Iimpact Fiscal Des IFRS

OECT – Congrès 2007 - Les normes internationales IAS - IFRS
L’impact fiscal des IFRS
Atelier animé par

Fayçal DERBEL & Abderraouf YAICH
ATELIER
1. Etat des lieux des référentiels comptables en Tunisie

2. Le constat de l’impact de la fiscalité sur l’application du
système comptable des entreprises
3. Les types de divergences IFRS - fiscalité

4. Que faire ?
OECT – Congrès 2007
5. Les futurs probables

ATELIER
1. Etat des lieux des référentiels comptables en Tunisie

Les entreprises manipulent trois référentiels comptables :
 Le système comptable des entreprises (fortement inspiré

des IAS de 1996).
 Le référentiel comptable fiscal (référentiel implicite mais

dominant en pratique y compris dans les sociétés cotées en
bourse).
 Le référentiel IAS / IFRS (dans lequel certaines entreprises

font du shopping pour parer au caractère inachevé du
système comptable des entreprises de 1996).
1
ATELIER
2. Le constat de l’impact de la fiscalité sur l’application du système comptable des

entreprises de 1996
Règles et méthodes comptables Les avez-vous Si non, quelle en est la

pratiquées ? principale raison
Oui Non N/A Fiscale Autre Remarques
- Les modes et modalités d’amortissement préconisés par les

normes comptables (dans le modèle des coûts amortis)
1
- La comptabilisation et l’amortissement par composants

2
- La déduction de la valeur résiduelle de la base amortissable et

l’amortissement sur la durée d’utilisation par l’entreprise
3
- L’amortissement des grosses réparations en tant que

composant
4
- L’intégration du coût de démantèlement et de rétablissement

du site dans la base amortissable d’une immobilisation en
contrepartie d’une provision pour risques actualisée
5
- La dépréciation des immobilisations (test d’impairment)

6
2.0
1
ATELIER
Le constat de l’impact de la fiscalité sur l’application du système comptable des entreprises de 1996
Règles et méthodes comptables Les avez-vous Si non, quelle en est la principale

pratiquées ? raison
- L’actualisation des créances à terme non productives d’intérêt

7
- L’actualisation des ventes à terme sans intérêt

8
- L’actualisation des immobilisations acquises à crédit sans

intérêt
9
- La capitalisation des dépenses de recherche-développement

et des brevets créés en interne, etc... 10
- Les contrats de construction (prise en compte des produits et

des charges du contrat selon la méthode de l’avancement)
11
- L’inventaire permanent
12
2.0
2
ATELIER
Le constat de l’impact de la fiscalité sur l’application du système comptable des entreprises de 1996
Règles et méthodes comptables Les avez-vous Si non, quelle en est la principale raison
pratiquées ?
- L’utilisation des règles et formules pour l’évaluation

des stocks :
- Imputation rationnelle
13
- Décotes directes
14
- Détermination de la valeur de réalisation nette des

frais de distribution
15
2.0
3
ATELIER
Constats :
(1) Les applications les plus innovantes du système
comptable tunisien sont restées, plus ou moins, sans suite
en raison soit de leur rejet explicite ou implicite par la
fiscalité.
(2) Tout rejet par la fiscalité d’un traitement comptable
économiquement fondé décourage la présentation fidèle et
porte atteinte à la transparence comptable.
2.0
4
ATELIER
3. Les types de divergences IFRS - fiscalité :
Divergences à caractère général

