VENTAS A PLAZOS

OBJETIVO: Estudiar y evaluar la naturaleza, importancia y tratamiento

integral del contrato de ventas a plazos, facilitando al estudiante
los elementos necesarios para su conocimiento, tratamiento y
evaluación como opción financiera y fiscal.

CONTENIDO: Origen y naturaleza - Tratamiento fiscal – Tratamiento

contable – Recuperación de mercancía

ORÍGEN Y NATURALEZA: Una Venta a plazos es aquella en la que el

comprador hace un pago inicial sobre el precio de compra y luego cubre
el resto en cuotas periódicas (Semanal o mensualmente). En los
contratos de ventas a plazos generalmente se estipula que el título de
la mercancía vendida, permanecerá en poder del vendedor (o de quien
quiera que financie la venta) hasta el momento en que se haga el
último pago y que si todos los pagos no son cubiertos, la parte que
tiene el título queda facultada para recuperar la mercancía

TRATAMIENTO FISCAL: El artículo 95 Estatuto Tributario dispone lo

siguiente:

Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación

y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y
permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del
porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total
estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada año o período
gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:
1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o
período gravable por cada contrato, se sustrae a título de costo
una cantidad que guarde con tales ingresos la misma proporción que
exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades
brutas por recibir en años o períodos posteriores al gravable, debe
quedar contabilizada en una cuenta especial como producto diferido
por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos.
3. El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del
comprador, debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial,
menos la parte de los pagos recibidos que corresponda a
recuperación del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del
comprador, no sea posible recuperación alguna, es deducible de la
renta bruta el costo no recuperado.

Los contribuyentes que organizada, regular y permanentemente vendan a

plazos, deben determinar su renta bruta bien por el sistema ordinario
o bien por el especial. No obstante, es más aconsejable el sistema
especial porque cuando se vende a plazos, en cada año o periodo se
debe distinguir entre la recuperación del costo y la realización de
una utilidad, permitiendo que el gravamen afecte solamente la ganancia
efectiva.
En la actualidad la venta a plazos ha perdido vigencia entre los
comerciantes, siendo las entidades de crédito quienes otorgan
directamente la financiación a los compradores.

Determinar la renta bruta: Se resta del valor de cada contrato de

venta el costo total correspondiente al mismo, luego se determina el
porcentaje de utilidad potencial que representa la diferencia anterior
con el valor total de cada contrato y se multiplica el porcentaje por
el monto en las cuotas recibidas por dicho negocio. El resultado
corresponde a la renta bruta en cada contrato.

La parte que corresponda a utilidades brutas por recibir en años

posteriores se lleva a una cuenta especial como utilidad diferida.

Procedimiento especial: Para su aplicación en el Art. 95 del E.T. se

exigen las siguientes condiciones:

a) Que se tenga un sistema organizado, regular y permanente de venta a

plazos;
b) Que se lleve contabilidad por el sistema de causación;
c) Que la cuota inicial no exceda del 40% del precio de venta (Res.
15/75 Junta Monetaria);
d) Que se tenga a disposición de las autoridades de impuestos
información que se describe a continuación:
 Monto de las ventas en el año, con discriminación de las ventas
a plazos.
 Relación de los contratos de ventas a plazos, respecto de los
cuales se hayan recibido pagos en el año (fecha de celebración,
nombre del comprador, monto de la operación, costo de lo
vendido, cuotas pagadas, saldo pendiente, utilidad realizada,
etc.).
 Movimiento de la cuenta utilidad diferida;
e) No se admite como deducción la provisión de deudas de difícil
cobro, por cuanto al presentarse el incumplimiento del contrato la
ley ha establecido el método para contabilizar la pérdida o para
registrar el bien por el costo no recuperado;
f) Si se venden artículos sin cumplir el literal c), se deben tomar
dichas ventas como de contado. En consecuencia toda utilidad
constituirá renta bruta, y
g) Los contribuyentes que determinen su renta por el sistema ordinario
y opten por el sistema especial, deberán obtener autorización de la
respectiva administración de impuestos. Así mismo será necesaria la
autorización cuando el contribuyente que está determinando su renta
bruta por el sistema especial opte por el sistema ordinario de
acuerdo al D.R. 187/95 en su Art. 42.

Valor patrimonial de las mercancías vendidas a plazos - art. 275: En

el sistema de ventas a plazos con pagos periódicos, los activos
movibles, así sean bienes raíces o muebles, deben declararse y se
computan por el valor registrado en libros, en el último día del año o
periodo gravable.

Pasivos en ventas a plazos _ art. 286: En el sistema de ventas a

plazos con pagos periódicos, se computa, como pasivo, el saldo de la
cuenta correspondiente al producto diferido por concepto de pagos
pendientes por ventas a plazos, en la cual deben contabilizarse las
utilidades brutas no recibidas al final de cada año.

