Apostila Contabilidade II

1
CONTABILIDADE II
PROF. SIRLEY DE AZEVEDO

• MESTRE EM CONTROLADORIA E CONTABILIDADE.
• ESPECIALISTA EM ADMINISTRAÇÃO ESTRATÉGICA.
• BACHAREL EM CIÊNCIAS ECONÔMICAS.
Contato
Email: Siraz@uninove.br
Site: www.siraz.hpg.com.br
BIBLIOGRAFIA BÁSICA
_ RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial Fácil. São Paulo. 1996. Saraiva.
_ Equipe de Prof. da F.E.A./U.S.P. Contabilidade Introdutória. São Paulo. 1996. Atlas.
_ MOTT, Graham. Contabilidade para Não-Contadores. São Paulo. 1994 Makron Books .
_ MARION, Luiz Carlos Marion . Contabilidade Empresarial . 8a ed. São Paulo.1998. Atlas.
_ IUDICIBUS , Sérgio . Teoria da Contabilidade . São Paulo. 2000 Atlas.
_ IUDICIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto R. . Manual de Contabilidade

de Sociedades por Ações. São Paulo. 1996. Atlas
_ RIBEIRO, Osni M. . Análise de Balanço Fácil . São Paulo. 1996 Saraiva.
_RIBEIRO, Osni M. . Contabilidade Geral Fácil . S.P. 1998 . Saraiva.
_IUDÍCIBUS, Sérgio ; MARION, José C.. Manual de Contabilidade para Não Contadores.
4a ed. S.P. 1999 . Atlas.

2
CONTEÚDO
ITEM CONTEÚDO PAGINA

1. AMORTIZAÇÃO 17
2 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 19
2.1 Fatos que alteram as compras e vendas de mercadorias 19
2.2 Impostos incidentes sobre faturamento 20
3. ESTOQUE DE MERCADORIAS 22
3.1 Critérios de Avaliação dos Estoques 23
3.1.1 PEPS 23
3.1.2 UEPS 23
3.1.3 Custo Médio 24
4.1 Resultado Operacional Bruto (ROB) 24
4.1.1 C.M.V. 25
4.1.2 R.C.M. 25
5. PROVISÕES 26
5.1 Conceito 26
5.2 Tipos 26
6. DEPRECIAÇÃO 31
6.1 Tempo de Vida Útil e Taxa 31
6.2 Calculo de Depreciação 31
7 OPERAÇÕES FINANCEIRAS USUAIS 33
7.1 Juros sobre duplicatas 33
7.2 Desconto sobre duplicatas 34
3
R E V I S Ã O
ESCRITURAÇÃO
6. PLANO DE CONTAS1
É um elenco de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa como necessárias
aos seus registros contábeis.
6.1 Sua Estrutura

_Sua estrutura é baseada através da legislação pertinente . Atualmente obedece às disposições
contidas na lei 6404, de 15 de dezembro de 1.976 ( Lei das Sociedades Anônimas ), contendo a
seguinte distribuição:
6.2 Sua aplicação e manuseio

Para facilitar a identificação das contas, adota-se um código numérico para cada uma. Esse
código é composto de, no máximo, seis números e através dele se pode saber de imediato a que grupo
a conta pertence:
• Primeiro Número - indica o grupo ( 1- ativo; 2- passivo; 3- despesas; 4- receitas ).
• Segundo Número - Indica a divisão de cada grupo principal:
1- Ativo 2 - Passivo
1.1 – Circulante 2.1 - Circulante
1.2 – Realizável L.P. 2.2 - Exigível L.P.
1.3 – Permanente 2.3 - Patrimônio Liq.
3 – Despesas 4 - Receitas
3.1 – Operacionais 4.1 - Operacionais
3.2 – Não Operac. 4.2 - Não Operac.
• Terceiro Número - Indica a subdivisão dos grupos patrimoniais citados acima:

1 - ATIVO 2 - PASSIVO
1.1 - Circulante 2.1 - Circulante
1.1.1 - Disponível 2.1.1 – E.C.P.
1.1.2 - Créditos
1.1.3 - Estoques
1.2 - Realizável a Longo Prazo 2.2 - Exigível a Longo Prazo
1.2.1 - Créditos 2.2.1 - Empréstimos/ Financiamento
1.3 - Permanente 2.3 - Resultado de Exercícios Futuros

1.3.1 - Investimentos 2.3.1 - Receitas Futuras
1.3.2 - Imobilizados 2.4 - Patrimônio Líquido
1.3.3 - Diferido 2.4.1 - Capital
2.4.2 - Reservas
2.4.3 - Lucros e Prejuízos
*Quarto Número em Diante - Indica mais uma subdivisão e/ ou o número da conta propriamente dita, as quais
consta no plano de contas anexo a esta matéria.
FONTE: Adaptação sobre RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. 1a ed. 1997. 69 p.
Adaptação sobre Equipe de Profs. da FEA/USP. Manual de Contabilidade de Soc,. Por Ações. 4a ed. 1995. P 45 –
56 .
Adaptação sobre PALHARES, Antonio ; RODRIGUES, Laércio de Castro. Introdução à Contabilidade . 2a ed. 1991.
P 68–72.
1
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. 1a ed. 1997. P 64 – 69.
4
9. CONSTITUIÇÃO DO CAPITAL DE UMA EMPRESA 2

Na fase de constituição de uma empresa pode-se considerar dois momentos:
9.1 - Da Constituição
É o momento em que o proprietário providencia o registro da empresa nos órgãos
competentes, visando dotá-la de personalidade jurídica.
Exemplificando:
1) Constituição uma sociedade comercial, com capital de R$ 10.000, , subscrito (dividido) entre
dois sócios, da seguinte maneira: R$ 5.000, para João e para José R$ 5.000,
contabilizando :
Razão
2.3.1.01.001 2.3.1.02.001
CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR
10.000, (1) (1) 10.000,
9.2 Da Realização
É o momento em que o proprietário entrega para empresa, como pagamento do capital que
constituiu, dinheiro ou bens e direitos (podendo acontecer o inverso, onde a empresa a partir do
momentos que um dos sócios desista da sociedade, ela terá que pagar o capital incluso por aquele
sócio ), onde o dinheiro, bens e direitos pode estar mutuamente ligados ou não na realização do capital.
A Realização pode acontecer de duas maneiras:
• Integral ( Total do capital )
Exemplificando:
1) Constituição uma sociedade comercial, com capital de R$ 10.000, , subscrito (dividido) entre
2) Realizaram total Capital em dinheiro ;
contabilizando : Razão
2.3.1.02.001 2.3.1.01.001
(1) 10.000, 10.000, (2) 10.000, (1)
1.1.1.01.001
CAIXA
(2) 10.000,
• Parcial ( Parte do capital )
2
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil . 21a ed. 1997. P 109 – 114.
5
Exemplificando:
1) Constituição uma sociedade comercial, com capital de R$ 10.000, , subscrito (dividido ) entre
2) Realização Parcial do Capital subscrito da seguinte maneira: João realiza R$ 3.000, de seu capital
subscrito em dinheiro e, José realiza o total de seu capital em imóveis.
contabilizando :Razão
2.3.1.02.001 2.3.1..01.001
(1) 10.000, 3.000 (2) 10.000, (1)

5.000 (2).
10.000, 8.000,
================================ ===========================
(Sdo.) 2.000,
1.1.1.01.001 1.3.2.01.003
CAIXA IMÓVEIS
(2) 3.000, (2) 5.000,

================================ ============================
6
Exercício
A .Dados os seguintes fatos:

1. Constituição uma sociedade comercial, com capital de R$ 12.000.000, , subscrito (dividido )
entre três sócios, da seguinte maneira ; 30% para sócio A; 10% para sócio B e, 60% para o sócio C.
2. Realização Parcial do Capital subscrito da seguinte maneira; o sócio A realiza o 50% do seu capital
subscrito em Imóveis; o sócio B realiza 10% do seu capital subscrito em veículos e, o sócio C
realiza de seu capital subscrito 80% em dinheiro .
3. Compra de Mercadorias do tipo “A”, a prazo, de J.J. Ltda. , conforme Nota Fiscal nº 11, R$
5000.000, com as seguintes condições de pagamento, 10 duplicatas de valores iguais, vencíveis
mensalmente;
4. Venda de mercadorias do tipo “A” a prazo, 50% do saldo atual em estoque, para G.G. Ltda.,
conforme Nota Fiscal nº 141 , R$ 3.500.000, com as seguintes condições de recebimento: 5
duplicatas de valores iguais vencíveis mensalmente ;
5. Abertura de uma conta movimento em banco, com depósito inicial em dinheiro, de R$ 2.000.000,
conforme recibo. Depósito 709;
6. Pagamento da primeira duplicata do fato numero 3 .
7. Realização do restante do capital subscrito dos sócios A e B.
8. Pagamento de despesas Diversas, em cheque, no valor de R$ 5.000,. As despesas foram as
seguintes:
8.1) Despesas com Água.............................R$ 500,
8.2) “ “ Telefone........................R$ 1.000,
8.3) “ “ Combustíveis.................R$ 500,
8.4) “ “ Material de limpeza...........R$ 1.500,
8.5) “ “ Energia Elétrica ...............R$ 1.500,
Pede - se:
a) Efetuar o lançamento através do RAZÃO, identificando as contas através dos códigos do plano de
contas. Apurar o saldo de cada conta iniciada.
b) Elaborar o Balancete de Verificação de quatro colunas .
B .Dados os seguintes fatos:

