecución del Presupuesto de Gastos.
Las agrupaciones a que pueden afectar dichos documentos son: presupuesto corriente, presu-
puestos cerrados, ejercicios posteriores y tramitación anticipada.

b. Clases de documentos
- Documento MC:
Se utilizará en las modificaciones presupuestarias que aumenten o disminuyan los crédi-
tos.
- Documento de desglose:
Se utilizará en las operaciones de desglose de las aplicaciones presupuestarias.También se
utilizará para el seguimiento contable de los créditos distribuidos a través del sistema de
información contable, en caso de delegaciones y desconcentraciones de competencias a
favor de servicios periféricos.
- Documentos RC de ejercicio corriente:
Se utilizará para solicitar certificado de existencia y retención de crédito en los expedien-
tes de gasto, de transferencias, de bajas por anulación y otras minoraciones, de retención
adicional del 10% de la adjudicación, y de retención del 1% cultural (art. 58.3.b) Real
Decreto 111/1986). Para el registro de los acuerdos de no disponibilidad se utilizará el
documento específico "RC-102".
- Documento RC de ejercicios posteriores
Se utilizará para solicitar el certificado de cumplimiento de límites que establece el artí-
culo 47 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, en los expedien-

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y Tema 18

tes de gasto, de retención adicional del 10% de la adjudicación, y de retención del 1%

cultural (art. 58.3.b) Real Decreto 111/1986).
- Documentos A:
Pueden ser de ejercicio corriente, de ejercicios posteriores o bien de tramitación antici-
pada. Se utilizarán para operaciones de autorización de gasto imputables, al Presupuesto
corriente, a Presupuestos futuros o a autorizaciones de gasto que se tramiten anticipada-
mente, respectivamente.
- Documento TR: toma de razón de la tramitación anticipada: se utilizará como soporte
para registrar en contabilidad la toma de razón del certificado expedido por la oficina
presupuestaria.
- Documento “Reasignación”: se utilizará como soporte para registrar en contabilidad la
operación de reasignación de créditos.
- Documento OK:
Se utilizará en operaciones de reconocimiento de obligaciones.
- Documento ADOK:
Se utilizará en operaciones que combinen la autorización, compromiso y reconocimiento
de obligaciones.
- Documento O:
Se utilizará exclusivamente en el ámbito de la gestión de la Deuda del Estado, cuando al
reconocer la obligación no se proponga el pago.
- Documento K:
Se utilizará para proponer el pago en el supuesto anterior y en ciertos supuestos en los
que no estaba propuesto el pago a la entrada en vigor de la Orden Ministerial que estu-
diamos.
- Documentos "Anexo":
Pueden ser de "Aplicaciones" o de "Descuentos". Sirven para extender la eficacia de cier-
tos documentos anteriores a un número variable de aplicaciones presupuestarias o de
descuentos, respectivamente.
- Documento PR:
Se utilizará para el registro de la prescripción de obligaciones reconocidas pendientes de
proponer el pago en ciertos casos. Asimismo se utilizará para el registro de la prescrip-
ción de órdenes de pago.
- Documento MD:
Se utilizará para el registro de las modificaciones o rectificaciones de errores de las obli-
gaciones reconocidas en ejercicios anteriores pendientes de proponer el pago para cier-
tos supuestos.
- Documento "Anexo distribución territorial del área origen del gasto":

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 El presupuesto: concepto y

Mediante la remisión de uno o más de estos documentos junto con los documentos OK
y ADOK, se podrá extender la eficacia de éstos a un número variable de áreas origen del
gasto. Este documento sólo se utilizará en aquellas operaciones cuyas aplicaciones presu-
puestarias pertenezcan a los capítulos 6 y 7 del presupuesto de gastos.
- Documento "Modificación de distribución territorial del área origen del gasto":
Se utilizará para el registro de las modificaciones de distribuciones territoriales del gasto
que se hayan registrado con anterioridad.
- Documento «Anexo información adicional»
Se utilizará para complementar los documentos contables del Presupuesto de Gastos,
cuando para el registro de la operación sea necesario cumplimentar algún campo del
mismo.
Cuando se deba proceder a la anulación de cualquiera de las operaciones señaladas, se
expedirá un documento idéntico al confeccionado para el registro de la operación en
cuestión pero de signo contrario.

