1 - IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• 0 Imposto de Renda nao incide sobre 0 lucro contabil das pessoas juridicas. Incide somente sobre um lucro legal, determinado conforme as regras estabelecidas pela legislacao tributaria,

• Existem tres sistematicas para a

determinacao da base de calculo do IRP J: lucro presumido, lucro real e lucro arbitrado. (art. 44, CTN)

1 - IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• LUCRO REAL: (art. 6°, DL 1.598/77 )

,

E 0 resultado liquido apurado na

escrituracao comercial, ajustado pelas adicoes, exclusocs e compensacoes admitidas ou impostas pela legislacao tributaria,

1 - IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• Luera contabil X Luera Real:

Contabilidade: LALUR(*):
Reeeita de vendas 100.000 Reeeita de vendas 100.000
Custo (40.000) Custo (40.000)
Salaries (10.000) Salaries (10.000)
Multa de transite ( 1.000) Multa de transite - 0 -
Brindes (10.000) Brindes - 0 -
Dividendos 5.000 Dividendos - 0 - .
Luero Contabil 44.000 Luero Real 50.000 (*) LALUR - Livro de Apuracao do Lucro Real

1 - IRPJ - CONCEITOS INICIAIS

• LUCRO PRESUMIDO:

,

- E 0 lucro determinado atraves da aplicacao de

um percentual sobre os valores globais da receita auferida pela pessoa juridica. Este percentual ou coeficiente e expressamente previsto em lei e varia em funcao da atividade da empresa.

2 - LueRO PRESUMIDO

• Quem pode optar?

- Nao se estende a todas as empresas.

- Dois criterios importantes: faturamento e ramo

de atividade.

- Algumas sao obrigadas a apuracao pelo lucro

real. (arts. 13 e 14, lei 9.718/98):

• Faturamento anual superior a R$ 48.000.000,00

• Setor financeiro;

• Empresa com lucros do exterior;

• Factoring;

• Empresa que quer usufruir beneficios fiscais;

2 - LueRO PRESUMIDO

Apuraeao da Base de Calculo (art. 15, lei 9.249/95) Percentuais de presuncao:

1,6% - revenda de combustivel a consumidor final;

8% - industria, comercio, transporte de carga e servicos hospitalares;

16% - servicos de transporte;

32% - prestacao de servicos em geral, intermediacao de negocio e administracao e locacao de bens moveis e imoveis e direitos de qualquer natureza.

2 - LueRO PRESUMIDO

- Caso uma empresa realize atividades

enquadradas em dois ou mais grupos em que os percentuais estabelecidos pela legislacao sejam distintos, 0 seu lucro presumido devera ser apurado em relacao a receita bruta de cada atividade, separadamente.

- Para se chegar a base de calculo do imposto, devem ser somadas ao lucro presumido as demais receitas que a empresa tenha eventualmente percebido no periodo.

2 - LueRO PRESUMIDO • Aliquota (art. 3° da Lei 9.249/95)

- A aliquota do Imposto de Renda incidente sobre 0 lucro das pessoas juridicas e de 15%, independente da forma de apuracao,

• Adicional do IR

- A parcela do lucro da pessoa juridica que exceder ao montante de R$ 20.000,00 por mes do periodo de apuracao, em qualquer forma de apuracao, estara sujeita a incidencia do adicional do IR, a razao de 10%.

2 - LueRO PRESUMIDO

Adicional do IR

Dessa forma, 0 imposto devido correspondera a 15% do valor da base de calculo obtida atraves de qualquer sistematica de apuracao, acrescido de 10% do montante que ultrapassar 0 limite mensal de R$ 20.000,00. Como nesta modalidade a apuracao e trimestral, estara sujeito ao adicional 0 montante de lucro que exceder R$ 60.000,00.

2 - LueRO PRESUMIDO

• Vantagens do lucro presumido

- Simplicidade: dispensa, para efeitos fiscais, a obrigatoriedade de escrituracao contabil, com excecao do livro de registro de inventario e do Livro Caixa.( art. 45, Lei 8.981/1995)

- Pode significar uma economia de imposto para as empresas que possuam urn percentual de lucro em relacao a receita bruta superior ao coeficiente previsto pela legislacao tributaria para seu ramo de atividade.

3 - LueRO REAL

• Pessoas Juridicas obrigadas it tributacao pelo lucro real (arts. 13 e 14 da Lei 9.718/98)

- Empresas que tenham apurado receita bruta total superior a R$ 48.000.000,00 no ano-calendario anterior, ou proporcional ao numero de meses do periodo-base, quando inferior a 12 meses;

- sejam instituicoes financeiras ou equiparadas;

- tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital

originados no exterior;

- queiram usufruir beneficios fiscais relativos a isencao ou reducao do IR, nos termos da legislacao;

3 - LueRO REAL

• Pessoas Juridicas obrigadas it trlbutaeao pelo lucro real

- tenham suspendido ou reduzido 0 pagamento do IR no decorrer do mesmo ano-calendario; ou

- explorem as atividades de prestacao cumulativa e continua de servicos de assessoria crediticia, mercadologica, gestae de credito, selecao de riscos, administracao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditorios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestacao de servicos (factoring).

3 - LueRO REAL

• Formula basica do Lucro Real

- Ao contrario da sistematica do lucro presumido, pela qual se apura a base de calculo do IR a partir dos valores globais da receita bruta da pessoa juridica, na tributacao pelo metodo do lucro real chega-se a base de calculo do imposto atraves do lucro contabil da empresa, ajustado pelas adicoes, exclusoes e compensacoes previstas pela legislacao.