entre
2. três sócios, da seguinte maneira ; 30% para sócio A; 10% para sócio B e, 60% para o sócio C.
5000.000, com as seguintes condições de pagamento, 10 duplicatas de valores iguais, vencíveis
mensalmente;
duplicatas de valores iguais vencíveis mensalmente ;
7. Pagamento da primeira duplicata do fato numero 3 e, e o recebimento da primeira duplicata do fato
numero 5, em cheque.
1. Realização do restante do capital subscrito do sócio A .
seguintes:
Pede - se:
O mesmo enunciado do exercício A.
7
11. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO3
11.1 Apuração do Resultado
Toda empresa é obrigada, legalmente, a fazer a apuração de resultados, pelo menos uma vez
por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício social está na dependência do confronto das contas de
RECEITA e de DESPESAS e este resultado líquido á apurado é apurado na conta denominada
resultado do exercício.
As contas de receita e despesa são periódicas, isto é, somente deverão registros para um
ano, ou período menor, conforme a duração do exercício contábil, o que significa que todas as contas,
de receita e de despesas, devem possuir saldo zero no início de cada exercício social. Para que isto
ocorra, deve - se proceder ao encerramento das contas, através dos lançamentos de encerramento,
que segue o seguinte roteiro:
11.2 Roteiro para a Apuração4
*Roteiro para Apuração de Resultado
1) Transferência da Contas de Despesas para a Conta de Apuração de Resultado.
2) Transferência da Contas de Receitas para a Conta de Apuração de Resultado.
3) Confronto na conta de Apuração de Resultado, entre as Despesas e Receitas.
4) O resultado na conta de Apuração de Resultado, será Transferido da seguinte maneira:

5) O saldo remanescente na conta de Apuração de Resultado do Exercício, deve ser transferido para a
conta 2.3.3.02.001 (Lucros ou Prejuízos Acumulados), com um débito nesta conta
3
Equipe de Profs. da FEA/USP. Contabilidade Introdutória . 9a ed. 1998. P 143–145.
4
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil . 21a ed. 1997. P 148 – 149.
8
Exercício
A. Dados os seguintes fatos:

entre três sócios, da seguinte maneira ; 20% para sócio A; 10% para sócio B e, 70% para o sócio C.
8.000.000, com as seguintes condições de pagamento: 16 duplicatas de valores iguais, vencíveis
mensalmente;
duplicatas de valores iguais, vencíveis mensalmente;
6. Pagamento da primeira duplicata referente ao 3o fato deste exercício, em cheque;
7. Recebimento da primeira duplicata referente ao 4o fato deste exercício, em cheque;.
seguintes:
8.1) Despesas com Água...........................R$ 500,

8.2) “ “ Telefone........................R$ 1.000,
8.3) “ “ Combustíveis............... .R$ 500,
8.4) “ “ Material de limpeza...........R$ 1.500,
9. Realização do restante do capital subscrito pelo sócio A.

10. Venda de mercadorias do tipo “A” a prazo, de mais 50% do saldo atual remanescente em estoque
do fato 3, para G.G. Ltda., conforme Nota Fiscal nº 141 , R$ 6.000.000, com as seguintes condições de
recebimento: 6 duplicatas de valores iguais, vencíveis mensalmente;
Pede - se:
b) Apurar o Resultado do Exercício.
c) Elaborar o Balancete de Verificação de quatro colunas .
9
BALANÇO PATRIMONIAL
12. BALANÇO PATRIMONIAL ( ARTIGO 176 DA LEI 6404/76 )5
12.2 Destinação6
É a demonstração financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimônio ( riqueza ) de uma
empresa, quantitativa ( Valor ) e qualitativamente ( Descriminação em grupos, subgrupos e contas ).
Sabe - se que as contas patrimoniais são aquelas que representam, através do balanço
patrimonial, a situação do patrimônio da empresa, dividindo - se em ATIVO e PASSIVO. Porém, as
contas patrimoniais são agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos, que serão
verificados agora.
A Ordem de disposição, segundo a legislação vigente, é a ordem decrescente do GRAU DE
LIQUIDEZ ( É o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro
[disponibilidade ] ) dos elementos nela registrados.
A T I V O
•
Ativo Circulante
Neste grupo encontra - se todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, estão
em constante circulação. Esta composto este grupo pelos subgrupos, DISPONIVEL, CONTAS A
RECEBER e ESTOQUES.
•Ativo Realizável a Longo Prazo

Neste grupo encontra - se classificadas todas contas que representam Direitos cujos
vencimentos ocorram após o término do exercício social subseqüente. O subgrupos que compõem
este grupo pode - se citar um mais importante, CONTAS A RECEBER.
• Ativo Permanente
Neste grupo encontra - se classificadas todas as contas que representam os Bens e Diretos
que, que estão aplicado na empresa de maneira permanente. Os subgrupos que compõem este grupo
são: INVESTIMENTO, IMOBILIZADO e DIFERIDO .
P A S S I V O
• Passivo Circulante
Neste grupo encontra - se classificadas as contas que representam as Obrigações da
empresa que vencem no curso do exercício seguinte. É composto apenas pelo subgrupo EXIGIVEL A
CURTO PRAZO.
• Passivo Exigível a Longo Prazo

Neste grupo estão classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que
têm vencimentos após o término do exercício seguinte. Sua composição é formada por apenas um
subgrupo, o de EMPRÉSTIMOS/ FINANCIAMENTOS.
• Resultado de Exercícios Futuros

Encontram - se as contas que representam as receitas recebidas antecipadamente,
diminuídas dos custos e despesas correspondentes.
• Patrimônio Líquido
Neste grupo encontram - se as contas que representam o Patrimônio Líquido da empresa. Os
seus subgrupos são, CAPITAL, RESERVAS DE CAPITAL E RESERVAS DE LUCRO.
*OBSERVAÇÃO = Tanto do lado do Ativo como do lado do Passivo, pode - se encontrar contas
retificadoras ( redutoras ) . São contas que por exemplo do lado do ativo, mas são contas de saldo
credor ou pertencentes ao lado do passivo; devem ser reduzidas do grupo ao qual ela esta situada.
5
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial . 5a ed. 1996. P 65 – 77.
6
MATARAZZO, Dante C. Análise Financeira do Balanço . 4a ed. 1997. P 53 – 69.
10
12.3 Elaboração7
• Sua Estrutura
Em conformidade com a lei 6404/76, o balanço patrimonial deve conter os seguintes grupos
(•) e subgrupos (*)de contas:
BALANÇO PATRIMONIAL ( Lei 6404/76 )

ATIVO PASSIVO
• Circulante (As disponibilidades, os • Passivo Circulante ( Obrigações que vencem
direitos realizáveis no curso do exercício social no curso do exercício seguinte )
subseqüente e as aplicações de recursos em * Obrigação a Fornecedores
despesas do exercício seguinte – liquidez * Obrigação Financeiras
imediata e curto prazo ) * Obrigação Fiscais
* Disponível * Obrigação Trabalhistas
* Contas a Receber * Outras Obrigação
* Estoques * Provisões
*Despesas do exercício seguinte • Exigível a Longo Prazo Obrigações que
vencem no curso do exercício seguinte )
• Realizável a Longo Prazo ( Direitos
* Obrigação a Fornecedores
realizáveis após o término do exercício seguinte)
* Obrigação Financeiras
* Contas a Receber
* Outras Obrigação
* Investimentos
* Despesas de Exercício Futuro • Resultado de Exercícios Futuros (Receita
recebidas antecipadamente diminuídas dos custo
• Permanente ( Recursos aplicados na e despesas correspondentes )
empresa de maneira permanente • Patrimônio Líquido( Capital Social,
*Investimentos descriminando o montante subscrito e, por
*Imobilizado dedução, a parcela ainda não realizada )
*Diferido * Capital
* Reservas
* Lucro ou Prejuízos Acumulados
* OS COMPONENTES DO BALANÇO PATRIMONIAL
O Balanço Patrimonial é composto pelas contas que representam os bens, os direitos, as obrigações e
o Patrimônio Líquido; distribuído entre o ativo e o passivo.
Assim, no ativo, os bens e o direitos devem ser classificados em três grupos principais:
 Ativo Circulante;
 Ativo Realizável a Longo Prazo;
 Ativo Permanente.
Da mesma forma, com o passivo, as obrigações e o patrimônio líquido serão classificados em
quatro grupos:
 Passivo Circulante;
 Passivo Exigível a Longo Prazo;
 Resultado do Exercício Futuro;
 Patrimônio Líquido.
7
MATARAZZO, Dante C. Análise Financeira do Balanço . 4a ed. 1997. 46 p.
11
Exercício
Dados os seguintes fatos:

entre dois sócios, da seguinte maneira ; 40% para sócio A e 60% para o sócio B.
subscrito em Imóveis, e o sócio B realiza o total de seu capital subscrito, em dinheiro .
3. Compra de Mercadorias do tipo “A”, a prazo, de J.J. Ltda. , conforme Nota Fiscal nº 11, R$ 4000.000
com a seguintes condições de pagamento: 8 duplicatas de valores iguais, vencíveis mensalmente;
conforme Nota Fiscal nº 141 , R$ 3.500.000, com as seguintes condições de recebimento: 7 duplicatas
de valores iguais vencíveis mensalmente;
5. Abertura de uma conta movimento em banco, com depósito inicial em dinheiro, de R$