c. Autorización
Los documentos MC de "modificación de créditos" y RC-102 de "no disponibilidad" serán autori-
zados por el Director general de Presupuestos, salvo una excepción relacionada con los contratos
de obras incluidos en la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, en cuyo
caso los documentos RC-102 serán autorizados por el responsable del órgano que tenga enco-
mendada la gestión de los créditos objeto de retención.
Los demás documentos contables serán autorizados por el responsable del órgano que tenga
encomendada la gestión de los créditos a los que se refieran las respectivas operaciones, excepto
en los casos de documentos RC que deban ser expedidos por la oficina presupuestaria o por la
Dirección General de Presupuestos, que se autorizarán por los responsables de la misma, de
documentos RC expedidos de oficio, que se autorizarán por el jefe de contabilidad; de documen-
tos TR para tramitación anticipda que se autorizarán por el jefe de la oficina de contabilidad que
expida el documento, y de documentos PR para la prescripción de obligaciones, que se autorizarán
por el responsable del órgano que haya realizado la aprobación del expediente de prescripción .
En el caso de que se utilice el propio documento contable como soporte del acto administrativo
por el que se ejecuta la correspondiente operación, en dicho documento deberán constar todos
los requisitos necesarios para que dicho acto administrativo tenga validez.

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y Tema 18

CLASES DE DOCUMENTOS CONTABLES

DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

- Documento MC
- Documento de desglose
- Documento RC de ejercicio corriente
- Documento RC de ejercicios posteriores
- Documento A
- Documento TR
- Documento de reasignación
- Documento OK
- Documento ADOK
- Documento O
- Documento K
- Documentos Anexo
- Documento PR
- Documento MD
- Documento "Anexo distribución territorial del área origen del gasto"
- Documento "Modificación de distribución territorial del área origen
del gasto"
- Documento "Anexo información adicional"

3. PAGOS EN FIRME Y A JUSTIFICAR

3.1 Pagos en firme
Son pagos en firme aquellos que se destinan a la satisfacción de obligaciones respecto de las que
previamente se haya acreditado documentalmente ante el órgano que haya de reconocerlas, la
realización de la prestación del derecho del acreedor.
Lo normal es que los pagos se libren en firme, aunque por razones de necesidad, oportunidad y
otras, se puedan efectuar a través de pagos "a justificar".
Tienen la consideración de pagos en firme los pagos correspondientes a las retribuciones de
personal y los que procedan para atender al acreedor por la contratación de obras, adquisiciones,
suministros o prestación de un servicio y, en general, todos los que se produzcan, con excepción
de los pagos a justificar y los anticipos de caja fija.

3.2 Pagos a justificar

Constituyen este tipo de pagos una excepción a la regla general de libramientos en firme. La finali-
dad principal de los pagos "a justificar" es la de agilizar la gestión.

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 El presupuesto: concepto y

Cuando, excepcionalmente, no pueda aportarse la documentación justificativa de las obligaciones

en el momento del reconocimiento de la misma, podrán tramitarse propuestas de pagos presu-
puestarios y librarse fondos con el carácter de a justificar.
Asimismo, podrá procederse a la expedición de libramientos a justificar cuando los servicios y
prestaciones a que se refieran hayan tenido o vayan a tener lugar en el extranjero.
El mismo carácter tendrán las propuestas de pago efectuadas para satisfacer gastos a realizar en
localidad donde no exista dependencia del ministerio, organismo, entidad gestora o servicio
común de que se trate. En estos casos, la expedición de pagos a justificar será autorizada por los
ministros, presidentes o directores de los organismos autónomos o de las entidades gestoras y
servicios comunes de la Seguridad Social, que designarán el órgano competente para gestionar
dichos pagos. La citada designación implicará la atribución de competencias para la realización de
los gastos y pagos que de ellos se deriven y la formación, rendición y justificación de las corres-
pondientes cuentas.
Con cargo a los libramientos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones del mismo
ejercicio. No obstante, el Consejo de Ministros podrá acordar que, con los fondos librados a justi-
ficar para gastos en el extranjero imputados a un presupuesto, sean atendidos gastos realizados en
el ejercicio siguiente, si ello fuese considerado relevante para el interés general.
Los perceptores de estas órdenes de pago a justificar quedan obligados a rendir cuenta justificativa
de la aplicación de las cantidades recibidas. El plazo de rendición de las cuentas será de tres meses,
excepto las correspondientes a pagos de expropiaciones y pagos en el extranjero que podrán ser
rendidas en el plazo de seis meses. El Ministro, o en quien éste delegue, y, en su caso, los presiden-
tes o directores de los organismos autónomos del Estado y de las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social podrán, excepcionalmente, ampliar estos plazos a seis y doce
meses respectivamente, a propuesta del órgano gestor del crédito y con informe de sus respecti-
vas Intervenciones.
Se consideran pagos a justificar las provisiones de fondos de carácter presupuestario que se reali-
cen a favor de las habilitaciones para la atención de gastos cuando:
a) Excepcionalmente, no pueda aportarse la documentación justificativa de las obligaciones
con anterioridad a la formulación de las propuestas de pago.
b) Los servicios y prestaciones a que se refieran hayan tenido o vayan a tener lugar fuera del
territorio de la Comunidad Autónoma de Canarias.
c) Los servicios o prestaciones vayan a realizarse en localidad donde no exista dependencia
del departamento, organismo o entidad de que se trate.
d) Vayan destinados a servicios no transferidos a los Cabildos Insulares y que por carecer la
Administración de la Comunidad Autónoma de Canarias de una estructura suficiente para
llevarlos a la práctica sea encomendada su realización a los Cabildos Insulares.
e) Se destinen a atender obligaciones imputables al capítulo de gastos corrientes en bienes
y servicios, sin que, en ningún caso, con cargo a este libramiento puedan realizarse pagos
individualizados por importe superior a seis mil euros.
f) Los pagos derivados de expedientes de expropiación forzosa.

