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Apostila 02 - Principais Contas Patrimoniais e de Resultado

Apostila 02 - Principais Contas Patrimoniais e de Resultado

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Principais contas do Balanço e Demonstração deResultados
PRINCIPAIS CONTAS DO BALANÇO
01. ATIVO CIRCULANTE
De forma geral, a Lei 6404/76 define as características dos elementos que devemcompor o Ativo Circulante. São elas:- Valores disponíveis para utilização imediata ou conversíveis em moeda corrente, aqualquer tempo; normalmente são reunidos sob o título de “Disponibilidades”;- Direitos conversíveis em valores disponíveis durante o curso do exercício seguinteàquele do balanço ou realizáveis durante o ciclo operacional da empresa se este exceder a um ano; correspondem a “Direitos Realizáveis de Curto Prazo”;- Valores relativos a despesas já pagas que beneficiarão o exercício seguinte àquele dadata do balanço; são denominados “Aplicações de Recursos em Despesas”.Comentam-se a seguir as principais contas que aparecem no Ativo Circulante.
- Disponibilidades
Representam o dinheiro em mãos da empresa, os depósitos bancários a vista e asaplicações de imediata conversibilidade em dinheiro. Diversas contas integram asdisponibilidades. Às vezes aparecem sob o título “Disponível” ou “Disponibilidades”,enquanto outras vezes aparecem em várias contas.Enquadram-se também como disponibilidades as chamadas aplicações deLiquidez Imediata, que são investimentos feitos pela empresa a curtíssimo prazo – umaquinzena, uma semana ou um dia – em virtude da existência de um mercado altamentedinâmico, podem ser consideradas como dinheiro em mãos.
01.02 - Clientes
Compreende os valores a receber decorrentes das vendas efetuadas pelaempresa. Eventualmente, no caso de empresas prestadoras de serviços, podem ser inclusos os serviços já prestados e ainda não faturados.
 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (conta redutora de Duplicatas a Receber)
É constituída para cobrir as prováveis perdas decorrentes do não recebimento deDuplicatas a Receber.
 Duplicatas Descontadas (conta credora)
Indica o desconto antecipado das Duplicatas a Receber em estabelecimentos bancários. O banco compra a vista as duplicatas, “descontando” no ato as despesas bancárias e os juros a que tem direito pelo período que transcorrerá entre a data dodesconto e a data do vencimento das duplicatas. Do ponto de vista de direitos sobre o
 
título, é indubitável que, após a negociação, passa a pertencer ao banco e, assim, nãomais ao ativo da empresa. Por essa razão, nos balanços publicados, DuplicatasDescontadas aparecem como conta subtrativa de Duplicatas a Receber (só não aparece osaldo líquido de Duplicatas a Receber porque, sendo a empresa descontante do título eavalista do mesmo, poderá ter de arcar com a sua liquidação, se o cliente não pagar).Entretanto, do ponto de vista de investimentos e financiamentos, a interpretação é outra.A empresa, através de suas vendas com prazo de pagamento concedido ao cliente, geraum investimento para o qual não dispõe de recursos.Recorre, então, ao banco que lhe fornece esses recursos sob a modalidade denegociação de duplicatas, ou seja, o banco entrega certa quantia à empresa calculadasobre o valor bruto da duplicata menos juros, comissões etc. e torna-se dono daduplicata. Acontece que o investimento da empresa decorrente das vendas a prazo é decaráter contínuo, pois, quando recebe de uma empresa, já está financiando outro cliente.Assim, requer financiamento constante para cobrir esse investimento. Não tendo capital próprio, recorre a capitais de terceiros; no caso, desconto de duplicatas. Portanto, paraefeito de Análise de Balanços, as duplicatas descontadas devem figurar no PassivoCirculante, pois o Passivo representa financiamentos de terceiros obtidos pela empresa.A empresa passa a a depender dos bancos para poder efetuas o investimento emduplicatas a receber. Se amanhã os bancos não quiserem mais descontar duplicatas daempresa, seja qual for o motivo, ele será obrigada a deixar de investir em duplicatas areceber (vendendo somente a vista se for possível) ou obter outra fonte definanciamento.
01.03 – Bancos Conta Vinculada
Em operações de empréstimos, normalmente, os bancos exigem que a empresaentregue duplicatas em garantia para que eles efetuem a cobrança. À medida que o banco faz a cobrança, credita o valor numa conta vinculada e o transfere desta paraconta movimento. A conta Bancos Conta Vinculada pode ser somada a Duplicatas aReceber para efeito do cálculo do Índice de Liquidez Seca.
01.04 – Estoques
Os estoques compreendem produtos e materiais de propriedade da empresa.Compõem os estoques as seguintes contas:-
 Produtos acabados
: representa os produtos cujo processo de fabricação foi concluídoe já se encontram em condições de venda.-
 Mercadorias para Revenda
: compreende as mercadorias adquiridas paracomercialização.-
 Produtos em Elaboração
: representa o valor do inventário de produtos que se achamem processo de fabricação na data de levantamento do balanço, compreende todos oscustos aplicados nesses produtos.-
 Materiais
: compreende todo tipo de material existente na empresa, tanto aquele que seincorpora ao produto como aquele auxiliar na produção, administração e entregas.-
 Mercadorias em Trânsito
: compreende os bens comprados pela empresa que na datado balanço se acham em transporte, a caminho da empresa.-
 Provisão para Redução do Valor de Mercado (conta redutora de Estoques)
: tem por finalidade eliminar dos estoques a parcela dos custos que provavelmente não érecuperável. Tal conta prevê prováveis perdas resultantes de estragos, deterioração,obsoletismo, redução nos preços de venda ou de reposição do estoque. A constituição para Provisão para Redução ao Valor de Mercado é baseada no princípio de avaliaçãode estoque: “custo ou mercado, dos dois o menor”; segundo tal princípio as perdas
 