4.500.000, conforme recibo. Depósito 29;
7. Obtenção de um empréstimo em banco, com contrato de financiamento no valor de 25.000.000, com

as seguintes condições de pagamento, 25 prestações, vencíveis mensalmente. Após a aprovação do
financiamento, o valor foi depositado em conta corrente no banco.

seguintes:
8.1) Despesas com Água..........................R$ 500,
8.2) “ “ Telefone........................R$ 1.000,
8.3) “ “ Combustíveis................R$ 500,
8.4) “ “ Material de limpeza............R$ 1.500,
9.. Recebimento, em dinheiro, da primeira duplicata referente a transação feita no 4o fato.
10. Pagamento da primeira duplicata referente à transação feita no 3o fato.
Pede - se:
c) Elaborar o Balancete de Verificação de quatros colunas.
e) Elaborar a estrutura do Balanço Patrimonial conforme a lei 6404/76..
12
13. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

( ARTIGO 187 DA LEI 6404/76 )8
13.1 Destinação 9
Importante quando da publicação dos demonstrativos pela instituição, a D.R.E não chega a
ser uma peça operada na contabilidade. Tanto é que ela é feita por um processo de elaboração.
Levanta - se as contas de resultado encerradas contra a conta Apuração de Resultado.
Essa Demonstração evidencia o resultado que a empresa obteve ( lucro ou prejuízo ) no
desenvolvimento de suas atividade durante um determinado período, geralmente igual a um ano
comercial ( Exercício social = 360 dias comerciais )
13.2 Elaboração simplificada10
Resumidamente pode - se evidenciar o seguinte gráfico para elaboração da D.R.E.:

Segundo a lei 6404/76, a D.R.E. discriminará os seguintes elementos:
1. .Receita Operacional Bruta ( Vendas)

2. .Deduções e Abatimentos ( Vendas Anuladas, Descontos,
Concedidos, ICMS s/ Vendas, PIS sobre Faturamento,
COFINS )
3. .Receita Operacional Líquida ( 1- 2 )
4. .Custos Operacionais (C.M.V.)
5. .Lucro Operacional Bruto ( 3 – 4 )
6. .Despesas Operacionais (Despesas com Vendas, Despesas Financeiras,
Receitas Financeiras, Despesas Administrativas, Outras Receitas
Operacionais )
7. .Outras Receitas Operacionais
8. .Lucro ( Prejuízo) Operacional ( 5 – 6 + 7 )
9. .Receitas Não Operacionais
10. .Despesas Não Operacionais
11. .Lucro Antes do Imposto de Renda ( 8 + 9 – 10)
12. .P.I.R.- Provisão do Imposto de Renda (30% )
13. Lucro Líquido do Exercício ( 11 –12 )
8
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 5a ed. 1996. P 106 - 121.
9
MATARAZZO, Dante C. Análise Financeira do Balanço . 4a ed. 1997. P 69 –76.
10
MATARAZZO, Dante C. Análise Financeira do Balanço . 4a ed. 1997. 48 p.
13
Exercício
1. Constituição de uma sociedade comercial, com capital de R$ 25.000.000, , subscrito

(dividido ) entre dois sócios, da seguinte maneira ; 50% para sócio A e 50% para o sócio B.
2. Realização Parcial do Capital subscrito da seguinte maneira; o sócio A realiza o 50% do

seu capital subscrito em Imóveis, e o sócio B realiza o total de seu capital subscrito, em
dinheiro .
3. Compra de Mercadorias do tipo “A”, a prazo, de J.J. Ltda. , conforme Nota Fiscal nº 11,
R$ 6000.000 com a seguintes condições de pagamento: 4 duplicatas de valores iguais,
vencíveis mensalmente;
conforme Nota Fiscal nº 141 ,
R$ 5.000.000, com as seguintes condições de recebimento: 10 duplicatas de valores iguais
5. Abertura de uma conta movimento em banco, com depósito inicial em dinheiro, de R$

5.000.000, conforme recibo. Depósito 290;
7. Obtenção de um empréstimo em banco, com contrato de financiamento no valor de

15.000.000, com as seguintes condições de pagamento, 25 prestações, vencíveis
mensalmente. Após a aprovação do financiamento, o valor foi depositado em conta corrente
no banco.

seguintes:
8.1) Despesas com Água.............................R$ 500,
8.2) “ “ Telefone...........................R$ 1.000,
8.3) “ “ Combustíveis...................R$ 500,
8.4) “ “ Material de limpeza..............R$ 1.500,
8.5) “ “ Energia Elétrica ................R$ 1.500,
9. Recebimento, em dinheiro, da primeira duplicata referente a transação feita no 4o fato.
10. Pagamento da primeira duplicata referente à transação feita no 3o fato.
Pede - se:
a) Efetuar o lançamento através do RAZÃO identificando as contas através dos códigos do plano de
c) Elaborar o Balancete de Verificação de quatro colunas.
d) Elaborar a estrutura do Balanço Patrimonial conforme a lei 6404/76..
e) Elaborar a D.R.E. ( Demonstrativo de Resultado do Exercício ) conforme a lei 6404/76.
14
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos11
Conceito e destinação12
É um relatório contábil destinado a evidenciar, num determinado período, as modificações que

originam as variações no Capital Circulante Líquido da entidade.
Define - se ORIGEM DE RECURSOS do seguinte modo :
• Aumento de Exigibilidades ( passivo - P.L. );

• Redução do Ativos ( Circulante, R.L.P. e Permanente ) .
• Aumento do P.L., através da retenção de lucros ( reservas ) ou de contribuição de capital
adicional pelos sócios ( Aumento de capital );
Define - se a APLICAÇÕES DE RECURSOS do seguintes modo :
• Redução das Exigibilidades ( Passivo - P.L. );

• Redução do P.L., seja através do pagamento de dividendos, da reaquisição de ações, seja de
prejuízos operacionais ( estes últimos talvez devam ser encarados como fonte negativa);
• Aumentos de Ativos ( Circulante, R.L.P. e Permanente )
Elaboração
A demonstração das Origens a Aplicações de Recursos (DOAR) evidencia a figura do Capital

Circulante Líquido no início e no final do exercício, indicando as modificações na posição financeira da
empresa.
O Capital Circulante Líquido é obtido pela fórmula:
AC – PC
Onde: AC= Ativo Circulante
PC= Passivo Circulante
11
GITMAN, Lawrence J.. Princípios de Administração Financeira. 7a ed. 1997. P 82 – 85.
12
MATARAZZO, Dante C. Análise Financeira do Balanço . 4a ed. 1997. P50 – 51.
15
Sua Estrutura13
Lembrando que este demonstrativo indica a variação do CCL ( Capital Circulante Líquido )
, portanto para ser completo há a necessidade do exercício atual e do anterior. Mas para fins didáticos,
será elaborado com apenas um exercício.
DOAR ( DEMOSTRAÇÃO DE ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS )

ORIGENS DE RECURSOS
*Lucro Líquido do Exercício
(+) Depreciação, Amortização ou Exaustão
( + ou - ) Variação nos Resultados de Exercícios Futuros
*Realização do Capital Social
*Contribuição para Reservas de Capital
*Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo
*Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo
*Transferência de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente (redução)
TOTAL DAS ORIGENS
APLICAÇÕES DE RECURSOS
*Dividendos Distribuídos ( Prejuízo liquido do Exercício)
*Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente
*Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo
*Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo
TOTAL DAS APLICAÇÕES
AUMENTO OU DIMINUIÇÃO DE CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO ( O – A )
- VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO
Ativo Circulante Inicial
( - ) Passivo Circulante Inicial
Capital Circulante Líquido Inicial
Ativo Circulante Final
( - ) Passivo Circulante Final
Capital Circulante Líquido Final
VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO (CCLF-CCLI )
13
MATARAZZO, Dante C. Análise Financeira do Balanço . 4a ed. 1997. P 52.
16
Exercício
Através do balanço do exercício da página 13, e dado os seguintes fatos:
1. Compra de Mercadorias do tipo “A”, a prazo, de J.J. Ltda. , conforme Nota Fiscal nº 11,
R$ 3000.000 com a seguintes condições de pagamento: 4 duplicatas de valores iguais,
conforme Nota
Fiscal nº 141 , R$ 5.000.000, com as seguintes condições de recebimento: 10 duplicatas de valores
iguais
5. Depósito em banco, em dinheiro, 50% do saldo atual em caixa, conforme recibo. Depósito 290;
6. Pagamento de despesas Diversas, em cheque, no valor de R$ 5.000,.
9. Recebimento, em dinheiro, da primeira duplicata referente a transação feita no 4o fato.
10. Pagamento da segunda duplicata referente à transação feita no 3o fato da página 36..
Pede - se:
a) Efetuar o lançamento através do RAZÃO identificando as contas através dos códigos do plano de
c) Elaborar o Balancete de Verificação de quatro colunas.
d) Elaborar a estrutura do Balanço Patrimonial conforme a lei 6404/76..
e) Elaborar a D.R.E. ( Demonstrativo de Resultado do Exercício ) conforme a lei 6404/76.
f) Elaborar o D.O.A.R. (Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos) conforme Lei 6404/76.
17
1. AMORTIZAÇÃO 14
Antes de falar em amortização, é necessário entender o subgrupo diferido no balanço

patrimonial. Sua composição vem a ser as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a
formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos
acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais.
Amortização é a perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade e
quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilização por prazo legal ou contratualmente limitado.
“As contas deste subgrupo originam-se na fase pré-operacional, sendo comumente
conhecidas por DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO (propaganda, despachante, registro de abertura da
empresa), que esta sujeita a amortização conforme o artigo 183, parágrafo 2o ,letra b da lei no
6404/76”15.
Os direitos mais sujeitos a amortização, são: patentes de invenção, fórmulas e processos de
fabricação, direitos autorais, licenças, autorizações ou concessões, custos das construções ou
benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de terceiros, quando não houver direito ao
recebimento de seu valor, o valor dos direitos contratuais de exploração de florestas por prazo
determinado.
Os custos e despesas mais comuns, como objetos de amortização são; as despesas de
organização pré-operacionais e pré-indutriais, o custos de pesquisa científica ou tecnológica para
criação ou aperfeiçoamento de produtos, despesas e outros encargos com a reestruturação,
reorganização ou modernização de empresa etc.
Através do parágrafo único do artigo no 268, a fixação do prazo mínimo para amortização vem
a ser cinco anos, na maioria das amortizáveis.
Exemplificando:
Na constituição de uma empresa, as despesas com organização foram de r$ 500 ,.
Contabilizando:
1.1.1.01.001 3.2.2.01.012 ( Desp. de organização)