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y Tema 18

Reglamentariamente se establecerán aquellos gastos que derivados de la asistencia a los usuarios

del Servicio Canario de la Salud y que no se encuentren recogidos en el apartado 1 del presente
artículo puedan ser abonados como pagos a justificar.
Con cargo a los libramientos a justificar, únicamente podrán satisfacerse obligaciones del mismo
ejercicio. No obstante, el titular del departamento competente en materia de Hacienda, podrá
acordar que, con los fondos librados a justificar para gastos en el extranjero imputados a un
presupuesto, sean atendidos gastos realizados en el ejercicio siguiente, si ello fuese considerado
relevante para el interés general.

3.3 Pagos indebidos y demás reintegros

Se entiende por pago indebido el que se realiza por error material, aritmético o de hecho, en favor
de persona en quien no concurra derecho alguno de cobro frente a la Administración con
respecto a dicho pago o en cuantía que excede de la consignada en el acto o documento que
reconoció el derecho del acreedor.
El perceptor de un pago indebido total o parcial queda obligado a su restitución. El órgano que
haya cometido el error que originó el pago indebido, dispondrá de inmediato, de oficio, la restitu-
ción de las cantidades indebidamente pagadas conforme a los procedimientos reglamentariamente
establecidos y, en defecto de procedimiento específico, con arreglo al que establezca el Ministro de
Economía y Hacienda, o el de Trabajo y Asuntos Sociales en el ámbito de la Seguridad Social.
La revisión de los actos de los que se deriven reintegros distintos a los correspondientes a los
pagos indebidos se realizará de acuerdo con los procedimientos de revisión de oficio de actos
nulos o anulables, previstos en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las
Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, o de conformidad con los
procedimientos específicos de reintegro establecidos en las normas reguladoras de los distintos
ingresos, según la causa que determine su invalidez.
A salvo de lo establecido por la normativa reguladora de los distintos reintegros, el reintegro de
pagos indebidos o declarados inválidos con arreglo a lo establecido anteriormente devengará el
interés previsto en el artículo 17 de la LGP, desde el momento en que se produjo el pago hasta la
fecha en que se acuerde la procedencia del reintegro.
De modo similar, la Ley de la Hacienda Pública Canaria regula los pagos indebidos disponiendo al
respecto que a los efectos de dicha ley, se entiende por pago indebido el que se realiza por error
material, aritmético o de hecho, en favor de persona en quien no concurra derecho alguno de
cobro frente a la Administración con respecto a dicho pago o en cuantía que excede de la consig-
nada en el acto o documento que reconoció el derecho del acreedor.
El perceptor de un pago indebido total o parcial queda obligado a su restitución. El ordenador de
pagos, o el órgano que en cada caso resulte competente, de oficio o por comunicación del órgano
administrativo proponente del pago, dispondrá de inmediato la restitución de las cantidades inde-
bidamente pagadas conforme a los procedimientos reglamentariamente establecidos y, en defecto
de procedimiento específico, con arreglo al que establezca el titular del departamento competente
en materia de Hacienda.
La revisión de los actos de los que se deriven reintegros distintos a los correspondientes a los
pagos indebidos a que se refiere el apartado 1 anterior se realizará de acuerdo con los procedi-
mientos de revisión de oficio de actos nulos o anulables, previstos en la Ley 30/1992, de 26 de