Divergences compatibles avec la connexité (divergences
temporelles)
Divergences incompatibles avec la connexité (traitements
comptables fiscalement incompatibles à caractère
irréversible)
Divergences à caractère complexe
3
ATELIER
Comparaison entre les référentiels comptables et

les règles fiscales tunisiennes
I. Divergences à caractère général

IFRS Normes tunisiennes Règles fiscales Type de divergence
Opérations De nombreuses Mêmes règles que Dimension nouvelle

passées en opérations sont IAS-IFRS sauf que le du problème.
capitaux propres comptabilisées en SCE est resté non Entraînant une
capitaux propres. achevé et non à jour. revue des
principes
Changement de Conception Même logique que Conception juridique basée fiscaux. Par
paradigme économique et IAS-IFRS. sur les contrats et pièces exemple, une
financière libérée justificatives, concept de partie des
des contraintes créances acquises et charges
juridiques faisant dettes certaines interprété financières et
appel à la juste de façon restrictive puisque des produits
valeur, aux les provisions ne sont pas financiers

actualisations, aux considérées comme des résulte, en IAS-
estimations, aux passifs et la déductibilité IFRS et même
calculs et aux des dépréciations est très en système
jugements réduite (avec une limitation comptable
professionnels. du champ d’application et tunisien, de
Normalisation à un plafonnement à 30% calculs internes
base de principes. des bénéfices fiscaux). d’actualisation.
3.0
1
ATELIER

II. Divergences temporelles
IFRS Normes tunisiennes Règles fiscales Type de
divergence
Mode et durée Les plus appropriés pour Les plus appropriés pour traduire Amortissement linéaire Techniquement
d’amortissement traduire la consommation la consommation des avantages selon les taux fixés par compatible
des avantages économiques. arrêté ou la doctrine avec la
économiques avec La valeur résiduelle est déduite de administrative. connexité sauf
possibilité de modification la base amortissable. L’amortissement dégressif pour la
du mode ou de la durée est réservé aux éléments déduction de la
ou de la base qui remplissent certaines valeur
d’amortissement de façon conditions. résiduelle et
prospective pour Les modifications ne sont dans tous les
s’adapter aux conditions admises que dans le sens cas générant
réelles de consommation d’une réduction du taux une fiscalité
des avantages d’amortissement avec différée et un
économiques. application rétrospective. suivi complexe.
La valeur résiduelle La base amortissable est
(réestimée tous les ans) constituée par le coût de

est déduite de la base revient.
amortissable.
Charges reportées Traitement interdit. Activées avec résorption selon le Activation admise Convergence
rythme de consommation des avec résorption en facile.
avantages. une ou trois ans.
(Niveau d’usage dépendant des
résultats pour les charges reportées,
source de manipulation des résultats). 3.0
2
ATELIER


divergence
Coût de Capitalisé dans le Déduit de la valeur La provision ne peut Techniquement

démantèlement, coût d’acquisition par résiduelle, le surplus être déduite, ni la compatible
d’enlèvement et de la constitution d’une donne lieu à une base amortissable avec la
restauration d’un provision (passif provision. ajustée. connexité mais
site actualisé), partie Les conséquences sur la générant une
intégrante de la base base amortissable et les fiscalité différée
amortissable. modalités de constitution et un suivi
de la provision sont complexe.
ambiguës (NC 05.32).
3.0
3
ATELIER

divergence
Frais de recherche Activation des frais Très proche de l’IAS 38. Mutisme fiscal sur le Techniquement
-développement et de développement et régime des frais de compatible avec
coût des brevets des coûts des développement. la connexité
créés en interne brevets créés en L’amortissement des mais régime
interne si les brevets n’est déductible fiscal impertinent
conditions requises que lorsque ledit brevet et incohérent
sont remplies avec tombe dans le domaine avec l’orientation
amortissement. public. que l’on veut
Les frais de donner à
développement l’économie
peuvent être portés en immatérielle.
charges déductibles. Si
activation, la
déductibilité de
l’amortissement devrait
être admise mais
l’incertitude persiste.
3.0
4
ATELIER

divergence
Actifs Evaluation à la juste Evaluation à la juste Les plus-values sur titres cotés La fiscalité
financiers valeur avec valeur si titre coté très ne sont pas imposables alors convergente
détenus à des comptabilisation de liquide avec que les moins-values sont avec IAS pour
fins de la variation en comptabilisation de la déductibles même sous la forme les titres cotés
transaction résultat. variation en résultat. de provision. La provision est mais fiscalité
Si le titre n’est pas déductible (dans la limite de différée pour
coté, évaluation au 30% du bénéfice fiscal). les autres.
coût historique Pour les autres actifs financiers,
recouvrable. la fiscalité ne reconnaît que les
plus ou moins-values
effectivement réalisées lors
d’une cession.
Changement de Si changement Si changement La doctrine administrative relative Correction