CAIXA
500, (3) (3) 500,
Calculando a taxa de amortização teremos:

Cálculo = R$ 500, X 20 (100% /5 anos)/ 100 = R$ 100, ( quota anual de amortização)
1.3.3.01 3.2.2.01.012 ( Desp. de organização)

GASTOS DIFERIDOS
(amort) 500, (saldo) 500, 500,

(amort.)
Amortizando a primeira quota:
1.3.3.02 3.2.2.01.012 ( Desp. com amortização)

AMORTIZAÇÃO
100, (quota) (quota) 100,

14
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fácil. 1a ed. 1997. P 225 – 226.
15
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial Fácil. 11a ed. 1996. P 174 – 175.
18
Exercício 1

(dividido ) entre três sócios, da seguinte maneira ; 25% para sócio A e 50% para o sócio B e, 25%
para o sócio C. Neste período de constituição da empresa, foram gastos com despesa de
organização R$ 250.000,

seu capital subscrito em Imóveis, e o sócio B realiza o total de seu capital subscrito, em
dinheiro e o sócio C, 25% do capital subscrito em veículos.
3. Abertura de uma conta movimento em banco, com depósito inicial em dinheiro, 50% do capital
realizado em dinheiro, conforme recibo. Depósito 290;

seguintes:
4.1.Despesas com Água.....................R$ 10.000,
4.2. “ “ Telefone........................R$ 15.000,
Pede - se:
a) Efetuar o lançamento através do RAZÃO. Apurando o saldo de cada conta iniciada.

b) Apurar as amortizações necessárias.
c) Apurar o Resultado do Exercício.
d) Elaborar o Balancete de Verificação 4 colunas.
g) Elaborar a estrutura do Balanço Patrimonial conforme a lei 6404/76..
h) Elaborar a estrutura da Demonstração do Resultado conforme a lei 6404/76..
Exercício 2

(dividido ) entre três sócios, da seguinte maneira ; 20% para sócio A e 50% para o sócio B e, 30%
para o sócio C. Neste período de constituição da empresa, foram gastos com despesa de
organização R$ 500.000,

seu capital subscrito em Imóveis, e o sócio B realiza de 80% do seu capital subscrito, em
dinheiro e o sócio C, 25% do capital subscrito em veículos.
3. Abertura de uma conta movimento em banco, com depósito inicial em dinheiro, 50% do capital
realizado em dinheiro, conforme recibo. Depósito 290;

seguintes:
6.1.Despesas com Água.....................R$ 25.000,
6.2. “ “ Telefone........................R$ 15.000,
6.3. “ “ Combustíveis.................R$ 25.000,
6.4. “ “ Material de limpeza...........R$ 15000,
6.5. “ “ Energia Elétrica ...............R$ 15000,
5. Realização de 50% do capital a realizar do sócio B, em máquinas e equipamentos.
Pede - se: o mesmo enunciado do exercício 1

19
2 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
As mercadorias correspondem a todos os bens que empresa tem para revender. As

operações que envolvem as compras e vendas constituem atividade principal da maioria das
empresas.
Para registro das compras e vendas, pode ser feito através de dois métodos abaixo
citado:
a) Método da Conta Mista

Consiste em usar uma única conta, que poderá ser chamada de Mercadorias, ou Estoque de
Mercadorias, ou outra similar, para registrar todas as operações com mercadorias ( Estoque Inicial e
Final, compras, vendas e devolução de vendas ).
b) Método da Conta Desdobrada ( A SER UTILIZADO POR NÓS NA DISCIPLINA )

Consiste em usar as três contas básicas : Estoque de Mercadorias ( para registrar os
estoques inicial e final ), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias, Devoluções de Compras
e Vendas de Mercadorias.
* COMPRA DE MERCADORIAS
1_ Compra de mercadorias do tipo “A”, conf. nf. 341, do fornecedor Leandro Reis Ltda., no valor de
R$10.000,, a vista em dinheiro.
Contabilizando:
3.1.1.01.002 1.1.1.01.001
COMPRA DE MERCADORIAS CAIXA
(1) 10.000, 10.000, (1)
* VENDA DE MERCADORIAS
1_ Venda de mercadorias do tipo “A”, á vista, conf. nfs. 241 a 243,no valor de R$15.000,, em cheque.
Contabilizando:
1.1.1.02.001 4.1.1.02.001
BCM VENDA DE MERCADORIAS
(1) 15.000, 15.000, (1)
2.1 Fatos que alteram as compras e vendas de mercadorias
DESCONTOS OU ABATIMENTO INCONDICIONAIS

São parcelas redutoras do preço de compras ou vendas quando constam na N.F. respectiva e
não dependem, para sua concessão, e evento posterior à emissão desses documentos.
Exemplificando
R$10.000,, a vista em dinheiro. Com um desconto sobre N.F. de 5%.
Contabilizando:
20
3.1.1.01.002 1.1.1.01.001
(1) 10.000, (1.1) 500 10.000, (1)
4.1.2.01
DEDUÇÕES
500, (1.1)
Com um desconto sobre N.F. de 5%.
Contabilizando:
1.1.1.02.001 4.1.1.02.001
(1) 15.000, 750, (1.1) 15.000, (1)
4.1.2.01
DEDUÇÕES
(1.1) 750,
2.2 Impostos incidentes sobre faturamento 16
ICMS – IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES RELATIVAS A CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS
De competência estadual, o ICMS incide sobre circulação de mercadorias. Considerado

imposto por dentro, o ICMS, é incluído no valor das mercadorias da nota fiscal de venda, e excluído
quando da nota fiscal de compra.
O ICMS é calculado mediante aplicação de uma alíquota ( porcentagem) sobre o valor da
mercadoria a alíquota mais utilizada atualmente em boa parte do território nacional é de 18% ( e será a
utilizada por nós na disciplina).
O ICMS, pode ser trabalhado de duas maneiras na contabilidade na parte fiscal. Na venda,
sendo trabalhado como Imposto a pagar, sendo incluído no valor da mercadoria. Na compra sendo
trabalhado como imposto a recuperar, sendo excluído do valor da mercadorias de maneira indireta.
“O ICMS constante na nota fiscal, é necessário excluí-lo dos estoques para efeito de avaliação
de estoque”17
Exemplificando
R$10.000,, a vista em dinheiro. Destacando 18% de ICMS.
16
17
Equipe de Profs. da FEA/USP. Manual de Contabilidade de Soc. Por Ações. 4a ed. 1995. P 180 –
181.
21
Contabilizando:
Razão
3.1.1.01.002 1.1.1.01.001
(1) 8.200, 10.000, (1)
1.1.2.01.005
ICMS A RECUPERAR
(1.1) 1.800,
Contabilizando:
Razão
1.1.1.02.001 4.1.1.02.001
(1) 15.000, 12.300, (1)
4.1.1.01.001
ICMS SOBRE VENDAS
2.700, (1.1)
APURANDO ICMS DOS EXEMPLOS ACIMA, TEREMOS:
4.1.1.01.001 1.1.2.01.005
ICMS SOBRE VENDAS ICMS A RECUPERAR
(Transf) 2.700, 2.700, (1.1) (transf) 1.800, 2.700, (1)
(Transf) 900, 900,
2.1.1.03.005
ICMS A RECOLHER
(Transf) 900,
PIS – PLANO DE INTEGRAÇÃO SOCIAL
É um imposto arrecadado pelo governo federal, destinado ao pagamento de seguro

desemprego e abono anual pago aos trabalhadores cadastrados nessa programa.
Atualmente a alíquota é de 0,65%, calculada sobre o faturamento ( venda bruta)18.
Exemplificando:
18
22
Calculando:
FATURAMENTO: R$ 15.000, ; ALÍQUOTA: 0,65% ; CALCULANDO: R$ 15.000, X 0,65%= R$ 97.50,
Contabilizando:
1.1.1.02.001 4.1.1.02.001
(1) 15.000, 15.000, (1)
4.1.2.01.002 2.1.1.03.003
PIS SOBRE FATURAMENTO PIS A PAGAR
(1) 97,50 97,50 (2) 97,50, (2)
(2) – Quando do fechamento do exercício.
COFINS – CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE FATURAMENTO
Ë uma contribuição, com base no faturamento, que as empresas comerciais devem efetuar ao
governo federal. Destina-se ao financiamento da seguridade social.
Sua alíquota atualmente é 3%. Seu cálculo é sobre as vendas brutas menos descontos
incondicionais, vendas anuladas e imposto incidentes.
Exemplificando:
Calculando:
FATURAMENTO: R$ 11.550, ; ALÍQUOTA: 3% ; CALCULANDO: R$ 11.550, X 3%= R$ 346,50,
Contabilizando:
4.1.2.01.003 2.1.1.03.001
COFINS SOBRE FATURAMENTO COFINS A PAGAR
(1) 346,50 346,50 (2) 346,50 (2)
(2) – Quando do fechamento do exercício.
3. ESTOQUE DE MERCADORIAS
A Empresa poderá optar por um dos dois métodos, mas não poderá usar dois
simultaneamente, pois pode prejudicar a uniformidade de seus registros contábeis.
Utilizando qualquer um dos dois métodos, a empresa inevitavelmente terá que utilizar um dos
seguintes sistemas de controle de estoques:
A) Inventário Permanente
Consiste em controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias. Assim cada
compra efetuada, seu custo é incluído no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo é diminuído do
estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique atualizado constantemente. (será adotado na
disciplina)
B) Inventário Periódico
23
Por este sistema , o valor do estoque só é conhecido no final do período (exercício

social ) , mediante levantamento físico realizado.
3.1 Critérios de Avaliação dos Estoques