NOTA: El valor de las mercancías vendidas a plazos y los pasivos en

ventas a plazos se toman para determinar el patrimonio bruto (bienes y
derechos apreciables en dinero a 31 de diciembre) en primera instancia
y el patrimonio líquido del contribuyente (patrimonio bruto–deudas o
pasivos fiscales).

Diferencias en el tiempo: Las diferencias en el tiempo son

causadas por transacciones que afectan en periodos distintos a la
contabilidad financiera y a la contabilidad para propósitos
impositivos, existen dos tipos de diferencias en el tiempo:

Diferencias temporales: Partidas provenientes de transacciones que se

registran contablemente en un periodo distinto al que se hace para
fines impositivos. Es decir, son las diferencias entre la utilidad
imponible y la utilidad contable antes de impuestos, que surgen por la
contabilización en diferentes períodos de las partidas que afectan a
la utilidad neta. Las diferencias temporales se revierten en periodos
siguientes, de manera que, a largo plazo, la diferencia neta es igual
a cero.

Generación de diferencias temporales:

a. Impuesto diferido débito: son aquellas que incrementan el impuesto
a la renta en un periodo gravable determinado. Ej. Provisiones
aceptadas para fines contables, mientras que para propósitos
fiscales solo cuando se paguen de manera efectiva o se castigue la
provisión sin necesidad de afectar nuevamente cuentas de gasto.
b. Impuesto diferido crédito: son aquellas que reducen el impuesto a
la renta en un periodo gravable determinado que de otra forma
tendría que pagarse en la siguiente vigencia fiscal. Ejemplo: las
ventas a plazos o por instalamentos que de acuerdo con la técnica
contable se permite reconocer la utilidad en el periodo en que se
efectúen dichas ventas, mientras que para propósitos fiscales se
reconocen proporcionalmente a las cuotas recaudadas.

Diferencias permanentes: Partidas provenientes de transacciones que se

registran de acuerdo a la técnica contable y que para propósitos
impositivos no son aceptadas. Es decir, son las diferencias entre la
utilidad Fiscal y la utilidad contable antes de impuestos, que surgen
por la contabilización de partidas que afectan a la utilidad neta.
Las diferencias permanentes nunca se revierten en periodos siguientes.
TRATAMIENTO CONTABLE:

Métodos para el registro de las ventas a plazos: El Consejo Técnico

de Contaduría Pública, en su concepto 58 de agosto de 1996, determinó:
1) El Método de Importe Bruto: maneja por separado tanto el ingreso
como el costo, los cuales son también diferidos durante el lapso
pactado para la cancelación total de la operación o contrato de
ventas a plazos.
2) El Método de Importe Neto: en el cual se maneja la cuenta UTILIDAD
DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS, para agrupar, como su nombre lo
indica, la utilidad de la operación de venta realizada; cuenta cuyo
saldo o valor es posteriormente diferido y que equivale a la
diferencia entre el ingreso o venta y el costo de la mercancía
vendida. Este método es el llamado a utilizar con el plan contable
para los comerciantes.

Métodos para el reconocimiento del ingreso y de la utilidad:

1. Ventas a Plazos: el costo se recupera proporcionalmente con cada
cuota recibida, en la misma proporción del costo y la utilidad de
la operación inicial. Este método es el aceptado por las normas
tributarias.
1) Costo Hundido: el cual determina que todos los primeros ingresos de
efectivo por la recuperación de cartera son recuperaciones del
costo, hasta que se recupere el 100% del mismo; método quizás un
poco ilógico por cuanto se distancia del principio de asociación
del ingreso con su costo y que, además, no es aceptado por las
normas tributarias.

En cuanto hace relación con la determinación del costo de los

inventarios vendidos, cuando se utiliza para el registro de las
ventas, determina el Consejo Técnico que debe establecerse por la
diferencia entre el saldo de la Cuenta por Cobrar y el saldo de la
cuenta Utilidad Diferida de cada operación. Así las cosas, dice
nuestro Consejo Técnico: “para poder realizar un efectivo control del
costo, es necesario que los registros contables (libros auxiliares,
kárdex u otro mecanismo) permitan identificar claramente el saldo de
cada una de las cuentas en mención para cada operación de venta
realizada”.

NOTA: Para el registro de las Ventas a Plazos y el reconocimiento de

los ingresos y la utilidad, la legislación vigente plantea el uso del
Método del Importe Neto (PUC) y el Método de Ventas a Plazos (DIAN).

Incumplimiento del comprador: Si el comprador incumple el contrato de

venta a plazos se pueden presentar las siguientes situaciones:
a) Recuperación de la Mercancía. En este caso la mercancía se llevará
al inventario por el costo inicial, menos la parte de los pagos que
corresponda a recuperación del costo, y
b) Mercancía no Recuperada. Cuando no sea posible recuperar la
mercancía entregada, el costo no recuperado será deducible de la
renta bruta.