48 editorialcep
}
 El presupuesto: concepto y

noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administra-

tivo Común, o de conformidad con los procedimientos específicos de reintegro establecidos en las
normas reguladoras de los distintos ingresos, según la causa que determine su invalidez.
A salvo de lo establecido por la normativa reguladora de los distintos reintegros, el reintegro de
pagos indebidos o declarados inválidos con arreglo a lo establecido en el apartado anterior deven-
gará el interés previsto en el artículo 19 de esta Ley, y desde el momento en que se produjo el
cobro hasta la fecha en que se acuerde la procedencia del reintegro.
Los ingresos del ejercicio corriente que se produzcan por restitución de pagos indebidos darán
lugar a la reposición del crédito, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

3.4 Anticipos de caja fija y fondos de maniobra

Los ministros y los presidentes o directores de los organismos autónomos, previo informe de su
Intervención Delegada en ambos casos, establecerán, en el ámbito de sus respectivas competen-
cias, las normas que regulan los pagos satisfechos mediante anticipos de caja fija, determinando los
criterios generales de los gastos que puedan ser satisfechos por tal sistema, los conceptos presu-
puestarios a los que serán aplicables los límites cuantitativos establecidos para cada uno de ellos,
su aplicación al presupuesto y cuantas estimaciones se consideren oportunas.
Se entienden por anticipos de caja fija las provisiones de fondos de carácter extrapresupuestario y
permanente que se realicen a pagadurías, cajas y habilitaciones para la atención inmediata y poste-
rior aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios del presupuesto del año en
que se realicen, de gastos periódicos o repetitivos.
El Director General de la Tesorería General de la Seguridad Social, previo informe de la Interven-
ción General de la Seguridad Social, establecerá las normas que regulan los pagos satisfechos
mediante fondos de maniobra en el ámbito de las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la
Seguridad Social.
En todo caso, la cuantía global de los anticipos de caja fija no podrá superar para cada ministerio u
Organismo Autónomo el siete por ciento del total de créditos del capítulo destinado a gastos
corrientes en bienes y servicios del presupuesto vigente en cada momento.
Se autoriza a la Agencia Española de Cooperación Internacional para que la cuantía global de los
anticipos de caja fija pueda exceder del siete por ciento, hasta un máximo del 14 por ciento del
total de los créditos del capítulo destinado a gastos corrientes en bienes y servicios del presu-
puesto vigente en cada momento.
Igualmente, la cuantía global de los fondos de maniobra asignados a todos los centros de gestión
pertenecientes a una misma entidad de la Seguridad Social no podrá exceder del tres por ciento
de los créditos del capítulo destinado a gastos corrientes de bienes y servicios del presupuesto
vigente en cada momento. Porcentaje que podrá ser elevado hasta un siete por ciento por el
Ministro de Trabajo y Asuntos Sociales.
Las unidades administrativas responsables de estos fondos, que formarán parte del Tesoro Público
o del patrimonio de la Seguridad Social, según corresponda, justificarán su aplicación y situación
conforme se establezca reglamentariamente.
La Ley de la Hacienda Pública Canaria define los anticipos de caja fija como las provisiones de
fondos de carácter extrapresupuestario y permanente que se realicen a habilitaciones de pagos

editorialcep 49
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y Tema 18

para la atención inmediata y posterior aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y

servicios del presupuesto del año en que se realicen, de gastos periódicos o repetitivos.
De acuerdo con lo preceptuado en dicha Ley y en su desarrollo reglamentario, los titulares de los
departamentos y los de los demás entes con presupuesto limitativo, establecerán, en el ámbito de
sus respectivas competencias, las normas que regulan los pagos satisfechos mediante anticipos de
caja fija. En todo caso, la cuantía global de los anticipos de caja fija no podrá superar para cada
departamento o ente con presupuesto limitativo el siete por ciento del total de los créditos,
consignados al inicio de cada ejercicio presupuestario, del capítulo destinado a gastos corrientes
en bienes y servicios de cada sección presupuestaria, y, en todo caso, en el momento de su dota-
ción si éste no coincide con el crédito inicial.
Este porcentaje podrá ser modificado por la Ley anual de Presupuestos.
Las unidades administrativas responsables de estos fondos, que formarán parte del Tesoro Público,
justificarán su aplicación y situación conforme se establezca reglamentariamente.