Tendo em vista que a empresa poderá adquirir um mesmo tipo de mercadoria em datas
diferentes, pagando por ela preços variados, para determinar o custo das mercadorias estocadas, há a
necessidade de adotarmos algum critério.
3.1.1 PEPS
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra Primeiro que Sai. A adoção deste critério para
valorização dos estoques, a empresa atribuirá às mercadorias os custos mais recentes.
Exemplificando:
1) Compra de 100 unidades de mercadoria A, a prazo, R$ 10.000,.

2) Compra de 200 unidades de mercadoria A, a prazo, R$ 10.000, .
3) Venda de 50 unidades de mercadoria A, a prazo., sendo incluso 50% de margem de contribuição.
Ficha de controle de estoques

Mercadoria: Tipo A
Método de controle : PEPS
DATA histórico ENTRADA SAÍDA SALDO (estoque final)*
Quant. C. unit. C.Total Quant. C. unit. C.Total Quant. C. unit. C.Total

1 Compra 100 100, 10000, 100 100, 10000,
2 Compra 200 50, 10000, 100 100, 10000,
200 . 50, 10000,
300 20000,
3 Venda 50 100, 5000, 50 100, 5000,
200 . 50, 10000,
150. 15000,*
*Estoque
Final
3) Margem de contribuição: R$ 5000, X 50% = 2.500,
3.1.2 UEPS
A sigla UEPS significa Ultimo que Entra Primeiro que Sai. A adoção deste critério para
valorização dos estoques, a empresa atribuirá às mercadorias os custos mais antigos.
Exemplificando:


Mercadoria: Tipo A
DATA Histórico ENTRADA SAÍDA SALDO (estoque final)*

1 Compra 100 100, 10000, 100 100, 10000,
2 Compra 50 200, 10000, 100 100, 10000,
50 . 200, 10000,
150 20000,
3 Venda 50 200, 10000, 100 100, 10000,*
*Estoque
Final
3) Margem de contribuição: R$ 10.000, X 50% = R$5.000,

24
3.1.3 CUSTO MÉDIO (A SER UTILIZADOS POR NÓS NA DISCIPLINA)
A adoção deste critério para valorização dos estoques, a empresa atribuirá às mercadorias uma media
dos custos de aquisição.
Exemplificando:

Mercadoria: Tipo A
DATA histórico ENTRADA SAÍDA SALDO (estoque final)*

1 Compra 100 100, 10000, 100 100, 10000,
2 Compra 200 50, 10000, 300 66,6667 20000,
3 Venda 50 66,6667 3.333,33 250 66,6667 16666,67*
*Estoque
final
3) Margem de contribuição: R$ 3.333,33 X 50% = 1.666,66
CONTABILIZANDO O ÚLTIMO CRITÉRIO:
3.1.1.01.002 2.1.1.02
COMPRA DE MERCADORIAS FORNECEDORES
(1) 10.000, 10.000, (1)

(2) 10.000, 10.000, (2)
4.1.1.02.001 1.1.2.01.001
VENDA DE MERCADORIAS CLIENTES
4.999,99, (3) (3) 4.999,99
1.1.4.01.001
ESTOQUE DE MERCADORIAS A
Estoque
final 16.666,67
4. APURAÇÃO DO RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

4.1 Resultado Operacional Bruto (ROB)
Para apurar no final do exercício social o Resultado da Conta Mercadorias, é necessário,

inicialmente, averiguar no livro razão, os saldos das contas utilizadas durante o período de 360 dias
comerciais, para registro das operações com mercadorias.
25
4.1.1 C.M.V. ( Custo com Mercadorias Vendidas )
Para apurar o CMV, é necessário conhecer o Estoque final, através de um dos dois sistema de
controle de estoques.
O procedimento seguinte consiste na apuração do CMV, pois o objetivo dessa apuração é
saber o valor das mercadorias que foram vendidas no exercício social. Para isso aplica - se a seguinte
fórmula, que é efetuada dentro da conta CMV :
CMV = EI + C - EF
ONDE:
CMV = Custo com Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial ( Consta no saldo de estoque no Balanço Patrimonial do ano anterior);
C = Compras ( Saldos final das compras no exercício social );
EF = Estoque Final ( obtido através de um dos sistemas de controle de estoques ).
Exemplificando:
1_ Compra de mercadorias do tipo “A”, conf. n f. 341, do fornecedor Leandro Reis Ltda., no valor de
R$10.000,, à vista em dinheiro.
2_ O estoque final das mercadorias do tipo “A”, foi obtido através do inventário periódico, resultando em
um valor de R$ 5.000,.
3_ O estoque inicial , não foi obtido pois a empresa começou suas operações nesse exercício social.
Contabilizando:
3.1.1.01.002 1.1.1.01.001
(1) 10.000, 10.000, (2) c. 10.000, (1)
1.1.4.01.001 3.1.1.01.001
ESTOQUE DE MERADORIAS A CMV
(e.f) 5.000, (2)c. 10.000, 5.000, (2)ef.
============================
(CMV) 5.000,
4.1.2 R.C.M.
Para apurar o RCM, é necessário conhecer o CMV e o Saldo final de Vendas apurado no final
do Exercício Social.
O procedimento seguinte consiste na apuração do RCM, pois objetivo dessa apuração é saber
o valor do LUCRO BRUTO ( a diferença entre a receita líquida de vendas de bens e o custo das
mercadorias vendidas ) no exercício social. Para isso aplica-se a seguinte fórmula, que é efetuada
dentro da conta RCM :
RCM = V - CMV
ONDE:
RCM = Resultado com Mercadorias

V = Vendas
CMV = Custo com Mercadorias Vendidas
Exemplificando:
1_ Compra de mercadorias do tipo “A”, conf. n f. 341, do fornecedor Leandro Reis Ltda., no valor de
R$10.000,, a vista em dinheiro.
2_ O estoque final das mercadorias do tipo “A”, foi obtido através do inventário periódico, resultando em
um valor de R$ 5.000,.
3_ O estoque inicial , não foi obtido pois a empresa começou suas operações nesse exercício social.
4_ Venda de mercadorias do tipo “A”, à vista, conf. notas fiscais 241 a 243,no valor de R$15.000,, em
dinheiro.
5_ Apuração do RCM.
26
Contabilizando:
3.1.1.01.002 1.1.1.01.001
(1) 10.000, 10.000, (2) c. (4) 15.000, 10.000, (1)
1.1.4.01.001 3.1.1.01.001
ESTOQUE MERCADORIAS A CMV
EF(2) 5.000, (2)c. 10.000, 5.000, (2)EF
============================
(CMV) 5.000, 5.000, (5)RCM
4.1.1.02.001 4.1.1.02.002
VENDA DE MERCADORIAS RCM
15.000 (5 ) V 15.000, (4) CMV (5) 5.000, 15.000, (5) V.
============================
10.000, (RCM)
5 PROVISÕES
5.1 Conceito
São valores, normalmente estimados pelo setor de contabilidade da empresa; cobrem perdas
prováveis ou caracterizam a existência de exigibilidade, cujos montantes possam ser previamente
conhecidos e/ou calculados.
5.2 Tipos
5.2.1 *PROVISÕES REPRESENTATIVAS DE EXIGIBILIDADES
As provisões representativas de exigibilidades são as que figuram no balanço patrimonial do

lado do passivo, pois representam obrigações da empresa para com terceiros com valores que podem
ser conhecidos previamente.
Estas provisões poderão ser constituídas mensal ou anualmente em decorrência de :
a) Apropriações de despesas incorridas.
b) Deduções da conta Resultado do Exercício.
5.2.1.1 * PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA.
A provisão para imposto de renda é uma obrigação que as empresas devem ao governo
federal, com base no Resultado do Exercício.
A alíquota, para a maioria das empresas, é de 15% a partir 01.01.96. A base de cálculo dessa
provisão é o lucro real, ou seja, o Resultado do Exercício ajustado pelas adições( LAIR), exclusões ou
compensações, conforme estabelece a legislação tributária.
Exemplificando:
Após a apuração do Resultado Exercício o LAIR ( Lucro Antes do Imposto de Renda) deduzido a
contribuição social é de 4.500,
Cálculo: R$ 4.500 X 15% = R$ 675, ( PIR)