méthodes rétrospectif, rétrospectif, à la détermination du résultat symétrique
comptables comptabilisation des comptabilisation des fiscal consacre implicitement le pour les
effets nets d’impôt sur effets nets d’impôt sur traitement comptable mais exercices non
le bilan d’ouverture en le bilan d’ouverture en l’ambiguïté persiste. prescrits.
capitaux propres. capitaux propres.
3.0
5
ATELIER

divergence
Opérations sur L’opération ainsi que L’opération ainsi que les plus La doctrine Convergence
propres titres les plus ou moins- ou moins-values sont portées administrative consacre totale.
values sont portées en capitaux propres (sauf la neutralité fiscale au
en capitaux propres. exception marginale). regard des plus ou
moins-values sur
opérations sur propres
titres.
Correction d’erreurs Capitaux propres. Capitaux propres. Correction symétrique, si Techniquement

(Largement suivie en pratique, correction de charges compatible
voire même source de déductibles ou de avec la
manipulation des résultats). produits imposables. connexité.
Escompte de En déduction des Produits financiers. Produits financiers. Convergence

règlement obtenu coûts des facile.
immobilisations ou
des achats.
Escompte de En moins des Charges financières. Charges financières. Convergence

règlement accordé revenus. facile.
3.0
6
ATELIER

divergence
Obligations Décomposition en Question non traitée. Comptabilisation en Techniquement

convertibles composante dettes et dettes et compatible avec
composante capitaux reconnaissance de la la connexité
propres avec charge d’intérêt selon mais entraînant
comptabilisation des le taux de l’emprunt un suivi
charges d’emprunt au uniquement. complexe.
taux effectif de
rendement.
Créances et dettes Juste valeur Actualisation des Créances acquises et Techniquement

en dinars (actualisation des créances lorsque la durée dettes certaines au compatible avec
créances lors de leur du crédit dépasse la nominal. la connexité mais
prise en compte initiale durée normale et générant fiscalité
si effet significatif et constatation des intérêts différée /

constatation de au taux effectif de conciliation et
charges et produits rendement. suivi complexes.
financiers selon le taux
effectif).
3.0
7
ATELIER

IFRS Normes Règles fiscales Type de
tunisiennes divergence
Provisions pour Si retard probable de recouvrement, Si naissance Les créances Techniquement

créances il faut constater une dépréciation d’une incertitude irrécouvrables ayant compatible
douteuses
pour ramener la créance à sa juste relative au donné lieu à poursuite avec la
valeur. recouvrement, il judiciaire peuvent être connexité mais
La dépréciation est calculée sur la faut constater provisionnées dans la générant un fort
base d’un calendrier prévisionnel de une provision limite de 30% du sentiment
recouvrement des flux actualisés au pour bénéfice imposable. d’iniquité
taux d’intérêt effectif. dépréciation. La TVA sur la créance fiscale.
douteuse n’est pas
récupérable.
La méthode Méthode consacrée pour le calcul du Méthode Méthode totalement Techniquement

du taux coût de prise en compte initiale des consacrée pour ignorée et non reconnue. compatible
d’intérêt actifs et passifs (lorsque la juste l’actualisation La fiscalité consacre le avec la

effectif (taux valeur ne correspond pas au montant des créances. nominal et pour les connexité mais
de rendement nominal de l’opération) et créances, le TTC. source de
des actifs) éventuellement leur présentation complexité et
dans les états financiers. de fiscalité
Les coûts de transaction sont différée.
incorporés pour le calcul du taux
effectif.
3.0
8
ATELIER