4. JUSTIFICACIÓN DE LOS LIBRAMIENTOS

Los perceptores de estas órdenes de pago a justificar quedan obligados a rendir cuenta justificativa
de la aplicación de las cantidades recibidas. El plazo de rendición de las cuentas será de tres meses,
excepto las correspondientes a pagos de expropiaciones y pagos en el extranjero que podrán ser
rendidas en el plazo de seis meses. El Ministro, o en quien éste delegue, y, en su caso, los presiden-
tes o directores de los organismos autónomos del Estado y de las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social podrán, excepcionalmente, ampliar estos plazos a seis y doce
meses respectivamente, a propuesta del órgano gestor del crédito y con informe de sus respecti-
vas Intervenciones.
Los perceptores de las órdenes de pago a justificar son responsables, en los términos previstos en
la LGP, de la custodia y uso de los fondos y de la rendición de la cuenta.
En el curso de los dos meses siguientes a la fecha de aportación de los documentos justificativos
referidos anteriormente, se llevará a cabo la aprobación o reparo de la cuenta por la autoridad
competente.

50 editorialcep
}
 y ESQUEMA 18
EL PRESUPUESTO: CONCEPTO

Doctrinal
Doctrinalmente son innumerables las definiciones que se han establecido sobre el Presupuesto.

Jurídico
El concepto jurídico del presupuesto debe centrarse en sus elementos, caracteres y efectos
como institución de Derecho Público, eludiendo los aspectos extrajurídicos.

Legal
Definición
Alcance subjetivo
Ámbito temporal

DOCUMENTOS CONTABLES DE LA ORDENACIÓN DEL GASTO Y PAGO

Ordenación de gastos y pagos

Distinción entre gasto y pago
Ordenación de los gastos
Ordenación de los pagos

Órganos competentes
En la ordenación de los gastos
En la Administración Central del Estado
Competencias en materia de gestión de gastos de la Comunidad Autónoma de Canarias
En la ordenación de pagos
En la Administración Central del Estado
Ordenación de pagos de la Comunidad Autónoma de Canarias

Fases del procedimiento

Fases de la ordenación del gasto
Aprobación o autorización
Compromiso de gasto o disposición
Reconocimiento de la obligación
Ordenación del pago

editorialcep 51
}
y Esquema 18

Pago material
Fases de la ordenación del pago
Fase de contraído
Fase de intervención
Fase de formalización

Documentos contables que intervienen en la ejecución de gastos y pagos

Documentos contables del Presupuesto de Gastos
Concepto
Clases de documentos
Autorización

PAGOS EN FIRME Y A JUSTIFICAR

Pagos en firme
Son pagos en firme aquellos que se destinan a la satisfacción de obligaciones respecto de las que
previamente se haya acreditado documentalmente ante el órgano que haya de reconocerlas, la
realización de la prestación del derecho del acreedor.

Pagos a justificar
Constituyen este tipo de pagos una excepción a la regla general de libramientos en firme. La fina-
lidad principal de los pagos "a justificar" es la de agilizar la gestión.

Pagos indebidos y demás reintegros

Se entiende por pago indebido el que se realiza por error material, aritmético o de hecho, en
favor de persona en quien no concurra derecho alguno de cobro frente a la Administración con
respecto a dicho pago o en cuantía que excede de la consignada en el acto o documento que
reconoció el derecho del acreedor.

Anticipos de caja fija y fondos de maniobra

Los ministros y los presidentes o directores de los Organismos Autónomos, previo informe de
la Dirección General del Tesoro y Política Financiera en el primer caso, y previo informe de su
Intervención Delegada en ambos casos, establecerán, en el ámbito de sus respectivas competen-
cias, las normas que regulan los pagos satisfechos mediante anticipos de caja fija, determinando
los criterios generales de los gastos que puedan ser satisfechos por tal sistema, los conceptos
presupuestarios a los que serán aplicables los límites cuantitativos establecidos para cada uno de
ellos, su aplicación al presupuesto y cuantas estimaciones se consideren oportunas.

JUSTIFICACIÓN DE LOS LIBRAMIENTOS

Los perceptores de estas órdenes de pago a justificar quedan obligados a rendir cuenta justifi-
cativa de la aplicación de las cantidades recibidas. El plazo de rendición de las cuentas será de
tres meses, excepto las correspondientes a pagos de expropiaciones y pagos en el extranjero
que podrán ser rendidas en el plazo de seis meses. El Director General del Tesoro y Política
Financiera, y, en su caso, los presidentes o directores de los organismos autónomos del Estado

52 editorialcep
}
 El presupuesto: concepto y

y de las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social podrán, excepcional-

mente ampliar estos plazos a seis y doce meses, respectivamente, a propuesta del órgano ges-
tor del crédito, con informe de la Intervención Delegada.

editorialcep 53
}