27
Contabilizando:
4.2.1.01.001 2.1.1.03.004
A .R.E IRPJ A PAGAR
(PIR) 675, 5.000, (LAIR) 675, (PIR)
A baixa da provisão ocorre quando há o pagamento do imposto provisionado como segue:
1.1.1.02.001 2.1.1.03.004
BCM IRPJ A PAGAR
675, (IR) (IR) 675, 675, (PIR)
5.2.1.2 * PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL.
Vem a ser uma contribuição devida pelas empresas com base no Resultado do Exercício
apurado sobre o valor do L.A.I.R. anualmente.
Esta provisão é destinada ao financiamento da seguridade social. As empresa em geral,
pagam sobre o lucro real (L.A.I.R.), contribuindo com uma alíquota de 8% ( a partir de 01.01.96), com
exceção das instituições Financeiras, que contribuem com 23%.
Exemplificando:
Após a apuração do Resultado do Exercício, o LAIR ( Lucro Antes do Imposto de Renda) foi de R$
5.000,.
Cálculo: R$ 5.000, X 10%= R$ 500,
Contabilizando:
4.2.1.01.001 2.1.1.03.002
A . R .E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL A PAGAR
(C.S.) 500, 5.000, (LAIR) 500, (C.S.)
A baixa da provisão ocorre quando há o pagamento do imposto provisionado como segue:
1.1.1.02.001 2.1.1.03.002
BCM CONTRIBUIÇÃO SOCIAL A PAGAR
500, (C.S.) (C.S.) 500, 500, (C.S.)

28
Verificando o provisionamento do Imposto de Renda e da Contribuição Social, chegará a esta situação

contábil:
4.2.1.01.001 2.1.1.03.002
A.R.E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL A PAGAR
(PIR) 500, 5.000, (LAIR) 500, (C.S)

(PIR) 675, ,
. 1.175 ,
3.825, (Lucro Líd. do Ex.)
2.1.1.03.004
IRPJ A PAGAR
675, (PIR)
5.2.2 *PROVISÕES RETIFICADORAS DO ATIVO
Por força da lei no 6404/76, são as provisões que devem figurar no balanço patrimonial do lado ativo,
como redutoras das contas com base nas quais foram constituídas.
5.2.2.1 *PROVISÃO PARA CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
Consiste no valor provisionado no final de cada exercício social para cobrir, no exercício
seguinte, perdas decorrentes do não recebimento após o vencimento de direitos da empresa.
O valor da provisão é obtido mediante a aplicação de um percentual sobre os direitos
existentes na época do levantamento do balanço.
As contas que deve servir de base para cálculo dessa provisão são as que registram direitos
provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de serviços. Estas contas são normalmente
denominadas Clientes ou Duplicatas a Receber.
Exemplificando:
Supondo que uma determinada empresa tenha o seguinte relatório:
Ano Duplicatas a receber- saldo Perdas- valores não recebidos

19x1 10.000, 300,
19x2 30.000, 3.000,
19x3 50.000, 2.100,
saldo 90.000, 5.400,
Calculando:
5.400 X 100/ 90.000 = 6%, esta seria a provisão para se calcular sobre o saldo atual de duplicatas a
receber.
*Obs: A provisão no primeiro ano de atividade, segundo a legislação no 8.981, art 43, de 20.01.95 é de
1,5% ( trabalharemos com essa alíquota em nossa disciplina).
Exemplificando:
Supondo um saldo no final do exercício, em duplicatas a receber de R$ 10.000,.
Calculando:
10.000 X 1,5 % = 150, P.C.L.D ( P.D.D.)
29
Contabilizando:
1.1.2.01.001 1.1.2.01.002
CLIENTES P.D.D.
(sd) 10.000, 150, (P.D.D.)
3.2.2.01.012 (Despesas com P.D.D.)
(P.D.D) 150,
30
Exercício 1
Através dos saldos do balanço do exercício 1 da página 18, e com os fatos abaixo:
1. Realização do Capital a realizar do sócio A realiza o 25% em cheque.
2. Compra de Mercadorias do tipo “A”, 800.000 unidades, a prazo, de J.J. Ltda. , conforme Nota
Fiscal nº 11, R$ 4.000.000, com as seguintes condições de pagamento: 16 duplicatas de valores
iguais, vencíveis mensalmente. Destacando a alíquota do ICMS de praxe.
3. Venda de mercadorias do tipo “A”, 25% do saldo atual em estoque ( verificando uma margem de
contribuição de 150%), a prazo, para G.G. Ltda., conforme Nota Fiscal nº 141 , com as seguintes
condições de recebimento: 6 duplicatas de valores iguais, vencíveis mensalmente. Destacando a
alíquota do ICMS de praxe, bem como os tributos sobre o faturamento.

seguintes:
4.1. Despesas com Água.........................R$ 35.000,
4.2. “ “ Telefone........................R$ 15.000,
Pede - se:
a. Efetuar o lançamento através do RAZÃO. Apurando o saldo das contas iniciadas.

b. Apurar os Impostos e tributos incidente nas operações com mercadorias.
c. Elaborar ficha de controle de estoque pelo critério custo médio.
d. Apurar o Resultado Operacional Bruto.
e. Apurar o Resultado do Exercício. Verificando as provisões necessárias.
f. Efetuar as amortizações necessárias.
g. Elaborar o Balancete de Verificação 4 colunas.
h. Elaborar a estrutura do Balanço Patrimonial conforme a lei 6404/76..
i. Elaborar a estrutura da Demonstração do Resultado conforme a lei 6404/76..
j. Elaborar a estrutura da Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos conforme a lei 6404/76..
Exercício 2
1. Realização Parcial do saldo do Capital realizar do sócio C realiza o 45% em cheque.
2. Compra de Mercadorias do tipo “A”, 800.000 unidades, a prazo, de J.J. Ltda. , conforme Nota Fiscal
nº 11, R$ 8.000.000, com as seguintes condições de pagamento: 16 duplicatas de valores iguais,
vencíveis mensalmente. Destacando a alíquota do ICMS de praxe.
3. Venda de mercadorias do tipo “A”, 50% do saldo atual em estoque ( verificando uma margem de
contribuição de 100%), a prazo, para G.G. Ltda., conforme Nota Fiscal nº 141 , com as seguintes
condições de recebimento: 6 duplicatas de valores iguais, vencíveis mensalmente. Destacando a
alíquota do ICMS de praxe, bem como os tributos sobre o faturamento.

seguintes:
4.1. Despesas com Água.........................R$ 25.000,
4.2. “ “ Telefone........................R$ 35.000,

31
6. DEPRECIAÇÃO
A depreciação dos bens do ativo imobilizado corresponde à diminuição parcelada do valor dos
elementos ali classificáveis, resultante do desgaste pelo uso, da ação da natureza ou de obsolecência
normal.
As causas que podem provocar a depreciação podem ser ; o desgaste pelo uso (perdem a
capacidade de produção), ação do tempo (sofrem desgaste do sol, da chuva e de outros elementos do
tempo), obsolecência (provocada pela evolução tecnológica).
6.1 Tempo de Vida Útil e Taxa

O tempo de vida útil de um bem será determinado em função do prazo durante o qual é
possível a sua utilização econômica (e a produção de seus rendimentos).
Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciação são:
CONTAS PRAZOS ADMITIDOS TAXAS

Computadores e Periféricos 5 anos 20% a.a.
Imóveis (Edifícios , terrenos) 25 anos 4% a.a.
Máquinas e Equipamentos 10 anos 10% a.a.
Instalações 10 anos 10% a.a.
Móveis e Utensílios 10 anos 10% a.a.
Veículos 5 anos 20% a.a.
6.2 Cálculos de Depreciação
A depreciação poderá ser calculada por :

• Quotas anuais: é calculada e contabilizada uma única vez ao ano. O valor da quota anual é obtido
aplicando-se a taxa de depreciação sobre o valor do bem;
• Quotas mensais: é calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal é obtidos
dividindo-se o valor da quota anual por 12.
Exemplificando:
* Um imóvel comprado no valor de R$ 15.000,.

imóvel = R$ 15.000,
tempo = 25 anos
taxa = 4 a.a. (100% / 25 = 4%)
cálculo = R$ 15.000, X 4/ 100 = R$ 600,
contabilizando:
1.3.2.02.003 3.2.2.01.011
600, (3) (3) 600,
Na apuração do exercício:
4.2.1.01.001 3.2.2.01.011
(3) 600 (3) 600, 600 (ARE)
O Saldo conta 1.3.2.02.003 ( Depreciação Imóveis), quando da elaboração do balanço

patrimonial, será incluso como redução, pois o bens referente à conta, está desvalorizado anualmente
ou mensalmente.
32
Exercício 1
1. Realização de 10% do Capital a integralizar do sócio C, em dinheiro .
2. Venda de 20% do saldo atual em estoque de mercadorias do tipo “A” a prazo (aplicando uma
margem de contribuição de 100%), para G.G. Ltda., conforme Nota Fiscal nº 141 . Com as seguintes
condições de recebimento: 2 duplicatas de valores iguais vencíveis mensalmente. Destacando a
alíquota de ICMS de praxe, bem como os tributos sobre faturamento.
3. Depósito em banco, de R$ 50% do capital realizado pelo sócio C neste exercício;

as seguintes condições de pagamento, 20 prestações( acima de 24 prestações caracteriza-se
financiamento), vencíveis mensalmente. Após a aprovação do financiamento, o valor foi depositado
em conta corrente no banco.

seguintes:
5.1- Despesas com Água.............................R$ 25.000,
5.2- “ “ Telefone............................R$ 20.000,
Pede - se:

b. Apurar os Impostos e tributos incidente nas operações com mercadorias.
f. Efetuar as amortizações e depreciações necessárias.
Exercício 2
1. Realização de 20% do Capital a integralizar do sócio C, em dinheiro .
condições de recebimento: 2 duplicatas de valores iguais vencíveis mensalmente. Destacando a
3. Depósito em banco, de R$ 50% do saldo atual em caixa;
4. Compra de Mercadorias do tipo “A”, 100.000 unidades, a prazo, de J.J. Ltda. , conforme Nota Fiscal
nº 11, R$ 2.000.000, com as seguintes condições de pagamento: 16 duplicatas de valores iguais,
vencíveis mensalmente. Destacando a alíquota do ICMS de praxe.

seguintes:
5.1- Despesas com Água.............................R$ 35.000,
5.2- “ “ Telefone............................R$ 25.000,

as seguintes condições de pagamento, 25 prestações( acima de 24 prestações caracteriza-se
financiamento), vencíveis mensalmente. Após a aprovação do financiamento, o valor foi depositado
em conta corrente no banco.