Evaluation
Le montant le plus Le montant le plus Coût de revient. Techniquement compatible
des stocks
faible entre le coût faible entre le coût Seule la provision pour avec la connexité mais
(FIFO, coût moyen et la valeur nette de dépréciation des produits générant un fort sentiment
pondéré, coût réel) et réalisation. destinés à la vente est admise d’iniquité fiscale.
la valeur nette de La différence entre fiscalement (dans le cadre de
réalisation. le coût et la valeur la limite globale de déductibilité
nette est constatée des provisions pour
par le biais d’une dépréciation plafonnée à 30%
provision, la décote du bénéfice fiscal) sur la base
directe est admise. du cours du jour sans déduire
les frais de réalisation (valeur
de réalisation brute).
Stock évalué à la juste Contrat de Imposable si Convergence nécessitant
valeur pour les contrats construction. bénéficiaire, une mise à niveau des
de construction et incertitude si pratiques administratives
l’agriculture (prix de déficitaire. par rapport à la NCT 09
vente net des frais de pour les contrats de
réalisation). construction.
Imputation Obligatoire en cas de Obligatoire en cas Le prix de revient. Techniquement compatible
rationnelle sous-activité. de sous-activité. avec la connexité mais
des frais source de complexité et de 3.0
fixes fiscalité différée inutile.
9
ATELIER


Impôt sur les sociétés

La méthode du Conceptuellement, le Méthode de l’impôt Techniquement
report d’impôt. SCE consacre la exigible. compatible avec la
Seule la charge méthode du report Le crédit d’impôt dont connexité mais source
ou le produit d’impôt. la demande de d’incertitude quant au
d’impôt Pratiquement, il ne restitution n’est pas sort fiscal du produit
rattachable à développe que la présentée dans les 3 d’impôt différé (créance
l’exercice est méthode de l’impôt ans de la date à partir non acquise).
comptabilisé en exigible correspondant à de laquelle l’IS est La fiscalité tunisienne
résultat. une comptabilité de devenu restituable dégage un actif d’impôt
trésorerie. perd sa qualité de différé, souvent,
restituable mais significatif.
demeure reportable.
Subventions liées au Comptabilisées en Comptabilisées en Comptabilisées en Techniquement

résultat produits ou en produits dès qu’elles produits au titre de compatible avec la
déduction des sont acquises. l’exercice connexité mais source
charges dès qu’elles d’encaissement. de complexité inutile.
sont acquises.
3.1
0
ATELIER


Comptabilisation des Obligatoire si les Obligatoire si les Pratique tolérée Convergence facile.
charges financières actifs sont qualifiants
actifs sont mais l’incertitude
dans le coût des
qualifiants et les et les conditions persiste.
immobilisations et
stocks conditions réunies.
réunies.
Amortissement par Obligatoire avec Obligatoire avec Les taux Techniquement

composants décomposition décomposition dès d’amortissement compatible avec la
dès l’origine de l’origine de sont fixés par arrêté connexité mais source
l’immobilisation en l’immobilisation en et par la doctrine de complexité et de
composants. composants. administrative et fiscalité différée. Sur le
s’appliquent à une plan économique, un
immobilisation dans amortissement faible

sa globalité. est un facteur de non
compétitivité
industrielle et
technologique.
3.1
1
ATELIER

Différences de Techniquement
change sur Conversion à la Conversion à la date de Seule la partie effectivement
compatible avec la
éléments date de clôture clôture avec constatation réalisée est fiscalisée.
connexité avec
courants avec constatation en résultat.
création de fiscalité
en résultat.
différée inutile.
Différences Conversion à la Conversion à la date de Seule la partie effectivement Techniquement

de change date de clôture clôture avec constatation réalisée est fiscalisée. compatible avec
sur emprunts avec constatation de l’écart en autres actifs la connexité avec
à moyen et en résultat. non courants et création de
long termes amortissement de l’écart fiscalité différée.
positif ou négatif. Cette
norme tunisienne n’est plus
en phase avec aucune
pratique internationale.
Provisions Considérées Comptabilisation Non déductible avant la réalisation Techniquement

pour comme un passif obligatoire si les effective du risque, c’est-à-dire compatible avec la
risques dès lors que les conditions sont remplies. avant que le risque ne se transforme connexité avec
conditions sont en dettes à payer. Doctrine création de fiscalité
remplies. administrative infirmée par un arrêt différée. Régime
du tribunal administratif. fiscal iniquitable.
3.1
2
ATELIER