3 - LueRO REAL

• Luera contabil X Luera Real:

Contabilidade: LALUR(*):
Reeeita de vendas 100.000 Reeeita de vendas 100.000
Custo (40.000) Custo (40.000)
Salaries (10.000) Salaries (10.000)
Multa de transite ( 1.000) Multa de transite - 0 -
Brindes (10.000) Brindes - 0 -
Dividendos 5.000 Dividendos - 0 - .
Luero Contabil 44.000 Luero Real 50.000 (*) LALUR - Livro de Apuracao do Lucro Real

3 - LueRO REAL

• Periodos de Apuracao na Tributaeao pelo Lucro Real

- Diversamente do lucro presumido, no qual 0 periodo de apuracao do imposto e obrigatoriamente trimestral, no caso de tributacao pelo lucro real, 0 contribuinte pode optar pela apuracao trimestral ou anual, conforme melhor the convier.

3 - LueRO REAL

• Periodo de Apuracao Anual

- No caso de a OP9ao ser pelo regime de apuracao anual, a legislacao determina que 0 contribuinte recolha antecipacoes mensais do IR.

- 0 montante das referidas antecipacoes pode ser determinado por duas formas diferentes: atraves do lucro real acumulado do periodo ou por estimativa.

3 - LueRO REAL

• Antecipaeao Mensal com Base no Lucro Estimado

- Caso 0 contribuinte opte pelo recolhimento de antecipacoes com base no lucro estimado, as parcelas devem ser apuradas mensalmente com base na receita bruta da empresa, de forma semelhante a realizada no caso de apuracao pelo lucro presumido.

3 - LueRO REAL

- Ao final do periodo, e levantado 0 balanco patrimonial e verificado 0 montante do imposto realmente devido.

- Caso a somatoria das antecipacoes mensais seja inferior ao montante devido, 0 contribuinte devera recolher a diferenca,

- Caso seja superior, 0 contribuinte podera, a sua opcao, pedir a sua restituicao ou compensa-lo com 0 montante devido no periodo seguinte.

3 - LueRO REAL

• Balancetes de Redueao ou Suspensao

- A empresa que optar pela apuracao anual com antecipacoes mensais por estimativa podera reduzir ou suspender 0 recolhimento das parcelas mensais do IR desde que verifique, com base em balancete patrimonial levantado para esse fim, que 0 montante ja antecipado e superior ao devido em relacao ao periodo verificado.

3 - LueRO REAL

• Adi~oes ao Lucro Real

- Na apuracao pelo lucro real, deve-se adicionar ao lucro contabil das empresas as despesas consideradas pela legislacao tributaria como indedutiveis da base de calculo do IR.

- Nos termos do artigo 299 do Regulamento do IR (Decreto n° 3.000/99), sao dedutiveis as despesas operacionais, assim consideradas aquelas necessarias a atividade da empresa e a manutencao da respectiva fonte produtora de receitas.

3 - LueRO REAL

Sao as seguintes as principais despesas indedutiveis:

- multas punitivas (art. 344, § 5.0 - RIR/99);

- brindes (art. 249, par. unico, VIII);

- despesas com alimentacao de socios, acionistas e

administradores (art. 249, par. unico, V);

- contraprestacoes de arrendamento mercantil (leasing) e de aluguel de bens moveis; despesas de depreciacao, amortizacao, manutencao, reparo, conservacao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens moveis ou imoveis, desde que niio relacionados intrinsecamente com a atividade da empresa (art. 305);

3 - LueRO REAL

- gratificacoes pagas a dirigentes da pessoa juridiea (art. 303);

- ajustes deeorrentes da aplicacao das regras dos precos de transferencia (art. 240, § 7°);

- ajustes decorrentes de Distribuicao Disfarcada de Luero DDL (art. 467);

- tributos com exigibilidade suspensa na forma do artigo 151, II a IV do CTN (art. 344, § 1°).

3 - LueRO REAL

• Provisoes: todas sao indedutiveis, com

excecao de:

- Ferias;

- 13.0 Salario;

- Credito de Liquidacao Duvidosa;

- Especial para a atividade de Previdencia

Privada, Seguro e Capitalizacao.

3 - LueRO REAL

- As principais exclusoes admitidas sao:

• as receitas provenientes da valorizacao de

participacoes societarias avaliadas pelo

patrimonio liquido (equivalencia patrimonial);

• receita proveniente da distribuicao de

dividendos por outras empresas das quais a pessoa juridica possua participacao no capital social;

• provisoes feitas em periodos de apuracao anteriores e convertidas em perdas efetivas;

3 - LueRO REAL

• Compensacao de Prejuizos Fiscais

- 0 ultimo ajuste permitido pela legislacao tributaria e a compensacao de prejuizos fiscais.

- Caso a pessoa juridica tenha apurado lucro real negativo (prejuizo fiscal) em periodos anteriores, esta podera compensa-lo com a base positiva apurada atualmente.

Qual sistematica adotar?

• Simples Nacional

• Lucro Presumido

• Lucro Real

• Lembrar que a sistematica do IR tera influencia na PIS/COFINS

• 1- Verificar as possibilidades de opcao (faturamento e ramo de atividade);

• 2- Comparar os tributos a serem pagos (nao somente 0 IR) em cada uma das possibilidades

• 3- Verificar outras Iimitacoesi concessao de credito, por exemplo) que podem afetar a competitividade da empresa.