33
7. OPERAÇÕES FINANCEIRAS USUAIS
7.1 Juros
Vem a ser o preço do uso do dinheiro. Representa despesas para quem paga e receita para
quem recebe.
7.1.1. Juros Ativos

Ë comum o recebimento de juros, pelas empresas, por parte de clientes (Duplicatas a receber)
quando estes atrasam o cumprimento de seus deveres, e até mesmo pela obtenção de algum
rendimento sobre algum tipo de aplicação financeira.
Normalmente, essas receitas podem ser contabilizadas em contas com as seguintes
denominações:
* Receitas com juros, * Juros ativos , * Juros recebidos.
Exemplificando:
Recebimento de uma duplicata, R$ 400, em dinheiro, com juros de 4% pelo atraso.
Contabilizando:
1.1.2.01.001 1.1.1.01.001
CLIENTES CAIXA
400 400,
(4%) 16,
4.1.3.001
JUROS ATIVOS
16, (4%)
7.1.2. Juros Passivos

É comum o pagamento de juro pelo atraso no cumprimento de obrigações com duplicatas,
aluguéis, imposto, contribuições de previdência, contas de energia elétrica etc.
Normalmente, essas despesas são contabilizadas em contas com as seguintes
denominações:
*Despesas de juros, * Juros Passivos, *Juros pagos.
exemplificando:
Pagamento da duplicata no 001, em dinheiro, no valor de R$ 800,, com 10% de juros pelo atraso.
Contabilizando:
2.1.1.02.001 1.1.1.01.001
FORNECEDORES CAIXA
800, 800,
80, (10%)
3.2.4.01.0002
JUROS PASSIVOS
(10%) 80,
34
7.2 Desconto sobre duplicatas
É o prêmio pelo cumprimento antecipado de uma compromisso. Representa despesas para

quem concede e receita para quem obtém.
7.2.1 Desconto obtido sobre duplicatas
É comum a obtenção de descontos no cumprimento antecipado de compromissos.

Receitas com descontos podem ser classificadas em duas categorias:
* DESCONTOS COMERCIAIS OU IONCONDICIONAIS – obtidos pelas empresas por ocasião
da compras de mercadorias.
* DESCONTOS FINANCEIROS – Obtidos no pagamento antecipado de compromissos
financeiros. A condição normalmente imposta pelos fornecedores é o pagamento antecipado da dívida.
Exemplificando:
Pagamento de uma duplicata em dinheiro, R$ 1000 com 20% de desconto.
Contabilizando:
2.1.1.02.001 1.1.1.01.001
FORNECEDORES CAIXA
1.000, 1.000,
(20%) 200,
4.1.3.03
DESCONTOS
200, (20%)
7.2 Desconto concedido sobre duplicatas
É comum a concessão de desconto aos clientes nas vendas de mercadorias, no recebimento

da duplicatas, aluguéis etc.
Despesas com descontos podem ser classificadas em duas categorias:
* DESCONTOS COMERCIAIS OU IONCONDICIONAIS – concedidos aos clientes por ocasião
das vendas de mercadorias.
* DESCONTOS FINANCEIROS – Concedidos aos clientes em operações financeiras como
recebimento de duplicatas, aluguéis etc. A condição normalmente imposta ao cliente para que esse tipo
de desconto seja concedido é o pagamento antecipado da dívida.
Exemplificando:
Recebimento de uma duplicata em cheque, R$ 250, , com 10% de desconto.
Contabilizando:
1.1.2.01.001 1.1.1.02.001
CLIENTES BCM
250, 250, 25, (10%)
3.2.4.01.004
DESCONTO CONCEDIDO
(10%) 25,
35
Exercício 1
1. Pagamento de todos os tributos pendentes dos exercícios anteriores, cheque.
condições de recebimento: 1 duplicatas com vencimento mensal. Destacando a
3. Pagamento de 5 prestações do empréstimo do exercício da pagina 32, em cheque.

seguintes: 4.1- Despesas com Água.............................R$ 5.000,
4.5- “ “ Energia Elétrica .....................R$ 35.000,
5. Recebimento, em cheque, das 3 primeiras duplicata referente a transação feita no 3o fato, referente
ao exercício 1 da página 30, sendo concedido um desconto de 10% sobre o valor recebido. Houve
também o recebimento da primeira duplicata referente ao 2o fato do exercício 1 pagina 32
6. Pagamento das duas primeiras duplicatas referente à transação feita no 2 o fato, referente ao
exercício 1 da página 30. Sendo concedido um desconto de 20% sobre o valor pago.
Pede - se:

b. Apurar os Impostos e tributos incidentes nas operações com mercadorias.
f. Efetuar as amortizações e depreciações necessárias.
Exercício 2
1. Pagamento de todos os tributos pendentes dos exercícios anteriores, cheque.
condições de recebimento: 2 duplicatas de valores iguais vencíveis mensalmente;
3. Pagamento de 10 parcelas do saldo em financiamento referente ao exercício 2 da página 32, em

cheque.

seguintes: 4.1- Despesas com Água.............................R$ 15.000,
4.2- “ “ Energia Elétrica .....................R$ 45.000,
5. Recebimento, em cheque, da primeira duplicata referente a transação feita no 2o fato, referente ao

exercício 2 da página 35, sendo concedido um desconto de 15% sobre o valor recebido.
6. Pagamento das oito primeiras duplicatas referente à transação feita no 2o fato, referente ao exercício
2 da página 30. Sendo cobrado juros de mora de 5% sobre o valor pago.
7. Recebimento, em cheque, das três primeiras duplicatas referente a transação feita no 3o fato,
referente ao exercício 2 da página 30, Sendo cobrado juros de mora de 15% sobre o valor recebido.

36
RAZÃO
Código: Código:
Conta: Conta:
Código: Código:
Conta: Conta:
Código: Código:
Conta: Conta:
Código: Código:
Conta: Conta:
Código: Código:
Conta: Conta:
Código: Código:
Conta: Conta:
37
BANCETE DE VERIFICAÇÃO
CÓDIGO CONTAS MOVIMENTO ANO ATUAL SALDO ANO ATUAL MOVIMENTO ANO ATUAL SALDO ANO ANTERIOR
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
/////////////////// S A L D O
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO $ ANO ATUAL $ ANO ANTERIOR PASSIVO $ ANO ATUAL $ ANO ANTERIOR
38
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

39
40
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO $ ANO ATUAL $ ANO ANTERIOR

EXERCÍCIO
ROB
(-) Deduções e Abatimentos
ROL
(-)
LOB
(-) Despesas Operacionais
Receitas Operacionais
LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL

(-)
LAIR
(-)
(-)
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
DOAR ( DEMOSTRAÇÃO DE ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS )

ORIGENS DE RECURSOS
*Lucro Líquido do Exercício
(+) Depreciação, Amortização ou Exaustão
( + ou - ) Variação nos Resultados de Exercícios Futuros
*Realização do Capital Social
*Contribuição para Reservas de Capital
*Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo
*Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo
*Transf. de InvestO . e Direitos do Ativo Permanente ( REDUÇÃO)
TOTAL DAS ORIGENS
APLICAÇÕES DE RECURSOS
*Dividendos Distribuídos ( Prejuízo líquido do exercício)
*Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente
41
*Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo

*Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo
TOTAL DAS APLICAÇÕES
AUMENTO OU DIMINUIÇÃO DE CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO ( O – A )
- VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO
Ativo Circulante Inicial
( - ) Passivo Circulante Inicial
Capital Circulante Líquido Inicial
Ativo Circulante Final
( - ) Passivo Circulante Final
Capital Circulante Líquido Final
VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO (CCLF-CCLI )
42
F.C.E.
CRITÉRIO:
PRODUTO:
ENTRADA SAÍDA SALDO
DATA Quantidade V.Unit. V. Total Quantidade V.Unit. V. Total Quantidade V.Unit. V. Total
43
CRITÉRIO D E AVALIAÇÃO DO PROF. SIRLEY

2O SEMESTRE 2001
Congratulações, querido aluno !!!!!!!!!!!!!