devem ser reconhecidas no resultado do exercício em que ocorrerem e não no exercícioem que a mercadoria/produto é vendida, reposta ou transformada em sucata. Aoconstituir a provisão para redução ao valor de mercado, a empresa credita essa conta e acontrapartida é lançada na demonstração do resultado, no grupo Despesas Operacionais.
Observação
: Os balanços das empresas podem apresentar a conta Estoques sintética, com as seguintesdenominações:- Estoques- Inventários- Existências
01.05 – Aplicações Financeiras
Frequentemente, por excesso de recursos monetários, por obter boas taxasremuneratórias, por obrigações contratuais ou por falta de opção de negócios, asempresas efetuam aplicações financeiras por prazos que variam desde um dia até algunsanos, embora raramente ultrapasse um ano. As aplicações de curtíssimo prazo devemser englobadas às disponibilidades; entretanto, as de maior prazo devem constituir umitem à parte do Ativo Circulante (ou Realizável a Longo Prazo, se for o caso).
01.06 – Outras Contas do Ativo Circulante
Existe uma infinidade de direitos, normal e individualmente de pequena monta,que podem surgir no Ativo Circulante de uma empresa, como decorrência deinumeráveis operações posveis, como adiantamentos a fornecedores, verbas de propaganda a recuperar, valores a receber por vendas não operacionais, venda deimóveis, maquinismo, despesas antecipadas de seguros, assinaturas, aluguéis etc.O analista deve observar a relevância de cada uma dessas contasindividualmente e decidir se vale a pena considera-las como um item isolado ou, então,agrupa-las com outras contas. Na prática, geralmente, as demais contas do Ativo Circulante, além dasDisponibilidades, Duplicatas a Receber e Estoques, costumam ser agrupadas para efeitode análise. A não ser em casos especiais, nenhum item como menos de 5% do AtivoCirculante precisa ser destacado. Acima de 10% convém refletir sobre a necessidade ounão de destacá-lo. Com mais de 20% deverá ser destacado. Essa não é, contudo, umaregra fixa; é apenas uma sugestão geral que precisa ser analisada em cada caso.As chamadas Outras Contas do Ativo Circulante podem ser assim representadas:-
 Diversas Contas a Recebe
: representativas de direitos a receber da sociedade provenientes de empréstimos a outras empresas, incentivos fiscais, vendas nãorelacionadas a operações da empresa, tais como venda de imóveis, maquinismos,investimentos ou outros bens.-
 Adiantamentos
: englobam o numerário entregue pela sociedade a funcionários outerceiros; neste caso, visa à aquisição de matérias-primas, produtos, serviços.-
Contas
Correntes: são diretos a receber da sociedade, provenientes de empréstimo denumerário a acionistas, sócios, diretores, coligadas e controladas ou a terceiros, cujarecuperação ocorre com a devolução do dinheiro emprestado.-
Cauções:
esta conta representa os diversos tipos de depósitos feitos pela empresa por contratos firmados com terceiros. A recuperação dos depósitos ocorre quando dotérmino do contrato.-
 Importação em Andamento
: compreende os desembolsos por conta de produtos oumatérias em processo de importação.-
 Impostos a Recuperar 
: referem-se aos valores a recuperar do ICMS e IPI, decorrentesde isenções fiscais ou da atividade de compra e venda da empresa. Pela própria

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