IFRS Normes Règles fiscales Type de divergence
tunisiennes
Avantages au
personnel Evaluation et Non traités. Seules des dettes Techniquement compatible avec
comptabilisation certaines et actuelles sont la connexité avec création de
immédiate des déductibles. fiscalité différée.
avantages après
retraite et lors de
départ à la retraite.
Stocks-options Comptabilisation de Non traités. Régime fiscal spécifique Techniquement compatible avec
la charge en permettant la déductibilité la connexité avec création de
résultat pendant la de la charge pour certains fiscalité différée. Incertitude quant
période d’octroi de secteurs et dans au régime applicable à
l’option par une certaines limites et à l’inscription de la contrepartie en
contrepartie de certaines conditions au capitaux propres.
compte de capitaux titre de l’exercice au cours

propres. duquel l’option est
exercée.
Fonds Non amortissable Amortissable Amortissement et Techniquement compatible avec la
commercial mais test sur 20 ans. dépréciation non connexité avec création de fiscalité différée
acquis d’impairment déductibles. et régime fiscal très pénalisant et
impertinent par rapport aux tendances
annuel.
économiques et à la volonté de favoriser le
développement de l’économie immatérielle. 3.1
3
ATELIER

Brevets Amortissables ou Amortissables. Amortissement et Techniquement compatible avec la

modèle de la dépréciation non connexité avec création de fiscalité
réévaluation. déductibles. Mais la différée.
doctrine admet Option fiscale pénalisante. Le
l’amortissement en caractère non amortissable des
bloc l’année de brevets est incompatible avec la
tombée dans le politique d’amélioration de la
domaine public. compétitivité industrielle.
Terrain de Amortissable ou Non traité Ni amortissable ni Techniquement compatible avec la

carrière modèle de la expressément mais dépréciable. connexité avec création de fiscalité
réévaluation. amortissable selon les différée.
principes retenus. Traitement fiscal inapproprié.
Actualisation Obligatoire aussi Prévue pour les Aucune actualisation Techniquement compatible avec la
bien pour les actifs créances provenant n’est admise. connexité avec création de fiscalité
que les passifs y des revenus si la différée complexe.
compris les durée du crédit est
provisions si l’effet anormale.
est significatif.
3.1
4
ATELIER

Subventions Les subventions Les subventions nettes Les subventions Convergence

d’investissement d’équipement
liées à l’actif sont d’impôt sont une facile à réaliser.
présentées en composante des capitaux encaissées sont Le maintien de
produits différés ou propres dès qu’elles sont portées en résultat à l’écart est source
en déduction du coût acquises avec reprise en partir de l’exercice de complexité
de l’immobilisation résultat d’encaissement au inutile.
dès qu’elles sont proportionnellement aux prorata des
acquises. amortissements. amortissements fiscaux
ou si l’élément n’est
pas amortissable, par
fractionnement du 1/10
par exercice.
3.1
5
ATELIER

III. Traitements comptables fiscalement incompatibles à caractère irréversible

(divergences incompatibles avec la connexité)
divergence
Réévaluation des
immobilisations Méthode de La réévaluation libre La fiscalité s’impose Non compatible
comme méthode présentation des est conditionnée à la une neutralité totale avec la
d’inventaire immobilisations dans publication d’une quant à la réserve de connexité.
les états financiers norme non publiée. réévaluation sauf si la
au lieu de la (La pratique de la réserve de réévaluation
méthode réévaluation se a été utilisée pour
traditionnelle développe dans le résorber les pertes
d’amortissement. cadre de la (alors qu’il n’existe pas
reconstitution des de réserves
situations nettes des équivalentes) ou si elle
sociétés déficitaires). est incorporée au
capital ou distribuée.
En cas d’option pour le
modèle de la
réévaluation au lieu du
modèle des coûts
amortis,
l’amortissement non
constaté est
définitivement perdu. 3.1
6
ATELIER