É uma honra ministrar aulas neste corpo discente, porém, para termos uma linguagem
transparente quanto ao direcionamento da disciplina, atentem para os itens a seguir e, a medida do
possível respeite-os, para que estejam bem quistos na disciplina.
PRIMEIRO. A freqüência deve ser controlada pelo aluno, portanto, as aulas dessa disciplina, perfazem
4 aulas em um dia/noite únicos por semana, e o aluno pode faltar 4 manhas/noites e meia, ou seja, 18
aulas no semestre. Se por acaso o aluno ultrapassar o seu limite de 25% (de faltas) do total de aulas,
estará automaticamente de dependência. Não havendo apelação perante o professor, exceto por
motivo de força maior, e que o professor aprecie como justa a situação, ou haja justificativa respeitada
pela regimentação da Instituição (gestação, situação militar, doença infecto contagiosa, etc.).
SEGUNDO. Avaliação do 1o Grau de Qualificação, é continuada, e a instituição determina que o aluno

seja avaliado por 3 quesitos ou mais determinados pelo professor. Portanto, em nossa disciplina
teremos os seguintes quesitos:
1. Trabalhos Práticos (estudos dirigidos): através de um conjunto de exercícios à serem
determinados pelo professor, perfazendo uma nota de 0,0 (zero) a 10,0 (dez). Quanto a esses
trabalhos existirão datas especificas para a entrega para que não haja prejuízo para o aluno , o
professor abre flexibilidades quanto à entrega, concedendo as seguintes condições: a entrega na data
marcada o exercício vale 100% da nota, uma semana depois 50%, duas semanas depois 25%.
2. Trabalho de Pesquisa: através da definição de grupos a serem definidos posteriormente,
perfazendo uma nota de 0,0(zero) a 10,0(dez). Esse trabalho, terá uma data base de entrega; a não
entrega na data, acarretará uma redução de 50% da nota estipulada ao grupo de alunos nesse quesito.
Esse trabalho deve seguir rigorosamente a seguinte estrutura:
A. Página de Avaliação (deve constar na ordem o nome do título e o nome do examinador);
B. Página de Rosto (deve constar na ordem: nome da instituição; nome do autor; título e
subtítulo do trabalho; nome do departamento e motivo da
apresentação
do trabalho; nome do examinador; local e ano);
C. Dedicatória ;
D. Agradecimentos;
E. Sumário (Capítulos e subdivisões, na ordem que se sucedem, seguidas da respectiva
paginação);
F. Paginação (as páginas referentes aos itens, A, B, C, D e E, devem ser numeradas,
Contadas normalmente, porém enumerada em algarismo romano, a
partir do conteúdo do trabalho, a enumeração deverá ser em algarismo
arábico);
G. Conteúdo (deve constar no mínimo 25 laudas, com 1,5 de espaço no micro).
H. Bibliografia ( deve constar a seguinte estrutura: sobrenome do autor em letra maiúscula,
pré – nome do autor, título da obra, edição, local, data, editora e
numeração
das páginas utilizadas. Todos os itens devem ser separados por ponto,
exceto
o sobrenome e o pré – nome do autor que é separado por vírgula).
3. Avaliação do Professor: Através de uma prova valendo de 0,0 (zero) a 10,0
(dez), com data a ser determinada pelo professor.
4. Avaliação Integrada: Valerá de 0,0 a Dez, sendo constituída por 30 questões
objetivas, interdisciplinares, com data pré-determinada para 3 de outubro de 2002.
OBSERVAÇÃO: A média do 1o G.Q., será computada pela soma dos 4 quesitos referentes
ao segundo critério, divididos por 4, chegando assim à MÉDIA DO 1O G.Q..
TERCEIRO. Avaliação do 2o Grau de Qualificação, será através de uma única prova valendo de 0,0 a
Dez, elaborada pelo professor, essa prova determinará a MÉDIA DO 2O GRAU DE QUALIFICAÇÃO.
44
HINO NACIONAL BRASILEIRO
I II
Ouviram do Ipiranga as margens plácidas Deitado eternamente em berço esplêndido,

De um povo heróico o brado retumbante Ao som do mar e à luz do céu profundo,
E o sol da Liberdade, em raios fúlgidos, Fulguras, ó Brasil, florão da América,
Brilhou no céu da Pátria nesse instante. Iluminado ao sol do Novo Mundo!
Se o penhor dessa igualdade Do que a terra mais garrida

Conseguimos conquistar com braço forte, Teus risonhos, lindos campos têm mais flores;
Em teu seio, ó Liberdade, “Nossos, bosques têm mais vida”,
Desafia o nosso peito a própria morte! “Nossa Vida”, no teu seio “mais amores”
Ó Pátria amada, Ó Pátria amada,

Idolatrada, Idolatrada,
Salve! Salve! Salve! Salve!
Brasil, um sonho intenso, um raio vívido Brasil, de amor eterno seja símbolo
De amor e de esperança à terra desce, O lábaro que ostentas estrelado.
Se em teu formoso céu, risonho e límpido, E diga o verde-louro desta flâmula
A imagem do Cruzeiro resplandece. _ Paz no futuro e glória no passado.
Gigante pela própria natureza, Mas, se ergues a justiça a clava forte,

És belo, és forte, impávido colosso, Verás que um filho teu não foge à luta,
E o teu futuro espelha essa grandeza Nem teme, quem te adora, a própria morte.
Terra adorada, Terra adorada,

Entre outras mil, Entre outras mil,
És tu, Brasil, És tu, Brasil,
Ó Pátria amada! Ó Pátria amada!
Dos filhos deste solo é mãe gentil, Dos filhos deste solo é mãe gentil,
Pátria Amada, Pátria Amada,
Brasil! Brasil!

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1

PROF. SIRLEY DE AZEVEDO

_ Equipe de Prof. da F.E.A./U.S.P. Contabilidade Introdutória. São Paulo. 1996. Atlas.

_ IUDICIBUS , Sérgio . Teoria da Contabilidade . São Paulo. 2000 Atlas.

_ IUDICIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto R. . Manual de Contabilidade

_ RIBEIRO, Osni M. . Análise de Balanço Fácil . São Paulo. 1996 Saraiva.

_RIBEIRO, Osni M. . Contabilidade Geral Fácil . S.P. 1998 . Saraiva.

4a ed. S.P. 1999 . Atlas.

ITEM CONTEÚDO PAGINA

6.1 Sua Estrutura

6.2 Sua aplicação e manuseio

• Terceiro Número - Indica a subdivisão dos grupos patrimoniais citados acima:

1.3 - Permanente 2.3 - Resultado de Exercícios Futuros

9. CONSTITUIÇÃO DO CAPITAL DE UMA EMPRESA 2

10.000, (1) (1) 10.000,

• Integral ( Total do capital )

(1) 10.000, 10.000, (2) 10.000, (1)

• Parcial ( Parte do capital )

(1) 10.000, 3.000 (2) 10.000, (1)

(2) 3.000, (2) 5.000,

A .Dados os seguintes fatos:

B .Dados os seguintes fatos:

11. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO3

11.1 Apuração do Resultado

11.2 Roteiro para a Apuração4

*Roteiro para Apuração de Resultado

1) Transferência da Contas de Despesas para a Conta de Apuração de Resultado.

2) Transferência da Contas de Receitas para a Conta de Apuração de Resultado.

3) Confronto na conta de Apuração de Resultado, entre as Despesas e Receitas.

4) O resultado na conta de Apuração de Resultado, será Transferido da seguinte maneira:

A. Dados os seguintes fatos:

1. Constituição uma sociedade comercial, com capital de R$ 12.000.000, , subscrito (dividido )

8.1) Despesas com Água...........................R$ 500,

9. Realização do restante do capital subscrito pelo sócio A.

12. BALANÇO PATRIMONIAL ( ARTIGO 176 DA LEI 6404/76 )5

•Ativo Realizável a Longo Prazo

• Passivo Exigível a Longo Prazo

• Resultado de Exercícios Futuros

BALANÇO PATRIMONIAL ( Lei 6404/76 )

* OS COMPONENTES DO BALANÇO PATRIMONIAL

Dados os seguintes fatos:

1. Constituição uma sociedade comercial, com capital de R$ 20.000.000, , subscrito (dividido )

5. Abertura de uma conta movimento em banco, com depósito inicial em dinheiro, de R$

6. Realização do restante do capital subscrito do sócio A .

7. Obtenção de um empréstimo em banco, com contrato de financiamento no valor de 25.000.000, com

8. Pagamento de despesas Diversas, em cheque, no valor de R$ 5.000,. As despesas foram as

9.. Recebimento, em dinheiro, da primeira duplicata referente a transação feita no 4o fato.

10. Pagamento da primeira duplicata referente à transação feita no 3o fato.

13. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

13.2 Elaboração simplificada10

Resumidamente pode - se evidenciar o seguinte gráfico para elaboração da D.R.E.:

1. .Receita Operacional Bruta ( Vendas)

Dados os seguintes fatos:

1. Constituição de uma sociedade comercial, com capital de R$ 25.000.000, , subscrito

2. Realização Parcial do Capital subscrito da seguinte maneira; o sócio A realiza o 50% do

5. Abertura de uma conta movimento em banco, com depósito inicial em dinheiro, de R$

6. Realização do restante do capital subscrito do sócio A .

7. Obtenção de um empréstimo em banco, com contrato de financiamento no valor de

8. Pagamento de despesas Diversas, em cheque, no valor de R$ 5.000,. As despesas foram as

9. Recebimento, em dinheiro, da primeira duplicata referente a transação feita no 4o fato.

10. Pagamento da primeira duplicata referente à transação feita no 3o fato.

Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos11

É um relatório contábil destinado a evidenciar, num determinado período, as modificações que

Define - se ORIGEM DE RECURSOS do seguinte modo :