III. Traitements comptables fiscalement incompatibles à caractère irréversible (divergences
incompatibles avec la connexité)
divergence
Immeuble de Présenté à la juste La fiscalité Non compatible

placement Non traité.
valeur avec n’admet que la avec la
comptabilisation des méthode du coût connexité.
plus ou moins-values amorti selon les
par rapport à la juste règles fiscales.
valeur précédente en
résultat.
Si la juste valeur ne
peut être déterminée,
l’entreprise applique
la méthode du coût
amorti.
Emprunt Juste valeur Comptabilisation de l’emprunt au La fiscalité admet Non compatible

correspondant au nominal, les frais sont le traitement selon avec la
montant encaissé comptabilisés en autres actifs non la norme connexité.
net de frais et calcul courants amortis en prorata des tunisienne.
des intérêts au taux intérêts.
effectif de
rendement.
3.1
7
ATELIER


Revenu
Si recouvrement Si recouvrement Créances acquises au Non compatible
incertain, aucun incertain, aucun nominal. avec la connexité.
revenu n’est constaté. revenu n’est constaté. La fiscalité ne reconnaît aucun
Si actualisation de Si actualisation de problème de recouvrement s’il
créance, le revenu est créance, le revenu est n’a pas donné lieu à une action
constaté à la juste constaté à sa juste en justice ni aucune
valeur (valeur valeur alors que la actualisation.
actualisée). facturation s’effectue La TVA facturée est due
au nominal. définitivement sans possibilité
de régularisation pour les
créances insolvables.
Dépréciation des Obligatoire si la juste Obligatoire si les Aucune dépréciation autre que Non compatible
actifs valeur et les cash- cash-flows actualisés celles constatées par le biais avec la connexité.
(immobilisations) flows futurs actualisés sont inférieurs à la des amortissements fiscaux
sont inférieurs à la valeur comptable. n’est admise.
valeur comptable.
3.1
8
ATELIER

Actualisation du Obligatoire si crédit Si le règlement est Aucune actualisation Non compatible

coût d’entrée d’une sans intérêt au-delà échelonné, le coût n’est admise. avec la
immobilisation des durées normales d’acquisition doit La décote sur le coût connexité.
de crédit. correspondre au règlement nominal d’origine ne
au comptant. donne plus droit à
amortissement. Les
intérêts calculés ne
sont pas déductibles.
Créances Obligatoire si Obligatoire si Non déductible sauf Non compatible

passées en irrécouvrable. Si irrécouvrable. action en justice et PV avec la
pertes créance née au de carence établi par connexité.
cours de l’exercice, un huissier notaire.

elle peut être
déduite du revenu.
Les contrats de Immobilisation activée Principe de prééminence retenu Capitalisé chez le preneur Problème résolu
location- à la juste valeur en mais pas de norme comptable. avec amortissement sur la en grande partie
financement contrepartie d’une (Pratiqué dans le cadre des durée du contrat pour les pour les contrats
(chez le dette entraînant manipulations des résultats). contrats conclus à partir conclus à partir du
Une norme alignée sur les IAS
preneur) amortissement et
est attendue en 2007.
du 1er janvier 2008. 1er janvier 2008. 3.1
charges financières.
9
ATELIER


Immobilisations
destinées à la vente Présentation au Pendant la durée Incompatible avec
montant le plus d’amortissement fiscal, la connexité.
faible entre la valeur toute mise au rebut
comptable nette et la exige un PV de
juste valeur nette destruction établi par
des frais de cession. un huissier notaire et
en présence d’un agent
de l’administration.
Tout amortissement
non constaté est
irrégulièrement différé.
Dépréciation du En principe Non déductible. Fiscalement très

good-will irréversible. pénalisante. A
contre courant
avec la volonté
de développer
l’économie
immatérielle.
3.2
0
ATELIER

IV. Divergences à conséquence complexe
Contrat de Prise en compte des Mêmes règles que l’IAS. Prise en compte des
construction produits selon la produits selon la
méthode de méthode des décomptes
l’avancement et administratifs entraînant
évaluation des stocks des écarts par rapport
de travaux incluant la aux méthodes
marge ou prenant en comptables affectant les
compte les pertes. comptes : revenus,
stocks, charges à payer
et provisions pour
risques.
Valorisation d’un Le dividende ou les Le dividende ou les Le titre est

titre acquis intérêts sont déduits intérêts sont déduits du comptabilisé à son
coupon attaché du coût d’acquisition. coût d’acquisition. prix d’acquisition.
3.2
1
ATELIER

IV. Divergences à conséquence complexe
divergence
Inventaire permanent
Sous-jacente dans la Méthode reconnue avec Méthode fiscalement
des stocks
littérature des la méthode de l’inventaire pénalisante, tout écart
normes comptables. intermittent. comptabilisé risque
(Non ou peu suivie en d’être traité en
pratique). minoration du chiffre
d’affaires dans un esprit
de tolérance zéro.
Première Tous les Traitement fiscal à

application des ajustements doivent déterminer
IFRS être portés en (probablement effet
capitaux propres. significatif dans les
deux sens : charges et

produits).
3.2
2
ATELIER
4. Que faire ?
- Sommes-nous tout-à-fait libres ?

- Opter pour la déconnexion ou maintenir la
connexité comptabilité-fiscalité.
4
ATELIER
Les raisons qui imposent les IAS-IFRS :
1. La force logique et la pertinence du référentiel pour les

investisseurs et les marchés.
2. Un environnement international de plus en plus exigent.

L’application du référentiel IAS-IFRS est un élément du ticket
d’admission dans les marchés et l’économie mondiale.
3. La généralisation des IAS-IFRS à travers le monde va

développer les échanges internationaux de services comptables.
La Tunisie peut se placer en pays exportateur net.
4.0
1
ATELIER
Les freins à l’adoption des IAS-IFRS :
La difficulté de mettre à niveau la fiscalité selon un rythme compatible

avec les impératifs pour l’adoption des IAS-IFRS.
Les IFRS ont été conçus dans un environnement de pays développés
et de culture anglo-saxone :
- Leur adoption nécessite une forte évolution de culture.
- Plus un pays se développe, plus il crée des conditions favorables à
l’adoption des IFRS.
- L’adoption des IAS-IFRS implique une série de réforme : une réforme

du droit comptable bien entendu, mais aussi réforme fiscale, réforme
en droit des sociétés, réforme en droit commercial, etc…
Le coût de mise en place.
4.0
2
ATELIER
Le maintien du principe de connexité comptabilité-fiscalité :

Présente l’avantage de fournir une grande sécurité pour l’administration
fiscale mais aussi moins de source de litige pour les contribuables.
Dominique Ledouble le qualifie comme étant le principe qui a assuré
depuis longtemps la Paix fiscale.
Mais, il ne peut être maintenu dans un cadre d’adoption des IAS-IFRS
qu’au prix :
1. d’une grande convergence générant le moins possible de retraitement.

2. de limiter les divergences aux seuls points de discorde dont le
retraitement est techniquement compatible avec le principe de connexité.
3. lorsque le retraitement est inévitable, il faut qu’il soit le plus simple, le

plus léger et le plus limité possible.
4.0
3
ATELIER
5. Les futurs probables
 La déconnexion est fortement improbable
d’où la nécessité de rendre la connexité possible, à défaut,

l’adoption des IFRS reste de la théorie
 La nécessité de créer une direction comptable au sein de
l’administration fiscale
 L’objectif de convergence peut faire l’objet d’une planification
sur une certaine période à convenir. L’essentiel est que le progrès
se poursuive à un rythme qui permette de réaliser une

convergence raisonnable dans un délai compatible avec les
impératifs d’adoption des IAS/IFRS
5
ATELIER
Enfin, il est utile de rappeler que l’impact de l’adoption des

IFRS ne se limite pas à la fiscalité mais s’étend aussi au droit
des affaires dans son ensemble (droit des sociétés, droit
comptable, droit pénal des affaires, etc…)

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L’impact fiscal des IFRS

Atelier animé par

1. Etat des lieux des référentiels comptables en Tunisie

3. Les types de divergences IFRS - fiscalité

5. Les futurs probables

1. Etat des lieux des référentiels comptables en Tunisie

 Le système comptable des entreprises (fortement inspiré

 Le référentiel comptable fiscal (référentiel implicite mais

 Le référentiel IAS / IFRS (dans lequel certaines entreprises

2. Le constat de l’impact de la fiscalité sur l’application du système comptable des

Règles et méthodes comptables Les avez-vous Si non, quelle en est la

Oui Non N/A Fiscale Autre Remarques

- Les modes et modalités d’amortissement préconisés par les

- La comptabilisation et l’amortissement par composants

- La déduction de la valeur résiduelle de la base amortissable et

- L’amortissement des grosses réparations en tant que

- L’intégration du coût de démantèlement et de rétablissement

- La dépréciation des immobilisations (test d’impairment)

Règles et méthodes comptables Les avez-vous Si non, quelle en est la principale

Oui Non N/A Fiscale Autre Remarques

- L’actualisation des créances à terme non productives d’intérêt

- L’actualisation des ventes à terme sans intérêt

- L’actualisation des immobilisations acquises à crédit sans

- La capitalisation des dépenses de recherche-développement

- Les contrats de construction (prise en compte des produits et

Oui Non N/A Fiscale Autre Remarques

- L’utilisation des règles et formules pour l’évaluation

- Détermination de la valeur de réalisation nette des

3. Les types de divergences IFRS - fiscalité :

Divergences à caractère général

Comparaison entre les référentiels comptables et

I. Divergences à caractère général

Opérations De nombreuses Mêmes règles que Dimension nouvelle

valeur, aux les provisions ne sont pas financiers

Comparaison entre les référentiels comptables et

(réestimée tous les ans) constituée par le coût de

Comparaison entre les référentiels comptables et

II. Divergences temporelles

Coût de Capitalisé dans le Déduit de la valeur La provision ne peut Techniquement

Comparaison entre les référentiels comptables et

Comparaison entre les référentiels comptables et

Changement de Si changement Si changement La doctrine administrative relative Correction

Comparaison entre les référentiels comptables et

Correction d’erreurs Capitaux propres. Capitaux propres. Correction symétrique, si Techniquement

Escompte de En déduction des Produits financiers. Produits financiers. Convergence

Escompte de En moins des Charges financières. Charges financières. Convergence

Comparaison entre les référentiels comptables et

Obligations Décomposition en Question non traitée. Comptabilisation en Techniquement

Créances et dettes Juste valeur Actualisation des Créances acquises et Techniquement

si effet significatif et constatation des intérêts différée /

Comparaison entre les référentiels comptables et

Provisions pour Si retard probable de recouvrement, Si naissance Les créances Techniquement

La méthode Méthode consacrée pour le calcul du Méthode Méthode totalement Techniquement

d’intérêt actifs et passifs (lorsque la juste l’actualisation La fiscalité consacre le avec la

Comparaison entre les référentiels comptables et

Comparaison entre les référentiels comptables et

II. Divergences temporelles

Impôt sur les sociétés

Subventions liées au Comptabilisées en Comptabilisées en Comptabilisées en Techniquement

Comparaison entre les référentiels comptables et

II. Divergences temporelles

Amortissement par Obligatoire avec Obligatoire avec Les taux Techniquement

immobilisation dans amortissement faible